VOTO PARTICULAR QUE FORMULA EL MINISTRO JOS

RAMN COSSO DAZ EN RELACIN CON EL AMPARO EN

REVISIN 721/2010.

La Primera Sala de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin,

en sesin celebrada el diez de noviembre de dos mil diez, resolvi el
Amparo en Revisin 721/2010. Por este medio el quejoso alegaba,
entre otras cuestiones, la inconstitucionalidad del artculo 111, fraccin
III, del Cdigo Fiscal de la Federacin 1 por considerarlo violatorio de
los principios de reserva y exacta aplicacin de las leyes penales,
consagrados en el artculo 14 de la Constitucin Federal.

La Sala, en la sentencia, consider que el precepto en cuestin

describe con claridad los elementos esenciales del tipo penal.
Adems, la remisin que ste hace al Reglamento del Cdigo Fiscal
de la Federacin para definir que debe entenderse por los elementos
sistemas y registros fiscales, a travs de delimitar los requisitos
mnimos necesarios para otorgarles tal carcter, solamente establece
la forma en que debe llevarse a cabo la conducta prohibida, mas no
prescribe cul es sta. Por lo tanto, al no constituir una norma penal
en blanco, el artculo impugnado no contradice a la norma suprema.
1
Artculo 111.- Se impondr sancin de tres meses a tres aos de prisin, a quien:
[...] III. Oculte, altere o destruya total o parcialmente los sistemas y registros contables, as
como la documentacin relativa a los asientos respectivos, que conforme a las leyes fiscales est
obligado a llevar. (nfasis aadido).

1
AMPARO EN REVISIN 721/2010.

As, la Sala, por mayora de tres votos, declar la validez de la

prescripcin fiscal y neg el amparo al quejoso.

No puedo sino estar en desacuerdo tanto con las

consideraciones como con la conclusin a la que lleg la mayora. En
el presente voto explicar por qu creo que para determinar la validez
de la norma se debi haber utilizado en lugar del adoptado, el
mtodo que ya haba sido aceptado y aplicado por la Primera Sala en
asuntos similares2. Despus, demostrar cmo, empleando ste, se
llega a la conclusin que el ncleo de la norma penal impugnada se
integra no slo con leyes formales y materiales sino tambin con
normas reglamentarias, las cuales carecen del carcter formal. As, en
este caso se viola el principio de reserva de ley penal y, por lo tanto, el
precepto debi haber sido declarado contrario a la Constitucin.

Para facilitar su entendimiento, dividir el voto en tres partes. En

la primera relatar los antecedentes del caso; en la segunda, expondr
los argumentos esgrimidos en la resolucin para justificar la
conclusin; y, finalmente, argumentar mi postura.

2
Ver el Amparo Directo en Revisin 886/2007, resuelto el veintiocho de noviembre de dos mil siete
y los Amparos en Revisin 51/2009, 74/2009, 1911/2009 y 2004/2009, fallados en sesiones de
once y dieciocho de marzo, veintitrs de septiembre y siete de octubre, todos de dos mil nueve.

2
 AMPARO EN REVISIN 721/2010

I. Antecedentes del caso.

El quejoso present su demanda de amparo el nueve de junio de

dos mil ocho en la Oficina de Correspondencia Comn de los
Juzgados de Distrito del estado de Guanajuato con residencia en
Celaya.

En sus conceptos de violacin seal que el artculo 111,

fraccin III, del Cdigo Fiscal de la Federacin, aplicado en el auto de
formal prisin del cual se dola, es contrario al artculo 14
constitucional puesto que constituye una norma penal en blanco.

Lo anterior, porque para definir lo que debe entenderse por

sistemas y registros contables, y por lo tanto conocer cul es la
conducta prohibida, es necesario acudir al artculo 28, fraccin I, del
mismo ordenamiento3. A su juicio, el problema es que ste, a su vez,
remite al artculo 26 del Reglamento del Cdigo Fiscal 4 ahora
3
Artculo 28.- Las personas que de acuerdo con las disposiciones fiscales estn obligadas a llevar
contabilidad, debern observar las siguientes reglas:
[] I. Llevarn los sistemas y registros contables que seale el reglamento de este Cdigo, los
que debern reunir los requisitos que establezca dicho reglamento. (nfasis aadido).
4
Artculo 26.- Los sistemas y registros contables a que se refiere la fraccin I del artculo 28 del
Cdigo, debern llevarse por los contribuyentes mediante los instrumentos, recursos y sistemas de
registro o procesamiento que mejor convenga a las caractersticas particulares de su actividad,
pero en todo caso debern satisfacer como mnimo los requisitos que permitan:

3
AMPARO EN REVISIN 721/2010.

derogado5 el cul es el que, en realidad, define el contenido de los

trminos que determinan las condiciones de aplicacin de la norma
penal en cuestin. A partir de esta consideracin, resulta claro que la
conducta ilcita necesita para su integracin del Reglamento.

