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INTRODUCTION

La fiscalit est constitue par lensemble des textes juridiques qui rgissent les impts et
taxes prlevs par un Etat ou une collectivit locale. Les recettes fiscales sont utilises par
lEtat pour financer les dpenses de fonctionnement et dinvestissement.
Avant dtudier la fiscalit de lentreprise on doit dabord prciser les sources du droit fiscal
I : Les sources du droit fiscal marocain :
La fiscalit marocaine tire ses lois de plusieurs sources notamment :
La constitution : cest la loi suprme qui contient des dispositions intressant les
fondements de lobligation fiscale et lautorit comptente pour ltablir ;
La loi des finances : conformment larticle 49 de la constitution, la chambre des
reprsentants vote la loi de finances dans les conditions prvues par le dahir portant
loi organique des finances. Ainsi, cette loi de finances prvoit et autorise, pour
chaque anne civile, lensemble des ressources et des charges de lEtat que seules
les lois de finances dites rectificatives peuvent en cours danne modifier ;
La loi rectificative : Gnralement, on a recours cette loi lorsque lvaluation de la
conjoncture, en gard aux prvisions, rend ncessaire une rvaluation et une
actualisation des objectifs en matire de recettes et de dpenses ;
La jurisprudence : Les contribuables qui ne sont pas satisfaits dune dcision prise
leur encontre par ladministration ont le droit de contester la lgalit de cette
dcision devant les tribunaux ;
La doctrine administrative : Cest lensemble des opinions mises par les auteurs sur
les problmes juridiques. Elle sexprime par des crits qui peuvent prendre des
formes trs diverses tel que les chroniques ou les notes darrt, les articles manuels,
les traits, les thses de doctorat
Les sources internationales : Inspir de la lgislation franaise, le systme fiscal
marocain prend place dans un cadre national et cest ainsi que la Maroc a pu passer,
avec bien dautres pays trangers, des conventions fiscales de rciprocit tendant
liminer les doubles impositions ;
Les circulaires : Ce sont lensemble des commentaires formuls par ladministration
propos des textes lgislatifs et rglementaires. Ces commentaires sont rdigs dans
le but dinterprter le contenu des dispositions fiscales.

II : La fiscalit de lentreprise
Pour apprcier l'intrt de la fiscalit pour l'entreprise on peut suivre les incidences
fiscales depuis la cration, jusqu la fin de lexistence de lentreprise.
Lors de la cration : outre les aspects financiers, et conomiques, les promoteurs de tout
projet de cration d'entreprise s'intressent aux aspects fiscaux comme les exonrations
possibles et les dmarches obligatoires sans lesquelles, il y a risque de sanctions.
Pendant la phase de dveloppement : Une fois l'entreprise dbute son activit les
responsables du dossier fiscal doivent s'intresser l'impact de la charge fiscale sur les
paramtres cls de l'activit tels que les prix de vente, les bnfices, les prix de revient,
etc, ainsi qu'au suivi des dclarations fiscales, les relations avec l'administration fiscale, etc
En fin d'activit : mme quand une entreprise montre les signes de difficults et les risques
de cessation ; le volet fiscal est prsent notamment avec les questions suivantes, les
conditions d'avoir le quitus fiscal pour les associs, la radiation des registres du fisc, les
conditions de taxation de certains lments tels que les plus values.

En fin notons que lentreprise doit grer trois principaux impts : la taxe sur la valeur
ajoute, limpt sur les socits, limpt sur le revenu (revenus professionnels et
salaris).La gestion de ces impts signifie :
- La dtermination de limpt payer ;
- La dclaration et le paiement de limpt d.
Le respect des obligations fiscales ci-dessus constitue pour lentreprise une lourde tache
effectuer, ladministration fiscale se limite uniquement son rle de contrle.
Compte tenu de ce constat et du temps consacr ce cours on se limitera traiter
uniquement et brivement la fiscalit de lentreprise.

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LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE ( T.V.A.)

La taxe sur la valeur ajoute est un impt qui sapplique au chiffre daffaires ralis
lintrieur du Maroc (principe de territorialit) parles entreprises publiques ou prives -
effectuant des oprations:
-Industrielles, commerciales, artisanales ;
-Les professions librales ;
-Les importateurs
Par contre les activits suivantes sont situes hors champs dapplication de la TVA :
lagriculture, le commerce de dtail, les oprations civiles.

On distingue des oprations imposables et des oprations exonres.

I.- Les oprations imposables


Il existe des oprations obligatoirement imposables et des oprations
imposables par option.

