Ao De La Promocin De La Industria Responsable Y Del Compromiso Climtico

FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS Y

CONTABLES

CURSO: Cdigo Tributario

TEMA: Libro Cuarto del Cdigo Tributario

PROFESOR: Prof. Cesar A. Varela Ayala

ALUMNAS:

LIMA PER

2015
 ndice

INTRODUCCION................................................................................................................................................4
BASE LEGAL.......................................................................................................................................................6
CAPITULO I.........................................................................................................................................................9
INFRACCIONES.................................................................................................................................................9
1.1. CONCEPTO DE INFRACCION TRIBUTARIA..............................................................................9
1.2. ELEMENTOS DE LA INFRACCION..........................................................................................9
1.3. DETERMINACION INFRACCION TRIBUTARIA........................................................................10
1.4. FACULTAD SANCIONADORA......................................................................................................10
1.5. INTRANSMISIBILIDAD, IRRETROACTIVIDAD, EXTINCION DE LAS SANCIONES
TRIBUTARIAS.................................................................................................................................11
1.6. IMPROCEDENCIA DE LA APLICACIN DE INTERESES Y SANCIONES..........................11
1.7. TIPOS DE INFRACCIONES..........................................................................................................12
CAPITULO II......................................................................................................................................................18
SANCIONES......................................................................................................................................................18
2.1. REGIMEN DE INCENTIVOS............................................................................................................18
2.2. TIPOS DE SANCIONES.....................................................................................................................19
2.3. SANCIONES TRIBUTARIAS:..............................................................................................................21
2.3.1. La Multa......................................................................................................................... 21
2.3.2. Sancin De Internamiento Temporal De Vehculos:..................................................22
2.3.3. Sancin De Cierre Temporal-Articulo 183..................................................................23
2.3.4. La sancin de cierre se aplicar en el domicilio fiscal del infractor........................23
2.3.5. Sancin De Comiso- Artculo 184..............................................................................24
2.4. INTRANSMISIBILIDAD DE LAS SANCIONES:..................................................................................26
2.5. ACTUALIZACIN DE LAS MULTAS:...............................................................................................27
2.6. PRINCIPIOS DE LA POTESTAD SANCIONADORA....................................................................27
2.6.1. Principio de legalidad................................................................................................... 27
2.6.2. Principio de tipicidad.................................................................................................... 27
2.6.3. Principio de Non bis dem............................................................................................ 28
2.6.4. Principio de Proporcionalidad......................................................................................28
CAPITULO III.....................................................................................................................................................29
DELITOS TRIBUTARIOS................................................................................................................................29
3.1. CONCEPTO.........................................................................................................................................29
3.2. JUSTICIA PENAL................................................................................................................................29
3.3. AUTONOMIA DE LAS PENAS POR DELITO TRIBUTARIO.......................................................30
 3.4. REPARACION CIVIL..........................................................................................................................30
3.5. FACULTAD DISCRESIONAL PARA DENUNCIAR DELITOS TRIBUTARIOS Y ADUANEROS
............................................................................................................................................................30
3.6. INFORMES DE LOS PERITOS........................................................................................................31
3.7. NORMAS QUE REGULAN LOS DELITOS TRIBUTARIOS.........................................................31
CAPITULO IV....................................................................................................................................................32
CONCLUSIONES.............................................................................................................................................32
CAPITULO V.....................................................................................................................................................33
BIBLIOGRAFA..................................................................................................................................................33
 INTRODUCCION

Con el presente trabajo, desarrollaremos el Libro Cuarto del Cdigo Tributario, que
consta de dos ttulos y 41 artculos; respecto a las Infracciones, Sanciones y
Delitos Tributarios en el Per con el fin de dar a conocer las particularidades de
infracciones, delitos tributarios y las sanciones consecuentes.

Cabe sealar que en nuestro pas, siguiendo la tradicin iniciada por los
codificadores de 1966, se ha optado por dictar Cdigos Tributario que contenga y
desarrolle los principios y normas generales que informan y rigen la tributacin, con
exclusin de las normas especficas referentes a cada tributo en particular.

Por lo tanto el Cdigo Tributario es un conjunto orgnico y sistemtico de las

disposiciones y normas que regulan la materia tributaria en general; como
sabemos no todas las empresas o compaas cumplen con las obligaciones
formales y sustanciales que les imponen las normas tributarias.

Por ende ello obliga al estado a prever ese incumplimiento, lo cual implica
configurar en forma especfica cuales son las distintas transgresiones que pueden
cometerse y determinar las sanciones que corresponden en cada caso; As mismo
la regulacin jurdica de todo lo atinente a la infraccin y a la sancin tributaria
corresponde al derecho penal tributario.

Las infracciones y sanciones que se aplican a las personas y entidades estn

expuestas en el libro cuarto del cdigo tributario y segn la tabla sobre el rgimen
de gradualidad.

De acuerdo al artculo 189 del Cdigo Tributario, corresponde a la justicia penal

ordinaria la instruccin, juzgamiento y aplicacin de las penas en los delitos
tributarios, de conformidad a la legislacin sobre la materia, el cual fue aprobado
mediante resolucin de superintendencia NRO.141-2004 SUNAT Reglamento del
rgimen a la emisin y otorgamiento de comprobantes de pago a travs del cual
se reducen las sanciones originalmente previstas en las tablas de infracciones y
sanciones correspondientes al rgimen del deudor tributario y Decreto Legislativo
816, publicado en el Diario Oficial El Peruano el 21 de abril del ao 1996; esta
norma que trajo importantes modificaciones en el Cdigo, como considerar dentro
de las reglas de interpretacin contenidas en la Norma VIII, el segundo prrafo,
donde en estricto no se trata de un supuesto de interpretacin de ninguna norma
tributaria, sino de un criterio de calificacin econmica del hecho Imponible, ya que,
establece la primaca de la realidad frente a las formas y estructuras jurdicas que
el contribuyente podra utilizar para no estar dentro del mbito de afectacin del
impuesto.

