FEDERALISMO FISCAL EM PERSPECTIVA COMPARADA

FISCAL FEDERALISM IN COMPARATIVE PERSPECTIVE

Matheus Carneiro Assuno

Procurador da Fazenda Nacional
Mestre em Direito Econmico e Financeiro
Especialista em Direito Tributrio pela Universidade de So Paulo USP

SUMRIO: Introduo; 1 Modelos internacionais de

federalismo fiscal; 1.1 Estados Unidos; 1.2 Canad; 1.3
Alemanha; 1.4 Itlia; 1.5 Espanha; 1.6 Argentina; 1.7
Mxico; 1.8 Austrlia; 2 O Federalismo Fiscal No Brasil;
3 Concluses; Referncias.
RESUMO: Este artigo explora diferentes experincias internacionais de federalismo fiscal,
relacionando os principais aspectos dos modelos adotados nos Estados Unidos, no
Canad, na Alemanha, na Itlia, na Espanha, na Argentina, no Mxico, na Austrlia e no
Brasil, em uma perspectiva comparativa.
PALAVRAS-CHAVE: Federalismo Fiscal. Transferncias Intergovernamentais.
Equalizao. Receitas Tributrias.
ABSTRACT: This article explores different international experiences of fiscal federalism,
relating the main aspects of the models adopted in the United States, Canada, Germany,
Italy, Spain, Argentina, Mexico, Australia and Brazil, in a comparative perspective.
KEYWORDS: Fiscal Federalism. Intergovernmental Transfers. Equalization. Tax
Revenues.

INTRODUO

O federalismo atualmente parmetro de formatao de pelo menos 25 pases no

mundo, que juntos representam cerca de 40% da populao mundial, incluindo as
maiores e mais complexas democracias do planeta1. Um vasto leque de modelos de
financiamento dos entes federados pode ser, pois, observado.
Conquanto existam arranjos financeiros prprios em cada um desses pases,
possvel identificar traos comuns e sublinhar aspectos interessantes para uma
abordagem comparativa entre diferentes experincias internacionais de federalismo
fiscal, inclusive a brasileira.
Nas linhas seguintes, procuraremos cotejar alguns dos principais aspectos dos
modelos de federalismo fiscal adotados nos Estados Unidos, no Canad, na Alemanha, na
Itlia, a Argentina, no Mxico, na Austrlia, e no Brasil.

1 MODELOS INTERNACIONAIS DE FEDERALISMO FISCAL

1.1 ESTADOS UNIDOS

Nos Estados Unidos, bero do federalismo dualista (dual federalism), o padro das
relaes federativas foi redesenhado a partir do governo Roosevelt, com o incremento da
ajuda federal aos Estados, construindo os pilares do chamado novo federalismo (new
federalism), de carter mais cooperativo.

1
FORUM OF FEDERATIONS. Federalism by country. Disponvel
em:<http://www.forumfed.org/en/federalism/federalismbycountry.php>. Acesso em: 19 jul. 2012.

1
 O auxlio aos entes subnacionais aumentou consideravelmente a partir da dcada
de 1930 (ps-crise de 1929). Conforme destaca Bruce Wallin2, em 1932 os governos
municipais tinham nas transferncias federais e estaduais 9,2% das suas receitas, ao
passo que em 1972 este percentual j era de 33%, chegando ao patamar de 39,6% em
1977, circunstncia que denota a mudana de uma posio de independncia financeira
para uma extrema dependncia de transferncias de outros nveis de governo.
Os Estados passaram a contar com substanciais parcelas das receitas federais, sob
a forma de transferncias intergovernamentais de carter geral ou de propsito
especfico (general and program-specific grants-in-aid), sendo permanente o papel do
governo federal na assistncia aos Estados e governos locais: desde o incio da
Repblica, em virtude do Hatch Act de 1887, o Congresso proporcionou o fornecimento
de auxlios federais para financiar os governos estaduais3.
A maioria das transferncias (grants-in-aid) tinha destinao especfica, gerando
baixo grau de autonomia das entidades locais para decidir a forma do gasto. Em reao a
esse modelo, o governo Nixon props um novo federalismo (new federalism), lastreado
na premissa de que os governos locais so mais prximos da populao, e a
descentralizao poderia permitir o surgimento de solues criativas para problemas
especficos de cada localidade. O povo, por meio dos seus representantes eleitos, teria o
poder de determinar, conforme suas demandas, quais funes e servios pblicos seriam
mais adequados para o bem-estar da coletividade.
Com o State and Local Fiscal Assistance Act of 1972, conhecido como General
Revenue Sharing Program, significativa parte das receitas federais passaram a ser
destinadas para distribuio aos governos locais, automaticamente (por frmula) e de
forma incondicionada, ou seja, estes eram livres para gastar os valores transferidos da
como bem entendessem.
Em 1983, o ento presidente Ronald Reagan props mais um novo federalismo,
destinado a restabelecer o papel dos Estados e dos governos locais de laboratrios
dinmicos de mudana numa sociedade criativa, mediante: (i) transferncia de
programas importantes empreendidos pelo governo federal para os governos estaduais;
(ii) substituio de subvenes categricas (categorical grants), concedidas para fins
delimitados e condies especficas, por subvenes em bloco (block grants), que
possuam restries menores4.
O federalismo fiscal norte-americano estrutura-se atualmente com base na
legislao infraconstitucional e na interpretao jurisprudencial, no havendo disposio
sobre reparties de receitas e transferncias intergovernamentais no texto
constitucional, o qual bastante objetivo e sinttico. Da a maior facilidade de
adaptaes e ajustes dinmicos, em compasso com as necessidades conjunturais da
sociedade.

2
WALLIN, Bruce A. From revenue sharing to deficit sharing: revenue sharing and cities. American
Governance and Public Policy Series. Washington: Georgetown University Press, 2007. p. 3.
3
De acordo com J. BLACKMUN: On the one hand, States have been able to direct a substantial proportion of
federal revenues into their own treasuries in the form of general and program-specific grants in aid. The
federal role in assisting state and local governments is a longstanding one; Congress provided federal land
grants to finance state governments from the beginning of the Republic, and direct cash grants were
awarded as early as 1887 under the Hatch Act. (Supreme Court of the United States. Garcia v. San Antonio
Transit Authority, 469 U.S. 528, p. 552). In: LANDMARK PUBLICATIONS. Federalism: historic US Supreme
Court decisions. Kindle Edition, 2011.
4
SCHWARTZ, Bernard. O Federalismo Norte-Americano atual. Traduo de: Elcio Cerqueira. Rio de Janeiro:
Forense Universitria, 1984. p. 65.

2
1.2 CANAD

No Canad, a Seo 36 do Ato Constitucional (Constitution Act) de 1982, sob o

ttulo Equalizao e Disparidades Regionais (Equalization and Regional Disparities),
prev o compromisso dos entes federados de promoverem conjuntamente a igualdade de
oportunidades para os cidados, o desenvolvimento econmico para reduzir as
disparidades existentes, e o fornecimento de servios pblicos essenciais em nveis
razoveis de qualidade para todos os canadenses. A realizao de transferncias
financeiras equalizadoras colocada como princpio a ser observado pelo Parlamento e
pelo governo, visando ao alcance desses objetivos5. Segundo Robin Boadway6, trata-se
de pr-requisito tanto para a eficincia econmica interna quanto para o objetivo da
equidade, consubstanciado no tratamento igual entre iguais em todas as partes da
Federao.
A busca da equidade um dos aspectos essenciais do federalismo fiscal
canadense7, e as transferncias equalizadoras (equalization transfers) o principal
instrumento utilizado para essa finalidade. No contexto de uma Federao com
assimetrias culturais intensas (diversidade de tradies e mesmo de idioma), o xito no
alcance dessa finalidade determinante para a coeso e harmonia interna.
Historicamente, as transferncias intergovernamentais tornaram-se parte
importante do sistema federativo canadense a partir da dcada de 1950, aps a Segunda
Guerra Mundial, quando o governo federal passou a instituir vrios programas sociais,
destinando receitas para subsidi-los. Ao longo das dcadas seguintes, o sistema de
transferncias foi sendo aperfeioado e reestruturado. Na dcada de 1990, as
transferncias de propsito geral (general purpose transfers) e finalidade equalizadora
pautavam-se em trs critrios: populao, capacidade fiscal e necessidade, levando em
considerao 33 (trinta e trs) diferentes fontes de receita8.
Em 2002, a Comisso de Quebec sobre Desequilbrio Fiscal (Quebecs Commission
on Fiscal Imbalace) argumentou que, em virtude de presses demogrficas, algumas
provncias enfrentavam crescentes despesas em reas como sade e educao, mas falta
de acesso suficiente s fontes de recursos para cobrir tais necessidades, concluindo que a
disjuno entre a capacidade de arrecadao (revenue-rasing capacity) e as despesas
pblicas obrigatrias ensejam vrios problemas 9.