A- Les oprations obligatoirement imposables (art 89 )

Sont obligatoirement soumis la taxe sur la valeur ajoute :


1- Les ventes et les livraisons par les entrepreneurs de manufacture de produits extraits,
fabriqus ou conditionns par eux, directement ou travers un travail faon;
2- Les ventes et les livraisons en l'tat ralises par :
a) les commerants grossistes ;
b) les commerants dont le chiffre d'affaires ralis au cours de l'anne prcdente
est gal ou suprieur deux millions (2 000 000) de dirhams.
3-Les ventes et les livraisons en l'tat de produits imports ralises par les commerants
importateurs ;
4- Les travaux immobiliers, les oprations de lotissement et de promotion immobilire ;
5- Les oprations d'installation ou de pose, de rparation ou de faon ;
6- Les livraisons vises aux 1, 2, et 3 ci-dessus faites eux-mmes par les assujettis,
l'exclusion de celles portant sur les matires et produits consommables utiliss dans une
opration passible de la taxe ou exonre en vertu des dispositions de l'article 92 ci-
dessous
7- Les livraisons soi-mme d'oprations vises au 4 ci-dessus ;
8- Les oprations d'change et les cessions de marchandises corrlatives une vente de
fonds de commerce effectu par les assujettis ;
9- Les oprations d'hbergement et/ou de vente de denres ou de boissons consommer
sur place ;
10- Les locations portant sur les locaux meubls ou garnis y compris les lments
incorporels du fonds de commerce, les oprations de transport, de magasinage, de
courtage, les louages de choses ou de services, les cessions et les concessions d'exploitation
de brevets, de droits ou de marques et d'une manire gnrale toute prestation de services
11- Les oprations de banque et de crdit et les commissions de change ;
12- Les oprations effectues, dans le cadre de leur profession, par toute
Personne physique ou morale au titre des professions de :
a) Avocat, interprte, notaire, adel, huissier de justice ;
b) Architecte, mtreur vrificateur, gomtre, topographe, arpenteur,
ingnieur, conseil et expert en toute matire ;
c) Vtrinaire.
B- Oprations imposables par option (art 90)

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Le but de loption est de pouvoir facturer la TVA aux clients qui peuvent ainsi la rcuprer,
ou bien demander le remboursement par exemple dans le cas des exportations.
Les personnes qui peuvent bnficier de loption sont :
1- les commerants et les prestataires de services qui exportent directement les produits,
objets, marchandises ou services pour leur chiffre d'affaires l'exportation;
2- les personnes qui exercent des oprations sans droit dductions
3- les revendeurs en l'tat de produits autres que ceux numrs larticle 91 (I-A-1, 2,
3 et 4).
Formalits :La demande doption doit tre adresse sous pli recommand au service local
des impts dont le redevable dpend et prend effet l'expiration d'un dlai de trente (30)
jours suivant la date de son envoi.
Elle peut porter sur tout ou partie des ventes ou des prestations. Elle est
Maintenue pour une priode dau moins trois annes conscutives.

II.- Les Exonrations

Les exonrations sont justifies par des raisons socio-conomiques ou


politiques (exemple : pour ne pas augmenter le prix des produits de
premire ncessit, ou encourager certains secteurs agriculture
exportations etc.).
On distingue les exonrations sans droit dduction, les exonrations avec
droit dduction, et le rgime suspensif.
A- Exonrations sans droit dduction (art 91)
Principe : dans ce rgime les entreprises :
a) Nont pas le droit de facturer la TVA aux clients car il ya exonration
la vente
b) Elles ne peuvent pas rcuprer la TVA facture par les fournisseurs-
puisquelles nont pas le droit de rcuprer la TVA sur les achats -
Consquences comptables : les achats sont comptabiliss TTC et la TVA
facture nexiste pas.

Les ventes ou les produits exonrs sans droit dduction sont:

A) Les ventes, autrement qu consommer sur place, portant sur :


1- le pain, le couscous, les semoules et les farines servant L'alimentation humaine ainsi que les
crales servant la fabrication de ces farines et les levures utilises dans la panification.
Par pain, on doit entendre le produit qui ne renferme pas d'autres matires que la farine, la levure,
l'eau et le sel, l'exclusion des biscottes, bretzels, biscuits et autres produits similaires ;
2-Le lait.
L'exonration s'applique aux laits et crmes de lait frais conservs ou non, concentrs ou non, sucrs
ou non, aux laits spciaux pour nourrissons, ainsi que le beurre de fabrication artisanale non
conditionn, l'exclusion des autres produits drivs du lait ;
3- Le sucre brut, on doit entendre le sucre de betterave, de canne et les sucres analogues
(saccharose) ;
4- Les dattes conditionnes produites au Maroc,
5- Les produits de la pche l'tat frais, congels, entiers ou dcoups;
6- La viande frache ou congele ;
7- L'huile d'olive et les sous-produits de la trituration des olives fabriqus par les units artisanales.
C) Les ventes portant sur :
1- Les bougies et paraffines entrant dans leur fabrication, lexclusion de celles usage dcoratif et
des paraffines utilises dans leur fabrication ;
3- Le crin vgtal ;
4- Les tapis d'origine artisanale de production locale.
D) Les oprations portant sur :

