1.

- OBJETIVO GENERAL

Con el siguiente trabajo de investigacin obtendremos conocimientos necesarios, reales

y eficaces, qu nos ayudaran en el transcurso de nuestro desempeo laboral, en el
mbito empresarial-administrativo dentro del sector pblico y privado; Para llevar a cabo
una excelente evaluacin del control interno en cualquiera de las reas existentes dentro
de las organizaciones.

1.1.-OBJETIVOS ESPECIFICOS
1. Comprenderemos y analizaremos, clara y precisamente, cada uno de los
mtodos de evaluacin del control interno, con sus diferentes autores, qu
enriquezcan nuestros conocimientos, para un excelente desempeo en el
mbito laboral.
2. Saber elegir el mtodo indicado para cada rea de control que se desee evaluar
dentro de las organizaciones, para no cometer equivocaciones y obtener
resultados errneos.
3. Desarrollar un caso prctico con datos reales de la empresa en la que labora
actualmente, que nos ayude como prctica del conocimiento obtenido durante la
investigacin, para obtener experiencia sobre el tema investigado.

2.- JUSTIFICACION

Vindonos en la necesidad de obtener un excelente control de todas y cada una de las

operaciones realizadas dentro de las reas de nuestra entidad, necesitamos llevar a cabo las
evaluaciones necesarias de nuestro control interno, para saber s est cumpliendo con los
objetivos requeridos por nuestra organizacin y s estos se estn efectuando correctamente, as
de esta manera podremos hacer las correcciones necesarias en caso de que la organizacin as
lo requiera.
 3.- PREGUNTAS DE INVESTIGACIN

1. Qu es control?
2. Cules son los aspectos a considerar dentro de una evaluacin del control interno?
3. Cules son los pasos para llevar a cabo una excelente evaluacin del control interno?
4. Cules mtodos necesitamos para llevar a cabo una evaluacin del control interno?
5. es necesario usar siempre los mismos mtodos?
6. con que frecuencia es recomendable realizar una evaluacin del control interno?
7. Quin efecta la evaluacin del control interno?
8. Dnde podemos encontrar informacin necesaria para una evaluacin del control
interno?
9. A quin debemos informar una vez realizada la evaluacin?

4.- MARCO DE REFERENCIA

4.1.- EVALUACION DEL CONTROL INTERNO

Que es control

o Apoyo a la administracin
o Prever el cumplimiento de objetivos y normas
o Medir y evaluar resultados oportunamente
o Recomendar: mejoramiento de procesos, agilizar operativos, y la supresin de
actividades innecesarias
o Segregacin de funciones
o Seguridad patrimonial
o Solucionador de problemas
o Hacer que las cosas se hagan bien: en forma oportuna y eficiente.
o Hacer que la informacin fluya en forma gil, completa veraz y oportuna a quien
corresponda.

En este punto el trabajo de campo ha de consistir en estudiar y evaluar el sistema de control

interno, las polticas y procedimientos implantados por la direccin de la empresa, que asegure
que todas las operaciones se lleven a cabo como es debido. Es una relacin inversa entre control
interno y pruebas sustantivas, cuanto ms eficiente es el sistema menor pruebas sustantivas se
precisan, porque ms fiables son las operacione
4.1.2 QUIEN EFECTUA LA EVALUACION?

Ocurre a menudo que las evaluaciones se efectan en forma de autoevaluacin, llevada a cabo
por las personas responsables de una unidad o funcin especfica que determinaran la eficacia
de los controles aplicados a sus actividades. El director de una divisin, por ejemplo, gestionara
la evaluacin del control interno, evaluando personalmente los factores relativos al entorno de
control y asignando a los encargados de las distintas actividades operativas de la divisin de
evaluacin de la eficacia de los dems componentes del control. Los jefes de lnea centraran su
atencin principalmente en los objetivos operacionales y de cumplimiento, mientras que el
responsable financiero de la divisin se centrara en el objetivo de la fiabilidad de la informacin
financiera. A continuacin, todos los resultados sern presentados a la direccin responsable
para su revisin, posteriormente, las evaluaciones de la divisin sern analizadas por la direccin
general, junto a las evaluaciones del control interno de las otras divisiones.

4.1.3.- FUENTES DE INFORMACION

Una de las mejores fuentes de informacin relativa a las deficiencias de control es el propio
sistema de un control interno. Las actividades de supervisin continuada de la entidad,
incluyendo las de gestin y supervisin diaria del personal, proporcionan la percepcin de las
personas directamente involucradas en las actividades de la entidad. Las evaluaciones
realizadas por la direccin, los auditores internos u otros empleados pueden sealar reas que
necesitan mejoras. Existe una serie de interlocutores externos que, de forma peridica,
suministran informacin respecto del funcionamiento del sistema de control interno fe la entidad.
Dentro de los mismos se incluyen los clientes, los suministradores y otros que tienen
transacciones con la entidad, tales como auditores contables externos y organismos de control.

4.1.5.- EL PROCESO DE EVALUACION

La evaluacin de un sistema de control interno constituye en s todo un proceso. Si bien los

enfoques y tcnicas varan, debe mantenerse una disciplina apropiada en todo el proceso y
deben mantenerse ciertos principios fundamentales que le son inherentes. El evaluador deber
entender cada una de las actividades de la entidad y cada componente del sistema de control
interno objeto de la evaluacin. Conviene centrarse primero en el funcionamiento terico del
sistema, es decir en su diseo, lo que implicara conversaciones previstas con los empleados de
la entidad y la revisin de la documentacin existente. La tarea del evaluador es averiguar el
funcionamiento real del sistema. Es posible que, con el tiempo, determinados procedimientos
diseados para funcionar de un modo determinado se modifique para funcionar de otro modo, o
simplemente se dejen de realizar.
El evaluador analizara el diseo del sistema de control interno y los resultados de las pruebas
realizadas. Este anlisis se efectuara bajo la ptica de los criterios establecidos, con el objetivo
ltimo de determinar si el sistema ofrece una seguridad razonable con respecto a los objetivos
establecidos.