El Tribunal Unitario que conoci el asunto determin sobreseer

por lo que respecta al artculo de nuestro inters. Esto debido a que la
resolucin combatida no fue el primer acto de aplicacin del mismo
consider que debi plantearse el reclamo de la disposicin punitiva
contra la orden de aprehensin.

Inconforme con esta decisin, el quejoso interpuso recurso de

revisin. El Tribunal Colegiado en Materia Penal del Decimosexto

I. Identificar cada operacin, acto o actividad y sus caractersticas, relacionndolas con la

documentacin comprobatoria, de tal forma que aqullos puedan identificarse con las
distintas contribuciones y tasas, incluyendo las actividades liberadas de pago por la
Ley.
II. Identificar las inversiones realizadas relacionndolas con la documentacin
comprobatoria, de tal forma que pueda precisarse la fecha de adquisicin del bien o de
efectuada la inversin, su descripcin, el monto original de la inversin y el importe de
la deduccin anual.
III. Relacionar cada operacin, acto o actividad con los saldos que den como resultado las
cifras finales de las cuentas.
IV. Formular los estados de posicin financiera con las cuentas de cada operacin.
[] (nfasis aadido).
5
En virtud de las modificaciones realizadas al Reglamento del Cdigo Fiscal de la Federacin,
publicadas el 7 de diciembre de 2009. Ahora es el artculo 29. Cabe mencionar que estas
modificaciones en nada afectan el acercamiento normativo que se realiza en este voto. Esto debido
a que la remisin reglamentaria contina siendo la misma.

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 AMPARO EN REVISIN 721/2010

Circuito estim como fundados los agravios formulados, por lo cual

determin revocar el sobreseimiento decretado y reservar jurisdiccin
a esta Suprema Corte para determinar la constitucionalidad del
artculo en cuestin.

II. Consideraciones de la mayora.

En la sentencia se determin infundado el mencionado concepto

de violacin puesto que, a juicio de la mayora, el artculo en cuestin
no prev una norma penal en blanco. As, se determin que este
precepto describe con claridad los elementos esenciales del tipo penal
sin necesidad de acudir al Reglamento para su total integracin. La
Sala desprendi esta conclusin de las siguientes premisas.

En primer lugar, el artculo del Reglamento del Cdigo Fiscal

nicamente se limita a establecer la forma o el cmo deben llevarse
los sistemas y registros contables. En ningn momento establece
cules son los sistemas y registros en especfico, ni qu documentos
integran a los mismos. Actuando dentro de los lmites de la facultad
reglamentaria, slo exige requisitos mnimos para llevarlos.

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AMPARO EN REVISIN 721/2010.

En segundo lugar, es propio de los reglamentos limitarse a

desenvolver la obligatoriedad de un principio ya definido por la ley, y
no extenderla a supuestos distintos ni mucho menos contradecirla,
slo indicar los medios para cumplirla.

Por ltimo, no es necesario que la ley defina cada vocablo o

locucin que utiliza ya que las leyes no son diccionarios. Es el
juzgador quien debe desentraar sus alcances y aplicar la hiptesis
normativa nicamente en las situaciones de hecho que coincidan con
stos.

III. Razones del disenso en cuanto a la procedencia.

Como se puede ver, el razonamiento que utiliz la mayora para

llegar a la conclusin es: las normas reglamentarias se limitan a
responder a la pregunta cmo llevo a cabo la conducta prevista en la
ley? Entonces, si un artculo reglamentario solamente responde a esta
interrogante, su validez queda probada al estar cumpliendo con sus
lmites y finalidad.

A mi parecer, esta asercinque los reglamentos sern vlidos

siempre que respondan al cmopuede ser vlida para otras materias

6
 AMPARO EN REVISIN 721/2010

pero no para la penal. Me explico. Como se sabe, las prescripciones

legales se componen por varios elementos entre los cuales se
encuentra el ncleo normativo. ste se estructura por tres de ellos: el
carcter, el contenido y la condicin de aplicacin 6.

El contenido es la conducta normada. El carcter es la

calificacin dentica que el ordenamiento le otorga a dicha conducta,
sta puede estar permitida, prohibida o ser obligatoria. Las
condiciones de aplicacin son todo aquello que debe darse para que la
conducta sea prohibida, obligatoria o permitida 7. As, bajo ciertas
circunstancias una conducta tendr un carcter, o calificacin
dentica, determinado8.

