Derecho Financiero PDF

Leccin 1.
EL DERECHO FINANCIERO: CONCEPTO Y

CONTENIDO.
Pura Peris
Facultat de Dret.
Universitat de Valncia
Dra. Purificacin Peris Garca

Derecho Financiero y Tributario I
Curso 2010/2011
Concepto y contenido del Derecho financiero.
La autonoma cientfica y el mtodo de estudio
del Derecho Financiero.
La autonoma cientfica.
El mtodo de estudio.
Concepto y contenido del Derecho tributario.
accin del Estado y otros entes territoriales
representativos de intereses generales dirigida
a la obtencin y utilizacin de recursos
econmicos destinados a hacer posibles las
necesidades calificadas como colectivas en
cada momento histrico.
Quin lleva a cabo esta actividad?
la Hacienda pblica.
cmo se ordena jurdicamente esta
actividad?
a travs del Derecho financiero.
Tres aspectos o visiones:
esttica:
conjunto de derechos y obligaciones de contenido econmico de que disponen los
entes territoriales para sufragar el gasto pblico.
DERECHOS DE CONTENIDO ECONMICO. Hacienda pblica estatal art.
5.1. Ley 47/2003, general Presupuestaria (LGP)
pueden ser:
naturaleza pblica: ejercicio de potestades administrativas ( tributos, cotizaciones a la
seguridad social).
naturaleza privada: sujetos a normas de derecho privado (obtencin de ingresos por
titularidad de acciones.
Obligaciones de contenido econmico, obligaciones que la convierten en
deudora y pueden tener su fuente, en la ley, en negocios jurdicos o en actos
o hechos. En muchos de estos casos la ordenacin jurdica de las
obligaciones no se encuentra en el Derecho Financiero sino en otras ramas
del ordenamiento.
Ejemplo contratos con las Administraciones Pblicas est regulados por las normas
administrativas.
Al derecho Financiero le interesaran los mismos en cuanto a la ordenacin del
gasto pblico que con los mismos se generen, es decir si hay o no consignacin
presupuestaria, etc.
2. subjetivo:
el sujeto que desarrolla la actividad financiera.
3.- dinmico o funcional.
conjunto de procedimientos mediante los que se
gestiona la Hacienda pblica.
los derechos y obligaciones se convierten en ingresos y
gastos que considerados de forma unitaria implican la
satisfaccin de las necesidades pblicas entendiendo
como tales aquellas necesidades colectivas y generales
que en las Constituciones se recogen.
ingresos y gastos conforman un todo unitario.
Esta conexin la ha tenido en cuenta nuestra
constitucin al vertebrar los principios ordenadores de
la actividad financiera y que permite entender sta
ltima como un nico objeto de estudio por el Derecho
Financiero.
concepto amplio
rama del derecho pblico interno que
organiza los recursos constitutivos de la hacienda
pblica y
regula los procedimientos de percepcin de
ingresos y ordenacin de los gastos y pagos que
los entes territoriales representativos de intereses
generales
destinan al cumplimiento de los fines previstos
constitucionalmente.
Quien o quienes son titulares de la actividad financiera?
Los entes territoriales representativos de intereses generales
slo ellos podrn establecer ingresos y destinar gastos a la
satisfaccin general.
Esta facultad se denomina poder financiero.
Cules son los dos aspectos de la actividad financiera?:
la organizacin de los recursos
la ordenacin de los gastos.
contenido del derecho Financiero:
ingresos: el derecho tributario
gastos el derecho presupuestario o derecho del gasto pblico.
Sintetizando:
derecho Financiero es una disciplina jurdico pblica que tiene
por objeto aquel sector del ordenamiento jurdico que regula la
constitucin y gestin de la Hacienda Pblica o lo que es lo
mismo la actividad financiera.
Hoy por hoy no se duda de que es:
Disciplina jurdica autnoma.
Conjunto de normas que regulan la actividad financiera
del Estado y del resto de entes pblicos as como las
relaciones jurdicas a que da lugar.
La especialidad proviene del objeto de su estudio: los
ingresos y los gastos pblicos.
Ingresos: DERECHO TRIBUTARIO
Estudio del conjunto de normas que regulan el
establecimiento y aplicacin de los tributos.
Elemento nuclear: el tributo.
Parte general: qu es el tributo, cmo se estables y
cmo se regula; procedimientos tributarios.
Parte especial; estudio de los sistemas tributarios
territoriales
Gastos: DERECHO PRESUPUESTARIO
Estudio del conjunto de normas que regulan el gasto
pblico.
Elemento nuclear: el presupuesto.
Qu es el presupuesto, cmo se elabora, cmo se
regula. Procedimientos presupuestarios
Relacin con otras
disciplinas
Derecho constitucional:
art. 31 CE recoge los principios que rigen la
actividad financiera ( materiales y formales);
otros; 131, 133, 137,142, 156, 157, etc.
Derecho administrativo:
Los procedimientos tributarios y el procedimiento
del gasto pblicos son procedimientos
administrativos.
Derecho penal:
Informa el rgimen de infracciones y sanciones
con que se sanciona el incumplimiento o
quebranto de las normas de derecho Financiero.
Cdigo penal: delitos contra la Hacienda Pblica.
Derecho procesal:
Utiliza las categoras de esta disciplina entre otros,
en los procedimientos de revisin (ejemplo, la
prueba).
Derecho internacional Pblico:
Aplicacin del derecho Comunitario en el sistema
de fuentes. Armonizacin de figuras tributarias.
Convenios bilaterales para evitar doble
imposicin.
Derecho civil, derecho mercantil, derecho del
trabajo y de la seguridad social
El derecho financiero utiliza los conceptos y
categoras de estas disciplinas,
si bien goza de autonoma calificadora.
ACTIVIDAD FINANCERA
Actividad pblica encaminada a la obtencin de ingresos con los que cubrir los gastos
pblicos utilizados para satisfacer las necesidades colectivas de la comunidad.
HACIENDA PUBLICA
Sujeto de la actividad financiera.
Tambin: conjunto de derechos y obligaciones de contenido econmico titularidad del
Estado y sus organismos autnomos.
DERECHO FINANCIERO
Disciplina jurdica que tiene por objeto el sector del ordenamiento jurdico que regula la
constitucin y gestin de la Hacienda Pblica, o actividad financiera.
Dos ordenamientos la conforman
DERECHO TRIBUTARIO
Estudio del conjunto de normas que regulan el establecimiento y aplicacin de los
tributos.
Elemento nuclear: el tributo.
Parte general: qu es el tributo, cmo se estables y cmo se regula; procedimientos
tributarios.
Parte especial; estudio de los sistemas tributarios territoriales
DERECHO PRESUPUESTARIO
Estudio del conjunto de normas que regulan el gasto pblico.
Elemento nuclear: el presupuesto.
Qu es el presupuesto, cmo se elabora, cmo se regula. Procedimientos presupuestarios
Derecho Financiero I
Dra. Pura Peris

Curso 2010/2011
Los ingresos pblicos: concepto y caracteres.
Clasificacin de los ingresos pblicos.
Los ingresos patrimoniales.
Los ingresos de monopolio.

Curso 2010/2011
TODA CANTIDAD DE DINERO PERCIBIDA POR UN ENTE PBLICO CUYA FINALIDAD
PRINCIPAL, AUNQUE NO LA UNICA, ES FINANCIAR EL GASTO PBLICO.
NOTAS
SIEMPRE ES UNA SUMA DE DINERO. No son ingreso pblico ni las prestaciones en
especie ni los bienes obtenidos por medios forzosos como la expropiacin.
ES RECIBIDA POR UN ENTE PBLICO. Se denomina ingreso pblico por el sujeto
titular del ingreso no por el rgimen jurdico aplicable al mismo.
TIENE CARCTER INSTRUMENTAL. Su finalidad principal es financiar el gasto
pblico. El ente pblico debe tener plena disponibilidad sobre el ingreso para
destinarlo al cumplimiento de sus fines. ( no son ingresos pblicos las fianzas,
cauciones o depsitos).
Matizacin de la instrumentalizad: los ingresos pblicos pueden responder a
otras finalidades, constitucionalmente previstas, son instrumentos para la
consecucin de polticas econmicas, sociales, etc. (ejemplo deducciones por
creacin de empleo).
La finalidad de satisfacer necesidades pblicas es la clave para diferencias
ingresos pblicos de otros ingresos dinerarios (sanciones o multas).

Curso 2010/2011
SEGN EL REFLEJO PRESUPUESTARIO (sin virtualidad actual, dado
que los principios presupuestarios de unidad y universalidad
exigen reflejo presupuestario de todos los ingresos y gastos).
ingresos presupuestarios.
ingresos extrapresupuestarios.
SEGN PERIODICIDAD DEL INGRESO. (clasificacin histrica ms
que jurdica)
ingresos ordinarios.
ingresos extraordinarios.
SEGN EL ORDENAMIENTO JURDICO QUE LOS REGULA:
ingresos de derecho pblico (tributos, monopolios, deuda pblica).
ingresos de derecho privado (ingresos patrimoniales, ingresos por
actividades empresariales).
SEGN LOS INSTITUTOS JURDICOS DE LOS QUE DERIVAN.
ingresos tributarios.
ingresos patrimoniales.
ingresos monopolsticos.
ingresos crediticios.
Curso 2010/2011
Qu entendemos por ingresos patrimoniales?.
ingresos que obtiene un ente pblico por la explotacin
y venta de los bienes que constituyen su patrimonio.
ingresos pblicos de naturaleza privada que derivan de
la explotacin de los bienes patrimoniales.
se regulan en principio por normas de Derecho privado.
Derecho patrimonial del Estado. entramado de
normas de Derecho Privado, Administrativo y
Tributario que regulan estos ingresos.

Curso 2010/2011
contenido bsico Ley 33/2003, de 3 de
noviembre, de patrimonio de las
Administraciones Pblicas:
las normas civiles y mercantiles de carcter subsidiario.
las competencias en esta materia corresponden al
Ministerio de Economa y Hacienda, Direccin general
del Patrimonio del Estado.
Existen prerrogativas a favor de la
administracin, difciles de comprender en un
mbito jurdico privado:
prohibicin a los tribunales para dictar
providencias de embargo contra los bienes y
derechos del patrimonio del Estado.
Curso 2010/2011
Ingresos derivados de monopolios regulados
por el ordenamiento
no de aquellos que se producen sin expresa
voluntad normativa sino por circunstancias varias
(un solo productor en una zona, o un producto de
tan alto coste que un solo inversor es el que puede
comercializarlo).
diferencia entre los monopolios de derecho y
los monopolios de hecho.

Curso 2010/2011
El estado puede tener muchas razones para establecer
monopolios como la intencin de mejorar un servicio o la
necesidad o el deseo de obtener ingresos fiscales.
Ello diferenciara los monopolios entre fiscales y no fiscales
La naturaleza jurdica de los ingresos monopolsticos es
muy variada:
tributarios: cuando el Estado grava los beneficios que obtiene la
entidad a la que se le ha concedido la explotacin del monopolio
(petrleo).
patrimoniales cuando el estado gestiona directamente o participa
mayoritariamente en el capital social en el monopolio.
monopolsticos; cuando el estado se reserva una especial
participacin en beneficios al conceder a un tercer la gestin del
mismo.
Este tipo de ingresos son los que se prohben en el Tratado CEE y por
tanto han dejado de existir.

Curso 2010/2011
Tabaco: se ha liberalizado el sector desde la ley
13/1998, de 4 de marzo, en la que
prcticamente se declar extinguido el
monopolio.
la liberalizacin abarca la fabricacin, importacin y
comercializacin al por mayor, mantenindose el
monopolio en la venta al por menor a favor del Estado,
que lo ejerce a travs de las expendeduras de tabaco y
timbre.
Lotera Nacional. gestionada directamente por el
estado a travs de la entidad pblica empresarial
Loteras y Apuestas del Estado ( en vas de
privatizacin)
Curso 2010/2011
LECCIN 3 INGRESOS FINANCIEROS
POR OPERACIONES DE CRDITO
Dra Pura Peris

Curso 2010/2011
SUMARIO
La deuda pblica: concepto y naturaleza.

Clases de deuda pblica.
La reserva de Ley en materia de deuda pblica.
Rgimen jurdico de la Deuda pblica.
Otros ingresos por operaciones de crdito.
Operaciones de crdito de las Comunidades

Autnomas.
Operaciones de crdito de las Entidades Locales.
LA DEUDA PBLICA: CONCEPTO Y
NATURALEZA
Despus de los tributos la D.P. representa la

segunda en importancia entre las formas de
ingreso a disposicin del Estado
CONCEPTO: Son ingresos de DEUDA aquellos
que el Estado obtiene como consecuencia del
recurso al crdito, segn dice el
art. 92 LGP: constituye la D.P. los capitales tomados
a prstamo por el Estado.
Prstamo : todo ingreso que genera en el ente pblico
que lo obtiene, la obligacin de devolver al menos la
cantidad ingresada.
NATURALEZA JURDICA DE LA DP
A diferencia del tributo: es un ingreso voluntario.
ingreso crediticio por su origen
ingreso de Derecho pblico,

la operacin de crdito sigue las normas
administrativas en lugar de las civiles o privatsticas
es un ingreso ordinario.
El rgimen jurdico : arts. 94 a 105 de la LGP.
doble vertiente: ingreso pblico y tambin gasto

pblico
CLASIFICACION DE LA DP
Criterio de clasificacin Tipos

POR EL SUJETO EMISOR: deuda del Estado: deuda de los
organismos autnomos; deuda de
la CCAA; deuda de las EELL.
POR EL LUGAR DE EMISIN. Interior mercado nacional, exterior.
mercado internacional.
POR EL NMERO DE
PRESTAMISTAS. singular, general.
POR SU REPRESENTACIN. ttulos valores. anotaciones en

cuenta.
negociable. no negociable.
POR LA FLEXIBILIDAD EN LA
CONTRATACIN
POR EL TIEMPO DE EMISIN. A corto. ( hasta 18 meses) a medio.
(hasta 5 aos). a largo plazo.( ms
de 5 aos)
POR SU DURACIN. amortizable. perpetua.
POR EL TITULAR DEL CREDITO. nominativa. al portador

LA RESERVA DE LEY EN LA DP
art. 135 CE: el Gobierno habr de estar autorizado por ley
para emitir deuda pblica o contraer crdito
funcin : garantizar la soberana y control del Parlamento sobre el
conjunto de los procesos de ingreso y gasto pblico.
cmo funciona esta reserva de ley?.
De la propia expresin del precepto : reserva de ley no es absoluta
sino relativa, o lo que es lo mismo no todas las cuestiones relativas a
la deuda pblica quedan sometidas a la reserva de ley.
el art. 99 LGPP: la creacin del DP exige una ley en la que, al
menos se seale el importe mximo autorizado.
vehculo legal : leyes de presupuestos en las que no hay ms
regulacin de la DP que el montante mximo de DP.
A partir de ese momento es el Gobierno el que dispone la
creacin de la Deuda siendo el rgano competente para el
emisin concreta la Ministra de Economa y Hacienda.
la previsin del art. 135 CE : fijacin por ley del saldo vivo de
la DP en la LPGE, situacin por otra parte lgica si atendemos
a la propia naturaleza del endeudamiento como algo vivo y
necesitado de actuaciones en los mercados rpidas.
GARANTAS CONSTITUCIONALES
art. 135 CE unas garantas para los suscriptores de DP ya que
los Presupuestos deben tener dotacin suficiente para atender
al pago.
esta garanta constitucional se refiere tanto a la DP del Estado
como a la posible DP de los Organismo autnomos, dado que
en el art. 33 LGP establece que en los presupuestos de los
mismos deben dotarse las partidas correspondientes.
afecta tanto al ejecutivo, que no puede escudarse en la falta de
consignacin presupuestaria para no hacer frente al pago del
crdito como al legislativo, fondos consolidados.
Cuando el art. 135 hace referencia a la ley de emisin quiere
decir la norma de emisin concreta de la DP.
prestaciones cubiertas por la garanta: las prestaciones que
directamente deriven del contrato de emprstito, tanto la
devolucin del principal como de los intereses.
no alcanza esta garanta es a las posibles indemnizaciones que por el
retraso del pago venga obligada la Administracin, como podran ser
los intereses de demora que surgen de lo dispuesto en el art. 24 LGP.
GARANTAS CONSTITUCIONALES
qu se puede hacer frente al incumplimiento?
Hay autores que postulan que el art, 135.2CE es un
precepto ms programtico que de aplicacin directa y si el
Ejecutivo no incluye las dotaciones presupuestarias
correspondientes slo cabe una cuestin de
inconstitucionalidad.
Ahora bien, entiendo que el art. 135.2 reconoce un
autntico derecho de los suscriptores, derecho
constitucional que como tal ante un conflicto de normas,
entre lo dispuesto en el mismo y la Ley de Presupuestos
debe prevalecer la primera de ellas.
Adems hay que tener en cuenta que aunque no se dote
expresamente la partida ello no impide para que los
tribunales ordinarios entiendan y apliquen el art. 135.2
mxime cuando se afirma en el mismo que los crditos para
satisfacer la deuda se entendern siempre incluidos en el
estado de gastos.
RGIMEN JURDICO DE LA DP
Fases de la DP: la emisin, la conversin y la extincin.
Requisito previo: ley votada en cortes que autorice la creacin
de la DP segn lo dispuesto en el art. 135 CE y un Acuerdo del
Gobierno creando la DP.
El Gobierno al tiempo que crea la DP fija el lmite mximo
hasta el cual el rgano competente puede realizar la emisin o
contratacin.
emisin : emprstitos generales colocados en el mercado de capitales
contratacin : emprstito singular
rgano competente para la emisin:
Ministerio de Economa y Hacienda.
establece la forma de documentacin de la deuda ( anotaciones,
ttulos), el plazo, el tipo de inters y dems caractersticas de la
emisin.
Decidida y dispuesta la emisin se procede a la colocacin de la
misma entre el pblico, para lo cual el Ministerio de Economa
y Hacienda decide la tcnica oportuna ( subasta, venta,
cesin).
La adquisicin de la DP por los suscriptores convierte a los
mismos en acreedores frente al Estado.
La regulacin de los derechos y deberes de las partes en la
relacin contractual se recogen en las condiciones de la
emisin o en las clusulas del contrato, si es una deuda
singular.
derecho patrimonial por excelencia: el cobro de los
intereses y la devolucin del capital si la deuda es
amortizable.
intereses implcitos: ttulos emitidos al descuento, como los
pagars y las Letras del Tesoro. el reembolso del capital se
confunde con el abono de los intereses.
En el resto son explcitos. En el supuesto de intereses
implcitos DP negociable el titular de la misma puede proceder
a su negociacin.
Ttulo valores deber realizarse la transmisin de la DP mediante la
intervencin de fedatario pblico.
No es preceptiva esta intervencin en el supuesto de DP por
pagars ni en el caso de ttulos valores que se sustituyen por
anotaciones en cuenta
Conversin.
modificacin de alguna de las caractersticas
esenciales de la DP. Es competencia de la Ministra de
Economa y Hacienda.
La conversin puede ser de tres tipos:
forzosa. Se sustituye la deuda pblica existente por
otra sin dar opcin al prestamista.
facultativa: se da la opcin al prestamista de
mantener la DP anterior o sustituirla por la nueva
DP.
obligatoria: se da la opcin al prestamista entre
sustituir la anterior DP por la nueva y la
amortizacin de la existente.
Extincin.
La extincin normal de la relacin se produce por
el reembolso ( amortizacin total del capital) del
principal al trmino previsto en la emisin o
contratacin.
La emisin puede contemplar la posibilidad del
reembolso anticipado, en cuyo caso quien es
competente para acordarlo es la Ministra de
Economa y Hacienda.
Tambin puede la Ministra en el caso de que la
DP est representada por ttulos valores acudir al
mercado para adquirirlos y as amortizarlos.
OTROS MEDIOS EXTINCIN: LA
PRESCRIPCIN Y EL REPUDIO.
La prescripcin art. 105 LGP en virtud del cual

se establecen periodos de prescripcin tanto para el
derecho de reembolso como para el derecho de recibir
intereses:
prescripcin del derecho al reembolso del capital :
a los 20 aos como criterio general. sin que se haya recibido en
ese tiempo intereses i el titular no haya realizado ningn acto
que implique ejercicio de su derecho
a los 10 aos en el caso de que la DP hubiera sido llamada a la
conversin y no se hubiera realizado la operacin
correspondiente o no se hubieran retirado los valores nuevos.
a los 5 aos para los capitales llamados al reembolso, a contar
desde el da del llamamiento.
En cuanto a los intereses prescribe el derecho a los
cinco aos a contar desde su vencimiento.
EL REPUDIO
Es la declaracin unilateral por parte del Estado
de que no cumplir en el futuro las obligaciones
que ha asumido.
asumir por un estado que no puede hacer frente a
las obligaciones es tanto como reconocer la
quiebra del mismo.
Conjugando esta idea con el art. 135.2 CE
podramos concluir que lo que puede hacer el
Estado es declarar una situacin provisional de
no poder asumir momentneamente las
obligaciones que se quedaran en suspenso hasta
la recuperacin de liquidez.
OTRAS OPERACIONES DE CREDITO
LOS AVALES PUBLICOS. Rgimen jurdico:
arts. 113 y ss LGP.
CONCEPTO:
operaciones financieras desarrolladas por el Estado para
afianzar las operaciones de crdito concertadas por
terceros.
Los avales no tienen como objetivo principal la obtencin
de recursos aunque cabe la posibilidad de que los
produzcan. ( STC 179/1987, DE 12-XI)
Reserva de ley: limitacin de los avales
LPGE de cada ao consta el lmite mximo de los avales
que pueden otorgarse en el ao.
Salvo disposicin en contrario slo cubren el principal de
las operaciones avaladas.
qu ingreso producen?
las posibles comisiones que se devenguen con ocasin del
otorgamiento del aval.
OPERACIONES DE CRDITO DE
LAS COMUNIDADES AUTNOMAS
ordenacin jurdica: art.157. CE. LOFCA art.14:
Sin autorizacin estatal. ( salvo incumplimiento
de criterios de estabilidad presupuestaria)
operaciones de crdito por plazo inferior a un ao para
cubrir necesidades transitorias de tesorera.
concertar operaciones por un plazo superior, sin
autorizacin estatal pero con coordinacin, siempre que el
importe total se destine a la realizacin de gastos de
inversin y siempre que el importe anual de amortizacin,
capital ms intereses, no supere un 25% de los ingresos
corrientes de la CCAA.
Con autorizacin estatal. El resto de
operaciones.
para concertar operaciones de crdito en el extranjero y
para la emisin de DP general.
en lo no previsto es aplicable la LGP.
OPERACIONES DE LAS
HACIENDAS LOCALES
Rgimen jurdico: art. 142 CE; arts. 48 a 55 TRHL,
NOTAS GENERALES:
Necesidad de tener aprobado presupuesto en curso para
concertar operaciones de crdito.
No necesidad de autorizacin, siendo suficiente la puesta en
conocimiento al Ministerio de Economa. Numerosas
excepciones . se necesita autorizacin (estatal o autonmica)
para:
concertar operaciones de crdito a largo plazo cuando la liquidacin
de los presupuestos arroje un ahorro negativo (Ms obligaciones que
derechos liquidados). La autorizacin puede ser sustituida por la
presentacin de un Escenario de consolidacin presupuestaria (
aprobado por el pleno para tres ejercicios fijando el lmite mximo de
dficit y endeudamiento).
operaciones de crdito a largo palazo cuando el volumen total de
capital vivo de las operaciones vigentes exceda del 110% de los
ingresos corrientes del ejercicio inmediato anterior.
Autorizacin del Ministro para operaciones de crdito en el exterior o
con entidades no residentes, Deuda pblica o cualquier otra forma de
apelacin al crdito pblico. (STC 56/1983 57/1983)
OPERACIONES DE LAS
HACIENDAS LOCALES
LA LPGE puede fijar lmites de acceso al crdito
de las Haciendas Locales, por razones
coyunturales.
toda operacin de crdito necesita el Informe
previo de la Intervencin.
la aprobacin de las operaciones de crdito
corresponden al Pleno.
Excepcin: el Presidente de la Corporacin puede
concertar operaciones de crdito cuyo importe
acumulado en el ejercicio no supere:
10% de los recursos corrientes ejercicio anterior si es a largo
plazo.
15% de los recursos corrientes ejercicio anterior si es a corto
plazo.
Curso 2010/2011
sumario
El tributo.
Categoras tributarias.
El impuesto. Concepto y Clases de impuestos.
La tasa. Concepto. Diferencias entre tasa y precio
pblico. Clases de tasas.
Las contribuciones especiales: concepto y caracteres.
Los tributos parafiscales.
El tributo
definicin art. 2.1. LGT
ingresos pblicos exigidos por una administracin
Pblica
como consecuencia de la realizacin del supuesto de
hecho al que la Ley vincula el deber de contribuir
con el fin primordial de obtener ingresos necesarios
para el sostenimiento de los gastos pblicos.
podrn servir adems como instrumentos de la poltica
econmica general y
atender a la realizacin de los principios y fines
contenidos en la Constitucin
NOTAS DEL TRIBUTO
ejemplo ms tpico de ingreso pblico.
grava manifestacin de capacidad econmica. Art. 31.CE
recurso monetario ( excepciones)
multiplicidad de prestaciones ( relacin jurdica tributaria art. 17
LGT).
no es una sancin por un ilcito
no tiene alcance confiscatorio
recae no solo sobre los nacionales sino tambin sobre todos los
que tienen relaciones econmicas en el mbito de aplicacin
territorial. (art. 31 CE todos contribuirn)
derecho de crdito con la correlativa obligacin .
finalidad esencial: satisfaccin del gasto pblico, pero caben
otros objetivos
OBLIGACION TRIBUTARIA.
CARACTERES
ART. 19 LGT. La obligacin tributaria principal
consiste en el pago de la cuota tributaria.
obligacin ex lege. Art. 20 LGT.
Obligacin de derecho pblico.art. 17.4 LGT.
Obligacin de dar.
Categoras tributarias
Las figuras tributarias art. 2 LGT
el impuesto
la tasa
la contribucin especial.
diferencia entre ellas, presupuesto de hecho genera el
nacimiento de la obligacin tributaria.
tasa /contribucin especial : aparece una intervencin
administrativa
en el impuesto: no.
Junto a ellas aparecen los precios pblicos.
CLASES DE TRIBUTOS
Impuestos: Doctrina clsica: dos notas:
ingreso dirigido a financiar los servicios denominados indivisibles, en los que
todos los ciudadanos resultaban beneficiados, frente a las tasas en que
nicamente eran beneficiados los solicitantes del servicio prestado por la
administracin
atendie a la capacidad econmica o capacidad de pago para distribuir el
impuesto.
Art. 2.2 LGT: tributos exigidos sin contraprestacin, *
cuyo hecho imponib1e (HI) est constituido por negocios, actos o hechos
que ponen de manifiesto la capacidad econmica del sujeto pasivo.
* ausencia de actividad administrativa alguna contemplada en el hecho imponible
del impuesto
Clases:
personales y reales HI
subjetivos y objetivos cuota
peridicos e instantneos devengo
directos e indirectos traslacin
CLASES DE TRIBUTOS
Tasas: tributos cuyo HI consiste en:
la utilizacin del dominio pblico
en la prestacin de servicios o
La realizacin de actividades en rgimen de D pblico
que se refieran, afecten o beneficien a los sujetos pasivos,
siempre que:
su solicitud no sea voluntaria obligatoria
Cuando venga impuesta por disposiciones legales o reglamentarias.
Cuando los bienes, servicios o actividades requeridos sean
imprescindibles para la vida privada o social del solicitante.
no se preste o realice por el sector privado
En caso contrario precio pblico
CLASES DE TRIBUTOS
Contribuciones especiales: tributos cuyo HI consiste
en
la obtencin por el obligado tributario de un beneficio o
aumento de valor de sus bienes
como consecuencia de la realizacin de obras pblicas o
del establecimiento o ampliacin de servicios pblicos
Rgimen jurdico de las
contribuciones especiales
carcter potestativo
recurso tributario comn a todos los entes locales
Hecho Imponible => tributo "afectado" (coste obra o servicio)
Sujetos Pasivos => personas especialmente beneficiadas (nexo
causal)
Base Imponible: repercutible hasta el 90% del coste de la
obra/servicio
(ponderacin segn inters general) coste real y no el
presupuestado, exclusin de subvenciones
Cuota tributaria: en funcin del beneficio SP
Devengo: cuando se haya ejecutado la obra o prestado el servicio
(fraccionable)
Afectacin presupuestaria
Diferencias entre las figuras
Diferencias entre impuesto, tasa y contribucin
especial
naturaleza del HI
actividad administrativa (T / CE)
Diferencias entre tasa y contribucin especial:
inters general (CE) o particular (T)
Diferencias entre tasa y precio pblico:
coactividad
monopolio
LECCIN 5. LOS PRINCIPIOS
CONSTITUCIONALES DEL
DERECHO FINANCIERO. (I)
Dra. Pura Peris
Curso 2010/2011
SUMARIO
Valor normativo de los principios

constitucionales.
El principio de generalidad.
El principio de igualdad.
El principio de progresividad y la no confiscacin.
El principio de capacidad econmica.
Los criterios de eficiencia y economa en la

programacin y ejecucin del gasto pblico.
El principio de reserva de ley. Su especial
relevancia en materia tributaria
A QU NOS REFERIMOS CUANDO HABLAMOS DE
PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES DEL DERECHO
FINANCIERO?
Al conjunto de principios, valores y criterios
contenidos en la CE
Que deben informar la actuacin de los poderes
pblicos en el desarrollo de su actividad
financiera
y por tanto informan y estructuran todo el
ordenamiento jurdico-financiero
PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES DEL
DERECHO FINANCIERO
principios bsicos de la disciplina
fuentes normativas sustanciales a las que debe
ajustarse el resto del ordenamiento jurdico-
tributario.
los principios constitucionales no agotan el
conjunto de principios especficos de una
determinada materia, en este caso, la tributaria
existen tambin otros principios, positivizados o
no, que resultan asimismo aplicables a este sector
del ordenamiento analizados en otras lecciones
VALOR NORMATIVO DE LOS PRINCIPIOS
CONSTITUCIONALES.
los principios constitucionales tienen un valor en

orden a garantizar la produccin normativa de
conformidad con determinados criterios y valores
acogidos en el sistema jurdico por su carcter
fundamental.
esta garanta de adecuacin de la legislacin
ordinaria se consigue a travs de los mecanismos
de control de la llamada justicia constitucional
la eficacia limitativa de los principios contenidos
en las normas constitucionales resultara
inoperante, si se configuraran como meros
criterios pragmticos o si su vulneracin no fuese
alegable ante los tribunales.
CONSTITUCIONALES.
Art. 9.1. CE Los ciudadanos y los poderes pblicos estn

sujetos a la Constitucin y al resto del ordenamiento
jurdico
carcter normativo y vinculante de los principios y preceptos de
nuestro texto constitucional
La Constitucin no slo asigna competencias a los distintos
poderes del Estado, sino que adems contiene normas jurdicas
inmediatamente aplicables.
Constituye verdadero lmite al ejercicio del poder financiero.
La eficacia limitativa se asegura mediante reconocimiento de la
competencia del Tribunal Constitucional para declarar la
inconstitucionalidad de cualquier disposicin de rango legal que
conculque los principios de justicia tributaria.
CONSTITUCIONALES
ese valor normativo inmediato y directo que tiene la

Constitucin alcanza de lleno a los principios
especficos del ordenamiento tributario, recogidos en el
artculo 31 del texto constitucional:
1) Todos contribuirn al sostenimiento de los gastos
pblicos de acuerdo con su capacidad econmica mediante
un sistema tributario justo inspirado en los principios de
igualdad y progresividad que, en ningn caso, tendr
alcance confiscatorio.
2) El gasto pblico realizar una asignacin equitativa de
los recursos pblicos y su programacin y ejecucin
respondern a los criterios de eficacia y economa.
3) Slo podrn establecerse prestaciones personales o
patrimoniales de carcter pblico con arreglo a la Ley.
PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES
GENERALES
Informan la materia con el mismo valor normativo.
Art. 9.3: principio de legalidad y jerarqua normativa,
irretroactividad de las disposiciones sancionadoras no
favorables o restrictivas de derechos individuales,
seguridad jurdica, interdiccin de la arbitrariedad de los
poderes pblicos.
Art. 14 Igualdad.
Art. 18: intimidad personal y familiar.
Art. 20 secreto profesional
Art. 24 presuncin inocencia, no declararse culpable,
derecho a la defensa.
Art. 33 propiedad privada, 38 libertad de empresa.
Art. 40 pleno empleo, 44 y 46 promocin a la cultura.
Art, 45 derecho a disfrutar de un medio ambiente
adecuado.
Art. 47 derecho a una vivienda digna adecuada.
PRINCIPIOS EN MATERIA TRIBUTARIA
Art. 31.1 CE:
Todos contribuirn al sostenimiento de los gastos
pblicos de acuerdo con su capacidad econmica
mediante un sistema tributario justo inspirado
en los principios de igualdad y progresividad
que, en ningn caso, tendr alcance confiscatorio.
En el mismo sentido
Art. 3 LGT la ordenacin de los tributos ha de
basarse en la capacidad econmica de las personas
llamadas a satisfacerlos y en los principios de
justicia, generalidad, igualdad, progresividad,
equitativa distribucin de la carga tributaria y no
confiscatoriedad.
PRINCIPIOS EN MATERIA TRIBUTARIA

