LA CONTABILIDAD

ES UNA CIENCIA?
INTEGRANTES:

VICTOR MARCA ALE 2014-102026

GUIDO APAZA VARGAS 2014-102067
ANDRES CHIRI RIOS 2014-102051
SOFIA ZACARIAS CALDERON 2014-102022
DAMIAN FERNANDEZ SANCHEZ 2014-102075
KATY HUANCA NIETO 2014-102031
LEONARDO ARCE CHIRI 2014-102035
 RESUMEN

En nuestros tiempos se produce grandes cambios econmicos,

originados, en los adelantos tecnolgicos y en el aumento del comercio,
que inciden en la contabilidad. La informacin ya no es utilizada
nicamente por los dueos de la empresa, y otros usuarios se incorporan
con sus necesidades bancarias.
Con el transcurrir de los tiempos la Contabilidad ha descubierto los
diversos sistemas y mtodos que se aplican hasta nuestros das, tambin
debemos mencionar que la Contabilidad ha tenido una evolucin
acelerada debido a que el comercio se ha desarrollado enormemente sus
fronteras gracias al avance de la ciencia y la tecnologa que no poda
estar ajena a esta evolucin
La Contabilidad puede definirse como una ciencia instrumental que se
ocupa de sistematizar y generalizar los mtodos contables, al tiempo que
investiga la consecucin de otro nuevos.
Es una ciencia instrumental porque el objeto de su estudio consiste en
instrumentos o mtodos. La ciencia de la contabilidad se dirige a la
construccin de un cuerpo metodolgico, que proporcione una
herramienta de anlisis a otras ciencias, particularmente la economa de
la empresa
Dentro de los paradigmas a los cuales estamos enfrentados hoy en da
sobre la evolucin de las teoras contables, cabe recalcar que dicha
evolucin por ser propia de la especie humana se encuentra en
permanente crecimiento y como contadores debemos ampliar nuestra
perspectiva y proyectar nuevas alternativas para avanzar con las
organizaciones dentro del cambio propuesto por la globalizacin; dicho de
otra manera, no podemos quedarnos en simples informes, sino en
participar activamente en el fortalecimiento de la organizacin como parte
fundamental de apoyo en la estabilidad de la nuestra sociedad.
Ante la necesidad compleja de nuestra sociedad, podemos observar
como la Contabilidad a desarrollado unos importantes conocimientos en
varios aspectos (Tericos, metodolgicos, tcnicos y de procedimiento),
que suplen muchas de las necesidades de la sociedad. De all que se
debe tener una gran consideracin y no mirar la contabilidad simplemente
como un aspecto micro (a nivel individual), se debe considerar esta
ciencia como algo macro ya que su ttulo de ciencia lo ha adquirido por su
marcado servicio al aspecto social.
 ndice
0. INTRODUCCIN
LA CONTABILIDAD ES UNA CIENCIA?
1. CARACTERIZACION DEL CONOCIMIENTO CONTABLE
2. EL DEVENIR HISTORICO DE LA CONTABILIDAD
3. LAS TESIS DE KUHN APLICADAS A LA CONTABILIDAD
3.1 LA MATRIZ DISCIPLINAR EN CONTABILIDAD
3.2 LA CONCEPCIN MULTIPARADIGMTICA DE BELKAOUI.
a) Paradigma antropolgico-inductivo
b) Paradigma del beneficio verdadero
c) Paradigma de utilidad de la decisin
d) Paradigma de utilidad en la decisin
e) Paradigma de utilidad en la decisin
f) Paradigma del valor econmico de la informacin
4. LOS PROGRAMAS DE INVESTIGACIN LAKATOSIANOS
APLICADOS A LA CONTABILIDAD.
5. CONCEPTO Y DIVISIN DE LA CIENCIA DE LA CONTABILIDAD.

5.1. OBJETO Y FIN DE LA CIENCIA DE LA CONTABILIDAD.

5.2. DEFINICIN DE LA CONTABILIDAD.
5.3. DIVISIN GENERAL DE LA CIENCIA DE LA CONTABILIDAD
RELACIN DE LA CONTABILIDAD CON OTRAS CIENCIAS
1. ADMINISTRACION
2. ECONOMIA
3. DERECHO
3.1. Derecho Comercial
3.2. Derecho Tributario
3.3. Derecho del Trabajo
4. MATEMATICAS
4.1. Clculo
4.2. Matemtica Financiera
4.3. Estadstica
4.4. Matemtica Actuarial
5. SOCIOLOGIA
6. PSICOLOGIA
CLASIFICACIN DE LA CONTABILIDAD Y LA FUNCIN QUE CUMPLE EN
LOS ORGANISMOS
1. CONTABILIDAD FINANCIERA
2. CONTABILIDAD ADMINISTRATIVA
3. CONTABILIDAD DE COSTOS
4. CONTABILIDAD FISCAL
5. CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL
CONTABILIDAD COMO CIENCIA SOCIAL
1. CONCEPTO DE CONTABILIDAD SOCIAL
2. OBJETVO
3. CARACTERISTICAS
TEORIA DE LA CONTABILIDAD COMO CIENCIA SOCIAL
CONCLUSIONES
REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS
INTRODUCCION
Resulta difcil definir lo que es realmente la contabilidad, para quienes nos
preguntamos cul es su carcter cientfico, la verdad nos ha sido siempre
tan esquiva y compleja, para poder determinar entonces su naturaleza de
investigacin.
En el presente trabajo, desarrollaremos la siguiente investigacin como un
pequeo bosquejo de lo que ha sido la historia de la contabilidad desde
sus inicios hasta nuestros das. Citaremos algunos filsofos importantes
en las cuales apoyamos nuestra hiptesis: la contabilidad es una
ciencia, aportando tambin como se ha confrontado y negado su
cientificidad y de qu manera los practicantes del oficio la han llevado a
travs del tiempo por el camino del tecnicismo.
Este estudio es con el fin de ampliar nuestros conocimientos sobre la
Contabilidad, que se le reconoce como una ciencia, su definicin, cules
son sus fundamentos para considerarla ciencia, determinar su objeto de
estudio y el fin que busca.
En nuestra opinin la contabilidad es una ciencia aplicada de carcter
social, que aporta un conocimiento verdadero, no basado en suposiciones
que tiene como objetivo proporcionar informacin financiera
correspondiente a un ente econmico, dicha informacin puede ser
interpretada para lograr controlar los recursos con los que cuenta una
compaa. Llegamos a considerarla una ciencia ya que cumple con
ciertas caractersticas importantes, como por ejemplo: la contabilidad es
verificable, sistemtica, clara, comunicable y precisa. La contabilidad se
relaciona con otras ciencias y constituye una de las ms definidas,
precisas con las que el hombre moderno se enfrenta a la realidad que le
rodea.
Persiguiendo una proyeccin en el rea contable de las concepcin
cientficas contempladas en los contenidos anteriores. Por tanto nos
ocuparemos de algunas aportaciones de inters que, de alguna forma,
analizan el fundamento cientfico de nuestra disciplina en su interrelacin
con el pensamiento filosfico.
La existencia de muchos sistemas contables en la actualidad valora el
intento de desarrollar una base general... as, queda plasmada la
intencin de Mattessich, la construccin de una teora general, universal,
polivalente y multipropsito, que sirva de sustento terico de todos los
sistemas contables existentes o por existir, los cuales los denominar
tambin interpretaciones o aplicaciones concretas de la teora general.

En la sugerencia para una base axiomtica de la contabilidad, Mattessich

recomienda: Elementos de Euclides, Principios matemticos de Newton y
tica de Espinoza: en el presente trabajo se presentan tres axiomas, ocho
teoremas, diecisiete definiciones y siete requisitos, desarrollados para la
ciencia contable.

Es por eso que se presenta la siguiente estructura, empezando con los

aspectos generales, que es una ciencia y cules son los requisitos para
poder determinarla como una, seguidamente presentaremos nuestro
marco conceptual, mencionando a diferentes autores y filsofos, quienes
influyeron en su desarrollo histrico del conocimiento contable, dentro de
este campo tambin mencionamos diversos puntos en los que apoyamos
nuestro propsito de investigacin, una caracterizacin del conocimiento
contable, la tesis de Kuhn, las cuales son aplicadas a la contabilidad, la
propuesta de Wells, y la concepcin multiparadigmatica de Belkaoui, el
filsofo Lakatos, con sus programas de investigacin y terminando con el
concepto divisin de la ciencia de la contabilidad.
 LA CONTABILIDAD ES UNA CIENCIA?