Plan de accin

Los responsables de efectuar una evaluacin de los sistemas de control interno por primera vez
podran considerar las siguientes sugerencias bsicas respecto que hacer y por dnde empezar:

Determinar el alcance de la evaluacin en trmino de categora de objetivos,

componentes de control interno y actividades objeto de la evaluacin.
Identificar las actividades de supervisin continuada que normalmente aseguran la
eficacia del control interno.
Analizar el trabajo de evaluacin del control realizada por los auditores internos y
reflexionar sobre las conclusiones relacionadas con el control presentadas por los
auditores externos, si es que se han realizado anteriormente.
Establecer las prioridades de las reas de mayor riesgo, por unidad, componente de
control interno u otros, para su atencin inmediata.
En base a lo anterior, elaborar un programa de evaluaciones que conste de actividades
a corto o largo plazo.
Reunir a las personas que efectuaran las evaluaciones y considerar juntos el alcance y
el calendario a establecer, as como la metodologa y las herramientas a utilizar,
examinar las conclusiones de los auditores internos y externos y de los organismos
pblicos, definir la forma de presentacin de las conclusiones y determinar la
documentacin a entregar a la finalizacin de la evaluacin.
Seguir el avance de la evaluacin y revisar las conclusiones obtenidas.
Asegurar que se tomen las acciones de seguimiento necesarias, modificando los
apartados correspondientes de las evaluaciones posteriores, segn proceda.

El trabajo de la evaluacin ser delegado en gran parte. No obstante, es importante que la

persona que encargada de realizar la evaluacin dirija el proceso hasta su finalizacin.

4.1.6.- METODOS DE EVALUACION

La evaluacin del control interno implica considerar dos cuestiones fundamentales: una,
determinar los controles establecidos, conforme a lo autorizado por la direccin: otra, como
funciona efectivamente el sistema, conforme pruebas realizadas por el auditor. Entonces la
investigacin para su evaluacin puede hacerse por uno o por la combinacin de algunos de los
mtodos siguientes:

Evaluaciones puntuales
 Mtodo descriptivo
Mtodo de cuestionario
Mtodo de flujograma

4.1.6.1.- Mtodo de evaluaciones puntuales

Aunque los procedimientos de algunos mtodos suelen proporcionar informacin importante

sobre la eficacia de otros componentes de control, de vez en cuando un replanteamiento del
sistema resultara til. Con ocasin de dicho replanteamiento, se puede examinar la continuidad
de la eficacia de los procedimientos de evaluaciones puntuales.

Aspectos importantes en la evaluacin por el mtodo de la evaluacin puntual.

* Alcance y frecuencia de las evaluaciones puntuales en el sistema del sistema de control

interno.
* Idoneidad del proceso de evaluacin.
* Si la metodologa para evaluar el sistema es lgica y adecuada.
* Adecuado volumen y calidad de la documentacin.

4.1.6.2.- Mtodo descriptivo

Conocido tambin como mtodo de los memorndums, consiste en describir detalladamente de

forma clara, concisa y sinttica, las caractersticas del sistema de cada rea o seccin del trabajo
a realizar, como: procedimientos, documentos, registros, archivos, personas y departamentos
que intervienen, etc.

A ttulo indicativo, el mtodo descriptivo referido a una rea, podra ser como sigue:

AREA: sector: x

4.1.6.3 Mtodo de flujo grama.

La simbologa que los auditores utilizan en la confeccin de los flujogramas no es universal.

Veamos algunos smbolos:

EVALUACIN DE CONTROL INTERNO DE RUBROS DE BALANCE DE CAJA Y BANCOS

I. OBJETIVOS DE CONTROL INTERNO DEL RUBRO CAJA Y BANCOS

Los objetivos de un slido sistema de control interno de caja y bancos son los siguientes:
 Determinar si los ingresos obtenidos, en efectivo y/o con cheques, son registrados en los
libros de contabilidad y si se han depositado ntegramente y de manera oportuna en las
cuentas corrientes bancarias de la empresa. Determinar si los ingresos y los egresos de caja
han sido registrados en el perodo a que corresponden y si estn correctamente registrados
en los mayores auxiliares y en el mayor general. Determinar si los egresos registrados
contablemente estn sustentados documentariamente ( Ejemplo: Facturas y/o boletas de
venta, recibos por honorarios, etc.); asimismo verificar si corresponden al giro del negocio.

II. PROCEDIMIENTOS

El equipo de auditora debe brindar especial atencin a los procedimientos de control

establecidos en el objeto de asegurar integridad, validez y exactitud de los fondos.

As como tambin dichos procedimientos dependen de ciertos factores como: La

naturaleza del negocio, volumen de operaciones, etc. En algunos casos puede resultar
excesivos en otro insuficiente, para lo cual el quipo de auditora puede aplicar
procedimientos adicionales para determinar el grado de confiabilidad del control interno,
estos procedimientos son:

1. Verificar la adecuada segregacin de funciones. Los empleados que manejan dinero en

efectivo, deben tener una supervisin continua por persona responsable y se debe realizar
arqueos sorpresivos. Los empelados que manejan fondos no deben tener acceso a los
registros contables.

2. Comprobar el adecuado control sobre la captacin de ingresos diarios. Verificar la

segregacin de funciones entre el empleado que realiza el cobro y el empleado que emite el
comprobante de pago. Comprobar si se elabora un reporte diario de ingresos y si el ingreso
recibido por caja y el reporte por caja coinciden con el depsito a bancos.

3. Verificar el adecuado control sobre la emisin de cheques y/o salidas diarias de efectivo.

4. Comprobar, si previamente a la emisin de cheques respectivo se realiza control previo de

la compra o servicio que se paga, mediante la revisin de los documentos sustenta torios,
autorizaciones efectuados, conformidad de la recepcin de los bienes o servicios. Verificar si
los comprobantes de pago estn debidamente autorizados, firmados, sellados y sustentados.

6. En cuanto a los talonarios de cheques, estos deben estar custodiado por personas
responsables y autorizadas.
 7. Los cheques anulados deben ser parcialmente destruidos, guardando en el taln la
numeracin del cheque que justifique dicha anulacin.