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1- les ventes des ouvrages en mtaux prcieux fabriqus au Maroc;
2- les ventes de timbres fiscaux, papiers et impressions timbrs, mis par l'Etat;
3- les prestations ralises par les socits ou compagnies d'assurances
E) Les oprations de ventes portant sur :
1- Les journaux, les publications, les livres, les travaux de composition, dimpression et de livraison
y affrents, la musique imprime ainsi que les CD-ROM reproduisant les publications et les livres.
L'exonration s'applique galement aux ventes de dchets provenant de l'impression des journaux,
publications et livres.
Le produit de la publicit n'est pas compris dans l'exonration ;
2- Les papiers destins l'impression des journaux et publications priodiques ainsi qu' l'dition,
lorsqu'ils sont dirigs, sur une imprimerie ;
II.-1- Les ventes et prestations ralises par les petits fabricants et les petits prestataires qui
ralisent un chiffre d'affaires annuel gal ou infrieur 500 000 dirhams.
Sont considrs comme "petit fabricant" ou "petit prestataire":
- toute personne dont la profession consiste dans l'exercice d'une industrie principalement manuelle,
qui travaille des matires premires, et qui tire son gain de son travail manuel, lequel doit demeurer
prdominant par rapport celui des machines ventuellement utilises;
- les faonniers qui oprent pour le compte de tiers sur des matires premires fournies par ce
dernier;
- les exploitants de taxis;
- toute personne qui, dans un local sommairement agenc vend des produits ou denres de faible
valeur ou excutent de menues prestations de services ;
2- Les oprations d'exploitation des douches publiques, de "Hammams" et fours traditionnels.
IV.- 1- Les oprations ralises par les coopratives et leurs unions
Cette exonration est accorde dans les conditions suivantes :
- lorsque leurs activits se limitent la collecte de matires premires auprs des adhrents et leur
commercialisation ;
- ou lorsque leur chiffre daffaires annuel est infrieur dix millions (10.000.000) de dirhams hors
taxe sur la valeur ajoute, si elles exercent une activit de transformation de matires premires
collectes auprs de leurs adhrents ou dintrants, laide dquipements, matriels et autres
moyens de production similaires ceux utiliss par les entreprises industrielles soumises limpt sur
les socits et de commercialisation des produits quelles ont transforms.

2- Les prestations fournies par les associations but non lucratif reconnues d'utilit publique, les
socits mutualistes ainsi que les institutions sociales des salaris constitues et fonctionnant
conformment aux dispositions du dahir n 1-57-187 du 24 joumada II 1383 (12 novembre 1963)
portant statut de la mutualit, tel qu'il a t modifi ou complt.
Toutefois, lexonration ne sapplique pas aux oprations caractre commercial, industriel ou de
prestations de services ralises par les organismes prcits.

3- les intrts des prts accords par les tablissements de crdit et organismes assimils aux
tudiants de l'enseignement priv ou de la formation professionnelle et destins financer leurs
tudes ;
4- Les prestations de services affrentes la restauration, au transport et aux loisirs scolaires
fournies par les tablissements de l'enseignement priv au profit des lves et des tudiants qui sont
inscrits dans lesdits tablissements et y poursuivent leurs tudes ;
VI.- Les oprations portant sur :
1- Les prestations fournies par les mdecins, mdecins-dentistes, masseurs kinsithrapeutes,
orthoptistes, orthophonistes, infirmiers, herboristes, sages-femmes, exploitants de cliniques, maisons
de sant ou de traitement et exploitants de laboratoires danalyses mdicales;
2- Les ventes portant sur les appareillages spcialiss destins exclusivement aux handicaps. Il en
est de mme des oprations de contrle de la vue effectues au profit des dficients visuels par des
associations reconnues d'utilit publique ; etc

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B- Exonrations avec droit dduction (art 92 )

Principe : selon ce rgime ;


a)Le produit est exonr la vente ( il ny a pas de TVA sur la facture de
vente ) .
b)Cependant on peut rcuprer la TVA sur les achats .
Au niveau comptable : Les achats (matires, immobilisations .) sont
comptabiliss hors taxes, au niveau des ventes il ny a pas de TVA facture.
Au niveau des dclarations de TVA : lentreprise doit dposer des demandes
de remboursement de TVA (les dclarations comportent toujours un crdit
la TVA facture ou exigible est nulle)

I.- Sont exonrs de la taxe sur la valeur ajoute avec bnfice du droit
Dduction :
1- les produits livrs et les prestations de services rendues l'exportation par les assujettis.
L'exonration s'applique la dernire vente effectue et la dernire prestation de service rendue sur
le territoire du Maroc et ayant pour effet direct et immdiat de raliser l'exportation elle-mme.
Par prestations de services l'exportation, il faut entendre :
- Les prestations de services destines tre exploites ou utilises en dehors du territoire marocain ;
- Les prestations de services portant sur des marchandises exportes effectues pour le compte
d'entreprises tablies l'tranger.
2- Les marchandises ou objets placs sous les rgimes suspensifs en douane.
4- Les engrais.
5- Lorsqu'ils sont destins usage exclusivement agricole:
- les produits phytosanitaires ;
- les tracteurs ;
- les abri serres et les lments entrant dans leur fabrication ;
- les moteurs combustion interne stationnaire, les pompes axe vertical
et les motopompes dites pompes immerges ou pompes submersibles ;
- le matriel de micro irrigation par goutte goutte ou matriel d'irrigation par aspersion ;
-etc (voire texte de loi).