1. CARACTERIZACIN DEL CONOCIMIENTO CONTABLE

Hoy nadie niega el carcter cientfico de la Contabilidad, aunque no han
faltado autores que han negado su autonoma cientfica, tales como Gino
Zappa u otros, si bien, actualmente, sus razonamientos parecen haber
quedado totalmente falsados. As, son numerosos los autores que
coinciden en otorgar a la Contabilidad su estatuto de cientificidad.
Cerboni la consider como `ciencia de la administracin hacendal`;
Besta, como `ciencia del control econmico`; Massi la entendi como
`ciencia de la administracin del patrimonio`; Lpez Amorn, `ciencia del
equilibrio patrimonial`. Igualmente es considerada como ciencia sustantiva
por otros varios tratadistas extranjeros, as como por todos los espaoles
que consideran la Contabilidad como ciencia y, en especial, los profesores
Rodrguez Pita: `ciencia que estudia las leyes del equilibrio patrimonial
producido por los actos administrativos`, y Fernndez Pirla, quien de una
forma concreta dice que la Contabilidad `con ser ciencia econmica, es
ciencia autnoma con leyes y principios propios que permiten que
juzguemos el anlisis pre contable como autntico contenido de la
Contabilidad, considerada en su dimensin cientfica`(REQUENA
RODRGUEZ, 1965). El profesor Calafell (1963) seala que los autores
han profundizado en torno a la fundamentacin de la Contabilidad como
ciencia basndose en los caracteres que, segn la lgica, deben reunir
unos conocimientos para ser considerados como cientficos, estudiando el
objeto material, el objeto formal y el fin de la ciencia contable (Fernndez
Pirla, Calafell Castell). Otros han utilizado la Axiomtica de las ciencias
formales y han constituido sistemas de axiomas, teoremas, postulados y
definiciones a las cuales someten la realidad econmica con objeto de ser
tratada con rigor cientfico y de enunciar los principios y normas de la
ciencia de la Contabilidad (Mattessich, Holzer). Por ltimo, en la
actualidad, existe un grupo de autores que aplican a la demostracin
cientfica de la Contabilidad los principios de la teora de conjuntos y de la
lgica simblica, tendiendo a una teora formal de la Contabilidad (Devine,
Ijiri, Mattessich). Para Braithwaite una teora cientfica es un sistema
deductivo en el que se sigue lgicamente consecuencias observables de
la consideracin conjunta de hechos observables y el conjunto de
hiptesis fundamentales del sistema; por tanto, todo estudio de la
naturaleza de una teora cientfica es estudio de la del sistema deductivo
que se utilice en ella (BRAITWAITE, 1965). Mattessich se cuestiona si el
vocablo teora, utilizado en la terminologa cientfica convencional, resulta
procedente en el caso de la Contabilidad. As se plantea el mencionado
autor si sta es simplemente un conjunto de leyes y dogmas de direccin
junto con la descripcin de los instrumentos que sirven para el
cumplimiento de estas leyes o aspira a ser algo ms riguroso
(MATTESSICH, 1966). Este autor (MATTESSICH, 1966), en clara
coincidencia con Braithwaite, argumenta que para analizar la medida en
que la Contabilidad resulta susceptible de acomodacin al concepto de
teora cientfica, deben ser objeto de consideracin cuatro elementos
fundamentales:
1.- Los hechos observados, o sea, los observables o hiptesis
empricas de la Contabilidad.
2.- Las hiptesis fundamentales, tambin llamadas por Carnap
inobservables.
3.- La conjuncin de ambos, es decir, los principios puente de
Hempel y reglas de transformacin de Carnap.
4.- La deduccin de consecuencias observables.
En referencia a los hechos observados, su identificacin es bien sencilla,
pudindose concretar en objetos econmicos, agentes econmicos,
adems de sus cambios, interacciones y relaciones. Estos ltimos hechos
observados consisten en transacciones econmicas pasadas o futuras
entre las anteriores entidades (es decir, entre el conjunto de objetos y
agentes) (MATTESSICH, 1966). Segn Mattessich, los elementos
anteriormente descritos como observables constituyen los elementos
originales o primarios, no obstante lo cual, subraya el referido autor la
circunstancia de que, en contabilidad, las observaciones fcticas
dependen, en realidad, de teoras, como por ejemplo lo prueba la
valoracin de los objetos econmicos, que constituyen una construccin
terica ms que una nocin primitiva (MATTESSICH, 1966). En relacin a
los objetos econmicos, Mattessich (MATTESSICH, 1964) realiza una
distincin entre objetos econmicos reales, tales como bienes y servicios,
y objetos econmicos financieros, como son los derechos. Ambas
tipologas se integran en el mundo econmico en un slo conjunto
especfico de elementos vinculados hacia la produccin y el consumo. De
otra parte, cabra considerar al hombre como un ente natural aislado,
como agente econmico colaborador de la interaccin econmica, en
especial, en diferentes funciones, cuya realizacin la efecta integrado en
unidades sociales de distintos rdenes. De esta forma, los bienes y
agentes son susceptibles de agrupacin para integrarse en subconjuntos
del mundo econmico de forma que, bajo la denominacin de unidades
econmicas, constituyen el marco en donde tiene lugar tal actividad, las
cuales pueden tambin integrarse en unidades de orden superior e
incluso formar una sola unidad econmica, fuera de la cual no existen
elementos econmicos (REQUENA RODRGUEZ, 1988). Tales
matizaciones no hacen ms que corroborar el carcter difuso de la
distincin entre los conceptos de observable e inobservable. As el
profesor Mattessich reconoce que la discriminacin entre ambos
constituye ms una cuestin de grado que una diferencia en s misma.
Por su parte, en Contabilidad, las hiptesis fundamentales son an ms
difciles de establecer que los propios hechos, dificultad que se agrava
ante la circunstancia de que, en nuestra disciplina las decisiones vienen,
usualmente, condicionadas por los objetivos especficos que se persigan,
como lo prueba el hecho de que, en ocasiones, mientras que ciertas
hiptesis pueden resultar vlidas para un determinado propsito, para otro
u otros proceden hiptesis distintas. Aunque lo anterior puede dificultar el
establecimiento de una teora de la Contabilidad aplicable con carcter
general, tambin es cierto que tales dificultades pueden salvarse
fcilmente (MATTESSICH, 1966). Sera suficiente con sealar los
objetivos que correspondieran, tras lo cual, ya cabra establecer las
hiptesis relevantes que vinieran al caso, que merced a las oportunas
reglas de correspondencia o transformacin, permitirn asignar contenido
emprico a los enunciados tericos. Las hiptesis fundamentales de la
Contabilidad presentan ms dificultades de precisin que los hechos
observables. De ah los diversos intentos de formular axiomas contables,
proposiciones bsicas, postulados, principios, hiptesis, reglas, etc.
Podra decirse, pues, que esta caracterstica normativa y teleolgica de la
disciplina contable dificulta el establecimiento de un nico conjunto de
hiptesis fundamentales, dando lugar, quizs, a mltiples conjuntos
alternativos de hiptesis empricas para otros tantos objetivos
particulares. Ahora bien, entendemos que la no existencia de una base
comn para todo sistema contable implicara rechazar la concepcin de
una Teora de la Contabilidad, pero si es posible precisar dentro de la
completa gama de sistemas contables una serie de proposiciones bsicas
comunes a todos estos sistemas, una teora de la Contabilidad -en el
sentido riguroso del trmino- puede existir perfectamente. En tal
circunstancia deberamos formular alguna de esas proposiciones bsicas
a modo de sentencias que contengan las variables que permitan enunciar
posteriores proposiciones compatibles con objetivos especficos, es decir,
que permitan insertar hiptesis empricas orientadas (MATTESSICH,
1966). El profesor Mattessich, adems, al referirse al conjunto de
hiptesis que no pueden establecerse antes de que los objetivos se hayan
precisado, justifica la aparicin de algunos enunciados bsicos
formulados en trminos de proposiciones existenciales, cuya funcin sera
la de reservar un lugar determinado a aqulla a la espera de la aparicin
de los mencionados objetivos. Algunas de esas proposiciones
existenciales en Contabilidad pueden concretarse en las siguientes
(MATTESSICH, 1966):
- Existe un conjunto de hiptesis especficas para recoger dentro de una
cuenta general las fluctuaciones en el nivel de precios.
- Existe un conjunto de hiptesis especficas para asignar valores a
transacciones.
- Existe un conjunto de hiptesis especficas que describen cuando una
parte de riqueza debe considerarse como ingreso o como gasto.
Por otra parte, y segn Braithwaite, una vez precisados los hechos
observados por la Contabilidad as como el autntico alcance de sus
hiptesis fundamentales, procedera analizar la consideracin conjunta de
ambos. Como seala el profesor Requena (1986), tal consideracin
conjunta de conceptos confiere a la Contabilidad una configuracin
terica especial, cuya razn de ser se deriva de la consustancial
naturaleza de sus hiptesis fundamentales y la frecuente interrelacin de
las mismas con objetivos concretos, cuya circunstancia no ha sido,
comnmente, tomada en consideracin. De tal manera, se observa que,
generalmente, se utiliza en Contabilidad hiptesis especficas que,
errneamente, son tomadas como reglas contables, e incluso, en
ocasiones, como autnticos principios de contabilidad, sin deparar en
establecer la evidente asociacin de las mismas con los propsitos u
objetivos particulares que las condicionan, los cuales hacen de ellas
meras proposiciones restringidas a un campo limitado de aplicacin.
Por ltimo, centrndonos en el ltimo elemento necesario a tener
presente en el anlisis de la caracterizacin de la Contabilidad como
cuerpo de Teora, es necesario sealar que aqulla incide en la
investigacin del alcance de sus consecuencias observables. El problema
que se origina en torno a esta circunstancia no resulta del todo aclarado,
toda vez que como afirma Mattessich (1966) el camino o criterio a seguir
para la refutacin de hiptesis contables resulta no menos precario que
los medios a utilizar para ello. Supongamos que ciertas teoras son
adecuadas para la verificacin, o ms concretamente para la refutacin
de hiptesis contables, en qu momento procede rechazar la hiptesis o
teora testada? Una teora cientfica no puede ser verificada en el sentido
estricto de la palabra, sino slo, en todo caso, refutada, y como
consecuencia, el criterio de invalidacin, en cierto modo, sustituye al de
verificacin. Lo explicitado anteriormente viene suponiendo una gran
dificultad para la Contabilidad, pero, no es menos cierto que tambin
afecta a otras muchas disciplinas. En cualquier caso -concreta
Mattessich- ello es solamente cuestin de realizar una efectiva distincin
entre hiptesis cientficas e hiptesis pragmticas, pues mientras stas no
pueden ser invalidadas ms que por la aparicin de otras hiptesis
competitivas que proporcionan un mayor rendimiento que la teora
testada, una hiptesis puramente cientfica puede ser invalidada por el
criterio anteriormente expuesto. Como consecuencia de lo anterior, podra
decirse, en definitiva, que si bien existen, serios problemas respecto de la
caracterizacin de la contabilidad como una teora cientfica, no lo es
menos que, desde un punto de vista epistemolgico, tales dificultades no
son insuperables (MATTESSICH, 1966). Adems, siguiendo a la
profesora Piedra, en este intento de caracterizacin cientfica de la
 Contabilidad, y desde otro punto de vista, podemos basarnos en el
anlisis realizado en los apartados precedentes sobre los rasgos
distintivos que debe revestir un conocimiento determinado para ser
tipificado como cientfico: racionalidad y objetividad. La nocin de
racionalidad en Contabilidad queda plenamente justificada en tanto que
sta opera sobre hiptesis empricas, en base a un conjunto de reglas
lgicas, de tal forma que resulta posible extraer conclusiones. Adems,
entre las conclusiones tericas de nuestra disciplina se dan toda una serie
de conexiones, de tal forma que se encuentran perfectamente
sistematizadas. Junto a su racionalidad, la Contabilidad es tambin
objetiva, en el sentido bungiano, de adecuacin al objeto perseguido, y en
el popperiano, al admitir en las teoras contables la contrastacin
intersubjetiva.
Por tanto, la Contabilidad no pretende sino desentraar una realidad,
explicitarla en forma veraz, no necesitamos abundar en la explicacin de
su adecuacin al primer sentido otorgado al trmino `objetividad`. En
definitiva, participamos de las palabras del profesor Rivero cuando afirma
que la Contabilidad, pues, constituye hoy una de las ciencias ms
definidas y precisas con que el hombre moderno se enfrenta a la realidad
que lo rodea. En el conjunto de las ciencias econmicas, la Contabilidad
ocupa una avanzada -a travs de su ncleo temtico en torno a los
fenmenos patrimoniales- para la exploracin de la sociedad
contempornea en lo que respecta a sus fundamentos y ordenacin
econmica. Por ello, quedan lejos ya las fecundas fases empricas y pre
cientficas y tambin el perodo constitucional de la ciencia contable. Hoy
esta ciencia se yergue con sus medios propios de investigacin, sus
amplias conexiones jurdico-econmicas y su metodologa como una de
las grandes realidades del pensamiento contemporneo. La arcaica
opinin de que la Contabilidad no es una ciencia, sino una tcnica, queda
configurada como una afirmacin arqueolgica propia de quien carece de
autntica informacin cientfica.
2. EL DEVENIR HISTRICO DE LA CONTABILIDAD: UNA
INTERPRETACIN SEGN AUTOR
El profesor Rivero Romero (1968) afirma que el historiador de la ciencia
constata con enorme frecuencia que los saberes prcticos, pre cientficos,
van constituyendo materiales acumulados sobre los cuales, en un
momento determinado, la especulacin del terico asienta una nueva
ciencia. Este prrafo anterior, a nuestro entender, es aplicable en todo su
contenido a nuestra disciplina, en tanto sta ha ido fragundose a travs
de un lento proceso de elaboracin histrica. No es ste el contexto
adecuado para ocuparnos rigurosamente del problema del devenir
histrico de nuestra ciencia, pero si podemos realizar un somero anlisis
de su evolucin a la luz de la teora Kuhn. La interpretacin de la
evolucin histrica de la Contabilidad es susceptible de realizarse bajo la
perspectiva metodolgica de Thomas S. Kuhn, lo que, segn un sector de
la doctrina, nos conduce a considerar que nos encontramos ante una
revolucin en nuestra disciplina; este pensamiento, al menos, expresa la
profunda conmocin conceptual por la que atraviesa la Contabilidad.
Como afirma el profesor Ta (1983), parece que la fuente dinmica por la
que atraviesa la teora de esta disciplina justifica la atencin que el
modelo de Kuhn ha tenido sobre la misma.
Ms que una revolucin, puntualiza dicho autor, es preferible pensar que
la Contabilidad se enfrenta con una notable evolucin de la base social en
la que se asienta, que ha condicionado su cambiante papel tanto en la
empresa como en el mundo que le rodea. En el mismo sentido, otros
autores (WELLS, 1976) han afirmado que la Contabilidad se encontrara
emergiendo de un perodo de crisis, saliendo de una revolucin de sus
estructuras. Por ello, todo lo anterior puede tener su razn de ser en las
caractersticas de los hechos objeto de estudio de la Contabilidad. En
nuestra disciplina, aquellos no son permanentes ni repetibles como puede
ocurrir en las ciencias naturales. Cambian constantemente los hechos y
se modifican las circunstancias que los rodean. Como considera el
profesor lvarez Melcn (1978a), las causas de dichos cambios pudieran
estar en las modificaciones que experimenta el mundo que estudiamos,
de forma tal que, cosas que antes no posean importancia se han
convertido despus en muy relevantes, o tambin, como agrega el
mencionado autor, a causa de los cambios de nuestra fuente de
informacin, la clase de hechos accesibles para nosotros que pueden
haber cambiado o a causa de nuestros propios cambios, las cosas por las
que nos interesamos, pueden haber variado. Pero, en cualquier caso, la
idea de paradigma de Kuhn aplicada a nuestra disciplina, exige
presuponer la existencia de una comunidad cientfica que comparta un
conjunto de ideas que la mantenga unida. En relacin con lo anterior, nos
parece de importancia las precisiones que el profesor Requena (1986)
realiza a propsito de sintetizar las concepciones epistemolgicas de la
ciencia contable, delimitando ciertos acaecimientos de la historia de
nuestra disciplina y poniendo de manifiesto algunos relevantes de su
devenir histrico como cuerpo cientfico. Para Fernndez Pirla (1983) la
Contabilidad en sus orgenes fue meramente emprica y responda a la
necesidad de registro. Slo ms tarde, y a medida que la necesidad
elemental generadora va siendo satisfecha, se inicia el proceso de
investigacin de principios y causas caracterizador de la Ciencia,
sometindose a sistematizacin el contenido material posedo,
buscndose generalizaciones y relaciones y obtenindose primeros
principios. Como afirma el profesor Requena (1986), resulta evidente
que, aunque su origen parece situarse en las primeras manifestaciones
mentales del control econmico de las haciendas, ello no puede
considerarse, en modo alguno, como ruptura constitutiva que configure el
conocimiento de nuestra ciencia... De tal manera, difcilmente debe
conferirse a la contabilidad mental ni siquiera la consideracin de origen
sino, estrictamente, de primeros atisbos de una mera inquietud de control
innata en el hombre. A lo sumo, como una primera manifestacin de la
misma. Los profesores Carrasco y Garca (1986) se manifiestan en la
misma direccin cuando sealan que es fcil retener mentalmente la
deuda de crdito con otra persona, pero resulta prcticamente imposible
mantenerla cuando son varios los sujetos que habitualmente intervienen
en este tipo de relacin, aumentando el grado de dificultad en la retencin
cuando, adems, la cuanta experimenta sucesivas variaciones. En todo
caso, el origen de la Contabilidad podra situarse en sus primeras
anotaciones escritas, aunque, dado lo rudimentario de las mismas hasta
la invasin de los brbaros -contina el mencionado autor-, solamente las
realizadas en Roma responden de una manera ms precisa a tal
consideracin, si bien no como autntica ciencia sino, estrictamente como
una tcnica. Sin embargo, y segn la profesora Piedra, no existe
unanimidad por parte de la doctrina en la fecha de nacimiento de nuestra
disciplina. As, por ejemplo, el profesor Pifarr la sita en 1914; Melis
(1950), y con l, J. H. Vlaemminck (1961), la sitan con Francesco Villa,
quien alumbr sus principales obras entre 1840 y 1850; Hendriksen
(1981) parece situar esta fecha en el ao 1930, que es el que menciona
para separar dos perodos en la ciencia contable: el antiguo y el moderno
o cientfico (PIEDRA HERRERA, 1995). Por su parte, a juicio del profesor
Requena (1986), la verdadera configuracin cientfica de la Contabilidad
encuentra sus primeras secuencias en el siglo XIX bajo la teora
personalista de Cerboni, pues aunque aportaciones anteriores tales como
la obra de Pacciolo fueron de singular trascendencia, no fueron
precisamente el hito de mayor consistencia para la cualificacin cientfica
de nuestra disciplina. En ltimo extremo, cabra situar el pasado histrico
de la ciencia de la Contabilidad en las escuelas personalista y su
precursora la lombardo-austriaca, o en todo caso, en la escuela contista
de Degranges a finales del siglo XVIII. As, la configuracin cientfica de la
Contabilidad comienza con Fabio Besta, cuya doctrina parece merecer la
calificacin de origen de su pasado actual en el que podra situarse dicho
origen. No obstante, dado el carcter paradigmtico del principio de
dualidad y el alto valor intrnseco de la recurrencia histrica de la obra de
Pacciolo, poda situarse la ruptura que constituye el comienzo de nuestra
ciencia en el ao 1494, toda vez que con anterioridad, slo se produjo un
proceso de acumulacin caracterstico predecesor de toda ruptura que,
sucesivamente, va determinando en la que sta se producir
(REQUENA, 1986).
Con posterioridad a Fray Lucas Paccioli -segn el profesor Requena- da
comienzo un perodo de ciencia normal, y en el que aparece los
caractersticos efectos de la ruptura. Por tanto, desde la enunciacin de la
partida doble en 14943, la Contabilidad rompe con su pasado, iniciando
 as, un proceso de desarrollo en el que, sucesivamente, van tomando
cuerpo diferentes concepciones, caractersticas de la ciencia normal, cuya
presencia histrica se produce en los denominados `perodo clsico`y
`perodo cientfico` (REQUENA, 1986), en el que actualmente nos
encontramos.
3. LAS TESIS DE KUHN APLICADAS A LA CONTABILIDAD
Las tesis de Kuhn no han sido aplicadas nicamente para estudiar el
proceso de desarrollo cientfico de la Contabilidad, sino tambin para
analizar la situacin actual de la misma. En esta lnea sobresalen los
trabajos de Wells y Belkaoui, y el documento Statement of Accounting
Theory and Theory Aceptance (SOATATA) de la American Accounting
Association (A.A.A.).