8. Comprobar la elaboracin peridica de las conciliaciones bancarias.

9. Comprobar el control establecido para la recepcin de dinero en efectivo.

10. Respecto a los sobre giros bancarios, verificar si existen adecuada autorizacin.

11. Deber verificar la razn de la existencia del fondo para Caja Chica y que su destino sea
para efectuar gastos menores y urgente, adems deber con la resolucin autoritativa, la
designacin de la persona encargada as como el monto mximo por cada gasto.

12. Firmas mancomunadas Los cheques deben ser expedidos siempre con dos firmas. 13.
Firmas Autorizadas A travs de la Alta Direccin y funcionarios responsables se autorizan las
firmas. 14. Depsitos Diarios Lo recaudado y otros tipos de captacin de ingresos deben
depositar al da siguiente en forma permanente.

15. Arqueos De caja peridicos y conciliaciones bancarias en forma regular.

. EVALUACIN DE RIESGO DE CONTROL

FA AC CT TO OR RE ES S D DE E R P PR RO OC CE ED DI IM MI IE EN NT TO
RI IE ES SG GO O D DE E C CO ON NT TR RO OL L I IN
NT TE ER RN NO O A A

A AP PL LI IC CA A

La entidad 1. Se deber rastrear y analizar las

realiza cambios continuos de cuentas
corrientes y de ahorros. 2. Los motivos entre
bancos (transferencias internas) son
frecuentes y no se encuentran
adecuadamente autorizados. 3. Realizacin
de transferencias de egresos de fondos
significativos cercanas al cierre del perodo.
4. Volumen, tipo y valor de ingresos y
egresos de fondos que fluctan
significativamente. 5. La proteccin fsica del
efectivo en caja no son adecuados. 6. Las
conciliaciones bancarias son inoportunas y
no se realizan con regularidad o no son
adecuadamente revisadas. 7. Los cheques
pendientes de cobros no son
autorizaciones verificando las causas que las
motivan. 2. Revisar y analizar las
transferencias internas e indagar sobre su
frecuencia, motivacin y autorizacin. 3.
Revisar la documentacin sustentatoria de
transacciones significativas y efectuar
pruebas de corte de las operaciones. 4.
Anlisis detallado de operaciones relevantes,
comprobacin de origen y destino de fondos.
5. Inspeccionar las seguridades que se han
establecido para proteger los fondos en
efectivo. 6. Efectuar reconciliaciones
bancarias y comprobar los saldos bancarios
especialmente los que se revelan en los
EE.FF. al cierre del ejercicio. 7. Verificar y
adecuadamente controlados ni se realiza un
adecuado seguimiento. 8. Las cobranzas
significativas de las cajas perifricas no son
inmediatamente transferidas y depositadas a
la caja central. 9. No existen autorizaciones y
lmites de aprobacin de egresos de fondos.
10. Ausencia de ajustes en las partidas de
conciliacin originan errores. 11. Los
documentos provisionales se consideran
como parte de la rendicin del EPPE. 12.
Falta de unidad de caja en la administracin
de fondos. 13. Existencia de faltantes de
efectivo en forma peridica.
V. VERIFICACIN DEL CUMPLIMIENTO DE LAS NORMAS TCNICAS DE CONTROL
(EVALUACIN DE CONTROL INTERNO)
rastrear los cheques pendientes de cobro y
recomendar su anulacin en los casos
comprobados de prdida o sustraccin. 8.
Conciliar la integracin y depsito de las
cajas perifricas para comprobar que no
tengan lugar a irregularidades en el manejo
de fondos. 9. Indagar la frecuencia y los
beneficiarios de los egresos y la aplicacin
del gasto para comprobar la veracidad de las
transacciones e integridad de las
transacciones. 10. Verificar el control
adecuado sobre entradas y salidas diarias
de efectivo. 11. Inspeccionar el depsito
ntegro e inmediato de la captacin de los
recursos financieros. 12. Verificar la
aprobacin de las firmas autorizadas y que
stas a su vez deben ser mancomunadas.
13. Verificar la autorizacin previa de las
salidas de dinero mediante cheques y su
correspondiente sustentacin documentada.
14. Indagar sobre las polticas establecidas
para la segregacin adecuada de funciones,
manejo del FPPE, ingreso, custodia, pago de
fondos, registro y control. 15. Comprobar la
fianza otorgada para el personal que maneja
dinero en efectivo. 16. Verificar la existencia
de registros adecuados con la finalidad de
obtener informacin oportuna. 17. Confirmar
el establecimiento de arqueos peridicos y
sorpresivos. 18. Verificar la existencia de
conciliaciones peridicas.
A) Verificar la existencia de procedimientos para centralizar la totalidad de los recursos
financieros tanto de los ingresos como de los egresos los cuales deben ser manejados
por tesorera. B) Comprobar si se utiliza el flujo de caja en la programacin financiera a
fin de optimizar el uso de los recursos. C) Verificacin de la realizacin de
conciliaciones bancarias, libros y registros frente a extravos bancarios. D) Comprobar
el establecimiento de garantas para los responsables del manejo y custodia de fondos
y valores cuyo respaldo debe ser razonable y suficiente. E) Verificar las acciones
tomadas por la Gerencia para establecer medidas de seguridad fsica para cheques
fondos o valores, los cuales deben estar fuera del alcance de adulteraciones. F)
Comprobar las medidas de seguridad establecidas para el control y custodia de la carta
fianza los mismos que deben ser exigidos al momento de los anticipos.

G) Verificar los archivos de la documentacin sustentatoria y comprobar el uso de formularios

pre-numerados y membretados para el movimiento de fondos. H) Comprobar que todos los
comprobantes que sustentan las derogaciones de fondos deben llevar el sello restrictivo de
Pagado, con el objeto de guiar errores o duplicidad de pago. I) Verificar la existencia del
FPPE y fondo fijo para gastos menudos y urgentes que por razones de necesidad y eficiencia
requiera la entidad; as como comprobar la existencia de procedimientos para su manejo y
control. J) Comprobar que los ingresos por todo concepto sean depositados en forma
oportuna en las respectivas cuentas bancarias. K) Verificar el establecimiento como prctica
de arqueos sorpresivos y frecuentes sobre la totalidad de los fondos y valores bajo custodia,
comprobando la existencia de actas que evidencien la situacin objetiva encontrada.