6
Cfr., von Wright, Georg H., Norm and Action, London, Routledge & Kegan Paul, 1963.
7
stas pueden ser hipotticas o categricas. Sern las segundas si la norma exige como requisito
para calificar denticamente a una conducta nicamente lo necesario para que se d esa conducta,
sin ninguna circunstancia ms. Por ejemplo, si la norma es prohibido correr, entonces correr est
prohibido en todos los lugares donde se aplique la norma y su condicin de aplicacin son las
circunstancias que se tienen que dar para que puedas efectuar la conducta misma, el correr. Sern
las primeras si la norma exige algo ms que la propia conducta, como en el caso prohibido correr
sin zapatos, como se puede ver aqu la conducta slo est prohibida si se realiza de cierta forma,
a saber, sin zapatos.
Para leer una explicacin mas extensa ver: Mendonca, Daniel, Introduccin al anlisis normativo,
Madrid, Centro de Estudios Constitucionales.
8
Esto se puede ejemplificar fcilmente con la norma prohibido entrar con perros al parque. La
conducta es entrar. Su carcter es prohibido. Ahora, uno se tiene que preguntar, siempre est
prohibida la entrada a cualquier lugar, o slo cuando acontecen ciertas circunstancias? Esta
interrogante es respondida por la condicin de aplicacin, que es el que haya un parque y que
vayas con un perro. Como se puede ver la conducta entrar solamente tendr la calificacin de
prohibida cuando se est con un perro en un parque.

7
AMPARO EN REVISIN 721/2010.

Adems del ncleo, las prescripciones tienen otros elementos:

autoridad, sujeto, ocasin, promulgacin y sancin.

La autoridad es aquella que emite la norma. El sujeto es el

destinatario de sta9. La ocasin es la localizacin espacio-temporal en
que debe cumplirse el contenido de la norma 10. La promulgacin es el
medio por el cual se da a conocer la norma y la sancin son las
consecuencias normativas que deben seguirse en caso de que se
actualice el contenido de la norma11.

Como expres al principio, la Primera Sala ha aceptado en

asuntos anteriores que para no violar el principio de reserva de ley, las
normas penales deben mantener su ncleo normativo dentro de leyes
formales y materiales. El resto de los elementos de la norma pueden
estar contenidos en cualquier parte del sistema sin que su ubicacin
afecte la constitucionalidad de la prescripcin.

9
Segn el sujeto normativo, las normas pueden ser generales, si se dirigen a una clase de
personas esto es, a aquellos individuos que comparten determinadas caractersticas o que estn
en la misma situacin; o particulares, si se dirigen a una persona o personas determinadas (por
ejemplo, las sentencias).
10
La ocasin espacial es el territorio en el que es aplicable la norma, y la ocasin temporal el
tiempo durante el cual es aplicable. Como se ve son lo que se conoce como mbito de validez
temporal y mbito de validez espacial.
11
Para leer ms sobre el tema ver las obras citadas arriba.

8
 AMPARO EN REVISIN 721/2010

En efecto, al dividir la norma en una estructura lgica, se

encuentra que lo relevante para el estudio de constitucionalidad de los
preceptos penales es la localizacin de los tres elementos del ncleo.
As, lo importante no es que la norma penal defina alguno de sus
componentes en reglamentos, tampoco si stos responden a tal o cual
pregunta; lo importante es que ninguna parte del ncleo normativo se
ubique en un reglamento, a fin de salvaguardar la garanta
constitucional de reserva de ley.

Contrario a este mtodo, el utilizado en la sentencia tiene el

siguiente defecto. Al dar por sentada la constitucionalidad de la
remisin reglamentaria cuando sta slo responde a la forma en que
se debe llevar a cabo la conducta se pierde de vista que en algunas
ocasiones la forma es la que define a la conducta. En ciertos casos, es
la pregunta cmo la que establece las caractersticas definitorias de
algn elemento del ncleo normativo y, por lo tanto, configura una
parte del mismo. Eso es lo que sucede en el presente asunto.

Veamos ms a detalle la normativa impugnada utilizando el

mtodo explicado arriba. Tenemos que el artculo 111 del Cdigo
Fiscal prescribe que ciertas conductas ocultar, alterar, destruir
tienen consecuencias penales siempre que se realicen sobre los

9
AMPARO EN REVISIN 721/2010.

sistemas, registros o asientos que las leyes fiscales obligan a llevar.