3.1. LA MATRIZ DISCIPLINAR EN CONTABILIDAD:

La propuesta de Wells. Segn Wells la Contabilidad evoluciona mediante

un proceso continuado de revoluciones y de sustitucin de paradigmas.
Apoyndose en el sentido amplio de paradigma como matriz disciplinar,
Wells trata de descubrir -de acuerdo con las tesis de Kuhn- sus elementos
observando la conducta de los miembros de la comunidad cientfica. Esta
comunidad cientfica que Wells identifica, comprende a los miembros de
organizaciones de profesores e investigadores, tales como la American
Accounting Association, la Asociacin de Profesores Universitarios de
Contabilidad de Reino Unido, la Asociacin de Contabilidad de Australia y
Nueva Zelanda, la Divisin de Investigacin de la A.A.A. y la Fundacin
de Investigacin Contable de Australia. Esa opinin, como seala el
profesor Donoso (1995), reviste de un tinte localista y limitado a su
investigacin. Localista porque la comunidad cientfica identificada queda
restringida a unos pocos pases anglosajones y limitada porque su
propuesta no explica el proceso de crecimiento de nuestra ciencia, al
descansar la matriz disciplinar o paradigma en un tipo de comunidad
cientfica solamente identificable en el presente siglo. Sin embargo, estas
limitaciones no disminuyen el valor de su propuesta, aunque sus
conclusiones deberan ser matizadas para situarlas en un mbito
adecuado de referencia. De esta polmica tambin participa el profesor
Requena (1989) sealando respecto a Wells que su comunidad cientfica
no se adeca al sentido de universalidad con que Kuhn (1971) concibe la
accin de paradigma. La matriz disciplinar de Kuhn estara formada,
segn Wells (1976), por los siguientes elementos:
1. Generalizaciones simblicas, que seran aquellos componentes
generalmente aceptados y de fcil representacin por el grupo:
- Partida doble.
 - Clasificacin de activo en fijo y circulante.
- Concepto de fondo de maniobra.
- Ratios contables.
- Apalancamiento financiero.
2. Acuerdos de grupo, que se corresponden con algunos de los
considerados como principios de contabilidad generalmente aceptados:
- Principio de realizacin.
- Principio de asociacin de ingresos y gastos.
- Principio de empresa en marcha.
- Principio del coste como base de valoracin de activos.
3. Valores compartidos:
- Prudencia.
- Consistencia
- Importancia relativa.
4. Ejemplares, que se corresponderan con los principales
manuales y documentos profesionales. Wells analiza la mencionada
matriz disciplinar con el fin de comprobar si en el momento presente nos
encontramos ante un cambio revolucionario o de paradigma, para lo cual
aplica el proceso metodolgico desarrollado por Kuhn, sealando las
siguientes fases:
a) Percepcin de anomalas. Las principales anomalas detectadas
por Wells se derivan de la incapacidad del sistema de coste histrico para
representar la realidad econmica de la empresa en pocas de
inestabilidad monetaria.
b) Las crisis y emergencias de teoras. Un campo afectado por las
anomalas puede calificarse como en estado de crisis profunda con lo que
se exige la destruccin de paradigmas en gran escala y cambios
importantes en los problemas y las tcnicas de la ciencia normal. Por
tanto, el surgimiento de nuevas teoras es precedido generalmente por un
perodo de inseguridad profunda que es generado por el fracaso de la
ciencia normal para dar las respuestas adecuadas. Segn afirma Donoso
(1995) en nuestra ciencia, la emergencia de teoras para paliar las
anomalas detectadas en el punto precedente han sido muchas y
variadas, entre las que merecen destacarse las de Edwards y Bell (1972),
Sprouse y Moonitz (1962), Mattessich (1964), Chambers (1966a),
Mathews (1965), as como numerosas propuestas a nivel institucional. La
siguiente fase, sigue Donoso, identificada por Wells, es el surgimiento de
diferentes escuelas de pensamiento. Aunque como subraya Kuhn se
requiere que tras un perodo de debate el nuevo paradigma sea aceptado
por la comunidad cientfica. Entre los debates mantenidos por la
comunidad cientfica contable en las ltimas dcadas destacan los
suscitados entre Chambers (1966a, 1971a, 1971b) y Mattessich (1966),
entre este ltimo y Sterling (1970, 1972) o la oposicin de Nelson (1973)
al cambio, en defensa de la matriz disciplinar sustentada, o las
condiciones de Edwards, Bell y Johson (1979), y Chambers (1982).
c) Creacin de escuelas de pensamiento. Lo anterior da lugar a la
aparicin de dos grandes corrientes: una de defensa de la matriz que
sustenta el principio del coste histrico (en su caso ajustado al nivel
general de precios) y aqulla que pretende la utilizacin de un criterio de
valoracin a coste corriente. Wells identifica, de acuerdo con los
diferentes criterios de valoracin de activo, hasta cuatro escuelas
diferentes que ofrecen respuestas alternativas al mtodo de valoracin del
coste histrico:
1. La contabilidad ajustada al nivel general de precios.
2. Contabilidad al coste de reposicin.
3. Contabilidad en funcin del valor de la empresa.
4. Contabilidad al valor de realizacin neto o contabilidad
continuamente actualizada.
La aceptacin de un nuevo paradigma, de acuerdo con Kuhn (1971),
exige la destruccin del paradigma anterior y el consiguiente conflicto
entre escuelas del pensamiento cientfico opuestas, lo que dada la
inconmensurabilidad de los paradigmas en competencia, se hace
necesaria una transicin entre paradigmas, donde los argumentos de
persuasin para atraer a la comunidad cientfica como un todo son
imprescindibles, hasta que el nuevo paradigma resulta dominante. Todo
este proceso de transicin constituye la revolucin cientfica.
d) Habra que preguntarse si en la Contabilidad estamos asistiendo
a una revolucin que conduce a un cambio de matriz disciplinar; lo que,
segn Wells (1976) resulta prematuro verificar. Hoy, dados algunos
cambios, principalmente de carcter normativo (legal o institucional) que
se han producido en relacin con la aceptacin simultnea de ambos
paradigmas (MATTESSICH, 1985), nos hace pensar que la labor de
persuasin de la escuela que sustenta el nuevo paradigma o matriz
disciplinar est dando frutos. Esta tolerancia de paradigmas
contrapuestos si seguimos a Kuhn, y contrariamente a la opinin de
Mattessich que reconoce una matriz disciplinar por combinacin de
diferentes valores, sera un paso ms en el cambio revolucionario y la
mejor forma de consolidar, a travs de la prueba, aquel paradigma cuya
aceptacin en la comunidad cientfica sea mayor, dado que las diferencias
entre paradigmas son irreconciliables (KUHN, 1971). As mismo, cabe
cuestionarse si las tesis de Kuhn puedan ser aplicadas a una ciencia de
las caractersticas de la Contabilidad, donde el entorno econmico y
social ejerce una influencia decisiva en su evolucin, ms que la
investigacin y el descubrimiento en las ciencias puras. En este sentido
hemos de destacar la opinin de Mattessich (1985) cuando seala que,
ms que un cambio paradigmtico en Contabilidad nos enfrentamos con
un cambio metodolgico que puede conducir a una perspectiva, que
posibilite y solvente cuestiones no planteadas. Adems el propio Wells en
la analoga que propone entre el modelo kuhniano y el progreso de la
contabilidad, hace referencia nicamente al pensamiento contable ya que
dadas las dificultades polticas para comenzar un cambio en la prctica
contable, este puede ser un progreso evolucionista ms que
revolucionario. Pero sospecho que no tendr lugar hasta que la revolucin
aqu descrita haya tenido lugar completamente (WELLS, 1976).

3.2. LA CONCEPCIN MULTIPARADIGMTICA DE BELKAOUI:

Segn Belkaoui (1985) un paradigma es una imagen esencial de la

materia subjetiva de una ciencia, que sirve para definir lo que debiera ser
utilizado, las preguntas que hay que hacerse y las reglas que deben
seguirse para interpretar las respuestas obtenidas. En definitiva, se trata
de la unidad mayor de consenso en una ciencia y sirve para diferenciar
una comunidad cientfica de otra. Este autor somete a anlisis la situacin
actual de nuestra ciencia tomando como referencia los diferentes
enfoques de la misma contenidos en el informe Statement of Accounting
Theory and Theory Aceptance (SOATATA) de la American Accounting
Association (AAA), sobre la base de la nocin de paradigma Kuhniano.
Este informe estableca la existencia de un tro de tendencias dentro de la
comunidad cientfica contable, que se diferencian por el objetivo que
persiguen:
1) Bsqueda del verdadero resultado.
2) Facilitar informacin til para la toma de decisiones.
3) Economa de la informacin.
Belkaoui seala la existencia de una multiplicidad de paradigmas,
que se encuentran en pugna por lograr la mxima aceptacin en la
comunidad contable:
a) Paradigma antropolgico-inductivo.
b) Paradigma del beneficio verdadero-deductivo.
c) Paradigma de utilidad de la decisin-modelo de decisin.
d) Paradigma de utilidad en la decisin-decisor-comportamiento
agregado del mercado.
e) Paradigma de utilidad en la decisin-decisor-usuario individual.
f) Paradigma de economa de la informacin.
De los paradigmas identificados por Belkaoui, los dos primeros son los
ms representativos y los que mejor definen a las principales posiciones
contrapuestas de la comunidad cientfica. El primero se fundamenta en la
utilizacin del mtodo inductivo, mientras que los dems utilizan una
metodologa deductiva y normativa. Los cuatro ltimos podran
considerarse como extensin del segundo, dado que, en definitiva, el
paradigma del beneficio verdadero-deductivo tiene como finalidad ltima
aportar datos tiles para la toma de decisiones por los diferentes usuarios;
y, precisamente, el criterio de utilidad en la toma de decisiones podemos
considerarlo, implcita o explcitamente, formando parte esencial de los
dems paradigmas contemplados (DONOSO, 1995).
a) Paradigma antropolgico-inductivo: Se basa en la inferencia de
teoras a partir de la observacin emprica. Segn el profesor Ta
(1991a), sus principales caractersticas son:
- Intenta explicar y justificar las prcticas ms comunes o
habituales, compilndolas, comparndolas y, por lo general,
trazando de inducir desde ellas los principios o fundamentos
bsicos en los que se sustentan.
- En sus planteamientos, los autores que han utilizado este enfoque
suelen dar por buenas las prcticas existentes en un momento
determinado, suponiendo, por lo general, que se sustentan en la
racionalidad del mundo de los negocios.
- Por ello, normalmente se limitan a exponer sintticamente las
prcticas habituales y a justificarlas por referencia a aquella
experiencia y racionalidad mercantil.
b) Paradigma del beneficio verdadero-deductivo: Se caracteriza por la
elaboracin de la teora contable a partir de enunciados apriorsticos,
pudiendo sealarse como rasgos caractersticos de este enfoque los
siguientes:
a) Bsqueda de la mejor prctica contable posible (carcter
normativo) apoyada en conceptos fundamentalmente econmicos -valor,
renta y riqueza-, desarrollndose teoras con un contenido muy acentuado
en los problemas de valoracin, apartndose, frecuentemente, de los
criterios de coste histrico.
b) Bsqueda de una concepcin ideal del beneficio a travs del
cual poder comprender todo el proceso contable.
c) Utilizan el mtodo deductivo; es decir, partiendo de una serie de
postulados, axiomas y premisas, deducen las reglas contables que deben
seguir las empresas (PINA, 1991b).
A tales caractersticas, cabe aadir, como seala el profesor Ta
(1991b), la utilizacin del concepto de verdad, por encima del de utilidad,
con lo que se produce la bsqueda de una verdad contable nica, es
decir, de la mejor medicin y representacin posible de la situacin
patrimonial y del beneficio, independientemente de quien recibe la
informacin, sin apenas considerar, por tanto, la posible incidencia en los
sistemas contables de un conjunto dispar de objetivos, originados por la
existencia de diferentes tipos de usuarios.
c) Paradigma de utilidad de la decisin-modelo de decisin:
Establece que la utilidad de la informacin contable est en funcin de su
capacidad para ofrecer los datos relevantes para el usuario de la misma,
siendo la informacin ms relevante aqulla que potencialmente pueda
proporcionar ms datos en relacin con las necesidades de los modelos
de decisin empleados por el usuario. Con respecto a los dems
paradigmas de utilidad cabe sealar como otra caracterstica distintiva el
que los investigadores que lo siguen trabajan, principalmente, con
modelos normativos (WOLK, FRANCIS Y TEARNEY, 1984). Segn
Belkaoui (1985) la utilidad de la informacin se determina por su
capacidad predictiva ya que no es posible tomar decisiones sin una
prediccin.
d) Paradigma de utilidad en la decisin-decisor-comportamiento
agrupado del mercado: Los investigadores, segn este paradigma,
orientan sus trabajos a valorar la incidencia de las cifras contables en las
decisiones de los usuarios. De esta forma, tomando como indicador de tal
incidencia las cotizaciones burstiles, se preocupan por analizar la
relacin entre la informacin contable y los precios de las acciones,
intentando identificar la incidencia que tal informacin tiene en los
referidos precios. As, se pretende estudiar la utilidad de la informacin
para los usuarios considerados como grupo. El profesor Ta (1991a)
afirma que la asuncin bsica del enfoque de mercado es la hiptesis de
eficiencia que presupone aquella situacin en la que los precios de
cualquier accin constituyen una buena estimacin de su valor intrnseco,
a la vez que cuando se suministra una nueva informacin al mercado, til
para la evaluacin del riesgo y de las tasas de retorno esperadas de las
acciones, se alcanza un nuevo equilibrio, en el que los precios incorporan
aquella informacin, reaccionando ante la misma de forma rpida y no
sesgada.
e) Paradigma de utilidad en la decisin-decisor-usuario
individual: Trata de analizar la relacin existente entre la informacin
contable suministrada y el impacto que sta produce en la conducta o
comportamiento de los usuarios, individualmente considerados (TA,
1991a). Para Belkaoui (1985) en este enfoque se asume que el propsito
de la Contabilidad es influir en la conducta del usuario a travs de la
informacin del mensaje que se comunica. Por su parte, el profesor Ta
(1991a) distingue dos vertientes distintas dentro de este enfoque, la teora
del comportamiento y la teora de la informacin:
a) La teora del comportamiento se basa en que el propsito principal de
la informacin financiera es influenciar la conducta de los usuarios, lo cual
est en funcin del comportamiento de los que elaboran y reciben dicha
informacin y de sus reacciones ante la misma.
b) La teora de la informacin tiene como finalidad bsica evaluar la
manera en que se emiten, reciben y procesan los estados financieros.
f) Paradigma del valor econmico de la informacin: Concibe la
informacin contable como un bien econmico cuya produccin genera un
coste y reporta un beneficio, por lo que las decisiones en torno a tal
produccin de informacin deben ser evaluadas en un marco de coste-
beneficio (KIESO Y WEYGANDT, 1984). Esto es, la produccin de
informacin se rige por las leyes de oferta y demanda, evalundose su
utilidad en funcin de su capacidad para mejorar las decisiones del
individuo, quien selecciona la mejor de las alternativas posibles. El
sistema ptimo ser aquel que presente mayor diferencia entre el
beneficio producido por la informacin y el coste de generacin de la
misma (TA, 1991a). En opinin del profesor Ta (1991a) el nico
paradigma que puede considerarse en el sentido de Kuhn es el de
utilidad, siendo los dems desarrollos o enfoques del mismo, posicin
que, asimismo, mantiene la profesora Giner Inchausti (1994), para quien
la actual etapa de la Contabilidad se caracteriza por la presencia de un
nico paradigma alternativo, el de utilidad, que presenta distintos
enfoques que no se contradicen. En definitiva, mientras Wells se apoya
ms en el concepto de revolucin cientfica, con la consiguiente ruptura y
sustitucin de paradigmas, la concepcin de la Contabilidad expuesta por
A.A.A y por Belkaoui, de carcter multiparadigmtico, concibe el avance
del conocimiento contable como un proceso continuo, sin rupturas. Segn
Menndez Menndez (1991) la mayor trascendencia que han tenido la
A.A.A y la obra de Belkaoui entre los estudiosos de esta materia, parece
indicar que los investigadores estn ms de acuerdo con la interpretacin
de la evolucin del conocimiento contable como un proceso continuo que
como un proceso en el que se producen rupturas drsticas. Sin embargo,
la concepcin de Kuhn, como subraya la profesora Giner Inchausti (1994),
en su aplicacin a la contabilidad no ha estado exenta de crticas,
dirigidas fundamentalmente en dos direcciones:
1.- Sobre el carcter cientfico de la contabilidad y su adecuacin a
la metodologa kuhniana.
As , Danos (1977) estima que la contabilidad se encuentra an en una
etapa de preciencia y nicamente cuando los contables se familiaricen
con trabajar estableciendo hiptesis, haciendo observaciones, midiendo
los resultados de los experimentos, construyendo modelos, facilitando
explicaciones y haciendo predicciones, no cabra hablar de metodologa
cientfica.
 Por su parte, Laughlin (1981) opina que para que exista una ciencia
madura, tanto en el contexto kuhniano como en otras metodologas
cientficas, es necesario una capacidad para predecir los acontecimientos,
aspecto que considera ausente generalmente en la metodologa contable.
Por ltimo, otra de las principales opiniones viene formulada por Peasnell
(1978), quien no considera aplicable la metodologa de Kuhn a la
contabilidad, pues piensa que no es una disciplina cientfica, sino que es
una actividad de servicio que surge como consecuencia de una necesidad
social, aunque hace uso del conocimiento cientfico e incluso contribuye a
l.
2.- Sobre el carcter multiparadigmtico de la Contabilidad.
Aqu se encuentran enclavadas las crticas de Peasnell, el cual estima
que cabra hablar de enfoques complementarios, ms que de paradigmas
alternativos, pues muchos de los trabajos enmarcados en la lnea clsica,
como Wright (1970), Baxter (1970), Chambers (1966a), el Corporate
Report (ASSC, 1975) y el informe Sandilands (SANDILANDS, 1977), de
marcado carcter normativo-deductivo todos ellos, sin embargo
reconocen la importancia de la utilidad para el decisor.