GENERALIDAD
CAPACIDAD ECONOMICA
IGUALDAD
PROGRESIVIDAD
NO CONFISCATORIEDAD
EL PRINCIPIO DE GENERALIDAD.
todos contribuirn
Doble sentido
el deber de contribuir no se refiere slo a los
ciudadanos espaoles, sino tambin a los extranjeros,
as como a las personas jurdicas, espaolas y
extranjeras. principio de territorialidad en la eficacia
de las normas.
criterio de generalidad en la distribucin de las
cargas pblicas, mediante el cual se prohbe la
existencia de privilegios fiscales.
prohbe el privilegio, esto es la exoneracin caprichosa e
injustificada.
EL PRINCIPIO DE GENERALIDAD
constituye un mandato dirigido directamente al
legislador que debe tener en cuenta a la hora de
tipificar los hechos imponibles de los distintos
tributos, de forma que, en esta tarea, contemple
de igual modo todos aquellos hechos, actos o
negocios jurdicos que sean indicativos de
capacidad econmica.
No prohbe la existencia de exenciones y
bonificaciones sino las arbitrarias y
discriminatorias por carecer de justificacin
razonable.
EL PRINCIPIO DE GENERALIDAD
En Sentencia de 2 de junio de 1986 seala el TS que:
la generalidad como principio de la ordenacin de los tributos
no significa que cada figura impositiva haya de afectar a todos los
ciudadanos.
Tal generalidad, caracterstica tambin del concepto de Ley, es
compatible con la regulacin de un sector o de grupos compuestos
de personas en idntica situacin.
Sus notas son la abstraccin y la impersonalidad
La generalidad, pues, se encuentra ms cerca del principio de
igualdad y rechaza en consecuencia cualquier discriminacin.
el establecimiento de beneficios fiscales puede ser
materialmente legtimo, aunque exista capacidad
econmica suficiente, siempre que se pretenda la
consecucin de determinados fines que gozan tambin de
cobertura constitucional. (STC 37/1987)
LECCIN 5. LOS PRINCIPIOS
CONSTITUCIONALES DEL
DERECHO FINANCIERO. (II)
Dra. Pura Peris
Curso 2010/2011
EL PRINCIPIO DE IGUALDAD
se configura como un valor superior, no slo del

sistema tributario, sino de todo el ordenamiento en su
conjunto.
art..1, arts. 9 y 14, que garantizan, respectivamente,
la efectividad de la igualdad sustancial y la igualdad
formal ante la ley.
Tribunal Constitucional, la igualdad del artculo 1.1
de la Constitucin tiene numerosas manifestaciones
especficas y concretas en el propio texto
constitucional y, entre ellas, el principio de igualdad
que ha de inspirar el sistema tributario, establecido
en el artculo 31.1.
STC 8/1986, de 21 de enero. SSTC 19/1987, de 17 de
febrero y 54/1993, de 15 de febrero.
Estrecha vinculacin con la capacidad econmica.
La igualdad, as concebida, exige que situaciones
econmicamente iguales sean tratadas de la misma
manera puesto que la capacidad econmica que se
manifiesta es la misma.
Todos los sujetos son iguales para el legislador a la
hora de establecer los tributos. Pero naturalmente la
igualdad exige un trato igual a los iguales y desigual
a los desiguales.
Cuanto mayor sea la riqueza de un individuo, mayor
ha de ser la cantidad con la que ha de contribuir al
sostenimiento de los gastos pblicos.
Slo as se soportan de igual forma las cargas
tributarias por los distintos contribuyentes.
no agota su contenido con el de capacidad econmica,
sino que, por el contrario, tambin puede ser
contemplado e interpretado desde otras dimensiones y
en conexin con otros principios, particularmente, con
el principio de progresividad.
STC 209/1988, de 10 de noviembre.
la igualdad ante la ley ante la ley tributaria, en este
caso- resulta, pues, indisociable de los principios que se
enuncian en el ltimo precepto constitucional citado;
los principios de generalidad, capacidad y
progresividad, en el mbito especficamente
tributario, concretan y particularizan aquella
genrica interdiccin del trato discriminatorio,
prevista con carcter general en el art.14 CE
criterios en torno al concepto de igualdad del
Tribunal Constitucional por todas STC 76/1990,
de 26 de abril
primero, el principio de igualdad no impide cualquier
desigualdad, sino slo aqullas que puedan
considerarse discriminatorias o arbitrarias, por no
estar fundadas en algn criterio amparado por el
ordenamiento.
No toda desigualdad de trato en la ley supone una
infraccin del artculo 14 CE sino que dicha
infraccin la produce slo aquella desigualdad que
introduce una diferencia entre situaciones que
pueden considerarse iguales y que carece de una
justificacin objetiva y razonable.
criterios en torno al concepto de igualdad del
Tribunal Constitucional (cont)
El principio de igualdad exige que a iguales
supuestos de hecho se apliquen iguales consecuencias
jurdicas, debiendo considerarse iguales dos
supuestos de hecho cuando la utilizacin de
elementos diferenciadores sea arbitraria o carezca de
fundamento racional
ms all de la igualdad formal, ha de atenderse
tambin a su contenido o exigencia de igualdad real,
expresado en el artculo 9.2 de la Constitucin.
En definitiva, el artculo 9.2 de la Constitucin puede
exigir un mnimo de desigualdad formal para
progresar hacia la igualdad sustancial
la igualdad va ntimamente enlazada al concepto de
capacidad econmica y al principio de progresividad.
Una cierta desigualdad cualitativa es indispensable para
entender cumplido el principio de igualdad, precisamente
la que se realiza mediante la progresividad global del
sistema tributario.
el principio de igualdad, se predica tambin respecto del
gasto pblico: El gasto pblico realizar una asignacin
equitativa de los recursos pblicos
la exigencia de igualdad se inserta como exigencia
insoslayable del ordenamiento financiero en su conjunto.
la igualdad en el marco del sistema tributario debe
complementarse con la igualdad en el sector del gasto
pblico, al punto de que slo una valoracin conjunta
permitir emitir un juicio acerca de la igualdad como valor
presente en el ordenamiento financiero.
EL PRINCIPIO DE PROGRESIVIDAD
Y LA NO CONFISCATORIEDAD
Progresividad:
caracterstica del sistema tributario mediante la
cual, a medida que aumenta la riqueza de cada
sujeto aumenta la contribucin, pero en
proporcin superior al incremento de riqueza.
se trata de que quienes ms tienen contribuyan
en proporcin superior a los que tienen menos.
supone la articulacin del sistema tributario de
tal forma que permita conseguir, adems de los
fines estrictamente recaudatorios, la efectiva
redistribucin de la renta y de la riqueza.
carcter progresivo afecta, no a cada tributo en
particular, sino al conjunto del sistema tributario
EL PRINCIPIO DE PROGRESIVIDAD
Y LA NO CONFISCATORIEDAD
lmite infranqueable la no confiscatoriedad.
La prohibicin constitucional es una especie de
garanta frente a posibles abusos en la
progresividad del sistema, pero la confiscacin es
un concepto extrao al ordenamiento tributario.
El tributo constituye un instituto jurdico que
est basado en la capacidad econmica de
quienes son llamados a satisfacerlo.
La confiscacin, en cambio, se inserta en la
regulacin del derecho de propiedad y se sustenta
en principios distintos.
EL PRINCIPIO DE CAPACIDAD
ECONMICA
amplia tradicin en los textos constitucionales,
criterio bsico y central en el reparto de la carga
tributaria.
Tradicionalmente se conforma en fundamento de
la imposicin que obliga a buscar la riqueza all
donde la riqueza se encuentra.
Pero por s slo no asegura un sistema tributario
justo, debe ponerse en relacin tanto con otros
criterios del ordenamiento tributario como con los
principios de justicia del gasto pblico
ECONMICA
es necesario determinar, primero, quien tiene y quien
no tiene capacidad econmica.
capacidad contributiva absoluta: la aptitud abstracta
para concurrir al levantamiento de las cargas
pblicas.
lmite del legislador en el momento de fijacin de los
hechos imponibles.
el legislador debe configurar los hechos imponibles de
tal forma que stos sean reveladores de capacidad
econmica
Establecido quienes tienen que tributar, es preciso
fijar en que medida tiene que contribuir cada uno de
ellos.
capacidad contributiva relativa. criterio que debe
orientar la eleccin de los elementos de cuantificacin
de la deuda tributaria.
ECONMICA
El tributo es justo si se adecua a la capacidad
econmica del sujeto que ha de pagarlo.
doble vertiente:
quien no posea un determinado nivel de capacidad
econmica no deber contribuir;
La contribucin de cada uno debe establecerse habida
cuenta de la capacidad econmica de los dems.
El principio exige no slo la participacin en el
sostenimiento de las cargas pblicas, sino tambin
que esa participacin se establezca atendidos los
niveles econmicos de los contribuyentes.
los titulares de una capacidad econmica mayor
deben contribuir en mayor cuanta que los que estn
situados en un nivel inferior.
ECONMICA
Ello no impide que el tributo pueda legtimamente
perseguir otros fines distintos a los estrictamente
recaudatorios y, en estos casos, sus hechos imponibles
pueden ser delimitados con arreglo a otros criterios
distintos al de capacidad, siempre que tales fines y criterios
estn asimismo protegidos por la Constitucin.
Existan exenciones que se definan con arreglo a criterios
distintos al de capacidad, mientras tales fines y criterios
estn dotados asimismo de suficiente respaldo
constitucional.
Art. 4 LGT
los tributos, adems de ser medios para recaudar ingresos
pblicos, han de servir como instrumento de la poltica
econmica general, atender a las exigencias de estabilidad
y progreso sociales y procurar una mejor distribucin de la
renta nacional
tributos con fines extrafiscales 37/1987, de 26 de marzo
EL PRINCIPIO DE RESERVA DE LEY. SU
ESPECIAL RELEVANCIA EN MATERIA
TRIBUTARIA
principio de legalidad o reserva de Ley:
regla bsica sobre la produccin normativa en el mbito
tributario
se excluye que la regulacin de ciertas materias se realice
por cauces distintos a la Ley.
se configura como el eje de las relaciones entre el ejecutivo
y el legislativo en lo referente a la produccin de normas
supone, ante todo, un lmite general a la potestad
reglamentaria de la Administracin identificado
tradicionalmente con la exigencia de autoimposicin o
consentimiento del impuesto a travs de la representacin
de los contribuyentes los propios ciudadanos por medio de
sus representantes quienes determinen el reparto de la
carga tributaria y, en consecuencia, los tributos que a cada
uno de ellos se le pueden exigir.
EL PRINCIPIO DE RESERVA DE LEY
Funciones que cumple.
Tradicional: garanta individual frente a posibles
intromisiones arbitrarias en la esfera de libertad
y propiedad privada del ciudadano
En la actualidad:
garanta democrtica en el procedimiento de
imposicin o de reparto de la carga tributaria
garanta de igualdad, en el sentido de
tratamiento uniforme para los ciudadanos.
seguridad jurdica o certeza del Derecho, que, en
su sentido formal, requiere que el contribuyente
pueda conocer con suficiente precisin el alcance
de sus obligaciones fiscales
Alcance: principio relativo. Art. 31.3. CE
Ningn tributo puede ser exigido sin una previa ley
que lo autorice.
la exigencia de rango legal no alcanza a toda la
normativa tributaria, a todas las normas que pueden
regular un tributo por establecimiento de la
prestacin hay que entender, no slo su creacin, sino
tambin la determinacin de sus elementos esenciales
STC 6/1983, de 4 de febrero.
La Ley debe regular
en qu supuestos se origina el deber de pagar un tributo
(hecho imponible),
quin est obligado a pagarlo (sujeto pasivo)
cunto hay que pagar (base tipo, cuota)
y otros elementos esenciales como los supuestos de
responsabilidad o los plazos de prescripcin
la Ley es necesaria tambin en relacin con todos
aquellos aspectos que versan sobre los derechos y
las garantas de los contribuyentes ante la
Administracin.
de manera especial, cuando supongan
limitaciones o restricciones de estos derechos
la reserva de ley tributaria constitucionalmente
impuesta se sita en el punto de encuentro entre
dos coordenadas:
la relatividad de la reserva referida a los elementos
esenciales del tributo-
y la prohibicin de leyes en blanco que remitan la
regulacin del tributo a fuentes secundarias.
LOS CRITERIOS DE EFICIENCIA Y
ECONOMA EN LA PROGRAMACIN Y
EJECUCIN DEL GASTO PBLICO
Asignacin equitativa de los recursos pblicos:
igualdad en el gasto. Se verifica a travs de las
leyes anuales de Presupuestos.
Eficiencia y economa. Carcter tcnico Criterios
de racionalidad.
Necesidad de aplicar procedimientos eficaces en
la gestin del gasto.
LECCIN 6. LAS FUENTES
DEL ORDENAMIENTO
FINANCIERO.
Derecho Financiero I.
Dra. Pura Peris
Curso 2010/2011
EL LUGAR DE LA LEY EN EL
ORDENAMIENTO FINANCIERO
Intmamente vinculado con el principio de reserva de ley.
SISTEMA DE FUENTES: ART. 7 LGT Los tributos se
regirn:
CE.
Por los tratados o convenios internacionales y normas que dicte la
Unin Europea y otros organismos internacionales o
supranacionales.
LGT
Leyes reguladoras de cada tributo y por las dems Leyes que
contengan disposiciones en materia tributaria.
disposiciones reglamentarias
Tendrn carcter supletorio las disposiciones generales del
derecho administrativo y los preceptos del derecho comn.
FUENTES
LA LEY. EL REGLAMENTO.
EL LUGAR DE LA LEY EN EL Otras manifestaciones
ORDENAMIENTO
FINANCIERO. ) RDENES INTERPRETATIVAS
Y DISPOSICIONES
ALCANCE DEL PRINCIPIO ADMINISTRATIVAS.
DE RESERVA DE LEY.
LA LEY ORGNICA EN EL DERECHO SUPLETORIO.
ORDENAMIENTO COSTUMBRE Y PRECEDENTE
TRIBUTARIO. ADMINISTRATIVO.
LOS TRATADOS PRINCIPIOS GENERALES DEL
INTERNACIONALES. DERECHO.
MODIFICACIONES JURISPRUDENCIA.
TRIBUTARIAS POR LEY DE
PRESUPUESTOS.
OTRAS NORMAS CON
RANGO DE LEY. DECRETO
LEY, DECRETO
LEGISLATIVO.
EL LUGAR DE LA LEY EN EL
profundo arraigo por varias razones.
por su conexin con otros principios constitucionales
como el de jerarqua normativa y la de seguridad
jurdica.
El principio de seguridad jurdica no sera operativo
si no se respetar el principio de reserva de ley.
CE: reserva de ley en el mbito financiero. arts.
31.3,133 y 134.
ALCANCE DE LA RESERVA DE LEY.
qu prestaciones estn amparadas por la garanta del
principio
cualquier prestacin patrimonial de carcter pblico, es un
concepto ms amplio que el del tributo.
qu elementos de la prestacin deben ser regulados con
baza en el mencionado principio.
cubre los elementos esenciales del tributo. Establecimiento
de la prestacin se entiende no solo su creacin sino
tambin su regulacin esencial. ( STC 37/1981, 6/1983,
179/1985, 19/1987).
Art. 8 LGT
Existe cualidad en la ley?

LA LEY ORGNICA EN EL
existen determinadas materias que, no slo estn
sometidas a reserva de ley sino que esa ley debe
ser orgnica.
art. 81 CE.
" Son leyes orgnicas las relativas al desarrollo de
los derechos fundamentales y de las libertades
pblicas, las que aprueban los Estatutos de
Autonoma y el rgimen electoral general y las dems
previstas en la CE.
SUPUESTOS ESPECFICOS
celebracin de tratados por los que se atribuya a
una organizacin o institucin internacional el
ejercicio de competencias derivadas de la CE.
UE.
art. 136 CE. LO composicin, organizacin y
funciones del Tribunal de Cuentas
competencias que en materia financiera atribuye
la CE a las CCAA ( LOFCA LO 8/1980)
LOS TRATADOS INTERNACIONALES
ARTS. 93 A 96 CE
los que necesiten autorizacin previa por ley orgnica. Art.
93 CE
" mediante ley orgnica se podr autorizar a la celebracin de
tratados por los que se atribuya a una organizacin o institucin
internacional el ejercicio de competencias derivadas de la
Constitucin.
los que necesitan previa autorizacin de los Cortes
generales. art. 94 CE. apartados c) d) y e)
que afectan a la integridad territorial del Estado o a los derechos
y deberes fundamentales establecidos en el Ttulo I
que implican a obligaciones financieras para la Hacienda Pblica
que suponen modificacin o derogacin de alguna ley o exigen
medidas legislativas para su ejecucin
los que nicamente concluidos el Congreso y el Senado son
informados. clusula residual
LA LEY DE PRESUPUESTOS.
MODIFICACIONES DE TRIBUTOS POR LEY
DE PRESUPUESTOS. REMISIN.
Limitacin constitucional. arte. 134.7. CE.
finalidad : evitar que el ejecutivo pueda realizar

modificaciones en los tributos sin el aquiescencia
de los Cortes generales.
OTRAS NORMAS CON RANGO DE
LEY
Dos son los supuestos:
normas dictadas por razones de urgencia o necesidad
de que no pueden esperar a la intervencin del
legislativo: o decreto-ley.
normas que el Gobierno dicta como consecuencia de
la expresa delegacin del poder legislativo: o decreto
legislativo.
DECRETO-LEY
art. 86 CE
" en caso de extraordinaria y urgente necesidad, el
Gobierno podr dictar disposiciones legislativas
provisionales que tomarn la forma de D-L y
que no podrn afectar al ordenamiento de las
instituciones bsicas del estado, a los derechos,
deberes y libertades de los ciudadanos regulados en el
Ttulo I, al rgimen de las CCAA ni al derecho
electoral general".
Muy discutido por la doctrina.
Diferente posicionamiento en el ordenamiento
tributario y en el presupuestario
DECRETO-LEY EN MATERIA TRIBUTARIA
controversia : tenor literal /interpretacin
correctiva. Teoras y evolucin
Postura restrictiva. SALAS HERNANDEZ
el D-L no puede entrar a regular ningn aspecto de
la materia tributara directamente ni puede
indirectamente afectar a la mencionada materia. un
D-L que no regule directamente un tributo pero
afecte de alguna manera al deber de contribuir sera
inconstitucional. ( desastre natural no posibilidad
establecer exenciones) anulacin del D-L.
Teoras y evolucin ( cont)
interpretacin teleolgica. GARCIA DE
ENTERRIA
el D-L no puede entrar a regular las materias
reservadas a ley Orgnica, pero s en las que no
exista esta reserva. Asimila reserva de ley a
preferencia de ley.
MARTIN QUERALT.
conexin el principio de reserva de ley ordinaria con
el mbito vedado al decreto ley. Crtica se vincula la
utilizacin del D-L con el mbito del reglamento.
Excesivo formalismo.
Teoras correctivas. Palao Taboada y Prez Royo
PALAO conexin: contenido esencial del deber de
contribuir. el Decreto ley puede regular materias
tributarias siempre que no efecto a este contenido
esencial.
PREZ ROYO, el deber de contribuir no debe
considerarse como alguna cosa aislada sino que debe
contemplarse en todo el sistema tributario hay que
analizar en cada uno los supuestos si se vulnera o no
el deber de contribuir.
Cul ha sido la postura DEL TRIBUNAL
CONSTITUCIONAL en esta materia?.
dos fases en la labor del TC 1983 A 1987 punto de inflexin stc
182/1997.
primera fase: parece seguir la opinin de Martn Queralt.
6/1983, de 4 de febrero
del examen conjunto de los artes. 31, 86.1 y 133, se deduce que no
toda regulacin tributaria por D-L se inadmisible sino tan solo
aquella que vaya en contra de la reserva de ley.
La reserva de ley abarca la creacin ex novo del tributo y la
determinacin de los elementos esenciales o configuradores del
mismo
es obvio, contina el TC que el establecimiento de exenciones o
bonificaciones se sita dentro de la reserva de ley, pero no
cualquier otra regulacin de las mismas, ni su supresin o
reduccin.
Conclusin Por esto la reduccin de bonificaciones por D-L se
perfectamente constitucional. "razn de estado"
STC 182/1997: acoge con claridad la postura PEREZ ROYO
la clusula no podrn afectar debe ser entendida en modo

tal que no reduzca a la nada el D-L ni permita que por esta
va se regule el rgimen general de los derechos, deberes y
libertades.
El lmite material no es el principio de reserva de ley sino
la configuracin constitucional del deber de contribuir. No
hay que atender a si se regulan elementos esenciales o no
sino a si con la regulacin del D-L se ha afectado a este
deber constitucional.
Por tanto el decreto-ley no puede incidir en aquellos
aspectos esenciales de los tributos que incidan en la carga
tributaria (contenido del deber de contribuir).
Esta doctrina hace que se tenga que ir caso por caso
analizando las posibles injerencias de los Decretos-leyes en
el deber de contribuir.
DECRETO LEY EN MATERIA
PRESUPUESTARIA.
El problema se encuentra restringido a los
presupuestos.
problemtica totalmente distinta a la planteada en el
mbito tributario
problema competencial ya que la aprobacin de los
Presupuestos generales del estado el corresponde a
los Cortes.
A pesar del ttulo competencial en la prctica han
dado decreto leyes los que han establecido
regulaciones presupuestarias.
Pero es distinto que se regulen aspectos
presupuestarios a que se regulan los presupuestos por
D-L.
Por todas: STC 126/1987, de 26 de junio.
DECRETO LEGISLATIVO
arts. 82 y ss CE.
dos supuestos
formacin de texto articulados. tiene como
fundamento una Ley de bases en la que se dan las
directrices del que tiene que regularse por decreto
legislativo
formacin de texto refundidos. recopilacin de las
normas existentes en una determinada materia que
el legislativo encarga al ejecutivo.
DECRETO LEGISLATIVO
debe existir una habilitacin, una delegacin
legislativa.
se debe establecer tanto la materia a regular
como el plazo para realizar esta regulacin y el
sujeto que la realizar.
la delegacin legislativa se agota con el
transcurso del tiempo o con el ejercicio de la
delegacin por parte del Gobierno, pero no cabe
una prrroga del plazo.
A excepcin de las materias reservadas a ley
orgnica es perfectamente admisible en el
ordenamiento financiero la existencia de los
decretos legislativos.
EL REGLAMENTO
Concepto: disposicin de carcter general. aprobada
por el ejecutivo, que forma parte del ordenamiento
jurdico y que se erige en fuente del ordenamiento.
lmites la CE y las leyes (STC 14 de junio de 1982).
relacin entre la ley y el Reglamento : jerarqua
el reglamento no puede regular materias reservadas a la
ley.
el principio de preferencia de ley.
Este principio implica que an no existiendo una reserva
de ley en la materia en cuestin, si se regula por ley, el
reglamento no puede ir en contra del dispuesto por la
misma.
En nuestro ordenamiento, no caben los reglamentos
autnomos, sino nicamente los reglamentos que
desarrollen aspectos de una ley y estos no pueden
sobrepasar el mbito marcado en la ley para el
desarrollo.
RDENES INTERPRETATIVAS Y
CIRCULARES
La potestad reglamentaria ministerial se puede
concretar en los siguientes trminos:
La Ministra de EyH puede, al igual que el resto de
Ministros, dictar normas reglamentarias en todo el
que se refiere a la esfera interna de su departamento.
En definitiva reglamentos organizativos no
normativos.
En el mbito externo , puede dictar disposiciones
para casos concretos pero no generales que afecten a
los derechos y deberes de los contribuyentes.
tiene potestad para dictar disposiciones
interpretativas. Estas disposiciones sieso de obligado
acatamiento para los rganos de gestin de la
Administracin pblica.
RDENES INTERPRETATIVAS Y
CIRCULARES
notas caractersticas de las rdenes interpretativas
slo tienen eficacia interna, pero no frente a los
administrados.
se limitan a interpretar, por lo tanto no pueden ni alterar
ni modificar el texto normativo objeto de interpretacin.
Si ocurre esta situacin ya no nos encontramos ante una orden
sino una norma reglamentara de desarrollo que se nula de
lleno derecho por proceder de un rgano manifiestamente
incompetente.
los efectos de la orden interpretativa se retrotraen al
momento de entrada en vigor de la norma interpretada.
El contribuyente que acte de acuerdo con una orden
interpretativa queda eximido de responsabilidad por la
comisin de infracciones tributaras consecuencia de la
interpretacin.
las rdenes ministeriales no son normas jurdicas sino
nicamente instrucciones que las autoridades superiores
imponen al suyos subordinados en virtud de la jerarqua.
CIRCULARES.
Instrumento mediante el cual los rganos
superiores imparten directrices a los rganos
inferiores.
mbito: orden jerrquico . No son normas
jurdicas.
Este concepto, en principio tan claro se ha visto
enturbiado por las consecuencias efectivas que
estas circulares han podido llegar a tener en las
relaciones contribuyentes-administracin.
El TC se ha pronunciado sobre este tema
sentencia STC 27/1983, de 20 de abril.
CIRCULARES
En esta sentencia se pone de manifiesto el carcter
espiritualista de nuestro ordenamiento y en consecuencia la
imposibilidad de determinar la verdadera naturaleza de
una disposicin atendiendo a solo al ropaje formal sin
atender al mismo tiempo al contenido de la misma y a la
competencia del acto que dicta la circular.
as, si el rgano del que sali la circular solo tiene
competencia normativa habr que atribuir a la circular
carcter de norma ya que de lo contrario sera nula.
Si el rgano solo tiene potestad jerrquica hay que
atribuirle carcter interno exclusivamente.
Si el rgano tiene tanto potestad normativa como jerrquica
habr que atribuirle la carcter de norma o acto interno
atendiendo a la finalidad perseguida por la circular.
DERECHO SUPLETORIO Y OTRAS
FUENTES
art. 7.2. LGT. Art. 1.2 LGP.
Derecho Pblico (Administrativo)
Derecho comn (Civil, Mercantil, Laboral)
La costumbre:
slo regir en defecto de ley aplicable, siempre que
no sea contraria a la moral o al orden pblico y que
resulte probada (1.3 CC).
Precedente administrativo y prtica ( o
uso) administrativa.
No son fuentes pero pueden tener alguna eficacia (
consultas)
OTRAS FUENTES ART. 7.2
LGT/ 1.1 CC
Los principios generales del Derecho:
informan el ordenamiento jurdico y se aplican
en defecto de ley o costumbre (1.4 CC).
fundamentan el orden jurdico.
orientan la labor interpretativa.
actan como fuente en defecto de ley o costumbre.
La
jurisprudencia: (reiterada) del TS y del
TC (5.1 LOPJ)
(TS: complementa el ordenamiento jurdico / 1.6 CC).
TC: fuente del ordenamiento
TJCE: fuente complementaria del Derecho.
Leccin 7. EFICIACIA E INTERPRETACIN
DE LAS NORMAS FINANCIERAS.
Dra. Pura Peris

Curso 2010/2011
sumario
Naturaleza jurdica de las normas financieras.
mbito espacial de aplicacin.
mbito temporal de aplicacin.
La retroactividad de las normas financieras. Especial referencia a
la retroactividad de las normas tributarias.
La interpretacin de las normas financieras en el ordenamiento
espaol.
La analoga en el Derecho financiero.
El fraude de Ley tributaria (o conflicto en la aplicacin de las
normas tributarias).
La consulta tributaria.
Informacin y asistencia al contribuyente en el cumplimiento de
las obligaciones tributarias.
NATURALEZA JURDICA DE LAS
NORMAS FINANCIERAS.
actualidad
naturaleza jurdica de las normas financieras no cuestionada
por la doctrina ni por la jurisprudencia.
teoras sobre el carcter excepcional de las leyes y de las
instituciones tributarias son muy antiguas y pertenecen a la
poca anterior a la construccin del Derecho tributario como
disciplina cientfica.
Jurisprudencia: normas de naturaleza odiosa se inmiscuan
de lleno en el derecho de propiedad de los individuos y por
lo tanto restrictivas de derechos individuales.
TEORIAS SOBRE LA NATURALEZA JURDICA DE
LAS NORMAS FINANCIERAS (EVOLUCIN
HISTRICA)
ESCUELA HISTRICA, (Orlando)
El tributo se fundamenta en el deber general de subordinacin, no es
derecho en sentido material. Es un mandato necesario. otros autores Lolini,
y Di Paolo, el tributo es una norma de poder.
DOCTRINA ITALIANA EzioVanoni y Achile Donato Giannini,
las leyes tributarias tienen la misma estructura formal como el resto de leyes
y por lo tanto gozan de la misma naturaleza.
La norma tributaria tutela un inters necesario para el existencia misma del
Estado, siendo inters del Estado e inters general de los individuos que lo
forman la misma cosa.
MOMENTO ACTUAL
Las normas tributarias son verdaderas normas jurdicas concurriendo los
caracteres propias de toda norma jurdica:
existencia de una voluntad
nacimiento de una obligacin vinculada a una situacin de hecho
y la imposicin de una determina sancin en caso de incumplimiento
AMBITO ESPACIAL DE APLICACIN.
Doble contenido: eficacia de la ley y extensin de la
ley :
eficacia de la ley:
espacio sobre la que la ley produce efectos en cuanto tal.
importante para saber que tribunales sern los competentes en
la materia.
extensin de la ley :
hechos sobre los que la ley puede actuar.
Con ella podemos determinar los hechos cuando stos se
realizan parcialmente fuera del territorio de aplicacin o por
ciudadanos que estn fuera del mencionado territorio.
Criterio de nacionalidad o territorialidad.
AMBITO ESPACIAL DE APLICACIN
ART. 11 LGT.
Norma de carcter subsidiario.
corresponde a cada ley tributaria fijar el criterio de aplicacin:
residencia o territorialidad.
En su defecto:
tributos personales residencia.
Resto de tributos segn el criterio de territorialidad ms
acorde con el mismo.
AMBITO TEMPORAL
ENTRADA EN VIGOR (art. 10 LGT)
a los 20 das de su publicacin salvo que la ley disponga otra cosa (
art. 2.1. Cc).
Perviven por tiempo indefinido salvo que la ley disponga plazo
determinado (ejemplo, ley de presupuestos).
No tienen efecto retroactivo salvo disposicin legal expresa
Las leyes se aplican a
Tributos instantneos devengados desde su vigencia.
Tributos peridicos, cuando el periodo se inicie desde su entrada en
vigor.
Las normas sancionadoras y reguladoras de recargos tendrn
efectos retroactivos sobre actos no firmes si resultan ms
favorables a los interesados.
RETROACTIVIDAD DE LAS NORMAS
TRIBUTARIAS
No existe principio constitucional/legal que, con carcter general,
prohba la retroactividad.
Ser inconstitucional aquella norma retroactiva que vulnere un
principio constitucional.
Las leyes reguladoras de infracciones y sanciones tributarias son
siempre irretroactivas, en virtud de lo dispuesto en el art. 9.3CE,
no por ser tributarias sino por ser sancionadoras,
Son retroactivas las leyes tributarias de carcter procedimental.
Las disposiciones aclaratorias o interpretativas, retrotraen sus
efectos a la entrada en vigor de la norma interpretada.
Los reglamentos son irretroactivos.
TRIBUTARIAS DOCTRINA CONSTITUCIONAL (TC)
Una norma tributaria retroactiva no es inconstitucional en s
misma sino cuando el carcter retroactivo sea arbitrario, no
razonable, choque con principios constitucionales.
Principios que actan como lmite:
Capacidad econmica. imposibilidad de que una norma
afecte a una capacidad econmica inexistente ni a la capacidad
econmica actual sino a la capacidad econmica que exista en la
momento de aplicacin de la norma (doctrina italiana).
Seguridad jurdica. (doctrina alemana). el principio de
seguridad jurdica no puede erigirse en valor absoluto por
cuanto dara lugar a la congelacin del ordenamiento jurdico
existente. La garanta de la seguridad jurdica puede ceder ante
otros principios o deberes constitucionalizados
TRIBUTARIAS
La inconstitucionalidad depende del grado de retroactividad y de
las circunstancias concretas.
Grado Mximo retroactividad Plena. la nueva norma se aplica a
una relacin jurdica bsica y a sus efectos. nacida la relacin y
ejecutados los efectos en vigencia de una ley anterior. slo en este
supuesto acta con plena intensidad el principio de seguridad
jurdica.
Grado Medio la nueva norma despliega sus efectos a las
consecuencias jurdicas nacidas durante la vigencia de una ley
anterior pero an no agotadas o consumadas.
Grado Mnimo la nueva norma se aplica los efectos futuros de una
relacin jurdica originada conforme a la ley anterior.
TRIBUTARIAS
Ejemplos de supuestos ante los cuales cede el principio de
seguridad jurdica frente a la retroactividad de la norma:
cuando la norma pretende tener aplicacin en el perodo
impositivo dentro del que entra en vigor.
cuando la retroactividad alcance a perodos prximos al de la
tramitacin de la ley en cuestin.
importancia o trascendencia de las modificaciones introducidas.
conocimiento por parte del contribuyente de la posibilidad de
que se efectan cambios en la legislacin.
TRIBUTARIAS
DERECHOS ADQUIRIDOS y retroactividad.
pueden considerarse las exenciones o bonificaciones fiscales,
derechos adquiridos de los contribuyentes?
El derecho a la exencin o bonificacin forma parte de la
relacin entre el contribuyente y la Administracin pero no
forma parte del derecho de propiedad, por eso no puede
entenderse que el contribuyente goza de un derecho
subjetivo que se incorpore a su patrimonio
CESE DE LA VIGENCIA. ART. 9 LGT
Transcurso del tiempo previsto por la propia ley.
Derogacin expresa por ley posterior.
Derogacin tcita.
Art. 9.2 LGT. toda modificacin de normas debe contener
una regulacin completa de las normas derogadas y la nueva
redaccin de las que resulten modificadas.
Declaracin de inconstitucionalidad.
Teora prospectiva.
en algunas ocasiones la declaracin de inconstitucionalidad no
produce efectos de nulidad de pleno derecho sino tan slo una
nulidad cara al futuro,
no son susceptibles de modificacin slo las situaciones
consolidadas que tienen fuerza de cosa juzgada sino tambin
aquellas situaciones que no han sido reclamadas o se encuentran
pendientes de resolucin judicial ( stc 45/1989, 20-2; stc
179/1994, 16-6).
ultraactividad de las normas .
ley derogada que contina desplegando sus efectos sobre hechos que
surgieron cuando estaba en vigor. Ejemplo de esta ultraactividad
podran ser las disposiciones transitorias.
INTERPRETACIN DE LAS NORMAS
FINANCIERAS (TEORIAS Y EVOLUCIN)
teora de la interpretacin estricta o literal. Naturaleza
especial y carcter odioso de las normas tributaras. criterios
automticos de aplicacin
IN DUBIO PRO FISCO
IN DUBIO CONTRA FISCUM
Teora de la interpretacin econmica. ENNO BECKER. Las
leyes tributarias deben interpretarse conforme a un criterio
fundamentalmente econmico. PROBLEMA: es la administracin la que
interpreta.
Teora de la interpretacin funcional de Benvenuto Griziotti.
siempre que se paga un tributo debe haber una causa que es la ventaja que al
ciudadano le comporta estar incluido en una organizacin como el Estado.
Cuando se deduce que no se obtienen ventajas para el ciudadano no existen
motivos para satisfacer el tributo. PROBLEMA: disolucin del derecho,
queda en manos de cada ciudadano interpretar si se producen ventajas o no.
LA INTERPRETACIN EN LA
JURISPRUDENCIA
Tres perodos:
1904-1936. singularidad de las normas tributarias
respecto del resto de normas. Carcter prohibitivo y naturaleza
odiosa de las normas tributarias. criterios interpretativos:
no es admisible la interpretacin extensiva.
se debe hacer una interpretacin restrictiva de las normas sobre
responsabilidad tributaria, sancionadoras y penales en materia fiscal.
IN DUBIO CONTRA FISCUM.
vetada la analoga como medio de integracin de las normas fiscales.
concepcin garantista del principio de reserva de ley.
excesiva importacin al ordenamiento financiero de conceptos del
derecho administrativo
JURISPRUDENCIA
1936-1978 mantenimiento de naturaleza prohibitiva,
limitativa,
gravosa y odiosa de las normas tributarias hasta la aprobacin de la
LGT en 1963 .
A partir de esta fecha se va cambiando la concepcin. Se exige el
respeto de los principios formales en la aplicacin del tributo.
la administracin debe respetar los procedimientos a seguir en su
actuacin.
existe ausencia de discrecionalidad en la ejecucin singular de los
actos particulares.
se pone de manifiesto la necesidad de potenciar los mecanismos
que puedan salvaguardar la igualdad de los ciudadanos ante la ley
fiscal
JURISPRUDENCIA
1978 A la actualidad. Dos notas son destacables:
superacin de la concepcin de ley odiosa. Aplicacin plena
del art. 3.1 Cc.
aplicacin de los principios constitucionales, como
principios jurdicos con eficacia propia a toda norma.
INTERPRETACIN EN LA LGT. ART. 12
remisin al art. 3.1. CC. las normas se interpretarn segn el

sentido propio de sus palabras, en relacin con el contexto, los
antecedentes histricos y legislativos y la realidad social del tiempo
en que deben ser aplicadas, atendiendo fundamentalmente a la
espritu y finalidad de aquellas.
Los trminos empleados, no definidos por normas tributarias, se
entienden conforme a su sentido jurdico, tcnico o usual.
Art. 13 LGT principio de calificacin.
Las obligaciones tributarias se exigirn con arreglo a la naturaleza
jurdica del hecho, acto o negocio realizado, cualquiera que sea la
forma o denominacin que los interesados le hubieran dado, y
prescindiendo de los defectos que pudieran afectar a su validez
LA ANALOGIA
Forma ms usual de integracin de las normas, cuando stas
no contemplan un supuesto especfico pero regulan otro
semejante entre los que se aprecia identidad de razn.
Art. 14. LGT es plenamente admisible la analogas
salvo prohibicin expresa de su utilizacin no cabe la
integracin analgica para la aplicacin de un tributo a un
hecho imponible no contemplado aplicar exenciones y
dems beneficios fiscales sin constar en la norma.
EL FRAUDE DE LEY
CONFLICTO EN LA APLICACIN DE LAS NORMAS