Actualmente tenemos el Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, que fue
aprobado mediante el Decreto Supremo 135-99-EF
 BASE LEGAL

Decreto Supremo N 135-99-EF y normas modificatorias Aprueba el Texto

nico Ordenado del Cdigo Tributario Publicado el 19.08.1999.

Decreto Supremo N 135-99-EF y normas modificatorias Aprueba el Texto

nico Ordenado del Cdigo Tributario Publicado el 19.08.1999 .

Decreto Legislativo N 981 artculo 51 Sustituye la Tabla de Infracciones

y Sanciones Tributarias del Cdigo Tributario Publicado el 15.03.2007,
vigente a partir del 01.04.2007.

Resolucin de Superintendencia N 063-2007/SUNAT Reglamento del

Rgimen de Gradualidad aplicable a las infracciones del Cdigo
Tributario. Publicada el 31.03.2007, vigente a partir del 01.04.2007.

Decreto Legislativo N 1113 artculo 5 Normas modificatorias Texto nico

Ordenado del Cdigo Tributario Publicado el 05.07.2012.

Decreto Legislativo N 1117 artculo 3 y 4 Normas modificatorias Texto

nico Ordenado del Cdigo Tributario Publicado el 07.07.2012 vigentes el
06.08.2012 lo referido a los artculos 166 y 179.

Resolucin de Superintendencia N 180-2012/SUNAT Modifican el

Reglamento del Rgimen de Gradualidad a fin de incorporar en l la
gradualidad aplicable a las infracciones tipificadas en los numerales 1,4 y 5 del
artculo 178 del C.T. Publicada el 05.08.2012, aplicable a partir del
06.08.2012.

Ley 30296 Normas modificatorias Texto nico Ordenado del Cdigo

Tributario Publicado el 31.12.2014.

Artculo 173 del cdigo tributario - infracciones relacionadas a la obligacin

de inscribirse, actualizar o acreditar la inscripcin en los registros de la
administracin.
 Artculo 174 del cdigo tributario - infracciones relacionadas a la obligacin
de emitir, otorgar y exigir comprobantes de pago.

Artculo 175 del cdigo tributario - infracciones relacionadas a la obligacin

de llevar libros y/o registros o contar con informes u otros documentos.

Artculo 176 del cdigo tributario - infracciones relacionadas a la obligacin

de presentar las declaraciones y comunicaciones.

Artculo 177 del cdigo tributario - infracciones relacionadas a la obligacin

de permitir el control de la administracin, informar y comparecer ante la
misma.

Artculo 178 del cdigo tributario - infracciones relacionadas con el

cumplimiento de las obligaciones tributarias

Artculo 1824 del Cdigo Tributario R.S. 157-2004/SUNAT: Reglamento de

la Sancin de Comiso de bienes

Comunicacin de indicios de delito tributario y/o aduanero 268) artculo

192.- (269)

Epgrafe modificado por el Artculo 3 del Decreto Legislativo N 1113,

publicado el 5 de julio de 2012, que entr en vigencia a los sesenta (60) das
hbiles siguientes a la fecha de su publicacin.
 LIBRO CUARTO

CODIGO TRIBUTARIO

INFRACCIONES, SANCIONES Y DELITOS

CAPITULO I

INFRACCIONES

1.1. CONCEPTO DE INFRACCION TRIBUTARIA

Es toda accin y omisin que imparte violacin de normas tributarias,

esta es una infraccin sancionable de acuerdo con lo establecido en el
cdigo tributario.
En la terminologa jurdica, "infraccin" es un concepto genrico que
 agrupa o incluye a toda trasgresin quebrantamiento, incumplimiento de
una ley, pacto o tratado.
La infraccin ser determinada en forma objetiva y sancionada
administrativamente con penas pecuniarias, comiso de bienes,
internamiento temporal de vehculos, cierre temporal de
establecimiento y Oficinade Profesionales independientes y
suspensin de licencias, permisos, concesiones o autorizaciones vigentes
otorgados por las entidades del Estado para el desempeo de actividades
o servicios pblicos.
En el control del cumplimiento de obligaciones tributarias
administrados por la SUNAT se presume la veracidad de los actos
comprobados por los agentes fiscalizadores de acuerdo a lo que se
establezca mediante Decreto Supremo.

1.2. ELEMENTOS DE LA INFRACCION

a) Material: incumplimiento de una obligacin.

b) Formal: tipicidad La conducta infractora debe estar definida en la Ley.
c) Objetiva: responsabilidad por el slo hecho del incumplimiento, no se
considera la intencionalidad.
Excepciones a la objetividad:
Cuando el incumplimiento de una obligacin formal obedece a
un ilcito penal.
Caso fortuito o fuerza mayor.
Facultad discrecional de la Administracin Tributaria para
determinar infracciones administrativas.
Hechos imputables a la Administracin Tributaria.

1.3. DETERMINACION INFRACCION TRIBUTARIA

La infraccin ser determinada en forma objetiva y sancionada

administrativamente con penas pecuniarias, comiso de bienes,
Internamiento temporal de vehculos, cierre temporal de establecimiento de
 oficina de profesionales independientes y suspensin de licencias, permisos,
concesiones o autorizaciones vigentes otorgados por entidades del Estado
para el desempeo de actividades o servicios pblicos.

En el control del cumplimiento de obligaciones tributarias administradas por

la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria -SUNAT, se
presume la veracidad de los actos comprobados por los agentes
fiscalizadores de acuerdo a lo que se establezca mediante Decreto
Supremo.

1.4. FACULTAD SANCIONADORA

La administracin tributaria tiene la facultad discrecional de determinar

y sancionar administrativamente la accin y omisin de los deudores
tributarios o terceros que violen las normas tributarias.

En virtud de la facultad discrecional, la administracin tributaria

tambin puede aplicar gradualmente las sanciones, en la forma y
condiciones que ella establezca, mediante Resolucin de
Superintendencia o Norma similar.

Para efecto de graduar las sanciones, la Administracin Tributaria se

encuentra facultada para fijar, mediante Resolucin de
Superintendencia o norma de rango similar, los parmetros o criterios
objetivos que correspondan, as como para determinar tramos
menores al monto de la sancin establecida en las normas.