4. LOS PROGRAMAS DE INVESTIGACIN LAKATOSIANOS

APLICADOS A LA CONTABILIDAD.
El anlisis de la evolucin cientfica de la Contabilidad nos ha venido
enseando que sus planteamientos se transforman a lo largo del tiempo,
y que se enfrentan a cambios ms o menos profundos, confirmando que
estamos ante una realidad dinmica en la que el ltimo destino de las
teoras vigentes en cada momento es el de ser sustituidas por otras ms
eficientes. En este contexto, la metodologa de los programas de
investigacin ofrece una nueva reconstruccin racional de la ciencia, bajo
cuya concepcin, las ms grandes realizaciones cientficas constituyen
programas de investigacin que son susceptibles de ser evaluados en
trminos de cambios progresivos y degenerativos. En este sentido
creemos oportuno poner de manifiesto que todo programa de
investigacin constituye un conjunto de reglas heursticas positivas que
tienen la misin de indicar las lneas de investigacin que deben seguirse
y un conjunto de reglas heursticas negativas que nos muestran los
caminos que se deben evitar. Como afirma al respecto el profesor
Montesinos (1978) una determinada teora cientfica se encuentra
enmarcada dentro de un programa de investigacin, y los juicios que
sobre ella se emitan estn condicionados por las caractersticas del
programa de referencia. Y agrega que cuando un programa es
desechado, esto no significa, por lo general, la solucin de un problema
dicotmico, sino que supervive ms de un programa, y peridicamente
aparecen otros nuevos, que a fin de cuentas permitirn una constante
actividad cientfica orientada a una continuada adaptacin de las teoras,
a un gradual perfeccionamiento de su estructura y coherencia interna. La
aplicacin de los planteamientos de Lkatos a la ciencia moderna han
sido desarrollados en nuestro pas, principalmente, por los profesores
Caibano Calvo (1974, 1979, 1996) y Montesinos Julve (1978). El
profesor Caibano entiende que los diferentes programas de
investigacin, en cuyo marco se han desarrollado las elaboraciones
contables, son tres, y que atendiendo al elemento que ha servido de base
para su configuracin, denomina: legalista, econmico y formalizado. A
este respecto, el profesor Requena (1989) seala que aunque el profesor
Caibano no concreta de una manera expresa el intervalo temporal de
sus programas, del texto de su propuesta no es difcil deducirlo, lo que
con el profesor Gonzalo Angulo hacemos en la siguiente forma: legalista
(1494-1918), econmico (1918-1945) y formalizado (1945-1980), sin que
ello deba interpretarse en un sentido diacrnico puro, toda vez que, en
ocasiones, el propio autor admite una cierta superposicin. El programa
legalista se remonta a los orgenes de la partida doble y surge de la
utilizacin de la informacin contable para mostrar el patrimonio del
comerciante como prueba de su garanta respecto al cumplimiento de sus
obligaciones actuales y futuras (CAIBANO, 1979). La finalidad de
nuestra disciplina entra, pues, en una lnea especialmente jurdica, segn
la cual el objetivo de la informacin es de carcter eminentemente
legalista. De forma incipiente, surge una nueva interpretacin de la
informacin contable, recogiendo la pretensin de constituir una base en
la adopcin de decisiones en el orden econmico. El hecho ms
significativo que hizo cambiar los planteamientos vigentes en el enfoque
legalista fue la inflacin desatada tras la Primera Guerra Mundial, sobre
todo en Alemania, por cuyo motivo se convertan en obsoletas las
informaciones histrico-contables. stas no cumplan ya la funcin
evaluadora del patrimonio como garanta frente a terceros. Podra decirse
que nos encontramos con unas circunstancias que alteran totalmente el
papel de la informacin contable, se le pide que sea capaz de ofrecer una
base de cifras realistas, que se adapte al medio, que los resultados
calculados respondan a principios econmicos, que su conocimiento
verdadero evite la creciente descapitalizacin de las empresas
(CAIBANO, 1974). De esta forma, sin abandonarse el aspecto
estrictamente legal, los objetivos de la informacin contable quedaban ya
ms orientados hacia los aspectos puramente econmicos de la actividad
empresarial.
De ah que, el conocimiento de la autntica realidad econmica es lo que
da paso al nacimiento y desarrollo del programa de investigacin
econmico, cuyo precursor, a juicio del profesor Caibano, fue Eugen
Schmalenbach, cuya obra El Balance Dinmico se puede considerar
como la delimitadora del comienzo de este programa. De entre las
aportaciones principales del mencionado programa podemos entresacar
las siguientes:
- Progreso importante en el campo de la normalizacin contable.
- Extraordinario desarrollo de la Contabilidad de Costes.
- La cuenta de Prdidas y Ganancias comienza a configurarse
como el estado contable base frente al balance (CAIBANO Y
BUENO, 1983) (CASANOVAS, 1976) (RIVERO TORRE, 1972).
Es a partir de la Segunda Guerra Mundial, y ms concretamente al fin de
la dcada de los cincuenta, cuando se produce la aplicacin de la
rigurosidad formal de las matemticas a la metodologa contable,
apareciendo con ello el denominado programa formalizado. Precisamente,
en 1.964, Richard Mattessich, en su artculo "Accounting and Analytical
Methods" culmina la mencionada formalizacin en el marco de la teora de
conjuntos y apoyndose en el lgebra matricial como lenguaje formal. A
juicio del profesor Caibano (1974), nos encontramos con que la nota
ms caracterstica del programa de investigacin de la ciencia contable es
su formalizacin, es decir, el reducir sus proposiciones a clculos lgicos
o matemticos, para en virtud de las reglas interferenciales, llegar a unos
resultados capaces de ser interpretados semnticamente, y cuyo
contraste con la realidad ir elevando de da en da su potencialidad
explicativa y predictiva. Recientemente, los profesores Caibano Calvo y
Gonzalo Angulo (1995) han profundizado en esta clasificacin de
programas, actualizando sus contenidos y tendencias. Para ellos, los
viejos programas (legalista, econmico y formalizado) pueden resistir la
evolucin metodolgica partiendo de las ideas de Kuhn y Lkatos -redes
de teoras de Stegmler y familias de reas de investigacin de Bunge-
dada la flexibilidad con que fueron planteados, por el pluralismo terico o
metodolgico que llevaban consigo, porque claramente representaban
tradiciones de investigacin que competan entre s ms que teoras
excluyentes. Por ello, continan, sigue siendo posible adscribir, siempre
con cautelas, los nuevos avances tericos de la ciencia contable, a
nuestros paradigmas de partida, teniendo en cuenta, eso s, que un
programa de investigacin contable hoy es ms una familia de programas,
de reas, de redes, de tradiciones de investigacin de lo que
estrictamente eran los inicios de los aos 70 en que formulamos su
concepto. As, el concepto de redes de teoras de Stegmuller es otro
refinamiento de las ideas de Kuhn, aunque en el fondo sea bastante ms
que eso. Su diferencia con el concepto de programa de investigacin de
Lkatos es que las redes de teoras son estructuras matemticas que no
asignan valores verdaderos, sino solamente preferencias basadas en
objetivos especficos. Los dos elementos componentes de una teora son
un ncleo terico bsico (core) y sus aplicaciones empricas asociadas,
siendo el primero el que por su permanencia caracteriza a un perodo de
ciencia normal, en el que pueden darse anomalas en las aplicaciones
empricas asociadas sin afectar a la teora contemplada en su conjunto.
Mientras que, por su parte, el concepto de familias de reas de
investigacin, va ms all de un nuevo intento formalizador, al
contemplar cada teora como un marco conceptual que no contiene tan
slo los aspectos generales, formales y especficos, sino tambin, otros
tales como los que presentan problemas, el conocimiento de fondo y los
objetivos de investigacin. Esto produce una visin ms rica, dando lugar
a una familia de reas de investigacin cuando junto al marco conceptual
se tienen en cuenta la comunidad cientfica, la sociedad y el universo del
discurso. La configuracin actual de los programas lo sintetizan, estos
mismos autores, de la forma siguiente: el programa legalista, deudor
pasivo en un principio del derecho civil o mercantil, y relegado a la fijacin
exgena de reglas y normas referentes al registro y tratamiento de la
informacin, ha seguido derroteros bien precisos en el presente siglo. En
un primer momento, los intentos inductivos de tipo profesional por
elaborar unos principios generalmente aceptados (subprograma de
aceptacin generalizada), y luego por extenderlo a todas las actividades y
a todos los pases, hicieron nacer con fuerza una corriente doctrinal
autnoma, a la que la fuerza de los hechos neg la posibilidad de
desarrollo posterior de esos principios por una va eminentemente lgica
(el subprograma lgico es de tipo claramente degenerativo, utilizando la
terminologa lakatosiana), por lo que hubo de pasar a otro subprograma
de carcter teleolgico, utilizando la denominacin del profesor Ta,
caracterizado por la negociacin explcita y la bsqueda del consenso
entre las partes implicadas en la regulacin contable, con elementos tales
como el marco conceptual, mnimo comn denominador de las
aspiraciones de las partes interesadas en la regulacin. El programa
econmico ha cristalizado en tres subprogramas diferentes: el del
beneficio verdadero, el de utilidad para el decisor y el de la teora contable
positiva, que ponen su acento en la relacin entre la Economa y la
Contabilidad.
Segn los mencionados profesores, el primero de ellos...es de tipo
deductivo-normativo, con el objetivo de determinar reglas de valoracin
para derivar aquellas medidas contables (beneficio a coste histrico,
ajustado por inflacin, a coste corriente, flujo de tesorera de las
operaciones, etc.) que pueden servir para los usuarios, sea cual sea su
inters e implicacin en la empresa. En lo referente al subprograma de
utilidad para el decisor, sus seguidores toman para s la tarea de
elaborar, en funcin de las caractersticas de cada entorno de decisin, el
modelo que puede maximizar el provecho obtenido por el sujeto, ya sea
construyendo reglas tcnicas de decisin a travs de modelos de corte
normativo, ya teniendo en cuenta la conducta del sujeto o las
caractersticas propias del procesamiento humano de la informacin. En
lo que se refiere al subprograma de la teora contable positiva, podramos
afirmar junto a los mencionados autores, que se intenta construir una
teora que trate de explicar las normas y la prctica contable existente,
incluyendo la identificacin de los factores e intereses econmicos que
contribuyen a determinarlas. En cuanto al programa formalizado, se
concibe, ahora, integrado por un conjunto de subprogramas:
- Axiomatizacin de la Contabilidad (PATON, DEVINE, LITLETON,
CHAMBERS, MATESSICH).
- La teora de la agencia (JENSEN Y MECKLING).
- Modelos de informacin econmica (FELTHAM, CHANDALL).
- El anlisis circulatorio.
- Modelo de precios de activos financieros
Segn los profesores Caibano y Gonzalo, estos integrantes del
programa formalizado pueden ser tratados utilizando formulismo
matemtico, y casi siempre su trascendencia es mayor que la que pudiera
otorgarles su aceptacin en el campo contable. Por lo general proceden
de modelos aceptados en la ciencia en general, como es el caso de la
axiomatizacin; del mundo de la economa, como es el caso de la teora
de la agencia, de los modelos de informacin econmica o del anlisis
circulatorio, o del mundo de las finanzas, como es el caso por ejemplo del
CAMP/HEM, que a su vez utiliza el paradigma de las expectativas
racionales para construir o probar sus derivaciones (CAIBANO Y
GONZALO, 1995).
El otro autor reseado es el profesor Montesinos Julve (1978) quien
establece un paralelismo entre las diferentes corrientes doctrinales y los
diferentes programas de investigacin que se han sucedido o coexistido
en nuestra disciplina. A este respecto, el referido profesor opina que en
Contabilidad es necesario destacar los siguientes: el contista, el jurdico-
personalista, el econmico, el matemtico y el comunicacional. El
contismo polariza sus estudios sobre el funcionamiento de las cuentas.
Este instrumento, sin embargo, con ser importante, no es el nico
utilizado en Contabilidad. Nuestro programa es lo suficientemente amplio
para recoger unas posibilidades ms dilatadas, de las que, por supuesto,
no quedan excluidas las cuentas. El programa jurdico-personalista
presenta unos planteamientos que hoy resultan inadecuados como
fundamento de la Contabilidad. Sin embargo, lo que de ellos resulta
todava vlido, se mantiene dentro de nuestro programa. As, los aspectos
jurdicos no quedan al margen de nuestra consideracin, aunque
subordinados a las preocupaciones de ndole econmica. El programa
matemtico o formal en tanto incluya la Contabilidad dentro de las teoras
matemticas, debe ser rechazado, segn Montesinos Julve. Pero,
contina diciendo el citado profesor, cuestin diferente es la utilizacin de
lenguajes cientficos rigurosos y formalizados, como el de la matemtica,
en la expresin de las teoras contables. As, una de las caractersticas
de los actuales programas de investigacin en Contabilidad es el empeo
formalizador. Sin embargo, esta caracterstica no resulta suficientemente
sustantiva como para ser tomada como la nota diferenciadora, porque
incluso podran desarrollarse los actuales programas, a un nivel ms o
menos riguroso, sin utilizar el aparato matemtico del que hablamos. Por
otro lado, de los programas que incluye dentro del enfoque econmico,
destaca como ms avanzado y comprensivo el Integral que pretende
reunir las ventajas y eliminar las insuficiencias de los anteriores,
ampliando su campo de observacin a todas las actividades econmicas
o, mejor diramos, a toda la realidad socio econmica. Por su parte el
programa comunicacional, viene a completar el planteamiento econmico
integral, pero su desarrollo en Contabilidad se ha orientado de forma casi
exclusiva hacia el campo microeconmico, y an en este terreno nos falta
una teora satisfactoria para el caso de informes contables de tipo
general, elaborados para comunicar informacin a usuarios con diferentes
problemas de decisin.
Finalmente, el profesor Montesinos aconseja la conveniencia de conjugar
adecuadamente los estudios del enfoque econmico integral y del
comunicacional en un programa de investigacin integral econmico
comunicacional, dirigido a establecer un cuerpo de conocimientos
cientficos en Contabilidad, concebida como ciencia primordialmente
normativa, ocupada de la captacin, elaboracin, representacin, y
comunicacin de informaciones relativas a la realidad socioeconmica,
con vistas a facilitar la decisiones operacionales de los distintos sujetos
econmicos.

