Artculo 177- INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA

OBLIGACION DE PERMITIR EL CONTROL DE LA

ADMINISTRACIN, INFORMAR Y COMPARECER ANTE LA
MISMA.

13.No efectuar las retenciones o percepciones establecidas por Ley, salvo que el
agente de retencin o percepcin hubiera cumplido con efectuar el pago del tributo
que debi retener o percibir dentro de los plazos establecidos.

Esta infraccin se configura por el hecho de no efectuar las retenciones o

percepciones establecidas por ley, por ejemplo, del Rgimen de Retenciones
del IGV y/o Percepciones del IGV, retenciones sobre rentas de cuarta
categora, entre otras, no obstante, se establece que esta conducta no se
sancionar en tanto el agente de retencin o percepcin en su calidad de
responsable solidario cumpla con el pago del tributo en el plazo establecido.

Cabe sealar que con las modificaciones introducidas en el Cdigo

Tributario, se eliminan los topes mnimos fijados en el literal c) de su artculo
180 para determinar las multas basadas en el tributo omitido, no retenido o
no percibido, no pagado el monto aumentado indebidamente y otros
conceptos que se tomen como referencia, para las multas sealadas en el
artculo 177 numeral 13, y en el artculo 178 numerales 1 y 4 del Cdigo
Tributario.

La subsanacin de la infraccin se produce declarando el tributo no retenido

o percibido y cancelando la deuda tributaria que gener dicho tributo o la
Resolucin de Determinacin de ser el caso.
14.Autorizar los libros de actas, as como los registros y libros contables u otros
registros vinculados a asuntos tributarios sin seguir el procedimiento establecido
por la SUNAT.

15.No proporcionar o comunicar a la Administracin Tributaria, en las condiciones

que sta establezca, las informaciones relativas a hechos generadores de
obligaciones tributarias que tenga en conocimiento en el ejercicio de la funcin
notarial o pblica.

16.Impedir que funcionarios de la Administracin Tributaria efecten inspecciones,

tomas de inventario de bienes, o controlen su ejecucin, la comprobacin fsica y
valuacin y/o no permitir que se practiquen arqueos de caja, valores, documentos
y control de ingresos, as como no permitir y/o no facilitar la inspeccin o el
control de los medios de transporte.

17.Impedir u obstaculizar la inmovilizacin o incautacin no permitiendo el ingreso

de los funcionarios de la Administracin Tributaria al local o al establecimiento o
a la oficina de profesionales independientes.

18.No facilitar el acceso a los contadores manuales, electrnicos y/o mecnicos de

las mquinas tragamonedas, no permitir la instalacin de soportes informticos
que faciliten el control de ingresos de mquinas tragamonedas; o no proporcionar
la informacin necesaria para verificar el funcionamiento de los mismos.

19.No permitir la instalacin de sistemas informticos, equipos u otros medios

proporcionados por la SUNAT para el control tributario.

20.No facilitar el acceso a los sistemas informticos, equipos u otros medios

proporcionados por la SUNAT para el control tributario.

21.No implementar, las empresas que explotan juegos de casino y/o mquinas
tragamonedas, el Sistema Unificado en Tiempo Real o implementar un sistema
que no rene las caractersticas tcnicas establecidas por SUNAT.
22.No cumplir con las disposiciones sobre actividades artsticas o vinculadas a
espectculos pblicos.

23.No proporcionar la informacin solicitada con ocasin de la ejecucin del

embargo en forma de retencin a que se refiere el numeral 4 del artculo 118 del
presente Cdigo Tributario.

24.No exhibir en un lugar visible de la unidad de explotacin donde los sujetos

acogidos al Nuevo Rgimen nico Simplificado desarrollen sus actividades, los
emblemas y/o signos distintivos proporcionados por la SUNAT as como el
comprobante de informacin registrada y las constancias de pago.

25.No exhibir o no presentar el Estudio Tcnico que respalde el clculo de precios

de transferencia conforme a ley.

26.No entregar los Certificados o Constancias de retencin o percepcin de tributos,

as como el certificado de rentas y retenciones, segn corresponda, de acuerdo a
lo dispuesto en las normas tributarias.

