RESUMEN

Los diferentes principios constitucionales en materia tributaria, constituyen valores

fundamentales que deben ser respetados por el Estado, en nuestra legislacin y
en la de otros pases el establecimiento de los tributos debe realizarse conforme a
las normas constitucionales que contienen los principios tributarios, para lo que es
fundamental el principio de legalidad porque los tributos deben establecerse en
forma de ley como requisito formal, as tambin, su contenido y los alcances de la
obligacin deben estar contenidos en ley, es de gran importancia al momento de
decretar los impuestos ordinarios y extraordinarios, arbitrios y contribuciones
especiales, por lo cual el presente ensayo tiene como objetivo establecer la
importancia y trascendencia de tales principios y su apoyo jurisprudencial.

EL SITEMA TRIBUTARIO EN GUATEMALA Y LOS PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES

Segn el Diccionario de la Real Academia de la Lengua Espaola define al sistema tributario como
ordenacin del conjunto de los impuestos con forme a ciertos principios como el igualdad,
progresividad y finalidad redistributiva de las rentas, en otras palabras un sistema tributario es una
herramienta indispensable para un pas en el proceso de recaudacin de ingresos para el
presupuesto estatal, la definicin del sistema tributario es sumamente exigente y controversial.

El sistema tributario es el conjunto de principios, normas, instrumentos, instituciones y relaciones

que se llevan a cabo entre los ciudadanos de un pas, para realizar el aporte pecuniario necesario y
suficiente para el cumplimiento de los fines del Estado, en un periodo de tiempo determinado.

Un sistema tributario en general se disea bajo la inspiracin de varios principios constitucionales,

el de progresividad es uno de ellos, el contar o no con ese componente puede hacer que el sistema
mismo colapse y no sirva para sus propsitos.

En un sistema tributario se deben seguir los siguientes principios constitucionales:

Principio de legalidad tributaria: Se encuentra contenido en el artculo 239 de la Constitucin,

donde seala que Corresponde con exclusividad al Congreso de la Repblica decretar impuestos
ordinarios y extraordinarios, arbitrios y contribuciones especiales, conforme a las necesidades del
Estado y de acuerdo a la equidad y a la justicia tributaria, as como determinar las bases de
recaudacin.

El principio de legalidad ha sido ampliamente analizado en la jurisprudencia de la Corte de

Constitucionalidad de Guatemala donde dice: la potestad tributaria, se refiere a la atribucin
otorgada constitucionalmente a los diferentes niveles de gobierno quienes podrn crear, modificar,
suprimir o exonerar tributos y as mismo obtener coactivamente el cumplimiento de la obligacin
tributaria, la que, garantizada por el Estado constitucional, la reconoce nicamente como facultad
exclusiva del Congreso de la Repblica de Guatemala y consagrada constitucionalmente en el
artculo 239 del texto supremo (Gaceta No. 93, expediente No. 3785-2008, sentencia de fecha 23
de julio del 2009 de la Corte de Constitucionalidad de Guatemala).

Principio de igualdad: El principio de igualdad constituye un valor, no solamente del sistema

tributario, sino del conjunto del ordenamiento fundamental. En ese sentido en materia tributaria, el
principio de capacidad econmica y en general, el conjunto de los criterios de distribucin de la
carga tributaria, estn emparentados con el fundamental valor de la igualdad. En la Constitucin de
Guatemala se regula el principio de igualdad en el artculo 4, el cual tambin es aplicado en
materia tributaria, teniendo tambin vinculacin con el principio de progresividad.

La Corte de Constitucionalidad de Guatemala ha desarrollado tambin el principio de igualdad en

materia tributaria, as:

Esta Corte al analizar el principio de igualdad tributaria ha sealado que dicho principio es uno de
los elementos inherentes a un tributo equitativo y justo, como los que deben integrar el sistema
impositivo guatemalteco, a tenor de lo normado en el artculo 243 constitucional. En su
manifestacin ms sencilla, la igualdad consiste en dar igual tratamiento impositivo a los
contribuyentes que se encuentren en igualdad de circunstancias o condiciones, es universalmente
aceptado por la doctrina tributaria que el principio de igualdad no priva ni restringe la facultad del
Estado para que, en su ejercicio de poder imperio, establezca categoras de contribuyentes,
afectndoles con diferentes tributos o grave determinadas actividades mientras exime otras,
siempre que tales distinciones tengan una base razonable y respondan a una finalidad econmica
o social del Estado (Gaceta No. 71. Expedientes acumulados Nos. 421, 453, 608, y 818-2002 y
1806-2003, sentencia de fecha 24 de febrero de 2004 de la Corte de Constitucionalidad de
Guatemala. En el mismo sentido la sentencia de fecha 31 de julio de 2003, emitida dentro del
expediente No. 641-2003, Gaceta Jurisprudencial No.69)

En Guatemala el desarrollo jurisprudencial de los principios tributarios es evidente, especialmente

el de igualdad tributaria debido a que para la justa distribucin de las cargas tributarias se debe
respetar el citado principio, porque no todos los contribuyentes tienen las mismas condiciones para
soportarlas y responder por el pago del tributo.
Justicia tributaria y capacidad de pago estn relacionadas y vinculadas al principio de igualdad
tributaria, y se persigue que quien posee ms pague ms, el que posee menos pague menos y el
nada posee no pague nada.

Principio Equidad: Este principio hace referencia a que todos individuos deben contribuir con el
Estado de acuerdo a su capacidad de pago, es decir, que el Estado guatemalteco puede ejercer
su capacidad impositiva.

Principio Progresividad: Este principio indica que la carga tributaria debe distribuirse entre los
contribuyentes dependiendo de su capacidad de pago, es decir quienes ms tiene, ms paga; el
principio de progresividad, en trminos generales y en adicin al principio de equidad, pretende
reducir algunas de las diferencias inherentes entre los aportantes de mayor capacidad contributiva
y los de menor capacidad; as pues se pretende que un contribuyente de altos ingresos liquide en
trminos relativos, ms impuestos que uno de bajos ingresos, un ejemplo de impuesto progresivo
es el Impuesto Sobre la Renta.

Este principio ha sido estudiado en diferentes sentencias de la Corte de Constitucionalidad de la

Repblica de Guatemala Para lograr un sistema justo y equitativo deben de tomarse en cuenta las
aptitudes personales y tomar en consideracin las diversidades individuales de acuerdo a la
capacidad econmica personal de cada contribuyente; para esto, el legislador debe fijar los
parmetros que hagan efectivo este principio que limita el poder tributario del estado, utilizando
tarifas progresivas que establezcan tipos impositivos mnimos y mximos, y a la vez establecer
exenciones que excluyan de la tributacin a determinados sujetos y a determinados montos como
mnimos vitales. (Gaceta No. 37, expediente No. 167-95, sentencia de fecha 28 de septiembre de
1995)

Principio No retroactividad: Este principio nos indica que los impuestos son aplicados al
momento de entrada en vigencia de la ley o decreto que dio origen o que implemento una
modificacin al mismo y no desde fechas anteriores.

Principio Capacidad de pago: Es importante sealar que en el caso de Guatemala, el artculo

243 constitucional, regula el principio de capacidad de pago, indicando que el sistema tributario
debe ser justo y equitativo para el efecto las leyes tributarias, sern estructuradas con forme al
principio de capacidad de pago.

La Corte de Constitucionalidad tambin se ha pronunciado ampliamente sobre el principio de

capacidad de pago as: Es criterio sustentado por este tribunal Constitucional

Principio de generalidad: El principio de generalidad tambin est conectado con el principio de

igualdad, ya que aquel prohbe las discriminaciones o privilegios en materia tributaria; la vigencia
del principio de generalidad no significa que no puedan existir exenciones o beneficios fiscales.

Principio de no confiscatoriedad:

El artculo 243 de la Constitucin de Guatemala, tambin regula que: Se prohbes los tributos
confiscatorios y la doble o mltiple tributacin, cuando un mismo hecho generador atribuible al
mismo sujeto pasivo, es gravado dos o ms veces, por uno o ms sujetos con poder tributario y por
el mismo evento o periodo de imposicin.