5. CONCEPTO Y DIVISIN DE LA CIENCIA DE LA CONTABILIDAD.

5.1. OBJETO Y FIN DE LA CIENCIA DE LA CONTABILIDAD.
Desde un punto de vista genrico, se entiende por objeto todo
aquello que es materia de consideracin o conocimiento por parte del
sujeto. Sin embargo, viene conocindose tambin por objeto el fin, en
cuanto tal, de un acto del sujeto, lo que supone una intencionada
referencia de ste respecto a las cosas y, asimismo, que las cosas
pueden considerarse objetos en la medida que son el trmino de dicha
intencionalidad. Ahora bien, tradicionalmente viene considerndose que el
acto del sujeto puede ser cognoscitivo, volutivo o emotivo. Desde la
perspectiva cognoscitiva, en base a la escuela pedaggica-escolstica, en
el concepto de objeto se distingue entre material y formal. El primero
estar configurado por el ente al que se dirige el sujeto, mientras el
segundo responde al punto de vista desde el cual se le considera. Bunge
(1983) ya reconoci la importancia de definir el objeto material y formal,
en aras a catalogar una disciplina como cientfica. Por su parte, el
profesor Fernndez Pirla (1988) defini el objeto material de una ciencia
como el conjunto de cuestiones que en trminos generales son materia de
esa ciencia, y el objeto formal como el aspecto o especie que esa ciencia
distingue dentro de la generalidad del primero. Por otra parte, y en lo que
se refiere al fin, pueden ser interpretado en funcin a dos concepciones
diferentes: Una como trmino de la accin, y otra, en el sentido de
intencin, es decir, aquello por lo que el agente obra. Por tanto, mientras
en la primera concepcin prevalece la idea de efecto, en esta segunda lo
hace el carcter causal.
La concrecin que toman el objeto material, el objeto formal y el fin,
suelen caracterizar a toda ciencia. Sin embargo, es necesario subrayar
que el objeto material no caracteriza ni distingue a una ciencia, ya que
ste puede ser comn a varias de ellas. Lo que permite distinguir una
ciencia de otra es la perspectiva, el aspecto o aspectos desde los cuales
se considera al objeto material, y que recibe la denominacin de objeto
formal. Es representativo de esta situacin, el caso que se presenta entre
la Economa y la Contabilidad, pues como seala el profesor Requena
(1986), ambas ciencias se ocupan de un objeto material comn, pero
ambas lo hacen bajo diferentes aspectos. La ciencia econmica estudia la
realidad econmica en cuanto sta se genera, la estudia como realidad
econmica en s, mientras que la Contabilidad atiende a un aspecto
formal distinto, el conocimiento cualitativo y cuantitativo de la misma.
Fernndez Pirla (REQUENA, 1986) afirma que la contabilidad, como
disciplina cientfica, aparece, pues, vinculada al campo de las Ciencias
Econmicas, y, ms concretamente, en su desarrollo actual, al de la
Economa de la Empresa, aunque sera errneo afirmar que la
Contabilidad es Economa. Considerada la Contabilidad como ciencia
econmica, cuyo objeto material es la economa de la empresa, su objeto
formal, al que debe su unidad y autonoma cientfica, sera la
representacin autntica y la medida de la realidad econmica, utilizando
para ello una adecuada tcnica, apoyada en principios matemticos y
estadsticos. Por su parte, a la ciencia de la Contabilidad se le ha
atribuido tradicionalmente como objeto material una realidad de
naturaleza genuinamente econmica. Pero dentro de los ltimos avances
experimentados por nuestra disciplina se ha llegado a poner de manifiesto
que no hay razn alguna para que la Contabilidad no pueda ocuparse de
fenmenos no econmicos (IJIRI, 1967). En este sentido, entiende el
profesor Ijiri (1967) que, aunque no exista por el momento una
preocupacin especial en la representacin de principales no econmicos
por parte de la Contabilidad, sta podr ocuparse de fenmenos tales
como los de ingeniera o los del comportamiento, y en general, con
cualquier realidad compatible con su metodologa. Por tanto, podemos
afirmar que aun reconocindose que la Contabilidad no tiene por qu
restringirse a fenmenos econmicos, se sigue centrando la atencin de
la misma al substrato econmico. IJIRI opina al respecto que todava no
preocupa, al menos por el momento, la consideracin de los fenmenos
no econmicos como principales a representar a travs de la
Contabilidad (IJIRI, 1967). As, ocurre que no slo donde surge una
problemtica econmica surge a su vez una problemtica contable, sino
que por extensin del mismo concepto donde hay problemtica
econmica hay problemtica contable y en su consideracin ms amplia,
que el campo de la Contabilidad viene constituido por toda la problemtica
econmica, siendo evidente pues, que tanto la Contabilidad como la
Economa, en su actuacin, se ocupan de un objeto material comn, la
realidad econmica (REQUENA, 1986). Segn lo anterior, el objeto
formal de la Contabilidad se concreta en el conocimiento cualitativo y
cuantitativo de la realidad econmica. Este objeto formal lo cumple dicha
disciplina actuando en un doble sentido sobre la realidad de las unidades
econmicas: realiza, en primer lugar, las funciones de captacin, medicin
y valoracin de aquellas masas que integran las estructuras econmicas y
financieras de las mismas, contemplando, de esta forma, una
determinada situacin de ellas, as como, y en segundo lugar, efecta una
adecuada representacin de las variaciones cualitativas y cuantitativas de
los elementos que componen esas estructuras. La Contabilidad se ocupa,
por consiguiente, de la fijacin de la situacin econmica estructural o
neta de la unidad econmica; capta, interpreta y representa toda la
dinmica econmica de la misma, poniendo de relieve la forma en que se
desarrollan los movimientos estructurales; expresa como se ha generado
el resultado y efecta la discriminacin del mismo y su consiguiente
calificacin; facilita las conclusiones obtenidas a efectos de la fijacin de
normas futuras de actuacin y su utilizacin prospectiva en la eleccin de
la poltica econmica a adoptar (REQUENA, 1986). Es fcil deducir de
cuanto antecede, que en lo que al aspecto formal se refiere, la
Contabilidad se ocupa de establecer el mtodo adecuado para desarrollar
la actividad cognoscitiva de la misma sobre todo, dada la prctica
imposibilidad de alcanzar un conocimiento inmediato o directo de esa
compleja realidad econmica. Segn lo explicitado anteriormente, cabra
decirse que el fin principal de la Contabilidad es suministrar sistemas de
informacin de gestin satisfactorios u ptimos, en todo caso, para
necesidades especficas (MATTESSICH en ALVAREZ Y SEZ, 1976). O
como afirma el profesor Calafell al contemplar a la disciplina desde un
prisma eminentemente formal, realiza una funcin de observacin e
interpretacin de la realidad mediante la preexistencia de unos criterios,
pudiendo operar sobre cualquier campo o plano de observacin, del cual,
previo un adecuado tratamiento normal o automtico de los `inputs` del
sistema, se generarn los correspondientes `outputs` de informacin real
(CALAFELL, 1972). En definitiva, podra asignarse a la Contabilidad, en
un principio, el fin genrico de determinar la medida de la situacin de la
unidad econmica y la evolucin de la misma a travs del tiempo como
consecuencia de las posibles variaciones que en ella puedan producirse;
aunque, adems, junto a aquel, la Contabilidad cumple unos fines
especficos simultneamente con el genrico, dado que sta posee un
gran valor como instrumento al servicio de mltiples aplicaciones. Para
alcanzar dichos fines especficos, har utilizacin de las diferentes ramas
que la componen, aplicando en cada caso la instrumentacin contable
necesaria en relacin con la naturaleza de cada uno de ellos, y que se
pueden resumir en econmicos, financieros, administrativos, fiscales y
jurdicos.
5.2. DEFINICIN DE LA CONTABILIDAD.
En general, el intento de definir resulta siempre difcil. Esta afirmacin es
perfectamente aplicable, como es lgico, al caso de la Contabilidad. De
ah que vengan considerndose una serie de caractersticas formales a
cumplir por la misma. Entre ellas podamos incluir las sealadas por el
profesor Sacristn (1964), que se concretan en que debe contener el
objeto material y formal de la ciencia que se define, que entre la expresin
definida y la definidora debe haber algn tipo de equivalencia, y que lo
definido no debe aparecer en la definicin. En la ciencia de la
Contabilidad no resulta fcil concretar una definicin en un determinado
conocimiento cientfico, dado el largo recorrido histrico de la misma, por
lo que necesariamente surgen diferentes definiciones correspondientes a
las concepciones conceptuales imperantes en cada momento,
pudindose comprobar que en su mayora responden al estado en que
se hallaba la Contabilidad en la poca en que se dieron, como a las
diferentes tendencias conceptuales mantenidas por sus autores, en
muchas ocasiones se limita la Contabilidad a la Tenedura de Libros, a la
Tcnica Contable o a lo sumo a una de sus ramas (REQUENA, 1986). Si
realizamos el referido recorrido histrico de la Contabilidad encontramos,
en primer lugar, definiciones que sitan a nuestra disciplina en una lnea
donde prevalece el carcter patrimonialista de la misma, quizs derivadas
del programa de investigacin denominado legalista o jurdico
preponderante en tal poca. Prueba de ello lo constituyen las definiciones
tales como la de Besta (1909) para quien la Contabilidad estudia y
anuncia las leyes del control econmico de las haciendas de toda clase,
fijando las normas oportunas para que dicho control pueda resultar
verdaderamente eficaz, persuasivo y completo; o la propuesta, con
posterioridad, por Massi (1962) que la considera como la ciencia cuyo fin
es el gobierno econmico del patrimonio y su objeto es el anlisis
cualitativo y cuantitativo del mismo, tanto en su aspecto esttico como en
el dinmico; y la exposicin del estado patrimonial no es ms que una
parte instrumental de la contabilidad y, por tanto, est al servicio de dicha
ciencia. De entre la doctrina espaola, en lo que afecta a la lnea
patrimonialista, cabe sealar la propuesta de Rodrguez Pita (1956) que le
lleva a definir a la ciencia de la Contabilidad como la que estudia leyes
del equilibrio patrimonial producido por los actos administrativos.
Igualmente, aparece formulada por Lluch Capdevilla (1951), entendiendo
que es la ciencia que deduce de la Teora Econmica y Jurdica el
conjunto de principios que deben regular el requisito ordenado de las
operaciones econmicas ejecutadas en un patrimonio hacendal a fin de
conocer, orientar y criticar una actuacin econmico-administrativa.
Asimismo, las del profesor Pifarr Riera (1974), en el sentido de ciencia
econmica emprica formada por un conjunto de postulados,
proposiciones y leyes, que tienen por objeto la captacin, representacin
y medida del patrimonio, y es de uso para el conocimiento econmico y
para la poltica econmica o de ciencia econmica que se constituye por
un conjunto sistemtico de proposiciones, axiomas, postulados, leyes,
normas y reglas cuyo fin es la captacin, representacin y medida del
patrimonio y de sus variaciones para el conocimiento de las magnitudes
econmicas y la orientacin de la poltica econmica de las distintas
unidades econmicas (PIFARR RIERA, 1958). Para el profesor Rivero
Romero (1995a) es la medicin adecuada y consiguiente representacin
de las variaciones patrimoniales, y siguiendo a Massi, seala, que el
ncleo del sistema en la ciencia contable est constituido por los
fenmenos patrimoniales (RIVERO ROMERO, 1968), que son el objeto
inalterable y, en su opinin, por tanto, el progreso de la ciencia contable
se deriva de la profundizacin en el conocimiento de su objeto. Delimita la
Contabilidad, frente a Massi, a la medicin adecuada y consiguiente
representacin de las variaciones patrimoniales, entendiendo que aqu
finaliza la actuacin de nuestra disciplina (LVAREZ Y SEZ, 1976). Vela
Pastor (LVAREZ, 1978a), en este mismo sentido, define la Contabilidad
como aquella ciencia que tiene por objeto la captacin y representacin
en trminos cualitativos y cuantitativos, mediante un ordenado conjunto
de proposiciones, de la realidad econmico-patrimonial que se da en una
unidad econmica en el transcurso del tiempo, con el fin de obtener el
conocimiento necesario para orientar su gestin econmica. La idea de la
Contabilidad como base para la toma de decisiones, dado su carcter
principal como fuente de informacin, es resaltado por otro grupo de
definiciones En este sentido, la Contabilidad se convierte, segn el
profesor Casanovas Parella (1976), no slo en el sistema bsico de
medicin, sino tambin en el sistema bsico de informacin empresarial.
El profesor Schneider (1960) parece ser uno de los primeros propulsores
de esta lnea, afirmando, al respecto, que el trmino Contabilidad se
refiere conjuntamente a las anotaciones y clculos que se hacen en una
empresa con el fin de:
a) Ofrecer un cuadro numrico de los hechos reales, y
b) Disponer de una base numrica que sirva de orientacin a la
gerencia.
El profesor Rodrguez Robles (1975), opina que la Contabilidad no es slo
un instrumento al servicio de la direccin del ente privado o pblico, sino
tambin un medio para la rendicin de cuentas, para el conocimiento en
ltimo trmino desde el exterior de la situacin de la empresa, de forma
tal que se convierte en una fuente de informacin absolutamente
necesaria para la toma de decisiones y como instrumento de control para
comprobar la forma en que dichas decisiones son ejecutadas. Segn el
American Institute of Certified Public Accountants (GRADY, 1965) - y en la
misma lnea que las anteriores - la Contabilidad es el conjunto de
conocimientos y funciones referentes a la sistemtica iniciacin, la
comprobacin de autenticidad, el registro, la clasificacin, el
procesamiento, el resumen, el anlisis, la interpretacin y el suministro de
informacin confiable y significativa, relativa a las transacciones y a los
acontecimientos que son, al menos en parte, de ndole financiera,
requeridos para la administracin y la operacin de una empresa y para la
presentacin de informes que deben rendirse para cumplir con las
responsabilidades derivadas de mandatos encomendados y de ndole
diversa. A su vez, la American Accounting Association (1966) considera a
la Contabilidad como el proceso de identificacin, medida y comunicacin
de la informacin econmica que permite obtener juicios y decisiones
para los usuarios de la informacin. En relacin con esta ltima
asociacin parece oportuno sealar que los objetivos de la Contabilidad
son (AMERICAN ACCOUNTING ASSOCIATION, 1966) los de proveer
informacin para los siguientes propsitos:
1.- Tomar decisiones concernientes al uso de recursos limitados,
incluyendo la identificacin de las reas cruciales, as como la