27.No exhibir o no presentar la documentacin e informacin a que hace referencia

la primera parte del segundo prrafo del inciso g) del artculo 32 A de la Ley del
Impuesto a la Renta, que entre otros respalde el clculo de precios de
transferencia, conforme a ley.
EJERCICIOS PRCTICOS:

CASO N 01: Cuando el tributo no ha sido retenido Se configura la infraccin de

declarar cifras o datos falsos?

El Contador de la empresa MANIZALES S.R.L. nos comenta que por un error del
departamento que dirige, no se ha efectuado la retencin del Impuesto a la Renta de
Quinta Categora del mes de Agosto de 2010 a su trabajador Sr. Lus Garca, por un
importe de S/. 550. Al respecto, nos consultan s adems de la infraccin tipificada en el
numeral 13 del artculo 177 del Cdigo Tributario, tambin se ha incurrido en la
infraccin del numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario?.

SOLUCIN:
El numeral 13 del artculo 177 del Cdigo Tributario, establece que constituye infraccin
vinculada a la obligacin de permitir el control de la Administracin Tributaria, el No
efectuar las retenciones o percepciones establecidas por Ley, infraccin que se sanciona
con una multa equivalente al 50% del tributo no retenido.

De otra parte, el numeral 1 del artculo 178 de la citada norma prescribe que constituye
infraccin relacionada al cumplimiento de las obligaciones tributarias, el no incluir en las
declaraciones, entre otros conceptos, los tributos retenidos o percibidos, infraccin que
se sanciona con una multa equivalente al 50% del tributo omitido.
En ese sentido, en relacin a la situacin planteada por la empresa MANIZALES S.R.L.
es pertinente considerar que la nica infraccin que se configurara para el caso expuesto,
es la establecida en el numeral 13 del artculo 177 del Cdigo Tributario, puesto que el
tipo de infraccin considerada en el numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario,
hace referencia a No incluir en las declaraciones, tributos retenidos o percibidos.

En efecto, el hecho de no haber retenido el Impuesto a la Renta de Quinta Categora,

nicamente configura la infraccin del numeral 13 del artculo 177 del Cdigo
Tributario (referida a no efectuar las retenciones), no configurndose la infraccin
tipificada en el numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario (declarar cifras o datos
falsos), pues sta ltima se refiere al supuesto en que el tributo efectivamente se ha
retenido y no se hubiera declarado.
Siendo as, la sancin se calculara de la siguiente forma, siempre considerando que la
multa no podr ser menor al 5% de la UIT (S/. 180 para el 2010):

Infraccin : Num. 13 del art. 177 del C.T.

Sancin : 50% del tributo no retenido
Tributo no retenido : S/. 550.00
Sancin (S/. 550 x 50%) : S/. 275.00
Multa mnima 5% de la UIT : S/. 180.00
Multa aplicable (el mayor) : S/. 275.00

De otra parte, es pertinente considerar que a la sancin del numeral 13 del artculo 177
del Cdigo Tributario, se le podr aplicar el Rgimen de Gradualidad previsto en la
Resolucin de Superintendencia N 063-2007/SUNAT, la cual contempla las siguientes
rebajas:
De acuerdo a lo anterior, si la empresa MANIZALES S.R.L subsana la infraccin antes
que surta efecto la notificacin del requerimiento de fiscalizacin o del documento en el
que se le comunica al infractor que ha incurrido en infraccin, segn el caso, y se paga la
multa dentro de este plazo, la multa ser rebajada en un 90%.

Multa aplicable : S/. 275.00

Rgimen Gradualidad (90%) : (S/. 247.50)
Multa con Gradualidad : S/. 27.50 (3)

CASO N 02:

Planteamiento

El caso se plantea por parte de una empresa designada como Agente de Retencin del
IGV, la cual omiti efectuar la retencin del 6% a una factura del mes de abril de 2007,
la cual asciende a S/. 5 000, y present la declaracin correspondiente en el PDT 626 sin
considerar esa factura, y tampoco realiz el pago del tributo que debi retener. Sabiendo
que ser acreedor a una multa desea informarse sobre el importe de la misma y si puede
acogerse a alguna rebaja por pago voluntario de la multa.
Multa

La multa aplicable por no efectuar la retencin establecida por ley asciende al 50% del
tributo no retenido.