VI. CONTROL CONTABLE DE CAJA Y BANCOS

Para la administracin del movimiento de caja y bancos se llevar un control adecuado de

acuerdo con el volumen de operaciones que justifiquen como tal.

La cuentas de control contable a utilizarse son las siguientes: 101 Caja, 102 Fondos fijos,
103 Remesas en trnsito, 104 Cuentas corrientes, 105 Certificados bancarios, 106 Depsitos
a largo plazo, 108 Otros depsitos, 109 Fondos sujetos a restriccin.

APLICACIN DE UN CASO PRCTICO COMO POLTICA SANA DE CONTROL INTERNO

PARA EL RUBRO DE CAJA Y BANCOS
Una de las prcticas sanas de control interno, es el arqueo de efectivo en caja para lo cual
doy un ejemplo del procedimiento que se debe seguir y un caso sencillo para aplicacin del
mismo:

Un caso sencillo de Arqueo de caja, que comprende, adems de los fondos recontados
(billetes y monedas): a) Cheques para depsito; b) desembolsos y vales no contabilizados;
y c) cobranzas no contabilizadas.

Los procedimientos mnimos que se deben tener en cuenta en un arqueo de caja son:

1. Recontar el efectivo y otros valores mantenidos en custodia en la caja principal,

incluyendo cobranzas por depositar, sueldos y jornales no cobrados, moneda
extranjera, fondos de terceros mantenidos en custodia, etc.
2. Al concluir el recuento, solicitar al cajero o al responsable del fondo que confirme por
escrito que los fondos bajo su custodia fueron recontados en su presencia y le fueron
devueltos intactos.
3. 3. Preparar una relacin (o relaciones por separado) de los adelantos de sueldos y
jornales y gasto pagados con fondos de caja chica pendientes de rendicin de cuenta.
Comprobar que se hayan cumplido las polticas vigentes en vigencia sobre el particular,
principalmente en lo que se refiere a las autorizaciones.
4. 4. Establecer los fondos sujetos a arqueo por cobranzas a depositar. Dicho
procedimiento debe comprender los pasos siguientes, tanto para las cobranzas
efectuadas por cobradores como para las recibidas en mostrador:
5.
6. a) Control de talonarios de cobranzas recibidas, en uso y los terminados en fecha
reciente. b) Verificacin del ltimo recibo utilizado de dichos talonarios y visualizacin
de todos los recibos posteriores an no utilizados. c) Verificacin del ltimo recibo de
dichos talonarios incluidos en depsitos bancarios anteriores al arqueo. d)
Determinacin de los fondos sujetos a arqueo mediante la sumatoria de todos los
recibos entre el ltimo utilizado (2) y el ltimo depositados (3), controlando la secuencia
numrica.
7. 5. Revisar el registro de cheques recibidos en mostrador del da del arqueo y del da
anterior al mismo y comprobar que se hayan emitido los recibos de cobranzas
correspondientes.
8. 6. Controlar que los talonarios de recibos de cobranza sin utilizar se encuentren
intactos y bajo custodia de un empleado responsable no vinculado a las funciones de
caja y/o cuentas corrientes.
9. 7. Determinar los fondos sujetos a arqueo.
10. 8. Verificar que los comprobantes de gastos identificados de acuerdo con el tercer
procedimiento, hayan sido incluidos en la reposicin inmediata posterior al arqueo y que
los anticipos hayan sido debidamente regularizados. 9. Verificar el depsito bancario de
los fondos sujetos a arqueo por cobranzas a depositar. 10. Comprobar que el saldo
de la cuenta de mayor general Fondo Fijo coincida con el importe incluido en el acta de
arqueo.

CASO PRCTICO : ARQUEO DE CAJA

A continuacin se presenta un caso sencillo de Arqueo de Caja realizado al cajero Sr.

Juan Prez Cotrina de la Empresa VI Ciclo S.A.C, al 31 de Diciembre del Ao 2011.
El arqueo se realiza como prctica sana de control interno y comprende los fondos
recontados (billetes y monedas) lo siguiente:

CONTROL INTERNO DE INGRESOS POR VENTAS Y CUENTAS POR COBRAR

I. OBJETIVOS
Los objetivos de un slido sistema de control interno de ingresos por ventas y cuentas
por cobrar, son los siguientes:
a) Los bienes remitidos y los servicios prestados a clientes deben ser facturados y
registrados contablemente, asimismo los dbitos a clientes correspondan a bienes
remitidos y servicios prestados.

b) Las notas de crdito a favor de clientes por concepto de devoluciones, descuentos

y bonificaciones deben ser elaborados y registrados contablemente. De igual manera,
los abonos a clientes deben corresponder a conceptos vlidos.

c) Las ventas realizadas (cantidades, precios, condiciones de pago, plazo de entrega

de los bienes, etc.) deben ser autorizadas de acuerdo a las polticas de la empresa al
respecto.

d) Todas las ventas deben ser aplicadas a cuentas por cobrar (excepto las de contado)
y registradas adecuadamente en el perodo correspondiente.

e) Todas las ventas, crditos por devoluciones y dbitos por intereses y otros cargos
deben ser oportunamente registrados en los libros de contabilidad.
 f) Para fines de prueba del cumplimiento, deben tomarse en consideracin todas las
clases de transacciones relacionada con las ventas y cuentas por cobrar. Algunos
ejemplos se detalla a continuacin:
Remisin de mercaderas en forma total y en forma parcial
Venta al contado, al crdito o en consignacin.
Ventas a empresas vinculadas y a terceros; y
Exportaciones y ventas nacionales.

En la medida de lo posible, las funciones de operacin, proceso, cobro, depsito,

registro contable y verificacin interna de los ingresos deben segregarse para que el
fraude o error por parte de cualquier trabajador o tercero puede descubrirse en el curso
normal de las operaciones, el cual quiere decir que las personas que realizan registros
de pedidos de ventas no deben realizar las funciones de aprobacin de crdito,
facturacin, despacho, cobranza y contabilizacin. De la misma manera las personas
que tienen la responsabilidad de efectuar las cobranzas a los clientes no deben realizar
actividades de ventas, facturacin, despacho y contabilizacin.