1.5. INTRANSMISIBILIDAD, IRRETROACTIVIDAD, EXTINCION DE LAS

SANCIONES TRIBUTARIAS

Por su naturaleza personal las sanciones por infracciones tributarias

no son transmisibles a los herederos y legatarios. Las normas
 tributarias que supriman o reduzcan sanciones por infracciones
tributarias, no extinguirn ni reducirn las que se encuentren en
trmite o ejecucin.
Las sanciones por infracciones tributarias se extinguen de la siguiente
manera:
a) Pago
b) Compensacin
c) Condonacin
d) Consolidacin
e) Resolucin de la administracin tributaria sobre deudas de
cobranza dudosa o de recuperacin onerosa que conste en las
respectivas resoluciones de determinacin.

1.6. IMPROCEDENCIA DE LA APLICACIN DE INTERESES Y SANCIONES

No procede la aplicacin de intereses ni sanciones si:

1. Como producto de la interpretacin equivocada de una norma, no se

hubiese pagado monto alguno de la deuda tributaria relacionada con
dicha interpretacin hasta la aclaracin de la misma, y siempre que la
norma aclaratoria seale expresamente que es de aplicacin el
presente numeral.
Los intereses que no proceden aplicar son aqullos devengados
desde el da siguiente del vencimiento de la obligacin tributaria hasta
los diez (10) das hbiles siguientes a la publicacin de la aclaracin
en el Diario Oficial El Peruano. Respecto a las sanciones, no se
aplicarn las correspondientes a infracciones originadas por la
interpretacin equivocada de la norma hasta el plazo antes indicado.
2. La Administracin Tributaria haya tenido duplicidad de criterio en la
aplicacin de la norma y slo respecto de los hechos producidos,
mientras el criterio anterior estuvo vigente.
La Administracin Tributaria ejercer su facultad de imponer
sanciones de acuerdo con los principios de legalidad, tipicidad, non bis
in idem, proporcionalidad, no concurrencia de infracciones, y otros
 principios aplicables.

1.7. TIPOS DE INFRACCIONES

Las infracciones tributarias se originan por el incumplimiento de las

obligaciones siguientes:

A. INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIN DE

INSCRIBIRSE, ACTUALIZAR O ACREDITAR LA INSCRIPCIN EN
LOS REGISTROS DE LA ADMINISTRACIN.
Constituyen infracciones relacionadas con la obligacin de
inscribirse, actualizar o acreditar la inscripcin en los registros de la
Administracin Tributaria:

1. No inscribirse en los registros de la Administracin Tributaria, salvo

aquellos en que la inscripcin constituye condicin para el goce de
un beneficio.
2. Proporcionar o comunicar la informacin incluyendo la requerida por
la Administracin Tributaria.
3. Obtener dos o ms nmeros de inscripcin para un mismo
registro.
4. Utilizar dos o ms nmeros de inscripcin o presentar
certificado de inscripcin y/o identificacin del contribuyente falso o
adulterado.
5. No proporcionar o comunicar a la Administracin Tributaria
informaciones relativas a los antecedentes o datos para la
inscripcin, cambio de domicilio o actualizacin en los registros.
6. No consignar el nmero de registro del contribuyente en las
comunicaciones, declaraciones informativas .
7. No proporcionar o comunicar el nmero de RUC en los
procedimientos, actos u operaciones cuando las normas tributarias
as lo establezcan.
B. INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACION DE
EMITIR, OTORGAR Y EXIGIR COMPROBANTES DE PAGO Y
OTROS DOCUMENTOS.
Constituyen infracciones relacionadas con la obligacin de emitir,
otorgar y exigir comprobantes de pago:
1. No emitir y/o no otorgar comprobantes de pago o documentos
complementarios a stos, distintos a la gua de remisin.
2. Emitir y/u otorgar documentos que no renen los requisitos y
caractersticas para ser considerados como comprobantes de pago
3. Transportar bienes y/o pasajeros sin el correspondiente
comprobantes de pago, gua de remisin, manifiesto de pasajeros
y/u otro documento previsto por las normas para sustentar el
traslado.
4. No obtener el comprador los comprobantes de pago u otros
documentos complementarios a stos, distintos a la gua de
remisin, por las compras y/o servicios que fueron prestados.
5. Utilizar mquinas registradoras u otros sistemas de emisin en
establecimientos distintos del declarado ante la SUNAT para su
utilizacin.
6. Sustentar la posesin de bienes con documentos que no
renen los requisitos y caractersticas para ser considerados
comprobantes de pago segn las normas sobre la materia y/u otro
documento que carezca de validez.

C. INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIN DE

LLEVAR LIBROS Y/O REGISTROS O CONTAR CON INFORMES
U OTROS DOCUMENTOS.
Constituyen infracciones relacionadas con la obligacin de llevar
libros y/o registros, o contar con informes u otros documentos:

1. Omitir llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o

registros exigidos por las leyes, de la SUNAT
2. Llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros
 exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin de
Superintendencia de la SUNAT.
3. Omitir registrar ingresos, rentas, patrimonio, bienes, ventas,
remuneraciones o actos gravados, o registrarlos por montos
inferiores.
4. Usar comprobantes o documentos falsos simulados o adulterados
para respaldar las anotaciones en los libros de contabilidad u otros
registros exigidos por laSUNAT.
5. Llevar con atraso mayor al permitido por las normas vigentes, los
libros de contabilidad u otros libros o registros exigidos por las leyes,
de la SUNAT.
6. No llevar en castellano o en moneda nacional los libros de
contabilidad u otros libros o registros exigidos por las leyes, de la
SUNAT, excepto para los contribuyentes autorizados.
7. No conservar los libros y registros, llevados en sistema manual,
mecanizado o electrnico, documentacin sustentatoria, informes,
anlisis y antecedentes de las operaciones durante el plazo de
prescripcin de los tributos.
8. No conservar los sistemas o programas electrnicos de
contabilidad, los soportes magnticos, el micro-archivo otros medios
de almacenamiento de informacin utilizados en sus aplicaciones
que incluyan datos vinculados con la materia imponible en el plazo
de prescripcin de los tributos.

D. INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACION

DE PRESENTAR DECLARACIONES Y COMUNICACIONES.
Constituyen infracciones relacionadas con la obligacin
de presentar declaraciones y comunicaciones:

1. No presentar las declaraciones que contengan la determinacin de la

deuda tributaria dentro de los plazos establecidos.
2. No presentar otras declaraciones o comunicaciones dentro de los
plazos establecidos.
3. Presentar las declaraciones que contengan la determinacin de la
deuda tributaria en forma incompleta.
4. Presentar otras declaraciones o comunicaciones en forma incompleta
o no conformes con la realidad.
5. Presentar ms de una declaracin rectificatoria relativa al mismo
tributo y perodo tributario.
6. Presentar ms de una declaracin rectificatoria de otras
declaraciones o comunicaciones referidas a un mismo concepto y
perodo.
7. Presentar las declaraciones, incluyendo las declaraciones
rectificatorias, sin tener en cuenta los lugares que establezca la
Administracin Tributaria.
8. Presentar las declaraciones, incluyendo las declaraciones
rectificatorias, sin tener en cuenta la forma u otras condiciones que
establezca la Administracin Tributaria.

E. INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACION DE

PERMITIR EL CONTROL DE LA ADMINISTRACION, INFORMAR Y
COMPARECER ANTE LA MISMA.
Constituyen infracciones relacionadas con la obligacin y el control
de la Administracin, informar y comparecer ante la misma:
1. No exhibir los libros, registros u otros documentos que sta solicite.
2. Ocultar o destruir bienes y registros contables, documentacin
sustentatoria, informes, anlisis y antecedentes de las operaciones
3. Reabrir indebidamente el local, establecimiento u oficina de
profesionales independientes sobre los cuales se haya impuesto la
sancin de cierre temporal
4. No proporcionar la informacin o documentacin que sea requerida
por la Administracin Tributaria.
5. Proporcionar a la Administracin Tributaria informacin no conforme
con la realidad.
6. No comparecer ante la Administracin Tributaria o comparecer fuera
del plazo establecido para ello.
7. Autorizar estados financieros, declaraciones, documentos u otras
informaciones exhibidas no conforme a la realidad.
8. Presentar los estados financieros o declaraciones sin haber
cerrado los libros contables.
9. No permitir o no facilitar a la Administracin Tributaria el uso de equipo
tcnico de recuperacin visual de microformas y de equipamiento de
computacin o de otros medios de almacenamiento.
10. Violar los precintos de seguridad, cintas u otros mecanismos de
seguridad empleados en las inspecciones, inmovilizaciones o en la
ejecucin de sanciones.
11. No efectuar las retenciones o percepciones establecidas por Ley,
salvo que el agente de retencin o percepcin hubiera cumplido con
efectuar el pago del tributo.
12. Autorizar los libros de actas, as como los registros y libros
contables u otros registros vinculados a asuntos tributarios sin seguir
el procedimiento establecido por la SUNAT.

F. INFRACCIONES RELACIONADAS CON EL CUMPLIMIENTO DE

LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS.
Constituyen infracciones relacionadas con el cumplimiento de las
obligaciones tributarias:

1. No incluir en las declaraciones ingresos, remuneraciones,

retribuciones, rentas, patrimonio, actos gravados, tributos retenidos o
percibidos, y/o aplicar tasas o porcentajes o coeficientes distintos a los
que les corresponde en la determinacin de los pagos a cuenta
o anticipos, o declarar cifras o datos falsos.
2. Emplear bienes o productos que gocen de exoneraciones o
beneficios en actividades distintas de las que corresponden.
3. Elaborar o comercializar clandestinamente bienes gravados
mediante la sustraccin a los controles fiscales; la utilizacin
indebida de sellos, timbres, precintos y dems medios de control.
4. No pagar dentro de los plazos establecidos los tributos
 retenidos o percibidos.
5. No pagar en la forma o condiciones establecidas por la Administracin
Tributaria o utilizar un medio de pago distinto de los sealados en las
normas tributarias.
6. No entregar a la Administracin Tributaria el monto retenido por
embargo en forma de retencin.
7. Permitir que un tercero goce de las exoneraciones contenidas en el
Apndice de la Ley N 28194, sin dar cumplimiento a lo sealado en el
artculo 11 de la citada ley.
8. Presentar la declaracin jurada a que hace referencia el artculo
11 de la Ley N 28194 con informacin no conforme con la realidad.

CAPITULO II

SANCIONES

2.1. REGIMEN DE INCENTIVOS

La sancin de multa aplicable por las infracciones establecidas en los
numerales 1, 4 y 5 del artculo 178, se sujetar, al siguiente rgimen de
incentivos, siempre que el contribuyente cumpla con cancelar la misma con
la rebaja correspondiente:
a. Ser rebajada en un noventa por ciento (90%) siempre que el
 deudor tributario cumpla con declarar la deuda tributaria omitida con
anterioridad a cualquier notificacin o requerimiento de la Administracin
relativa al tributo o perodo a regularizar.
b. Si la declaracin se realiza con posterioridad a la notificacin de un
requerimiento de la Administracin, la sancin se reducir en un setenta
por ciento (70%).
c. Una vez culminado el plazo otorgado por la Administracin Tributaria
segn lo dispuesto en el artculo 75 o en su defecto, de no haberse
otorgado dicho plazo, una vez que surta efectos la notificacin de la Orden
de Pago o Resolucin de Determinacin, de ser el caso, o la Resolucin
de Multa, la sancin ser rebajada en un cincuenta por ciento (50%) slo si
el deudor tributario cancela la Orden de Pago o la Resolucin de
Determinacin y la Resolucin de Multa
Tratndose de tributos retenidos o percibidos, el presente rgimen ser
de aplicacin siempre que se presente la declaracin del tributo omitido y
se cancelen stos o la Orden de Pago o Resolucin de Determinacin, de
ser el caso, y Resolucin de Multa, segn corresponda.
La subsanacin parcial determinar que se aplique la rebaja en
funcin a lo declarado con ocasin de la subsanacin.
El rgimen de incentivos se perder si el deudor tributario, luego de
acogerse a l, interpone cualquier impugnacin, salvo que el medio
impugnatorio est referido a la aplicacin del rgimen de incentivos.