determinacin de objetivos y metas. 2.- Dirigir y controlar
eficazmente los recursos humanos de una organizacin.
3.- Mantener e informar acerca de la custodia de los recursos.
4.- Facilitar funciones y controles sociales.
El American Institute of Certified Public Accountants (AICPA, 1979),
igualmente, en su Stament of Accounting principles n 4 contiene una
definicin de contabilidad que resalta su aspecto comunicacional: Es una
actividad de servicio, cuya funcin es proveer informacin cuantitativo
principalmente, de naturaleza financiera, acerca de las entidades
econmicas, con el propsito de que sea til para la toma de decisiones
econmicas. Las definiciones propuestas por el profesor lvarez Melcn
y Mallo Rodrguez, se encuentran en la misma lnea. As el primero,
considera que es la ciencia econmica que estudia la identificacin,
medicin y comunicacin, mediante mtodos apropiados, de la
informacin econmica y social, al objeto de orientar las decisiones de los
usuarios de esta informacin (LVAREZ, 1978a); mientras que el
segundo estima que es la ciencia general aplicable a todos los sujetos
econmicos, cuya finalidad se centra en la elaboracin de informacin
mediante una metodologa propia y adecuada que facilite la prediccin y,
en consecuencia, la toma de decisiones tendente a la consecucin de los
objetivos establecidos (MALLO, 1975). Por otra parte, existen otras
concepciones de nuestra disciplina que inciden de forma integral en el
conjunto de funciones y fines que afectan a la misma. En este sentido,
podemos recoger la del profesor Requena (1975), autor que concepta a
la Contabilidad como la ciencia emprica que con respecto a una unidad
econmica, nos permite en todo momento el conocimiento cualitativo y
cuantitativo de su realidad econmica, con el fin genrico de poner de
relieve la situacin de dicha unidad y su evolucin en el tiempo. El
profesor Caibano (1973), por su parte, opina que es la ciencia de
naturaleza econmica, cuyo objeto es el conocimiento pasado, presente y
futuro de la realidad econmica en trminos cuantitativos a todos sus
niveles organizativos, mediante mtodos especficos apoyados en bases
suficientemente contrastadas a fin de elaborar una informacin que cubra
las necesidades financieras externas y las de planificacin y control
internas. El profesor Gonzalo Angulo (1983), en la misma lnea que los
anteriores, considera la Contabilidad como una ciencia emprica, de
naturaleza econmica, cuyo objeto es la descripcin y prediccin,
cualitativa y cuantitativa, del estado y la evolucin econmica de una
unidad especfica, realizada a travs de mtodos propios de captacin,
medida, valoracin, representacin e interpretacin, con el fin de poder
comunicar a los usuarios una informacin objetiva, relevante y vlida para
la toma de decisiones.
Igualmente, el profesor Calafell (1969) seala que es la ciencia de
naturaleza econmica, cuyo objeto de estudio (objeto material), lo
constituye la variada realidad econmica no como realidad en s, sino en
su aspecto de conocimiento, tanto cualitativo como cuantitativo (objeto
formal), mediante mtodos apropiados, con el fin general de poner de
relieve dicha realidad de la manera ms exacta posible y de forma que
nos muestre cuantos aspectos de la misma interesen. Adems de lo
anterior, creemos oportuno dejar constancia de otras definiciones de
nuestra ciencia. En este sentido, son de significar las formuladas por los
profesores: Garca Garca (1980), quien sin una definicin expresa, al
ocuparse del sistema informativo contable, lo considera como pieza de un
sistema de regulacin y control, afirmando que es un canal de
informacin en `feed-back` instrumentado con un proceso contable de
datos, cualquiera que sea la naturaleza del sistema circulatorio
controlado. Lassague (1972), que refirindose al ya mencionado aspecto
informativo, considera que la Contabilidad es la captacin, tratamiento e
interpretacin de las informaciones que interesan a la gestin de la
empresa, o de una manera ms general, de una organizacin cualquiera.
Garca Martn (1984), que en un sentido descriptivo de la metodologa
operativa de la Contabilidad interpreta que es la ciencia emprica que
tiene por objeto la captacin, medicin, valoracin, representacin-
coordinacin, agregacin e interpretacin de fenmenos circulatorios,
principalmente econmicos. Calafell Castell (REQUENA, 1988), quien
eludiendo la restrictiva referencia a los fenmenos econmicos, afirma
que es la ciencia que analiza una realidad homogeneizando las
magnitudes que la integran, por medio de mtodos debidamente
formalizados y la construccin de modelos, con el fin de conocer la
informacin que de ellas se precise. Mattessich (1964), dentro de un
enfoque normalizado, la considera como disciplina que tiene por objeto la
descripcin y proyeccin cuantitativa de la circulacin de la renta y de los
agregados de riqueza mediante un mtodo basado en el siguiente grupo
de hiptesis fundamentales:
1.- Valores monetarios.
2.- Intervalos temporales.
3.- Estructura
4.- Dualidad.
5.- Agregacin.
6.- Objetos econmicos.
7.- Desigualdad de los derechos monetarios.
8.- Agentes econmicos.
9.- Entidades.
10.- Transacciones econmicas.
11.- Valoracin.
12.- Realizacin.
13.- Clasificacin
14.- Datos utilizados.
15.- Duracin.
16.- Extensin.
17.- Materialidad.
18.- Imputacin.
Todas las anteriores definiciones parecen suficientes para constatar que
la Contabilidad pretende el conocimiento e interpretacin de los
fenmenos circulatorios, generalmente econmicos. No obstante, y
aunque muchas ms definiciones de nuestra disciplina podrn aqu ser
expuestas, concluiremos este recorrido con otra, ms en el actual
programa de investigacin, dada por el profesor Rodrguez Ariza (1992),
el cual considera que la Contabilidad pretende el conocimiento,
interpretacin y transmisin informativa de fenmenos circulatorios,
generalmente econmicos, compatibles con su metodologa. As, en
cuanto a su aspecto formal se refiere, se ocupa, dada la prctica
imposibilidad de alcanzar un conocimiento inmediato o directo de la
compleja realidad econmica, de establecer el mtodo ms adecuado
para desarrollar la actividad cognoscitiva de la misma, tanto en su aspecto
cuantitativo como cualitativo, intentando suministrar un caudal informativo
suficiente, con las necesarias garantas de veracidad, que sirva de base
para las lneas de actuacin que se pretendan emprender sobre la misma.
De ah que precise un lenguaje propio y un sistema adecuado que
permitan explicitar dicha informacin, para lo cual ha de desarrollar una
serie de funciones: captacin, medicin valoracin, representacin,
coordinacin, agregacin e interpretacin, las cuales constituyen el
fundamento de su mtodo operativo, otorgando sustantividad cientfica a
la Contabilidad.
5.3. DIVISIN GENERAL DE LA CIENCIA DE LA
CONTABILIDAD
Resulta de utilidad la divisin de la ciencia en general, o de cada
una de sus clases, en particular, ya que parece concretarse en una
adecuada comprensin de las diversas manifestaciones a las que resulta
susceptible de aplicacin, sobre todo si tenemos en cuenta la amplitud
con la que se caracteriza toda ciencia. El profesor Sacristn (1964)
considera una serie de requisitos a cumplir por cualquier propsito de
divisin, y que se concretan en el todo que se divide, o clase dividida; las
partes en que se divide, o clases dividentes; y el punto de vista segn el
cual se practica la divisin, al cual se llama `principio` o `fundamento` de
la divisin. Y aade que las leyes a las que deber ajustarse toda divisin
deben ser:
1.- El fundamento de la divisin debe mantenerse constante
durante toda la operacin.
2.- La suma lgica de las subclases dividentes debe ser igual a la
clase dividida.
3.- Las subclases dividentes deben excluirse mutuamente.
A pesar de lo anterior, parece oportuno resear que pueden ser muchos
los criterios que pueden adoptarse a la hora de llevar a cabo la divisin de
una determinada ciencia, y que adems, esa divisin ser el resultado o
producto de una determinada poca, es decir, producto del estado de
conocimientos que en ese momento se posea sobre dicha ciencia. Como
consecuencia de esto, en la elaboracin de una determinada divisin
estar presente que el cuerpo terico que constituye una determinada
disciplina cientfica se encuentra sometido a un incesante proceso de
revisin y cambio, o como afirma el profesor Gonzalo Angulo (1983), todo
intento de clasificacin de una disciplina cientfica ha de tomarse en
relacin al propsito que lo gua y a la finalidad que con l se pretende.
No existe por tanto clasificaciones perfectas ni inmutables. Lo aplicable a
cualquier ciencia, es tambin trasladable a la Contabilidad, de ah que el
profesor Rodrguez Ariza (1992) indique que el acudir a la divisin de la
Contabilidad no es sino consecuencia del intento de adquirir una
comprensin amplia, en forma simultnea, de la total problemtica de la
que se ocupa, aun siendo conscientes de las dificultades y limitaciones
que tal labor conlleva, la diversidad de clasificaciones que es posible
adoptar en funcin de los fines perseguidos o de los criterios de divisin
empleados y, en cualquier caso, reconociendo que el resultado final
tendr validez exclusiva en el contexto del estado actual de
conocimientos, fruto de la observacin de la prctica actual recogida en la
literatura especializada. Con motivo de la bsqueda de esa comprensin
amplia -referida anteriormente- de la problemtica total de la que se
ocupa la Contabilidad, acudiremos a la divisin de la misma. Tal intento,
por supuesto, cuenta con las limitaciones y dificultades propias del tema y
de las que somos conscientes, mxime sabiendo que el resultado de las
mismas slo tiene validez en el contexto del estado actual del
conocimiento, producto, pues, de la observacin de la prctica actual
recogida en la literatura especializada. No obstante, y a ttulo de
referencia, nos guiaremos en esta parte del trabajo en los principios
utilizados al respecto por los profesores Calafell, Montesinos, Mattessich,
Requena, y por ltimo por los considerados por ACODI, que aunque no
son coincidentes en algunas bases clasificativas, no deben considerarse
ms que como simples matices carentes de autntica sustantividad
significativa, siendo de resaltar, quizs como ms relevante, nuestra
deliberada exclusin de la Tcnica Contable y de la Contabilidad
monetaria (REQUENA, 1986). El profesor Calafell (1969), respecto a sus
criterios clasificativos, distingue entre los de naturaleza filosfica,
integrados por aqullos tales como son:
1.- Finalidad de los conocimientos.
2.- Grado de aplicacin de los conocimientos.
3.- Grado de anlisis o sntesis contable, y los de naturaleza
econmica, entre los que se incluyen:
1.- Mdulo de homogeneizacin empleado.
2.- Clase de unidad econmica de que se trate.
En funcin a los criterios de naturaleza filosfica, y atendiendo a la
finalidad de los conocimientos resulta la Contabilidad Pura o General, de
un lado, y la Contabilidad Aplicada, de otro. En lo referente al criterio de
grado de aplicacin de los conocimientos, separa entre Teora de la
Contabilidad y Tcnica Contable General. Finalmente, y en cuanto al
grado de anlisis contable no es un criterio al que se refiera el autor de
forma explcita, aunque subyace en cualquier desarrollo de los que
muestra el correspondiente esquema. Por su parte, y respecto a los
criterios de naturaleza econmica, distingue entre Contabilidad Monetaria
y Contabilidad no Monetaria, cuando divide segn el mdulo de
homogeneizacin utilizado; y entre Macro contabilidad y Micro
contabilidad, cuando atiende a la clase de unidad econmica de que se
trate. Adems, el profesor Calafell efecta otras subdivisiones de las
anteriormente reseadas y de las que dejamos constancia en la figura
2.1, la cual es comentada por l en los siguientes trminos: Este
esquema debe tener como base, en primer lugar, la distincin entre
Contabilidad Monetaria y no monetaria, pues slo de la primera existe una
problemtica debidamente desarrollada.
A continuacin hacemos figurar la divisin basada en la diferenciacin
filosfica entre ciencia pura y aplicada. En la primera establecemos la
distincin entre Teora y Tcnica; y la segunda se escinde en Macro
contabilidad y micro contabilidad. De ellas se efecta la divisin
correspondiente, obteniendo las disciplinas que se ocupan de su
problemtica (CALAFELL, 1971). En lo que se refiere a la divisin
elaborada por el profesor Montesinos (1976), tenemos que decir que
utiliza diez criterios clasificativos, de los que a su vez, surgen las
siguientes divisiones:
1.- Por la modalidad del conocimiento.
2.- Extensin del universo considerado.
3.- Finalidad de los conocimientos.
4.- Fases del proceso contable.
5.- Tipo de unidades econmicas.
6.- mbito de la circulacin econmica.
7.- Usuarios de la informacin contable.
8.- Tipo de actividades econmicas.
9.- Mdulo de medicin.
10.- Perspectiva temporal.
El citado profesor, dependiendo del criterio utilizado, identifica diversas
ramas de la Contabilidad:
1.- Atendiendo a la modalidad del conocimiento, distingue entre:
- Historia de la Contabilidad.
- Teoras actuales de la Contabilidad.
2.- En funcin de la extensin del universo considerado, distingue
entre: - Teora general o bsica de la Contabilidad.
- Teoras especficas. Utilizando idntico criterio, tambin es
posible diferenciar segn el mismo profesor, entre:
- Contabilidad General.
- Contabilidad Aplicada.
3.- Atendiendo a la finalidad de los conocimientos, distingue entre:
- Teoras descriptivas.
- Teoras normativas.
4.- En funcin de las fases del proceso contable, distinguiendo en
todo proceso contable las fases de seleccin, elaboracin y
comunicacin, dando lugar:
a) Por lo que respecta a la fase de seleccin:
- La teora de los hechos contables.
b) En relacin a la fase de elaboracin, distingue entre:
- Medicin y valoracin contables.
- La teora de la instrumentacin contable.
- Agregacin e integracin contable.
- Revisin contable.
 - La teora contable de las magnitudes econmicas.
c) En cuanto a la fase de comunicacin, distingue:
- La teora de la manifestacin de los informes
contables.
- El anlisis e interpretacin de informes contables.
Por ltimo, como rama encargada de coordinar todos los
aspectos del proceso contable, seala: - La teora de la
organizacin contable.
5.- Segn el criterio basado en la tipologa de unidades
econmicas, conduce al profesor Montesinos, en primer lugar, a
estructurar las ramas de nuestra disciplina en dos bloques:
- La Microcontabilidad.
- La Macrocontabilidad.
A su vez, en el mbito de la Microcontabilidad, distingue entre:
- Contabilidad de Empresas:
- Contabilidad Pblica.
- Contabilidad Privada.
- Contabilidad Administrativa:
- Contabilidad Pblica.
- Contabilidad Privada.

