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Hola!:
En el primer nmero del boletn de chiletributario intentaremos derrotar a esa bestia negra que persigue a la
gran mayora de los contadores: INCREMENTO y CREDITO en el FUT.
Por medio de un ejemplo prctico, intentar explicar 2 conceptos fundamentales del FUT: El Incremento y el
Crdito por impuesto de 1 Categora.
Observe que
De acuerdo al Art.31 de la L.I.R., el impuesto a la Renta es un gasto rechazado. La razn de esto es que un
impuesto no puede deducirse para determinar su propia base imponible.
EL INCREMENTO
La justificacin legal del Incremento la encontramos en el art. 54 N1 de la L.I.R. Dicho artculo obliga a
agregar a la base imponible del global complementario, un monto equivalente al crdito por impuesto de
primera categora.
Como veremos luego, el crdito no es otra cosa que el mismo impuesto de primera categora.
Por lo tanto, tanto a nivel de empresa como a nivel personal, se termina tributando por la Renta Bruta: el
impuesto de primera categora pasa a formar parte de la RLI de Primera Categora como gasto rechazado
y un valor equivalente a ste se agrega a la Base Imponible del Impuesto Global Complementario como
Incremento.
En otras palabras, lo que hace el incremento es convertir una renta neta (retiro de utilidad neta) en renta bruta,
asegurando as que en el global complementario tribute la Renta Bruta.
Al respecto el S.I.I. ha interpretado que el incremento slo debe agregarse en la medida en que se retiren
rentas netas.
Por ejemplo:
Si retiramos $8.300.000 (como en el ejemplo), no hay duda que se trata de utilidades netas de
impuesto. De hecho as lo da a entender el Balance mostrado en la primera pgina de este boletn. Para
transformar ese retiro de utilidad neta en renta bruta (en este caso la R.L.I.) hay que sumarle el
impuesto (8.300.000 + 1.700.000). Por lo tanto el incremento en ese caso es igual al impuesto.
Supongamos ahora que retiramos la mitad de la utilidad segn balance ($ 4.150.000). Para transformar
ese retiro neto en Renta Bruta, debemos sumarle la mitad del impuesto (4.150.000 + 850.000). El
incremento en ese caso es $ 850.000, y tambin pudo calcularse multiplicando el retiro por el factor (
17 / 83 ).
Ahora supondremos un retiro de $ 9.000.000. En este caso, la renta neta retirada fue de $ 8.300.000, y
adicionalmente se retiraron $ 700.000. Es decir, el propietario retir toda su ganancia y adems parte
del dinero provisionado para el pago del impuesto.
En el ltimo caso, para convertir el retiro mixto de $ 9.000.000 en renta bruta, basta con
agregar un incremento de $1.000.000. De este modo, en el Global se estara tributando por
la renta bruta de $ 10.000.000.-
No podemos aplicar un incremento mayor, ya que no es posible que el propietario (asumiendo que no ejerce
otra actividad lucrativa) tribute en el global complementario por una renta mayor a la RLI generada por su
Empresa.
EL CREDITO
El Art.56 N3 establece que debe descontarse del Impuesto personal "La cantidad que resulte de aplicar a las
rentas o cantidades que se encuentren incluidas en la renta bruta global, la misma tasa del impuesto de
primera categora con la que se gravaron. Tambin tendrn derecho a este crdito las personas naturales que
sean socios o accionistas de sociedades, por las cantidades obtenidas por stas en su calidad de socias o
accionistas de otras sociedades, por la parte de dichas cantidades que integre la renta bruta global de las
personas aludidas".
Las cantidades incluidas en la Renta Bruta Global a las que se hace referencia son en este caso el retiro de
utilidades y el incremento asociado a dicho retiro ($8.300.000+ $1.700.000 =$10.000.000)
Por lo tanto el crdito se calcular aplicando la tasa de impuesto (17%) a los $10.000.000 que acabamos de
calcular.
El objetivo del crdito es evitar la "doble tributacin" de la misma utilidad. No puede desconocerse que fu la
empresa la que gener los $ 8.300.000 de ganancia... y esa misma cantidad se est afectando con 2 impuestos
a la riqueza : con el de 1 Categora como parte de la RLI, y con el Global Complementario como retiro de
utilidades.
Si bien es cierto el impuesto de Primera se calcul sobre los $ 10.000.000, concordaremos en que el
empresario slo debera retirar $ 8.300.000, pues esa es su utilidad real... neta de impuestos.
Si el empresario retira toda su ganancia ($8.300.000) puede descontar de su global complementario el total
del impuesto generado por la empresa ($1.700.000).
Si por ejemplo, hubiese retirado slo la mitad ($4.150.000), solo esa fraccin sera la afectada con los 2
impuestos, por lo que el crdito sera la mitad ($ 850.000).
Supongamos por ltimo un retiro de $ 9.000.000. En este caso, al igual que el anterior, se retir el total de la
utilidad neta, por lo que podemos hacer uso del total del crdito ($ 1.700.000).
Para simplificar las cosas, aplicaremos una frmula para calcular el crdito:
En el primer ejemplo, el retiro fue de $ 8.300.000 y el incremento de $ 1.700.000. ENtonces el crdito sera
(8.300.000+1.700.000)*17% = $ 1.700.000
En el segundo caso, el retiro fue de $ 4.150.000 y el incremento del retiro $ 850.000. Entonces el crdito
sera $ ( 4.150.000 + 850.000) x 17% = $ 850.000
El incremento y el crdito son iguales cuando se ha retirado slo utilidad neta. Desde el momento en
que el retiro incluye una parte del impuesto, el crdito ser mayor al incremento.
IMPORTANTE: El contenido de este boletn puede ser utilizado para los fines que el lector desee con la sola condicin de mencionar a su autor
(Julin Venegas B.) o incluir un link hacia chiletributario.cl.-
Esperando haber sido utilidad para Ud, le saluda con un abrazo desde la Araucana,
Julin Venegas B.