6- Les biens d'investissement inscrire dans un compte d'immobilisation et ouvrant droit la


dduction prvue l'article 101 ci-dessous, acquis par les entreprises assujetties la taxe sur la
valeur ajoute pendant une dure de vingt quatre (24) mois compter du dbut dactivit ;
7- Les autocars, les camions et les biens dquipement y affrents inscrire dans un compte
dimmobilisation, acquis par les entreprises de transport international routier, sous rserve que
lesdites entreprises remplissent les conditions prvues par larticle 102 ci-dessous ;
Cette exonration sapplique aux biens acquis pendant une dure de vingt quatre (24) mois compter
du dbut dactivit ;
8- Les biens d'quipement destins l'enseignement priv ou la formation professionnelle,
inscrire dans un compte d'immobilisation, acquis par les tablissements privs d'enseignement ou de
formation professionnelle, l'exclusion des vhicules automobiles autres que ceux rservs au
transport scolaire collectif et amnags spcialement cet effet ;
Cette exonration sapplique aux biens acquis pendant une dure de vingt quatre (24) mois compter
du dbut dactivit ;
9- Les biens dquipement, outillages et matriels acquis par les diplms de la formation
professionnelle pendant une dure de vingt quatre (24) mois compter du dbut dactivit
12- Les biens dquipement, matriels et outillages acquis par les associations but non lucratif
soccupant des personnes handicapes, destins tre utiliss par lesdites associations dans le cadre
de leur objet statutaire ;
27- a) Les banques offshore pour :
- les intrts et commissions sur les oprations de prt et de toutes autres prestations de service
effectues par ces banques ;
- les intrts servis par les dpts et autres placements effectus en monnaies trangres convertibles
auprs desdites banques ;
- les biens dquipement ltat neuf ncessaires lexploitation acquis localement par lesdites
banques ;

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- les fournitures de bureau ncessaires lexercice de lactivit desdites banques.
b)- Les socits holding offshore pour :
Les oprations faites par ces socits rgies par la loi n 58-90 prcite et effectues au profit des
banques offshore ou de personnes physiques ou morales non rsidentes et payes en monnaies
trangres convertibles.
Les oprations effectues par les socits holding offshore bnficient du droit dduction au prorata
du chiffre daffaires exonr, dans les conditions prvues par le prsent code ;
33- les oprations de vente, de rparation et de transformation portant sur les btiments de mer.
Par btiments de mer, on doit entendre les navires, btiments, bateaux et
embarcations capables, par leurs propres moyens, de tenir la mer comme moyen de transport et
effectuant une navigation principalement maritime
34- Les ventes aux compagnies de navigation, aux pcheurs professionnels et aux armateurs de la
pche de produits destins tre incorpors dans les btiments viss au 7 ci-dessus ;
35- Les oprations de transport international, les prestations de services qui leur sont lies ainsi que
les oprations de rparation, dentretien, de maintenance, de transformation, daffrtement et de
location portant sur les diffrents moyens dudit transport ;
36- Les produits livrs et les prestations de services rendues aux zones franches dexportation et
provenant du territoire assujetti ;

D- Rgime suspensif (art 94)

1/Les bnficiaires : les entreprises exportatrices de produits ou de services.


2/ Principe : Les exportateurs peuvent acheter sans payer de TVA les marchandises, les
matires premires, les emballages irrcuprables et les services ncessaires lexploitation
( la production des biens ou des services exports) .
3/Avantage : cest un avantage financier certain car lentreprise ne caisse pas de fonds et
attend leur remboursement.
4/ Formalits : faire une demande ladministration charge de la TVA.
5/ Limite ou plafond des achats en suspension de TVA :
Le maximum est fix au montant du chiffre d'affaires ralis au cours de l'anne coule au
titre des oprations d'exportation.
Toutefois, pour la premire anne dexportation, la limite du chiffre daffaires sapprcie par
rfrence aux commandes confirmes par les clients trangers et dment justifies.
III- Les rgles dassiette
Cest lensemble des rgles ou des principes suivre pour dterminer la base de
Limpt et le montant de limpt.
A- Le fait gnrateur (art 95)
Le fait gnrateur cest la date ou lvnement partir duquel la crance de lEtat
devient exigible.
Les entreprises peuvent appliquer lun des rgimes suivants :
1/Le rgime de droit commun :
Le fait gnrateur de la taxe sur la valeur ajoute est constitu par
l'encaissement total ou partiel du prix des marchandises, des travaux ou des
services.
2/Le rgime de dbit :
Les contribuables qui en font la dclaration avant le 1er janvier ou dans les trente
(30) jours qui suivent la date du dbut de leur activit, sont autoriss acquitter la
taxe d'aprs le dbit, lequel concide avec la facturation ou l'inscription en
comptabilit de la crance.
Cependant les encaissements partiels et les livraisons effectues avant
l'tablissement du dbit sont taxables.(exemple :avance sur commande )
3/Cas particuliers : Compensation, livraison soi mme
Le fait gnrateur se situe au moment de la livraison des marchandises, de
l'achvement des travaux ou de l'excution du service.