2.2. TIPOS DE SANCIONES

La Administracin Tributaria aplicar, por la comisin de infracciones, las

sanciones consistentes en multa, comiso, internamiento temporal de
vehculos, cierre temporal de establecimiento u oficina de
profesionales independientes y suspensin temporal de licencias, permisos,
concesiones, o autorizaciones vigentes otorgadas por entidades del Estado
para el desempeo de actividades o servicios pblicos de acuerdo a las
Tablas que, como anexo, forman parte del presente Cdigo.
Las multas se podrn determinar en funcin:
a) UIT: La Unidad Impositiva Tributaria vigente a la fecha en que se
cometi la infraccin y cuando no sea posible establecerla, la que se
encontrara vigente a la fecha en que la Administracin detect la
infraccin.
b) IN: Total de Ventas Netas y/o ingresos por servicios y otros
ingresos gravables y no gravables o ingresos netos o rentas netas
comprendidos en un ejercicio gravable.
Para el caso de los deudores tributarios generadores de rentas de tercera
categora que se encuentren en:
Rgimen General.- se considerar la informacin contenida en los
campos o casillas de la Declaracin Jurada Anual del ejercicio anterior al
de la comisin o deteccin de la infraccin, segn corresponda, en las
que se consignen los conceptos de Ventas Netas y/o Ingresos por
Servicios y otros ingresos gravables y no gravables de acuerdo a la Ley
del Impuesto a la Renta.
Rgimen Especial. - D el Impuesto a la Renta, el IN resultar del
acumulado de la informacin contenida en los campos o casillas de
ingresos netos declarados en las declaraciones mensuales
presentadas por dichos sujetos durante el ejercicio anterior al de la
comisin o deteccin de la infraccin, segn corresponda.
Personas naturales.- Que perciban rentas de primera, segunda, cuarta
y quinta categora y/o renta de fuente extranjera, el IN ser el resultado de
acumular la informacin contenida en los campos o casillas de rentas
netas de cada una de dichas rentas que se encuentran en la Declaracin
Jurada Anual del Impuesto a la Renta del ejercicio anterior al de la
comisin o deteccin de la infraccin, segn sea el caso.
Si la comisin o deteccin de las infracciones ocurre antes de la
presentacin o vencimiento de la Declaracin Jurada Anual, la sancin se
calcular en funcin a la Declaracin Jurada Anual del ejercicio precedente
al anterior.
Cuando el deudor tributario haya presentado la Declaracin Jurada
Anual o declaraciones juradas mensuales, pero no consigne o declare cero
en los campos o casillas de Ventas Netas y/o Ingresos por Servicios y
 otros ingresos gravables y no gravables o rentas netas o ingresos netos, o
cuando no se encuentra obligado a presentar la Declaracin Jurada Anual
o las declaraciones mensuales, o cuando hubiera iniciado operaciones en
el ejercicio en que se cometi o detect la infraccin, o cuando hubiera
iniciado operaciones en el ejercicio anterior y no hubiera vencido el plazo
para la presentacin de la Declaracin Jurada Anual, se aplicar una multa
equivalente al cuarenta por ciento (40%) de la UIT.
Cuando el deudor tributario sea omiso a la presentacin de la Declaracin
Jurada Anual o de dos o ms declaraciones juradas mensuales para los
acogidos al Rgimen Especial del Impuesto a la Renta, se aplicar una
multa correspondiente al ochenta por ciento (80 %) de la UIT.
c) i: Cuatro (4) veces el lmite mximo de cada categora de los
Ingresos brutos mensuales del Nuevo Rgimen nico
Simplificado (RUS) por las actividades de ventas o servicios
prestados por el sujeto del Nuevo RUS, segn la categora en que se
encuentra o deba encontrarse ubicado el citado sujeto.
d) El tributo omitido, no retenido o no percibido, no pagado, el monto
aumentado indebidamente y otros conceptos que se tomen como
referencia.
e) El monto no entregado.

2.3. SANCIONES TRIBUTARIAS:

Es una pena administrativa que se impone a quien comete una infraccin

relacionada con obligaciones formales o sustanciales.
Las normas tributarias que suprimen o reduzcan sanciones por infraccin
tributaria, no extinguirn ni reducirn las que se encuentren en trmite o en
ejecucin.
Las sanciones se extinguen con la cancelacin mediante el pago, la
compensacin, la condonacin, consolidacin o por resolucin de la
administracin declarando la deuda como de cobranza dudosa u onerosa.

Por lo tanto administracin Tributaria aplicar, por la comisin de infracciones,

las sanciones consistentes en:
 Pecuniarias (Multa).
Internamiento temporal de vehculos.
Cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales
independientes.
Comiso de bienes.

Lo cual se aplicara de acuerdo a las Tablas como anexo, forman parte del
presente Cdigo tributario.

2.3.1. La Multa.
Es una sancin administrativa de tipo pecuniaria que tiene por finalidad
reprimir la conducta del infractor ante el eventual incumplimiento de una
obligacin tributaria sustancial o formal (Artculo 180 y 181 del Cdigo
Tributario). Respecto a la actualizacin de las multas, el artculo 29 del
Cdigo Tributario establece que las multas constituyen tambin deuda
tributaria, y en ese sentido, le resultan aplicables los intereses moratorios
en caso de cumplimiento tardo se aplica a travs de:

a) UIT: La Unidad Impositiva Tributaria S/. 3,850.00 es un valor de

referencia que puede ser utilizado en las normas tributarias, a fin de
mantener en los mismos trminos de poder adquisitivo las bases
imponibles, deducciones, lmites de afectacin y dems aspectos
monetarios de los tributos que considere conveniente el legislador
vigente a la fecha en que se cometi la infraccin y cuando no sea
posible establecerla, la que se encontrara vigente a la fecha en que la
Administracin detect la infraccin.