TRIBUTARIAS.
Supone siempre la existencia de dos normas: un norma
defraudada y una norma de cobertura.
Se elude la aplicacin de la norma defraudada a travs de
otra norma jurdica, perfectamente legal pero cuya finalidad
evidentemente no es la perseguida por el sujeto que la utiliza.
DISTINCIN ENTRE EL FRAUDE DE LEY
Y OTRAS FIGURAS.
Fraude-infraccin. Los hechos o conductas que se realizan en el
fraude no se encuentran tipificados y por lo tanto el fraude no es
susceptible de ser sancionado.
Con la conducta infractora lo que se pretende es eludir el pago de la
deuda realizados los hechos susceptibles de ser gravados, mientras que
con el fraude de ley lo que se intenta eludir precisamente es la
realizacin de los hechos de los que se deriva la obligacin tributaria.
Fraude-simulacin. En la simulacin existe siempre una realidad
aparente o manifestada al exterior que no concuerda con la
verdadera voluntad de las partes. Hay un negocio aparente y un
negocio oculto que es el que realmente quieren realizar las partes.
En el fraude de ley las partes quieren realmente lo que hacen y no
otra cosa distinta.
DISTINCIN ENTRE EL FRAUDE DE LEY
Y OTRAS FIGURAS
Fraude-economa de opcin. En la economa de opcin es
precisamente la normativa tributaria la que permite elegir
una conducta u otra al contribuyente..
EL FRAUDE DE LEY EN LA LGT. Art. 15
LGT
Se entender que existe conflicto en la aplicacin de la norma
tributaria cuando se evite total o parcialmente la realizacin
del hecho imponible o se minore la base o la deuda tributaria
mediante actos o negocios en los que concurran las siguientes
circunstancias:
que sean notoriamente artificiosos o impropios para la
consecucin del resultado obtenido.
Que de su utilizacin no resulten efectos jurdicos relevantes,
distintos del ahorro fiscal y de los efectos que se hubieran
producido con los actos o negocios usuales.
PROCEDIMIENTO PARA LA
DECLARACIN. Arts 15 y 159 LGT.
Iniciacin: a instancia de la Inspeccin de los tributos
audiencia de 15 das al interesado para alegaciones.
Remisin a una Comisin consultiva que dictar un informe,
vinculante para el rgano instructor en el plazo de tres
meses.
Resolucin: El informe y los dems actos del procedimiento
del fraude a la ley no pueden ser objeto de recurso
independiente.
las consultas tributarias (I)
arts. 88 y 89 LGT; Procedimiento: arts. 65 a 68 RGGI
peticiones a la Administracin Tributaria para que se pronuncie
sobre cuestiones tributarias.
legitimados:
Obligados Tributarios
C. profesionales, cmaras oficiales, organizaciones patronales,
sindicatos, as. Consumidores, asociaciones / fundaciones de
discapacitados o federaciones que las agrupan si son cuestiones
que afectan a la generalidad de sus miembros.
rgano competente para contestar:
Direccin General de Tributos. ( estatal)
las consultas tributarias (II)
forma:
Escrito. Tambin medios electrnicos, informticos y telemticos,
fax
Contenido mnimo:
Identificacin completa del consultante. nombre y apellidos, razn
social, NIF
Manifestacin expresa de si hay algn recurso presentado sobre la
cuestin.
Objeto de la consulta, antecedentes y circunstancias.
Lugar, fecha y firma.
Plazo: antes de que finalice el plazo para la presentacin de la
declaracin /autoliquidacin, ejercicio del derecho o
cumplimiento de la obligacin.
EFECTOS DE LAS CONTESTACIONES
( ARTS. 89, 179 LGT)
Para la Administracin: art. 89 LGT, vinculantes
para los rganos de gestin, no para los rganos de revisin
( TEA y Tribunales de Justicia).
Para el obligado tributario:
no es acto administrativo por lo que la contestacin no es
recurrible, s lo ser el acto de liquidacin dictado.
exencin de responsabilidad por infraccin
tributaria si al actuar de acuerdo con la contestacin dada
se produce una situacin tipificada por la norma. Art.
179.2.d) LGT.
Actuaciones de Informacin y
asistencia
arts. 85, 86, 87, 90, 91 LGT
Arts. 62, 63, 64, 69, 77, 78 RGGI,
La Administracin debe prestar a los obligados tributarios la
necesaria informacin y asistencia para facilitar y promover el
cumplimiento de sus obligaciones y del ejercicio de sus
derechos, poniendo a su disposicin servicios de informacin
y asistencia tributaria.
Publicaciones y comunicaciones
Publicaciones. Art. 86.
Textos actualizados de normas estatales.
Disposiciones tributarias aprobadas en el ao.
contestaciones a consultas y resoluciones econmico.
Comunicaciones e informacin. Art. 87.
De oficio o a solicitud de OT. (art. 63 RGI)
Consultas bases de datos
Remisin de comunicaciones a sectores y fuente de renta.
deber de suministrar, a peticin de los interesados, el texto ntegro de
consultas o resoluciones concretas.
Si se a peticin escrita de OT, el plazo para contestar es de 3 meses. Art.
179.2.d) LGT:
los OT que ajustan sus actuaciones a los criterios manifestados por la AT en
publicaciones y comunicaciones quedarn exentos de responsabilidad por
infraccin
Asistencia a los obligados
Conjunto de actuaciones que la Administracin tributaria pone a
disposicin de los obligados para facilitar el ejercicio de sus derechos y el
cumplimiento de sus obligaciones.
Entre otros puede consistir en
confeccin de declaraciones, autoliquidaciones y comunicaciones de datos,
confeccin de un borrador de declaracin.
Puesta a su disposicin de programas informticos de asistencia para la
confeccin y presentacin de declaraciones, autoliquidaciones y
comunicaciones de datos, as como para el cumplimiento de otras
obligaciones tributarias.
La asistencia para el cumplimiento de las obligaciones tributarias se
podr ofrecer tambin por va telemtica
Emisin de certificados. Arts. 70, 71, 72, 73, 74, 75, 76 RGGI
documento expedido por la Administracin Tributaria para acreditar hechos
relativos a la situacin tributaria de un obligado tributario
Informacin sobre la valoracin de
bienes inmuebles
Arts. 90 LGT, art. 69 RGGI
Cada Administracin tributaria informar, a solicitud del interesado y
en relacin con los tributos cuya gestin le correspondan sobre el valor a
efectos fiscales de los bienes inmuebles que, situados en el territorio de
su competencia, deban ser objeto de adquisicin o transmisin.
Notas:
solicitud anterior adquisicin transmisin de los bienes.
Por escrito. Tambin medios informticos.
Informacin tiene carcter vinculante durante 3 meses
No impide la comprobacin, pero no podr recaer sobre el valor, sino sobre
hechos y circunstancias de la transmisin.
No silencio. La falta de contestacin no implica aceptacin del valor que, en
su caso, se hubiera incluido en la solicitud del interesado.
No impugnable.
La Administracin podr requerir informacin antes de contestar.
Acuerdos previos de valoracin
Art 91 LGT.
Los obligados tributarios podrn pedir a la Administracin
tributaria, cuando las leyes o los reglamentos propios de cada
tributo as lo contemplan, que determine con carcter previo y
vinculante la valoracin a efectos fiscales de rentas, productos,
bienes, gastos y otros elementos determinantes de la deuda
tributaria.
Procedimiento
solicitud antes del HI con una propuesta de valoracin
La no contestacin supone aceptacin de valor propuesto. silencio.
Efectos:
vinculacin para la administracin mientras no cambian las
circunstancias y hasta un plazo mximo de tres aos.
No son impugnables.
Curso 2010/2011
El poder financiero: concepto y evolucin histrica.
Lmites del poder financiero. Clases. Lmites
impuestos por el Derecho comunitario financiero.
La distribucin funcional del poder financiero:
competencias normativas y de gestin.
La ordenacin constitucional del poder financiero en
Espaa.
El poder financiero del Estado.
El poder financiero de las Comunidades Autnomas de
rgimen comn.
El poder financiero de las Comunidades Autnomas de
rgimen foral.
El poder financiero de los entes locales.
Las facultades financieras de los entes corporativos.
actividad financiera en su origen es de
naturaleza poltica e implica
conjunto o haz de facultades de las que gozan los
entes pblicos territoriales representantes de
intereses generales.
Este conjunto de facultades es lo que
tradicionalmente se ha venido denominando Poder
Financiero.
El Poder Financiero no es ms que una expresin del
poder poltico en una esfera concreta: la materia
financiera.
mxima expresin la ley, tradicionalmente se identifica poder
financiero con poder legislativo.
los ingresos y los gastos pblicos conforman el todo
unitario que constituye la actividad financiera;
el poder financiero lo constituyen el poder tributario y el poder
en materia de gastos pblicos,
en la CE no tiene la misma plasmacin; en el texto
constitucional se recoge de forma expresa el poder tributario
(art. 133.1 y 2) mientras que el poder de gasto se deriva de una
forma implcita .
STC 13/1992, de 6 de febrero, el poder financiero como la
capacidad de decisin sobre el empleo de sus propios recursos
El Poder Financiero no puede ser entendido en la
actualidad como una manifestacin de la soberana del
Estado.
no puede ser entendido como una facultad exclusiva del
Estado (considerado como Estado central)
todos los entes pblicos territoriales que conforman la
organizacin territorial - en virtud del art.137 CE- gozan de
Poder Financiero, que limita y a su vez se ve limitado por el
Poder Financiero que ejercen los otros entes pblicos
el Poder Financiero del Estado espaol - entendido ste
ltimo como unidad- puede verse limitado por la
existencia de otras entidades supranacionales, como es
el caso de la Unin Europea
Poder Financiero
conjunto de competencias constitucionales y de
potestades administrativas de que gozan los entes
pblicos territoriales, representativos de intereses
primarios, para ordenar jurdicamente la actividad
financiera.
No es ilimitado:
Lmites derivados de la propia organizacin
territorial.
Lmites derivados de la pertenencia a entidades
supranacionales.
cada uno de los entes pblicos territoriales ha de
gozar de competencias constitucionales y
facultades administrativas para cumplir con sus
fines constitucionalmente establecidos.
Hacienda general art.149.1.14 CE competencia exclusiva
del Estado y en virtud de la cual corresponde al Estado la
competencia de hacer efectivo el principio de unidad
financiera sin olvidar la autonoma de los otros entes.
HG ordenamiento jurdico financiero comn,
competencia exclusiva del Estado que tendra como
materia la regulacin bsica aplicable en todo el territorio
espaol tanto en el mbito de los ingresos como de los
gastos. entre otras, STC 153/1989, de 5 de octubre; STC
13/1992, de 6 de febrero y STC 76/1992, de 14 de mayo.
Concurrencia de poderes financieros: dos
problemas:
doble imposicin internacional.
Evasin fiscal internacional.
soluciones:
normativa exclusivamente interna ( mecanismos
nacionales para evitar doble imposicin): derecho
tributario internacional.
Soluciones convencionales ( tratados
internacionales): derecho internacional tributario.
pertenencia a la UE, STC 28/1991, de 14 de febrero,
a partir de la fecha de su adhesin Espaa se halla
vinculada al Derecho de las Comunidades
Europeas, tanto originario como derivado.
eficacia directa y primaca del derecho comunitario.
Derecho comunitario financiero:
conjunto de pactos, normas y principios que regulan el
ejercicio del poder financiero de los Estados as como las
atribuciones de competencias de la UE.
derecho fiscal europeo:
Normas y principios que regulan los recursos tributarios de
la UE.
Normas que inciden directamente en el Poder Financiero de
los Estados.
C) limites y condicionamientos de la EU al
poder financiero. La Unin europea exige
la eliminacin de:
Barreras fsicas: aduanas.
barreras tcnicas: disparidad normativa de carcter
tcnico que limitan la libre circulacin de mercancas
y servicios y que responden a fines proteccionistas .
barreras fiscales: todos los tratamientos fiscales que
discriminan entre bienes, servicios, rentas y capitales
de procedencia nacional o comunitaria.
Armonizar las legislaciones
principio de neutralidad fiscal: exige que, por un
lado, no existan discriminaciones en los tributos
que inciden sobre los productos, y por otro, que se
eviten las distorsiones fiscales en el sistema.
Medidas para conseguir los principios:
abolicin de barreras fiscales:
prohibicin de los derechos aduaneros. arancel de
aduanas comn frente a terceros pases y una
armonizacin de las legislaciones aduaneras.
supresin de los derechos aduaneros internos de
importacin y exportacin y prohibicin del
establecimiento de nuevos tributos aduaneros y de las
llamadas exacciones de efecto equivalente a los derechos
aduaneros.
armonizacin fiscal comunitaria:
no es equivalente de unificacin de legislacin nacional
no es un fin en s misma. notas : instrumentalidad y
necesidad para la consecucin de los fines marcados.
clara necesidad de armonizar la imposicin
indirecta, pero no existencia de obligatoriedad de
armonizacin de la imposicin directa.
es el instrumento idneo para la eliminacin de las
distorsiones que obstaculicen el establecimiento y
funcionamiento del Mercado Interior.
concepto de distorsin fiscal:
existencia de una discriminacin de origen fiscal que
altera las condiciones de concurrencia de un
mercado, de tal suerte que provocan modificaciones
en las corrientes normales del trfico (ayudas de
estado)
La limitacin en el poder de gasto
establecimiento de normas de convergencia.
normas que obligan a los Estados a evitar dficits
pblicos excesivos.
estabilidad de precios, baja inflacin.
finanzas pblicas sostenibles.
COMPETENCIAS NORMATIVAS: ENTES PBLICOS
TERRITORIALES REPRESENTATIVAS DE INTERESES
GENERALES. INNOVAN EL ORDENAMIENTO
FINANCIERO
COMPETENCIA DE NORMACIN:
PODER LEGISLATIVO RESERVA DE LEY.
GOBIERNO: DESARROLLO REGLAMENTARIO.
INTEGRA EL ORDENAMIENTO FINANCIERO:
CONJUNTO DE DERECHOS Y OBLIGACIONES DE
CONTENIDO ECONMICO CUYA TITULARIDAD
CORRESPONDE AL ESTADO, CCAA, EELL.
DERECHOS Y OBLIGACIONES DE LOS CIUDADANOS FRENTE
A LA HACIENDA PBLICA.
POTESTADES ATRIBUIDAS A LA ADMINISTRACIN
FINANCIERA PARA EL EJERCICIO DE FUNCIONES
GESTORAS.
COMPETENCIAS ADMINISTRATIVAS O
DE GESTIN.
EJERCICIO DE LAS POTESTADES ATRIBUIDAS A
LA ADMINISTRACIN FINANCIERA PARA EL
EJERCICIO DE FUNCIONES GESTORAS.
EJECUCION DE LOS CREDITOS
PRESUPUESTARIOS; APLICACIN DE LOS
TRIBUTOS.
DEBEN SOMETERSE AL ORDENAMIENTO
FINANCIERO, NO INNOVAN EL MISMO.
ART. 133 CE.
ESTADO : LIMITE: LA CE
CCAA/EELL: LIMITES : CE Y LEYES.
CONTROL DEL EJERCICIO DEL PODER
FINANCIERO
CONSTITUCIONALIDAD DE LAS LEYES: TC
LEGALIDAD DE LA ACTIVIDAD
ADMINISTRATIVA: TRIBUNALES ORDINARIOS.
ESTABLECIMIENTO DEL SISTEMA TRIBUTARIO ESTATAL Y
MARCO GENERAL DE TODO EL SISTEMA TRIBUTARIO. CE
ARTS. 149.1.14 Y 157; LGT ART. 1.
ESTABLECIMIENTO DE LOS CRITERIOS BSICOS
INFORMADORES DEL SISTEMA TRIBUTARIO AUTONMICO.
ART. 157.3 CE. LOFCA LO 8/1980.
ESTABLECIMIENTO DEL SISTEMA TRIBUTARIO DE LOS
EELL. RDL 2/2004, 5-3.
FIJACION DE CRITERIOS QUE POSIBILITEN LA
COORDINACIN ENTRE LOS DISTINTOS SISTEMAS
TRIBUTARIOS.
REGULACIN DE LOS INGRESOS PATRIMONIALES. ART.
132.3 CE
REGULACIN DE INGRESOS CREDITICIOS. ART. 135 CE
REGULACIN DEL GASTO PBLICO Y ESTABLECIMIENTO
DE MECANISMOS DE COORDINACIN EN MATERIA
PRESUPUESTARIA
DOS REGMENES: COMN Y ESPECIAL POR
RAZN DEL TERRITORIO.
CRITERIOS COMUNES:
ART. 137 Y 156. AUTONOMIA PARA LA GESTIN DE SUS
RESPECTIVOS INTERESES. AUTONOMA POLTICA-
AUTONOMA FINANCIERA.
AUTONOMA EN MATERIA DE INGRESOS: CAPACIDAD
DE LAS CCAA PARA ESTABLECER Y EXIGIR SUS PROPIOS
TRIBUTOS; APTITUD PARA ACCEDER A UN SISTEMA
ADECUADO DE INGRESOS. STC 179/85; 63/1996; 233/1999;
289/2000).
AUTONOMA EN MATERIA DE GASTO: NO SOLO
LIBERTAD EN CUANTO A FIJACIN Y DESTINO DEL
GASTO SINO TAMBIN CUANTIFICACIN Y
DISTRIBUCIN DEL MISMO EN EL MARCO DE SUS
COMPETENCIAS.
Principio de instrumentalidad. Art. 156.1 CE
Poder vinculado al ejercicio de sus competencias.
Lmite material de actuacin y que le otorga una
suficiencia financiera.
Principio de solidaridad: art. 2, 138, 156,
158CE).
Solidaridad entre todos los territorios, factor de
equilibrio. No adopcin de medidas que puedan
afectar al inters general. Redistribucin de la
riqueza interterritorial.
Principio de unidad: 2, 31,128,138,139 CE.
Hacienda general
Principio de coordinacin: 156 CE, 2 LOFCA
Equilibrio econmico, estabilidad presupuestaria.
Consejo de Poltica Fiscal y Financiera de las CCAA:
consultivo de deliberacin.
Principio de igualdad, no un uniformidad. 138 y
139 CE.
Principio de neutralidad: 139.2 CE
El sistema tributario no puede suponer privilegios o
barreras.
Terriorialidad en las competencias. Art. 157.CE
No pueden gravar bienes situados fuera
Prohibicin de la doble imposicin. Art. 6 LOFCA
Lealtad institucional.
PODER TRIBUTARIO. INGRESOS ART. 157 CE. LOFCA.
Los recursos financieros de las CC.AA estarn constituidos
por:
Tributos propios de las CC.AA, comprendiendo impuestos,
tasas y contribuciones especiales.
Impuestos cedidos total o parcialmente por el Estado.
Recargos sobre impuestos estatales.
Otras participaciones en los ingresos del Estado.
Transferencias del Fondo de Compensacin Interterritorial.
Otras asignaciones con cargo a los Presupuestos Generales
del Estado.
Rendimientos procedentes de su patrimonio e ingresos de
Derecho Privado.
El producto de las operaciones de crdito.
Hasta 1993: el sistema de financiacin consisti en
transferencias de dinero del Estado a las CCAA en
funcin de los servicios asumidos y otras como
poblacin, no recaudacin en los territorios.
A partir de 1993, cambio en el sistema. Cesin total
o parcial de la recaudacin de tributos del Estado
en funcin de lo recaudado en el territorio.
A partir de la Ley 21/2001, adems surge el
concepto de corresponsabilidad fiscal: dotar de
capacidad normativa en estos tributos cedidos.
Pas Vasco y Navarra. Fund. Constitucional:
disposicin adicional 1.
Caractersticas: reconocimiento pleno de poder
tributario
Las diputaciones forales regulan y gestionan las figuras
tributarias que conforman la hacienda Foral siguiendo
reglas de armonizacin pactadas con el Estado
Concierto econmico Euskadi: ley 12/2002
Convenio ec onmico Navarra: ley 28/1990.
Lo recaudado nutre en su totalidad las arcas de las
haciendas autonmicas salvo el cupo : parte de la
recaudacin que se aporta al Estado por los servicios que
ste haya podido prestar en los territorios forales.
Canarias: Se aplica el modelo de rgimen
comn, pero:
Derivado del derecho comunitario: se le considera
Pas tercero por lo que no existe IVA. IGIC.
No se aplican en Canarias los IIEE sobre labores de
tabaco, hidrocarburos, vino y bebidas fermentadas,
sobre el Carbn.
Ceuta y Melilla: ciudades autnomas.
Sistema tributario bsico: regulado en LHHL, pero
Bonificacin 50% en cuota. ( locales y estatales)
No se aplica el IVA, ni Impuestos especiales de
fabricacin
Art. 133, 136 y 142 CE.
RD. Leg 2/2004, LHHL Ingresos: art. 2 LHHL:
ingresos procedentes de su patrimonio y dems de derecho privado.
tributos propios clasificados en tasas, contribuciones especiales e
impuestos y los recargos exigibles sobre los impuestos de las comunidades
autnomas o de otras entidades locales.
participaciones en los tributos del Estado y de las comunidades
autnomas.
subvenciones.
precios pblicos.
producto de las operaciones de crdito.
producto de las multas y sanciones en el mbito de sus competencias.
Las dems prestaciones de derecho pblico.
Para la cobranza de los tributos y de las cantidades que como
ingresos de derecho pblico, debe percibir la hacienda de las
entidades locales ostentar las prerrogativas establecidas
legalmente para la hacienda del Estado, y actuar, en su caso,
conforme a los procedimientos administrativos correspondientes.
Existen regmenes especiales: legislacin
propia, LHHL supletoria
Barcelona:
Madrid
Baleares: consejos insulares, como diputaciones

provinciales.
Grandes ciudades
Ceuta, melilla, Pas Vasco y Navarra.
Arts. 132, 133 uy 134 LHHL
podrn establecer y exigir tasas por
la prestacin de servicios o la realizacin de actividades
de su competencia, y
por la utilizacin privativa o el aprovechamiento especial
de bienes del dominio pblico provincial
por la insercin de anuncios y edictos, y la suscripcin y
venta de ejemplares en el Bolen oficial.
podrn establecer y exigir contribuciones
especiales por la realizacin de obras o por el
establecimiento o ampliacin de servicios,
podrn establecer un recargo sobre el Impuesto
sobre Actividades Econmicas.
No son titulares de poder financiero.
No son representativos de intereses generales
sino sectoriales.
Pueden tener reconocidos a su favor crditos
tributarios:
No pueden establecerlos
S pueden exigirlos.
(ejemplo un consorcio para la gestin de un servicio
pblico compuesto por entes pblicos y privados)
Leccin 9. HECHO
IMPONIBLE Y
ESTRUCTURA DE LA
RELACION TRIBUTARIA
Dra. Pura Peris

Curso 2010/2011
El hecho imponible.
Concepto y funcin del hecho imponible.
El carcter normativo del hecho imponible
Estructura del hecho imponible.
El devengo del tributo.
Elementos de cuantificacin de la obligacin
tributaria principal.
La exencin tributaria.
La anticipacin del tributo: retencin a
cuenta, ingreso a cuenta y pago fraccionado.
La repercusin del tributo.
sumario
art. 20.1 LGT. Concepto y funcin
presupuesto fijado por ley para configurar cada tributo y
cuya realizacin origina el nacimiento de la obligacin
tributaria principal.
carcter normativo: HI es donde deben
manifestarse los criterios de capacidad econmica
y de justicia, que autorizan al legislador a imponer la
prestacin .
hecho de naturaleza jurdica
principio de autonoma calificadora.
El legislador a la hora de definir HI , no tiene porque recoger el
hecho tal y como se presenta en la realidad sino que puede
adaptarlo en su integridad o destacar y dotar de relevancia
jurdica a aquellos rasgos que entienda significativos.
MANIFESTACIN CONCRETA Principio de calificacin art.
13 LGT.
HECHO IMPONIBLE
Funciones:
Elemento identificador del tributo
ndice de capacidad econmica
Origen de la obligacin tributaria:
Obligaciones materiales: obligacin principal (pago de
la cuota) / accesorias (art. 25 LGT: intereses y
recargos) / sanciones
Obligaciones formales: art. 29 LGT
Precisin:
no todas las obligaciones de carcter material y
formal que afectan a los obligados tributarios nacen
del hecho imponible, sin perjuicio de que puedan
tener relacin con el mismo.
HECHO IMPONIBLE
dos elementos:
elemento subjetivo:
persona que guarda relacin con el hecho imponible.
Remisin sujetos tributarios.
Elemento objetivo.
Hecho, acto u operacin que resulta sujeto al tributo.
Se compone de cuatro aspectos material, espacial,
cuantitativo y temporal:
Aspecto material = situacin de la realidad social
tipificada por la norma tributaria que es la que
pone de relieve una cierta capacidad econmica.
coincide con la definicin que el legislador ofrece de hecho
imponible en cada tributo. hecho, acto, negocio o situacin
gravados
HI genricos o especficos
Estructura del hecho imponible

Espacial = lugar de realizacin del HI
(territorialidad)
determina el criterio en virtud del cual se est obligado
a tributar en un determinado territorio.
Determina la competencia de la administracin que debe
recaudar el tributo tanto en el orden interno como en las
relaciones con otros estados
Cuantitativo = medida o grado en que se realiza
el HI
expresa que el HI es susceptible de medicin. Sirve para
cuantificar la obligacin tributaria.
Es el quantum. medicin de los bienes que forman parte
del presupuesto, concretados en su aspecto material
Tributos variables o fijos

Temporal = Todo HI tiene una dimensin
temporal.
Es la relacin o el periodo de tiempo durante el
cual puede entenderse realizado el hecho
imponible.
hechos imponibles instantneos y peridicos.
Eficacia del aspecto temporal. devengo y
exigibilidad: efectos fundamentales:
determina el nacimiento de la obligacin tributaria.
determina qu ley es aplicable.
obliga a considerar el momento de la exigibilidad de la
prestacin tributaria,

Devengo. art. 21 LGT : momento exacto en que se entiende
producido el hecho imponible y por tanto nace la obligacin
tributaria.
la legislacin aplicable ser la vigente en el momento del devengo.
Perodo impositivo
Cuando el hecho imponible se prolonga en el tiempo el legislador deber
fraccionar ese tiempo, a esas fracciones que lleva a cabo el legislador se
denominan perodos impositivos.
En estos casos el devengo debe hacerse coincidir con algn momento del
periodo impositivo.
En todo tributo, hecho imponible ya sea instantneo o peridico
la ley ha de fijar el momento del devengo, sin embargo la nocin
de periodo impositivo slo es aplicable a los hechos imponibles
peridicos.
Devengo y exigibilidad no tienen porqu coincidir.
Exigibilidad (art. 21.2 LGT): La ley de cada tributo puede fijar
la exigibilidad de la cuota o cantidad a ingresar en un momento
distinto al del devengo del tributo
Ejemplos: IRPF (devengo 31-12, exigible mayo/junio ejercicio siguiente)
ISD (donaciones 30 das / herencia 6 meses desde la fecha del devengo
fallecimiento)
Devengo y exigibilidad
Art. 17.1 LGT: Se entiende por relacin jurdico-
tributaria el conjunto de obligaciones y deberes,
derechos y potestades originados por la aplicacin de
los tributos
De la aplicacin de los tributos se derivan
obligaciones de carcter material (de pago) y tambin
obligaciones de carcter formal.
Estas obligaciones no slo se producen a cargo del
contribuyente, sino tambin de otros sujetos, entre
los que puede encontrarse tambin la Administracin.
Tambin se pueden imponer sanciones tributarias como
consecuencia del incumplimiento de las obligaciones
tributarias materiales y formales
La relacin jurdica-tributaria.
Prestaciones Materiales (de pago, pecuniarias)
Prestaciones tributarias
Principal (cuota / art. 19 LGT)
A cuenta: retenciones, ingresos a cuenta, pagos fraccionados
Accesorias: recargos (cuota / base) 58.2.d) LGT
Prestaciones accesorias:
Inters de demora art. 26 LGT
Recargos por declaracin extempornea sin requerimiento art. 27 LGT
Recargos del perodo ejecutivo art. 28 LGT
Prestaciones no pecuniarias. Deberes (obligaciones
formales) art. 29 LGT
De hacer: declaraciones, registros, contabilidad, informacin,
etc.
De soportar: actuaciones derivadas de procedimientos de
gestin e inspeccin tributaria
Prestaciones a cargo de los

particulares
Materiales (de pago, pecuniarias)
Como consecuencia del pago de tributos
Devoluciones derivadas de la normativa de cada
tributo (art. 31 LGT) (IRPF, IS, IRNR, IVA)
Devoluciones de ingresos indebidos art. 32 LGT
Prestaciones accesorias:
Intereses (legales / de demora)
Reembolso del coste de las garantas art. 33 LGT
Prestaciones no pecuniarias. Deberes (art.
30.2 LGT)
deber de informacin y asistencia
(remisin)
Prestaciones a cargo de la
Administracin
(art. 19 LGT)
pago de la cuota tributaria,
obligacin que nace por la realizacin del hecho
imponible del tributo
Sujeto obligado al pago: el contribuyente, con carcter
general
Obligacin de realizar pagos a cuenta (art. 23 LGT):
obligacin de satisfacer un importe a cuenta de la obligacin
principal
Retenciones e ingresos a cuenta: el obligado es una persona
distinta del contribuyente (pagadores)
Pagos fraccionados: a cargo del contribuyente
Obligaciones entre particulares (art. 24 LGT):
repercusin, retenciones e ingresos a cuenta
Obligacin tributaria principal

