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Elments Commentaires I Obs

L'apprciation fiscale des produits


1-produits d'exploitation
Chiffre d'affaire HT Si la marchandise est livre (factur ou non) Imposable
S'elle est non livre Non imposable
Services rendus Imposable
Travaux immobiliers raliss Imposable
Redevances des brevets, marques Un produit accessoire imposable Imposable
Variation du stock Evaluation leur couts de revient sauf si le cours du jour est Imposable
infrieur au cout de revient on construit une provision

Vente de produit finis, montant Les produits sont vendus et encaisss mais toujours en stocks Non imposable
encaiss mais non livr donc Non imposable
Le stock final sous-valu Les stocks doivent tre valus leur cout de production.
- SI une charge de fabrication a t omise, donc le rsultat a t
Minor donc il faut la rintgrer.
- Si ce stock a t valu par erreur au prix de vente donc la marge
bnficiaire doit tre soustraire du rsultat dons dduire.

Les immobilisations produites par Elles doivent tre Inscrites leurs couts rels, Imposable Imposable
l'entreprise pour elle mme car elles accroissent des lments d'actif immobilis.

Les subventions d'exploitation Elles permettent de compenser l'insuffisance du prix de Imposable


vente impos par l'Etat ou des collectivits locales
Loyer reu Il constitue une rentre d'argent l'entreprise et il n'a Imposable
pas t impos dans le CA
Jetons de prsence reus La socit personne morale peut tre dsigne Imposable
Tantimes spciaux membre du conseil d'administration d'une autre Imposable
socit, elle peut percevoir une rmunration en sa
qualit d'administrateur, ces rmunrations sont
imposables. Ce sont des produits accessoires
imposables
Transport factur Produit accessoire imposable Imposable
Avances reus sur commandes Il s'agit d'une dette envers les clients et non des ventes Non
non livrs rattacher l'exercice en crditant le compte 4421: Imposable
avances et acomptes reus sur commandes en cours
Arrhes perus Garanties consolider comme des dpts et Non
cautionnements reus et non comme un produit Imposable
Les reprises d'exploitation et Imposable
transferts de charge
Autres produits d'exploitation Imposable
Il-produits financiers
Produits de titres de Ils ne sont pas imposables car ils bnficient d'un Non
participation abattement de 100% pour viter la double imposition. Imposable
Dividendes
Bonis de liquidation
Intrts statutaires
Tantimes ordinaires reus
Les gains de changes II s'agit d'un produit financier exceptionnel Imposable

1
Produits d'obligation, de bons de caisse Ces revenus sont diffrents les dividendes, ils sont Imposable
et autres revenus assimils sous forme imposables par leurs montants bruts
de coupons reus
Les carts de conversion Ils reprsentent des gains de change. Ils sont Imposable
imposables car ils augmentent les crances et
diminuent les dettes
Les intrts reus sur prts Produit financier imposable Imposable
accords au personnel
Les intrts crditeurs Imposables pour leurs montants bruts, la taxe sur les produits
revenus fixe (TPPRF) retenue la source par les banques est
considre comme une avance sur I'IS, donc on rintgre la
TPPRF TPPRF
rintgrer
Exemple :
- Intrts reus= 71400
- TPPRF= (71400/0.80) 20 Vo =17850
Les escomptes obtenus Produit financier imposable Imposable
Les reprises financires Imposable
RRR obtenus sur achat de Ce sont des produits relatif l'achat de l'exercice donc sont Imposable
l'exercice imposables
lit-produits non courants
Le prix de cession
d'immobilisation Produit non courant Imposable
imposable
Imposable
Produit non courant imposable

Les subventions d'quilibre Produits non courants imposables Imposable


Prime gagn par l'entreprise Produit exceptionnel imposable Imposable
Les subventions d'investissement Produits non courants imposables car elles sont inscrites Imposable
en tant que ressources parmi les capitaux propres assimils
au passif du bilan
Les indemnits reus Ils sont considrs comme une recette Imposable
Les dgrvements Sur impts dductibles (taxe urbaine) Imposable
Sur impts non dductibles (15) Non
Imposabl
Les reprises sur provision Les reprises ne doivent pas tre imposes pour viter la double Non
e
forfaitaires taxation Imposable