Se toma como referencia la UIT vigente a la fecha en que se cometi la

infraccin.

b) IN: Total de Ventas Netas y/o ingresos por servicios y otros ingresos
gravables y no gravables o ingresos netos o rentas netas comprendidos
en un ejercicio gravable.

c) I: Cuatro (4) veces el lmite mximo de cada categora de los Ingresos

brutos mensuales del Nuevo Rgimen nico Simplificado (RUS) por las
actividades de ventas o servicios prestados por el sujeto del Nuevo
 RUS, segn la categora en que se encuentra o deba encontrarse
ubicado el citado sujeto.

d) El tributo omitido, no retenido o no percibido, no pagado, el monto

aumentado indebidamente y otros conceptos que se tomen como
referencia.

e) El monto no entregado.

2.3.2. Sancin De Internamiento Temporal De Vehculos:

Sancin no pecuniaria mediante la cual se afecta los derechos de posesin
o propiedad del infractor sobre el vehculo que se encuentra en infraccin
de conformidad con las normas tributarias.

Estos son ingresados a los depsitos o establecimientos que designe la

SUNAT. Dicha sancin se aplicar segn lo previsto en las Tablas y de
acuerdo al procedimiento que se establecer mediante Resolucin de
Superintendencia.

Si el infractor no pusiera a disposicin de SUNAT el vehculo intervenido y

sta lo ubicara, podr inmovilizarlo con la finalidad de garantizar la
aplicacin de la sancin, o podr solicitar la captura del citado vehculo a
las autoridades policiales correspondientes.

El infractor debe identificarse ante la SUNAT, acreditando su derecho de

propiedad o posesin sobre el vehculo, durante el plazo de treinta (30)
das calendario computados desde el levantamiento del acta probatoria.

2.3.3. Sancin De Cierre Temporal-Articulo 183.

Es una sancin no pecuniaria que consiste en el cierre del local del

infractor con la finalidad de impedir el desarrollo de las actividades
comerciales del infractor por un perodo determinado de tiempo.
Paralelamente se pueden colocar carteles alusivos a la infraccin
cometida, teniendo a la vez una finalidad de escarmiento y correccin de la
conducta infractora hacia el lado positivo de la moral.
 Por no emitir y/o no otorgar los comprobantes de pago o documentos
complementarios a stos, distintos a la gua de remisin, emitir y/u otorgar
documentos que no renen los requisitos y caractersticas para ser
considerados como comprobantes de pago o como documentos
complementarios.

Cuando no correspondan al rgimen del deudor tributario o al tipo de

operacin realizada de conformidad con las leyes, reglamentos o
Resolucin de Superintendencia de la SUNAT.

2.3.4. La sancin de cierre se aplicar en el domicilio fiscal del infractor.

Cuando exista imposibilidad de aplicar el cierre temporal de

establecimiento u oficina de profesionales independientes, la SUNAT
adoptar las acciones necesarias para impedir el desarrollo de la actividad
que dio lugar a la infraccin, por el perodo que correspondera al cierre.

La SUNAT podr requerir el auxilio de la Fuerza Pblica, que ser

concedido de inmediato sin trmite previo, bajo responsabilidad.

La multa ser equivalente al cinco por ciento (5%) del importe de los
ingresos netos, de la ltima declaracin jurada mensual presentada a la
fecha en que se cometi la infraccin, sin que en ningn caso la multa
exceda de las ocho (8) UIT.

Cuando no exista presentacin de declaraciones o cuando en la ltima

presentada no se hubiera declarado ingresos, se aplicar el monto
establecido en las Tablas que, como anexo, forman parte del presente
Cdigo.

Durante el perodo de cierre o suspensin, no se podr otorgar vacaciones

a los trabajadores, salvo las programadas con anticipacin.

La Administracin Tributaria notificar a la entidad del Estado

correspondiente para que realice la suspensin de la licencia,
permiso, concesin o autorizacin.
 Dicha entidad se encuentra obligada, bajo responsabilidad, a cumplir con la
solicitud de la Administracin Tributaria. Para tal efecto, es suficiente la
comunicacin o requerimiento de sta.

2.3.5. Sancin De Comiso- Artculo 184.

Detectada la infraccin sancionada con comiso de acuerdo a las Tablas se

proceder a levantar un Acta Probatoria. La elaboracin del Acta Probatoria
se iniciar en el lugar de la intervencin o en el lugar en el cual quedarn
depositados los bienes comisados o en el lugar que por razones climticas,
d seguridad u otras, estime adecuado el funcionario de la SUNAT.

a) Tratndose de bienes no perecederos, el infractor tendr:

Un plazo de diez (10) das hbiles para acreditar, ante la SUNAT, con el
comprobante de pago que cumpla con los requisitos y caractersticas
sealadas en la norma sobre la materia o, con documento privado de fecha
cierta, documento pblico u otro documento, que a juicio de la SUNAT,
acredite fehacientemente su derecho de propiedad o posesin sobre los
bienes comisados.

Luego de la acreditacin antes mencionada y dentro del plazo de treinta (30)

das hbiles, la SUNAT proceder a emitir la Resolucin de Comiso
correspondiente; en cuyo caso el infractor podr recuperar los bienes, si en
un plazo de quince (15) das hbiles de notificada la resolucin de comiso,
cumple con pagar, adems de los gastos que origin la ejecucin del
comiso, una multa equivalente al quince por ciento (15%) del valor de los
bienes sealado en la resolucin correspondiente. La multa no podr
exceder de seis (6) UIT.
Si dentro del plazo de quince (15) das hbiles, sealado en el presente
inciso, no se paga la multa y los gastos vinculados al comiso, la
SUNAT podr rematar los bienes, destinarlos a entidades pblicas o
donarlos, aun cuando se hubiera interpuesto medio impugnatorio.
La SUNAT declarar los bienes en abandono, si el infractor no acredita su
derecho de propiedad o posesin dentro del plazo de diez (10) das hbiles
de levantada el acta probatoria.

b) Tratndose de bienes perecederos o que por su naturaleza no

pudieran mantenerse en depsito, el infractor tendr:

Un plazo de dos (2) das hbiles para acreditar ante SUNAT, con el
comprobante de pago que cumpla con los requisitos y caractersticas
sealadas en la norma sobre la materia o, con documento privado de
fecha cierta, documento pblico u otro documento que a juicio de la
SUNAT acredite fehacientemente su derecho de propiedad o posesin
sobre los bienes comisados.