Obligacin tributaria principal
Obligacin que nace de la Ley
Obligacin de Derecho pblico
Obligacin de dar
No pueden alterarse por actos o convenios
de los particulares, sin perjuicio de sus
consecuencias jurdico privadas (art. 17.4
LGT)
Indisponibilidad del crdito tributario (art.
18 LGT)
Nacimiento y fuente de la
obligacin tributaria
No sujecin (art. 20.2 LGT): La ley podr
completar la delimitacin del hecho imponible
mediante la mencin de supuestos de no
sujecin
Funcin de los supuestos de no sujecin: aclarar o
completar la definicin del hecho imponible, a travs de
su delimitacin negativa, que explicita o aclara supuestos
que caen fuera de su mbito
Precisiones: funciones de interpretacin o mera
aclaracin / autntica definicin del hecho imponible / en
determinados casos la normativa denomina supuestos de
exencin que realmente son de no sujecin (y al revs)
Distincin con las exenciones: no realizacin del
hecho imponible
La no sujecin y la exencin
art. 22 LGT: Constituye una excepcin a los efectos
normales derivados de la realizacin del hecho
imponible.
Exclusin total o parcial de las consecuencias que se derivan de la
realizacin del hecho imponible
Precisan de dos normas: la que delimita el hecho imponible y la
que delimita la exencin
No eximen, con carcter general, de las obligaciones formales
es una forma de ser del tributo, una modalidad de la imposicin,
constituyendo expresin del deber de contribuir.
REGIMEN JURIDICO. reserva de ley: art. 133.3. CE
art. 8 LGT.
Clases:
objetivas: subjetivas, mixtas.
Temporales permanentes.
Totales o parciales.
Exencin tributaria
Repercusin
traslacin de la carga al adquirente o destinatario
por el sujeto pasivo
Mtodos de imposicin indirecta. (IVA, Impuestos
Especiales)
Anticipacin
obligacin de anticipar ingresos:
el pagador de rentas sujetas al IRPF o al IS, a cuenta
del futuro impuesto personal del contribuyente
(retenciones/ingresos a cuenta)
empresarios y profesionales que realizan AEP y
sociedades, a cuenta de su propio impuesto personal
futuro (pagos fraccionados)
REPERCUSIN y ANTICIPACIN
Leccin 10. SUJETOS
TRIBUTARIOS

Curso 2010/2011
sumario
Sujeto activo del tributo.
Obligados tributarios y sujetos pasivos.
El contribuyente.
El sustituto.
Los entes sin personalidad como obligados
tributarios.
Los entes pblicos como obligados tributarios.
La solidaridad de obligados tributarios.
El responsable del tributo.
La sucesin en el tributo.
El domicilio fiscal.
La representacin en Derecho tributario.
Posiciones subjetivas en la
relacin jurdico-tributaria
POSICIN LEGAL: RESERVA DE
LEY
SUJETO ACTIVO
Ente pblico titular de las potestades
administrativas para la gestin y
exigencia del tributo, con
independencia de que ostente o no
el poder normativo, y con
independencia de que haga suya o no
la recaudacin. AEAT: mbito estatal
Purificacin Peris Garca
AEAT
ENTIDAD DERECHO PUBLICO:
PERSONALIDAD JURIDICA Y
PATRIMONIO PROPIOS.
ACTA CON AUTONOMA DE GESTIN Y
PLENA CAPACIDAD
FUNCIONES:
GESTIN TRIBUTARIA: ESTATAL,
ADUANERA,
COLABORACION CON OTRAS ENTIDADES.
AUXILIO TRIBUNALES EN DELITOS
PBLICOS / RESPONSABILIDAD
PATRIMONIAL
OBLIGADOS TRIBUTARIOS Y
SUJETOS PASIVOS. ARTS. 35 y ss LGT.
Concepto: personas fsicas o jurdicas a las que la
normativa tributaria impone el cumplimiento de
obligaciones tributarias.
Enumeracin de obligados
Contribuyentes, sustitutos,
Obligados a realizar pagos fraccionados
retenedores, obligados a realizar ingresos a cuenta.
Obligados a soportar las retenciones y / o ingresos a cuenta
Obligados a repercutir,
obligados a soportar la repercusin.
Los sucesores
Beneficiarios de exenciones, bonificaciones, devoluciones
tributarias.
Entidades sin personalidad jurdica
Responsables.

SUJETO PASIVO: ART. 36 LGT.
persona natural o jurdica que debe cumplir la

obligacin tributaria principal, as como las
accesorias inherentes a la misma.
Posicin legal, con independencia de que sea
otro el sujeto materialmente gravado por el
tributo (repercusin).
NO TIENEN RELEVANCIA LOS PACTOS
MODIFICATIVOS DE LAS POSICIONES
SUBJETIVAS. Art. 17.4 LGT.

Clases de sujetos pasivos
CONTRIBUYENTE ART. 36.2 LGT

obligado que realiza el hecho imponible.
SUSTITUTO. ART. 36.3 LGT
sujeto que por imposicin legal y en lugar del
contribuyente est obligado a cumplir las
prestaciones formales y materiales de la obligacin
tributaria. Funciones fundamentales
facilitar las actuaciones recaudatorias de la
Administracin
garantizar el pago del tributo.

SOLIDARIDAD DE SUJETOS
PASIVOS. Art. 35.6 LGT.
Requisitos:
varios obligados tributarios.
deudores frente a la hacienda pblica.
realizacin de un mismo presupuesto de hecho.
Efectos de la solidaridad.
Todos deben la prestacin ntegra ( no una parte)
el acreedor puede dirigirse a cualquiera de ellos.
El pago realizado por uno extingue la obligacin.
La solidaridad se extiende a toda la DT, pero no a
las sanciones tributarias (personalidad de la pena) y
a los deberes formales.

OTRAS POSICIONES SUBJETIVAS
REPERCUSIN: ART. 38 LGT.

traslacin de la deuda tributaria por parte del
sujeto pasivo a un tercero, que viene obligado a
soportarla. derecho-deber legalmente previsto.
IVA.
ANTICIPACIN: PAGOS
FRACCIONADOS, RETENCIONES E
INGRESOS A CUENTA. Art. 37 LGT.
Nota comn: todos estos supuestos suponen
realizar un ingreso a cuenta de un tributo futuro
Diferencia: el sujeto obligado a realizarlo. pago
fraccionado el propio contribuyente. retencin e
ingreso a cuenta: un tercero. IRPF, ISOC.

OTRAS POSICIONES SUBJETIVAS
ENTES SIN PERSONALIDAD
JURIDICA. ART. 35.4 LGT.
Precepto didctico: slo sern considerados
sujetos si la ley tributaria los contempla
como tales.
ENTES PUBLICOS COMO SUJETOS
PASIVOS.
Sin impedimentos legales. Trato fiscal
favorable (art. 9 ley ISOC).

RESPONSABLES: arts. 41 y ss LGT.
Caractersticas
responsables en virtud de una obligacin legal, no voluntaria;
se encuentra junto al sujeto pasivo o deudor principal pero
no lo desplaza.
es deudor en nombre propio de una deuda ajena.
No alcanza a las sanciones ni al recargo de apremio salvo que surjan
por actuaciones propias del responsable.
Accin de regreso civil frente al deudor principal
(verdaderamente difcil dada la insolvencia del deudor
principal).
Clases subsidiaria o solidaria.
Subsidiaria: regla general.
Responsable SOLIDARIO. En plano de igualdad con el
deudor principal. Supuestos: art. 42.1 LGT.

SOLIDARIOS, art 42.1 LGT
colaboracin con sujeto pasivo en comisin de infraccin.
miembros o partcipes de entidades sin personalidad jurdica
solidaridad impropia: responden de la deuda en proporcin a la participacin
en la entidad sin personalidad.
adquirentes de empresas.
Actuaciones que dificultan la actuacin recaudatoria.
causar o colaborar en ocultacin de bienes para impedir la traba;
incumplimiento negligente de la orden de embargo.
conocido el embargo: consientan o colaborar en levantamiento de bienes.
Depositarios que conocido el embargo colaboren en el levantamiento de bienes.
cualquier otro supuesto previsto por la normativa tributaria
especfica.
disposicin adicional 7 LGT:
CCAA y EELL responden de las deudas contradas por las entidades de
derecho pblico dependientes de las mismas, sociedades mercantiles de capital
ntegramente pblico y asociaciones voluntarias en las que participen, en
proporcin a su participacin.
responden de las deudas de mancomunidades, comarcas, reas metropolitanas
a que pertenezcan as como de las entidades locales menores del municipio.
REGIMEN JURIDICO DE LA
RESPONSABILIDAD
TRIBUTARIA arts. 174 a 176 LGT
puede ser declarada en cualquier momento posterior a la prctica de
la liquidacin o la presentacin de la autoliquidacin, salvo que la
Ley disponga otra cosa.
rgano competente:
Si antes de vencimiento del periodo voluntario de pago: rgano competente
para dictar la liquidacin
otros casos: rgano de recaudacin.
trmite de audiencia previo a los responsables.
Notificacin acto de declaracin a los responsables.
Contenido del acto de notificacin:
Texto ntegro del acuerdo de declaracin de responsabilidad, presupuesto de
hecho habilitante y las liquidaciones correspondientes.
Medios de impugnacin contra este acto, rgano y plazo para interponerlos.
Lugar, plazo y forma por satisfecho el importe exigido al responsable.
Se puede impugnar si
no se est de acuerdo con las liquidaciones o
si no concurre el hecho derivativo de la responsabilidad.
RESPONSABILIDAD
SUBSIDIARIA: art. 176 LGT
previa declaracin de fallido del
obligado principal y responsable/s
solidario/s.
emisin, previa audiencia del
interesado, de un acto administrativo
derivativo de la responsabilidad. Art.
174 LGT.
notificacin del acto derivativo y
liquidacin. Ingreso en voluntario.
RESPONSABILIDAD
SOLIDARIA. Art. 175 LGT.
no necesidad de declaracin de
insolvencia, ni agotar va de apremio ni
esperar a la finalizacin del periodo
voluntario.
emisin, previa audiencia del
interesado, de un acto administrativo
derivativo de la responsabilidad.
notificacin del acto derivativo y
liquidacin. Ingreso en voluntario.
SUBSIDARIOS, Art. 43 LGT.
administradores de las sociedades y entidades jurdicas que incurran
en infraccione s tributarias ( omisin de deberes, culpa in vigilando
o adopcin de acuerdos que las produzcan).
Se extiende a las sanciones
Administradores de sociedades por deudas pendientes antes del cese
de la actividad.
Sndicos, interventores o liquidadores de quiebras, concursos,
sociedades y entidades, no realicen las gestiones necesarias.
Adquirentes de bienes afectos por ley a la deuda tributaria (art. 79
LGT). No es supuesto de responsabilidad sino garanta del crdito
tributo por afeccin de bienes.
Agentes y comisionistas de aduanas, cuando acten en nombre y por
cuenta de sus comitentes.
Quien contrate o subcontrate obras o servicios propios de su
actividad econmica responde de los tributos que tengan que ser
objeto de retencin o repercusin de los Contratistas o
subcontratistas de obras o servicios en la parte correspondiente al
servicio u obra contratado. Exencin de responsabilidad si se exige
certificacin administrativa de estar al corriente de las deudas
tributarias.
Obligaciones responsables
Solidarios Art. 42.
Ej: colaboradores en la infraccin,
sucesor de empresa
Deuda en el momento de la liquidacin. En
algunos casos tambin sanciones
Subsidiarios: Art. 43.
Ej: administradores de sociedades
infractoras o en liquidacin,
subcontratistas.
Deuda en el momento de la liquidacin
Slo tras declarar fallido al SP y responsables
solidarios
SUCESION EN LA DEUDA
TRIBUTARIA
Inter vivos: no posible voluntaria, s
legal, por art. 17.4 LGT.
no confundir con supuestos de
responsabilidad.
Mortis causa: s posible
excepcin herencia beneficio de
inventario.
Arts 39, 40 LGT.

Obligaciones de los sucesores
De Personas Fsicas (Herederos y Legatarios
(art. 39)
Cuota + Obligaciones accesorias
No sanciones
De Personas Jurdicas
Socios en SRL
Deudas + Sanciones hasta el valor de la cuota de
liquidacin
Socios en Sociedad sin RL, Destinatarios de
los bienes en Fundaciones y Entes de hecho y
Adquirente de Sociedad
Cuota + Obligaciones accesorias
No sanciones
DOMICILIO FISCAL
Art. 48 LGT. Art. 17 RD 1065/2007
Diferencia residencia y domicilio:

residencia: criterio de sujecin a las normas
tributarias. Delimita obligacin de contribuir
(personal / real)
domicilio determina la competencia
territorial de la Administracin en la
aplicacin de los tributos.

Domicilio Residentes
PERSONA FISICA.
Residencia habitual.
PERSONA JURIDICA.
domicilio social si sede de direccin efectiva.
Cambio de domicilio. deber de comunicacin.
Orden EHA/3695/2007, de 13 de diciembre ( modelo 030).
no empresarios, personas fsicas. (3
meses, Modelo 030).
En la autoliquidacin o comunicacin si es
previa al transcurso de los 3 meses.
Empresarios: declaracin censal. (1
mes desde el cambio) (Modelo
036/037)
Domicilio No residentes
personas fsicas sin establecimiento
permanente.
representante residente en
Espaa. Art. 47 LGT
Personas jurdicas:
establecimiento permanente si hay, si no
est el del representante / responsable
solidario
lugar donde radican los inmuebles. Art. 9
LIRNR.
REPRESENTACION. Arts. 45 a 47
LGT.
Voluntaria. Quien tiene plena capacidad
de obrar puede actuar a travs de
representante. (art. 111 RD 1065/2007)
se presume: actos de trmite.
debe acreditarse: interponer reclamaciones o
desistir de ellas, renunciar a derechos, asumir
obligaciones, solicitar devoluciones y siempre
que haya firma del obligado tributario.
(Acreditacin por cualquier medio de prueba en
derecho).

REPRESENTACION. Arts.
45 a 47 LGT.
Representacin legal. legal. (art. 110
RD 1065/2007)
Obligacin de actuar a travs de
representante:
quien no tenga capacidad de obrar
No residentes (art. 109)
Entidades jurdicas: quien ostente la
titularidad de los rganos de representacin.
Entes sin personalidad: que acte como
representante, si hay acreditacin; quien
ejerza la direccin; cualquiera de los
partcipes
Supuestos de responsabilidad en la
LGT ( leccin 10 II)
Derecho financiero I.
Dra. Pura Peris Garca
Facultat de Dret.

Curso 2010/2011
Responsabilidad solidaria
ART 42 LGT
Sern responsables solidarios de la deuda tributaria las siguientes
personas o entidades:
las que sean causantes o colaboren activamente en la realizacin de una
infraccin tributaria. se extender a la sancin.
los partcipes o cotitulares de las herencias yacentes, comunidades de
bienes y dems entidades en proporcin a sus respectivas participaciones.
las que sucedan por cualquier concepto en la titularidad o ejercicio de
explotaciones o actividades econmicas, por las obligaciones tributarias
contradas del anterior titular y derivadas de su ejercicio. La
responsabilidad tambin se extender a las obligaciones derivadas de la
falta de ingreso de las retenciones e ingresos a cuenta practicadas o que se
hubieran debido practicar.
Sin embargo, no sern responsables solidarios los adquirentes de elementos
aislados, salvo que dichas adquisiciones, realizadas por una o varias personas o
entidades, permitan la continuacin de la explotacin o actividad, ni tampoco los
sucesores por causa de muerte.
Responsabilidad solidaria
tambin sern responsables solidarios, del pago de la deuda tributaria
pendiente y, en su caso, del de las sanciones tributarias, incluidos el
recargo y el inters de demora del perodo ejecutivo, cuando
procedan, hasta el importe del valor de los bienes o derechos que se hubieran
podido embargar o enajenar por la Administracin tributaria, las siguientes
personas o entidades:
a) Las que sean causantes o colaboren en la ocultacin o transmisin de bienes o
derechos del obligado al pago con la finalidad de impedir la actuacin de la
Administracin tributaria.
b) Las que, por culpa o negligencia, incumplan las rdenes de embargo.
c) Las que, con conocimiento del embargo, la medida cautelar o la constitucin
de la garanta, colaboren o consientan en el levantamiento de los bienes o
derechos embargados, o de aquellos bienes o derechos sobre los que se hubiera
constituido la medida cautelar o la garanta.
d) Las personas o entidades depositarias de los bienes del deudor que, una vez
recibida la notificacin del embargo, colaboren o consientan en el levantamiento
de aquellos
Responsabilidad SUBSIDARIA
ART. 40LGT :
los administradores de hecho o de derecho de las personas jurdicas que, habiendo
stas cometido infracciones tributarias, no hubiesen realizado los actos necesarios que
sean de su incumbencia para el cumplimiento de las obligaciones y deberes tributarios,
hubiesen consentido el incumplimiento por quienes de ellos dependan o hubiesen
adoptado acuerdos que posibilitasen las infracciones. Su responsabilidad tambin se
extender a las sanciones.
los administradores de hecho o de derecho, de las personas jurdicas que hayan cesado
en sus actividades, por las obligaciones tributarias devengadas de stas que se
encuentren pendientes en el momento del cese, siempre que no hubieran hecho lo
necesario para su pago o hubieren adoptado acuerdos o tomado medidas causantes del
impago.
los integrantes de la administracin concursal y los liquidadores de sociedades y
entidades en general que no hubiesen realizado las gestiones necesarias para el ntegro
cumplimiento de las obligaciones tributarias devengadas con anterioridad a dichas
situaciones e imputables a los respectivos obligados tributarios. De las obligaciones
tributarias y sanciones posteriores a dichas situaciones respondern como
administradores cuando tengan atribuidas funciones de administracin.
los adquirentes de bienes afectos por ley al pago de la deuda tributaria.
los agentes y comisionistas de aduanas, cuando acten en nombre y por
cuenta de sus comitentes. no alcanzar a la deuda aduanera.
las personas o entidades que contraten o subcontraten la ejecucin de obras o la
prestacin de servicios correspondientes a su actividad econmica principal, por las
obligaciones tributarias relativas a tributos que deban repercutirse o cantidades que
deban retenerse a trabajadores, profesionales u otros empresarios, en la parte que
corresponda a las obras o servicios objeto de la contratacin o subcontratacin.
no ser exigible cuando el contratista o subcontratista haya aportado al pagador
un certificado especfico de encontrarse al corriente de sus obligaciones tributarias,
emitido por la Administracin tributaria durante los 12 meses anteriores al pago de
cada factura correspondiente a la contratacin o subcontratacin.
se limita al importe de los pagos que se realicen sin haber aportado el contratista o
subcontratista al pagador el certificado de encontrarse al corriente de sus obligaciones
tributarias, o habiendo transcurrido el perodo de doce meses desde el anterior
certificado sin haber sido renovado.
Las personas o entidades que tengan el control efectivo, total o parcial,
directo o indirecto, de las personas jurdicas o en las que concurra una
voluntad rectora comn con estas, cuando resulte acreditado que las personas
jurdicas han sido creadas o utilizadas de forma abusiva o fraudulenta para eludir la
responsabilidad patrimonial universal frente a la Hacienda pblica y exista unicidad de
personas o esferas econmicas, o confusin o desviacin patrimonial. La responsabilidad
se extender a las obligaciones tributarias y a las sanciones de dichas personas jurdicas.
Las personas o entidades de las que los obligados tributarios tengan el control
efectivo, total o parcial, o en las que concurra una voluntad rectora comn
con dichos obligados tributarios, por las obligaciones tributarias de stos, cuando
resulte acreditado que tales personas o entidades han sido creadas o utilizadas de forma
abusiva o fraudulenta como medio de elusin de la responsabilidad patrimonial universal
frente a la Hacienda Pblica, siempre que concurran, ya sea una unicidad de personas o
esferas econmicas, ya una confusin o desviacin patrimonial.
En estos casos la responsabilidad se extender tambin a las sanciones.
Derecho financiero I.
Dra. Pura Peris Garca
Facultat de Dret.

Curso 2010/2011
La aplicacin de los tributos. Delimitacin y
mbito.
Normas comunes e institutos generales de
los procedimientos tributarios. Fases de los
procedimientos.
a) Iniciacin.
b) Desarrollo o instruccin. La prueba.
c) Terminacin. Plazos de resolucin. Caducidad.
Motivacin.
La liquidacin tributaria. Clases de liquidaciones. Las
notificaciones tributarias.
arts. 83 A 177 LGT. La aplicacin de los tributos
comprende:
todas las actividades administrativas dirigidas a la informacin y
asistencia de los obligados tributarios
las actuaciones de gestin, inspeccin y recaudacin . Se
desarrolla a travs de los procedimientos administrativos de
gestin, inspeccin, recaudacin.
Actuaciones de los obligados tributarios en el ejercicio de
derechos o cumplimiento de obligaciones
Las funciones de aplicacin de los tributos se ejercern de
forma separada a la de resolucin de las reclamaciones
econmico-administrativas que se interpongan contra los
actos dictados por la Administracin tributaria.
En cada Administracin tributaria corresponde determinar
su estructura administrativa para el ejercicio de la
aplicacin de los tributos. (rganos y competencias. Arts.
83, 84 LGT y 59, 60, 61 RGGI)
P. Seguridad jurdica: art. 9.3 CE.
P. de eficacia administrativa: art. 103. CE.
A favor de los obligados tributarios: art. 34 LGT.
Generales del resto de los administrados.
Particulares del Derecho tributario.
A favor de la Admn.:
Deber de colaboracin//informacin
Medidas cautelares.
arts. 92, 93, 94, 95 LGT
arts. 79, 80, 81 RGGI
FUNDAMENTOS:
PRINCIPIO de eficacia administrativa.
Fundamento jurdico: STC 110/1984. El deber de
contribuir al sostenimiento de los GP: La colaboracin es
esencial para alcanzar la equidad fiscal.
Acuerdos de colaboracin: Artculo 92 LGT.
Objetivo: conseguir una aplicacin de los tributos ms
eficaz.
Deberes de colaboracin:
determinadas personas y entidades vienen obligadas a
colaborar ( relacionado con la facultar de obtencin de
informacin de rganos inspectores y recaudadores
(remisin).
Arts. 93 a 95 LGT.
Delimitacin subjetiva: arts. 93. 1 y 4 y 94 LGT.
Delimitacin objetiva: con trascendencia
tributaria: en proporcin al fin de la investigacin
tributaria. STS 24 de julio de 1999. STS de 2
febrero de 2001.
Lmites:
No el secreto bancario.
El secreto a las comunicaciones.
Datos con finalidad estadstica.
El secreto al protocolo notarial.
Secreto profesional: slo datos privados no
patrimoniales.
Carcter reservado: slo puede utilizarse en la efectiva
Art. 81 LGT: en cualquier procedimiento de
Ms usuales:
P. Inspector: art. 146 LGT.
P. Recaudacin: art. 162.a LGT.
Objeto:
Impedir la desaparicin o alteracin de pruebas
determinantes de la realizacin de un HI.
Asegurar el cobro de las deudas tributarias liquidadas.
Deben ser proporcionales: no pueden causar
perjuicios de imposible o difcil reparacin.
Notificacin motivada.
Provisionales:
Cuando desaparezca la causa que las motiv.
Plazo mximo de 6 meses, ampliable por otros 6.
Puede sustituirse por otra garanta que se estime suficiente.
Carcter supletorio de las disposiciones generales
sobre procedimientos administrativos. Art. 97.
Especialidades de los procedimientos tributarios
.Arts. 98, 99 y 100.
Art.99: Derechos de los interesados en el desarrollo
de las actuaciones y procedimientos tributarios.
Rechazar la presentacin de documentos no exigibles o ya
aportados.
A efectos probatorios basta designacin elementos en
poder de la Administracin. Art. 105.2.
Obtencin de copia de documentos a costa del obligado
tributario.
Acceso a expedientes concluidos si se ha sido parte en el
procedimiento tributario.
Estructura: iniciacin, desarrollo y
terminacin.
Los procedimientos tributarios pueden
iniciarse:
A instancia del obligado tributario, cuando ste
presente autoliquidacin, declaracin,
comunicacin, solicitud o cualquier otro medio
previsto en la normativa tributaria.
De oficio, por acuerdo de los rganos competentes
de la Administracin tributaria.
la comunicacin de inicio contendr:
Procedimiento que se inicia.
Objeto del procedimiento con indicacin expresa de las
obligaciones tributarias o elementos de las mismas y, en su caso,
periodos impositivos o de liquidacin o mbito temporal.
Requerimiento que, en su caso, se formula al obligado tributario y
plazo que se concede para su contestacin o cumplimiento.
Efecto interruptivo del plazo legal de prescripcin (artculos 68 y
69 de la LGT).
En su caso, la propuesta de resolucin o de liquidacin cuando la
Administracin cuente con la informacin necesaria para ello.
En su caso, la indicacin de la finalizacin de otro procedimiento
de aplicacin de los tributos, cuando dicha finalizacin se derive
de la comunicacin de inicio del procedimiento que se notifica.
las declaraciones o autoliquidaciones tributarias que presente el
OT una vez iniciadas las actuaciones o procedimientos, en
ningn caso iniciarn un procedimiento de devolucin ni se
considera espontnea.
Los ingresos efectuados por el OT con posterioridad al inicio de

las actuaciones o procedimientos tendrn carcter de ingresos a
cuenta sobre el importe de la liquidacin que, en su caso, se
practique, sin que esta circunstancia impida la apreciacin de las
infracciones tributarias que puedan corresponder.
no se devengarn intereses de demora sobre la cantidad ingresada desde
el da siguiente a aquel en que se realiz el ingreso.
con la notificacin del inicio de la actuacin o procedimiento,
quedar interrumpido el plazo de prescripcin de los derechos
de la Administracin (en los trminos de los artculos 68 y 189
de la LGT) y comenzar el cmputo de los plazos mximos de
resolucin del procedimiento de que se trate (artculo 104 LGT)
Derechos de los interesados en el desarrollo de las actuaciones y
procedimientos tributarios . artculos 34 y 99 de la LGT, RGGI
arts. 92 a 96, entre otros:
Rehusar la presentacin de documentos no exigibles o ya aportados.
A efectos probatorios basta designacin elementos en poder de la
Administracin. Art. 105.2.
Obtencin de copia de documentos a costa del obligado tributario.
Acceso a expedientes concluidos si se ha sido parte en el
procedimiento tributario.
Desarrollo de las actuaciones y procedimientos. Art. 99.
La prueba se practica sin apertura de perodo especfico.
Se generalizan los medios de documentacin tradicionales del
procedimiento de inspeccin.
Posibilidad de prescindir del trmite de audiencia en las actas con
acuerdo y cuando se prevea un trmite de alegaciones posterior a la
propuesta de resolucin con puesta de manifiesto del expediente.
Duracin del trmite de alegaciones: entre 10 y 15 das.
arts. 105 a 108 LGT. Remisin a las normas
generales
CC = fondo (medios de prueba y valoracin)
LEC = forma (procedimientos)
Carga de la prueba:
quien pretende hacer valer su derecho debe probarlo.
La Administracin tributaria debe probar la realizacin
del hecho imponible y los dems elementos
determinantes de la deuda tributaria.
El obligado tributaria debe probar la concurrencia de los
requisitos necesarios para la aplicacin de beneficios
fiscales.
Principio de libertad de prueba y de libre
apreciacin
Pruebas especficas:
Diligencias: art. 107 LGT.
Son documentos pblicos y hacen prueba de los hechos
que motivan su formalizacin, salvo que se acredite lo
contrario. Los hechos contenidos en las diligencias y
aceptados por el obligado tributario y sus
manifestaciones, se presumen ciertos y slo podrn
rectificarse por estos mediante prueba de que
incurrieron en error de hecho.
Presunciones: art. 108 LGT.
Se pueden destruir mediante prueba en contrario, salvo
en los casos en que una norma con rango de ley
expresamente lo prohba.
Particularidades tributarias
Factura como medio prioritario de prueba.
Obligacin de exhibir autoliquidaciones,
contabilidad y soportes documentales. (No parece
que se pueda pedir por perodos prescritos).
Presuncin de titularidad a quien figure en un
registro fiscal. Art. 108.3.
Datos captados de terceros.
El obligado tributario podr exigir que se pida
ratificacin al declarante. Art. 108.4.
el rgano al que corresponda la tramitacin del procedimiento podr
conceder, a peticin de los OT, una ampliacin de los plazos
establecidos para el cumplimiento de trmites.
La ampliacin no podr exceder de la mitad del plazo concedido inicialmente.
No se conceder ms de una ampliacin del plazo respectivo.
se entiende automticamente concedida por la mitad del plazo inicialmente fijado
con la presentacin en plazo de la solicitud, salvo que se notifique de forma expresa
la denegacin antes de la finalizacin del plazo que se pretenda ampliar.
La notificacin de la concesin de la ampliacin podr establecer un
plazo de ampliacin distinto e inferior.
Cuando el OT justifique la concurrencia de circunstancias que le impidan
comparecer en el lugar, da y hora que le hubiesen fijado, podr solicitar
un aplazamiento dentro de los tres das siguientes al de la notificacin
del requerimiento.
Si la circunstancia se produce transcurrido el citado plazo de tres das, se podr
solicitar el aplazamiento antes de la fecha sealada para la comparecencia. En tales
casos, se sealar nueva fecha para la comparecencia.
El acuerdo de concesin o la denegacin de la ampliacin o del
aplazamiento no sern susceptibles de recurso o reclamacin
econmico-administrativa.
pondr fin a los procedimientos tributarios:
la resolucin
el desestimiento,
la renuncia al derecho en que se fundamente la
solicitud,
la imposibilidad material de continuarlos por causas
sobrevenidas
la caducidad
el cumplimiento de la obligacin que hubiera sido
objeto de requerimiento
o cualquier otra causa prevista en el ordenamiento
tributario.
Art. 103 LGT establece la obligatoriedad que
tiene la Administracin tributaria de resolver
expresamente
"todas las cuestiones que se planteen en los
procedimientos de aplicacin de los tributos, as como a
notificar dicha resolucin expresa".
necesidad de motivacin, art 103.2
"los actos de liquidacin, los de comprobacin de valor,
los que impongan una obligacin, los que denieguen un
beneficio fiscal o la suspensin de la ejecucin de actos
de aplicacin de los tributos, as como cuantos otros se
dispongan en la normativa vigente, sern motivados con
referencia sucinta a los hechos y fundamentos de
derecho".
arts. 103 y 104 LGT.
Obligacin de resolver, notificar y motivar los actos.
Excepciones:
causas distintas a la resolucin expresa (caducidad, prdida
sobrevenida del objeto, renuncia ...)
plazo: en funcin del tipo de procedimiento.
mximo de 6 meses.
Excepcin: procedimiento de apremio art. 104.1 LGT
hasta el plazo de prescripcin
Cmputo:
de notificacin fecha de entrada en registro a notificacin de la
resolucin.
Un solo intento de notificacin es suficiente para
considerar cumplida la obligacin de notificar en plazo
(art.104.2)
Efectos del incumplimiento. La caducidad .
consecuencia del incumplimiento del plazo mximo fijado por las normas para un
determinado procedimiento.
Especfico de cada procedimiento D. Adal 1 RGGI
Normas subsidiarias: art. 104.3 y 4LGT.
Procedimientos a instancia de parte
estimacin de la solicitud por silencio.
Paralizacin imputable al obligado tributario: advertencia de la Administracin de
que, transcurridos tres meses podr declarar caducidad.
Procedimientos iniciados de oficio:
norma especfica sobre actos presuntos y, si no, desestimacin de los efectos
favorables.
Caducidad del procedimiento en los procedimientos susceptibles de producir efectos
desfavorables o de gravamen
Los procedimientos caducados no interrumpen la prescripcin.
Principio de conservacin de los actos. Art. 104.5
Art.26.4: no devengo de intereses de demora despus incumplimiento
plazos mximos de resolucin.
procedimiento iniciado de oficio:
el plazo mximo se computa desde la notificacin del inicio
al obligado tributario hasta la notificacin de la resolucin
que ponga fin al procedimiento
a estos efectos, y segn el artculo 104.2 de la LGT, ser
suficiente un intento de notificacin de dicha resolucin
efectuado dentro del plazo mximo.
Circunstancias que no se incluyen en el cmputo del
plazo mximo de duracin de un procedimiento.
Supuestos de interrupcin justificada (artculo 103 del
RGGI).
Dilaciones no imputables a la Administracin (artculo 104