L'apprciation fiscale des charges


les conditions gnrales pour l'admission la dduction :
- Ils doivent se rattacher la gestion
- Comptabiliss et appuyer par une pice comptable
- Etre rattach leur exercice d'engagement
Se traduire par une diminution de l'actif de l'entreprise
I- les charges d'exploitation
Achat de biens corporels Ils sont rattachs l'exercice auquel ils sont reus Dductible
Achat de prestation de service Ils sont rattachs t'exercice auquel ils sont rendus Dductible
Achat d'un micro-ordinateur c'est une Immobilisation. Il faut le rintgrer A rintgrer
Achat de petits outillages l'outillages et matriel de bureau de faibles valeurs peuvent Dductible
tre pess en charge dductibles
Achat de fournitures de bureau qui C'est une charge constate d'avance pour l'exercice A rintgrer
n'a pas t consommes la fin de concern rintgrer
l'exercice
Les emballages perdus Ils sont dductibles
Les emballages rcuprables ce sont des Immobilisation, il s'agit de vritable A rintgrer
Immobilisation et non pas de charges il faut lis
rintgrer
Redevance leasing des voitures de Ils sont considrs comme un loyer donc une charge dduire Dductible
tourisme
Allocations d'immeubles ou de Ils sont dductibles Dductible
matriel
Les charges d'entretien et de Dductibles condition qu'elles maintiennent les Dductible
rparation lments en mme tat
Rnovation et remplacement La rparation est considrer comme une A rintgrer
immobilisation
Prime d'assurance Au profit de la socit lorsqu'elle couvre un risque dont la Dductible
ralisation entrainerait la perte d'un lment de l'actif

Une prime d'assurance vie au profit de la socit : fiscalement A rintgrer


elle est considre comme un placement et non comme une
charge pour la socit.
Au profit du personnel lorsque la prime soit intgr aux salaires Dductible
et soumis l'IR
Au profit du personnel non intgr aux salaires A rintgrer
Avances verses sur commande L'avance paye est une crance sur le fournisseur et non A rintgrer
non reue une charge
Rmunration d'intermdiaires et Elles sont considres comme des charges personnelles Dductible
honoraires
Frais d'annonces et de publicit II s'agit des charges dductibles Dductible
Frais de formation Dductible
professionnelle
Tenues de travail du personnel Dductible
Frais de transport et dplacement Ils doivent tre engags l'intrt de l'entreprise Dductible
Les cadeaux publicitaires Dductible condition que le prix ne doit pas dpasser 100DH Dductible
TTC et porte le sigle de la socit.
Les dons allous - Dons allous aux organismes prvus par la loi Dductible
sont Intgralement dductible sans limite
Aux uvres sociales : Excdent
- Limitation 2/oo du chiffre d'affaire TTC. rintgrer
- Excdent rintgrer
Exemple : dons octroy = 40000
Limite: 12850000 ' 1.20) ' 2910 = 30240
Excdent rintgrer: 40000.30240 =9160
Dons alloues aux autres organismes que celles cits ci- A rintgrer
dessus sont des libralits non lis la gestion donc
rintgrer.
Impts et taxes Mis la charge de l'entreprise et se rattache I Dductible
'exercice
Taxe professionnelle Patente de l'exercice Dductible
Taxe sur vhicules de tourisme Vignettes des voitures sont des charges de l'entreprise donc Dductible
sont dductibles

Timbres fiscaux et droit II s'agit des charges dductibles Dductible


d'enregistrement
Pnalits, majoration et amendes Qui se rapportent tous les impts, Ne sont pas des charges A rintgrer
pour l'entreprise charge exclue de droit de dduction

TVA rcuprable N'est pas une charge pour l'entreprise elle s'intgre au tout de A rintgrer
l'immobilisation ou de la charge concern
La TVA TVA n'est effective, entreprise ne fait que collecter, c'est une A rintgrer
simple perceptrice, Elle n'est pas une charge de
I 'entreprise, donc non dductible
LIGR LIGR il s'agit d'impt personnel du salari et non une charge A rintgrer
pour l'entreprise, l'impt d par le salari et le
reverse I 'Etat, il faut rintgrer montant correspondant