En el mbito de la Macrocontabilidad, cabe hablar de:

- Contabilidad de unidades nacionales.
- Contabilidad de unidades supranacionales.
6.- El mbito de la circulacin econmica da lugar a dos ramas de
nuestra disciplina, bien diferenciadas y de enorme significacin,
que son, respectivamente:
- Contabilidad interna.
- Contabilidad externa.
7.- Segn los usuarios de la informacin contable, se distingue,
respectivamente, entre:
- Contabilidad de Gestin.
- Contabilidad Financiera.
8.- En cuanto al tipo de actividad econmica, y centrndonos en las
unidades microeconmicas, independientemente del sujeto, se
puede distinguir:
- Contabilidad de Empresas:
a) Del sector primario. * Agrcolas. * Ganaderas. *
Mineras, etc.
b) Del sector secundario. * Energticas. *
Siderometalrgicas. * Constructoras, etc.
 c) Del sector terciario. * Bancarias. * Aseguradoras. *
De transporte. * Comerciales, etc.
- Contabilidad Administrativa:
a) Entidades culturales.
b) Entidades deportivas.
c) Entidades asistenciales, etc.
9.- En razn al mdulo de medicin cabe adoptar la divisin entre:
-Contabilidad monetaria.
-Contabilidad no monetaria.
10.- Por ltimo, en razn a la consideracin temporal, se puede
diferenciar entre:
- Contabilidad previsional o presupuestaria.
- Contabilidad histrica, de realizaciones o real.
El profesor Montesinos (1976) seala, en torno a tales divisiones o
subdivisiones, que podemos utilizar aquella o aquellas que nos sean ms
convenientes o, mejor an, combinar varias de ellas para llegar a una
clasificacin del contenido de nuestra disciplina que resulte til a los fines
que perseguimos. Culmina su trabajo con una propuesta de clasificacin
general de nuestra ciencia, organizando y combinando las divisiones
consideradas, acorde con la importancia y atencin que se concede a las
diversas ramas en la actividad investigadora, docente y profesional
(MONTESINOS, 1976), diferenciando, de tal forma, dos grandes ramas
de la Contabilidad, la Contabilidad General y la Contabilidad Aplicada,
cada una de las cuales subdivide respectivamente. Por otra parte,
juzgamos de inters contemplar la divisin propuesta por Richard
Mattessich (1964), que se presenta con una estructura algo diferente a las
anteriormente referidas. Por ltimo, el profesor Requena (1986) considera
que los principios clasificativos de una ciencia necesita del conocimiento
de su concepto de una parte, y de la investigacin de la realidad de que
se ocupe, de otra. Slo de esta forma se podran establecer unos criterios
de divisin y que en Contabilidad se concretan en los siguientes

1.- Finalidad de los conocimientos.

2.- Modalidad de los mismos.
3.- Clases de unidades.
4.- Fin de las unidades.
5.- La clase de problemtica de la que se ocupa.
6.- La clase de transaccin que estudia.
Como consecuencia de los anteriores principios, distingue el mencionado
autor entre Contabilidad Pura o General y Contabilidad Aplicada,
entendiendo que la primera ostentar un carcter eminentemente terico
mientras en la segunda se integrarn las distintas normas de aplicacin.
Asimismo, realiza la subdivisin de la Contabilidad pura atendiendo a la
modalidad de los conocimientos, obtenindose de esta forma la Teora
General de la Contabilidad - que estudia la problemtica terica sentando
los principios que servirn de general aplicacin - y la Historia de la
Contabilidad - que recoge los conocimientos contables teniendo en cuenta
tanto las circunstancias del lugar como las de la poca en que ocurrieron.
El criterio utilizado para subdividir la Contabilidad aplicada es el que
atiende a la clase de unidades econmicas, resultando, pues, la
Macrocontabilidad o Contabilidad Nacional y la Microcontabilidad. A su
vez, sta queda dividida, con el mismo criterio que la anterior, en Pblica,
Semipblica y Privada. Al mismo tiempo aplica tambin a la
Microcontabilidad el criterio que atiende al fin de la unidad econmica en
cuestin, resultando la Contabilidad Administrativa, que se ocupa del
estudio de la problemtica contable de las unidades microeconmicas no
lucrativas, y la Contabilidad Especulativa. Por ltimo, dividiendo sta
segn la clase de problemtica que estudie, resultan las Contabilidades
Subjetiva y Objetiva que, a su vez, divide en Externa e Interna en funcin
de la clase de transaccin que se estudia.Por ltimo, no queremos
terminar el presente epgrafe sin hacer referencia al esquema de divisin
de la Contabilidad presentado por ACODI (1992), que se basa en las
especializaciones de la Contabilidad entendida como conocimiento
aplicado atendiendo a:
a) Los fines a que sirve la informacin contable.
b) Los modelos contables en que se basa sta.
c) Los usuarios de la misma.
Segn lo anterior distingue dos grandes reas de la Contabilidad: la
Contabilidad Directiva y la Contabilidad Financiera. A su vez, distingue en
la primera las siguientes clases en funcin a los criterios siguientes:
a) En funcin del mbito de la circulacin econmica empresarial a
que se refiere la informacin contable:
a.1) Contabilidad Externa.
a.2) Contabilidad Interna.
b) En funcin a los procesos contables a los que es sometida la
informacin contable suministrada por la Contabilidad Externa e
Interna:
b.1) Consolidacin Contable.
b.2) Segmentacin Contable.
b.3) Auditora Interna.
b.4) Anlisis Contable.
b.5) Presupuestacin Contable.
b.6) Control Contable.
 c) En funcin del tipo de control a que sirve la informacin
c.1) Contabilidad Estratgica.
c.2) Contabilidad de Gestin.
c.3) Contabilidad Operativa.

RELACION DE LA CONTABILIDAD CON OTRAS CIENCIAS

La contabilidad tiene necesariamente que interrelacionarse directa o
indirectamente con el resto de las dems ciencias. Sin embargo, con
algunas de estas tiene relacin ms estrecha por la naturaleza de sus
actividades, entonces diremos que se relaciona con:
1. Administracin
Se relaciona con la administracin, porque sta, se encarga de
proporcionarnos en sus fases administrativas de planificacin,
organizacin, direccin y control empresarial procedimientos tendientes a
conducir cientficamente cualquier tarea o trabajo a realizarse entre las
unidades administrativas que componen una empresa. Razn por la cual,
aplicar a estas fases las normas de contabilidad coadyuvan a lograr una
eficiente y eficaz administracin de recursos financieros humanos,
materiales para alcanzar objetivos y metas trazados anheladamente.

2. Economa
Se relaciona con la economa, particularmente con la micro-economa en
razn que sta se encarga del estudio de los factores de la produccin en
una empresa, el comportamiento de los -precios en el mercado y los
influjos de procesos inflacionarios, traducidos en la prdida de valor de
nuestro signo nacional. Razn por la cual, el aplicar normas de
contabilidad a esos factores econmicos implica un y reconocimiento
contable destinados a generar informacin resumida en los estados
financieros.
3. Derecho
El campo que abarca el derecho es bastante amplio, sin embargo la
contabilidad especficamente se relacionada con las siguientes partes de
ste:
3.1. Derecho comercial
Se relaciona con el derecho comercial, porque sta parte del
derecho, se encarga de proporcionamos normas que regulan
actividades comerciales suscitadas en un determinado
medio y deben ser reconocidas contablemente. En nuestro
caso, estas disposiciones se encuentran tipificadas en el
Cdigo de Comercio.
3.2. Derecho tributario
Se relaciona con el derecho tributario, porque sta parte del
derecho, se encarga de proporcionarnos normas que
regulan actividades tributarias (impuestos, tasas,
contribuciones, patentes, etc.)
3.3. Derecho del trabajo
Se relaciona con el derecho del trabajo, porque sta parte
del derecho, se encarga de proporcionarnos normas que
regulan actividades obrero-patronales desarrolladas en un
determinado medio, mismas que deben ser reconocidas
contablemente. En nuestro caso, estas disposiciones se
encuentran tipificadas en Ley General del Trabajo. Razn
 por \a cual, tales disposiciones se reconocen contablemente,
para cuantificar su impacto en los estados financieros.
4. Matemticas
El campo de las matemticas es bastante amplio, sin embargo la
contabilidad especficamente se relacionada con las siguientes partes de
sta:
4.1. Clculo
Se relaciona con el clculo, porque sta parte de la
matemtica proporciona fundamentos irrefutables sin los
cuales no se podra llegar a realizar cuantificaciones en
trminos de unidades monetarias. Razn ms que suficiente
para considerar obvio poner en relieve tal relacin.
4.2. Matemtica financiera
Se relaciona con la matemtica financiera, porque sta parte
nos proporciona fundamentos irrefutables referidos al clculo
de intereses (Simples y compuestos), descuentos,
anualidades, rentas (Perpetuas y diferidas), valor actual
neto, cesto uniforme capitalizable, etc. operaciones que se
encuentran debidamente entrelazadas con la actividad
contable. .Razn por la cual, los resultados de tales clculos
se reconocen contablemente para cuantificar su impacto en
los estados financieros.
4.3. Estadstica
Se relaciona con la estadstica (Descriptiva e inferencia)
porque sta parte nos proporciona fundamentos irrefutables
referidos al clculo de comparacin con perodos anteriores
y con el muestreo estadstico que nos permite realizar
inferencias de universos amplios que demandara agotables
tareas de anlisis contable. Razn por la cual, los resultados
de tales clculos nos dan la posibilidad de reconocerlos
contablemente para cuantifica/ su impacto en los estados
financieros.
4.4. Matemtica actuarial
Se relaciona con la matemtica actuarial, porque sta parte
nos proporciona fundamentos irrefutables referidos al clculo
de cotizaciones laborales y patronales destinadas a
coberturar rentas en los regmenes a corto plazo (Salud) y
largo plazo (Invalidez, vejez y muerte). Como tambin, en la
actividad del seguro privado. Razn por la cual, los
 resultados de tales clculos se reconocen contablemente
para cuantificar su impacto en los estados financieros.
Asimismo la contabilidad tiene una relacin con el aspecto social como
por ejemplo:
5. Sociologa:
Se encarga del estudio de los fenmenos socioculturales que surgen de
la interaccin entre los individuos y el medio. La contabilidad surge
precisamente cuando el hombre siente la necesidad de organizarse en
grupos sociales para satisfacer los requisitos del grupo.

6. Psicologa
Industrial: Se encarga del estudio del comportamiento de los seres
humanos y sus relaciones dentro de la empresa. Armonizar las relaciones
entre el staff financiero y las dems reas, trae logros significativos en el
rendimiento de las operaciones que se ejecutan en la entidad.

CLASIFICACIN DE LA CONTABILIDAD Y LA FUNCIN QUE CUMPLE

EN LOS ORGANISMOS
A la contabilidad se le ha llamado el lenguaje de los negocios. Si
pensamos que en cada tipo de negocio existen intereses distintos,
lgicamente ser necesario preparar diferentes tipos de informacin que
los satisfagan, razn por la cual los informes financieros debern ser
sustancial y razonablemente distintos para cada tipo de usuario y sus
necesidades.

De manera que, al adecuarse a esas necesidades y satisfacerlas, la

contabilidad adopta una serie de facetas o tipos de informacin o de
contabilidad, entre las cuales tenemos las siguientes, que se listan de
forma enunciativa y no limitativa:
1. Contabilidad Financiera
2. Contabilidad Administrativa
3. Contabilidad de Costos
4. Contabilidad Fiscal
5. Contabilidad Gubernamental
La NIF A-1 dice que la contabilidad es una tcnica que se utiliza para el
registro de las transacciones, transformaciones internas y otros eventos
que afectan econmicamente a una entidad y que produce sistemtica y
estructuradamente informacin financiera.
1. CONTABILIDAD FINANCIERA: Su objetivo es presentar
informacin financiera de propsitos o usos generales en beneficio
de la gerencia de la empresa, sus dueos o socios y de aquellos
lectores externos que se muestren interesados en conocer la
situacin financiera de la empresa; es decir, esta contabilidad
comprende la preparacin y presentacin de estados financieros
para audiencias o usos externos.

Los principios de contabilidad generalmente aceptados nos

sealan que la contabilidad financiera es una tcnica que se utiliza
para producir sistemtica y estructuradamente informacin
cuantitativa expresada en unidades monetarias de las
transacciones que realiza una entidad econmica y de ciertos
eventos econmicos identificables que la afectan, con objeto de
facilitar a los diversos interesados el tomar decisiones en relacin
con dicha entidad econmica.

La NIF A-1 expone que la informacin financiera que emana de la

contabilidad, est integrada por informacin cuantitativa expresada
en unidades monetarias y descriptivas (informacin cualitativa),
que muestra la posicin y desempeo financiero de una entidad,
siendo su objetivo esencial ser de utilidad al usuario general en la
toma de sus decisiones econmicas. Su manifestacin
fundamental son los estados financieros. Se enfoca esencialmente
a proveer informacin que permita evaluar el desenvolvimiento de
la entidad, as como, en proporcionar elementos de juicio para
estimar el comportamiento futuro de los flujos de efectivo, entre
otros aspectos.

2. CONTABILIDAD ADMINISTRATIVA: Est orientada a los aspectos

administrativos de la empresa y sus informes no por los
administradores y propietarios para juzgar y evaluar el desarrollo
 de la entidad a la luz de las polticas, metas y objetivos
preestablecidos por la gerencia o direccin de la empresa: tales
informes permitirn comparar el pasado de la empresa (como era),
con el presente (como es) y mediante la aplicacin de herramientas
o elementos de control, prever y planear el futuro (como ser) de la
entidad.
3. CONTABILIDAD DE COSTOS: Es una rama de la contabilidad
financiera que, implantada e impulsada por las empresas
industriales, permite conocer el costo de produccin de sus
productos, as como el costo de la venta de tales artculos y
fundamentalmente la determinacin de los costos unitarios; es
decir, el costo de cada unidad de produccin, mediante el
adecuado control de sus elementos: la materia prima, la mano de
obra y los gasto de fabricacin o produccin. Asimismo, tiene otras
aplicaciones, como la determinacin del punto de equilibrio (el
punto en que la empresa no obtiene utilidades ni prdidas) con
base en los costos fijos y variables, as como la determinacin de
los costos totales y de distribucin.

4. CONTABILIDAD FISCAL: Comprende el registro y la

preparacin de informes tendentes a la presentacin de
declaraciones y el pago de impuestos. Es importante sealar que
por las diferencias entre las leyes fiscales y los principios
contables, la contabilidad financiera en ocasiones difiere mucho de
la contabilidad fiscal, pero esto no debe ser una barrera para llevar
un sistema interno de contabilidad financiera y, desigual forma,
establecer un adecuado registro fiscal.

5. CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL: Incluye tanto la

contabilidad llevada por las empresas del sector pblico de manera
interna (un ejemplo seran las secretaras o cualquier dependencia
de gobierno) como la contabilidad nacional, en la cual se resumen
todas las actividades del pas, incluyendo sus ingresos y sus
gastos.