del RGGI).
arts. 101, 102, 103, 104 LGT
Art.101 LGT. Definicin:
acto resolutorio mediante el cual el rgano competente realiza las
operaciones de cuantificacin y determina la deuda tributaria o la cantidad
que resulte a devolver o compensar.
La Administracin tributaria no est obligada a ajustar las
liquidaciones a los datos consignados por los obligados
tributarios en las autoliquidaciones, declaraciones,
comunicaciones, sol. Solicitudes o cualquier otro documento.
Contenido:
fija cuanta exacta prestacin (>/=/<) o inexistencia
Identificacin del tributo liquidado
rgano que dict el acto
Criterios de cuantificacin utilizados (motivacin)
Pretensin de cumplimiento de la prestacin: (medios de pago, rganos y
plazos)
Exigencia formal: notificacin
Funcin actual: reaccin o correccin
Clases
Definitivas: las practicadas despus de la comprobacin e
investigacin de la totalidad de los elementos de la
obligacin tributaria.
El resto son provisionales.
Criterios de distincin:
rganos:
Gestores: provisionales.
Inspeccin:
Definitiva SI totalidad elementos obligacin tributaria o la normativa
diga que son definitivas.
otro caso: provisional. Supuestos arte. 101.4 LGT
Modificacin en va de gestin
LP puede modificarse
LD inmodificable, a no ser que impugnacin / revisin
definitivo firme (= no cabe recurso)
arts. 109 a 111 LGT, arts. 114,115 RGGI
Requisito de eficacia del acto de liquidacin (57.2
LRJPAC).
(omisin = INDEFENSIN)
Determina el inicio de los plazos para recurrir.
Debe expresar:
contenido esencial del acto notificado
Lugar, plazo y forma del ingreso
Recursos plazos y rganos
Forma: cualquier medio que permita tener constancia de
recepcin.
Medios telemticos: si el interesado lo indica como preferente.
CLASES:
Prioritaria: domiciliaria.
Otra: por comparecencia.
art.114 RGGI.
Son necesarios dos intentos.
Lugar para la prctica:
procedimientos iniciados a solicitud del interesado: lugar sealado al
efecto o, si no, el domicilio fiscal.
procedimientos iniciados de oficio: domicilio fiscal, centro de trabajo,
lugar de la actividad econmica, o en cualquier otro adecuado a tal fin. No
orden de prelacin.
Si el obligado rechaza la notificacin, se entiende realizada la
notificacin.
Receptor: cualquier persona que est a domicilio y se
identifique (portero, empleados de la comunidad de vecinos o
propietarios).
Si se conoce en el momento de la notificacin la muerte del
obligado o la extincin de la persona jurdica es suficiente una
notificacin aunque habr que notificar a los sucesores.
Se puede solicitar notificacin en otro Estado (convenios
internacionales de colaboracin tributaria)
Art. 112 LGT, 115 RGGI Dos supuestos:
intento fallido dos veces en el domicilio designado o domicilio
fiscal (es suficiente una vez si el destinatario consta como
desconocido).
Debe personarse en 15 das desde la publicacin.
En el acto de presentarse se le notifica.
Si no aceptan la documentacin se entiende practicada la notificacin.
Si no se presenta: la notificacin se entender producida a todos los
efectos al da siguiente.
En todo caso ha de constar en el expediente la referencia al BO donde se
public el anuncio.
Tributos de cobro peridico: notificacin primera liquidacin
domiciliaria, las sucesivas por anuncios (fundamentalmente
tributos locales).
Notificaciones defectuosas (art. 58.3 LRJAP)
Si texto ntegro del acto que se notifica, pero falta algn otro requisito
Surten efecto a partir de la fecha en que el interesado acte.
Curso 2010/2011
Las declaraciones tributarias.
Las autoliquidaciones.
Declaraciones y autoliquidaciones
complementarias.
Otras actuaciones. Comunicaciones de
datos.
Art. 119 LGT concepto:
documento presentado ante el AT donde se reconoce o manifiesta la
realizacin de hechos relevantes para la aplicacin de los tributos.
Naturaleza:
acto debido del obligado tributario sujetos: SP del
tributo, retenedor, responsable, otro obligado tributario.
contenido:
hechos con trascendencia tributaria, posibles manifestaciones de
voluntad. Art. 119.3 LGT.
Funcin:
inicia procedimiento de gestin o los procedimientos tributarios.
Forma:
cualquier documento incluso verbal
modelos oficiales / tributo-telemtica, firma digital
Tiempo: plazo reglamentario / segn normativa
Omisin presentacin = infraccin tributaria.
Lugar:
sede del rgano gestor competente. Art. 84 LGT.
Efectos:
no vinculante para AT
Presuncin de certeza de fechas declaradas por el OT (excepcin
error de hecho)
Tipo de declaraciones por el contenido:
declaraciones.
autoliquidaciones: art. 120 LGT.
comunicaciones de datos: art.121 LGT.
Tipo de declaraciones por el tempo en que se presentan:
ordinarias ,complementarias y substitutivas : art. 122 LGT.
ART. 120 LGT. declaraciones en las que los obligados
tributarios
comunican a la Administracin los datos necesarios para la
liquidacin del tributo y otros de contenido informativo, y
adems realizan por s mismos las operaciones de calificacin y
cuantificacin necesarias para determinar e ingresar el importe del
deuda tributaria o,
en su caso, determinar la cantidad que resulte a devolver o a
compensar.
Naturaleza:
no son actos administrativos, es una obligacin derivada de la ley, no
revisable directamente sino mediante solicitud de rectificacin
Contenido:
DECLARACIN hechos relevantes
(AUTO) LIQUIDACIN clculo prestacin calificacin de hechos y
aplicacin de normas jurdicas
INGRESO si resulta cuota (+)
Forma:
en papel: modelos oficiales/tributo- telemtica
Tiempo:
plazo reglamentario / segn normativa
Omisin = infraccin tributaria no ingreso =
infraccin.
Lugar:
sede del rgano gestor competente o entidades financieras
colaboradoras
Efectos:
cuantifica la prestacin (ingreso = cumplimiento)
extingue la obligacin (si no interviene AT / 4 aos)
no vinculante para AT
presuncin de certeza (salvo error de hecho).
Declaracin ordinaria:
aquella que se presenta cumpliendo la obligacin dentro del
perodo marcado por la norma.
Declaracin Complementaria:
se refiere a la misma obligacin tributaria y perodo que otra
presentada con anterioridad y que aporta datos que no
constaban en la anterior o la modifica parcialmente. Art. 122
LGT.
Sustitutiva:
referida a la misma obligacin tributaria y perodo que otra
presentada con anterioridad que reemplacen su contenido.
Pueden ser espontneas o a requerimiento de la administracin.
Se refiere a la misma obligacin tributaria y perodo
que otra presentada con anterioridad de las que
resulte
un importe a ingresar superior o
una cantidad a devolver o a compensar inferior al importe
resultante de la autoliquidacin anterior, que subsiste en la
parte no afectada.
En otros casos, importe a ingresar inferior o importe
a devolver superior, el obligado tributario podr
instar la rectificacin de esta autoliquidacin
(leccin 3).
La LGT no hace referencia a las autoliquidaciones
sustitutivas, sin embargo mientras se presentan
dentro del plazo voluntario sera posible pedir que
el anterior se tuviera por no presentada.
Declaracin con una sola finalidad que la
administracin determine la devolucin que le
corresponde por no estar obligado a presentar
declaracin del impuesto.
Debe estar prevista de forma expresa a la
normativa tributaria.
Tambin pueden haber complementarias y
sustitutivas.
Art. 114 LGT. caractersticas :
No constituye modo de inicio de los procedimientos
tributarios.
Se pueden archivar las que se estimen infundadas o que
sean genricas, en las que no se concreten o identifiquen
suficientemente los hechos o las personas denunciadas.
La denuncia no forma parte del expediente
administrativo, no existe obligacin por parte de la
Administracin tributaria de poner en conocimiento del
obligado denunciado ni la existencia de una denuncia
previa ni la identidad del denunciante.
No se considera al denunciante interesado en
las actuaciones administrativas que puedan
iniciarse como consecuencia de la denuncia.
Art. 117 LGT. Enumeracin exhaustiva de
funciones administrativas incluidas en la gestin.
Desarrollo art. 123 LGT + aquellos que se
contemplan en el RGGI
procedimientos en los que en la LGT ya hay
regulacin bsica.
Procedimiento de devolucin derivada de la normativa
del tributo
procedimiento iniciado mediante declaracin.
procedimiento de verificacin de datos.
procedimiento de comprobacin de valores.
procedimiento de comprobacin limitada.
arts. 124 a 127 LGT. Arts. 122 a 125 RGGI
No confundir con devolucin de ingresos indebidos que
forma los procedimientos de revisin.
Inicio: a instancia de OT
Requiere:
Autoliquidacin a volver.
Solicitud de devolucin.
Comunicacin de datos.
Plazo: especficos de cada tributo
Incumplimiento del plazo, y en cualquier caso 6 meses: intereses de
demora art. 31 LGT.
Terminacin:
reconocimiento de la devolucin (no impide una posterior
comprobacin).
Caducidad.
Apertura procedimiento de verificacin de datos, procedimiento de
comprobacin imitada, procedimiento inspector
arts. 128 a 130 LGT. Arts. 134,135 RGGI
Inicio:
presentacin de la declaracin. Se basa en los datos declarados por OT.
De oficio: caducidad del procedimiento iniciado por la OT
Se podr requerir al interesado ms datos (10 das).
Si se van a utilizar datos diferentes a las declaradas:
Notificacin previa de propuesta de liquidacin
Se pueden realizar actuaciones de comprobacin de valores.
Terminacin:
Liquidacin provisional notificada en un plazo de seis meses desde:
Finalizacin del plazo para presentar declaracin.
Presentacin de declaracin extempornea.
La comunicacin de inicio de un segundo procedimiento despus de
caducidad.
Caducidad. (se puede volver a iniciar procedimiento mientras no
prescripcin).
arts. 131 a 133 LGT. arts. 155 a 157 RGGI
Supuestos:
Defectos formales o errores aritmticos.
Discordancia en los datos respecto de otras
declaraciones o en poder de la AT.
Aplicacin indebida de normas tributarias.
Aclaracin o justificacin de datos que no se refieran
a actividades econmicas.
Inicio:
Requerimiento para que se justifican datos.
Notificacin de la propuesta de liquidacin si AT
cuenta con datos suficientes.
Tramitacin:
Con carcter previo: posibilidad de ampliacin o
reduccin de las actuaciones.
Notificacin en OT del acuerdo.
Plazo de al alegaciones (10 das) antes de la liquidacin
provisional notificando propuesta de liquidacin
suficientemente motivada.
Terminacin:
Resolucin expresa. Se han corregido los defectos
advertidos. Liquidacin provisional motivada.
No procede practicar liquidacin provisional por haberse
justificado o eliminado las discrepancias.
Caducidad.
Inicio de procedimiento de comprobacin limitada o del
procedimiento inspector.
Art. 57 LGT. La Administracin tributaria podr comprobar el valor de las
rentas, productos, bienes y otros elementos determinantes de la
obligacin tributaria
medios de comprobacin; arts. 134 y 135 LGT
aspectos procedimentales: Arts. 158 a 162 RGGI
procedimiento auxiliar.
No es autnomo.
No es impugnable de manera autnoma.
Confrontacin sobre la valoracin de los bienes incluidos en una
declaracin o autoliquidacin.
Especial importancia en aquellos tributos en los que se tiene en cuenta
el valor atribuible a ciertos bienes o derechos.
Valor real.
Valor de mercado
Medios de comprobacin. Discrecionalidad de la Administracin en la
eleccin: Limitacin: adecuacin del medio al objeto de la
comprobacin.
cuando el obligado tributario hubiera utilizado en la declaracin los
valores publicados por la Administracin.
Inicio: de oficio.
Comunicacin de la Administracin.
Notificacin conjunta de la propuesta de liquidacin y valoracin si
cuenta con datos suficientes.
Tramitacin:
Actuacin de comprobacin: notificacin de las actuaciones que
precisan de la colaboracin de los obligados tributarios.
Propuesta de valoracin: normalmente conjunta.
no existencia de alegaciones independiente.
Terminacin:
Tras alegaciones contra propuesta de liquidacin.
Notificacin de la regularizacin correspondiente.
Plazo mximo para notificar valoracin y liquidacin: 6
meses (art. 104 LGT).
posibles efectos respecto de terceros. Notificacin
individualizada.
No es recurrible independientemente pero se puede
solicitar TPC. Art. 135 LGT.
Procedimiento previsto bien para confirmar bien para corregir el
resultado de una previa comprobacin de valores por parte del
AT.
No puede instarse hasta el momento de interponer el primer
recurso frente a la liquidacin en la que se hace uso del valor
comprobado.
OT puede reservarse el derecho a la TPC si estima que la
notificacin no est motivada y denuncia el hecho.
OT debe aportar el valor por un perito suyo.
Si la AT no ha utilizado peritos propios proceder a hacerlo.
Si la diferencia entre el valor determinado por el perito de la AT
y la tasacin practicada por el perito designado por OT, es igual o
inferior a 120.000 euros y al 10% de esta tasacin, esta ltima
servir de base para la liquidacin.
Si la diferencia es superior, deber designarse un perito tercero.
La valoracin del perito tercero servir de base para la
liquidacin entre dos lmites: el valor declarado por OT y el
comprobado por AT
Supongamos que el valor declarado por el obligado
tributario es de 1 .500.000 (de acuerdo con el valor
que ha emitido su perito), mientras que el valor
comprobado por la AT es de 1.800.000 euros.
En este caso la diferencia es superior a 120.000 y al 10%
(150.000), por lo que la valoracin del perito de OT no puede
servir y se ha de acudir a un perito tercero.
Imaginemos que el tercer perito aporta:
A) 2.250.000 euros. El valor que se utilizar para liquidar es el
comprobado. (Prohibicin de la reformatio in peius).
B) 1.100.000 euros. El valor que se utilizar para liquidar ser
el declarado por el contribuyente
C) 1.650.000. este valor ser el que se utilice para liquidar
136 a 140 LGT. Arts. 163 a 165 RGGI
En este procedimiento, la Administracin tributaria
podr comprobar los hechos, actos, elementos,
actividades, explotaciones y otras circunstancias que
determinan la obligacin tributaria.
Comprobacin similar a la comprobacin en el
mbito de inspeccin, pero con menor alcance.
No puede afectar a la contabilidad mercantil
Supuestos
Errores o discrepancias entre el contenido del declarado y los
elementos de prueba en poder de la AT.
Se considere la necesidad de comprobar todos o algunos
elementos de la obligacin tributaria.
Cuando se pone de manifiesto la obligacin de declarar o la
realizacin del hecho imponible con constancia de
incumplimiento de declarar.
Inicio: de oficio
Comunicacin notificada.
Tambin notificacin de la propuesta de liquidacin si cuenta
AT con datos suficientes
Limitaciones de actuaciones. Slo pueden:
Examen de datos consignados en las declaraciones y sus
justificantes.
Examen de los datos en poder del AT que muestran HI no
declarados o distintos de los declarados.
Examen de registros fiscales no contables, facturas y otros
documentos.
Requerir a terceros sobre datos de la OT (pero no datos
bancarios).
No pueden realizarse fuera de las oficinas de la AT a excepcin
de supuestos previstos en la normativa (control de mdulos,
aduanas, etc)
Tramitacin:
Con carcter previo: posibilidad de ampliacin o reduccin
de las actuaciones. Notificacin en OT del acuerdo.
Notificacin de la propuesta de resolucin o liquidacin y
apertura de plazo de alegaciones (10 das).
Si manifestacin expresa de no regularizacin, no alegaciones.
Terminacin:
Resolucin expresa con liquidacin o manifestacin expresa
sin regularizacin.
Caducidad: 6 meses.
Inicio del procedimiento inspector.
efectos: art. 140 LGT. no se puede volver a
comprobar sobre lo ya liquidado a no ser que sea
por nuevos hechos y actuaciones diferentes
(comprobacin posterior)
Procedimiento para la rectificacin de autoliquidaciones,
declaraciones, comunicaciones de datos o solo solicitudes
de devolucin. Arts126 a 130
procedimiento para la ejecucin de las devoluciones
tributarias. arts. 131 a 132
procedimiento para el reconocimiento por la
Administracin tributaria de beneficios fiscales de carcter
rogado. 136-137
procedimiento para la inclusin en el sistema de cuenta
corriente en materia tributaria. 138 a 149 RGGI
Procedimiento de rectificacin censal. 144-147
procedimiento de comprobacin del domicilio fiscal. 148-
152
Control de presentacin de declaraciones,
autoliquidaciones y comunicaciones de datos. 153
Actuaciones de control de otras obligaciones formales. 154
LA INSPECCIN
DE LOS TRIBUTOS

Curso 2010/2011
Introduccin.
Las funciones inspectoras de comprobacin e

investigacin.
Funciones inspectoras de obtencin de informacin.
Otras funciones de la Inspeccin.
Documentacin de las actuaciones inspectoras.
Procedimiento de inspeccin tributaria.
Las actas de inspeccin. Clases.
Qu es la Inspeccin?
conjunto de rganos que tienen encomendadas, entre otras las

funciones de comprobar e investigar hechos imponibles para
regularizar la situacin tributaria de los contribuyentes mediante la
prctica de las oportunas liquidaciones.
Para el cumplimiento de los fines, cuenta la Inspeccin con una serie
de medios, facultades y prerrogativas, de las cuales, en general, no
disponen otros rganos de la Administracin Tributaria.
Las actuaciones y el procedimiento de inspeccin se
regulan en:
art.141 a 159 LGT
arts. 166 a 197 RGGI

funciones inspectoras
Art. 141 LGT, Arts. 166, 167, 168 RGGI funciones

administrativas de:
Investigacin de los supuestos de hecho de las obligaciones
tributarias para el descubrimiento de los que sean ignorados
por la Administracin.
Comprobacin de la veracidad y exactitud de las declaraciones
presentadas por los obligados tributarios.
De obtencin de informacin. Realizacin de actuaciones de
obtencin de informacin relacionadas con la aplicacin de los
tributos. (Relacionado con el deber de colaboracin de los
obligados tributarios)
Facultades OBTENCIN De INFORMACIN
art.93 y ss. LGT
Finalidad: conocer datos con trascendencia tributaria sobre un
3 o del propio OT a requerimiento ( deber genrico)
mbito subjetivo: ilimitado
Modalidades:
general (sujetos / operaciones) peridica
a requerimiento individualizado.
Vinculacin al fin: utilizacin exclusiva en aplicacin tributos/
recursos deber de sigilo de los funcionarios excepcin: puede
haber cesin
delitos pblicos
Colaboracin con otras AT / Seg. Social / UE.
comisiones parlamentarias de investigacin proteccin de menores e
incapacitados juzgados.
Cesin datos personales otras Administraciones previa autorizacin OT
OBTENCIN DE INFORMACION (II)
Lmites a la obtencin de informacin. no existe

el secreto bancario:
secreto de las comunicaciones (18.3 CE)
derecho a la intimidad (personal y familiar / 18.1 CE)
secreto estadstico (datos primarios)
secreto profesional: (24.2 CE)
datos privados no patrimoniales que afectan al
honor/intimidad
datos confidenciales por asesora y defensA.
no alcanza a las relaciones econmicas profesional / cliente
Protocolo notarial:
testamentos y codicilos / reservados
reconocimiento de hijos
datos matrimoniales econmicos
Otras funciones inspectoras
comprobacin del valor de derechos, rentas, productos, bienes,

patrimonios, empresas y otros elementos
comprobacin del cumplimiento de los requisitos exigidos para la
obtencin de beneficios o incentivos fiscales y devoluciones
tributarias, as como por la aplicacin de regmenes tributarios
especiales.
informacin a los obligados tributarios con motivo de las
actuaciones inspectoras sobre sus derechos y obligaciones
tributarias y la forma en que deben cumplir estas ltimas.
prctica de las liquidaciones tributarias resultantes de sus
actuaciones de comprobacin e investigacin.
realizacin de actuaciones de comprobacin limitada.
asesoramiento e informe a rganos de la Administracin pblica.
realizacin de las intervenciones tributarias de carcter permanente
o no permanente.
DOCUMENTACIN ACTUACIONES
INSPECTORAS
Comunicaciones:
documentos de relacin unilateral de la IT con cualquier persona pueden
incorporarse a una diligencia
Diligencias:
documentos para hacer constar hechos relevantes para el procedimiento o
manifestaciones del OT
Debe ser firmada por OT o notificada
-no contienen propuesta de liquidacin
Valor probatorio: documentos pblicos hacen prueba de los hechos que
contienen.
Informes:
de oficio o a peticin de terceros, ya sea preceptivos, solicitados por otros
rganos o que resultan necesarios para la aplicacin de los tributos.
Actas de inspeccin:
documentos que recogen el resultado de la comprobacin o investigacin
proponiendo en todo caso la regularizacin procedente de la situacin
tributaria del OT o declarando su correccin
actos de trmite (no es recurrible)
contienen propuesta de liquidacin (preparatorios)
Procedimiento de inspeccin
iniciacin: 147 LGT, 177 ss RGGI

a iniciativa de la Inspeccin:
Planificada, inclusin en planes Inspeccin. (Arts. 147 y 116 LGT, 170
RGGI)
sin planificar, autorizacin escrita y motivada Inspector-Jefe
a peticin de la OT (cambio del alcance de las actuaciones
inspectoras-parcial en general)
Denuncia pblica (art. 114 LGT) no inicia por s sola.
Forma
Comunicacin notificada (normal)
visita del actuario (causa justificada)
Efectos inicio:
Interrupcin del plazo legal de prescripcin
ingreso posterior = a cuenta (no evita sancin)
Declaracin posterior no espontnea
consultas posteriores = no formuladas
Objeto del procedimiento inspector
Art. 145 LGT

Comprobacin de la situacin
Investigacin de hechos no conocidos.
Alcance. Art. 148 LGT, 178 RGGI

General.
Parcial: el obligado tributario puede solicitar comprobacin de alcance

general en el plazo de 15 das desde la notificacin.
Medidas cautelares. Art. 146 LGT, 181 RGGI
Debidamente motivadas.
proporcionadas fines y limitadas temporalmente.
ratificada por Inspector Jefe en el plazo de 15 das desde su adopcin.
Se levantan si desaparecen las causas.

Medios de comprobacin. Facultades de la
inspeccin
examen de documentos, libros, contabilidad principal y
auxiliar, ficheros, facturas, justificantes, correspondencia
con trascendencia bases de datos informatizadas,
programas, registros y archivos informticos.
Inspeccin de bienes, elementos, explotaciones, etc.
Entrada en fincas, locales de negocio y establecimientos
donde se desarrollan actividades econmicas, bienes
sujetos, hechos imponibles o exista alguna prueba de los
mismos.
Si el encargado de los locales se niega la entrada se requiere
autorizacin escrita de la autoridad administrativa.
Entrada en el domicilio: consentimiento o autorizacin
judicial.
requerimiento de comparecencia: el obligado tributario o su
representante tributario.
Lugar y tiempo en las actuaciones inspectoras.
ARTS. 151/152 LGT. EN GENERAL

Domicilio fiscal del interesado o representante.
lugar donde se realizan total o parcialmente las actividades gravadas.
Donde exista alguna prueba, al menos parcial, del HI.
En las oficinas de la AEAT o AYUNTAMIENTO.
EXAMEN DE LA DOCUMENTACIN
En general: en los locales u oficinas OT
En las oficinas pblicas SI previa conformidad OT, algunos de los
documentos. O todos ellos por la actividad o por el volumen de la
documentacin.
Sin necesidad de conformidad OT: registros y documentos
establecidos por normas tributarias.
HORARIO:
horario oficial de apertura, dentro de la jornada laboral.
De comn acuerdo con OT en otras horas.
Posibilidad de actuar fuera de la jornada laboral.
DURACIN DE LAS ACTUACIONES
INSPECTORAS
GENERAL: 12 MESES
INICIO Cmputo: NOTIFICACIN INICIO DE ACTUACIONES.
FINAL: NOTIFICACIN ACTO ADMINISTRATIVO RESULTANTE
No se computan EN LOS 12 MESES

dilaciones imputables al obligado tributario. El retraso se computa por
das naturales.
retrasos al cumplimentar las solicitudes de informacin, requerimientos
o comparecencia.
aplazamientos en las actuaciones solicitado por el contribuyente.
INTERRUPCIONES JUSTIFICADAS Administracin.

Peticin de datos o informes (para todos mximo 6 meses; 12 meses si es
a otro Estado).
Remisin del expediente al Ministerio Fiscal, por el tiempo que pase
hasta la devolucin.
fuerza mayor.
Interrupcin injustificada de las actuaciones
inspectoras
Art. 150 LGT.

No realizar actuaciones por ms de 6 meses por causas no imputables al
obligado tributario.
El procedimiento inspector no caduca por la interrupcin
injustificada ni tampoco por el incumplimiento del plazo de
duracin del procedimiento.
El procedimiento continuar hasta su terminacin, pero
producir los siguientes efectos:
No se considerar interrumpida la prescripcin por las actuaciones
inspectoras desarrolladas hasta la interrupcin injustificada o durante el
plazo sealado 12 meses.
Los ingresos realizados desde el inicio del procedimiento hasta la
reanudacin de las actuaciones tendrn el carcter de espontneos.
El incumplimiento del plazo de duracin del procedimiento inspector
determinar que no se exijan intereses de demora desde que se produzca
el incumplimiento hasta la finalizacin del procedimiento.
DURACIN DE LAS ACTUACIONES
INSPECTORAS (II)
PUEDEN AMPLIARSE LOS 12 MESES art. 184 RGGI

ACTUACIONES ESPECIALMENTE COMPLEJOS.
volumen de operaciones igual o superior al de la obligacin de
auditar cuentas.
Dispersin geogrfica de actividades.
Tributacin como grupo consolidado o en transparencia fiscal
internacional.
OCULTACIN DE ACTIVIDADES EMPRESARIALES
/PROFESIONALES DISTINTAS.
grupo distinto en IAE.
local no declarado en IAE.
Cdigo de actividad y establecimiento distinto en Impuestos
especiales
Procedimiento de inspeccin: terminacin
Previamente se dar audiencia al OT.

Finalizacin comprobacin e investigacin con actas.
Recogen el resultado de la comprobacin o
investigacin proponiendo en todo caso la
regularizacin procedente de la situacin tributaria
del OT o declarando su correccin
Clases de actas: 154 y ss LGT, 185 ss RGGI
conformidad,
Disconformidad
con acuerdo.
RGIMEN JURDICO ACTAS
Contenido: (153 LGT, 176 RGGI)

Identificacin y carcter del sujeto que est presente y de los
funcionarios.
elementos del HI y atribucin en OT regularizacin procedente
/situacin correcta, propuesta de liquidacin y tipo.
Mencin expresa a la existencia o inexistencia, en opinin del
actuario, de indicios de la comisin de infracciones tributarias.
conformidad o no del obligado
Lugar y fecha: domicilio o local, oficina AEAT, Ayuntamiento,
tanto del inicio como el final
Trmites posteriores y, en su caso, recursos.
Valor probatorio: 144LGT documentos pblicos.
hacen prueba de los hechos "comprobados", no cabe prueba en
contrario.
hechos aceptados slo cabe rectificacin probando error de
hecho.
Actas con acuerdo
Supuestos: art. 155 LGT, 186 RGGI

Concrecin de conceptos jurdicos indeterminados.
Estimaciones, valoraciones o medidas.
Apreciacin de hechos para la correcta aplicacin de la norma
Requisitos:
Autorizacin, previa o simultnea rgano competente para liquidar.
Expresa conformidad OT
Depsito o garanta previa de la deuda que pueda resultar.
Efectos
plazo de la liquidacin presunta: 10 das desde el siguiente acta.
Posibilidad limitada de recurso contra la liquidacin y la sancin.
No aplazamiento ni fraccionamiento del ingreso.
Renuncia al procedimiento sancionador separado: Reduccin de la
posible sancin: 50%.
Actas de conformidad
Art. 156 LGT, 186 RGGI

aceptacin ntegra de la propuesta de regularizacin
constancia en acta.
Se entiende notificada la liquidacin tributaria (LT) por

silencio positivo un mes.
dentro del mes, el Inspector-Jefe puede:
Confirmar la liquidacin propuesta.
dictar LT corrigiendo errores materiales notificacin / pago
abrir expediente por error o indebida aplicacin de las normas,
concediendo trmite de audiencia.
Reabrir actuaciones
Efectos:
Reduccin 30% posible sancin.
Los hechos aceptados se presumen ciertos: excepcin acreditar error.
Actas de disconformidad
Art. 157 LGT, 188 RGGI

Supone negativa a suscribirla o disconformidad con la
propuesta por parte del OT . Constancia expresa en el acta
perodo de alegaciones 15 das desde notificacin
acta.
Despus de las alegaciones Inspector Jefe puede:
Presentar la liquidacin tributaria en el mismo sentido o
rectificada.
Proseguir actuaciones por no estar completas
Realizar actuaciones complementarias.
ESTIMACIN INDIRECTA
Art. 53 LGT; arts. 193 RGGI Carcter Subsidiario.

Requisitos: no poder disponer de datos por:
Falta de declaraciones o declaraciones incompletas.
Incumplimiento sustancial de las obligaciones contables.
Desaparicin / destruccin de libros y justificantes.
Procedimiento art. 158 LGT.