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B- Dtermination de la base imposable (art 96)
Le chiffre d'affaires imposable comprend :
Le prix des marchandises, des travaux ou des services et les recettes accessoires qui s'y
rapportent, ainsi que les frais, droits et taxes y affrents l'exception de la TVA.
Le chiffre daffaires est constitu :
1- Pour les ventes, par le montant des ventes.
En cas de vente avec livraison domicile, les frais de transport, mme facturs sparment,
ne peuvent tre soustraits du chiffre d'affaires imposable lorsqu'ils restent la charge du
vendeur.
2- Pour les oprations de vente par les commerants importateurs, par le montant des
ventes de marchandises, produits ou articles imports ;
3-Pour les travaux immobiliers, par le montant des marchs, mmoires ou factures des
travaux excuts ;
4- Pour les oprations de promotion immobilire, par le prix de cession de l'ouvrage
diminu du prix du terrain actualis par rfrence aux coefficients prvus larticle 65 ci-
dessus. Toutefois lorsqu'il s'agit d'immeuble destin autrement qu' la vente, la base
d'imposition est constitue par le prix de revient de la construction, et, en cas de cession
avant la quatrime anne qui suit celle de l'achvement des travaux, la base imposable
initiale est rajuste en fonction du prix de cession. Dans ce cas, la nouvelle base
d'imposition ne doit pas tre infrieure la base initiale.

5- Pour les oprations de lotissement, par le cot des travaux d'amnagement


et de viabilisation ;
6- Pour les oprations d'change ou de livraison soi-mme par le prix normal des
marchandises, des travaux ou des services au moment de la ralisation des oprations;
7- Pour les oprations ralises dans le cadre de l'exercice des professions numres
larticle 89-I-12 ci-dessus et pour les commissionnaires, courtiers, mandataires,
reprsentants et autres intermdiaires, loueurs de choses ou de services, par le montant
brut des honoraires, des commissions, courtages ou autres rmunrations ou
prix des locations diminu, ventuellement, des dpenses se rattachant directement la
prestation, engages par le prestataire pour le compte du commettant et rembourses par
celui-ci l'identique ;
8- Pour les oprations ralises par les banquiers, changeurs, escompteurs, par le montant
des intrts, escomptes, agios et autres produits ;
9- Pour les oprations ralises par les personnes louant en meubl ou en garni, ou louant
des tablissements industriels ou commerciaux, par le montant brut de la location, y
compris la valeur locative des locaux nus et les charges mises par le bailleur sur le compte
du locataire ;
10- Pour les oprations ralises par les entrepreneurs de pose, les Installateurs, les
faonniers et les rparateurs en tous genres, par le montant des sommes reues ou
factures.

IV- Les taux (voire annexe ) art ( 98-99-100 )

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V - Les dductions

A- Les dductions autorises et non autorises

En principe on peut dduire la TVA ayant frapp les lments qui concourent la
ralisation doprations taxables (charges et immobilisations).
Cependant est exclue du droit dduction (art 106) la TVA sur :
1 - Les biens, produits, matires et services non utiliss pour les besoins de l'exploitation ;
2 - Les immeubles et locaux non lis l'exploitation ;
3 - Les vhicules de transport de personnes, l'exclusion de ceux utiliss pour les besoins
du transport public ou du transport collectif du personnel des entreprises ;
4 - Les produits ptroliers non utiliss comme combustibles, matires premires ou agents
de fabrication lexclusion du gasoil utilis pour les besoins dexploitation des vhicules de
transport collectif routier ou ferroviaire des personnes et des marchandises ainsi que le
gasoil utilis pour les besoins du transport routier des marchandises par les assujettis pour
leur compte et par leurs propres moyens.
Les modalits dapplication de cette disposition sont fixes par voie rglementaire ;
5 - Les achats et prestations revtant un caractre de libralit ;
6 - Les frais de mission, de rception ou de reprsentation ;
7 - Les prestations de services rendues par tout agent dmarcheur ou courtier dassurances raison
de contrats apports par lui une entreprise dassurances.
8- Les oprations de vente et de livraison portant sur les produits, ouvrages et articles
viss l'article 100 ( vins et boissons alcoolises autrement qu consommer sur place
,articles composs en totalit ou en partie de platine or ou argent sauf les outils )
9- Rglement en espce suprieur 10 000 dh : la TVA est dductible dans la limite de
10 000 dh TTC par jour et par fournisseur et dans la limite de 100 000 dh par mois et par
fournisseurs.
Toutefois, les conditions de paiement prvues ci-dessus ne sont pas applicables aux achats
d'animaux vivants et produits agricoles non transforms.
B- Conditions dexercice du droit dduction
1/ Conditions de forme
La facture doit respecter un certain nombre de formalits exiges par la loi
telle que :
- Nom, raison sociale, adresse et identifiant fiscal du fournisseur
- Nom, prnom ou raison sociale de lacheteur et son adresse
- Modalits et rfrences de paiement
- Autres : CNSS , registre de commerce ,Taxe professionnelle etc
-
2/ Condition de fond :
- La taxe doit tre paye.(rgler totalement ou partiellement la facture du
fournisseur )