Luego de la acreditacin antes mencionada y dentro del plazo de quince

(15) das hbiles, la SUNAT proceder a emitir la resolucin de comiso
correspondiente; en cuyo caso el infractor podr recuperar los bienes si en
el plazo de dos (2) das hbiles de notificada la resolucin de comiso,
cumple con pagar adems de los gastos que origin la ejecucin del
comiso, una multa equivalente al quince por ciento (15%) del valor de los
bienes sealado en la resolucin correspondiente. La multa no podr
exceder de seis (6) UIT.

Si dentro del plazo antes sealado no se paga la multa y los gastos

vinculados al comiso, la SUNAT podr rematarlos, destinarlos a entidades
pblicas o donarlos; aun cuando se hubiera interpuesto medio impugnatorio.

La SUNAT declarar los bienes en abandono si el infractor no acredita su

derecho de propiedad o posesin dentro del plazo de dos (2) das hbiles de
levantada el acta probatoria.

Otro aspecto importante es si los bienes comisados que sean contrarios a

la soberana nacional, a la moral, a la salud pblica, al medio ambiente, los
no aptos para el uso o consumo, los adulterados, o cuya venta, circulacin,
uso o tenencia se encuentre prohibida de acuerdo a la normatividad
nacional sern destruidos por la SUNAT. En ningn caso, se reintegrar el
valor de los bienes antes mencionados.
 As mismo el tribunal Fiscal no tiene competencia para pronunciarse
respecto al recurso de apelacin interpuesto contra una resolucin emitida
por SUNAT que declara el abandono de los bienes comisados por no
haberse acreditado el derecho de propiedad o posesin sobre los mismos.

2.4. INTRANSMISIBILIDAD DE LAS SANCIONES:

La doctrina es divergente en la cual se establece que correspondera aplicar a

los herederos las sanciones por infracciones o incumplimientos cometidos por
los causantes toda vez que estos son continuadores legales en todo su
patrimonio.

2.5. ACTUALIZACIN DE LAS MULTAS:

1. Inters aplicable

Las multas impagas sern actualizadas aplicando el inters moratorio a que

se refiere el Artculo 33.

2. Oportunidad

El inters moratorio se aplicar desde la fecha en que se cometi la infraccin

o, cuando no sea posible establecerla, desde la fecha en que la
Administracin detect la infraccin.

(259) Artculo sustituido por el Artculo 10 del Decreto Legislativo N 969,

publicado el 24 de diciembre de 2006.

2.6. PRINCIPIOS DE LA POTESTAD SANCIONADORA

La Administracin Tributaria debe ejercer su facultad de imponer sanciones
con observancia de los principios de legalidad, tipicidad, non bis in idem,
proporcionalidad, no concurrencia de infracciones, y otros principios
aplicables.
2.6.1. Principio de legalidad
Consideramos que en esta parte, el principio en comentario no tiene su
correlato en el artculo 74 del Constitucin Poltica del Per, sino en el literal
d) del numeral 24 del artculo de la Constitucin anotada, esto es en que
nadie puede ser procesado, ni condenado por acto u omisin que al tiempo
de cometerse no est previamente calificado en la ley, de manera expresa e
inequvoca como sancin punible, ni sancionado como pena no prevista en la
ley.

2.6.2. Principio de tipicidad.

En la parte relacionada a la potestad sancionadora, se ha comentado este
principio.

2.6.3. Principio de Non bis dem.

Lo expuesto en la doctrina en relacin a este principio se resumen en que a
efecto que se configure una vulneracin a este principio deben verificarse una
triple identidad de los siguientes elementos:

Identidad del sujeto infractor

Identidad de la conducta infractora

Identidad de la causa materia de sancin.

2.6.4. Principio de Proporcionalidad.

Este principio tiene que ver con la naturaleza y gravedad de la infraccin, as como
la conducta del infractor y el dao efectivamente causado al Estado, como criterios
que deben tenerse en consideracin al momento de establecerse y aplicarse las
sanciones respecto de las infracciones calificadas como tales en el Cdigo
Tributario.

SANCIN A FUNCIONARIOS DE LA ADMINISTRACIN PBLICA Y OTROS

QUE REALIZAN LABORES POR CUENTA DE STA (264) ARTCULO 186

Sancin A Miembros Del Poder Judicial Y Del Ministerio Pblico, Notarios Y

Martilleros Pblicos (265) Artculo 188

Los miembros del Poder Judicial y del Ministerio Pblico que infrinjan lo dispuesto
en el Artculo 96, que no cumplan con lo solicitado expresamente por la
Administracin Tributaria o dificulten el ejercicio de las funciones de sta, sern
sancionados de acuerdo con lo previsto en la Ley Orgnica del Poder Judicial y en
la Ley Orgnica del Ministerio Pblico, segn corresponda, para cuyo efecto la
denuncia ser presentada por el Ministro de Economa y Finanzas.

Los notarios y martilleros pblicos que infrinjan lo dispuesto en el Artculo

96, sern sancionados conforme a las normas vigentes.

(265) Artculo sustituido por el Artculo 97 del Decreto Legislativo N 953,

publicado el 5 de febrero de 2004.

CAPITULO III

DELITOS TRIBUTARIOS

3.1. CONCEPTO

Es la infraccin que ataca directamente la seguridad de los derechos

naturales y sociales de los individuos, correspondiendo su
estudio al derecho penal comn. Se refiera a toda accin u omisin
cometida por el contribuyente u obligado que viola dolosa y
premeditadamente las leyes y normas tributarias, quien valindose de
artificios, engaos, ardid u otras formas fraudulentas obtiene un beneficio
personal o para terceros.
"Delito", al contrario de la infraccin, es la expresin de un hecho
antijurdico y doloso castigado con una pena; en general es culpa, crimen,
quebrantamiento de una ley imperativa.