Se debe acompaar el acta un informe Inspeccin razonado
donde se justifique el uso de esta forma de determinar la deuda
tributaria.
LECCION. VI
PROCEDIMIENTO DE RECAUDACION
DE LOS TRIBUTOS

Curso 2010/2011
LECCIN RECAUDACIN
RECAUDACION
RECAUDACION EN PERIODO VOLUNTARIO
DISTINCCION PERIODO VOLUNTARIO Y
EJECUTIVO
RECARGOS DECLARACION EXTEMPORANEA
INICIO DEL PROCEDMIENTO DE APREMIO Y
RECARGOS
PRESCRIPCION
CADUCIDAD
RECAUDACION
Es la fase subsiguiente a la fase de

determinacin de la deuda tributaria, teniendo
como objeto su efectiva percepcin
Su regulacin la encontramos en el art. 160 de
la LGT y en el RD 939/2005.
RECAUDACION
Definicin: La recaudacin tributaria se define como el ejercicio

de las funciones administrativas conducentes al cobro de las
deudas tributarias
Notas:
1. Es una funcin administrativa, es un poder-deber, es una
potestad y una obligacin de cumplimiento inexcusable.
2. Se desarrolla por rganos administrativos
3. Puede realizarse en dos periodos; El periodo Voluntarios y el
Periodo Ejecutivo.
El periodo voluntario viene fijado por las normas
El periodo ejecutivo se inicia cuando no ha tenido lugar el
ingreso en periodo voluntario. Se abre entonces el
procedimiento administrativo de apremio.
RECAUDACION
Fin periodo
voluntario
Periodo ejecutivo
Periodo voluntario
Procedimiento de
apremio
Providencia
de apremio
RECAUDACION EN PERIODO
VOLUNTARIO
El periodo voluntario viene determinado:

a) Tributos autoliquidados Norma de cada tributo
b) Liquidaciones Administrativas:
Notificados del 1-15 hasta 20 mes posterior
Notificados 16-fin mes hasta 5 del siguiente mes
posterior
c) Tributos de notificacin colectiva o peridica, es decir a
partir de censos. Del 1/09 al 20/11
d) Efectos timbrados en el momento de su uso
e) Tributos aduaneros segn la normativa aplicable
RECAUDACION EN PERIODO
VOLUNTARIO
Principio de Identidad
El ingreso consistir siempre en una suma de dinero
Principio de Integridad
No se permiten ingresos parciales liberatorios, sern solo meros
ingresos a cuenta.
Medio de pago; en efectivo, moneda de curso legal.
Autonoma de la deudas tributarias:
El obligado puede imputar el pago a la que quiera, salvo cuando
estemos en el fase de ejecucin forzosa.
Inters de demora y Recargos del
art.27-extemporaneidad
Fin periodo
Su naturaleza es indemnizatoria,
voluntario trata de resarcir al acreedor y
evitar el enriquecimiento injusto de
Inters de quien dispone de sumas de dinero
mas all del tiempo en que deba
demora haber cumplido la obligacin.
Periodo voluntario
CUANDO SE PRESENTEN LAS 3 meses 6 meses 12 meses Sin sancin

AUTOLIQUIDACIONES Y NO 5% 10% 15% 20%
SE INGRESE
LOS RECARGOS SON SE REDUCEN EN UN 25%
Sin inters
COMPATIBLES CON LOS
DE APREMIO Sin sancin
Presentacin extempornea de declaraciones
o autoliquidaciones, sin previo requerimiento
PROCEDIMIENTO DE APREMIO
Perodo ejecutivo
El perodo ejecutivo se inicia:

En el caso de deudas liquidadas por la Administracin
tributaria, el da siguiente al del vencimiento del plazo
establecido para su ingreso en periodo voluntario (art. 62 de la
LGT).
En el caso de deudas a ingresar mediante autoliquidacin
presentada sin realizar el ingreso, al da siguiente de la finalizacin
del plazo que establezca la normativa de cada tributo para dicho
ingreso o, si ste ya hubiere concluido, el da siguiente a la
presentacin de la autoliquidacin.
PROCEDIMIENTO DE APREMIO
PROVIDENCIA
Notificados del 1-15 hasta 20 mes

Notificados 16-fin mes hasta 5 del mes siguiente.
PROCEDIMIENTO APREMIO
Caractersticas:
Es un procedimiento exclusivamente administrativo. Tiene su
fundamento en el privilegio de autotutela administrativa. Es pues una
funcin exclusiva y excluyente de la Administracin. (La competencia
para entender del mismo y resolver todas sus incidencias
corresponde nicamente a la Administracin tributaria )
Es un procedimiento ejecutivo, y no cognitivo, es decir que se dirige
a hacer efectivo el crdito tributario y no determinar su existencia.
(No cabe por tanto en fase de apremio discutir sobre la procedencia
de la deuda y su importe).
Slo podr discutirse la procedencia del procedimiento, los vicios y

defectos en su tramitacin. Esto provocar un procedimiento paralelo
y separado del principal, que en su caso se suspender cuando el
interesado demuestre que se ha producido en su perjuicio error
material, aritmtico o de hecho en la determinacin de la deuda, que
la misma ha sido ingresada, condonada, compensada, aplazada o
suspendida o que ha prescrito el derecho a exigir el pago.
Es un periodo temporal, no procedimental, que se inicia al da

siguiente del vencimiento del periodo voluntario o bien el mismo da
en que se presente y no se ingrese la autoliquidacin o declaracin
extempornea.
El efecto inmediato a la iniciacin del perodo es el devengo de
los recargos del perodo ejecutivo:
Los recargos del perodo ejecutivo son de tres tipos: recargo ejecutivo,
recargo de apremio reducido y recargo de apremio ordinario.
Dichos recargos son incompatibles entre s y se calculan sobre la
totalidad de la deuda no ingresada en perodo voluntario.
El recargo ejecutivo ser del 5% y se aplicar cuando se satisfaga la
totalidad de la deuda no ingresada en periodo voluntario antes de la
notificacin de la providencia de apremio.
El recargo de apremio reducido ser del 10% y se aplicar cuando se
satisfaga la totalidad de la deuda no ingresada en periodo voluntario y el
propio recargo antes de la finalizacin del plazo previsto para el pago en
periodo ejecutivo, es decir despus de notificada la providencia de
apremio en el plazo por esta sealado.
El recargo de apremio ordinario ser del 20% y ser aplicable cuando no
concurran las circunstancias a las que se refieren los apartados
anteriores.
El recargo de apremio ordinario es compatible con los intereses de
demora. Cuando resulte exigible el recargo ejecutivo o el recargo de
apremio reducido no se exigirn los intereses de demora devengados
desde el inicio del perodo ejecutivo.
PROCEDIMIENTO DE
APREMIO
Iniciado el perodo ejecutivo, la Administracin
tributaria efectuar la recaudacin de las deudas
liquidadas o auto liquidadas por el procedimiento de
apremio sobre el patrimonio del obligado al pago.
El procedimiento de apremio se iniciar mediante
providencia notificada al obligado tributario en la que se
identificar la deuda pendiente, se liquidarn los recargos de
apremio (5%, 10% y 20%)y se le requerir para que efecte
el pago.
La providencia de apremio ser ttulo suficiente para iniciar el
procedimiento de apremio y tendr la misma fuerza ejecutiva
que la sentencia judicial para proceder contra los bienes y
derechos de los obligados tributarios
Motivos de Oposicin a la
Providencia de Apremio
Slo sern admisibles los siguientes motivos
de oposicin:
Extincin total de la deuda o prescripcin
del derecho a exigir el pago.
Los motivos de
oposicin, por la Solicitud de aplazamiento, fraccionamiento
propia o compensacin en perodo voluntario y
naturaleza del otras causas de suspensin del
procedimiento, procedimiento de recaudacin.
estn tasados:
Falta de notificacin de la liquidacin.
Anulacin de la liquidacin.
Error u omisin en el contenido de la
providencia de apremio que impida la
identificacin del deudor o de la deuda
apremiada.
PROCEDIMIENTO DE APREMIO Y
RECARGOS
Se inicia con la previa notificacin de la providencia dentro del

perodo ejecutivo, en la que se identificar la deuda, se requerir de
pago y se recogern los recargo del periodo ejecutivo. El devengo de
los recargos, depende de si se ha notificado la providencia de
apremio.
Embargo de bienes
Periodo ejecutivo
20 % + ID
Periodo de pago ordinario
1 quincenahasta el 20 mismo mes

FIN Periodo de pago
5%
2 quincenahasta el 5 mes siguiente
ejecutivo
10 %
Providencia de apremio reducido
Aplazamiento y Fraccionamiento del
Pago.-
Las deudas tributarias que se encuentren en

perodo voluntario o ejecutivo podrn
aplazarse o fraccionarse en los trminos que
se fijen reglamentariamente y previa solicitud
del obligado tributario, cuando su situacin
econmico-financiera le impida, de forma
transitoria, efectuar el pago en los plazos
establecidos.
Pago.-
Son deudas aplazables:

Deudas en Perodo Voluntario
Deudas en Perodo Ejecutivo
No podrn ser objeto de aplazamiento o fraccionamiento las
deudas tributarias cuya exaccin se realice por medio de efectos
timbrados.
Tampoco podrn aplazarse o fraccionarse las deudas
correspondientes a obligaciones tributarias que deban cumplir el
retenedor o el obligado a realizar ingresos a cuenta, salvo en
los casos y condiciones previstos en la normativa tributaria.
Pago.- Perodo de la Solicitud
Perodo Voluntario
La presentacin de una solicitud de aplazamiento o
fraccionamiento en perodo voluntario impedir el inicio del
perodo ejecutivo, pero no el devengo del inters de demora.
Perodo Ejecutivo
Las solicitudes en perodo ejecutivo podrn presentarse hasta el
momento en que se notifique al obligado el acuerdo de
enajenacin de los bienes embargados. La Administracin
tributaria podr iniciar o, en su caso, continuar el procedimiento de
apremio durante la tramitacin del aplazamiento o
fraccionamiento. No obstante, debern suspenderse las
actuaciones de enajenacin de los bienes embargados hasta la
notificacin de la resolucin denegatoria del aplazamiento o
fraccionamiento.
Pago.- GARANTAS
Para garantizar los aplazamientos o fraccionamientos

de la deuda tributaria, la Administracin tributaria podr
exigir que se constituya a su favor aval solidario de
entidad de crdito o sociedad de garanta recproca o
certificado de seguro de caucin.
Cuando se justifique que no es posible obtener dicho
aval o certificado o que su aportacin compromete
gravemente la viabilidad de la actividad econmica, la
Administracin podr admitir garantas que consistan
en hipoteca, prenda, fianza personal y solidaria u otra
que se estime suficiente.
Pago.- DISPENSA GARANTAS
Podr dispensarse total o parcialmente al obligado

tributario de la constitucin de las garantas a las que se
refiere el apartado anterior en los casos siguientes:
Cuando las deudas tributarias sean de cuanta inferior a
18.000.-euros.
Cuando el obligado al pago carezca de bienes suficientes

para garantizar la deuda y la ejecucin de su patrimonio
pudiera afectar sustancialmente al mantenimiento de la
capacidad productiva y del nivel de empleo de la actividad
econmica respectiva, o pudiera producir graves quebrantos
para los intereses de la Hacienda Pblica.
La solicitud de aplazamiento o fraccionamiento contendr
necesariamente los siguientes datos:
Nombre y apellidos o razn social o denominacin completa,
nmero de identificacin fiscal y domicilio fiscal del obligado al
pago y, en su caso, de la persona que lo represente.
Identificacin de la deuda cuyo aplazamiento o fraccionamiento
se solicita, indicando al menos su importe, concepto y fecha de
finalizacin del plazo de ingreso en periodo voluntario.
Causas que motivan la solicitud de aplazamiento o
fraccionamiento.
Plazos y dems condiciones del aplazamiento o
fraccionamiento que se solicita.
Garanta que se ofrece, conforme a lo dispuesto en el art. 82 de
la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.
Orden de domiciliacin bancaria, indicando el nmero de
cdigo cuenta cliente y los datos identificativos de la entidad de
crdito que deba efectuar el cargo en cuenta, cuando la
Administracin competente para resolver haya establecido esta
forma de pago como obligatoria en estos supuestos.
Lugar, fecha y firma del solicitante.
Documentacin en caso de
solicitud de
GARANTAS EXTRAORDINARIAS
Cuando se solicite la admisin de garanta que no consista en aval de

entidad de crdito o sociedad de garanta recproca o certificado de
seguro de caucin, se aportar, junto a la solicitud de aplazamiento o
fraccionamiento la siguiente documentacin:
a)Declaracin responsable y justificacin documental de la imposibilidad

de obtener dicho aval o certificado de seguro de caucin, en la que
consten las gestiones efectuadas para su obtencin.
b) Valoracin de los bienes ofrecidos en garanta efectuada por

empresas o profesionales especializados e independientes. Cuando
exista un registro de empresas o profesionales especializados en la
valoracin de un determinado tipo de bienes, la valoracin deber
efectuarse, preferentemente, por una empresa o profesional inscrito en
dicho registro.
c) Balance y cuenta de resultados del ltimo ejercicio cerrado e informe

de auditora, si existe, en caso de empresarios o profesionales obligados
por ley a llevar contabilidad.
Solicitud con dispensa de garantas
Cuando se solicite la dispensa total o parcial de garanta, se
aportar junto a la solicitud, adems de los documentos a que se
refiere el apartado 3.b), c) y d), la siguiente documentacin:
a) Declaracin responsable y justificacin documental

manifestando carecer de bienes o no poseer otros que los ofrecidos
en garanta.
b) Justificacin documental de la imposibilidad de obtener aval de

entidad de crdito o sociedad de garanta recproca o certificado de
seguro de caucin, en la que consten las gestiones efectuadas para
su obtencin.
c) Balance y cuenta de resultados de los tres ltimos aos e

informe de auditora, si existe, en caso de empresarios o
profesionales obligados por ley a llevar contabilidad.
d) Plan de viabilidad y cualquier otra informacin que justifique la

posibilidad de cumplir el aplazamiento o fraccionamiento solicitado.
La prescripcin y Caducidad.-
Los lmites temporales en el ejercicio de los derechos

El titular de un derecho puede ejercitarlo en un momento
determinado (trmino) o a lo largo de un periodo de tiempo
(plazo).
Por razones de buena fe y de seguridad en el trfico jurdico
necesidad de marcar lmites temporales mximos al
ejercicio de los derechos que permanecen inactivos.
La decadencia temporal de los derechos se realiza
tcnicamente por dos figuras: la prescripcin y la
caducidad.
LA PRESCRIPCIN
Se habla de prescripcin o prescripcin extintiva cuando el

transcurso del tiempo acarrea la prdida o decadencia del
ejercicio de los derechos para su titular.
Caracteres o presupuestos
1) Que se trate de un derecho prescriptible.
2) Que el titular del derecho permanezca inactivo falta de
ejercicio.
3) Que transcurra el plazo sealado por la ley sin que se
haya ejercitado.
LA PRESCRIPCIN
Cmputo del plazo

Se inicia desde el momento en que el derecho
pudo haber sido ejercitado
Interrupcin del plazo
Mientras no cumpla el plazo de prescripcin el
titular puede ejercitar su derecho aunque haya
estado inactivo.
Si lo ejercita, el plazo deja de correr y da lugar a
un nuevo periodo prescriptivo la prescripcin
ha sido interrumpida (desaparece el presupuesto
de la inactividad del titular).
En el mbito administrativo, la administracin si debe
aplicarla de oficio, sin necesidad de ser alegada
LA PRESCRIPCIN
Efectos de la prescripcin
Efecto fundamental; hacer inexigible al
sujeto pasivo del derecho de observar la
conducta a la que se refiere el derecho.
CADUCIDAD
LA CADUCIDAD: CONCEPTO, DIFERENCIAS CON LA PRESCRIPCIN
Concepto
Extincin de la accin para ejercitar un derecho por su falta de
ejercicio durante un plazo temporal prefijado que no es susceptible
de ser interrumpido.
Los plazos de caducidad son lmites a la inactividad de los titulares
de derechos, no a la vida de stos Los derechos pueden revivir
por un mero acto del titular.
No parece tcnicamente aconsejable que la resurreccin de los
derechos sea una poltica jurdica general sera disfuncional.
Plazos de los procedimientos administrativos
En este sentido, la ley considera en muchas ocasiones la existencia de

plazos determinados e inexcusables para el ejercicio de derechos.
La caducidad no es una institucin privativa del Derecho procesal aunque
desempea en ste una funcin crucial.
CADUCIDAD
Diferencias con la prescripcin
1) Los plazos de caducidad no son susceptibles
de interrupcin ni suspensin.
2) Los plazos de caducidad suelen ser muy
breves, aunque los de prescripcin a veces
tambin pueden serlo.
3) La caducidad puede ser declarada de oficio
por inters pblico, la prescripcin en derecho
pblico debe de ser estimada de oficio
PRESCRIPCION EN LA LGT
Prescribirn a los cuatro aos los siguientes derechos:

1. El derecho de la Administracin para determinar la deuda
tributaria mediante la oportuna liquidacin.
2. El derecho de la Administracin para exigir el pago de
las deudas tributarias liquidadas y autoliquidadas.
3. El derecho a solicitar las devoluciones derivadas de la
normativa de cada tributo, las devoluciones de ingresos
indebidos y el reembolso del coste de las garantas.
4. El derecho a obtener las devoluciones derivadas de la
normativa de cada tributo, las devoluciones de ingresos
indebidos y el reembolso del coste de las garantas.
PRESCRIPCION EN LA LGT.- Cmputo
del plazo
El plazo de prescripcin comenzar a contarse en los distintos casos
conforme a las siguientes reglas:
En el caso 1), desde el da siguiente a aquel en que finalice el plazo
reglamentario para presentar la correspondiente declaracin o
autoliquidacin.
En el caso 2), desde el da siguiente a aquel en que finalice el plazo de
pago en perodo voluntario, sin perjuicio de lo dispuesto en el apartado 2
del artculo 67 de la LGT.
En el caso 3), desde:
el da siguiente a aquel en que finalice el plazo para solicitar la
correspondiente devolucin derivada de la normativa de cada tributo
o, en defecto de plazo, desde el da siguiente a aquel en que dicha
devolucin pudo solicitarse
el da siguiente a aquel en que se realiz el ingreso indebido
el da siguiente a la finalizacin del plazo para presentar la
autoliquidacin si el ingreso indebido se realiz dentro de dicho plazo
el da siguiente a aquel en que adquiera firmeza la sentencia o
resolucin administrativa que declare total o parcialmente
improcedente el acto impugnado.
El plazo de prescripcin del derecho se interrumpe:
a) Por cualquier accin de la Administracin tributaria, realizada con
conocimiento formal del obligado tributario, conducente al
reconocimiento, regularizacin, comprobacin, inspeccin,
aseguramiento, liquidacin y recaudacin de la obligacin o deuda
tributaria.
b) Por la interposicin de reclamaciones o recursos de cualquier clase,
por las actuaciones realizadas con conocimiento formal del
obligado tributario en el curso de dichas reclamaciones o recursos,
por la remisin del tanto de culpa a la jurisdiccin penal o por la
presentacin de denuncia ante el Ministerio Fiscal, as como por la
recepcin de la comunicacin de un rgano jurisdiccional en la que
se ordene la paralizacin del procedimiento administrativo en
curso.
c) Por cualquier actuacin fehaciente del obligado tributario
conducente a la liquidacin o autoliquidacin o pago de la
deuda tributaria.
El plazo de prescripcin del derecho a solicitar y obtener la devoluciones se
interrumpe:
a) Por cualquier actuacin fehaciente del obligado tributario que pretenda o exija
el pago la devolucin, el reembolso o la rectificacin de su autoliquidacin y por
cualquier accin de la Administracin tributaria dirigida a efectuar la devolucin o
el reembolso
b) Por la interposicin, tramitacin o resolucin de reclamaciones o recursos de
cualquier clase sobre la devolucin o el reembolso.
Producida la interrupcin, se iniciar de
nuevo el cmputo del plazo de prescripcin,
salvo que:
el plazo de prescripcin se hubiera interrumpido por la interposicin

del recurso ante la jurisdiccin contencioso-administrativa, por el
ejercicio de acciones civiles o penales, por la remisin del tanto de
culpa a la jurisdiccin competente o la presentacin de denuncia
ante el Ministerio Fiscal,
el cmputo del plazo de prescripcin se iniciar de nuevo cuando la

Administracin tributaria reciba la notificacin de la resolucin firme que
ponga fin al proceso judicial, o cuando se reciba la notificacin del
Ministerio Fiscal devolviendo el expediente.
LECCIN 15 INFRACCIONES Y
SANCIONES

Curso 2010/2011
SUMARIO
Principios de la potestad sancionadora en
materia tributaria.
Sujetos responsables de las infracciones y
sanciones tributarias.
Concepto y clases de infracciones tributarias.
Sanciones tributarias.
Procedimiento sancionador en materia tributaria.
Extincin de infracciones y sanciones tributarias.
Delitos contra la Hacienda Pblica.

I. PRINCIPIOS DE LA POTESTAD
SANCIONADORA
Normativa:
Ttulo V LGT RD 2063/2004,
Reglamento General del Rgimen Sancionador
Tributario (RGS)
Principios: art. 178 LGT.
Remisin a la normativa adm. (L 30/92)
Legalidad.
Tipicidad.
Responsabilidad. (art. 179)
Proporcionalidad.
No concurrencia. (art. 180)
Irretroactividad.
SUJETOS RESPONSABLES DE LAS
INFRACCIONES Y SANCIONES (I)
art. 181 LGT: personas fsicas o jurdicas y las entidades

sin personalidad jurdica que realicen las acciones u
omisiones tipificadas como infracciones en las leyes,
siempre que resulten responsables de las mismas.
Entre otros, Contribuyentes, retenedores, obligados al
cumplimiento de obligaciones tributarias formales, el
representante legal, sociedad dominante en un grupo,
del art. 35.4 LGT.
El sujeto infractor es considerado deudor principal.
Si hay concurrencia con otros: solidaridad.
INFRACCIONES Y SANCIONES (II)
Art. 179 LGT: no hay responsabilidad por infraccin:

1 .Cuando se realizan para quien no tenga capacidad de
obrar en el orden tributario.
un menor de edad ha recibido en herencia de los padres
un paquete de acciones por el que recibe dividendos
(rentas IRPF). Su ta es la representante legal y no ha
presentado la declaracin.
El menor es sujeto pasivo del IRPF en concepto de
contribuyente, en cambio el sujeto infractor ser su ta
como representante legal, exigiendo a la ta y no al
menor el ingreso de las sanciones que corresponden.
INFRACCIONES Y SANCIONES (III)
art. 179 LGT: no hay responsabilidad por infraccin:
2.causas de fuerza mayor
En un incendio las oficinas de una empresa se queman. En
las oficinas se custodiaban todos los libros y registros, por
lo que la empresa no puede presentar las declaraciones por
Impuesto sobre Sociedades.
3 . si derivan de una decisin colectiva, para aquel
que haya salvado el voto o no haya asistido a la
reunin.
En una reunin de una comunidad de propietarios se
decide no hacer frente al pago de un impuesto por no tener
claro que hay que pagar. Uno de los miembros de la Junta
no estaba presente.
INFRACCIONES Y SANCIONES (IV)
art. 179 LGT: no hay responsabilidad por infraccin:
4 . si se ha puesto la diligencia debida en el cumplimiento de las OT
Un contribuyente aplica para calcular su deuda los criterios
interpretativos que ha dado el AT en una consulta a un caso
exactamente al suyo.
5 . si son imputables a una deficiencia tcnica de losprogramas
informticos de asistencia facilitados por la AT.
Hay un error en el programa que automticamente reduce en el 50% la
deuda.
6 . si regulariza la situacin tributaria de forma voluntaria, sin
requerimiento administrativo (sin perjuicio de otros como los recargos
extemporneos).
Despus de no haber presentado la autoliquidacin del IRPF en periodo
voluntario, Marta decide presentarla el 31 de diciembre. No ha recibido
ninguna comunicacin de la Administracin respecto de la declaracin.
II. CONCEPTO Y CLASES DE
INFRACCIONES TRIBUTARIAS
art. 183 LGT: concepto y clases:
Concepto: acciones u omisiones dolosas o culposas con
cualquier grado de negligencia que estn tipificadas y
sancionadas como tales en la ley.
Notas:
Accin y omisin: consiste en la conducta de un sujeto, tanto de
forma activa como omisiva
Antijurdica: violacin de una norma jurdica
Culpable: elemento subjetivo de la infraccin tributaria, se
requiere como mnimo una simple negligencia o culpabilidad ms
leve
Punible: el ordenamiento jurdico prev la imposicin de una
sancin.
Tpica: la conducta debe estar prevista en un precepto legal y
sancionada con una pena.
CLASES DE INFRACCIONES
TRIBUTARIAS (I)
El tipo de infraccin viene determinado,
fundamentalmente, por la existencia de dos elementos:
(arts184.2 y 3 LGT y 10, 11 y 12 RGS).
Ocultacin
Medios fraudulentos
Clases, en sintona con la L 30/92, se clasifican en
Leves: (no ocultacin o cuanta mnima establecida)
Graves (ocultacin no medios fraudulentos)
Muy graves. (ocultacin + medios fraudulentos)
Tambin podemos ver:
Infracciones que causan perjuicio econmico. Ejemplo: Dejar
de ingresar la deuda
Infracciones que no causan perjuicio econmico. No llevar al
corriente el libro de facturas.
Las infracciones tributarias tendrn como consecuencia la
imposicin de las correspondientes sanciones.
OCULTACIN DE DATOS: 184.2 LGT
existe ocultacin si se dan dos hechos:
Que no se presentan declaraciones o se presenten declaraciones con
hechos u operaciones inexistentes o con importes falsos, o en las que
no se declaran total o parcialmente operaciones, ingresos, rentas,
productos, bienes o cualquier otra fecha trascendente para la
determinacin DT
Que la incidencia de la deuda derivada de la ocultacin en relacin
con la base de la sancin sea superior al 10%.
Ejemplo. Despus de unas actuaciones inspectoras se propone una
liquidacin por el IRPF con una cuota a ingresar de 3.000 (base
de la sancin), que se desglosa de la siguiente manera: 2.000 por
ingresos no declarados 1.000 por computar como gasto
operaciones que no resultan deducibles. Hay ocultacin dado que
-Estamos ante una autoliquidacin en la que se han escondido
ingresos (2.000).
Y la incidencia de la deuda derivada de la ocultacin en relacin a la
base de la sancin es superior al 10%: 2000/3000 x100 = 66,66%.
MEDIOS FRAUDULENTOS: 184.3 LGT
Tres supuestos diferentes:
1.- Existencia de anomalas sustanciales en la
contabilidad y en los libros o registros fiscales.
No llevar contabilidad o registros fiscales.
Llevar varias contabilidades de una sola actividad.
Llevar de forma incorrecta los libros.
En este caso requerir que la incidencia represente un porcentaje
superior al 50% de la base de la sancin
Ejemplo en el seno de una comprobacin se detectan gastos
practicados que no corresponden a operaciones contabilizadas por

valor de 20.000 y la base de la sancin es de 90.000 no se
entiende medios fraudulentos.
MEDIOS FRAUDULENTOS: 184.3 LGT
2.- utilizacin de facturas, justificantes u otros
documentos falsos o falseados, siempre que la
incidencia represente un porcentaje superior al
10% de la base de la sancin.
Si de una comprobacin se determina una factura
falsa, entras otras operaciones, por un importe de
2.000 y la base de la sancin es de 25.000 NO se
aplica este criterio.
3.- utilizacin de personas o entidades
interpuestas con la finalidad de ocultar la
identidad del sujeto infractor.
Ejemplo: poner a nombre de un tercero, con o sin
consentimiento, la titularidad de bienes o derechos
para huir de la responsabilidad.
III. LAS SANCIONES TRIBUTARIAS
Clasificacin de las sanciones: arts. 185 y 186 LGT.
Sanciones pecuniarias, principales.
De cuanta fija. Se aplican a las infracciones que no producen un
perjuicio econmico a la HP
Ejemplo: no presentar declaracin cuota cero sancin de 200
De cuanta proporcional. Infracciones que causan perjuicio
econmico: se aplica un porcentaje sobre la base de la sancin
(deuda no ingresada).
Ejemplo: dejar de ingresar infraccin, si es leve se sanciona con el 50%
de la cuota no ingresada.
Sanciones no pecuniarias, accesorias, por infracciones
graves o muy graves.
No poder obtener subvenciones, no aplicar beneficios fiscales
rogados hasta 5 aos.
No poder contratar Admn sancionadora hasta 5 aos.
Suspensin ejercicio profesional, cargo o empleo pblico 1ao
GRADUACIN DE LAS SANCIONES
Determinada la sancin, se puede graduar atendiendo a tres
criterios:
Comisin repetida de las infracciones: 187.1.a) LGT, 5 RGS:
sancionado en el cuatro aos anteriores por una infraccin igual.
Leve anterior: 5%
Grave anterior: 15%
Muy grave anterior: 25%
Perjuicio econmico HP. 187.1.b) LGT.
Se mide por el porcentaje que resulta de la relacin entre la base
sancin y la cuanta total que deba ingresar o el importe obtenido en
devolucin inicial.
En funcin de este porcentaje, se aplica un porcentaje de incremento.
Ejemplo: un contribuyente ha ingresado 100 y la Inspeccin comprueba que
tena que haber ingresado 400 . Base de la sancin: 300. perjuicio econmico:
300/400 x 100 = 75%. Graduacin 20% sobre la base de la sancin.
incumplimiento sustancial de la obligacin de facturacin o
documentacin: 187.1.c) LGT cuando afecta a ms del 20% de las
operaciones sujetas al deber de facturar
REDUCCIN DE LAS SANCIONES
arts. 187.1.d) y 188 LGT, 7 RGS.
La cuanta de la sancin resultante de la anterior
graduacin podr reducirse en los supuestos de:
Actas con acuerdo. 50%
Conformidad del interesado. 30%.
En general, excepto actas con acuerdo, se reducir la
sancin en un 25% cuando se ingrese en PV o se solicite
aplazamiento y siempre que no se plantea recurso alguno
contra la sancin.
En el caso de acta conforme ms pago o solicitud de
aplazamiento: reduccin por conformidad + reduccin
por pago (en ese orden).
EJEMPLO GRADUACIN SANCIONES
Una sociedad comete una infraccin consistente
en dejar de ingresar parte de la deuda tributaria,
utilizando ocultacin y medios fraudulentos.
Haba ingresado 500 cuando en realidad la
Inspeccin determina una deuda total de 2.100 .
No es la primera vez que ha dejado de ingresar
pues hace tres aos ya fue sancionada por la
misma infraccin (en ese caso infraccin grave).
La sociedad presta su conformidad a la propuesta
de regularizacin y va a pagar la sancin en
perodo voluntario sin presentar recurso alguno.
GRADUACIN: SOLUCIN
Infraccin: art. 191 LGT.
Calificacin: muy grave (ocultacin y medios fraudulentos)
Sancin mnima 100% base sancin.
Base de la sancin: 2.100 a 500 = 1.600 (100%)
Clculo de la sancin:
Sancin mnima:
100%
+ Comisin repetida (infraccin anterior) + 15%
+ Perjuicio econmico (500/2.100 = 23,80% = 10%) + 10%
Total sancin incrementada 125%
(-) Conformidad (30% sobre 125%) (37,5%) 87,5%
Sancin reducida por conformidad
(-) Reduccin por pago (25% sobre 87,5%) (21,875%) 65,625%
Total Sancin Importe sancin (1.600 x 65,625%) 1.050
IV. EL PROCEDIMIENTO
SANCIONADOR
arts 207 a 212 de la LGT. RGS
Carcter: procedimiento separado.
Posibilidad de renuncia por OT. Inicio:
De oficio por AT
Plazo mximo: 3 meses desde la notificacin de la liquidacin o resolucin del
procedimiento del que derive.
El sujeto infractor tiene derecho a ser notificado de los hechos que se
le imputan, las infracciones que pudieran constituir y de las y
sanciones que pudieran imponerse, la identidad del instructor y de la
autoridad competente para imponer la sancin, a formular al
alegaciones ya utilizar los medios de defensa admitidos por el
ordenamiento
Es posible una tramitacin abreviada: si al tiempo de iniciarse el
expediente sancionador, estn en poder del rgano competente todos
los elementos que permiten formular propuesta de sancin, la cual se
incorporar al acuerdo de iniciacin
La propuesta se notificar al SI, a quien se le pondr de manifiesto
el expediente para que, en el plazo de 15 das, formule las alegaciones
o aporte las pruebas que estime convenientes.
PROCEDIMIENTO SANCIONADOR
plazo mximo de resolucin: 6 meses.
El procedimiento puede finalizar por:
caducidad. Impide posterior apertura de otro procedimiento sancionador (non bis in idem)
Reglas de cmputo: de notificacin de inicio notificacin resolucin.
Resolucin.
Si se presta conformidad a la propuesta de resolucin, se entiende dictada y notificada por el
transcurso del plazo de un mes a contar desde la fecha en que la conformidad se manifiesta, sin
necesidad de nueva notificacin expresa.
Resolucin expresa: debe contener:
fijacin de los hechos
valoracin pruebas practicadas
determinacin de la infraccin cometida
la identificacin de la persona o entidad infractora
y cuantificacin de la sancin que se impone, indicando criterios de graduacin y de reduccin
que corresponden.
En su caso, declaracin de inexistencia de infraccin o responsabilidad.
La resolucin puede ser objeto de reclamacin. La interposicin de reclamacin o recuso
provocar que quedan automticamente en suspenso sin necesidad de garantas hasta
que sean firmes en va adm.
No devengan intereses de demora hasta la finalizacin del PV abierto por la resolucin
que ponga fin a la va administrativa.
V. EXTINCIN DE LA RESPONSABILIDAD
POR INFRACCIONES
arts. 189 y 190 LGT.
Extincin responsabilidad por infracciones:
Muerte del Sujeto infractor:
Prescripcin derecho a imponer sanciones:
a contar desde la comisin de la infraccin.
Extincin de las sanciones:
Pago o cumplimiento, compensacin, condonacin, muerte
de todos los obligados a pagarla.
Prescripcin derecho a exigir el pago: a contar desde
finalizacin PV pago.
VI. LOS DELITOS CONTRA LA
HACIENDA PBLICA.
Regulacin en el Cdigo Penal: Ttulo XIV:
enumeracin tipo: (ultima modificacin reforma 2010).
Defraudacin tributaria: art. 305, tanto Hacienda
espaola como Europea.
Defraudacin presupuestaria CE: art. 306 (fondos
destinados a fines distintos).
Defraudacin S social: art. 307.
Defraudacin de subvenciones: art. 308.
Obtencin indebida de fondos presupuestarios
comunitarios: art. 309.
Defraudacin contable: 310.
Otros delitos: ley orgnica 12/95 de contrabando.
Curso 2010/2011
La revisin en va administrativa. Marco
normativo.
Procedimientos especiales de revisin.
El recurso de reposicin.
La Reclamacin Econmico- Administrativa.
la revisin de los actos administrativos puede
llevarse a efecto en dos vas distintas:
En la va administrativa, cuando son los propios
rganos de la Administracin los que verifican la
revisin.
En la va jurisdiccional, cuando la revisin la
hacen los tribunales de justicia recurso
contencioso- administrativo.
En materia tributaria, y en general econmico-
administrativa la revisin de los actos segn la
normativa propia:
LGT Ttulo V, arts 213 a 249,
RD 520/2005, Reglamento General de revisin en va
administrativa a la revisin. (RGRV)
la podemos clasificar en:
los procedimientos especiales de revisin.
El recurso de reposicin.
las reclamaciones econmico-
administrativas.
Quedando, en todo caso, como jurisdiccin
revisora: la jurisdiccin contencioso-
administrativa.
Art.216 LGT
Declaracin de nulidad de pleno derecho
Declaracin de lesividad de actos anulables
La revocacin
Rectificacin de errores
La devolucin de ingresos indebidos
rgano competente:
Ministra EH, de oficio o a instancia de parte, en el mbito de la Administracin
del Estado, previo informe favorable del Consejo de Estado,
supuestos: actos que
Lesionan los derechos y libertades susceptibles de amparo constitucional.
Dictados por rgano manifiestamente incompetente por razn de la materia o
del territorio.
Tengan un contenido imposible.
Sean constitutivos de infraccin penal o se dictan como consecuencia de sta.
Dictados prescindiendo total y absolutamente del procedimiento legalmente