Le droit dduction prend naissance lexpiration du mois de


ltablissement des quittances de douane ou du paiement partiel ou intgral
des factures ou mmoires tablis au nom du bnficiaire. Ce droit doit
sexercer dans un dlai nexcdant pas une anne, compter du mois ou du
trimestre de la naissance dudit droit.(CGI)

NB : Les biens immeubles doivent tre conservs pendant 10 ans ,en cas de
cession avant dix ans il faut reverser 1/10 eme de TVA par anne restant
courir (TVA paye ou exonre( voire TD )

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C- Le prorata de dduction

Certains assujettis ne peuvent pas rcuprer la TVA 100%, ils sont appels assujettis
partiels.
Cest le cas des personnes ou des entreprises qui effectuent des oprations multiples
(taxables, exonres, hors champs)
Exemple : grossiste en alimentation, super marchs o il y a vente
-des produits taxables (conserves, limonades, lectromnagers ..)
-des produits exonrs (farine, semoules .)
- des produits hors champs (produits dorigine agricole:lgumes, fruits lentille, )

1/ Calcul du prorata
Le prorata dun exercice est calcul sur la base du chiffre daffaires de lanne coule,
selon la formule suivante :

Prorata= Chiffre daff .taxable TTC+ Ch aff exo ADD TVA comprise
Chiffre daffaires total

ADD = avec droit dduction

Le prorata est dclar avant le 1er avril de chaque anne sur un imprim model ( model 612
bis ).

Exemple : au 31/12/2014 le chiffre daffaires dune St est ventil ainsi

Ventes HT (20%) au Maroc . 25


Ventes HT (14%) lexport. 18 (ventes exo ADD )
Ventes hors champs . 6 (produits bruts agricoles)
Ventes farines et semoules12 (Ventes exo SDD )

A CALCUL DU PRORATA MONTANT


1 Oprations soumises la TVA (TVA comprise) 25x1, 2 30,00
2 Oprations exonres (export) 18,00
3 Oprations ralises sous le rgime suspensif 0,00
4 Montant de la TVA non exigible correspondant aux
oprations des lignes 2 et 3 ( 18 x 0,14 ) 2,52
5 TOTAL (A) 50,52
B
6 Oprations exonres sans droit dduction 12,00
7 Oprations situes hors champs d'applications de la TVA 6,00
8 TOTAL (B) 18,00
9 TOTAL (C = A+B ) 68,52
D
10 Prorata applicable pour 2015 ( A / C ) arrondi l'unit voisine 74,00% 50,52/68,52
11 Prorata appliqu en 2014 68,00%
12 Diffrence ( 10 -11 ) 6,00%
NB : les nouveaux redevables utilisent un prorata provisoire calcul
sur les prvisions dexploitation

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2- Utilisation du prorata
Donc pour lanne 2015 : lentreprise va rcuprer 74 % de la TVA sur les
charges et sur les immobilisations.
Pour les immobilisations la TVA non rcupre est dbite dans le compte
dimmobilisation concern (cot dacquisition)

Exemple : la 12/09/2015 acquisition par cheque dun quipement 180 000


ht TVA 20 % - prorata 74 %
TVA sur facture = 180 000 x20 % = 36 000
TVA rcuprable = 36 000 x 74 %
TVA non rcuprable = 36000 x 26% ( ajouter la valeur dorigine pour
obtenir le cot dacquisition qui est la base amortissable)

Materiel ( 180 000 + 9 360 ) 189 360,00


TVA recup /immob
( 36 000 x 0,74 ) 26 640,00
Banque 216 000,00

Pour les charges le prorata est dfinitif,par contre pour les immobilisations
le prorata peut faire lobjet de rgularisations sur les 5 exercices suivants la
date dentre .

3/ Rgularisation du prorata
Cette rgularisation est effectue durant les Cinq annes qui suivent la date
dacquisition des biens en fonction de la variation du prorata.
Variation = Prorata actuel Prorata initial
Deux cas peuvent se prsenter :
a/ Cas de dductions complmentaire (DC ) :
Si la variation du prorata dune anne lautre est suprieure de 5 points
(5% ) pour les anciens assujettis et de ;
10 points (10% ) pour les nouveaux assujettis ;
Les entreprises sont autorises pratiquer une dduction complmentaire
dont le montant est gal 1/5 de la diffrence de la dduction actuelle et de
la dduction initiale.

