UNIDAD III CONTABILIDAD BASICA

Pasivos: tratamiento contable y tributario

1.- ASIENTOS DE AJUSTE.
Definicin
Son aquellos asientos que se preparan con el objeto de regularizar algunas cuentas y
crear las provisiones que sean necesarias, antes de elaborar el Balance General. Es
decir que terminado el ejercicio y registradas todas las operaciones corrientes debe
prepararse la informacin financiera, luego de cerrar todos los libros. Pero hay
conceptos que deben registrarse y que no pueden llamarse propiamente operaciones.
La disminucin de valor de algunos activos, registradas mediante el cargo en 68 y el
abono de una cuenta de valuacin estudiada en la unidad anterior es posiblemente el
principal ejemplo de ajuste contable. El uso de toda cuenta de valuacin es un
ajuste.
Pero tambin puede ser necesario efectuar otros ajustes que no tienen nada que ver
con las cuentas de valuacin.

Si hay registrados alquileres por adelantado (38.3), al cierre del ejercicio habr que
ajustar ese saldo, pasando a gastos (63.5), la parte que ya deveng, es decir el alquiler
pagado que corresponda al tiempo o plazo que ya transcurri. Cargo a 63.5 y abono a
38.3 por la naturaleza. Y luego el destino del gasto.
Si la empresa debe un prstamo por el que se generen intereses al cierre del ejercicio
habr que contabilizar ese inters que han nacido ya. Cargando 67.1 y abonando 46.6.
El destino en este caso necesariamente sera la 97 Gastos financieros.
Si los intereses mencionados anteriormente estaban registrados en 38.1 habr que
cargar 67.1 y abonar esa carga diferida anotada en 38.1. Y su destino a la 97. Tenemos
unos ejemplos al final del libro, en "operaciones varias".
Los trabajadores dependientes tienen derecho a la compensacin por tiempo
de servicio (CTS). Este derecho de ellos para la empresa es un gasto. Por cada ao
de servicios, tienen derecho a una remuneracin completa. Para calcular la
remuneracin computable, se toman en cuenta las gratificaciones de Julio y Diciembre
y algunos otros conceptos menores. Durante muchos aos la empresa acumulaba esta
suma, provisionando ao tras ao y aumentando el pasivo ante cada uno de ellos.
Cuando el trabajador cesaba, la empresa le pagaba su CTS. Pero ocurra que
muchas empresas no cumplan con pagar y le decan a sus trabajadores que no tenan
liquidez. Otras simplemente quebraban, en forma real o fraudulenta. Por esta razn
el gobierno dispuso a partir de 1991 el depsito semestral de stas cantidades en
un Banco el que cada trabajador eligiese de sta manera al cesar el trabajador la
empresa solamente le tenia que pagar la fraccin del semestre no depositada. Todo lo
anterior, es decir la mayo parte de su CTS estara ya en el Banco y el trabajador
cobrara all. De sta forma se enfrent el problema de las empresas que no cumplan.
ste sistema que obliga a la empresa a depositar la CTS, se mantiene hasta la fecha.
Actualmente los depsitos son semestrales en los meses de mayo y noviembre.
Entonces sta obligacin se calcula, se provisiona cargando a la 68.6 y abonando a la
47.1. no nos debemos el destino a la clase 9. Cuando se entrega el dinero al Banco se
carga a la 47.1 y se abona a la cuenta 10. Para lo cual se toma la remuneracin del mes
 de cada semestre computable (de Noviembre a abril y Mayo a octubre). En mayo y
Noviembre se deposita la CTS del semestre vencido. El importe a depositar es de seis
doceavos (6/12) de la remuneracin computable adems de la remuneracin del
ltimo mes de cada semestre (Abril y octubre) incluye un sexto (1/6) de la
gratificacin percibida en ese semestre puede incluir adems otros conceptos.
Algunos autores consideran al costo de ventas como un ajuste. Esto es una cuestin
pura de concepto. Se debe anotar siempre antes de la primera mayorizacin. Si se
lleva kardex valorizado, con la suma de la columna de salidas importes o total. Si no se
lleva con la frmula.
Los asientos de ajuste se pueden clasificar de acuerdo a los fines del Plan Contable
General Revisado.
? Con fines de establecer las provisiones o compensaciones contables, tales como:
Al Depreciaciones
bl Amortizaciones
el Compensacin por tiempo de servicios
dI Jubilacin
el Cobranzas Dudosas
fl Hipotecas en garanta, etc.
? Con fines de saber el valor real de las existencias, y la determinacin del costo
de venta.
? Con fines de ajustar los gastos pagados por adelantado, las prdidas o ganancias, por
la fluctuacin en la cotizacin de la moneda extranjera.
? Con fines de ajustar los cobros adelantados para regularizar las ganancias o las
prdidas del ejercicio.
? Por los errores u omisiones involuntarios que pueden cometerse en
los registros contables durante el perodo.
Qu partidas se amortizan?
Se amortizan los activos intangibles, a travs de un asiento de provisin para
disminuir el valor de dicho activo intangible como por Ejemplo: Gastos
de Constitucin, patentes, marca de fbrica, etc.
Los gastos de constitucin de una empresa ascienden a S/.500.00 en el primer perodo
econmico y se amortiza el 10% (S/. 50.00).