5
Dispe a Constituio do Canad:(1) Without altering the legislative authority of Parliament or of the
provincial legislatures, or the rights of any of them with respect to the exercise of their legislative authority,
Parliament and the legislatures, together with the government of Canada and the provincial governments,
are committed to (a) promoting equal opportunities for the well-being of Canadians; (b) furthering economic
development to reduce disparity in opportunities; and (c) providing essential public services of reasonable
quality to all Canadians. (2) Parliament and the government of Canada are committed to the principle of
making equalization payments to ensure that provincial governments have sufficient revenues to provide
reasonably comparable levels of public services at reasonably comparable levels of taxation. In: CANADA.
Constitution Act, 1982. Disponvel em: <http://laws.justice.gc.ca/eng/Const/Const_index.html>. Acesso
em: 10 jul. 2011.
6
Nas palavras do autor: As such, it is a prerequisite for both efficiency in the internal economic union and
the important equity objective of equal treatment of equals in all partsof Canada. Equalization should
facilitate the decentralization of scal responsibilities to provincial and local governments, which is a dening
characteristic of federations. In: BOADWAY, Robin. How well is the equalization system reducing fiscal
disparities? Queens Univesity, Kingston, 2004. p. 1. Disponvel em:
<http://www.econ.queensu.ca/pub/faculty/boadway/PEI-equalization.pdf>. Acesso em: 10 jul. 2011.
7
Cf. SOSSIN, Lorne. Is vertical equity a virtuous end? In: CHOUDHRY, Sujit et al. (ed.). Dilemmas of
solidarity: rethinking redistribution in the canadian federation. Toronto: University of Toronto Press, 2006.
p. 116-123.
8
KRELOVE Russell et. al. Canada. In: TER-MINASSIAN, Teresa Fiscal federalism in theory and practice.
Washington: International Monetary Fund, 1997. p. 213-215.
9
CHOUDHRY, Sujit et al. Dilemmas of solidarity: rethinking redistribution in the canadian federation. Toronto:
University of Toronto Press, 2006. p.3.

3
 Uma nova reforma (New Framework) foi feita em 2004, criando um sistema de
transferncias com valores fixos (fixed-sum program) e patamares mnimos globais. O
modelo acabou sendo duramente criticado, principalmente por privilegiar as regies ricas
em recursos naturais. Isto porque a frmula de equalizao levava em conta vrios
elementos, mas no a capacidade de algumas provncias de obteno de receitas
oriundas da explorao de recursos naturais, agravando o desequilbrio horizontal
(horizontal imbalance).
Se, por um lado, a solidariedade expressa por meio de transferncias equalizadoras
insuficiente para proporcionar verdadeira autonomia financeira para as provncias, por
outro, considerando que elas possuem diferentes realidades, solues one size fits all
revelam-se totalmente inapropriadas10. Especificidades tpicas do arranjo federativo
canadense no poderiam ser desprezadas na definio da partilha de receitas.
Em meio s crticas do sistema de transferncias institudo em 2004, o governo
anunciou logo em 2005 a criao de um grupo de especialistas para realizar uma reviso
do programa de equalizao. Os critrios de equalizao foram amplamente discutidos
em painis de experts (Expert Panel on Equalization and Territorial Formula Financing),
que resultaram em um relatrio final consolidado pelo Ministrio das Finanas11.
O relatrio elenca os seguintes princpios como diretrizes para a melhoria do
sistema de transferncias equalizadoras: a) consistncia (consistency); b) justia
(fairness); c) adequao (adequacy); d) capacidade de resposta (responsiveness); e)
neutralidade poltica (policy neutrality); simplicidade (simplicity); f) transparncia
(transparency); g) previsibilidade (predictability); h) estabilidade (stability); i)
responsabilidade fiscal (accountability).
No ano de 2007, novos standards de equalizao foram fixados, desta feita levando
em considerao as receitas decorrentes de royalties do petrleo12 na definio da
capacidade fiscal das provncias. A capacidade fiscal calculada com base em uma
estimativa de quanto cada provncia poderia gerar de receitas tributrias per capita. O
sistema de transferncias incondicionais para provncias com baixa capacidade fiscal
pauta-se, a seu turno, na receita auferida (capacidade fiscal per capita).
O programa de equalizao reflete os valores canadenses de partilha de recursos e
suporte mtuo13. O Estado comprometido com o princpio de que a populao, como
parte de uma vasta e diversificada Federao, deve ter acesso a servios pblicos
razoavelmente equivalentes em todo o territrio nacional. Nesse sentido, a
equalizao vista como a liga que mantm a Federao unida14.
As transferncias equalizadoras destinam-se, nessa medida, a estabelecer um
equilbrio federativo, complementando as receitas necessrias para que as provncias
com menor capacidade de arrecadao tributria ou de recursos naturais possam
desempenhar os servios pblicos necessrios populao. O financiamento parte

10
CHOUDHRY, Sujit et al. (ed.). Dilemmas of solidarity: rethinking redistribution in the canadian federation.
Toronto: University of Toronto Press, 2006. p.9.
11
Cf. CANADA. Department of Finance. Achieving a national purpose: putting equalization back on track.
Expert panel on equalization and territorial formula financing. Executive summary. Disponvel em:
<http://www.eqtff-pfft.ca/epreports/EQ_Summary_e.pdf>. Acesso em: 10 jul. 2011.
12
O Canad possui grandes reservas de petrleo concentradas em apenas parcela do seu territrio, e muitas
provncias utilizam a cobrana de royalties como relevante instrumento de obteno de receitas pblicas.
Contudo, a disperso geogrfica desses recursos naturais privilegiando somente algumas provncias e a
volatilidade dos preos das commodities dificultam sobremaneira a previsibilidade e a homogeneidade na
arrecadao de tais espcies de receitas.
13
CANADA. The Council of the Federation. Reconciling the irreconcilable: addressing Canadas fiscal
imbalance. Disponvel em: <http://www.councilofthefederation.ca/pdfs/Report_Fiscalim_Mar3106.pdf>.
Acesso em: 10 jul. 2011.
14
CANADA. Department of Finance. Achieving a national purpose: putting equalization back on track. Expert
panel on equalization and territorial formula financing. Executive summary. Disponvel em:
<http://www.eqtff-pfft.ca/epreports/EQ_Summary_e.pdf>. Acesso em: 10 jul. 2011.

4
inteiramente de recursos do ente central (transferncias verticais), uma vez que o
sistema no incorpora transferncias horizontais.

1.3 ALEMANHA

A Alemanha adota um modelo de federalismo fiscal cooperativo de longa data. Para

evitar diferenas entre servios prestados pelo poder pblico na esfera de cada Estado
(Lnder), a Lei Fundamental alem (Grundgesetz) estabelece em seu art. 104b, a
possibilidade de transferncias de recursos da Federao ao Lnder ou s
municipalidades. Tais transferncias, regulamentadas pela legislao federal, tm por
finalidade financiar investimentos necessrios para: (i) evitar distrbios no equilbrio
econmico geral; (ii) equalizar diferentes capacidades econmicas dentro do mesmo
territrio federal; ou (iii) promover o crescimento econmico 15.
A distribuio das receitas tributrias o cerne da constituio financeira do Estado
Federal germnico16. Ao lado das transferncias, previsto constitucionalmente o
compartilhamento da receita de impostos entre o ente central e os Estados.
Segundo o art. 106 (3), a Federao e os Estados participam da receita do imposto
de renda de pessoas fsicas e do imposto de renda de pessoas jurdicas em partes iguais,
sendo as participaes nas receitas do imposto sobre mercadorias e servios (IVA)
fixadas por lei federal. As necessidades de cobertura da Federao e dos Estados devem
ser harmonizadas entre si de forma a que se alcance uma compensao equitativa, evite-
se uma sobrecarga dos contribuintes e se mantenha a uniformidade das condies de
vida no territrio federal. tambm prevista a partilha entre a Federao e os Estados da
receita do imposto industrial.
Se uma lei federal impuser aos Estados gastos adicionais ou lhes reduzir a receita,
a sobrecarga poder ser compensada por dotaes financeiras do ente central, limitadas
a curto espao de tempo, conforme previso do art. 106 (4).
Os municpios recebem uma parte da receita do imposto de renda de pessoas
fsicas, transferidas pelos Estados, bem como uma parte da receita resultante do imposto
sobre mercadorias e servios, conforme critrio que considere as circunstncias locais e
econmicas, estabelecido em lei federal.
Da participao do Estado na receita total dos impostos comuns, destinado
conjuntamente aos municpios um determinado percentual, fixado pela legislao
estadual, de acordo com a previso do art. 106 (7).
No federalismo fiscal alemo, estabelecem-se nitidamente relaes cooperativas
entre os entes federados, com base na partilha de receitas tributrias e em
transferncias intergovernamentais. H transferncias verticais especficas do governo
Federal para cada Lnder, destinadas ao financiamento de projetos relacionados
uniformidade de condies de vida (Einheitlichkeit der Lebensverhltnisse) no territrio
nacional, bem como transferncias equalizadoras horizontais, que instrumentalizam o
repasse de recursos de Lnders mais ricos para outros mais pobres.

15
ALEMANHA. Lei Fundamental da Repblica Federal da Alemanha. Disponvel em:
<http://www.brasil.diplo.de/contentblob/3254212/Daten/1330556/ConstituicaoPortugues_PDF.pdf>. Acesso
em: Acesso em: 10 jul. 2011.
16
LAUFER, Heinz. O ordenamento financeiro no Estado Federativo Alemo. In: FUNDAO KONRAD-
ADENAUER-STIFTUNG. Centro de Estudos. O federalismo na Alemanha. Tradues, n. 7, So Paulo, 1995.
p. 149.