Monto de la retencin: 6% de S/. 5 000= S/. 300

Multa: 50% del tributo no retenido = S/. 150

Gradualidad

De acuerdo con el nuevo criterio de gradualidad sealado en el numeral 24 del Anexo II

de la Resolucin de Superintendencia N. 063-2007/SUNAT, en el supuesto en que el
contribuyente de manera voluntaria subsana la infraccin realizando la declaracin y el
pago del tributo no retenido antes que surta efecto la notificacin del requerimiento de
fiscalizacin o del documento en el que se comunica al infractor que ha incurrido en
infraccin, segn el caso, la rebaja puede variar entre el 90% u 80% sobre la multa, si
conjuntamente con la declaracin y pago del tributo se efecta o no el pago de la misma,
respectivamente.

Artculo 177 numeral 25 No exhibir o no presentar el Estudio Tcnico que respalde el

clculo de precios de transferencia conforme a Ley

Por el presente numeral, se sanciona la conducta consistente en no exhibir o no presentar

el Estudio Tcnico que respalde el clculo de precios de transferencia.

Hay que resaltar que esta sancin es nicamente aplicable para los sujetos de la Tabla I y
II.

La subsanacin se efecta exhibiendo o presentando el estudio tcnico que respalde el

clculo de precios de transferencia conforme a Ley.

Para esta infraccin no es aplicable el criterio de subsanacin voluntaria, sino solamente

subsanacin inducida.

Dado que la multa se aplicar en funcin a los IN, de conformidad con la nota 10 de la
Tablas I y II, la misma no podr ser menor al 10% de la UIT ni mayor a 25 UIT.
CASO N 03:

Planteamiento

Una empresa principal contribuyente nacional, inscrita en el Rgimen General del

Impuesto a la Renta, que se encuentra obligada a contar con el Estudio Tcnico de Precios
de Transferencia, desea saber cul es el monto de la multa en caso no presentara dicho
estudio en la fecha sealada por la SUNAT, as como, la gradualidad o rebaja aplicable.
La empresa en mencin ha reflejado IN en su ltima declaracin anual por un importe de
S/. 12 500 000.00. v).

Multa

La multa aplicable por no presentar el Estudio Tcnico de Precios de Transferencia para

los contribuyentes del Rgimen General asciende al 0.6% de los IN.

0.6% de 12 500 000.00= S/. 75 000

Como puede apreciarse, el importe de la multa se encuentra dentro del tramo indicado en
la nota 10 de las tablas, por cuanto no es inferior al 10% de la UIT (S/. 345) ni excede las
25 UIT (S/. 86 250).

Gradualidad

En el caso que el contribuyente de manera inducida subsana la infraccin dentro del plazo
otorgado por la SUNAT, el cual es computado desde que surte efecto la notificacin del
requerimiento de fiscalizacin o del documento en el que se le comunica al infractor que
ha incurrido en infraccin, segn corresponda, y realiza el pago de la multa, la rebaja ser
del 80%, en caso contrario, si slo subsana y no paga la multa, la rebaja ser del 50%.
4. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIN Artculo 177
DE PERMITIR EL CONTROL DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA,
INFORMAR Y COMPARECER ANTE LA MISMA

No efectuar las retenciones o percepciones establecidas por Numeral 13 50% del tributo
Ley, salvo que el agente de retencin o percepcin hubiera no retenido o no
cumplido con efectuar el pago del tributo que debi retener percibido
o percibir dentro de los plazos establecidos.
Autorizar los libros de actas, as como los registros y libros Numeral 14 30% de la UIT
contables u otros registros vinculados a asuntos tributarios
sin seguir el procedimiento establecido por la SUNAT.
No proporcionar o comunicar a la Administracin Tributaria, Numeral 15 50% de la UIT
en las condiciones que esta establezca, la informacin
relativa a hechos susceptibles de generar obligaciones
tributarias o aquella necesaria para el cumplimiento de la
normativa sobre asistencia administrativa mutua en
materia tributaria, de las que tenga conocimiento en el
ejercicio de la funcin notarial o pblica.
(Dcimo quinto tem del rubro 5 de la Tabla I, modificado por el
artculo 5 del Decreto Legislativo N 1315, publicado el 31.12.2016
y vigente desde el 1.1.2017 de acuerdo con su nica Disposicin
Complementaria Final).