establecido o de las normas que contienen las reglas esenciales para la formacin
de la voluntad en los rganos colegiados.
Los actos expresos o presuntos contrarios al ordenamiento jurdico por los que se
adquieren facultades o derechos cuando no se cumplan los requisitos esenciales
para la adquisicin.
Cualquier otro que se establezca expresamente en una disposicin legal
los actos favorables a los administrados slo podrn ser
anulados por la Administracin en los casos de nulidad de
pleno derecho y errores materiales.
Fuera de ellos, la Administracin solo puede declarar
lesivos para el inters pblico los actos favorables a los
administrados en la medida en que los mismos suponen
infraccin del ordenamiento jurdico, para posteriormente
proceder a su impugnacin en va contencioso-
administrativa .
rgano competente para declarar la lesividad:
Ministra EH.
Plazo: 4 aos desde la notificacin del acto que se
pretende declarar lesivo.
Objeto: anulacin de actos desfavorables para los
administrados, dentro del perodo de prescripcin, en los
que se d cualquiera de las siguientes circunstancias:
Cuando se estime que infringen manifiestamente la ley
Cuando circunstancias sobrevenidas ponen de manifiesto la
improcedencia del acto dictado.
Cuando en la tramitacin del procedimiento se haya producido
indefensin.
La revocacin no podr constituir, en ningn caso,
dispensa o exencin no permitida por las normas
tributarias, ni ser contraria al principio de igualdad, al
inters pblico o al ordenamiento jurdico.
Inicio:
de oficio, se permite que OT pida que se produzca.
rgano competente: Director del departamento del que
depende el rgano que dict el acto
Despus de unas actuaciones inspectoras se abra
un procedimiento inspector que concluye con
una sancin pecuniaria por dejar de ingresar.
El obligado tributario ha optado por impugnar la
liquidacin pero no la sancin.
Posteriormente el recurso es favorable al
obligado tributario anulando la liquidacin
practicada entendiendo el tribunal que el
obligado haba cumplido con su deber.
La sancin practicada ha perdido el objeto que
la sustentaba (la liquidacin practicada por la
Inspeccin) por lo que cabra la revocacin.
rgano competente:
el mismo que dict el acto o resolucin.
Deben ser errores materiales, de hecho o
aritmticos.
La resolucin que se dicte podr ser objeto
de recurso de reposicin o REA
De oficio o a instancia de parte.
Plazo: en el perodo de prescripcin.
El acto sigue siendo vlido, slo se rectifican
los errores
INICIO: de oficio o a instancia de parte.
rgano competente: el mismo que dict el acto.
Se abonan intereses de demora sin necesidad de
que se piden por OT
El derecho a la devolucin se genera por:
Duplicidad en el pago de deudas tributarias o
sanciones.
Cantidades pagadas superiores a las que
corresponden.
Ingresos hechos despus de haberse producido la
prescripcin.
En otro caso que contemple la normativa
tributaria.
Recurso
de reposicin
Reclamacin econmico-administrativa
(REA)
Caractersticas
Recurso potestativo, no es necesaria su interposicin
para presentar REA frente al acto que se quiere
recurrir
excepcin mbito local, municipios no considerados
grandes ciudades con rgano de revisin, el recurso
de reposicin es el acto que cierra la va
administrativa y permite acudir a la jurisdiccin.
Si se plantea: previo a la REA.
Plazo:
un mes a contar desde el da siguiente a la
notificacin expresa o presunta del acto que se
recurre.
Forma: escrito.
rgano competente: el mismo que dict el acto
legitimados:
Los obligados tributarios y los sujetos infractores.
Cualquier persona con inters legtimo afectado por el acto o
resolucin recurrida
No implica suspensin automtica del acto impugnado.
La garanta debe cubrir:
Importe del acto, intereses por el perodo en suspenso y los
recargos exigibles al tiempo de la solicitud de la suspensin.
(Sin garanta si son sanciones o se aprecia que se puede haber
producido error material, de hecho o aritmtica).
garantas aceptadas por la LGT
Depsito en dinero o valores pblicos.
Aval o fianza de carcter solidario entidad crdito
Fianza personal y solidaria de otros contribuyentes para deudas a 1.500
Elescrito de interposicin debe contener las
alegaciones del contribuyente.
Resolucin del recurso: plazo mximo: un
mes.
Transcurrido el mes sin resolucin expresa:
Silencio negativo. Se puede interponer REA
Si se ha acordado suspensin dejan de
devengarse intereses de demora.
Objeto: examinar la legalidad de los actos
administrativos de contenido econmico
regulados por el derecho financiero.
presupuesto necesario del recurso ante la
jurisdiccin contencioso-administrativa.
actos reclamables
Aplicacin de los tributos y la imposicin de
sanciones tributarias que realiza la Administracin
General del Estado
Aplicacin de los tributos cedidos por el Estado a las
CCAA o de los recargos establecidos por ellas sobre
tributos del Estado y la imposicin de sanciones que
se derivan.
Cualquier otro que se establezca por precepto legal.
Las liquidaciones provisionales o definitivas.
Las resoluciones expresas o presuntas derivadas de una
solicitud de rectificacin, de una autoliquidacin o de una
comunicacin de datos.
Los actos que aprueban o niegan planes especiales de
amortizacin.
Los actos dictados en el procedimiento de recaudacin
Los actos que imponen sanciones.
Actuaciones u omisiones de OT relativas a las obligaciones
de repercutir y soportar la repercusin prevista
legalmente.
Las relativas a las obligaciones de practicar y soportar
retenciones o ingresos a cuenta.
Las relativas a la obligacin de expedir, entregar y
rectificar facturas.
Las derivadas de las relaciones entre el sustituto y el
contribuyente
Despus de realizar una operacin comercial el
cliente, empresario, observa que su proveedor se
ha equivocado en la factura a la hora de aplicar
el tipo de IVA que corresponde en la operacin al
haber aplicado el 8% cuando realmente debera
haberle aplicado el 4%.
Al ponerse en contacto con l, el proveedor se
niega a emitir una nueva factura con los datos
correctos.
El cliente podr interponer REA con el
objeto de que el empresario haga la factura
correcta.
rganoseconmico-administrativos, que en
el Estado son:
El TEAC (sede en Madrid).
TEAR (SEU en cada una de las capitales de las
CCA) y Locales (sede en Ceuta y Melilla).
Sala Especial para la Unificacin de Doctrina, la
cual tiene por objeto resolver el recurso
extraordinario para la unificacin de doctrina.
TEAR / TEAL Competentes:
En nica instancia, de las reclamaciones que se
interpongan contra actos (rganos perifricos
Estado o CCAA) cuando la cuanta de la
reclamacin sea igual o inferior a 150.000 .
En primera instancia (rganos perifricos Estado
o CCAA), cuando la cuanta de la reclamacin sea
superior a 150.000 , o 1.800.000 si se trata de
reclamaciones contra bases o valoraciones.
Contra la resolucin cabe recurso de alzada ante el
TEAC (un mes)
Para la rectificacin de errores de sus
resoluciones
TEAC. Competente:
En nica instancia, de las REA que se
interpongan contra los actos administrativos
dictados por los rganos centrales del MEH u
otros departamentos ministeriales, de la AEAT,
rganos superiores de CCAA.
En nica instancia cuando siendo competente el
TEAR se presente la resolucin directamente
ante el TEAC.
Segunda instancia: recursos contra resoluciones
de los TEAR
legitimados:
Los obligados tributarios y los sujetos infractores.
Cualquier persona con inters legtimo afectado por el acto o resolucin
recurrida,
Suspensin
Slo ser automtica si se aporta garanta. La garanta debe cubrir: importe del
acto, intereses por el perodo en suspenso y los recargos exigibles al tiempo de la
solicitud de la suspensin. las garantas aceptadas, deben ser aportados al rgano
de recaudacin, son las mismas que en reposicin.
Si el interesado demuestra imposibilidad de aportar garantas anteriores,
se permite la aportacin de otros diferentes, siendo competente para
conceder la suspensin del rgano de recaudacin.
No hace falta garanta si:
son sanciones
se aprecia que se puede haber producido error material, de hecho o aritmtica,
cuando la ejecucin pudiera causar perjuicios de difcil o imposible reparacin, y
as lo reconozca el TEA competente.
La suspensin acordada en el procedimiento econmico-administrativas se
mantiene en todas sus instancias.
Setramitar en nica o primera instancia, o
mediante el procedimiento abreviado ante
rganos unipersonales.
procedimiento gratuito
cabe la posibilidad de condena en costas cuando
se aprecie temeridad o mala fe en el reclamante,
no es necesaria la intervencin de abogado
ni procurador.
Inicio:
Por escrito del interesado.
Debe presentarse ante el rgano que dict el acto que tiene un mes
para remitirlo junto con el expediente al TEA y un informe si as lo
considera.
Plazo mximo: un mes a contar desde el siguiente a la
notificacin del acto que se recurre.
Si el escrito de interposicin del recurso incluye alegaciones, el
rgano que dict el acto podr, en el plazo de un mes, anular
total o parcialmente el acto siempre que no se hubiera
presentado previamente recurso de reposicin.
Recibido por TEA la totalidad del expediente proceder a
ponerlo de manifiesto al interesado para que en el plazo mximo
de un mes, presente escrito de alegaciones.
el interesado podr instar la prctica de pruebas testificales,
periciales o declarativas, no pudiendo el tribunal denegar
aquellas relativas a hechos relevantes.
Podr finalizar por
renuncia al derecho en el que la reclamacin se
fundamente, por desistimiento de la peticin o
instancia
por caducidad
por satisfaccin extra procesal
mediante resolucin.
Duracin del procedimiento: como mximo
un ao.
caractersticas:
Procedimiento en nica instancia.
El escrito de interposicin debe contener al alegaciones y propuesta de
pruebas.
La reclamacin se resuelve por un rgano unipersonal, pudiendo celebrar
vista oral.
Plazo para notificar la resolucin: seis meses, silencio negativo.
Contra la resolucin que se dicte no cabe recurso de alzada ordinario.
Se aplica a las siguientes reclamaciones:
Aquellas que sean de cuanta inferior a 6.000 , o 72.000 si se trata de
reclamaciones contra bases o valoraciones.
Cuando se alegue exclusivamente la inconstitucionalidad o ilegalidad de normas.
Cuando se alegue exclusivamente falta o defecto de notificacin
Cuando se alegue exclusivamente insuficiencia de motivacin o incongruencia
del acto impugnado.
Cuando se alegan exclusivamente cuestiones relacionadas con la comprobacin
de valores
Curso 2010/2011
CONCEPTO
Los presupuestos consisten en un Ley que recoge la
totalidad de ingresos y gastos del Ente pblico para
cada ao.
FUNCIONES
detallar el plan de actuacin financiera de la Hacienda
Pblica para un ejercicio determinado.
erigirse en conjunto normativo regulador de la actividad
financiera pblica.
cumplimiento del principio de reserva de ley en materia
de gasto pblico. Art. 31.2 CE
I. Configuracin histrica del
Presupuesto del Estado
Origenes: el mismo que las propias cortes. Reyes
medievales necesitaban dinero para sus guerras y
acuden a los nobles para conseguirlo.
Base del principio de autoimposicin, no se podan
exigir tributos que no haban sido aprobados por los
estamentos de las Cortes. Los monarcas no podan
imponerlos.
Constitucin 1812: principio de legalidad en ingresos y
gastos.
Primer presupuesto estatal: 1828, se incorporan los
principios a la Constitucin de 1837
I. Configuracin histrica del
Presupuesto del Estado
El Presupuesto en el Estado liberal
Se acuan los principios presupuestarios clsicos,
reforzados por la separacin de poderes.
Consolidacin del tributo como figura ordinaria para
obtener ingresos:
Bifurcacin de la legalidad:
Los presupuestos ya no aprueban los ingresos a percibir
anualmente.
Los tributos se contienen en leyes indefinidas diferentes
de las leyes de presupuestos.
Estado actual
El presupuesto es el bloque normativo donde se
especifica
en qu se ha de gastar (lmite cualitativo),
en que cantidad se ha de gastar (lmite cuantitativo) y
cuando se ha de gastar (Lmite temporal)
respecto de los ingresos es una mera previsin,
respecto a los gastos supone una limitacin estricta.
REGIMEN JURIDICO.
CE. Art. 134
Ley 47/2003, de 26 de noviembre. LGP
Concepto:
Perspectiva econmica: plan de actividad financiera.
Perspectiva poltica: adopcin de decisiones de trascendencia
para la ciudadana.
Perspectiva jurdica: expresin cifrada, conjunta y sistemtica
contenida en la ley, de los derechos y obligaciones a liquidar
por todos los entes del sector pblico estatal. (arts. 134 CE.,
32 LGP).
Los aspectos que configuran los Presupuestos son:
Su contenido ( derechos y obligaciones a liquidar).
Sus efectos jurdicos:
EL PRESUPUESTO
Notas: Notas:
Principio de legalidad presupuestaria.
Acto del legislativo Art. 134.1 CE. Reserva de ley.
mediante el cual se autoriza Autorizacin legislativa al Ejecutivo
(lmite cuantitativo). Art. 134.2 CE. Art.
el montante mximo de gastos 46 LGP
Competencia para gastar al Ejecutivo y
que la Administracin podr prohibicin para adquirir compromisos
realizar. de gasto por cuanta superior al crdito
autorizado
en un perodo de tiempo Vigencia anual. Art. 134.2 CE. Lmite
determinado temporal. Art. 49 LGP. Los crditos no
utilizados el ltimo da del ejercicio
en las actuaciones que quedarn anulados
detalladamente se especifican Lmite cualitativo. Art. 42LGP. Los
gastos se destinarn exclusivamente a la
y se prevn los ingresos finalidad
Mera previsin: art. 134 CE.
necesarios para llevarlos a cabo.
Naturaleza jurdica
ley en sentido material y formal. STCs 27/1981 65/1987
Ley especial y especializada por:
Contenido propio y exclusivo.
Procedimiento especfico para su elaboracin, aprobacin,
ejecucin y control.
Eficacia temporal, salvo en algunos aspectos.
limitacin a la hora de introducir o modificar el
ordenamiento jurdico, en especial el tributario: art. 134.7 CE:
La Ley de Presupuestos no puede crear tributos. Podr modificarlos
cuando una ley tributaria sustantiva as lo prevea
Configuracin por el TC
LPG tiene un contenido que podemos dividir en dos:
Contenido obligatorio o ncleo dura del presupuesto.
En esta parte se contienen los Estados de ingresos y gastos (qu se
va a gastar y con qu se va a pagar).
Contenido eventual o articulado.
en el articulado de la ley, cabe cualquier materia, siempre cuando
se respete el art.134.7 CE.
mediante el articulado se van a regular cuestiones relacionadas con
el Estado de ingresos y gastos.
El TC, en numerosas sentencias, ha establecido que entre el
contenido obligatorio y el eventual, debe existir una relacin
directa. No es posible utilizarla para introducir cualquier
modificacin ( STC 76/1992)
LEYES DE MEDIDAS FISCALES DE ACOMPAAMIENTO.
PRINCIPIOS PRESUPUESTARIOS
CONJUNTO DE REGLAS QUE DISCIPLINAN LA
INSTITUCIN PRESUPUESTARIA Y AFECTAN A LAS
DISTINTAS FASES DEL PRESUPUESTO
Unidad presupuestaria : un nico presupuesto para todo el
sector pblico estatal
EXCEPCIONES
Documentos presupuestarios propios (organismos autnomos,
sociedades estatales y Seguridad Social).
Universalidad presupuestaria: se han de contener todos los
ingresos y gastos pblicos del sector pblico estatal.
EXCEPCIONE s
crditos extraordinarios y suplementos de crdito
crditos ampliables
reposicin de crditos
anualidad presupuestaria. Los presupuestos
tienen carcter anual.
EXCEPCIONE s
gastos plurianuales.
incorporaciones y crditos de remanente.
crditos extraordinarios y suplementos de crdito
prrroga presupuesto.
especialidad presupuestaria.
El gasto pblico ha de dirigirse a la finalidad y destino
aprobado para la ley de presupuestos y se ha de realizar
en el plazo previsto por la misma.
EXCEPCIONE s
generacin, reposicin y incorporacin de crditos.
anticipos de tesorera
crditos ampliables.
transferencia de crdito.
Estabilidad presupuestaria
Ley 18/2001, 12 de diciembre.
Exigencia de equilibrio o supervit en los Presupuestos
Es competencia del Gobierno fijar el objetivo de
estabilidad presupuestaria en el cuarto trimestre de
cada ao, y se refiere a los tres ejercicios siguientes.
El acuerdo del Gobierno se remite a las Cortes para su
aprobacin. Si se rechaza el gobierno debe presentar
otro en el plazo mximo de un mes.
Curso 2010/2011
Objeto de la Ley de Presupuestos.
mbito de los Presupuestos Generales del
Estado.
Estructura de los Presupuestos Generales del
Estado.
Efectos sobre el gasto de la Ley de Presupuestos
Generales del Estado.
Efectos especiales de la Ley de Presupuestos en
relacin con determinados crditos de gasto.
Incidencia de la Ley de Presupuestos en
situaciones jurdicas particulares.
Efectos de la Ley de Presupuestos sobre los
ingresos pblicos.
Curso 2010/2011
Objeto: Constitucionalmente definido:
art. 134.2 CE en los Presupuesto deben incluirse la
totalidad de ingresos y gastos del sector pblico
estatal y en ellos se consignar el importe de los
beneficios fiscales que afecten a los tributos del
Estado.
Tres mbitos:
Subjetivo: sector pblico estatal.
Objetivo: estados nmericos de ingresos y gastos.
Parte dispositiva o articulado

Curso 2010/2011
Sector pblico estatal: arts. 2, 3 y 33 LGP.
Dos bloques:
sector pblico administrativo: presupuestos limitativos
del Estado
de los Organismos Autnomos.
El presupuesto de la Seguridad Social.
el presupuesto del resto de entes pblicos del sector estatal.
sector pblico empresarial: Presupuestos estimativos
Fundaciones estatales
fondos sin personalidad jurdica. ( fondo de ayuda al
desarrollo)
sociedades mercantiles estatales.
Otras entidades (consorcios)
A ello se aade el Presupuesto estimativo del
Banco de Espaa.
Curso 2010/2011
Los estados numricos contienen
aprobacin de los ingresos y gastos de la totalidad
de los entes integrados en el sector pblico estatal
la previsin de los beneficios fiscales que afectan a
los tributos del Estado.

Curso 2010/2011
presupuestos administrativos: ingresos y gastos
de
entes pblicos en rgimen de derecho pblico. Carcter
vinculante en relacin a la autorizacin de gastos.
presupuestos de explotacin y capital: estados
financieros de
sociedades estatales y dems entes del sector pblico
asimilados a las mismas, rgimen de derecho privado.
carcter estimativo de ingresos y gastos.
presupuestos de gastos fiscales: art. 134.2 CE
importe de los beneficios fiscales que afecten a los
tributos del Estado. Doctrina tradicional escasa
relevancia pero importante, por ejemplo, sesgo de
gnero

Curso 2010/2011
Texto articulado.
Normas sobre obligaciones con cargo a la hacienda
pblica ( retribuciones funcionarios, etc)
Normas sobre operaciones financieras ( deuda
pblica).
Actualizaciones de normas tributarias o de
seguridad social.
Transferencias a las CCAA y CCLL

Curso 2010/2011
Hace referencia :
a la manera de ordenarse en el Presupuesto los ingresos y
los gastos.
no es un cuestin simplemente formal, sino el reflejo de
los factores que influyen en las decisiones de gasto y por
consiguiente, de las concepciones que se tienen acerca del
Presupuesto en su conjunto.
Art. 39 LGP: La estructura de los Presupuesto se
determinar por el Ministerio de Economa y Hacienda.
Art. 40 LGP criterios generales clasificacin estados de gastos.
Art. 41 LGP criterios generales clasificacin estados de gastos.
http://www.lamoncloa.es/NR/rdonlyres/00017fb5/rqm
trabfslqjcmbkjqmiepxqqbdynarg/090926PGE2010Prese
ntacinConsejodeMinistros.pdf

Curso 2010/2011
Clasificacin orgnica: atiende al centro
gestor.
Clasificacin por su naturaleza econmica:
provenientes de operaciones corrientes
provenientes de operaciones de capital.

Curso 2010/2011
clasificacin orgnica. Atiende al centro gestor.
clasificacin econmica. Atiende a la naturaleza
econmica de los bienes y servicios
operaciones corrientes y de capital.
clasificacin funcional: agrupa los crditos segn la
naturaleza de las actividades a realizar por cada
servicio.
Clasificacin por programas. se ordenan en funcin
de los objetivos a conseguir con los mismos,
indicando las tareas o actividades necesarias para ello
y el coste de stas.
clasificacin territorial. Localizacin territorial del
gasto
( inversiones )

Curso 2010/2011
Ya hemos visto como la esencia de la
institucin presupuestaria reside
precisamente en su doble carcter de
autorizacin y lmite al poder del ejecutivo
para realizar los gastos pblicos. Para
analizar los efectos que el presupuesto
produce en relacin al gasto conviene tener
presente los dos aspectos que ste presenta:
1.- uno que podemos denominar
administrativo o interno.
2.- otros que es el sustantivo o externo.
Curso 2010/2011
En el aspecto administrativo el gasto pblico se realiza en
funcin de una decisin administrativa, prestar un
determinado servicio pblico que se adopta y ejecuta
siguiendo un procedimiento.
En el aspecto administrativo el efecto primordial del
presupuesto es habilitar a la administracin para adoptar y
ejecutar las decisiones de gasto. Sin la autorizacin
presupuestaria la administracin carece de facultades para
realizar gastos pblicos. En trminos de la Contabilidad
Pblica esta habilitacin se traduce en el otorgamiento de
un crdito, una cifra mxima de gastos a efectuar. La
autorizacin tiene carcter limitado en un triple sentido,
cualitativo, cuantitativo y temporal. Este carcter limitado
es lo que se denomina por la doctrina como el principio
de especialidad presupuestaria.

Curso 2010/2011
En el aspecto sustantivo el gasto pblico da origen a vnculos jurdicos
con terceras personas. Estos vnculos son el cauce jurdico por el cual el
Estado obtiene los bienes y servicios necesarios para realizar sus
actividades.
En cuanto al aspecto sustantivo la existencia de crdito presupuestario
tiene una doble significacin:
1.- por un lado es requisito indispensable para que las obligaciones
del Estado puedan ser satisfechas, tanto las voluntarias como las legales.
La primera regla deriva de los establecido en el art,. 43.1. LGP, segn
este precepto las obligaciones de pago slo son exigibles cuando
resulten de la ejecucin de los Presupuestos Generales, de sentencia
judicial firme o de operaciones de tesorera legalmente autorizadas.
Aunque el precepto habla de exigibilidad a lo que se est refiriendo es
al requisito para el pago. La exigibilidad propiamente dicha es
independiente del crdito presupuestario y viene determinada por las
normas sustantivas. Es decir que nacida la obligacin es exigible,
cuestin distinta es que no se pueda hacer efectiva por falta de crdito
presupuestario,

Curso 2010/2011
2.- en segundo lugar la existencia de crdito es
requisito de validez de las obligaciones derivadas
de contrato o acto administrativo.
La segunda regla viene a significar que no se
pueden adquirir compromisos de gasto por
cuanta superior al importe de los crditos
presupuestarios, siendo nulo el acto que
contravenga esta regla, art. 60 LGP.
Como conclusin los efectos jurdicos no
recaen sobre el nacimiento de la obligacin sino
sobre la posibilidad de hacerla efectiva.
El hecho de que exista una obligacin pero no
pueda hacerse efectiva no implica que se extinga.
Curso 2010/2011
Crditos excepcionales.
referidos a los supuestos que pueden
excepcionar los lmites cualitativo, cuantitativo o
temporal.
Gastos reservados: no delimitados por
objetivos ni destino concreto: slo para
seguridad y defensa. Los Ministros tienen
obligacin de informacin peridica.
Sujetos a la Ley de Secretos Oficiales.
Deber de gastar ciertos crditos
presupuestarios.
Curso 2010/2011
Obligacin nacida antes de la aprobacin de la Ley de
Presupuestos: imposibilidad de reclamar la no inclusin
pero s el cumplimiento de la obligacin tanto judicial
como extrajudicialmente (va administrativa).
Art. 25 LGP prescripcin cuatro aos el derecho a exigir
obligaciones liquidadas o reconocidas sin haberse
reclamado. conseguida la sentencia judicial firme:
Art. 117 CE. Ejecucin de la sentencia competencia de jueces y
tribunales.
Art. 106 LJCA. Los crditos para ejecucin de sentencias se
consideran siempre ampliables. Si no hay consignacin o fuera
insuficiente, deber efectuarse en 3 meses. La administracin (art.
24 LGP) est obligada al pago de intereses legales desde que el
acreedor reclama por escrito el cumplimiento de la obligacin, si
no paga dentro de los tres meses siguientes al reconocimiento de
la obligacin.
Transcurridos tres meses sin satisfaccin: solicitud de ejecucin
forzosa, incrementando en dos puntos los intereses a abonar.
Curso 2010/2011
son mera aproximaciones a la cifra de
recaudacin en el ejercicio, no constituyen en
ningn momento lmite alguno, como ocurre
en materia de gasto.
la existencia de su consignacin en la Ley de
Presupuestos se justifica por la conexin
jurdica inescindible entre ingreso y gasto.
Cuestin diferente es que en el texto
articulado se introduzcan modificaciones en
el rgimen jurdico de determinados aspectos
de los tributos. Limitacin art. 134.7 CE.
Curso 2010/2011
Curso 2010/2011
El presupuesto el Estado pasa durante su vida por diversas
fases que se repiten cclicamente. Pueden distinguirse
fundamentalmente tres: formacin, ejecucin y control. El
control no sucede siempre cronolgicamente a la
ejecucin, sino que en algunas ocasiones como veremos,
la acompaa.
A su vez, la formacin se descompone en dos fases: elaboracin
y aprobacin del proyecto.
En cada una de estas fases tiene el predominio un rgano
distinto del estado.
elaboracin: corresponde al gobierno.
aprobacin del proyecto: corresponde al parlamento.
ejecucin: ejecutivo.
control: ejecutivo, parlamento y Tribunal de Cuentas.
De este modo el ciclo presupuestario viene a reflejar el
juego e contrapesos caractersticos de la divisin de
poderes, en la que el moderno derecho presupuestario
tiene su base.
Curso 2010/2011
FASE DE FORMACION
Elaboracin: corresponde al Gobierno
redactar y presentar a las Cortes el proyecto
de ley. Art. 134.1 y 3 CE; arts. 36.5 y 37.1
LGP
Aprobacin: del proyecto de ley en Ley
Corresponde al Parlamento. ARTS. 66.2 Y
134.1 CE

Curso 2010/2011
corresponde al Gobierno redactar y presentar
a las Cortes el proyecto de ley. Art. 134.1 y 3
CE; arts. 36.5 y 37.1 LGP.
1.- confeccin de anteproyectos parciales.
2.- redaccin del anteproyecto general y
aprobacin por el Gobierno del proyecto.
3.- remisin del proyecto a las Cortes.

Curso 2010/2011
del proyecto de ley en Ley Corresponde al Parlamento. ARTS. 66.2 Y
134.1 CE.
a) FASES DEL PROCEDIMIENTO PARLAMENTARIO.
Primera: debate de la totalidad del Proyecto en el Congreso de los
Diputados
Segunda: proyecto pasa a la Comisin de Presupuestos del Congreso,
donde se debate el texto articulado y el estado de gastos. Dictamen de
la Comisin.
Tercera: Debate final por el Pleno del Congreso.
Cuarta: traslado al Senado.
Quinta: remisin al Congreso para su aprobacin final
B) limitaciones a la iniciativa parlamentaria.
fondos consolidados: (ejemplo amortizacin de Deuda Pblica)
Restricciones al derecho de enmienda. art. 134.6 CE. (arts. 133 a 135 del
reglamento del Congreso; arts. 148 a 151 Reglamento del Senado
tcnica de la enmienda constructiva
Existencia de crditos no limitativos: ampliables, opcionales y de accin
coyuntural, posibilidad de transferencias, compromisos de gastos de
carcter plurianual.
Prrroga automtica del presupuesto.
Curso 2010/2011
art. 134. 5 Ce. arts. 55 y ss LGP
1. Crditos extraordinarios: son aquellos que van destinados a financiar gastos
que no fueron previstos en la Ley de Presupuestos y que no pueden demorarse
hasta el ejercicio siguiente.
2. Suplementos de crdito: aquellos que incrementan un crdito inicial que resulta
insuficiente y no tena la condicin de ampliable.
Se financian a travs del Fondo de contingencia, que asciende al 2% del lmite de
gasto fijado para el ejercicio presupuestario.
3. Anticipos de tesorera: adelanto econmico para hacer frente a una obligacin
urgente, cuyo importe se compensar en un futuro. Art. 60LGP. medida
provisional, para evitar perjuicios econmicos, y que no se paralice la actuacin
del Estado.
4.- transferencias de crditos. Art. 52 LGP. simples ajustes de crditos entres las
diferentes partidas presupuestarias de una misma seccin presupuestaria
2.- crditos ampliables. Art. 54 LGP. Previstos especficamente en los propios
presupuestos si se cumplen los requisitos legalmente previstos.
3.- generacin de crditos. Art. 53 LGP. ingresos no habituales.
4.- incorporacin de remanentes. Art, 58 LGP. Remanente: diferencia entre los
crditos autorizados y las obligaciones reconocidas con cargo a los mismos.

Curso 2010/2011
Ejecutivo, en concreto a cada Administracin gestora de los
gastos aprobados.
FASE DE CONTROL
Interno: por la propia Administracin: Intervencin General
del Estado. Arts. 140 y ss LGP
Externo: ART. 136 CE

poltico: Parlamento.
fiscalizador y jurisdiccional: Tribunal de Cuentas. LOTctas
2/1982.

Curso 2010/2011
PRIMERA F ASE: ORDENACION DEL GASTO
Autorizacin del gasto.
Acto mediante el cual el rgano competente para
gestionar un gasto acuerda realizarlo por una cuanta
cierta o aproximada, reservando a tal fin la totalidad
o parte de la consignacin presupuestaria. La
autorizacin constituye la iniciacin del
procedimiento del gasto pero no implica relaciones
con terceros.
Es la decisin tomada por el rgano competente
administrativo de realizar una actividad que implica un
gasto. Esta fase va precedida, en su caso, de los
correspondientes proyectos e informes sobre los aspectos
tcnicos, jurdicos y financieros del gasto a realizar. La
resolucin aprobatoria del expediente de contraccin lleva
por regla general, la aprobacin del gasto.
Curso 2010/2011
Acto administrativo en virtud del cual la
autoridad competente acuerda o concierta
con un tercero, tras el cumplimiento de
trmites legales, la realizacin de obra,
prestaciones de servicios, transferencias,
subvenciones, etc.
La disposicin del gasto es el aspecto financiero y
contable del gasto. El importe del gasto queda
fijado en el momento en su cuanta exacta. Art.73.3
LGP

Curso 2010/2011
Aceptacin formal por la autoridad
competente de la deuda a favor de un tercero
por haber cumplido ste la prestacin a la
que se hubiera comprometido.
mediante esta operacin se registra la existencia
del crdito frente a la Hacienda Pblica. Comporta
la propuesta de pago. Art. 73.4 LGP

Curso 2010/2011
Ordenacin el pago.
Expedicin de la orden o mandamiento de pago.
Documento dirigido a la Tesorera para que haga
efectivo el gasto contrado. Dos clases: en firme y a
justificar.
Previamente a la expedicin de las ordenes de pago ha de
acreditarse documentalmente la prestacin o el derecho del
acreedor de conformidad con los acuerdos que en su da
autorizaron y comprometieron el gasto.
Pago.
Realizacin material del mismo.
El Tesoro pblico puede pagar sus obligaciones por
los mismos medios que sirven para efectuar los
ingresos, es decir, dinero en efectivo, cheques, etc.
Curso 2010/2011
Caracterstica esencial de las autorizaciones presupuestarias es la de ser
de duracin limitada.
Transcurrido el plazo las autorizaciones se extinguen, anulndose los
crditos en la parte no utilizada.
las operaciones de liquidacin y cierre son esencialmente operaciones
contables, tendentes a determinar las obligaciones y derechos
pendientes para pasarlos a resultas del ejercicio o incorporarlos al
Presupuesto siguiente.
normativa bsica arts. 34, 49 y 58 LGP. El presupuesto se liquida a 31
de diciembre de cada ao. Al ejercicio presupuestario se imputan:
a) los derechos liquidados durante el mismo, cualquiera que sea el perodo de que
deriven.
b) Las obligaciones reconocidas hasta el fin de diciembre del correspondiente
ejercicio, siempre que correspondan a gastos realizados dentro del mismo y con
cargo a los respectivos crditos.
Todos los derechos pendientes de cobro y las obligaciones pendientes de pago a la
liquidacin del presupuesto quedan a cargo del Tesoro Pblico.
Los ingresos que se realicen una vez cerrado el presupuesto quedan desafectados
del destino especfico que, en su caso les hubiera correspondido, sin perjuicio de
su reconocimiento y nueva afectacin con cargo al presupuesto del ejercicio en
curso.
Curso 2010/2011
Curso 2010/2011
sumario
I. Configuracin histrica de la funcin de control.
II. Contenido de la funcin de control.
III. Tipos de control.
IV. El control interno.
V. El control externo por el Tribunal de Cuentas.
VI. El control externo por las Cortes.

Curso 2010/2011
Configuracin histrica de la
funcin de control.
Lgica consecuencia del poder de autoimposicin:
El pueblo soberano aprueba sus impuestos a travs de
sus representantes.
Autorizado el Ejecutivo por la LPG a gastar el
legislativo debe controlar lo ejecutado
La necesidad del control del presupuesto se resume en
la exigencia de dar efectividad a las disposiciones de la
Ley de Presupuestos.

Curso 2010/2011
Contenido de la funcin de control.
Todos los sujetos responsables de la gestin de los PG.
Responsabilidad contable.
Todas las actuaciones que impliquen asuncin de
obligaciones y compromisos de gasto, tanto objetiva
como temporalmente.
Cada una de las fases de gestin del gasto.
Objetividad en el control. rganos no dependientes
jerrquicamente.

Curso 2010/2011
CONTROL DEL PRESUPUESTO.
CLASIFICACIONES:
ATENDIENDO AL PODER PUBLICO QUE LO
EJERCE:
CONTROL ADMINISTRATIVO O INTERNO.
CONTROL PARLAMENTARIO (CONTROL
EXTERNO).
CONTROL JUDICIAL.