5
1.4 ITLIA

A Constituio italiana, no artigo 119, alterado pela Legge Cosituzionale n. 3 del

2001, dispe que as comunidades, as provncias, as cidades metropolitanas e as regies
possuem autonomia financeira de arrecadao e de despesa. Assim, tais entes
estabelecem e arrecadam tributos em harmonia com a Constituio, segundo os
princpios de coordenao das finanas pblicas e do sistema tributrio, e compartilham
receitas fiscais relacionadas com seu territrio17.
Embora a Itlia seja historicamente considerada um Estado unitrio dividido
regionalmente, pode-se afirmar que a sua Constituio, aps algumas reformas, passou
a fixar figuras prprias do federalismo fiscal para o financiamento dos entes autnomos,
incorporando o princpio da subsidiariedade 18. A tendncia de descentralizao,
intensificada entre os anos de 1997 e 2001, em contraponto quase total centralizao
feita no incio da dcada de 1970, relaciona-se percepo de que o federalismo fiscal
um modo eficaz de potencializar a racionalizao e o controle democrtico das finanas
pblicas, e estreitar os vnculos de solidariedade 19.
Nesse sentido, previsto no texto constitucional o estabelecimento de um fundo de
equalizao (fondo perequativo), sem restries de alocao, para os territrios com
menor capacidade fiscal por habitante. Trata-se de mecanismo que permite s regies
mais pobres receberem recursos necessrios ao financiamento de nveis essenciais de
direitos de todos os cidados20.
A teor da disposio constitucional do aludido art. 119, os recursos provenientes
das fontes de receitas referenciadas (arrecadao prpria e fundo de equalizao) devem
permitir aos municpios, provncias, cidades e regies financiar integralmente as funes
pblicas que lhes so atribudas.
Para promover o desenvolvimento econmico, a coeso e a solidariedade social,
bem como eliminar as disparidades econmicas e sociais e facilitar o exerccio efetivo dos
direitos humanos, ou viabilizar outros fins concernentes ao exerccio normal das suas
funes, a Constituio italiana prev que devem ser alocados recursos adicionais e feitas
intervenes especiais em favor de municpios, provncias, cidades metropolitanas e
regies. So transferncias voltadas a estimular as regies conforme objetivos de poltica

17
Art. 119. I Comuni, le Province, le Citt metropolitane e le Regioni hanno autonomia finanziaria di entrata e
di spesa.I Comuni, le Province, le Citt metropolitane e le Regioni hanno risorse autonome. Stabiliscono e
applicano tributi ed entrate propri, in armonia con la Costituzione e secondo i principi di coordinamento della
finanza pubblica e del sistema tributario. Dispongono di compartecipazioni al gettito di tributi erariali
riferibile al loro territorio. La legge dello Stato istituisce un fondo perequativo, senza vincoli di destinazione,
per i territori con minore capacit fiscale per abitante. Le risorse derivanti dalle fonti di cui ai commi
precedenti consentono ai Comuni, alle Province, alle Citt metropolitane e alle Regioni di finanziare
integralmente le funzioni pubbliche loro attribuite. Per promuovere lo sviluppo economico, la coesione e la
solidariet sociale, per rimuovere gli squilibri economici e sociali, per favorire l'effettivo esercizio dei diritti
della persona, o per provvedere a scopi diversi dal normale esercizio delle loro funzioni, lo Stato destina
risorse aggiuntive ed effettua interventi speciali in favore di determinati Comuni, Province, Citt
metropolitane e Regioni.. In: ITALIA. Costituzione della Repubblica Italiana. Disponvel em:
<http://www.governo.it/governo/costituzione/costituzionerepubblicaitaliana.pdf>. Acesso em: 11 jul. 2011.
18
Cf. MARIGUETO, Andrea. O federalismo na Constituio italiana. In: SOUZA JUNIOR, Cezar Saldanha e
AVILA, Marta Marques (Coord.). Coleo direito do Estado: estudos sobre federalismo. V. 1, Porto Alegre:
Dora Luzzatto, 2007. p. 158-163.
19
Cf. ITALIA. Relazione del Governo alle Camere in ottemperanza alla disposizione dellart. 2, comma 6, della
legge 5 maggio 2009, n. 42. 2010. Disponvel em: <http://www.mef.gov.it/primo-
piano/documenti/24716_relazione.pdf>. Acesso em: 11 jul. 2011.
20
Na definio de LUCA ANTONINI, perequazione si tratta del meccanismo che consente alle Regioni pi povere,
cio quelle con minore capacit fiscale, di ricevere risorse dallo Stato da un fondo, detto appunto fondo
perequativo, per poter finanziare i livelli essenziali dei diritti a tutti i cittadini. Con il nuovo federalismo
fiscale garantita la trasparenza riguardo alle Regioni che prendono e a quelle che danno risorse al fondo
perequativo. In: ANTONINI, Luca. La prospettiva del nuovo federalismo fiscale. Disponvel em:
<http://www.legautonomie.it/>. Acesso em: 12 jul. 2011.

6
equalizadora, que concretizam a cidadania social, evitando discriminaes ligadas
simples localizao territorial21.
A previso equalizadora do art. 119 guarda relao com o disposto no art. 117,
pargrafo segundo, alnea m da Constituio italiana22, que fixa competncia
legislativa exclusiva para a determinao de nveis essenciais de prestaes concernentes
a direitos sociais que devem ser garantidos em todo o territrio nacional.
Passaram a ser definidos como critrios de equalizao (perequazione): (i) a
parcela da populao residente; (ii) capacidade fiscal, definida como a diferena entre a
receita per capita regional de tributos prprios, calculada pela aplicao de uma
alquota padro, e a receita per capita de escala nacional; (iii) necessidades de
sade, definidas com base na diferena entre a despesa per capita regional (quota
estabelecida pelo Plano Nacional de Sade) e a exigncia mdia nacional (despesa per
capita nacional); (iv) dimenso, estimada com base na relao entre a despesa no-
sanitria per capita regional e a mdia nacional.23 Tais critrios so reproduzidos em
frmulas econmicas, que definem o montante do fundo a ser destinado a cada ente,
com possibilidade de modificaes peridicas24.
O Dossier del 13 settembre 2008 do governo italiano menciona uma srie de
princpios do federalimo fiscale adotado naquele pas, dentre os quais: (i) autonomia e
responsabilidade financeira de todos os nveis de governo; (ii) atribuio de recursos
autnomos s Regies e aos entes locais, segundo o princpio da territorialidade; (iii)
supresso gradual do critrio da despesa histrica, a favor da adoo de requisitos
padres para nveis de financiamento das funes essenciais e bsicas e da equalizao
da capacidade fiscal para outras funes, respeitando a diviso de competncias
legislativas e a coordenao regional nas finanas pblicas e do sistema de tributao25.
Observa-se que as novas disposies constitucionais italianas espelham um modelo
de federalismo solidrio (federalismo solidale), baseado na cooperao para a
equalizao entre as regies. Nesse vis, guardam consonncia com os princpios
fundamentais da solidariedade poltica, econmica e social (art. 2 da Constituio
italiana26) e da igualdade econmica e social (uguaglianza economica e sociale), previsto
no art. 3, segundo pargrafo, da Constituio da Itlia27.

21
COVINO, Fabrizia. Costituzione e federalismo fiscale in nove ordenamenti dellunione europea. Disponvel
em: <http://www.federalismi.it/federalismi/document/08092005101806.pdf>. Acesso em: 19 jun. 2012.
22
Lo Stato ha legislazione esclusiva nelle seguenti materie: [...] m) determinazione dei livelli essenziali delle
prestazioni concernenti i diritti civili e sociali che devono essere garantiti su tutto il territorio nazionale. In:
ITALIA. Costituzione della Repubblica Italiana. Disponvel em:
<http://www.governo.it/governo/costituzione/costituzionerepubblicaitaliana.pdf>. Acesso em: 11 jul. 2011.
23
Cf. CERIANI, Vieri. Federaliso, perequazione, e tributi, p. 7. Disponvel em: <http://www.astrid-online.it/il-
sistema1/Studi-e-ri/Archivio-2/Ceriani-Federalismo-perequaz-tributi.pdf>. Acesso em: 12 jul. 2011.
24
Cf. TOSI, Filippo. Il federalismo fiscale a due anni dalla legge delega. Osservatorio regionale sullattuazione
del federalismo fiscale. Disponvel a partir de: <http://www.irpet.it>. Acesso em: 16 mai. 2012.
25
Traduo livre. Original: Principi e criteri per l'attuazione del federalismo fiscale: autonomia e
responsabilizzazione finanziaria di tutti i livelli di governo; attribuzione di risorse autonome alle Regioni e
agli enti locali, secondo il principio di territorialit; superamento graduale del criterio della spesa storica a
favore: 1) del fabbisogno standard per il finanziamento dei livelli essenziali e delle funzioni fondamentali;
2) della perequazione della capacit fiscale per le altre funzioni; rispetto della ripartizione delle competenze
legislative fra Stato e Regioni sul coordinamento finanza pubblica e sistema tributario; (...). In: ITALIA.
Presidencia del Consiglio dei Ministri. Dossier del 13 settembre 2008 aggiornato al 23 giugno 2011.
Disponvel em: <http://www.governo.it/GovernoInforma/Dossier/federalismo_fiscale/principi.html>. Acesso
em: 12 jul. 2011.
26
Art. 2. La Repubblica riconosce e garantisce i diritti inviolabili delluomo, sia come singolo, sia nelle
formazioni sociali ove si svolge la sua personalit, e richiede ladempimento dei doveri inderogabili di
solidariet politica, economica e sociale. In: ITALIA. Costituzione della Repubblica Italiana. Disponvel em:
<http://www.governo.it/governo/costituzione/costituzionerepubblicaitaliana.pdf>. Acesso em: 11 jul. 2011.
27
Art. 3. Tutti i cittadini hanno pari dignit sociale [XIV] e sono eguali davanti alla legge, senza distinzione di
sesso [292, 371, 481, 511, 1177], di razza, di lingua [6], di religione [8, 19], di opinioni politiche [22], di
condizioni personali e sociali. compito della Repubblica rimuovere gli ostacoli di ordine economico e

7
 A Corte Constitucional italiana reconheceu que os procedimentos atinentes
equalizao regional consubstanciam modalidade de interveno a favor da coletividade
economicamente mais frgil, e caracterizam a escolha legislativa de uma equalizao
vertical (perequazione verticale)28. As medidas equitativo-solidrias, previstas no art.
119 da Constituio italiana, como j precisou a Corte costituzionale, representam
intervenes destinadas a garantir servios indispensveis tutela dos direitos
fundamentais29. Elas consagram a ideia de que o acesso a servios pblicos bsicos
deve ser oferecido aos cidados de maneira equitativa, sendo imperioso buscar minimizar
as distores existentes entre as regies.