Qu indica el ajuste por la Compensacin por tiempo de Servicios?

Es el ajuste contable que se realiza por la provisin de los beneficios sociales a la que
tienen derecho los trabajadores por los aos de servicio prestado dentro de una
empresa, mediante dicho asiento se crea las provisiones correspondientes.
Ejemplo:
Al finalizar el primer perodo C.T.S., los beneficios sociales a que tienen derecho los
trabajadores por el tiempo de servicio laborado dentro de la empresa alcanzan a SI.
400.00.

Con qu finalidad se efecta el ajuste por Deudas incobrables?

Se efecta con la finalidad de ajustar los derechos de la empresa por una deuda y su
imposibilidad de su recuperacin, es decir lo que puede resultar un incobrable
especialmente por las cuentas 12, 14, 16 del Plan Contable General revisado. Cabe
indicar que dicho ajuste se realizar despus de agotar los medios para su
recuperacin y estar seguro del grado de incobrabilidad se hace el asiento de ajuste.
Aplicando lo que dice la NIC 12 de Impuesto a la Renta detallado en el captulo
anterior.
El Seor Martnez adeuda a la Empresa "X" S.A., la factura N 200, por la suma
de SI. 3,000.00 Y actualmente tiene dificultades para poder pagar dicha deuda, a su
vez la Empresa "X" S.A.; estima que ser difcil cobrar el importe de dicha deuda.

Cmo efecta el ajuste por la Garanta Hipotecaria?

Cuando la empresa garantiza el pago de una obligacin hipotecando
sus bienes o valores de la empresa a favor de terceros y habiendo vencido el tiempo
de la hipoteca y no se ha cancelado ntegramente la obligacin que afecta la hipoteca,
la empresa tiene que hacer el asiento de ajuste correspondiente por el
nuevo financiamiento.
Ejemplo:
Se obtiene un crdito por 5 aos por la suma de SI. 10,000 previa hipoteca del bien
inmueble, con tal objeto se crea las provisiones para pagar la obligacin del nuevo
perodo por SI. 2,000 por haber vencido la fecha para su amortizacin.