Ejercicio 1 ARQUEO DE CAJA

Comente crticamente el siguiente Arqueo de Caja.
Rehgalo de ser necesario. Utilice el concepto de fondo arqueado y fondos sujetos a
arqueo.

CONTROL INTERNO DE INGRESOS POR VENTAS Y CUENTAS POR COBRAR

I. OBJETIVOS

Los objetivos de un slido sistema de control interno de ingresos por ventas y cuentas por
cobrar, son los siguientes:
a) Los bienes remitidos y los servicios prestados a clientes deben ser facturados y registrados
contablemente, asimismo los dbitos a clientes correspondan a bienes remitidos y servicios
prestados.

b) Las notas de crdito a favor de clientes por concepto de devoluciones, descuentos y

bonificaciones deben ser elaborados y registrados contablemente. De igual manera, los abonos
a clientes deben corresponder a conceptos vlidos.

c) Las ventas realizadas (cantidades, precios, condiciones de pago, plazo de entrega de los
bienes, etc.) deben ser autorizadas de acuerdo a las polticas de la empresa al respecto.

d) Todas las ventas deben ser aplicadas a cuentas por cobrar (excepto las de contado) y
registradas adecuadamente en el perodo correspondiente.

e) Todas las ventas, crditos por devoluciones y dbitos por intereses y otros cargos deben ser
oportunamente registrados en los libros de contabilidad.

f) Para fines de prueba del cumplimiento, deben tomarse en consideracin todas las clases de
transacciones relacionada con las ventas y cuentas por cobrar. Algunos ejemplos se detalla a
continuacin:

Remisin de mercaderas en forma total y en forma parcial

Venta al contado, al crdito o en consignacin.

Ventas a empresas vinculadas y a terceros; y

Exportaciones y ventas nacionales.

En la medida de lo posible, las funciones de operacin, proceso, cobro, depsito, registro

contable y verificacin interna de los ingresos deben segregarse para que el fraude o error por
parte de cualquier trabajador o tercero puede descubrirse en el curso normal de las
operaciones, el cual quiere decir que las personas que realizan registros de pedidos de ventas
no deben realizar las funciones de aprobacin de crdito, facturacin, despacho, cobranza y
contabilizacin. De la misma manera las personas que tienen la responsabilidad de efectuar las
cobranzas a los clientes no deben realizar actividades de ventas, facturacin, despacho y
contabilizacin.
 Ejemplo: Las distintas funciones implicadas en el proceso dentro de un perodo pueden
segregarse entre las distintas unidades organizativas de la siguiente manera:

SEGREGACIN DE FUNCIONES

ACTIVIDAD REALIZADA POR

1. Pedido o solicitud del cliente. 1. Dpto. de ventas.

2. Autorizacin y aprobacin de crdito. 2. Dpto. de finanzas o rea de crdito y
3. Envo y preparacin de guas de remisin. cobranza.
4. Preparacin de la factura. 3. rea de despacho
5. Registro de cuentas por cobrar 4. Dpto. de finanzas rea de facturacin.
6. Cancelacin, cobranza, devoluciones y 5. rea de crdito y cobranzas Seccin
provisiones. cuentas corrientes.
7. Recepcin, depsito y registro de los 6. Dpto. de Contabilidad, previa autorizacin
pagos de clientes. del Gerente o responsable del rea.
7. El cajero

PROCEDIMIENTOS

El auditor debe tener en consideracin la eficacia de los controles para el procesamiento de las
transacciones y ventas por cobrar, como condicin previa a cualquier decisin que deba tomar
respecto a las pruebas que desee llevar a cabo. Los procedimientos que se menciona a
continuacin tienen efecto en las decisiones del auditor respecto a la probable eficacia de los
controles.

1. Un control interno adecuado para salvaguardar la legalidad y veracidad las operaciones al

crdito, como facturas por cobrar y letras por cobrar deben iniciar con una orden de pedido por
parte del cliente, lo cual es verificado en el Departamento de crdito y cobranzas o quien haga
sus veces para confirmar su capacidad de crdito y lmite de lo mismo.

2. Los documentos indispensables de verificacin son los siguientes: orden de pedido o

solicitud de pedido de cliente, autorizacin o aprobacin de crdito, gua de remisin,
facturacin, las letras que justifican el canje a la factura, contabilizacin de dichos documentos
y cobranza.

. Las devoluciones, bonificaciones, descuentos y castigos sobre ventas y valores incobrables

deben ser aprobados debidamente por el funcionario responsable y controlar separadamente la
recepcin de ingresos de efectivos de caja.
 4. Los registros contables deben estar legalizados para evitar alteraciones o reemplazos.

5. La asignacin de responsabilidades y de autoridad a personas apropiadas deben estar

establecidas de acuerdo con las polticas de ventas de la entidad.

6. Debe verificarse la segregacin de funciones en las actividades de pedidos, aprobacin de

crditos, despachos de mercaderas, facturacin, notas de crdito, cobranzas y contabilizacin.

7. Preparacin y atencin de pedidos de clientes solamente cuando exista la oportuna

aprobacin de los mismos.

8. Todas las notas de crdito a clientes deben ser emitidos correctamente, sobre todo lo que
corresponde a devolucin de mercaderas vendidas, deben ser debidamente documentadas
(guas de ingreso al almacn y autorizados por el funcionario que no participa de la cobranza,
registro y custodia del efectivo).

9. Deben efectuarse la circularizacin de saldos de clientes en forma mensual, incluyendo un

detalle de la deuda de factura por factura.

10. Los anlisis de cuentas por cobrar deben ser confrontados peridicamente para garantizar
la exactitud de registros de cuentas por cobrar.

11. Comprobar que se ejerza un control contable sobre otros ingresos. Ejemplo: enajenacin
de activos, enajenacin de intangibles, venta de inversiones a corto y a largo plazo, venta de
desecho y desperdicios, intereses y dividendos, alquileres y regalas, recuperacin de prdidas
de ejercicios anteriores.