1.5 ESPANHA

A Espanha pode ser considerada um Estado formalmente unitrio, em progressiva

descentralizao por meio de unidades polticas (Comunidades Autnomas) que se inter-
relacionam mediante arranjos jurdicos tpicos do federalismo fiscal.
O artigo 158.1 da Constituio espanhola estabelece a possibilidade de alocaes
de recursos para as comunidades autnomas em funo do volume dos servios e
atividades estatais que tenham assumido, e da garantia de um nvel mnimo na
prestao dos servios pblicos fundamentais em todo o territrio espanhol30.
Em observncia ao art. 158.1 da Constitucin espaola, o objetivo do Fundo de
Garantia (Fondo de Garanta) assegurar que cada comunidade autnoma receba, nos
termos fixados em lei, os mesmos recursos por habitante, ajustados em funo de suas
necessidades diferenciais, garantindo a cobertura do nvel mnimo de servios
fundamentais em todo o territrio nacional31.
O art. 158.2, a seu turno, prev a criao de um fundo de compensao (Fondo de
Compensacin), com a finalidade de corrigir desequilbrios econmicos interterritoriais e
tornar efetivo o princpio da solidariedade, com recursos distribudos entre as
comunidades autnomas e provncias32.

1.6 ARGENTINA

A Argentina organiza-se sob a forma federativa desde 1853, embora tenha passado
por perodos histricos de acentuada centralizao, caracterizados por um unitarismo
prtico tpico dos regimes ditatoriais33. H trs nveis de governo: nacional (Nacin),

sociale, che, limitando di fatto la libert e leguaglianza dei cittadini, impediscono il pieno sviluppo della
persona umana e leffettiva partecipazione di tutti i lavoratori allorganizzazione politica, economica e sociale
del Paese. In: ITALIA. Costituzione della Repubblica Italiana. Disponvel em:
<http://www.governo.it/governo/costituzione/costituzionerepubblicaitaliana.pdf>. Acesso em: 11 jul. 2011.
28
ITALIA. Corte costituzionale. Sentenza 176/2012. Disponvel a partir de: <http://
www.cortecostituzionale.it>. Acesso em 07 set. 2012.
29
ITALIA. Corte costituzionale. Sentenza 71/2012. Disponvel a partir de: <http://
www.cortecostituzionale.it>. Acesso em 07 set. 2012.
30
158. 1. En los Presupuestos Generales del Estado podr establecerse una asignacin a las Comunidades
Autnomas en funcin del volumen de los servicios y actividades estatales que hayan asumido y de la
garanta de un nivel mnimo en la prestacin de los servicios pblicos fundamentales en todo el territorio
espaol. In: ESPANHA. Constitucin espaola. Disponvel em: <http://www.congreso.es/consti/>. Acesso
em: 07 set. 2012.
31
QUERALT, Juan Martn et. al. Curso de derecho financiero y tributario. Madrid: Tecnos, 2010, p. 205.
32
158.2. Con el fin de corregir desequilibrios econmicos interterritoriales y hacer efectivo el principio de
solidaridad, se constituir un Fondo de Compensacin con destino a gastos de inversin, cuyos recursos
sern distribuidos por las Cortes Generales entre las Comunidades Autnomas y provincias, en su caso. In:
ESPANHA. Constitucin espaola. Disponvel em: <http://www.congreso.es/consti/>. Acesso em: 07 set.
2012.
33
Cf. FERNANDEZ, Carlos R. El federalismo fiscal argentino. In: AFFONSO, Rui de Britto lvares; SILVA, Pedro

8
provincial (Provincias) e municipal (Municipios). Contudo, os municpios no so previstos
constitucionalmente como entes autnomos integrantes da Federao.
A Constituio argentina (Constitucin de la Nacin Argentina), reformada em
1994, fixa em seu art. 123, de forma bastante concisa, a autonomia das provncias nos
sentidos poltico, administrativo, econmico e financeiro34. A cidade de Buenos Aires
considerada um territrio de governo autnomo, com legislao e jurisdio prprias
(art. 129), e tambm integra a Federao.
No art. 75, inc. 2, encontra-se disciplinada a competncia do Congresso para
instituir contribuies indiretas, como faculdade concorrente com as provncias, e
contribuies diretas, por tempo determinado, sempre que a defesa, a segurana
comum ou o bem geral do Estado o exijam. Tais contribuies caracterizam-se pela
coparticipao: uma ley convenio, elaborada com base em acordos entre a Nao e as
provncias, dever instituir regimes de participao conjunta, garantindo a transferncia
automtica dos fundos. De acordo com o referido dispositivo constitucional, a distribuio
dos recursos entre os entes federados (Nao, Provncias e cidade de Buenos Aires) ser
efetuada em relao direta com as competncias, os servios e as funes de cada um
deles, contemplando critrios objetivos de repartio. Ademais, dever a distribuio ser
equitativa e solidria, e priorizar a realizao de um grau equivalente de
desenvolvimento, qualidade de vida, e igualdade de oportunidades em todo o territrio
nacional35.
Nota-se ntida preocupao do constituinte argentino com o problema das
desigualdades sociais e regionais, e com a necessidade de equidade e solidariedade no
regime de coparticipao na arrecadao tributria.
Sob o Regmen de Coparticipacin Federal, instrumentalizam-se no plano
infraconstitucional diversas transferncias intergovernamentais (transferencias
intergubernamentales), tanto na forma de fundos de origem nacional, destinados s
Provncias, quanto na forma de regimes adicionais, com destinao especfica de
recursos.
As transferncias em regime de coparticipao, baseadas em coeficientes fixos,
acabam gerando uma redistribuio horizontal em certa medida arbitrria, e no se
adaptam s mudanas ocorridas na realidade social. Isto contrasta com a prpria
finalidade constitucional em virtude da qual foram concebidas.
A Argentina uma Federao com severas desigualdades socioeconmicas, que
espelham um quadro de desequilbrios horizontais resultantes de divergncias de
potencial entre as regies36. Os fundos de coparticipao deverim ser projetados como
ferramentas para diminuir essas disparidades, primando pela equalizao inter-regional,
mas no o que se observa na prtica.

Luiz Barros (Org.). A Federao em perspectiva: ensaios selecionados. So Paulo: FUNDAP, 1995. p. 192-
193.
34
Artculo 123.- Cada provincia dicta su propia constitucin, conforme a lo dispuesto por el art. 5
asegurando la autonoma municipal y reglando su alcance y contenido en el orden institucional, poltico,
administrativo, econmico y financiero. In: ARGENTINA. Constitucin de la Nacin Argentina. Disponvel
em: <http://www.senado.gov.ar/web/consnac/consnac.htm>. Acesso em: 10 jul. 2011.
35
Art. 75. (...) Una ley convenio, sobre la base de acuerdos entre la Nacin y las provincias, instituir
regmenes de coparticipacin de estas contribuciones, garantizando la automaticidad en la remisin de los
fondos. La distribucin entre la Nacin, las provincias y la ciudad de Buenos Aires y entre stas, se
efectuar en relacin directa a las competencias, servicios y funciones de cada una de ellas contemplando
criterios objetivos de reparto; ser equitativa, solidaria y dar prioridad al logro de un grado equivalente de
desarrollo, calidad de vida e igualdad de oportunidades en todo el territorio nacional. In: ARGENTINA.
Constitucin de la Nacin Argentina. Disponvel em:
<http://www.senado.gov.ar/web/consnac/consnac.htm>. Acesso em: 10 jul. 2011.
36
ASENSIO, Miguel Angelo. In: PROGRAMA DE LAS NACIONES UNIDAS PARA EL DESAROLLO. La construccin
del federalismo argentino: perspectivas comparadas. Buenos Aires: PNUD, 2004. p. 61.

9
1.7 MXICO

A Constituio do Mxico estabelece a organizao estatal sob a forma de uma

Repblica representativa, democrtica e federal (art. 40). No art. 115, prev a
autonomia dos municpios para administrarem livremente suas rendas, de origem
patrimonial ou decorrentes de contribuies ou das participaes federais, espcie de
transferncia intergovernamental cujas bases, montantes e prazos so anualmente
determinados pelas legislaturas dos Estados37.
Existe um crescente reclamo de diversas regies mexicanas por um novo
federalismo fiscal que modifique as formas de arrecadao e distribuio de recursos
financeiros na Federao, com maior transparncia e menor discricionariedade poltica
nos critrios distributivos38.
O modelo de federalismo fiscal mexicano possui razes histricas centralizadoras e
dualistas. Os resultados da centralizao foram excessivamente negativos: acentuados
desequilbrios regionais (Estados relativamente ricos no norte, e outros bastante pobres
no sul do pas), distribuio desigual de riquezas, baixos nveis de eficincia na prestao
de servios pblicos e gargalos impeditivos do desenvolvimento sustentvel 39.
Desde a dcada de 1970, medidas descentralizadoras foram sendo paulatinamente
realizadas, mas ainda se percebe uma forte concentrao de competncias na figura da
Unio (Unin).
Essa concentrao se reflete na repartio das receitas tributrias, disciplinada pela
Ley de Coordinacin Fiscal de 1980, que instituiu o Sistema Nacional de Coordinacin
Fiscal. De acordo com tal sistema, o governo federal arrecada os tributos de bases
impositivas mais amplas, como o imposto sobre a renda e o imposto sobre valor
agregado (IVA). Os valores arrecadados so destinados a um fundo federal de
participaes (Fondo Federal Participable), cujo rateio feito com base no percentual de
80% para a Unio e 20% para a composio de um fundo geral de participaes dos
Estados, do Distrito Federal e dos Municpios (Fondo Geral de Participaciones). A Unio,
portanto, fica com a maior parte da arrecadao. Alm disso, h uma forte dependncia
financeira dos Estados e Municpios, que no possuem mecanismos de arrecadao
tributria suficientes para fazer frente demanda local por bens e servios pblicos.
Na dcada de 1980, realizaram-se algumas reformas no sistema de participaes,
com o objetivo de incentivar o esforo fiscal dos Estados. Foram estabelecidos
percentuais maiores de participao para os Estados que aumentassem a arrecadao
interna (tributos de competncia estadual). Entretanto, as medidas geraram um
agravamento das desigualdades entre as regies, pois os Estados mais desenvolvidos
economicamente eram aqueles que tinham maior capacidade tributria, sendo os mais
beneficiados pelos critrios de esforo fiscal.
A partir de 1990, objetivando adequar as participaes na arrecadao s
necessidades dos entes federados, ocorreram novas modificaes nos critrios de
distribuio, passando o rateio a ser realizado da seguinte forma: (i) 45,17%