DC = 1/5 (Dduction actuelle Dduction initiale)

b/Cas de reversement ( R )
Si la variation du prorata dune anne lautre est infrieure de
5 points (5% ) pour les anciens assujettis et de ;
10 points (10% ) pour les nouveaux assujettis ;
Les entreprises doivent faire un reversement de TVA dont le montant est
gal 1/5 de la diffrence de la dduction initiale et de la dduction actuelle.

R = 1/5 (Dduction initiale Dduction actuelle)

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VI- Les rgimes particuliers de TVA
Il sagit de trois regimes suivant :
- Regime de TVA sur biens meubles doccasion(Loi de finance 2013 ,
note circulaire 721 ,article 125 bis du CGI )
- Regime de TVA non apparente pour certaines entreprises
agroalimentaires (loi de finance 2016 , note circulaire 726 ,article 125
ter du CGI )
- Regime de TVA la marge pour les agences de voyages(voire loi de
finance 2017 et note circulaire 727 )

ANNEXE : TAUX DE TVA

A- Taux normal : 20%

B- Taux rduits : 7%-10%-14% ( article 99 )

Sont soumis la taxe aux taux rduits :

1- de 7% avec droit dduction :

Les ventes et les livraisons portant sur :

- leau livre aux rseaux de distribution publique ainsi que les prestations dassainissement
fournies aux abonns par les organismes chargs de lassainissement ;

- la location de compteurs deau et dlectricit ;

- les produits pharmaceutiques, les matires premires et les produits entrant intgralement ou
pour une partie de leurs lments dans la composition des produits pharmaceutiques ;

- les emballages non rcuprables des produits pharmaceutiques ainsi que les produits et matires
entrant dans leur fabrication. Lapplication du taux rduit est subordonne laccomplissement
des formalits dfinies par voie rglementaire ;

- les fournitures scolaires, les produits et matires entrant dans leur composition. Lapplication
du taux rduit aux produits et matires entrant dans la composition des fournitures scolaires est
subordonne laccomplissement de formalits dfinies par voie rglementaire ;

- le sucre raffin ou agglomr, y compris les vergeoises, les candis et les sirops de sucre pur non
aromatiss ni colors lexclusion de tous autres produits sucrs ne rpondant pas cette
dfinition ;

- les conserves de sardines ;

- le lait en poudre ;

- le savon de mnage (en morceaux ou en pain) ;

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- la voiture automobile de tourisme dite voiture conomique et tous les produits et matires
entrant dans sa fabrication ainsi que les prestations de montage de ladite voiture conomique.

Lapplication du taux susvis aux produits et matires entrant dans la fabrication de la voiture
conomique et aux prestations de montage de ladite voiture conomique, est subordonne
laccomplissement de formalits dfinies par voie rglementaire.

- 2- de 10% avec droit dduction :

- les oprations de vente de denres ou de boissons consommer sur place et les oprations de
fourniture de logements ralises par les htels voyageurs, les restaurants exploits dans les
htels voyageurs et les ensembles immobiliers destination touristique ;

- les oprations de vente de denres ou de boissons consommer sur place, ralises dans les
restaurants

- les oprations de restauration fournies par les prestataires de services au personnel salari des
entreprises ;

- les prestations de restauration fournies directement par lentreprise son personnel salari ;

- les oprations de location dimmeubles usage dhtels, de motels, de villages de vacances ou


densembles immobiliers destination touristique, quips totalement ou partiellement, y
compris le restaurant, le bar, le dancing, la piscine, dans la mesure o ils font partie intgrante de
lensemble touristique ;

- les oprations de vente et de livraison portant sur les uvres et les objets dart ;

- les huiles fluides alimentaires ;

- le sel de cuisine (gemme ou marin) ;

- le riz usin ;

- les ptes alimentaires ;

- les chauffe-eaux solaires ;

- les aliments destins lalimentation du btail et des animaux de basse cour ainsi que les
tourteaux servant leur fabrication lexclusion des autres aliments simples tels que crales,
issues, pulpes, drches et pailles ;

- le gaz de ptrole et autres hydrocarbures gazeux ;

- les huiles de ptrole ou de schistes, brutes ou raffines ;

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- les oprations de banque et de crdit et les commissions de change vises larticle 89- I-11
ci-dessus ;

- les oprations de financement ralises dans le cadre des contrats :

Mourabaha ;
Ijara Mountahia Bitamlik pour les acquisitions dhabitation personnelle effectues par des personnes
physiques.

- les transactions relatives aux valeurs mobilires effectues par les socits de bourse vises au
titre III du dahir portant loi n 1.93.211 prcit ;

- les transactions portant sur les actions et parts sociales mises par les organismes de placement
collectif en valeurs mobilires

- les oprations effectues dans le cadre de leur profession, par les : avocats ,interprtes
notaires,adel,huissiers de justice , vtrinaires ( autres prof.liberales 20% sauf mdecins)

- Machines et equipements destins usage exclusivement agricole : voire CGI article 99

-les bois en grumes, corcs ou simplement quarris, le lige ltat naturel, les bois de feu en
fagots ou scis petite longueur et le charbon de bois.