Curso 2010/2011
CLASIFICACIONES:
EN FUNCION DEL MOMENTO EN QUE SE
REALIZA:
CONTROL PREVENTIVO.
CONTROL CONCOMITANTE.
CONTROL A POSTERIORI.
EN FUNCION DEL OBJETO DE CONTROL:

CONTROL DE INGRESOS.
CONTROL DE GASTOS.
Curso 2010/2011
CLASIFICACIONES:
EN FUNCION DE QUIEN OSTENTA LA INICIATIVA DEL
EJERCICIO.
CONTROL DIRECTO O PROPIO: LA ADMNISTRACION.
CONTROL INDIRECTO O IMPROPIO: LOS PARTICULARES.
DEPENDIENDO DE SI LO REALIZAN ORGANOS DISTINTOS DE

LOS ORGANOS GESTORES DEL GASTO:
CONTROL ESPECIFICO.
CONTROL JERARQUICO.
EN FUNCION DE LA FINALIDAD DEL CONTROL:

CONTROL DE LEGALIDAD.
CONTROL DE OPORTUNIDAD.
CONTROL DE EFICACIA.
Curso 2010/2011
El control interno
atribuido a un conjunto de rganos a cuya cabeza se
encuentra la Intervencin General de la Administracin del
Estado. Tiene el rango de Direccin General encuadrada en
el Ministerio de Economa y Hacienda.
Las funciones se ejercitan bien por el propio Interventor
General o por los Interventores Delegados.
Defensa y Seguridad Social tienen sus propias Intervenciones
Delegadas.
FUNCIONES
a) funciones de control. funcin interventora o control de
legalidad y control de eficiencia.
b) otras funciones: control financiero permanente, auditora
pblica, control administrativo de los gastos reservados.
Curso 2010/2011
Funcin interventora
Arts. 154, 155, 156 LGP
Es el control interno de legalidad. Objeto controlar antes de
ser aprobados:
todos los actos de la administracin del estado y sus
organismos autnomos que den lugar al reconocimiento
de derechos y obligaciones de contenido econmico
as como los ingresos y pagos que de ellos se deriven y
la recaudacin, inversin o aplicacin en general de los
fondos pblicos, con el fin de
asegurar que la Administracin se ajusta a las disposiciones
aplicables en cada caso
Curso 2010/2011
Funcin interventora
se realiza al mismo tiempo que se produce el gasto y acompaa a ste en los sucesivas
fases del procedimiento que le sirve de cauce. Control preventivo o concomitante a
diferencia del control externo =posteriori.
El resultado de la intervencin puede ser de conformidad o de disconformidad con el acto
a expediente de control.
Puede ser favorable aun cuando haya observado defectos en el expediente siempre que los
requisitos o trmites incumplidos no sean esenciales, pero la eficacia del acto queda
condicionada a su subsanacin. En estos casos el procedimiento del gasto no se
interrumpe.
El informe tiene efectos suspensivos en los siguientes supuestos:
insuficiencia de crdito o el propuesto no sea adecuado.
quien pretende realizar el gasto es rgano incompetente.
se aprecien graves irregularidades en la documentacin.
omisin de requisitos o trmites, que a juicio de la Intervencin sean esenciales.
derive de comprobaciones materiales de obras, adquisiciones, suministros o servicios.
El rgano al que afecte el reparo puede allanarse o disentir. La discrepancia se resuelve en
primera instancia por la Intervencin y en ltima por el Consejo de Ministros.
Curso 2010/2011
Auditoria
Moderno control de legalidad. Arts. 162 a 165 LGP
abarca la comprobacin de todos los ingresos y pagos
realizados as como de los documentos justificativos de
los mismos y de los asientos contables.
No es un control simultneo a la gestin, realizndose
de forma global y no operacin por operacin.
Plan anual de Auditoras
Se lleva a cabo por los Interventores Delegados
Curso 2010/2011
Control financiero permanente
Arts. 157 a 161 LGP
finalidad verificacin de una forma continua realizada a travs
de la correspondiente intervencin delegada, de la situacin y el
funcionamiento de las entidades del sector pblico estatal en el
aspecto econmico-financiero, para
comprobar el cumplimiento de la normativa y directrices que les
rigen y,
en general, que su gestin se ajusta a los principios de buena gestin
financiera y
en particular al cumplimiento del objetivo de estabilidad
presupuestaria y de equilibrio financiero.
plan anual de control financiero permanente elaborado por la
IGAE, que podr ser modificado cuando se produzcan
circunstancias que lo justifiquen.
Curso 2010/2011
Control financiero permanente
Las actuaciones se documentarn en informes. Anualmente se elaborar un informe
comprensivo de los resultados de las actuaciones de control financiero permanente
realizadas durante el ejercicio.
La IGAE podr formular informes de actuacin derivados de las recomendaciones y de las
propuestas de actuacin para los rganos gestores contenidas en los informes anuales de
control financiero permanente cuando se den algunas de las circunstancias siguientes:
Cuando se hayan apreciado deficiencias y los titulares de la gestin controlada no indiquen
las medidas necesarias y el plazo previsto para su solucin
Cuando manifiesten discrepancias con las conclusiones y recomendaciones y no sean
aceptadas por el rgano de control.
Cuando habiendo manifestado su conformidad, no adopten las medidas para solucionar las
deficiencias puestas de manifiesto.
en caso de disconformidad del titular del departamento, se elevarn al Consejo de
Ministros a travs del Ministro de Hacienda. Las decisiones que en este sentido adopte el
Consejo de Ministros sern vinculantes tanto para los rganos de gestin como de control.
La IGAE realizar un seguimiento continuado sobre las medidas correctoras que se hayan
decidido como consecuencia de las deficiencias detectadas en los informes.

Curso 2010/2011
Control de los gastos reservados
Ley 11/1995, de 11 de mayo, reguladora de la utilizacin y control de los
crditos destinados a gastos reservados
Toda la informacin relativa a los crditos destinados a gastos
reservados y su utilizacin tienen a calificacin de secreto oficial.
Por eso: Los acuerdos de autorizacin, compromiso de gastos y
reconocimiento de obligaciones, as como la expedicin de las
correspondientes propuestas de pago, que hayan de realizarse con cargo
a los crditos de gastos reservados, no requerirn justificacin
documental, sin perjuicio de
los titulares de los Departamentos Ministeriales dictarn, previo
informe del IGAE, las normas internas necesarias para asegurar que el
uso de los fondos procedentes de los crditos de gastos reservados se
realiza, por las autoridades del Estado a quienes se les asignen,
nicamente para financiar las actividades sealadas Una vez aprobadas,
estas normas internas se remitirn a la Comisin parlamentaria
correspondiente.
Curso 2010/2011
CONTROL EXTERNO POR EL
TRIBUNAL DE CUENTAS.
Art. 136 CE el Tribunal de Cuentas es el supremo
rgano fiscalizador de los cuentas y de la gestin
econmica del estado y del sector pblico.
Depende directamente de las Cortes Generales
la dependencia de las Cortes no lo transforma en un
rgano del Parlamento.
ejerce las funciones por delegacin de ellas en el examen
y comprobacin de la Cuenta General del estado.
Art. 248 Tratado de la Unin: tribunal de Cuentas
Europeo fiscaliza ingresos y gastos de la Comunidad
(tambin en los EM). Purificacin Peris Garca
Curso 2010/2011
FUNCIONES
Ley Orgnica del Tribunal de Cuentas( 2/1982, 12 de
mayo); ley 7/1988. de 5 de abril de funcionamiento del
Tribunal.
a) Funcin fiscalizadora. fiscalizacin externa,
permanente y consuntiva de la actividad econmica
administrativa del sector pblico, para comprobar el
sometimiento de tal actividad a los principios de
legalidad, eficiencia y economa.
FUNCION JURISDICCIONAL. Responsabilidad
contable.
Curso 2010/2011
Funcin fiscalizadora
Arts. 9 y 11 LOtctas, objeto ilimitado, entre otras:
examen y comprobacin de
la Cuenta General del estado.
contratos celebrados por la administracin del estado y
el resto de entidades del sector pblico
situaciones y variaciones del patrimonio del estado y el
resto de entidades del sector pblico.
crditos extraordinarios y suplementarios,
incorporaciones, ampliaciones, transferencias y otras
modificaciones
Curso 2010/2011
Funcin fiscalizadora
Ambito.
Todo el sector pblico. A estos efectos integran el sector
pblico:
Administracin del estado.
Comunidades Autnomas.
Corporaciones locales.
entidades gestoras de la Seguridad Social
Organismos autnomos
sociedades estatales y otras empresas pblicas.
Los resultados de la fiscalizacin se expresan mediante
informes que el tribunal de Cuentas tiene que remitir
anualmente a las Cortes.
Curso 2010/2011
Funcin jurisdiccional
concepto de responsabilidad contable art. 38.1 LOTCtas. " el que por
accin u omisin contraria a la ley origine perjuicio a los caudales
pblicos queda obligado a la indemnizacin de los daos y perjuicios
causados.
ASPECTOS DE LA RESPONSABILIDAD CONTABLE
Sujetos responsables: Estn sujetos a la jurisdiccin contable todas
aquellas personas que tengan a su cargo la utilizacin de caudales o
efectos pblicos. concepto ms amplio que el de funcionario. tanto
personas fsicas como jurdicas.
Accin causante de un dao. Es necesario que el sujeto realice una
accin u omisin y que de ella se derive un dao para a la Hacienda
Pblica, y que exista la necesaria relacin de causalidad. El dao ha de
ser material,
antijuridicidad. La accin o omisin ha de ser contraria a la ley. Se
excluye el supuesto de obediencia debida.
Culpabilidad. Se requiere que la accin sea dolosa o culposa.
Curso 2010/2011
Funcin jurisdiccional
Clases de responsabilidad. Dos clases.
directa: son responsables directos aquellos que hayan
ejecutado, forzado o inducido a ejecutar o cooperado en
la comisin de los hechos, o participado con
posterioridad para ocultarlos o impedir su persecucin.
Subsidiaria: son responsables subsidiarios aquellos que
por negligencia o retraso en el cumplimiento de sus
obligaciones hayan dado ocasin directa o indirecta a
que los caudales pblicos resulten menguados.
Finalidad: apreciacin de la responsabilidad y
sealamiento de la correspondiente indemnizacin
Curso 2010/2011
RESPONSABILIDAD PATRIMONIAL.
ARTS. 176 A 182 LGP.
Art. 176 LGP: Obligacin de indemnizar a la hacienda
Pblica los daos y perjuicios causados por las
autoridades y dems personal de cualquier orden que
por dolo, culpa graves adopten resoluciones o realicen
actos con infraccin de las disposiciones legales.
Totalmente compatible con otras
responsabilidades: disciplinaria y penal.

Curso 2010/2011
TIPOS DE INFRACCION ( art. 177 LGP)
alcance o malversacin en la administracin de fondos pblicos.
Responsabilidad contable de LOTCtas
Administrar los recursos y dems derechos sin sujecin a las
normas sobre procedimientos de liquidacin, recaudacin o
ingreso.
Comprometer gastos y ordenar pagos sin crdito suficiente para
realizarlos o con infraccin de LGP o de LPGE.
Dar lugar a pagos indebidos.
No justificar la inversin de fondos a que se refieren los arts. 78 y
79 o subvenciones.
Cualquier otro acto o resolucin con infraccin de LGP.
La naturaleza de todas estas infracciones es civil, aunque se exija
en va administrativa.
Curso 2010/2011
Otros sujetos responsables
Tambin son responsables en los mismos casos los
interventores y los ordenadores de pago que hayan
actuado en los casos citados sin haber salvado su
actuacin.
Procedimientos de responsabilidad patrimonial:
De dos tipos:
1.- ante el Tribunal de Cuentas. Alcance o malversacin.
2.- en expediente administrativo instruido al efecto en
los dems casos sin perjuicio de notificar al TCtas..
Curso 2010/2011
CONTROL EXTERNO PARA LAS
CORTES
Se denomina control poltico al ejercido por el
Parlamento. El control parlamentario puede llevarse a
cabo en momentos distintos:
durante la ejecucin del presupuesto, es previo o
concomitante.
una vez concluida la ejecucin o control a posteriori.
Este consiste en el examen y aprobacin de la Cuenta
General del estado que es un resumen contable de la
actividad financiera del estado. Con ella se cierra el ciclo
presupuestario.
Curso 2010/2011
control concomitante.
Durante la ejecucin las Cortes ejercitan el control sobre la
base de los informes o memorias extraordinarias o de las
mociones o notas que remite el Tribunal de Cuentas.
Las Cortes pueden instar al Tribunal a que practique
determinadas investigaciones.
Por otra parte el Ministro de Economa y Hacienda est
obligado a remitir mensualmente a las Cortes
determinados datos relativos a la ejecucin del
Presupuesto.
Las Cortes no cuentan con instrumentos parlamentarios
especficos de control financiero, pudiendo acudir a los
medios normales de control poltico, como interpelaciones,
comisiones de investigacin, etc.
Curso 2010/2011
control a posteriori.
Cuenta General del estado: es un documento contable en el
que se registra fundamentalmente la ejecucin de los
Presupuestos, integrado por las cuentas de todos los entes
pblicos del sector estatal.
Se forma por la Intervencin General antes del 31 de
octubre del ao siguiente, pasndose seguidamente al
Tribunal de Cuentas para su examen y aprobacin. Este
examen y aprobacin ha de tener lugar en el plazo de seis
meses a partir de la fecha en que se han rendido las
cuentas. Tras el examen es elevado a las Cortes Generales
para la aprobacin de la Ley de Cuentas finalizando en este
momento el ciclo vital del Presupuesto
Curso 2010/2011
Curso 2010/2011
Rgimen Presupuestario de las Comunidades
Autnomas.
La aprobacin de los presupuestos y de la
normativa presupuestaria.
Principios generales de los Presupuestos
autonmicos.
Rgimen presupuestario de las Corporaciones
Locales.
Contenido, funcin y estructura del Presupuesto
local.
Los principios presupuestarios locales.
El ciclo presupuestario local.
Curso 2010/2011
Al contar con una estructura semejante al Estado
central en trminos generales se sigue el mismo
procedimiento de elaboracin, aprobacin y
ejecucin que a nivel estatal, elaboracin por el
ejecutivo, aprobacin por el legislativo y
ejecucin por el ejecutivo.
pueden aprobar sus propias leyes generales
presupuestarias, para tanto ser en el mbito
concreto de cada comunidad donde se ver la
regulacin detallada.
La LGP es supletoria en las materias no reguladas por la
Comunidad.
Curso 2010/2011
autonoma poltica y financiera
Artculo 156.
Las Comunidades Autnomas gozarn de autonoma
financiera para el desarrollo y ejecucin de sus
competencias con arreglo a los principios de
coordinacin con la Hacienda estatal y de solidaridad
entre todos los espaoles.
Las Comunidades Autnomas podrn actuar como
delegados o colaboradores del Estado para la
recaudacin, la gestin y la liquidacin de los recursos
tributarios de aqul, de acuerdo con las Leyes y los
Estatutos.
tienen competencia exclusiva para elaborar y
aprobar sus propios presupuestos.
Curso 2010/2011
art. 21 LOFCA ( Ley orgnica de Financiacin
de las Comunidades Autnomas LO 8/1980):
Principios de unidad y universalidad: Los
presupuestos han de incluir la totalidad de ingresos
y gastos de la Comunidad y sus organismos
autnomos y entidades..
Anualidad presupuestaria. prrroga automtica en
el caso de que no hayan sido aprobados en tiempo
y forma
elaborarse con criterios homogneos que hagan
posible su consolidacin con los presupuestos del
Estado.
Estabilidad presupuestaria
Curso 2010/2011
corresponde en exclusiva a la Comunidad
Autnoma.
control interno lo llevar a cabo la Intervencin
General de la Comunidad
control externo corresponde al parlamento
autonmico y al Tribunal de Cuentas autonmico
(en la Comunidad Valenciana, la funcin est
encomendada a la Sindicatura de Cuentas)
Sin perjuicio de que el Tribunal de Cuentas estatal
tambin es competente en este control externo.
En efecto los rganos autonmicos pueden fiscalizar
pero la competencia sobre control jurisdiccional
corresponde en exclusividad al Tribunal de Cuentas
estatal.
Curso 2010/2011
las Corporaciones Locales ( los municipios y
provincias) carecen de potestad legislativa, por lo
que ser la normativa bsica estatal la que
contemplen la materia presupuestaria.
Dos son las leyes que regulan la materia
presupuestaria, la Ley 7/1985 LRBRL y RDL
2/2004, texto refundido de las HHLL (ttulo VI)
El rgimen presupuestario local es
sustancialmente idntico al estatal. Tambin se
encuentra prevista la prrroga automtica de los
presupuestos
Curso 2010/2011
Competencia: corresponde al Pleno la
aprobacin.
Universalidad y unidad Anualidad
Especialidad.
No afectacin.
nivelacin: el presupuesto general se
aprueba sin dficit inicial.
Publicidad.

Curso 2010/2011
Art. 112 LRBRL y 162 LHHL Definicin.
Los presupuestos generales de las entidades
locales constituyen
la expresin cifrada, conjunta y sistemtica de las
obligaciones que, como mximo, pueden reconocer
la entidad, y sus organismos autnomos,
y de los derechos que prevean liquidar durante el
correspondiente ejercicio,
as como de las previsiones de ingresos y gastos de
las sociedades mercantiles cuyo capital social
pertenezca ntegramente a la entidad local
correspondiente.
Curso 2010/2011
presupuesto general + anexos
Art. 165. presupuesto general, atender al cumplimiento
del principio de estabilidad y contendr
Los estados de gastos y los estados de ingresos
las bases de ejecucin, que contendrn la adaptacin de las
disposiciones generales en materia presupuestaria a la
organizacin y circunstancias de la propia entidad.
Artculo 166. Anexos al presupuesto general
planes y programas de inversin y financiacin que, para un plazo
de cuatro aos, podrn formular los municipios y dems
entidades locales de mbito supramunicipal.
programas anuales de actuacin, inversiones y financiacin de las
sociedades mercantiles de cuyo capital social sea titular nico o
partcipe mayoritario la entidad local
El estado de consolidacin del presupuesto de la propia entidad
con el de todos los presupuestos y estados de previsin de sus
organismos autnomos y sociedades mercantiles.
El estado de previsin de movimientos y situacin de la deuda

Curso 2010/2011
art. 167.1 LHHLL encomienda al Ministerio de
Economa y Hacienda el establecimiento, con
carcter general, de la estructura de los
presupuestos de las entidades locales,
teniendo en cuenta la naturaleza econmica
de los ingresos y de los gastos, as como las
finalidades u objetivos que con estos ltimos
se propongan conseguir.
Estructura: ORDEN EHA/3565/2008, de 3 de
diciembre, por la que se aprueba la estructura de
los presupuestos de las entidades locales
Curso 2010/2011
Formacin del proyecto del Presupuesto.
El Presidente de la entidad local formar el
Presupuesto General y lo remitir, informado,
por la intervencin y con los anexos y
documentacin complementaria, al Pleno de
la Corporacin antes del da 15 de octubre
para su aprobacin, enmienda o devolucin.

Curso 2010/2011
Aprobacin inicial.
La aprobacin del presupuesto corresponder al Pleno de la
Corporacin, sin que se precise para ello ninguna mayora cualificada,
bastando el voto favorable de la mayora simple de los miembros
presentes.
Exposicin pblica.
Una vez aprobado se expondr al pblico, previo anuncio en el Boletn
Oficial de la Provincia o, en su caso, de la Comunidad Autnoma
uniprovincial, durante un plazo de 15 das hbiles, a fin de que puedan
presentarse reclamaciones por las personas legitimadas para ello,
disponiendo la Corporacin de un plazo de un mes para resolverlas.
Aprobacin definitiva.
Dos supuestos:
Que no se formule reclamacin alguna durante el perodo de exposicin pblica, en
cuyo caso el Presupuesto se considerar definitivamente aprobado, sin que sea
necesaria la adopcin de un nuevo acuerdo.
Que se presenten reclamaciones, en este caso, debern resolverlas en el plazo de un
mes, como hemos visto anteriormente, requirindose acuerdo expreso, por el que se
resuelvan las reclamaciones y se apruebe definitivamente el Presupuesto.

Curso 2010/2011
Publicacin. aprobado el Presupuesto, se insertar por captulos
en el tabln de anuncios de la Corporacin y en el BOP /DOG sin
perjuicio de su publicacin en el Boletn de la propia Corporacin
cuando existiere.
Deber remitirse copia a la Administracin del Estado y a la Comunidad
Autnoma.
Fecha de entrada en vigor. Dos posibilidades:
El edicto por el que se anuncia la aprobacin definitiva se haya publicado
en el BOP antes de comenzar el ejercicio econmico que debe regir, en
cuyo caso entrar en vigor el 1 de enero siguiente.
O que se haya publicado una vez iniciado el ejercicio, por lo que el
Presupuesto entrar en vigor el da de su publicacin. Durante el tiempo
entre el 1 de enero y el da de su publicacin tuvo vigencia el Presupuesto
prorrogado del ejercicio anterior.
Si aprobados los presupuestos hay necesidad de crditos
extraordinarios o suplementarios, ha de aprobarse por el pleno,
siguiendo el mismo procedimiento que en el caso de aprobacin
de presupuestos.
Curso 2010/2011
la ejecucin se atribuye en su totalidad al
Presidente de la Corporacin.
En cuanto al control interno se desarrolla
para la Intervencin General, el control
externo le corresponde al Pleno de la
Corporacin y al Tribunal de Cuentas.

Curso 2010/2011
Reclamacin en el proceso de aprobacin inicial
(ante el Pleno) y tras la aprobacin definitiva
(contencioso administrativo)
causas tasadas:
Por no haberse ajustado su elaboracin y aprobacin a
los trmites establecidos en la Ley.
omisin del crdito necesario para el cumplimiento de
obligaciones exigibles a la entidad local, en virtud de
precepto legal o de cualquier otro ttulo legtimo.
Por ser de manifiesta insuficiencia los ingresos con
relacin a los gastos presupuestados o bien de estos
respecto a las necesidades para las que est previsto.

Curso 2010/2011
Presupuestos participativos. herramienta de democracia
participativa o de la democracia directa que permite a la
ciudadana incidir o tomar decisiones referentes a los
presupuestos .
Primera experiencia de presupuesto participativo: 1989 Porto Alegre . A
travs de un sistema asambleario, se cre una estructura que permitiese a
los ciudadanos incidir en las decisiones sobre el gasto municipal.
PARA QU SIRVEN LOS PRESUPUESTOS PARTICIPATIVOS?.
participacin directa de la con el fin de establecer las principales
demandas y preocupaciones de los vecinos en materia de inversiones
pblicas e incluirlas en el presupuesto anual, priorizando las ms
importantes y realizando un seguimiento de los compromisos alcanzados.
QU APORTAN LOS PRESUPUESTOS PARTICIPATIVOS?.
asentamiento de la idea de una ciudadana activa, haciendo partcipe al
vecino y vecina de la marcha de la ciudad. Entender la gestin pblica
como algo que tiene que ver con nuestras vidas, y que podemos no solo
participar, sino tambin decidir sobre estos asuntos pblicos.
Mayor transparencia y eficiencia en la gestin municipal, al compartir
entre todos el debate acerca de en qu se van a gastar nuestros impuestos
Mejora de la comunicacin entre administracin y ciudadanos, generando
espacios de interlocucin entre polticos, vecinos, colectivos y tcnicos.

Curso 2010/2011
Es un proceso abierto a todo el mundo, que posibilita
la participacin directa de todas las personas,
superando as la lgica participacin representativa,
que se limita a la accin de votar cada cuatro aos.
proceso autorregulado, es decir, que son los propios
participantes los que deciden cmo deben ser las
reglas del juego que deben regir el proceso.
Fomenta la reflexin activa y la solidaridad por
cuanto todos los vecinos y vecinas tienen la
oportunidad del conocer y dialogar sobre los
problemas y demandas del resto.
en definitiva apropiacin de los asuntos pblicos por
parte de la ciudadana, lo que en el fondo constituye
la esencia de la democracia

Curso 2010/2011
Y la perspectiva de gnero
Dra. Pura Peris

Curso 2010/2011
Derecho financiero: rama del Derecho Pblico
que ordena jurdicamente la actividad
financiera realizada por las entidades pblicas
territoriales e institucionales representativas de
intereses generales
actividad financiera : actividad dirigida a la
obtencin de ingresos y gastos con que
subvenir a la satisfaccin de las necesidades
calificadas como colectivas en cada momento
histrico.
conexin inescindible entre el ingreso y el gasto.
Conexin plasmada en la CE que permite entender esta actividad
financiera como un todo a la hora de su estudio por el Derecho
Financiero
artculo 31CE,
principios materiales y formales ordenadores de los ingresos
pblicos,
novedoso en un nuestra historial constitucional, principios objetivos
de justicia material en el gasto pblico.
Compromiso constitucional de los poderes pblicos en la
consecucin de un orden social ms igualitario y ms justo:
Derecho Financiero : Derecho de la desigualdad, mediante la
redistribucin necesaria para lograr la igualdad.
Derecho esencialmente redistributivo, en el que la yuxtaposicin
constitucional entre ingreso y gasto se concibe global y
unitariamente ordenada a la consecucin de un fin comn la
justicia financiera, concrecin en este mbito de los generales
principios de justicia del ordenamiento
conjunto de normas tendentes a realizar la justicia a
travs de la obtencin y empleo de recursos pblicos
dada la ordenacin constitucional de la actividad
financiera se puede afirmar que:
Actividad financiera rebasa el carcter meramente instrumental
para convertirse en el eje vertebrador de la consecucin de la
justicia.
En la Constitucin se configuran ingresos y gastos como
medios para la consecucin de la justicia financiera, o ms
ampliamente, de la justicia global y no como actividad
instrumental de otras disciplinas llamadas a realizar una
actividad final.
Gastos: necesidad de aplicacin paulatina de las
tcnicas de mediciones estadsticas y presupuestacin
con perspectiva de gnero que permita la evaluacin
del impacto de todas las polticas pblicas sobre el
acceso de la poblacin femenina a la igualdad de
oportunidades.
existen suficientes servicios pblicos de guardera o de
atencin a domicilio realizados por personas especializadas
para el cuidado de nios y nias y de personas mayores,
discapacitadas y enfermas que posibiliten la conciliacin entre
la vida familiar y profesional de mujeres y hombres?
Los beneficios fiscales concedidos favorecen exclusivamente
a aquellas personas que conviven en uniones matrimoniales
legales o son extensibles de igual forma a todo tipo de familia
como las monoparentales o las uniones de hecho
heterosexuales, o no?
Diferentes roles sociales y econmicos entre hombres y
mujeres, los presupuestos los afectan de manera diferente.
Generalmente, los roles se estructuran de tal manera que las
mujeres tienen un menor acceso a los recursos.
Por ello,
presupuesto neutral al gnero = presupuesto indiferente a l.
Un anlisis del presupuesto con un enfoque de gnero consiste
en determinar:
si el presupuesto del gobierno respectivo integra los temas
de gnero en todas las polticas, planes y programas o si,
debido a una supuesta neutralidad de gnero y un enfoque
tradicional de los roles de las mujeres, no se consideran sus
derechos y necesidades.
Resolucin del Parlamento Europeo sobre el gender budgeting
(integracin de la perspectiva de gnero en el presupuesto) -
elaboracin de presupuestos pblicos con una perspectiva de
gnero (2002/2198(INI))
No buscan formular presupuestos separados para hombres y para
mujeres.
Se centran en el anlisis y la consideracin de los aspectos de
gnero, la transversalizacin en todas las reas y fases de los
presupuestos, y en las polticas que posibilitan.
Promueven la participacin activa de las organizaciones de
mujeres y de la sociedad civil.
Monitorean y evalan con una perspectiva de gnero, la
recaudacin de recursos y su asignacin por un gobierno.
Promueven un uso ms efectivo de los recursos, en atencin a la
situacin de las mujeres y hombres a quienes se dirigen, para
avanzar hacia la equidad de gnero, la erradicacin de la pobreza
y el desarrollo humano.
Su propuesta se centra en la discusin de opciones para priorizar
el uso de los recursos existentes, y no necesariamente en el
incremento del gasto e inversin de un gobierno, o el cambio en
las cantidades de recursos asignados a cada sector particular.
El anlisis de los presupuestos desde la perspectiva de gnero
permite:
-Conseguir mayor igualdad entre hombres y mujeres
-Mejorar la conciliacin de la vida laboral y familiar para hombres

y mujeres
-Apostar por la igualdad de oportunidades
-Optimizar la asignacin de los recursos presupuestarios y con

ello la eficiencia econmica global y la justicia a la que est
llamada la actividad financiera
SLO PAIS VASCO Y ANDALUCA CUENTAN HASTA EL

MOMENTO CON PLANES DE PRESUPUESTOS CON
PERSPECTIVA DE GNERO
Se modifica el apartado 2 del artculo 22 de la Ley 50/1997, de 27 de
noviembre, del Gobierno, que quedar redactado de la siguiente
forma:
2. El procedimiento de elaboracin de proyectos de ley [], se

iniciar en el ministerio o ministerios competentes mediante la
elaboracin del correspondiente anteproyecto, que ir
acompaado por la memoria, los estudios o informes sobre la
necesidad y oportunidad del mismo, un informe sobre el impacto
por razn de gnero de las medidas que se establecen en el
mismo, as como por una memoria econmica que contenga la
estimacin del coste a que dar lugar.
Ley 1/2010, de 26 de febrero, Canaria de Igualdad entre Mujeres y Hombres.
TTULO I.
POLTICAS PBLICAS PARA LA PROMOCIN DE LA IGUALDAD DE GNERO.
CAPTULO I.
INTEGRACIN DE LA PERSPECTIVA DE GNERO EN LAS POLTICAS
PBLICAS.
Artculo 9. Enfoque de gnero en el Presupuesto.

1. El Presupuesto de la Comunidad Autnoma de Canarias ser un elemento activo y
dinamizador en la consecucin de forma efectiva del objetivo de la igualdad entre
mujeres y hombres. A tal fin, la Comisin de Impacto de Gnero en los Presupuestos,
formada por representantes de todas las reas de gobierno, dependiente de la Consejera
de Economa y Hacienda, con participacin del Instituto Canario de Igualdad, emitir el
informe de evaluacin de impacto de gnero sobre el anteproyecto de Ley del
Presupuesto.
2. La Comisin de Impacto de Gnero en los Presupuestos impulsar y fomentar la
preparacin de anteproyectos con perspectiva de gnero en las diversas consejeras, y la
realizacin de auditoras de gnero en las consejeras, empresas y organismos de la
Comunidad Autnoma de Canarias.

Derecho Financiero PDF

Transféré par

Informations du document

Titre original

Copyright

Formats disponibles

Partager ce document

Partager ou intégrer le document

Options de partage

Avez-vous trouvé ce document utile ?

Ce contenu est-il inapproprié ?

Droits d'auteur :

Formats disponibles

Derecho Financiero PDF

Transféré par

Droits d'auteur :

Formats disponibles

Leccin 1.

EL DERECHO FINANCIERO: CONCEPTO Y

Dra. Purificacin Peris Garca

Dra. Purificacin Peris Garca

Dra. Purificacin Peris Garca

Dra. Purificacin Peris Garca

Dra. Purificacin Peris Garca

Dra. Purificacin Peris Garca

Dra. Purificacin Peris Garca

Dra Pura Peris

La deuda pblica: concepto y naturaleza.

La reserva de Ley en materia de deuda pblica.

Rgimen jurdico de la Deuda pblica.

Otros ingresos por operaciones de crdito.

Operaciones de crdito de las Comunidades

Despus de los tributos la D.P. representa la

ingreso de Derecho pblico,

doble vertiente: ingreso pblico y tambin gasto

Criterio de clasificacin Tipos

POR SU REPRESENTACIN. ttulos valores. anotaciones en

POR EL TITULAR DEL CREDITO. nominativa. al portador

La prescripcin art. 105 LGP en virtud del cual

Valor normativo de los principios

El principio de progresividad y la no confiscacin.

El principio de capacidad econmica.

Los criterios de eficiencia y economa en la

los principios constitucionales tienen un valor en

Art. 9.1. CE Los ciudadanos y los poderes pblicos estn

ese valor normativo inmediato y directo que tiene la

PRINCIPIOS EN MATERIA TRIBUTARIA

se configura como un valor superior, no slo del

Existe cualidad en la ley?

finalidad : evitar que el ejecutivo pueda realizar

la clusula no podrn afectar debe ser entendida en modo

Dra. Pura Peris

Dra. Purificacin Peris Garca

remisin al art. 3.1. CC. las normas se interpretarn segn el

CONFLICTO EN LA APLICACIN DE LAS NORMAS

Baleares: consejos insulares, como diputaciones

Dra. Purificacin Peris Garca

Estructura del hecho imponible

Estructura del hecho imponible

Estructura del hecho imponible

Prestaciones a cargo de los

Obligacin tributaria principal

Dra. Purificacin Peris Garca

Purificacin Peris Garca

persona natural o jurdica que debe cumplir la

Purificacin Peris Garca

CONTRIBUYENTE ART. 36.2 LGT

Purificacin Peris Garca

Purificacin Peris Garca

REPERCUSIN: ART. 38 LGT.

Purificacin Peris Garca

Purificacin Peris Garca

Purificacin Peris Garca

Purificacin Peris Garca

Diferencia residencia y domicilio:

Purificacin Peris Garca

Purificacin Peris Garca

Dra. Purificacin Peris Garca

Purificacin Peris Garca

Los ingresos efectuados por el OT con posterioridad al inicio de