TEXTO ANTERIOR

No proporcionar o comunicar a la Administracin

Tributaria, en las condiciones que sta
establezca, las informaciones relativas a hechos
susceptibles de generar obligaciones tributarias
que tenga en conocimiento en el ejercicio de la
funcin notarial o pblica.

Impedir que funcionarios de la Administracin Tributaria Numeral 16 0.6% de los IN

efecten inspecciones, tomas de inventario de bienes, o (10)
controlen su ejecucin, la comprobacin fsica y valuacin;
y/o no permitir que se practiquen arqueos de caja, valores,
documentos y control de ingresos, as como no permitir y/o
no facilitar la inspeccin o el control de los medios de
transporte.

Impedir u obstaculizar la inmovilizacin o incautacin no Numeral 17 0.6% de los IN

permitiendo el ingreso de los funcionarios de la (10)
Administracin Tributaria al local o al establecimiento o a
la oficina de profesionales independientes.

No facilitar el acceso a los contadores manuales, electrnicos Numeral 18 Cierre

y/o mecnicos de las mquinas tragamonedas, no permitir (17)
la instalacin de soportes informticos que faciliten el
control de ingresos de mquinas tragamonedas; o no
proporcionar la informacin necesaria para verificar el
funcionamiento de los mismos.
No permitir la instalacin de sistemas informticos, equipos u Numeral 19 0.3% de los IN
otros medios proporcionados por la SUNAT para el control (11)
tributario.
No facilitar el acceso a los sistemas informticos, equipos u Numeral 20 0.3% de los IN
otros medios proporcionados por la SUNAT para el control (11)
tributario.
No implementar, las empresas que explotan juegos de casino Numeral 21 Cierre o Comiso
y/o mquinas tragamonedas, el Sistema Unificado en (18)
Tiempo Real o implementar un sistema que no rene las
caractersticas tcnicas establecidas por SUNAT.
 No cumplir con las disposiciones sobre actividades artsticas o Numeral 22 0.2% de los IN
vinculadas a espectculos pblicos. (13) o cierre
(19)
No proporcionar la informacin solicitada con ocasin de la Numeral 23 50% de la UIT
ejecucin del embargo en forma de retencin a que se
refiere el numeral 4 del artculo 118 del presente Cdigo
Tributario.
No exhibir en un lugar visible de la unidad de explotacin Numeral 24
donde los sujetos acogidos al Nuevo Rgimen nico
Simplificado desarrollen sus actividades, los emblemas y/o
signos distintivos proporcionados por la SUNAT as como el
comprobante de informacin registrada y las constancias
de pago.
- Item derogado por la nica Disposicin Complementaria Derogatoria del Decreto Legislativo N 1311,
publicado el 30.12.2016 y vigente desde el 31.12.2016.

TEXTO ANTERIOR Numeral 25 0.6% de

No exhibir o no presentar el Estudio Tcnico que los IN
respalde el clculo de precios de transferencia (10) (20)
conforme a ley.
No entregar los Certificados o Constancias de retencin o Numeral 26 30% de la UIT
percepcin de tributos as como el certificado de rentas y
retenciones, segn corresponda, de acuerdo a lo dispuesto
en las normas tributarias.
- No exhibir o no presentar la documentacin e informacin Numeral 27 0.6% de los IN
a que hace referencia el inciso g) del artculo 32-A de la (10) (20)
Ley del Impuesto a la Renta o, de ser el caso, su traduccin
al castellano; que, entre otros, respalde las declaraciones
juradas informativas Reporte Local, Reporte Maestro y/o
Reporte Pas por Pas.
(Vigsimo stimo tem del rubro 5 de la Tabla I, modificado por el
artculo 4 del Decreto Legislativo N 1311, publicado el 30.12.2016
y vigente desde el 31.12.2016).

TEXTO ANTERIOR

- No exhibir o no presentar la documentacin e

informacin a que hace referencia la primera
parte del segundo prrafo del inciso g) del
artculo 32A del Texto nico Ordenado de la
Ley del Impuesto a la Renta, que entre otros
respalde el clculo de precios de transferencia,
conforme a ley.