37
Artculo 115. IV. Los municipios administrarn libremente su hacienda, la cual se formar de los
rendimientos de los bienes que les pertenezcan, as como de las contribuciones y otros ingresos que las
legislaturas establezcan a su favor, y en todo caso: b) Las participaciones federales, que sern cubiertas por
la Federacin a los Municipios con arreglo a las bases, montos y plazos que anualmente se determinen por
las Legislaturas de los Estados. In: MEXICO. Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos.
Disponvel em: <http://www.diputados.gob.mx/LeyesBiblio/pdf/1.pdf>. Acesso em: 10 jul. 2011.
38
VEGA, Carlos Alba. Federalismo, centralismo y regionalismo en Mxico. In: AFFONSO, Rui de Britto lvares
e SILVA, Pedro Luiz Barros (Org.). A Federao em perspectiva: ensaios selecionados. So Paulo: FUNDAP,
1995. p. 100.
39
MIZRAHI, Yemile. Mexico: Decentralization from Above. In: SELEE, Andrew e TULCHIN, Joseph S. (Ed.).
Decentralization and democratic governance in Latin America. Washington: Woodrow Wilson International
Center for Scholars, 2004. p. 137. Disponvel em:
<http://www.wilsoncenter.org/topics/pubs/ACF18E5.pdf>. Acesso em: 13 jul. 2011.

10
proporcionalmente populao; (ii) 45,17% com base nas contribuies atribudas a
cada entidade e (iii) 9,66% distribudos em proporo inversa s participaes por
habitante que possua cada entidade40. Todavia, a falta de critrios de equidade ainda
levantada como um dos principais problemas do desenho das transferncias
intergovernamentais mexicanas41.
Em julho de 1900, um ato constitucional (The Constitution Act42) estabeleceu a
Commonwealth of Australia, organizada sob a forma federativa. Marcada por um
federalismo fortemente centralizador, notadamente no que tange aos aspectos da
repartio de receitas e dos mecanismos de transferncias intergovernamentais 43, a
Australia vem passando nos ltimos anos por presses em prol de uma maior
descentralizao e de reformas no sistema de financiamento dos governos estaduais e
locais.
O financiamento dos entes subnacionais ocorre fundamentalmente por meio da
distribuio de parcelas da arrecadao do imposto sobre bens e servios (Goods and
Services Tax - GST), e de transferncias nacionais condicionadas, com propsitos
especficos (Nacional Specific Purpose Payments).
Desde sua criao, em 2000, o sistema de repartio das receitas do GST realizou a
distribuio de recursos para os Estados e Territrios conforme critrios definidos pela
Comisso de Transferncias (Commonwealth Grants Comission), com base no princpio
da equalizao fiscal horizontal (horizontal fiscal equalization HFE), necessria para a
estabilidade da federao44. Esse sistema foi desenhado para proporcionar aos entes
subnacionais capacidade fiscal suficiente para a manuteno de nveis equivalentes de
servios para os cidados em toda a Federao.
O Conselho dos Governos Australianos (Council of Australian Governments
COAG), composto pelo Primeiro Ministro (representando a Commonwealth), pelos
Premiers dos seis Estados e dos dois Territrios e pelo Presidente da Associao
Australiana de Governos Locais (Australian Local Government Association), o principal
frum de debates sobre relaes intergovernamentais45.
Em novembro de 2008, o COAG firmou um pacto intergovernamental sobre
relaes financeiras federais (Intergovernmental Agreement on Federal Financial
Relations), prevendo um novo modelo para vigorar a partir de 2009. O acordo assentou
como objetivo a melhoria do bem-estar dos cidados australianos, por meio de: (i)
mecanismos de cooperao intergovernamental para o desenvolvimento de polticas
pblicas e a prestao de servios; (ii) otimizao das ferramentas de controle
(accountability), com a utilizao de critrios simples, padronizados e transparentes; (iii)
incentivos para reformas econmicas e sociais; (iv) transferncias de receitas do GST
com base na equalizao fiscal horizontal; (v) transferncias com propsitos especfico e
outros programas de financiamento46.

40
MEXICO. Instituto de Investigaciones Legislativas del Senado de la Repblica. El federalismo fiscal en
Mexico. Disponvel em:
<http://www.senado.gob.mx/iilsen/content/lineas/docs/varios/Federalismo_Fiscal.pdf>. Acesso em: 13 jul.
2011.
41
Cf. MERINO, Gustavo. Federalismo fiscal: diagnstico y propuestas. Disponvel em:
<ftp://ftp.itam.mx/pub/academico/inves/CEA/Capitulo4.pdf>. Acesso em: 13 jul. 2011.
42
Disponvel em:< http://www.aph.gov.au/>. Acesso em: 14 jul. 2011.
43
Cf. FENNA, Alan. The character of Australian Federalism. eJournal of Tax Research, vol. 10, n. 1, fev. 2012.
Disponvel em: <http://www.asb.unsw.edu.au>. Acesso em: 05 nov. 2012.
44
ERGAS, Henry; PINCUS, Jonathan. Reflections on fiscal equalisation in Australia. Disponvel em:
http://www.gstdistributionreview.gov.au. Acesso em: 05 nov. 2012.
45
Cf. COUNCIL OF AUSTRALIAN GOVERNMENTS. Disponvel em: <http://www.coag.gov.au>. Acesso em: 05
nov. 2012.
46
COUNCIL OF AUSTRALIAN GOVERNMENTS. Intergovernmental agreement on federal financial relations.
Disponvel em: <http://www.federalfinancialrelations.gov.au>. Acesso em: 05 nov. 2012.

11
 Malgrado o sistema de partilha de receitas e transferncias equalizadoras
australiano seja tido como bastante sofisticado, incorporando inclusive o critrio da
capacidade fiscal stantard ou mdia do pas (revenue needs ou necessidades de
receita)47, vrias crticas vinham sendo formuladas contra os critrios de equalizao
utilizados.
Em junho de 2010, foi anunciada uma comisso do Senado (Senate Select
Committee on the Reform of the Australian Federation) para rever as relaes financeiras
entre os governos federal, estaduais e locais. Em 2011, o governo federal australiano
acenou que haveria uma reviso dos critrios de distribuio de recursos na Federao,
com o propsito de aperfeio-lo para lidar com mudanas estruturais na economia, as
quais vm ocorrendo de maneira cada vez mais clere e intensa.
Aps meses de debates e estudos tcnicos, foi publicado em outubro de 2012 o
relatrio final que dever subsidiar os novos critrios de repartio de receitas tributrias
e transferncias equalizadoras na Austrlia, contendo sugestes para o aumento da
transparncia, o fortalecimento dos arranjos de governana, a simplificao do sistema e
uma maior estabilidade para os entes subnacionais48.

2 O FEDERALISMO FISCAL NO BRASIL

No caminhar histrico do federalismo fiscal brasileiro, houve movimentos

pendulares de centralizao e descentralizao federativa, de maiores e menores ritmos
de cooperao, com diferentes intensidades e impactos diretos no grau de concentrao
de recursos financeiros na figura da Unio. Marcado por um dualismo de tendncias
conflitantes e crises de transio49, o federalismo fiscal brasileiro uma realidade plural,
expressa atualmente no seio de uma ordem democrtica e idealmente cooperativa,
trazida pela Constituio Federal de 1988.
Pode-se afirmar que o modelo de federalismo fiscal inaugurado pela Constituio de
1988 possui fortes influncias polticas em sua origem. Conforme destaca Fernando
Facury Scaff, a Constituio atual produto histrico de um movimento de oposio a
um regime militar autoritrio, que havia implantado um modelo de centralizao de
competncias, reforando os poderes da Unio e reduzindo a autonomia dos entes
subnacionais, mas que no foi suficiente para debelar os problemas econmicos e de
finanas pblicas existentes50.
Comparativamente ao modelo anterior, a nova ordem constitucional instaurada em
1988 operou, no que concerne discriminao de competncias tributrias, uma
considervel descentralizao, consubstanciada no aumento do nmero de tributos
estaduais e municipais, com bases econmicas fortalecidas 51. A descentralizao fiscal
empreendida, pelo lado da receita, decorreu da presso subnacional por maior

47
Cf. PRADO, Sergio. Equalizao e federalismo fiscal: uma anlise comparada (Alemanha, ndia, Canad,
Austrlia). Rio de Janeiro: Konrad-Adenauer-Stiftung, 2006. p. 282-285.
48
COMMONWEALTH OF AUSTRALIA. GST Distribution Review: final report. Disponvel em:
<http://www.gstdistributionreview.gov.au>. Acesso em: 05 nov. 2012.
49
Cf. DRIA, Antnio Roberto Sampaio. Discriminao de rendas tributrias. So Paulo: Jos Bushatsky,
1972. p. 10.
50
SCAFF, Fernando Facury. Equilbrio oramentrio e sustentabilidade financeira: anotaes sobre o Brasil.
Revista dos Tribunais, So Paulo, v. 925, nov. 2012.
51
PONTES, Helenilson Cunha. Federalismo e repartio tributria. Revista Tributria e de Finanas Pblicas,
So Paulo, v. 15, abr. 1996.