12. Todas las facturas de ventas deben ser contabilizadas en base a una copia que debe
proporcionar el departamento de facturacin.
13. Deben existir procedimientos para garantizar que tanto en las ventas como en las cuentas
por cobrar se registren en el perodo que corresponden y por los montos totales.

14. Los saldos y los movimientos de las cuentas por cobrar y ventas, deben ser confrontados
con las respectivas cuentas de control y cualquier diferencia debe ser investigada.

15. Comprobar la confiabilidad de la clasificacin de las ventas y cuentas por cobrar a clientes
con la finalidad de asegurarse que tanto las ventas como las cuentas por cobrar hayan sido
clasificadas en forma correcta a las cuentas correspondientes.

16. Comprobar los procedimientos seguidos en el corte documentario para facturas de venta,
guas de remisin y notas de crdito con el objetivo de que las transacciones de ventas y
cuentas por cobrar deben ser registradas en el perodo a que corresponde. Algunas empresas
realizan corte documentario mensualmente, como procedimiento de control interno ejecutado
por el departamento de contabilidad o por la oficina de auditora interna, otras empresas
realizan el corte documentario trimestralmente, sin embargo, la mayora de empresas realizan
el corte documentario con motivo del cierre del ejercicio anual.

III. CONTROL CONTABLE

Las cuentas para un adecuado control interno y para salvaguardar la legalidad y veracidad de
las operaciones de ventas y cuentas por cobrar, el auditor debe verificar cuidadosamente las
cuentas 121, 122, 123 y 129 con el fin de evaluar el sistema de control interno contable, y
verificando posteriormente la documentacin sustentatoria y los registros contables, as como
todas las otras cuentas no contempladas por ser muy extensas en el presente trabajo.

EVALUACIN DE CONTROL INTERNO DE LA CUENTA DE REMUNERACIONESPLANILLAS

I. OBJETIVOS Teniendo en cuenta que el recurso humano es el ms importante y valioso en

toda entidad y siendo uno de los elementos fundamentales del Sistema de Control Interno, se
requiere que dicho recurso sea idneo, competente y el factor clave en el proceso
administrativo - productivo.

El objetivo fundamental a lograrse por medio de las pruebas de planilla-remuneraciones, es

comprobar que las personas registradas en la nmina de personal concurran efectivamente al
centro de labores y cumplan con sus horarios establecidos. As mismo, se debe comprobar que
las planillas de remuneraciones estn debidamente aprobadas, autorizadas por el funcionario
y/o autoridad competente. Del mismo modo, debe cerciorarse que los impuestos previamente
clasificados hayan sido aplicados de acuerdo a las normas vigentes las cuales comprometern
a los costos de produccin y/o gastos de operacin.

Ejemplo: En una empresa con un reducido nmero de trabajadores, si el auditor puede

satisfacerse de la razonabilidad de los importes presentados en los registros, por lo general
resulta suficiente efectuar la conciliacin entre los importes que aparecen en los registros
auxiliares y el monto del gasto por concepto de panillas que se muestra en el libro mayor.

II. PROCEDIMIENTOS.- Como condicin previa a la ejecucin de Auditora, el auditor debe

tener en consideracin la eficacia de los controles establecidos para el procesamiento de las
transacciones de planillas de personal, por tal motivo a continuacin se presentan las
consideraciones relacionadas a la determinacin de la eficacia de CONTROL INTERNO para el
rubro de personal.

1. Un elemento bsico de control sobre la planilla es la SEGREGACIN DE FUNCIONES en

la preparacin de la misma, el registro contable y cancelacin de los sueldos y salarios,
reduciendo la posibilidad que en la planilla se incluya Personal fantasma, se produzca una
sobrestimacin en los haberes de los trabajadores y se utilice una cantidad de dinero superior a
la necesaria. 2. Debe existir procedimientos para determinar que en las planillas se encuentren
registradas nicamente personal autorizado, dicha autorizacin debe incluirse en el expediente
de cada trabajador y toda la evidencia documentaria que sustente la remuneracin con sus
respectivos descuentos de ley.

3. El auditor debe establecer las personas que tienen la responsabilidad de: Custodia de los
expedientes de personal. Autorizar la contratacin y despido de personal. Aprobar los
aumentos de sueldos y salarios y autorizar las promociones de puestos o cargos. Controlar
el tiempo trabajado. Preparar la planilla de sueldos y salarios (remuneraciones) Firma de
cheques. Realizar los pagos semanales, quincenales o mensuales a los trabajadores.
Comprobar la exactitud de la informacin procesada en el sistema de cmputo. Conciliar las
cuentas bancarias para planillas. 4. Verificar la confiabilidad de la documentacin bsica como
tarjetas de control de tiempo, reportes de trabajos realizados como requisito previo para lograr
precisin en la elaboracin de las planillas de remuneraciones. Ejemplo: En caso de que las
remuneraciones se paguen por destajo (avance), una tercera persona debe ejercer el control
sobre la productividad del trabajador. 5. La aplicacin contable de los importes contenidos en
las planillas debe basarse en la informacin elaborada por personal distinto al que trabaja en el
 departamento de planillas. Por ejemplo, se debe cruzar informacin entre las rdenes de
produccin y las hojas de costos, resmenes de costos por orden de trabajo, etc. 6. Las
remuneraciones no cobradas debe custodiarse por personal independiente al departamento de
planilla y por corto tiempo, pasado el cual debe depositarse en la cuenta corriente de la
empresa, las conciliaciones de estas cuentas debe realizarse por personal distinto al de las
planillas, cuando el personal procede a cobrar sus remuneraciones no cobradas se debe girar
un nuevo cheque, este control tiene el propsito de evitar la apropiacin indebida de recursos
financieros. 7. Revisar los expedientes de personal para determinar la veracidad y autenticidad
de los datos contenidos en la planilla de sueldos y salarios. Asimismo se debe verificar los
descuentos (por adelantos o prstamos), deducciones por leyes sociales en funcin a las leyes
laborales vigentes. 8. Comprobar la exactitud de los clculos aritmticos de las planillas de
sueldos y salarios. 9. Comprobar el uso de las cuentas bancarias separadas para el pago de
planillas, es decir los pagos deben realizarse mediante giro de cheque, comprobando la
secuencia numrica de cheques cobrados, seguimiento de los cheques cobrados y no
cobrados. La existencia de estos cheques puede ser, entre otros, por los siguientes motivos:
trabajadores inexistentes (fantasmas), trabajadores que han hecho abandono de trabajo; en
ambos casos se debe proceder a comunicar los hechos a la gerencia, y recomendando la
anulacin de los cheques en cuestin

10. Comparar las planillas de sueldos y salarios al comienzo y al final de cada ejercicio para
identificar la rotacin de los trabajadores y fluctuaciones en los importes mensuales.