La Corte de Constitucionalidad de Guatemala ha indicado al respecto del principio de limitacin de

consfiscatoriedad, lo siguiente: A pesar de lo anterior la potestad tributaria no es absoluta, ya que
la misma debe sujetarse a determinados lmites que son regulados en la Constitucin y conocidos
como los principios de legalidad, igualdad, de capacidad contributiva, los que velan adems por el
pleno respeto a los derechos fundamentales de la persona y el respeto a la propiedad privada,
enunciado como el principio de no confiscacin, siendo un problema elemental el determinar desde
el punto de vista jurdico cuando debe estimarse que un impuesto puede ser confiscatorio. (Gaceta
N0. 93 expediente No. 3785-2008, sentencia de fecha 23 de julio de 2009 de la Corte de
constitucionalidad de Guatemala.)

Principio de legalidad tributaria: Se encuentra contenido en el artculo 239 de la Constitucin,

donde seala que Corresponde con exclusividad al Congreso de la Repblica decretar impuestos
ordinarios y extraordinarios, arbitrios y contribuciones especiales, conforme a las necesidades del
Estado y de acuerdo a la equidad y a la justicia tributaria, as como determinar las bases de
recaudacin.

El principio de legalidad ha sido ampliamente analizado en la jurisprudencia de la Corte de

Constitucionalidad de Guatemala donde dice: la potestad tributaria, se refiere a la atribucin
otorgada constitucionalmente a los diferentes niveles de gobierno quienes podrn crear, modificar,
suprimir o exonerar tributos y as mismo obtener coactivamente el cumplimiento de la obligacin
tributaria, la que, garantizada por el Estado constitucional, la reconoce nicamente como facultad
exclusiva del Congreso de la Repblica de Guatemala y consagrada constitucionalmente en el
artculo 239 del texto supremo (Gaceta No. 93, expediente No. 3785-2008, sentencia de fecha 23
de julio del 2009 de la Corte de Constitucionalidad de Guatemala).

Principio de Seguridad jurdica: Este principio se encuentra vinculado con el principio de

legalidad, debido a que al estar los tributos legalmente regulados lleva dispuesta la seguridad
jurdica o certeza del Derecho, para que el contribuyente pueda conocer con suficiente precisin el
alcance de sus obligaciones fiscales.

Por ello es conveniente distinguir dos momentos diferentes en el ejercicio de la potestad tributaria,
cuando se decreta un impuesto debe plasmarse en una norma legal, que tal como se ha indicado,
debe contener las bases de la recaudacin conforme el mandato constitucional. Una de las mismas
es la base imponible, que debe quedarse definida en la ley. Para la seguridad jurdica imperativa, la
base imponible ha de describirse tambin en parmetros generales que permitan su aplicacin
cierta y segura al caso individual.

En esencia lo anterior implica que al tenerse en la ley el origen y procedencia de los impuestos, al
ser decretados por el legislativo deben determinar las bases de recaudacin, especialmente el
hecho generador, las exenciones, el sujeto pasivo, la base imponible y el tipo impositivo, las
deducciones, descuentos, reducciones y recargos, as como las infracciones y sanciones
tributarias, que deben revestir los elementos de seguridad y certeza jurdica para poder ser
comprensibles y exigibles al contribuyente.

En conclusin si no se respetan los principios analizados en materia tributaria por parte del Estado
especficamente el Legislativo que es el competente para decretar impuestos ordinarios y
extraordinarios, arbitrios y contribuciones especiales, por ser valores y derechos fundamentales,
los afectados pueden exigir su proteccin a travs de las garantas constitucionales de amparo y la
accin de inconstitucionalidad segn sea el caso.

En un estado de derecho observando tales principios constitucionales es como le legislador debe

crear o reformar las normas ordinarias con respecto al sistema tributario.

La potestad tributaria no es absoluta toda vez que la misma debe sujetarse a lmites, los cuales son
regulados en la Constitucin y conocidos como los principios constitucionales en materia tributaria,
los que velan por el pleno respeto de los derechos fundamentales de la persona y de la propiedad
privada

El sistema tributario de Guatemala es esencialmente regresivo, no se cumple la mxima

constitucionalidad de que el sistema tributario sea justo y equitativo