12
participao no bolo tributrio52, com impactos no aprofundamento dos mecanismos do
federalismo financeiro no plano regional53.
Todavia, a discriminao de competncias tributrias para todos os nveis de
governo no requisito indispensvel do sistema federativo: o que se exige a
existncia de mecanismos que assegurem a autonomia financeira dos entes federados 54.
O elenco de esferas de competncia tributria, isto , de regras constitucionais que
estabelecem critrios para a criao de outras regras, no desencadeamento de processos
legislativos, expressam to somente uma aptido para criar normas jurdicas que, direta
ou indiretamente, disponham sobre a instituio, arrecadao ou fiscalizao de
tributos55 por parte dos entes federados. perfeitamente possvel que entes federados
tenham autonomia financeira sem competncias impositivas ou, inversamente, tenham
competncias impositivas, mas no possuam autonomia financeira, pois estes dois
conceitos (competncia tributria e autonomia financeira), apesar de manterem intenso
dilogo, no se confundem56.
A competncia tributria indelegvel, e tampouco se confunde com a capacidade
para arrecadar tributos, designada capacidade tributria ativa, passvel de delegao,
conforme previso do art. 7 do CTN57. No Brasil, a discriminao das competncias
tributrias rgida, segregando-se os campos de atuao da Unio, dos Estados e dos
Municpios58. Mas a capacidade tributria modelvel infraconstitucionalmente,
permitindo o compartilhamento de arrecadaes mediante atuaes conjuntas.
A trajetria que o federalismo brasileiro assumiu no perodo ps-1988 aponta para
uma tentativa de aperfeioar a conjugao entre a descentralizao fiscal e a promoo
do bem-estar social59, mediante a utilizao conjugada de diferentes tcnicas do
federalismo fiscal.
No que tange ao financiamento, visando a garantir os direitos de liberdade, o texto
constitucional brasileiro discriminou exaustivamente as competncias tributrias,
estipulando limites ao poder de tributar, sob a gide de um federalismo fiscal
cooperativo, que pressupe a discriminao de rendas no somente baseada na fonte
(repartio de competncias tributrias), mas tambm na distribuio do produto

52
ANDRADE FILHO, Luiz Marques de; SANTOS, Reginaldo Souza. O federalismo fiscal e as finanas pblicas no
Brasil dos anos noventa. Revista de Desenvolvimento Econmico, Salvador, ano 2, n. 3, jan. 2000. p. 30.
53
Cf. HORTA, Raul Machado. Tendncias atuais da federao brasileira. Revista de Direito Constitucional e
Internacional, So Paulo, v. 16, jul. 1996. p. 7.
54
SCHOUERI, Lus Eduardo. Discriminao de competncias e competncia residual. In: SCHOUERI, Lus
Eduardo e ZILVETI, Fernando Aurelio (Coord.). Direito tributrio: estudos em homenagem a Brando
Machado. So Paulo: Dialtica, 1998. p. 83.
55
GAMA, Tcio Lacerda. Competncia tributria: fundamentos para uma teoria da nulidade. So Paulo:
Noeses, 2009. p. 61.
56
GAMA, Tcio Lacerda. Competncia tributria: fundamentos para uma teoria da nulidade. So Paulo:
Noeses, 2009. p. 200.
57
Art. 7 A competncia tributria indelegvel, salvo atribuio das funes de arrecadar ou fiscalizar
tributos, ou de executar leis, servios, atos ou decises administrativas em matria tributria, conferida por
uma pessoa jurdica de direito pblico a outra, nos termos do 3 do artigo 18 da Constituio. In:
BRASIL. Lei n. 5.172, de 25 de outubro de 1966. Disponvel em:
<http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/leis/L5172.htm>. Acesso em: 14 fev. 2011.
58
SOUZA, Hamilton Dias de. A competncia tributria e seu exerccio: a racionalidade como limitao ao poder
de tributar. Revista Tributria e de Finanas Pblicas, So Paulo, v. 5, p. 31, out. 1993.
59
SOARES, Mrcia Miranda. Federalismo e desigualdades sociais no Brasil atual. Revista Brasileira de Estudos
Constitucionais, Belo Horizonte, ano 5, n. 19, p. 143-175, jul./set. 2011.

13
arrecadado60. Neste compartilhamento tributrio, traduz-se o princpio da solidariedade,
pela comunicao vivificante de recursos61.
Ao lado de competncias exclusivas, adotou-se a tcnica de atribuio de
competncias administrativas comuns, a fim de que os entes federados se articulem para
exerccio em conjunto de tarefas pblicas, sendo estabelecidas, para o desempenho
desse mister, fontes de receitas prprias (competncias tributrias previstas nos artigos
149, 153, 154, 155, 156 e 195 da CF/88), participaes diretas na arrecadao de
tributos de competncia alheia (art. 157, I, e art. 158, I e II) e transferncias
constitucionais compulsrias (art. 153, 5, art. 158, III, e IV, art. 159 e art. 212). Essa
discriminao de rendas consubstancia pea-chave para o equilbrio federativo,
porquanto invivel aos membros da Federao, sem a fonte de financiamento, dar
concretude aos objetivos constitucionais que lhe so atribudos62.
A previso de competncias tributrias em crculos exclusivos possui a vantagem de
instrumentalizar a autonomia financeira dos entes federados, mas no serve para
redistribuir rendas ou promover equalizaes, de modo que sua utilizao isolada tende a
estimular o agravamento dos desnveis econmicos63. que, apesar da distribuio de
competncias tributrias entre nveis de governo viabilizar a gerao de receitas,
disparidades socioeconmicas causam grandes diferenas na capacidade de arrecadao
tributria das unidades de governo do mesmo nvel 64, o que enseja a previso de
instrumentos de equalizao.
Em virtude disso, estabeleceu-se um sistema misto, que alm da outorga de
competncias tributrias exclusivas prev participaes na arrecadao tributria de
outros entes, de forma a assegurar s unidades federativas mais pobres recursos
suficientes para impedir a ampliao das disparidades existentes e, se possvel, sua
atenuao65. Destarte, busca-se a superao das desigualdades por mecanismos
essencialmente financeiros, com transferncias assimtricas de recursos, beneficiando os
entes menos favorecidos66. O federalismo solidrio exige tal cooperao, mas de certo
modo a transcende67.
O aperfeioamento do federalismo fiscal crucial para o desenvolvimento
nacional68. Mas necessrio haver cooperao para que se promova um
desenvolvimento nacional equilibrado69. Um dos aspectos centrais nesse rumo busca de

60
TRRES, Heleno Taveira. Direitos fundamentais e conflitos de competncias tributrias no federalismo fiscal
brasileiro: o caso dos municpios. Revista Frum de Direito Tributrio, Belo Horizonte, n. 33, ano 6,
mai./jun. 2008.
61
BITAR, Orlando. Federalismo solidrio e desenvolvimento. Revista de Informao Legislativa, v. 11, n. 42,
abr./jun. 1974. p. 53.
62
BRASIL. Supremo Tribunal Federal. Medida Cautelar na Ao Direta de Inconstitucionalidade n. 4597.
Relator Ministro Marco Aurlio, Tribunal Pleno, julgado em 30/06/2011, DJe de 02/09/2011. Disponvel
em:<http://www.stf.jus.br>. Acesso em: 05 out. 2011.
63
FERREIRA FILHO, Manoel Gonalves. Curso de direito constitucional. So Paulo: Saraiva, 2001, p. 61.
64
COSSO, Fernando Andrs Blanco. Disparidades econmicas inter-regionais, capacidade de obteno de
recursos tributrios, esforo fiscal e gasto pblico no federalismo brasileiro. Dissertao de Mestrado.
Pontifcia Universidade Catlica do Rio de Janeiro, Rio de Janeiro, 1999. p. 123. Disponvel a partir de:
<http://www.bndes.gov.br>. Acesso em: 10 jul. 2011.
65
FERREIRA FILHO, Manoel Gonalves. Curso de direito constitucional. So Paulo: Saraiva, 2001, p. 61.
66
CONTI, Jos Maurcio. Consideraes sobre o federalismo fiscal em uma perspectiva comparada. In: CONTI,
Jos Maurcio; SCAFF, Fernando Facury; BRAGA, Carlos A. Faraco (Coord.). Federalismo fiscal: questes
contemporneas. Florianpolis: Conceito Editorial - IBDF, 2010. p. 20.
67
FERRAZ JUNIOR, Tercio Sampaio e GRECO, Marco Aurelio. Desafios do federalismo fiscal brasileiro. Revista
do IASP, So Paulo, v. 2, jul/dez 1998. p. 97.
68
AFONSO, Jos Roberto Rodrigues e SERRA, Jos. Federalismo fiscal brasileira: Algumas Reflexes. Revista
do BNDES, Rio de Janeiro, v. 6, n. 12, dez. 1999. p. 4.
69
RISTER, Carla Abrantkoski. Direito ao desenvolvimento: antecedentes, significados e consequncias. Rio de