CONTABILIDAD COMO CIENCIA SOCIAL

El origen evolutivo de la contabilidad social se sustenta en las siguientes
teoras: La teora neoclsica o marginalista, hay dos corrientes en el
estudio de la contabilidad medioambiental cuyo origen terico puede
encuadrarse en la economa neoclsica: Teora del beneficio verdadero,
esta teora sostiene que la empresa en la determinacin de sus resultados
ignora los efectos sociales y medioambientales por lo que, la informacin
dada a travs de la contabilidad social podra medir su contribucin neta a
la sociedad. Para determinar esta contribucin se debe considerar los
efectos externos sociales y medio ambientales que es originada en el
proceso productivo, considerando necesario la valoracin de esos efectos
externos generados en la economa medioambiental. Este proceso de
valorizacin medioambiental tiene muchas limitaciones ya que es
inaceptable moralmente monetizar ciertos aspectos de la vida humana o
la extincin de alguna especie, ya que existe una dificultad en elegir una
tasa de descuento social, por ejemplo, para la valorizacin del efecto de
los costos nucleares futuros; estas dificultades operativas e
inconsistencias a los modelos de valorizacin han conducido a esta teora
a una solucin prctica "calcular el costo para evitar los efectos externos
sociales y medioambientales. La teora de utilidad, esta teora sostiene
que las empresas deben informar a la sociedad aquellas actividades que
realizan y las afecta con la finalidad que exista evidencia para que los
usuarios individuales la consideren en la toma de decisiones, adems de
generar evidencia para que el mercado de capitales utilice esta
informacin en la determinacin de los valores adecuados que circulan en
ella, es decir, la informacin medioambiental debera implicar un cambio
en la valorizacin de activos, de las empresas. Teoras Institucionales,
genera dentro de ella las siguientes teoras: Teora del partcipe. Esta
teora es una extensin democrtica ya que menciona que la democracia
no ha de ser vasalla slo de los propietarios del capital, promoviendo la
responsabilidad social y medioambiental que tienen las empresas con la
sociedad. Bajo esta teora la contabilidad debe servir para que las
empresas rindan cuentas de los mecanismos coercitivos determinados
por el Estado bajo contrato social con la finalidad de informar de estos
asuntos a los individuos, organizaciones y a la sociedad en su conjunto de
los que depende la empresa, Teora de la legitimacin. La legitimidad
institucional se da a travs de mecanismos coercitivos y/o mimticos, ya
que la mayor parte de las empresas no informan sobre los aspectos
medioambientales, sin embargo, sostiene que la cantidad y calidad de la
informacin social sea modificada como resultado de la existencia de una
brecha de legitimidad. Teora constructivista. La Contabilidad es un
influyente mecanismo de gestin econmica y social por lo que se le
considera como un elemento importante para la construccin social de la
realidad. Esta teora sostiene que podra elaborarse una contabilidad no
excluyente bajo mecanismos de institucionalizacin, ya que la
contabilidad tradicional no considera al medio ambiente como parte de la
informacin a divulgarse, Teora Crtica. Esta teora sostiene que la
produccin social es una confluencia de esfuerzos que hace la sociedad
para llegar al fruto social; sin embargo, observa que slo se recompensa
al individuo que participa en esta produccin a travs de un salario
dejando de lado a los otros factores que participan en esta produccin
social. Esta teora analiza las clases y comportamientos del mercado, la
determinacin del valor de los bienes y servicios, y al Estado que como
cualquier organizacin participa bajo sus propios intereses. Es decir, a
travs de estos informes contables se tiene una visin ms emancipada
de la motivacin humana al reconocer en ella la existencia del poder y de
los conflictos en la sociedad que afectan la distribucin de la riqueza, y
renta, destacando la importancia de los entornos histricos e
institucionales de la sociedad.

1. CONCEPTO DE CONTABILIDAD SOCIAL: Existen diversas

definiciones y conceptualizaciones para enfocar lo que se entiende
por Contabilidad Social. Estas definiciones se diferencian por los
temas o reas objeto de tratamiento y por el mbito econmico en
la que va a ser utilizado, como ejemplo de las diferentes
definiciones que existen podemos mencionar algunas que
consideramos son las ms importantes:
American Accounting Association no establece una definicin
propia de contabilidad social, la define utilizando el concepto
genrico de la contabilidad manifestando que "La contabilidad es la
tcnica y/o ciencia de medicin e interpretacin de las actividades y
fenmenos que son de naturaleza econmica y social
esencialmente".
Otros como Seldler y Seidler manifiestan que la contabilidad social
es la "Modificacin y aplicacin de las prcticas, tcnicas y
disciplina de la contabilidad convencional, al anlisis y solucin de
los problemas de naturaleza social".
Para Ramanathan es el "Proceso de seleccin de variables del
comportamiento social de la empresa, las medidas y los
procedimientos de medicin, el desarrollo de informacin til para
la evaluacin del comportamiento social y la comunicacin de esa
informacin a los grupos sociales interesados".
Gray, Owen y Maunders consideran que la contabilidad social
puede tener dos sentidos:
la primera a travs de la "Presentacin de la informacin financiera
acerca de los costos y beneficios relativos al impacto del
comportamiento social de la empresa" y la segunda a travs de
una "Presentacin peridica de un informe social de la entidad".
Por ltimo consideramos la definicin de Mathews y Perera que
supone "la ampliacin de los objetivos de la contabilidad tradicional
hacia nuevas reas de informacin como la informacin sobre
empleados, productos, servicios al vecindario y la prevencin o
reduccin de la contaminacin".
De todas estas definiciones descritas podemos esbozar una que
rene nuestro pensamiento manifestando que la Contabilidad
Social es el: "Proceso de comunicar los efectos sociales y medio
ambientales de la actividad econmica de las organizaciones a
 determinados grupos de inters en la sociedad y a la sociedad en
su conjunto. Como tal, implica extender la responsabilidad de las
organizaciones (particularmente las empresas) ms all del papel
tradicional de proporcionar estados financieros a los propietarios
del capital o inversionistas (particularmente a los accionistas). Tal
extensin se basa en que las empresas tienen responsabilidades
ms amplias que hacer dinero para accionistas".
2. OBJETIVO :De las diferentes conceptualizaciones que hemos
analizado sobre la Contabilidad Social podemos distinguir
diferentes objetivos, siendo las ms importantes las siguientes:
Identificar y medir la contribucin social neta de la empresa
en la informacin que reporte anualmente en sus estados
financieros o en informes separados que expongan de
manera transparente el comportamiento social de la
empresa en el denominado "balance social".
Suministrar informacin para la toma de decisiones sobre
polticas y prcticas sociales que adopte la empresa en el
nivel estratgico de la organizacin.
Contribuir a determinar si las estrategias y prcticas sociales
de la empresa son consistentes con las prioridades sociales.
Informar a la colectividad sobre la contribucin social de la
empresa ya sea en los campos de impacto medioambiental
como en los de recursos humanos y ticos.

3. CARACTERISTICAS: Las caractersticas de la Contabilidad Social

dependern de las principales divisiones que se hagan a la misma,
con la finalidad de ayudar a su estudio y desarrollo en nuestro pas,
tomaremos en cuenta el anlisis que realiza Mathews y Perera en
su libro Accounting Theory and Development (Teora contable y
Desarrollo)
Todas estas reas de estudio forman parte de la Contabilidad
Social segn Mathews y Perera, sin embargo, tambin afirma que
cada una de stas ha tenido distinto grado de desarrollo por parte
de la prctica y su regulacin por parte del Estado siendo las
aplicables al sector pblico las que han tenido mayor grado de
normalizacin, mientras que las del sector privado han seguido una
evolucin ms anrquica.

Para nuestro caso de estudio la primera divisin expuesta es la que

se acerca a los objetivos de la Contabilidad Social que hemos
definido, ya que en ella se realiza el anlisis del desglose de
 partidas individuales de los estados financieros con impacto social,
conllevndonos a integrarnos con la responsabilidad social de las
empresas hacia la sociedad.

TEORAS DE LA CONTABILIDAD COMO CIENCIA SOCIAL

Las teoras de la contabilidad social son las siguientes:

Paradigma funcionalista o de mercado. Este paradigma incorpora todas
las teoras basadas en la teora econmica neoclsica y la teora clsica
de gestin. Los argumentos en los que se apoya para explicar la
presentacin de informacin son aquellos relacionados con el mercado.
Algunas de las ideas principales que sostienen son las siguientes:
El objetivo de la informacin de tipo social es ofrecer datos tiles a los
accionistas y los mercados financieros pues dicha informacin puede
influir en la valoracin de las acciones. El usuario bsico de la misma es,
por lo tanto, el inversor.
Los defensores de estas posiciones consideran que no debe imponerse
ningn requerimiento relativo a la responsabilidad social a las entidades,
ya que es considerado como una aplicacin incorrecta de los fondos de
los accionistas.
La maximizacin de la satisfaccin social se logra a travs del libre
mercado.
En resumen, stos son los posicionamientos tradicionales en los que el
funcionamiento del mercado es el que explica todas las actuaciones
relativas a la elaboracin y presentacin de diversos tipos de informacin
de los cuales las de carcter social ocupan un puesto cada vez ms
relevante. Por tanto, este paradigma se apoya en justificaciones
puramente econmicas.
Paradigma interpretativo o social. El paradigma interpretativo se basa en
argumentos sociales que consideran la existencia de un mundo social con
una pluralidad de agentes usuarios de la informacin social generada por
las entidades econmicas. La informacin de base social ya no va dirigida
principalmente al inversor, sino que tambin interesa a los empleados,
clientes, pblico en general, administraciones y organismos pblicos,
ONGs, cte. Existe una multiplicidad de usuarios.
La respuesta de los mercados de capitales ante la contabilidad social no
tiene tanta relevancia para los nuevos grupos de usuarios, sino que es
preciso abordar un debate moral relativo a la actuacin de las empresas
en la sociedad en la que operan.

Por lo tanto, estos argumentos se utilizan cuando la informacin de tipo

social se presenta para establecer la naturaleza moral de la empresa con
el fin de satisfacer el contrato social de la misma y para legitimar y
justificar las actividades de estas entidades ante la sociedad en general.
En consecuencia, estos argumentos se traducen en diversos enfoques
que son considerados de carcter moderado. Los principales enfoques y
caractersticas existentes son: Estos enfoques se consideran de carcter
moderado porque el estado actual no es rechazado por completo
(argumentos radicales), ni aceptado su totalidad (argumentos de
mercado).
Paradigma Radical. Consiste en lneas de pensamiento con un
planteamiento crtico sobre la situacin existente. Est basado en los
argumentos de los "tericos crticos" que creen en un modelo de sociedad
alternativo al actual, as como un papel distinto para la contabilidad. Una
de las teoras dominantes es la Economa Poltica que rechaza las
soluciones de mercado y considera que la estructura de la sociedad es la
que determina todo lo que acontece en la misma. Segn Mathews las
caractersticas bsicas que se desprenden de los estudios realizados con
este enfoque son:
El mercado debe ser abolido o debe perder su supremaca como medio
de asignacin de recursos.
Las empresas estn organizadas y operan para explotar las relaciones de
poder.
Tal como est organizada la profesin contable est dedicada a mantener
el status quo unindose a una de las partes del conflicto social (el capital),
y excluyndose de la otra parte (el trabajador).
La profesin contable mistifica los procesos para ejercer el poder
basndose en los valores de la economa marginal.
Los contables ignoran el alcance para el que la disciplina ha sido y est
siendo construida dentro de la sociedad.
La contabilidad como disciplina debe cambiar para rendir cuentas de las
relaciones sociales de una forma ms ampla a la actual.
Los contables, auditores, profesores de contabilidad y estudiantes deben
darse cuenta de que tienen la oportunidad de tomar parte en el conflicto
social a travs de sus relaciones sociales.
La contabilidad social es deficiente tal como es presentada por la mayor
parte de la literatura, ya que nicamente considera la presentacin de
informaciones adicionales y no considera la posibilidad de cambios en la
propiedad de los recursos de capital. Adems regula el mecanismo del
mercado en lugar de eliminarlo de forma completa.
Por lo tanto, los autores radicales consideran que la contabilidad debe
cambiar de una forma drstica sus planteamientos, incorporando nuevos
puntos de vista en sus informaciones.
 CONCLUSIONES:

1. La contabilidad por su complejidad de diferentes conceptos que

posee, podemos deducirla como una ciencia social que a su vez es
necesaria para otras ciencias.
Por lo que podemos deducir que la contabilidad por parte de su
carcter disciplinal se encarga de dar una serie de respuestas
necesarias en el aspecto econmico y social, utilizando la
tecnologa y las diversas herramientas de medicin lograron
ampliar el campo analtico para un mayor control y evaluacin de
 las necesidades concretas en el aspecto administrativo y
econmico.
RECOMENDACIN:
El contador en estos das no debe solo quedarse con la idea de ser
solo una mquina, debe buscar volverse en un cientfico y poner
sus servicios a disposicin de las personas y entidades ya sean
pblicas o privadas y llegar a ser una persona con concepciones
avanzadas sobre la contabilidad, y demostrar la contabilidad como
lo que es, y no solo como un aspecto micro (individual), sino como
toda una ciencia por el ttulo que ha adquirido por su marcado
servicio al aspecto social.
2. La contabilidad como ciencia no podra seguir vigente sin la
investigacin, sta la renueva y le permite cumplir con su funcin
en la vida del ser humano, enfrentando los cambios que se dan a
travs de los tiempos.
La aparicin de la tecnologa, ha causado un gran impacto en la
sociedad, generando cambios en las estructuras del mercado. En
este nuevo espacio ciberntico, las carreras profesionales deberan
ser redefinidas. Se tratara, entonces, de la educacin entendida
como base del conocimiento, en su rol de sustento de la
informacin, la cual, a su vez, apuntalara el desarrollo.
Es decir, la contabilidad habra que entenderla como una ciencia
transdisciplinaria, e interpretativa y que se desarrolla en un entorno
complejo, lo que da lugar a buscar nuevas formas de desarrollarla.
RECOMENDACIN:
Nosotros como estudiantes tenemos que ser capaces de investigar
y buscar nuevas formas de aplicar la contabilidad, adems de estar
al tanto de los cambios por los que la pasa. Debemos de mejorarla
como ciencia y ayudar a que sus principios sean sometidos a
anlisis rigurosos de manera que los conocimientos se establezcan
y se pongan al servicio de la sociedad.
Debemos de pensar que tenemos la necesidad de contribuir con el
desarrollo de la contabilidad, esto nos hace superarnos
intelectualmente y reconociendo que la contabilidad es un
instrumento que puede acelerar o frenar el desarrollo social o
puede ser un instrumento de justicia social.

3. Muchos estudiosos de la contabilidad coinciden en sealar que la

Contabilidad es una ciencia econmica, que tiene fuertes
relaciones con el derecho puesto que debe adaptarse al
cumplimiento de las normas legales que rigen a los pases y a las
instituciones pblicas y privadas.

RECOMENDACION:
La contabilidad si bien es cierto es una ciencia econmica debe
siempre adecuarse a las normas y leyes de los diferentes pases
ya que en algunas instituciones pblicas y privadas en el extranjero
sostiene relacin con la contabilidad.
 REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS:

PAGINAS WEB:

http://www.eumed.net/cursecon/libreria/contabilidad.pdf

http://www.gestiopolis.com/realidad-contabilidad-teoria-contable/

http:www.ucc.edu.aar/portalucc/aarchivos/File/FACEA/instituto_de_contab
Ilidad/revista-n2-inst-contabilidad.pdf

http://www.ccee.edu.uy/ensenian/catcont1/concepto.pdf

http://www.eumed.net/cursecon/libreria/Contabilidad.pdf