3.2. JUSTICIA PENAL

Corresponde a la justicia penal ordinaria la instruccin, juzgamiento y

aplicacin de las penas en los delitos tributarios, de conformidad a la
legislacin sobre la materia.
Se entiende por regularizacin el pago de la totalidad de la deuda
tributaria o en su caso la devolucin del reintegro, saldo a favor o cualquier
 otro beneficio tributario obtenido indebidamente. En ambos casos la deuda
tributaria incluye el tributo, los intereses y las multas.
El Ministro de Justicia coordinar con el Presidente de la Corte Suprema
de la Repblica la creacin de Juzgados Especializados en materia
tributaria o con el Fiscal de la Nacin el nombramiento de Fiscales Ad
Hoc, cuando las circunstancias especiales lo ameriten o a instancia del
Ministro de Economa y Finanzas.

3.3. AUTONOMIA DE LAS PENAS POR DELITO TRIBUTARIO

Las penas por delitos tributarios se aplicarn sin perjuicio del cobro de la
deuda tributaria y la aplicacin de las sanciones administrativas a que
hubiere lugar.

3.4. REPARACION CIVIL

No habr lugar a reparacin civil en los delitos tributarios cuando la

Administracin Tributaria haya hecho efectivo el cobro de la deuda
tributaria correspondiente, que es independiente a la sancin penal.

3.5. FACULTAD DISCRESIONAL PARA DENUNCIAR DELITOS TRIBUTARIOS

Y ADUANEROS

Cualquier persona puede denunciar ante la Administracin Tributaria la

existencia de actos que presumiblemente constituyan delitos tributarios o
aduaneros.
Los funcionarios y servidores pblicos de la Administracin Pblica que
en el ejercicio de sus funciones conozcan de hechos que presumiblemente
constituyan delitos tributarios o delitos aduaneros, estn obligados a
informar de su existencia a su superior jerrquico por escrito, bajo
responsabilidad.
La Administracin Tributaria, de constatar hechos que presumiblemente
 constituyan delito tributario o delito de defraudacin de rentas de aduanas;
o estn encaminados a dichos propsitos, tiene la facultad discrecional
de formular denuncia penal ante el Ministerio Pblico, sin que sea requisito
previo la culminacin de la fiscalizacin o verificacin, tramitndose
en forma paralela los procedimientos penal y administrativo. En tal
supuesto, de ser el caso, emitir las Resoluciones de Determinacin,
Resoluciones de Multa, rdenes de Pago o los documentos aduaneros
respectivos que correspondan, como consecuencia de la verificacin o
fiscalizacin, en un plazo que no exceda de noventa (90) das de la
fecha de notificacin del Auto de Apertura de Instruccin a la Administracin
Tributaria. En caso de incumplimiento, el Juez Penal podr disponer la
suspensin del procedimiento penal, de responsabilidad a que hubiera
lugar.

En caso de iniciarse el proceso penal, el Juez y/o Presidente de la Sala

Superior competente dispondr, bajo responsabilidad la notificacin al
rgano Administrador del Tributo de todas las resoluciones judiciales,
informe de peritos Dictamen del Ministerio Pblico e informe del Juez que se
emitan durante la tramitacin de dicho proceso
En los procesos penales por delitos tributarios, aduaneros o delitos conexos,
se considerara parte agraviada a la Administracin Tributaria, quien podr
constituirse en parte civil.

3.6. INFORMES DE LOS PERITOS

Los informes tcnicos o contables emitidos por los funcionarios de la

Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT, que
realizaron la investigacin administrativa del presunto delito tributario,
tendrn, para todo efecto legal, el valor de informe de peritos de parte.

3.7. NORMAS QUE REGULAN LOS DELITOS TRIBUTARIOS

CODIGO PENAL
LEY PENAL TRIBUTARIA
 LEY DE DELITOS ADUANEROS (LEY N 28008)
 CAPITULO IV

CONCLUSIONES

En el pasado, en nuestra realidad socio econmica nacional,

los delitos tributarios se encontraban regulados en el Cdigo
Penal, sin embargo el legislador decidi regular dichos delitos
en una ley especial con la finalidad de lograr una mayor difusin y
conocimiento de dichos delitos con el objetivo de generar una
mayor conciencia tributaria y una abstencin de su comisin.

La regulacin de los Delitos Tributarios obedece a que la comisin

de Delitos Tributarios perjudica la economa de un pas, toda vez
que los tributos tienen como fin primordial obtener los ingresos
necesarios para el sostenimiento del gasto pblico.

El Delito de Defraudacin Tributaria conforma todos los actos que

tienen como finalidad no pagar al Estado los tributos valindose de
cualquier artificio, engao, astucia, ardid u otra forma fraudulenta.

Las penas por delitos tributarios se aplican sin perjuicio del cobro
de la deuda tributaria y la aplicacin de las sanciones
administrativas a que hubiere lugar.

En el caso que en la ejecucin del delito tributario se hubiera

utilizado una persona jurdica o un negocio unipersonal con
conocimiento de sus titulares, conjunta o alternativamente segn la
gravedad de los hechos, el juez podr aplicar entre otras medidas,
el cierre temporal o clausura definitiva del establecimiento y la
disolucin de la persona jurdica.

Las multas se determinan en funcin de la UIT e ingresos netos del

total de Ventas Netas y/o ingresos por servicios, etc.
 CAPITULO V

BIBLIOGRAFA

http://www.sunat.gob.pe/legislacion/codigo

http://www2.congreso.gob.pe/sicr/cendocbib/con3_uibd.nsf/C060F08BE0E6

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_%C3%9Anico_Ordenado_C%C3%B3digo_Tributario.pdf

https://www.mef.gob.pe/contenidos/tribu_fisc/normativa/TUO.pdf

http://dataonline.gacetajuridica.com.pe/SWebCyE/Suscriptor/Publicaciones/g

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%20Tributario%20Comentado%20%20(OK).pdf