14
uma melhor equalizao entre encargos e recursos. No Brasil, nota-se uma severa
disparidade entre os encargos atribudos constitucionalmente aos entes subnacionais e as
bases financeiras disponveis para custear as despesas pblicas. Tais desequilbrios
refletem-se tanto verticalmente (entre diferentes nveis de governo) quanto
horizontalmente (no mesmo nvel de governo).
Tendo em conta que a capacidade autnoma dos governos para fazer frente aos
encargos que lhes cabem difere na medida das disparidades em termos de
desenvolvimento econmico, torna-se necessrio criar instrumentos que viabilizem o
acesso de cada cidado da Federao a um padro mnimo de servios semelhante, sem
que precise arcar com custos tributrios mais elevados70.
Para corrigir a brecha fiscal vertical (vertical fiscal gap), resultante do desnvel
entre a capacidade de arrecadao de receitas prprias e as necessidades de gastos dos
entes polticos71, bem como os desequilbrios horizontais (horizontal imbalances),
inevitveis no contexto de uma estrutura federativa, podem ser utilizados diversos
modelos de transferncias intergovernamentais72.
A existncia de sistemas de transferncia de recursos entre esferas de governo
fundamental para o atendimento das demandas sociais em um pas de grandes
dimenses territoriais como o Brasil, pois elas permitem no somente a correo entre o
volume de arrecadao e as despesas nas jurisdies intermedirias e locais, mas
tambm a reduo das disparidades entre os entes subnacionais73. Conforme acentua
Jos Maurcio Conti, as partilhas de receitas tributrias permitem promover ajustes na
distribuio de recursos entre os entes da federao por meio da criao de regras que
aperfeioam o sistema de arrecadao74.
A tcnica de redistribuio de receitas arrecadadas pela via da tributao, em
parcelas destinadas a fortalecer, sobretudo, as disponibilidades financeiras dos Estados e
dos Municpios mais carentes de recursos, insere-se no campo dinmico das relaes
intergovernamentais do federalismo cooperativo75.
Deveras, as necessidades de desenvolvimento nacional, de planejamento
econmico e de reduo das desigualdades sociais e regionais levam ao encadeamento
de um federalismo financeiro76, refletido no atual modelo de repartio de receitas
tributrias adotado pas, de vis idealmente participativo.
Nada obstante a tnica participativa expressa no texto constitucional de 1988,
pautado na instituio de mecanismos financeiros de reduo dos desequilbrios
socioeconmicos presentes na realidade nacional, observa-se que a fora centralizadora
da Unio no campo da repartio de receitas e do controle dos gastos subnacionais, de
certa maneira, tem mitigado o potencial de efetiva participao dos Estados e dos

Janeiro: Renovar, 2007. p. 323.

70
PRADO, Srgio. A questo fiscal na Federao brasileira: diagnstico e alternativas. Disponvel em:
<http://www.eclac.org/brasil/publicaciones/xml/9/28329/LCBRSR179SergioPrado.pdf>. Acesso em: 23 jun.
2011.
71
Cf. BOADWAY, Robin; SHAH, Anwar. Fiscal federalism: principles and practices of multiorder governance.
Cambridge: Cambridge University Press, 2009. p. 293.
72
Cf. AHMAD, Ehtisham e CRAIG, Jon. Intergovernmental transfers. In: TER-MINASSIAN, Teresa (Coord.).
Fiscal federalism in theory and practice. Washington: International Monetary Fund, 1997. p. 73-74.
73
DUARTE, ngelo J. M. et. al. Transferncias fiscais intergovernamentais no Brasil: uma avaliao das
transferncias federais, com nfase no Sistema nico de Sade. Texto para discusso IPEA n. 1451. Rio de
Janeiro: IPEA, dezembro de 2009.
74
CONTI, Jos Maurcio. Consideraes sobre o federalismo fiscal em uma perspectiva comparada. In: CONTI,
Jos Maurcio; SCAFF, Fernando Facury; BRAGA, Carlos A. Faraco (Coord.). Federalismo fiscal: questes
contemporneas. Florianpolis: Conceito Editorial - IBDF, 2010. p. 25.
75
HORTA, Raul Machado. Reconstruo do federalismo brasileiro. Revista de Direito Pblico, So Paulo n. 64,
out./dez. 1982. p. 25.
76
BALEEIRO, Aliomar. Limitaes constitucionais ao poder de tributar. 7. ed. atualizada por Misabel Abreu
Machado Derzi. Rio de Janeiro: Forense, 1998. p. 293.

15
Municpios. Em paralelo ampliao de bases tributrias federais que no se submetem
repartio (contribuies sociais previstas nos artigos 149 e 195 da CF/88), acentuou-
se a dependncia de muitos entes subnacionais em relao s transferncias
constitucionais, especialmente aquelas previstas no art. 159, gerando situaes de
vulnerabilidade permanente, haja vista as oscilaes a que esto submetidos esses
repasses.
Nas palavras de Fernando Facury Scaff, atualmente a federao brasileira
fortemente centralizada na Unio, que cumpre um papel de tutor dos Estados e
Municpios no mbito financeiro77. Essa fora centralizadora, presente no sistema de
repartio das receitas tributrias, tolhe a capacidade de voz ativa dos entes
subnacionais em matria de finanas pblicas, moldando um federalismo fiscal de
participao passiva e frequentemente conflituoso, na contramo do ideal de cooperao
federativa sedimentada em planos de igualdade, originalmente arquitetado pelo texto
constitucional de 1988. Essa deturpao no sistema de repartio de receitas tributrias
tem comprometido a sade das relaes federativas, fazendo do federalismo fiscal atual
um enfermo debilitado. Para agravar o quadro, distores nos critrios de distribuio de
transferncias intergovernamentais somatizam a vulnerabilidade dos entes subnacionais.

3 CONCLUSES

As diversas experincias de federalismo fiscal no mundo ilustram a complexidade

dos sistemas de financiamento de muitos dos Estados contemporneos. Conquanto cada
realidade federativa seja nica, o cotejamento entre modelos internacionais de
federalismo fiscal permite a identificao de semelhanas e diferenas que podem se
revelar teis melhor compreenso dos mecanismos utilizados no Brasil.
A anlise comparativa revela que o federalismo fiscal pode apresentar inmeras
especificidades, dependendo da realidade poltica, econmica e financeira do Estado.
Nenhum modelo imune a crticas. Mas aspectos positivos de experincias estrangeiras
podem ser replicadas no Brasil, com as devidas adaptaes. Nesse sentido, reformas
recentes como as que ocorreram na Itlia e na Austrlia revelam-se teis identificao
de pontos crticos aplicveis realidade brasileira.
O aperfeioamento do sistema nacional passa pela necessidade de reformular o
atual modelo de transferncias para estmulos a regies de acordo com objetivos de
poltica equalizadora (a exemplo da Itlia), e pela busca de frmulas que possam refletir
as mudanas estruturais que ocorrem na economia de forma dinmica, observando-se a
necessidade de aumento da transparncia, de fortalecimento dos instrumentos de
governana, de simplificao e de maior estabilidade para os entes subnacionais (a
exemplo da Austrlia).
O federalismo fiscal brasileiro vivencia um momento propcio para reformulaes.
preciso repensar o pacto federativo luz dos objetivos constitucionais de reduo das
desigualdades inter-regionais e busca do desenvolvimento nacional, promovendo-se
ajustes que fortaleam os laos de cooperao entre os entes federados. Uma viso
comparativa internacional pode contribuir para esse desiderato.

77
SCAFF, Fernando Facury. Aspectos financeiros do sistema de organizao territorial do Brasil. In: MAUS,
Antonio Gomes Moreira; FERNNDEZ, Itziar Gmes (org.). Ordenamiento territorial en Brasil y Espaa.
Valencia: Tirant Lo Blanch, 2005. p. 235.

16
REFERNCIAS

AFFONSO, Rui de Britto lvares e SILVA, Pedro Luiz Barros (Org.). A Federao em perspectiva:
ensaios selecionados. So Paulo: FUNDAP, 1995.

AFONSO, Jos Roberto Rodrigues e SERRA, Jos. Federalismo fiscal brasileira: Algumas
Reflexes. Revista do BNDES, Rio de Janeiro, v. 6, n. 12, dez. 1999.

ANDRADE FILHO, Luiz Marques de; SANTOS, Reginaldo Souza. O federalismo fiscal e as finanas
pblicas no Brasil dos anos noventa. Revista de Desenvolvimento Econmico, Salvador, ano 2, n.
3, jan. 2000.

ALEMANHA. Lei Fundamental da Repblica Federal da Alemanha. Disponvel em:

<http://www.brasil.diplo.de/contentblob/3254212/Daten/1330556/ConstituicaoPortugues_PDF.pdf
>. Acesso em: Acesso em: 10 jul. 2011.

ANTONINI, Luca. La prospettiva del nuovo federalismo fiscale. Disponvel em:

<http://www.legautonomie.it/>. Acesso em: 12 jul. 2011.

ARGENTINA. Constitucin de la Nacin Argentina. Disponvel em:

<http://www.senado.gov.ar/web/consnac/consnac.htm>. Acesso em: 10 jul. 2011.

BALEEIRO, Aliomar. Limitaes constitucionais ao poder de tributar. 7. ed. atualizada por Misabel
Abreu Machado Derzi. Rio de Janeiro: Forense, 1998.

BRASIL. Supremo Tribunal Federal. Medida Cautelar na Ao Direta de Inconstitucionalidade n.

4597. Relator Ministro Marco Aurlio, Tribunal Pleno, julgado em 30/06/2011, DJe de 02/09/2011.
Disponvel em:<http://www.stf.jus.br>. Acesso em: 05 out. 2011.

BITAR, Orlando. Federalismo solidrio e desenvolvimento. Revista de Informao Legislativa, v. 11,

n. 42, abr./jun. 1974.

BOADWAY, Robin. How well is the equalization system reducing fiscal disparities? Queens
Univesity, Kingston, 2004. Disponvel em:
<http://www.econ.queensu.ca/pub/faculty/boadway/PEI-equalization.pdf>. Acesso em: 10 jul.
2011.

BOADWAY, Robin; SHAH, Anwar. Fiscal federalism: principles and practices of multiorder
governance. Cambridge: Cambridge University Press, 2009.

CANADA. Constitution Act, 1982. Disponvel em:

<http://laws.justice.gc.ca/eng/Const/Const_index.html>. Acesso em: 10 jul. 2011.

______. Department of Finance. Achieving a national purpose: putting equalization back on track.
Expert panel on equalization and territorial formula financing. Executive summary. Disponvel em:
<http://www.eqtff-pfft.ca/epreports/EQ_Summary_e.pdf>. Acesso em: 10 jul. 2011.