Droit de douane Concernant un lment d'exploitation Dductible


Concernant un bien d'quipement (lment A rintgrer
d'investissement)
Importation de matires premires sont dductibles Dductible
Importation un matriel industriel, ce dernier doit tre intgr au A rintgrer
tout d'acquisition de l'immobilisation et non considrs comme
une charge
Importation de matriel de production A rintgrer
Importation de matires Importation de matires premires sont dductibles Dductible
premires
Les charges salariales Les salaires sont dductible leur montant brut Dductible
condition que ses salaires soient verss en contrepartie d'un
travail et qu'ils ne soient pas exagrs.
La rmunration d'un salari n'exerant aucune A rintgrer
fonction: c'est une charge non lie la gestion donc
rintgrer
Cotisation patronale de scurit Cotisation du personnel en activit: une charge Dductible
sociale dductible
Cotisation du salari sans fonction: rintgrer A rintgrer
Les indemnits de licenciement Dans la limite du plafond calcul par la lgislation Dductible
Gratification du personnel Dductible
Honoraires verss au Dductible
Une charge dductible
commissaire aux comptes
Commission de courtage Dductible
les Indemnits de rachat Elle doit tre considre comme une valeur origine de A rintgrer
l'immobilisation concerne et non comme une charge
Les jetons de prsence et Rmunration allous aux membres du conseil Dductible
tantimes spciaux d'administration d'une socit.
Les pertes sur crances Ils sont admis la dduction fiscale lorsque l'entreprise tente une Dductible
irrcouvrable action judiciaire contre son client et tout abondant de
crance entrai na nt une perte pour l'entreprise sera refuse
en dduction fiscale
Provision pour dprciation Les immobilisations non amortissables Dductible
- Les stocks
- Titres et valeurs de placement
- Dprciation des crances qui doivent tre
suivies par une action intente en justice contre les
clients concerns.
Provision pour litige Ils sont dductibles qui se rapportent des risques ou des Dductible
charges dductibles
Provision d'amandes et pnalits Ils ne sont pas considrs comme une charge parce qu'ils se A rintgrer
rapportent des charges non dductibles
Provisions pour propre assureur Ils ne sont pas considrs comme une charge et la loi n'autorise A rintgrer
Provision pour garanties donnes aux pas la constitution de ce type de provision. A rintgrer
clients
Provision pour charge du - Provision pour cong car les charges du personnel ont un A rintgrer
personnel caractre de charges annuelles et ne peuvent pas tre
provisionns
- Provision pour fond de retraite ne sont pas
dductibles
Provision pour gratification du Cette gratification est justifie par un engagement formel, Dductible
personnel crit et pris par l'entreprise avant la date d'inventaire.

Provision pour indemnit de Elle est dductible selon le montant fix par la loi et qui se Dductible
licenciement rapportent des licenciements dj prononc avant la clture
de l'exercice
Provisions rglementes - Pour logement du personnel dans la limite de Dductible
3% du bnfice fiscal avant impt
- Pour reconstruction des gisements, ces
provisions sont autorises aux entreprises
minires
La VNA de l'immobilisation _
C'est LM e charge dductible
cde Dductible
Les taux normaux selon le mode linaire :
- 4% et 5% pour les immeubles en dur
10% pour les immeubles lgers
10% pour le mobilier, les amnagements, les
agencements et les installations
15% pour le matriel informatique
- 20% 25% pour le matriel de transport
Les dotations aux - 30% pour l'outillage de faible valeur Excdent
amortissements les coefficients de pondration fiscale selon le rintgrer
mode dgressif:
- 1.5 pour la dure entre 3 et 4 ans
- 2 pour la dure entre 5 et 6 ans
- 3 pour la dure est suprieure 6 ans
Lxemple :
- Un matriel informatique amorti selon le
mode
dgressif :
Dotation d'amortissement = 45000
Valeur
Dotation d'origine : 120000 = 40000
d'amortissement
Il- les charges financires Date
Valeur d'acquisition 01/04/N
d'origine : 300000
Dividendes verss aux associs Dure
Ils affectent
Date probable
le rsultat
d'acquisition d'utilisation
antrieur et
01/04/N-1 : 6 ans
non une charge et 8 mois
donc Non
- Dotation comptabilis : 45000
Taux : 10%
rintgrer dductible
- Dotation accepte fiscalement:
Dotation comptabilis : 40000
120000 (100/6ans et 8 mois' coefficient 3)%
- Dotation accepte fiscalement :
9/12
= 300000 10% = 30000
= 120000 45% 9/12 =40500
Excdent a rintgrer : 40000 30000 = 10000
Excdent rintgrer : 45000 40500 = 4500 -
'pour les voitures de tourisme, si le montant
Une machine amortie selon le mode constant:
d'acquisition dpasse 300000 on prend 300000.
Les charges financires dues des tiers Les intrts pays sont dductibles si l'emprunt ; figure au bilan
autres que les associs de l'entreprise et souscrit pour les besoins de l'entreprise Dductibles