-les engins et filets de pche destins aux professionnels de la pche maritime. Par engins et
filets de pche, on doit entendre tous instruments et produits servant attirer, appter,
capturer ou conserver le poisson.

3- de 14% :

a) avec droit dduction :

- le beurre lexclusion du beurre de fabrication artisanale

- les oprations de transport de voyageurs et de marchandises lexclusion des oprations de transport ferroviaire

- lnergie lectrique.

b) sans droit dduction :

Les prestations de services rendues par tout agent dmarcheur ou courtier dassurances raison
de contrats apports par lui une entreprise dassurances.

Taux spcifiques ( art 100 )


Par drogation aux dispositions de l'article 96 ci-dessus, les livraisons et les ventes
autrement qu' consommer sur place, portant sur les vins et les boissons alcoolises, sont
soumises la taxe sur la valeur ajoute au tarif de cent (100) dirhams par hectolitre.
Les livraisons et les ventes de tous ouvrages ou articles, autres que les outils, composs en
tout ou en partie d'or, de platine ou d'argent sont soumises la taxe sur la valeur ajoute
fixe cinq dirhams par gramme d'or et de platine et 0,10 dirham par gramme d'argent.

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ANNEXE
Rgimes dimposition
Article 108.- Priodicit de la dclaration
I.- Dclaration mensuelle
Sont obligatoirement imposs sous le rgime de la dclaration mensuelle:
- les contribuables dont le chiffre d'affaires taxable ralis au cours de l'anne coule atteint ou
dpasse un million (1.000.000) de dirhams ;
- toute personne n'ayant pas d'tablissement au Maroc et y effectuant des
oprations imposables.
II.- Dclaration trimestrielle
Sont imposs sous le rgime de la dclaration trimestrielle :
1- les contribuables dont le chiffre d'affaires taxable ralis au cours de l'anne coule est infrieur
un million (1.000.000) de dirhams ;
2- les contribuables exploitant des tablissements saisonniers, ainsi que ceux exerant une activit
priodique ou effectuant des oprations occasionnelles ;
3- les nouveaux contribuables pour la priode de l'anne civile en cours.
Les contribuables viss ci-dessus qui en font la demande avant le 31 janvier sont autoriss tre
imposs sous le rgime de la dclaration mensuelle.

Obligations des contribuables


I.- Obligations dclaratives
Article 109.- Dclaration d'existence
Toute personne assujettie la taxe sur la valeur ajoute, doit souscrire au service local des impts
dont elle dpend, la dclaration d'existence prvue larticle 148 .
Article 110.- Dclaration mensuelle
Article 111.- Dclaration trimestrielle
Article 113.- Dclaration du prorata
Article 114.- Dclaration de cession, de cessation et de transformation de la forme juridique de
lentreprise
En cas de changement dans la personne du contribuable, pour quelque cause que ce soit, de transfert
ou de cessation d'entreprise, une dclaration identique celle prvue l'article 109 ci-dessus doit tre
souscrite dans le mme dlai par le successeur ou cessionnaire.
Tout contribuable qui cde son entreprise, ou en cesse l'exploitation, doit fournir dans les trente (30)
jours qui suivent la date de cession ou de cessation, une dclaration contenant les indications
ncessaires la liquidation de la taxe due jusqu' cette date et la rgularisation des dductions dans
les conditions prvues aux articles 101 105
La taxe due est exigible dans le dlai prcit.
Toutefois, le paiement de la taxe due au titre des clients dbiteurs et de la rgularisation des
dductions prvues l'alina prcdent n'est pas exig en cas de fusion,de scission, d'apport en
socit ou de transformation dans la forme juridique de l'entreprise, condition que la ou les
nouvelles entits s'engagent acquitter, au fur et mesure des encaissements, la taxe
correspondante.
II.- Obligations comptables
Article 118.- Rgles comptables
Toute personne assujettie la taxe sur la valeur ajoute doit :
1- tenir une comptabilit rgulire permettant de dterminer le chiffre d'affaires et de dgager le
montant de la taxe dont elle opre la dduction ou revendique le remboursement
2- si elle exerce concurremment des activits imposes diffremment au regard de la taxe sur la
valeur ajoute, avoir une comptabilit lui permettant de dterminer le chiffre d'affaires taxable de son
entreprise, en appliquant chacune de ces activits les rgles qui lui sont propres compte tenu, le cas
chant, des dispositions des articles 97 et 104
Article 119.- Facturation
I.- Les personnes effectuant les oprations soumises la taxe sur la valeur ajoute sont tenues de
dlivrer leurs acheteurs ou clients passibles de ladite taxe des factures tablies conformment aux
dispositions de larticle 145-III
II.- Toute personne qui mentionne la taxe sur les factures quelle tablit en est personnellement
redevable du seul fait de sa facturation.

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