______. The Council of the Federation. Reconciling the irreconcilable: addressing Canadas fiscal
imbalance. Disponvel em:
<http://www.councilofthefederation.ca/pdfs/Report_Fiscalim_Mar3106.pdf>. Acesso em: 10 jul.
2011.

17
CERIANI, Vieri. Federaliso, perequazione, e tributi. Disponvel em: <http://www.astrid-online.it/il-
sistema1/Studi-e-ri/Archivio-2/Ceriani-Federalismo-perequaz-tributi.pdf>. Acesso em: 12 jul.
2011.

CHOUDHRY, Sujit et al. (ed.). Dilemmas of solidarity: rethinking redistribution in the canadian
federation. Toronto: University of Toronto Press, 2006.

COMMONWEALTH OF AUSTRALIA. GST Distribution Review: final report. Disponvel a partir de:
<http://www.gstdistributionreview.gov.au>. Acesso em: 05 nov. 2012.

CONTI, Jos Maurcio; SCAFF, Fernando Facury; BRAGA, Carlos A. Faraco (Coord.). Federalismo
fiscal: questes contemporneas. Florianpolis: Conceito Editorial - IBDF, 2010.

COUNCIL OF AUSTRALIAN GOVERNMENTS. Disponvel em: <http://www.coag.gov.au>. Acesso

em: 05 nov. 2012.

______. Intergovernmental agreement on federal financial relations. Disponvel a partir de:

<http://www.federalfinancialrelations.gov.au>. Acesso em: 05 nov. 2012.

COSSO, Fernando Andrs Blanco. Disparidades econmicas inter-regionais, capacidade de

obteno de recursos tributrios, esforo fiscal e gasto pblico no federalismo brasileiro.
Dissertao de Mestrado. Pontifcia Universidade Catlica do Rio de Janeiro, Rio de Janeiro, 1999.
Disponvel a partir de: <http://www.bndes.gov.br>. Acesso em: 10 jul. 2011.

COVINO, Fabrizia. Costituzione e federalismo fiscale in nove ordenamenti dellunione europea.

Disponvel em: <http://www.federalismi.it/federalismi/document/08092005101806.pdf>. Acesso
em: 19 jun. 2012.

DRIA, Antnio Roberto Sampaio. Discriminao de rendas tributrias. So Paulo: Jos Bushatsky,
1972.

DUARTE, ngelo J. M. et. al. Transferncias fiscais intergovernamentais no Brasil: uma avaliao
das transferncias federais, com nfase no Sistema nico de Sade. Texto para discusso IPEA n.
1451. Rio de Janeiro: IPEA, dezembro de 2009.

ERGAS, Henry; PINCUS, Jonathan. Reflections on fiscal equalisation in Australia. Disponvel em:
<http://www.gstdistributionreview.gov.au>. Acesso em: 05 nov. 2012.

ESPANHA. Constitucin espaola. Disponvel em: <http://www.congreso.es/consti/>. Acesso em:

07 set. 2012.

FENNA, Alan. The character of Australian Federalism. eJournal of Tax Research, v. 10, n. 1, fev.
2012. Disponvel em: <http://www.asb.unsw.edu.au>. Acesso em: 05 nov. 2012.

FERRAZ JUNIOR, Tercio Sampaio e GRECO, Marco Aurelio. Desafios do federalismo fiscal brasileiro.
Revista do IASP, So Paulo, v. 2, jul./dez. 1998.

FERREIRA FILHO, Manoel Gonalves. Curso de direito constitucional. So Paulo: Saraiva, 2001.

FORUM OF FEDERATIONS. Federalism by country. Disponvel em:

<http://www.forumfed.org/en/federalism/federalismbycountry.php>. Acesso em: 19 jul. 2012.

18
FUNDAO KONRAD-ADENAUER-STIFTUNG. Centro de Estudos. O federalismo na Alemanha.
Tradues, n. 7, So Paulo, 1995.

GAMA, Tcio Lacerda. Competncia tributria: fundamentos para uma teoria da nulidade. So
Paulo: Noeses, 2009.

HORTA, Raul Machado. Reconstruo do federalismo brasileiro. Revista de Direito Pblico, So

Paulo n. 64, out./dez. 1982.

______. Tendncias atuais da federao brasileira. Revista de Direito Constitucional e

Internacional, So Paulo, v. 16, jul. 1996.

ITALIA. Costituzione della Repubblica Italiana. Disponvel em:

<http://www.governo.it/governo/costituzione/costituzionerepubblicaitaliana.pdf>. Acesso em: 11
jul. 2011.

______. Presidencia del Consiglio dei Ministri. Dossier del 13 settembre 2008 aggiornato al 23
giugno 2011.Disponvel em:
<http://www.governo.it/GovernoInforma/Dossier/federalismo_fiscale/principi.html>. Acesso em:
12 jul. 2011.

______. Relazione del Governo alle Camere in ottemperanza alla disposizione dellart. 2, comma 6,
della legge 5 maggio 2009, n. 42. 2010. Disponvel em: <http://www.mef.gov.it/primo-
piano/documenti/24716_relazione.pdf>. Acesso em: 11 jul. 2011.

______. Corte costituzionale. Sentenza 71/2012. Disponvel em: <http://

www.cortecostituzionale.it>. Acesso em: 07 set. 2012.

______. Corte costituzionale. Sentenza 176/2012. Disponvel em: <http://

www.cortecostituzionale.it>. Acesso em: 07 set. 2012.

LANDMARK PUBLICATIONS. Federalism: historic US Supreme Court decisions. Kindle Edition, 2011.

MAUS, Antonio Gomes Moreira; FERNNDEZ, Itziar Gmes (org.). Ordenamiento territorial en
Brasil y Espaa. Valencia: Tirant Lo Blanch, 2005.

MERINO, Gustavo. Federalismo fiscal: diagnstico y propuestas. Disponvel em:

<ftp://ftp.itam.mx/pub/academico/inves/CEA/Capitulo4.pdf>. Acesso em: 13 jul. 2011.

MEXICO. Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos. Disponvel em:

<http://www.diputados.gob.mx/LeyesBiblio/pdf/1.pdf>. Acesso em: 10 jul. 2011.

______. Instituto de Investigaciones Legislativas del Senado de la Repblica. El federalismo fiscal

en Mexico. Disponvel em:
<http://www.senado.gob.mx/iilsen/content/lineas/docs/varios/Federalismo_Fiscal.pdf>. Acesso
em: 13 jul. 2011.

PONTES, Helenilson Cunha. Federalismo e repartio tributria. Revista Tributria e de Finanas

Pblicas, So Paulo, v. 15, abr. 1996.

PRADO, Sergio. Equalizao e federalismo fiscal: uma anlise comparada (Alemanha, ndia,
Canad, Austrlia). Rio de Janeiro: Konrad-Adenauer-Stiftung, 2006.

19
______. A questo fiscal na Federao brasileira: diagnstico e alternativas. Disponvel em:
<http://www.eclac.org/brasil/publicaciones/xml/9/28329/LCBRSR179SergioPrado.pdf>. Acesso
em: 23 jun. 2011.

PROGRAMA DE LAS NACIONES UNIDAS PARA EL DESAROLLO. La construccin del federalismo

argentino: perspectivas comparadas. Buenos Aires: PNUD, 2004.

QUERALT, Juan Martn et. al. Curso de derecho financiero y tributario. Madrid: Tecnos, 2010.

RISTER, Carla Abrantkoski. Direito ao desenvolvimento: antecedentes, significados e

consequncias. Rio de Janeiro: Renovar, 2007.

SCAFF, Fernando Facury. Equilbrio oramentrio e sustentabilidade financeira: anotaes sobre o

Brasil. Revista dos Tribunais, So Paulo, vol. 925, nov. 2012.

SCHOUERI, Lus Eduardo e ZILVETI, Fernando Aurelio (Coord.). Direito tributrio: estudos em
homenagem a Brando Machado. So Paulo: Dialtica, 1998.

SCHWARTZ, Bernard. O Federalismo Norte-Americano atual. Trad. Elcio Cerqueira. Rio de Janeiro:
Forense Universitria, 1984.

SELEE, Andrew e TULCHIN, Joseph S. (Ed.). Decentralization and democratic governance in Latin
America. Washington: Woodrow Wilson International Center for Scholars, 2004, p. 137. Disponvel
em: <http://www.wilsoncenter.org/topics/pubs/ACF18E5.pdf>. Acesso em: 13 jul. 2011.

SOARES, Mrcia Miranda. Federalismo e desigualdades sociais no Brasil atual. Revista Brasileira de
Estudos Constitucionais, Belo Horizonte, ano 5, n. 19, p. 143-175, jul./set. 2011.

SOUZA, Hamilton Dias de. A competncia tributria e seu exerccio: a racionalidade como limitao
ao poder de tributar. Revista Tributria e de Finanas Pblicas, So Paulo, v. 5, out. 1993.

SOUZA JUNIOR, Cezar Saldanha e AVILA, Marta Marques (Coord.). Coleo direito do Estado:
estudos sobre federalismo. V. 1, Porto Alegre: Dora Luzzatto, 2007.

TER-MINASSIAN, Teresa (Ed.). Fiscal federalism in theory and practice. Washington: International
Monetary Fund, 1997.

TRRES, Heleno Taveira. Direitos fundamentais e conflitos de competncias tributrias no

federalismo fiscal brasileiro: o caso dos municpios. Revista Frum de Direito Tributrio, Belo
Horizonte, n. 33, ano 6, maio/jun. 2008.

TOSI, Filippo. Il federalismo fiscale a due anni dalla legge delega. Osservatorio regionale
sullattuazione del federalismo fiscale. Disponvel a partir de: <http://www.irpet.it>. Acesso em:
16 maio 2012.

WALLIN, Bruce A. From revenue sharing to deficit sharing: revenue sharing and cities. American
Governance and Public Policy Series. Washington: Georgetown University Press, 2007.

20