III. CONTROL CONTABLE.- Las cuentas que se aplican en el control contable de las
remuneraciones como consecuencia de registro de la planilla de sueldo y salarios, son: la
cuenta 40 tributo por pagar, 41 remuneraciones y participaciones por pagar.

QUE ES PLANILLA DE REMUNERACIONES

Las planillas de pago son un registro contable. Brindan elementos que permiten demostrar, de
manera transparente, ante la autoridad competente, la relacin laboral del trabajador con mi
empresa, su remuneracin y los dems beneficios que se le pagan. Estos registros pueden ser
llevados en libros, hojas sueltas o micro formas Planilla a aquel formulario o impreso que
cuenta con espacios en blanco destinados a ser completados conforme por cualquier individuo,
generalmente, se pide que a los mencionados espacios en blanco se los llene con los datos
personales de filiacin, de domicilio, actividad, estudios realizados, u otros datos requeridos por
quien emite la planilla, como ser la administracin pblica en algunas de sus tantas
dependencias y oficinas en las cuales la gente realiza trmites que requieren de un tipo de
informacin especfica y organizada para luego poder ser resueltos satisfactoriamente

A PARTIR DE CUNDO DEBO REGISTRAR A UN TRABAJADOR EN PLANILLAS?

Segn el artculo 3 del DECRETO SUPREMO N 001-98-TR el empleador deber registrar a

sus trabajadores en las planillas dentro de las 72 horas de ingresados a prestar sus servicios,
independientemente de que se trate de un contrato por tiempo indeterminado sujeto a
modalidad o a tiempo parcial.

LAS FORMAS DE CONTRATACIN ESTABLECIDAS PUEDEN SER TRES:

1. CONTRATO DE TRABAJO A TIEMPO INDETERMINADO: Cuando acuerdo con el

trabajador que prestar sus servicios de manera subordinada y remunerada; pero el contrato
no se sujeta a un plazo de duracin definido.

2. CONTRATO DE TRABAJO SUJETO A MODALIDAD: Los contratos de trabajo sujetos a

modalidad son por un tiempo determinado (tienen un inicio y un fin). Pueden celebrarse
conforme a las necesidades de la empresa y son de tres tipos: De Naturaleza Temporal
De Naturaleza Accidental De Obra o Servicio

CONTRATO DE TRABAJO A TIEMPO PARCIAL:

El contrato de trabajo se entender celebrado a tiempo parcial cuando se haya acordado con
el trabajador la prestacin de servicios durante menos de 4 horas al da o menos de 20 horas a
la semana.

QU TRABAJADORES DEBO REGISTRAR EN PLANILLA?

 Segn el artculo 1 del DECRETO SUPREMO N 001-98-TR nos menciona que los
empleadores deben registrar a todo trabajador sujeto al rgimen laboral de la actividad privada
con independencia de las condiciones de su contratacin. Es decir que debo inscribirlo en
planillas cualquiera que haya sido la modalidad de su contrato.

QUE SANCIONES ME ORIGINA EL NO REGISTRO DE UN TRABAJADOR EN LA

PLANILLA DE PAGO?

La omisin de registrar a un trabajador en la planilla de pago o en el registro que la sustituya

constituye una infraccin administrativa GRAVE al ordenamiento jurdico sociolaboral, que se
sanciona con la imposicin de una multa.

Esta sancin se impone en el caso de que la Inspeccin de Trabajo de la Direccin Regional de

Trabajo y Promocin del Empleo detecte que el sujeto obligado o responsable al cumplimiento
de las normas sociolaborales no cumpli con registrar a su(s) trabajador(es) en la planilla de
pago pese al requerimiento efectuado por el inspector del trabajo para que cumpla con
subsanar dicha omisin. Las infracciones graves pueden ser sancionadas con una multa
mxima de diez (10) Unidades Impositivas Tributarias, siguiendo los criterios de gravedad en la
falta cometida y nmero de trabajadores.

TIPOS DE PLANILLAS DE PAGO

Tengo la facultad de llevar una o ms planillas de pago. Si llevo varias planillas, tengo libertad
para elegir cualquier criterio de clasificacin del personal, siempre que sea razonable. As, por
ejemplo, puedo llevar una planilla de obreros y otra de empleados.

Puedo elaborar y llevar las planillas de pago en cualquiera de las siguientes modalidades:
Libros. Hojas sueltas. stas debern estar numeradas. Micro formas. stas me permiten el
uso de tecnologas avanzadas en materia de archivos de documentos e informacin.

QUIN ME AUTORIZA EL USO DE LAS PLANILLAS DE PAGO?

El uso de planillas me lo debe autorizar la Autoridad Administrativa de Trabajo correspondiente
(AAT). En el caso de Lima, tengo que dirigirme al Ministerio de Trabajo y Promocin del
Empleo. En el caso de regiones, me debo apersonar a las Direcciones Regionales de Trabajo y
Promocin.

QUE ME DA LA AAT COMO CONSTANCIA?

Como constancia de la autorizacin, la AAT ad- herir un sticker previamente impreso, como se
muestra en la figura 2, en el primer folio de la planilla. En el caso de hojas sueltas, pondr el
sticker en la primera hoja y un sello de agua en cada una de las hojas restantes.

El costo de la autorizacin, en el Ministerio de Trabajo, es de 1% UIT por cada 100 hojas. O

sea, vara en funcin del nmero de pginas que tenga el libro de planillas. El pago debo
realizarlo en el Banco de la Nacin.