Entonces, la conducta normada es ocultar, alterar o destruir. El
carcter es prohibido. Para conocer las condiciones de aplicacin
debemos preguntarnos siempre est prohibido realizar las conductas
normadas, o solamente en ciertas circunstancias? Es claro que la
norma no es categrica puesto que prev los supuestos en los cuales
la prohibicin va a recaer sobre esas conductas: cuando stas se
realicen sobre los sistemas, o los registros, o los asientos que el sujeto
est obligado a llevar12.

Una vez que hemos encontrado los elementos constitutivos del

ncleo debemos preguntarnos conocemos el contenido de todos
estos elementos o es necesario definirlos a partir de otras normas del
propio sistema? Hay que decir que esta pregunta no es ociosa, como
ya ha dicho la Sala, las leyes no son diccionarios y no tienen por qu
estar definiendo todos vocablos que en ella se utilizan. Entonces, al no
tener el legislador la obligacin de definir qu debe entenderse por
ciertos conceptos que, cabe decir, no son ni ambiguos ni vagos,
12
Una vez encontrado el ncleo normativo, es irrelevante para el estudio de constitucionalidad que
nos atae la ubicacin del resto de los elementos de la norma. Sin embargo, terminar de hacer el
anlisis estructural. La sancin, que es la consecuencia normativa ante el incumplimiento de la
norma, es tres meses a tres aos de prisin. El sujeto son todos los que de acuerdo a las
disposiciones fiscales estn obligados a llevar contabilidad. La autoridadquien emite la norma
es el Congreso de la Unin. La ocasinmbito de validez espacio-temporales desde que
empez a tener vigencia la norma hasta que se derog.

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 AMPARO EN REVISIN 721/2010

cuando lo hace es para acotar el significado que normalmente la

comunidad lingstica les da, la definicin lxica.

En este caso, el legislador decidi definir parte del ncleo los

conceptos sistemas y registros contables en otra norma. As, el
artculo 28 del mismo Cdigo establece que los obligados deben llevar
los sistemas y registros contables que seale el Reglamento del
Cdigo Fiscal, y bajo los requisitos que el mismo establezca. Esta
remisin lo que nos dice es que no cualquier sistema y registro
contable tendr efectos normativos en caso de que sea destruido,
ocultado o alterado sino solamente aquel que llene los requisitos que
el Reglamento determine. As, se da una delimitacin del significado
de los conceptos en cuestin.

Ahora, el Reglamento dispona en su artculo 26 que los

contribuyentes podan llevar los sistemas y registros que mejor
convinieran a las caractersticas de sus actividades, pero en todo caso
stos deban satisfacer ciertos requisitos. Tenemos que preguntarnos
si estos requisitos afectan de alguna manera el significado de los
conceptos en cuestin. La respuesta claramente es afirmativa.

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AMPARO EN REVISIN 721/2010.

Al establecer los requisitos mnimos que los sistemas y registros

contables deben llevar, lo que se est haciendo es determinar las
caractersticas definitorias de los mismos. Por qu digo que son
definitorias y no simplemente accesorias? Porque en caso de que
alguna de ellas no estuviera presente, no podramos decir que ese
documento es un sistema o un registro para efectos jurdicos sino
simplemente un documento contable. As, en caso de que el
Reglamento cambiara alguno de estos requisitos, modificara
inmediatamente lo que fiscalmente debemos entender por sistemas y
registros contables.

Entonces, si estos conceptos se definen a partir de lo que

establece el reglamento, es claro que ste est teniendo una
injerencia directa en la prescripcin normativa penal. Por lo tanto,
como aduca el agraviado, la conducta ilcita se est constituyendo no
slo a partir de lo establecido en leyes formales y materiales sino
tambin con normas reglamentarias. Despus de considerar lo
anterior, no queda otra conclusin ms que afirmar que la norma en
cuestin efectivamente viola la garanta constitucional de reserva de
ley penal.

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 AMPARO EN REVISIN 721/2010

Es por las consideraciones aludidas que estimo que la

constitucionalidad de las normas penales que remiten a otros
preceptos, que no cuentan con el carcter de leyes formales y
materiales, debe ser examinada con el mtodo expuesto. Lo anterior, a
fin de evitar que con la ponderacin de circunstancias casusticas,
como la determinacin de la forma o el cmo debe cumplirse con una
determinada obligacin legal, puedan llegarse a soslayar los
componentes estructurales y especiales de la norma penal como en
el presente caso y, por tanto, a declarar una norma como apegada a
la Constitucin cuando en realidad no lo es.

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Ministro Jos Ramn Cosso Daz

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Lic. Heriberto Prez Reyes
Secretario de Acuerdos de la Primera Sala

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