Todas las cuentas que hemos expuesto sobre ajuste por diversos conceptos, sus
registros estn sujetos al asiento por la transferencias de las provisiones con fines de
cierre para lo cual se debe cargar el importe de las provisiones a la Cuenta 84
Resultado de Explotacin.
 Definicin de Provisin.
Entre las ms importantes podemos mencionar las siguientes:
Csar Cairampoma Gmez en su libro terminologa de Administracin Financiera lo
define como "El importe afectado por la empresa a la cobertura de una carga o de una
prdida futura o eventual.
Segn J.R.BACH en su libro Enciclopedia
de Contabilidad, Economa, Finanzas y Direccin de Empresas, tomo IX, lo define
como: "Una denominacin que se da a un agrupamiento, con finalidades diversas cuya
caracterstica peculiar es la de hacer reservas para afrontar ciertos cargos tales como
 los devengados por impuestos, aportes jubilatorios, sueldos devengados y no pagados,
etc.
Segn KHOLER en su libro Diccionario para contadores lo define como:
Cargo por un gasto o una prdida estimados, o por una merma en el costo de una
partida de activo, que contrarresta un aumento a una cuenta de valuacin, como en el
caso de una reserva o acumulacin de una obligacin por ejemplo el Impuesto a la
renta.
(De uso en la Gran Bretaa) a) Cantidad asentada en los libros de Contabilidad que
cubre una obligacin acumulada o estimada. b) Importe de una reserva o asignacin
para depreciacin, para cuentas malas o incobrables o
para devaluacin del inventario; una cuenta de valuacin.
Segn F.CHOLVIS en su libro Diccionario de Contabilidad lo define como:
Las provisiones representan cargos ciertos y de clculo exacto que deben gravitar en
el resultado del ejercicio, pero que no constituye obligaciones exigibles a la fecha del
balance, por ejemplo las provisiones para impuestos o cargas sociales.
Generalmente las provisiones se transforman a corto plazo en una deuda a favor de
terceros exigibles legalmente, y por ello en la nueva frmula de balance estas partidas,
junto con las deudas propiamente dichas, constituyen el total de los compromisos de
la empresa.
Las cuentas que reciben los cargos de esta naturaleza deben cancelarse con Ganancias
y Prdidas o por medio de los rubros en donde se registran los costos de produccin,
para que graviten en los resultados del ejercicio. Tcnicamente es obligatoria la
Contabilizacin de las provisiones, pues de otro modo los resultados del balance no
seran lquidos y realizados.
Ya hemos tratado en la unidad anterior las cuentas de valuacin, as que en sta
unidad solo trataremos la cuenta 47 de Beneficios Sociales. Como asientos de ajuste al
cierre del periodo.
2. TRATAMIENTO CONTABLE DE LA CTS: 47 BENEFICIOS SOCIALES.
Contenido
Agrupa las cuentas divisionarias que representan obligaciones para con los
trabajadores relacionados con beneficios sociales establecidos por Ley.
Incluye, adems, los adelantos otorgados a los trabajadores por Concepto de
Compensacin por Tiempo de Servicios.
Nomenclatura de las Divisionarias
471 Compensacin por tiempo de Servicios
472 Adelantos de Compensaciones
473 Jubilacin.
DINMICA DE LA CUENTA 47
ES DEBITADA POR: ES ACREDITADA POR:
Las liquidaciones de Compensaciones
- Los montos correspondientes al
por Tiempo de Servicio y cuando
ejercicio de la CTS y cuando proceda de
proceda el pago de pensiones de
la jubilacin con carga a las
jubilacin.
divisionarias 686 y 687
Los adelantos otorgados de la CTS
respectivamente.
La reversin de las Provisiones que
 resultan excesivas.
Los beneficios sociales estn regidos por distintos dispositivos en cuanto se refiere a
la forma de calcularse y acumularse para su adecuado registro contable como una
obligacin empresarial intangible y de propiedad de los trabajadores de la Empresa.
Esos beneficios deben contabilizarse de acuerdo a principios de
Contabilidad generalmente aceptados.
Sub cuenta 472 Adelantos de compensacin por tiempo de servicios.
Registra los adelantos a cuenta de indemnizaciones que corresponde a los empleados.
Sub cuenta 473 Jubilacin.
Registra la provisin para afrontar el pago de jubilacin a cargo de la empresa.
La compensacin por tiempo de servicios y la provisin para jubilacin se registra
mediante el siguiente asiento:

Prcticas Contables de presentacin.

En el Balance General, los adelantos por Compensacin por tiempo de servicios, se
deben presentar deducindolas de la cuenta 47. Beneficios Sociales de los
trabajadores.
3. CASUSTICA
 CASO 1.
Calcular el depsito semestral correspondiente al segundo semestre del ao 2007 de
los siguientes trabajadores:
REMUNERACIN FECHA DE INGRESO
CAMPOS RODRIGUEZ,
1,106.00 01.01.2000
BETHY
SALAZAR LOAYZA, MIQUEAS 2,106.00 01.10.2001
VARGAS PATITA, EDGARDO 500.00 01.11.2001
RIVERA CANDOR, ANA 500.00 01.12.2002
SALAZAR LOYOLA, ALFONSO 1204.00 01.12.2002
PITTMAN ANAYA, ROBERTO 500.00 01.12.2002
Procedimiento.
El segundo semestre corresponde a los meses de Mayo del 2006 a Octubre del ao
2007.
Se considera 1/6 de la gratificacin percibida en el ao 2007.
La Base imponible ser la suma de la Remuneracin bruta ms 1/6 de la gratificacin
del mes de diciembre.
El depsito semestral ser igual a la base imponible dividida entre 6 meses por ser el
depsito semestral.

CASO 2
Determinar el tiempo computable para la CTS de un trabajador que en el primer
semestre ha faltado injustificadamente al trabajo durante 8 das, ha tenido un
descanso de 04 das por enfermedad y 02 das de permiso laboral.
Procedimiento.
Los meses comprendidos entre Mayo y Octubre son 6 meses.
Los 6 meses se multiplican por 30 das.
Entonces:
06 meses x 30 das = 180 das.
El tiempo computable es de =180 das/30) = 6 meses
En conclusin:
El tiempo que computar para el clculo del CTS son los seis meses ya que
sus faltas injustificadas o permisos laborales no afectan a su tiempo de servicio.