Intrts sur avances en compte courants Exemple : Non


d'associs - Intrts verss aux associes : 67500 dductible
- Le capital : 450.000
- Avance faite par l'associ :900.000 la date du
01/04/2010
- Le taux max des intrts dductibles servis aux associs :
3%
Si le capital est entirement non libr donc on
rintgre l'intrt vers.
La diffrence on la rintgre.
Sinon le capital est entirement libr :
Si Avance > capital : on prend le
montant du capital
450.000'3% 9/12 = 10125
La diffrence on le rintgre :67500-10125 = 57375
Si Avance < capital on prend le
montant de lavance

Les escomptes de rglement Ils sont dductibles Dductible

Les pertes de changes Rsultent les fluctuations des monnaies trangres Dductible

Les dotations aux provisions pour Ils sont dductibles Dductible


dprciations des titres de participation

il- les charges Non courantes


A condition qu'elles soient lies l'exercice de l'activit Dductible
de l'entreprise.

Les majorations, amendes et pnalits de toute nature Non


de toute nature applique pour infraction des dductible
Les charges non courantes
dispositions lgales ou rglementaires.
Les charges relatives aux infractions du code de travail, Non
de la route, au contrle des prix, aux dispositions dductible
fiscales et toutes les autres rglementations
respecter par obligation

lments Commentaires
TVA collectes
Ventes produits pharmaceutiques Taux= 7%
Ventes fournitures scolaires Taux= 7%
Avis de crdit Taux= 20%
Vente fournitures de bureaux Taux= 20%
Vente des produits chimiques Taux= 20%
Ventes des livres et des journaux Non soumise la IVA
Ventes exports Les exportations sont exonres de la WA
Intrts de retard facturs aux clients Taux= 20%
Alimentation du compte bancaire
Vente su r dcision exonration Non soumise la TVA
Encaissement dun crdit bancaire
Emballages consignes La consignation est considre comme un prt ; la NA
n'est pas exigible
Avance reue Taux= 20%
Vente des produits rgls par traite TVA exigible l'chance
TVA rcuprable sur immobilisation
Achat d'un matriel de production Taux= 20%
Achat d'un microordinateur Taux= 20%
Achat d'une voiture de service TVA exclue du droit de dduction
NA rcuprable sur charge
Achat de matires premires mois prcdent Taux= 20%
Achat de matires premires mois en cour Dcalage d'un mois non dductible
Achat matires consommables Taux= 20%
lover
Salaires et charges sociales Charge non soumise la NA (hors champs)
patente
Fourniture de bureaux Taux=20%
Le loyer d'une machine de production Taux= 20%
_Tlphone Taux= 20%
lectricit Taux= 14%
Redevance leasing d'un matriel de production Taux= 20%
Redevance leasing d'un camion Taux= 20%
Intrts de retard : dductible 20% Taux= 20%
La redevance mensuelle de leasing immobilier Taux= 20%
Redevance crdit bail matriel de bureau Taux= 07%
Redevance leasing d'une voiture de service Non dductible parce qu'il rapporte une
Rparation d'une voiture de service immobilisation qui ne donne pas droit de dduction
Cadeaux clients TVA exclue du droit de dduction
Frais de rception Non dductible
carburant NA exclue du droit de dduction
Honoraire expert-comptable Taux= 20%
Honoraires topographe Taux= 20%
Honoraire Avocat Non dductible
Rparation d'un matriel de production Taux= 20%
Rparation Dar un non assujetti la TVA TVA exclue du droit de dduction
Prime d'assurance Charge non soumise la NA (hors champs)
Agios prlevs en mois prcdent Taux= 10%
Avance pay non factur NA non rcuprable faute d'une facture
NA due =TVA Collects * TVA Rcuprable (TVi sur Immo b+TVA sur Charge + Crdit de la TVA)