Las empresas que cuenten con varios centros de trabajo en diferentes lugares pueden solicitar
la autorizacin en cualquiera de ellos. Si mi empresa cuenta con varios centros de trabajo, en
diferentes lugares, puedo conseguir autorizacin para mis planillas.

QU INFORMACIN DEBO REGISTRAR EN LAS PLANILLAS DE PAGO?

En la primera hoja de la planilla de pagos debo registrar la informacin referida a cada

trabajador, Esta hoja, conocida como hoja de datos, contiene la siguiente informacin por
trabajador:

Nombre completo, sexo y fecha de nacimiento. Domicilio. Nacionalidad y documento de

identidad. Fecha de ingreso o reingreso a la empresa. Cargo u ocupacin. Nmero de
registro o cdigo de asegurado o afiliado a los sistemas previsionales correspondientes, y
Fecha de cese.
 Artculo 14.- Las planillas, adems del nombre y apellidos del trabajador, debern consignar
por separado y segn la periodicidad de pago, los siguientes conceptos: a) Remuneraciones
que se abonen al trabajador tomando en consideracin para este efecto, lo previsto en el
Artculo 6 del TUO de la Ley de Productividad y Competitividad Laboral, aprobado por Decreto
Supremo N 003-97-TR; b) Nmero de das y horas trabajadas;

Nmero de horas trabajadas en sobre tiempo; d) Deducciones de cargo del trabajador por
concepto de tributos, aportes a los Sistema Previsionales, cuotas sindicales, descuentos
autorizados u ordenados por mandato judicial y otros conceptos similares. e) Cualquier otro
pago que no tenga carcter remunerativo, segn el Artculo 7 del TUO de la Ley de
Productividad y Competitividad Laboral; f) Tributos y aportes de cargo del empleador; g)
Cualquier otra informacin adicional que el empleador considere conveniente.

Asimismo, se registrar la fecha de salida y retorno de vacaciones, salvo que por la naturaleza
del trabajo o por el tiempo trabajado slo hubiera lugar al pago de la remuneracin vacacional.

Artculo 15.- Tratndose de trabajadores que perciban una remuneracin integral cuyo abono
sea pactado con periodicidad superior a un mes, el empleador deber registrar mensualmente
en la planilla, el importe de la alcuota correspondiente a cada mes de labores.

*Artculo 16.- La rectificacin de cualquier error o la omisin de informacin en las planillas se

har constar en la hoja siguiente a la ltima utilizada, debiendo expedirse una boleta que
contenga la informacin rectificada u omitida, la misma que deber ser firmada por el
trabajador, no aplicndose lo dispuesto en el tercer prrafo del Artculo 19 del presente Decreto
Supremo.

DEL PAGO DE LA REMUNERACION Y ENTREGA DE LA BOLETA DE PAGO

Otra de mis obligaciones como empleador, relacionada con la planilla, es la de emitir las
correspondientes boletas de pago. 1. Qu es la boleta de pago? La boleta de pago es el
medio, a mi cargo, por el cual acredito el cumplimiento de la prestacin en una relacin laboral.
Es decir, la boleta confirma que le he entregado al trabajador una remuneracin como
contraprestacin por la labor que ha realizado. 2. Qu datos debo registrar en la boleta? En la
boleta de pago debo registrar los mismos datos que figuran en la planilla de pagos. 3. Cundo
debo entregar la boleta? Debo entregar el original de la boleta al trabajador a ms tardar el
 tercer da hbil siguiente a la fecha de pago. Dentro del mismo plazo, debo entregar la boleta
cuando el pago se realice a travs de terceros (pago a travs de entidad bancaria).

4. Cmo opera el duplicado de la boleta? El duplicado de la boleta, que ser firmado por el
trabajador, quedar en mi poder como empleador. En caso de que el trabajador no supiera
firmar, imprimir su huella digital.

5. La firma de la boleta. La firma de la boleta por el trabajador es opcional, si el empleador as

lo considera conveniente.

DE LA OBLIGACION DE CONSERVAR LAS PLANILLAS Y LAS BOLETAS DE PAGO

Los empleadores estn obligados a conservar sus planillas y boletas hasta cinco aos despus
de efectuados los pagos o del cierre de las planillas. Luego de transcurrido este plazo, la
prueba de los derechos que se pudieran derivar del contenido de las planillas y boletas de pago
ser de cargo de quien alegue el derecho. Luego de transcurridos los 5 aos, las planillas de
pago debern remitirse a la Oficina de Normalizacin Previsional (ONP). Los empleadores
estn obligados a exhibir ante las Autoridades competentes que lo requieran, las planillas, el
duplicado de las boletas y las constancias de pago.

COMUNICACIN A LA SUNAT DE LA PRDIDA DE LA PLANILLA DE PAGO

Segn la legislacin vigente, debo conservar los libros y registros que constituyan hechos
generadores de obligaciones tributarias.

En caso de prdida de los libros de planillas, destruccin por siniestro, asaltos y otros, debo
comunicrselo a la Administracin Tributaria, SUNAT, en un plazo que no exceda de los 15
das hbiles siguientes de ocurrido el hecho. Esta comunicacin debe contener informacin al
detalle del libro de planillas y los perodos a los que corresponde. Tambin debo adjuntar una
copia expedida por la autoridad competente (Polica Nacional) que certifique la ocurrencia de
tales acontecimientos. Asimismo, tengo un plazo de 60 das calendario, desde el da siguiente
de ocurridos los hechos, para que el empleador proceda a rehacer el libro de planillas afectado.
Los perodos tributarios que debe contener el libro de planillas que se va a rehacer sern
 aqullos que contienen tributos que an no han prescrito, siguiendo las reglas de prescripcin
del artculo 43 del Cdigo Tributario.

DEL CIERRE DE PLANILLAS

Artculo 23.- Se considerarn cerradas las planillas en la fecha en que el empleador lo

comunique a la Autoridad Administrativa de Trabajo, adjuntando copia de la ltima planilla
utilizada e indicando el motivo del cierre.

4.1.8.- CONCLUSION DE LA EVALUACION

Para la revisin y la evaluacin el control interno y procedimientos de la empresa o rea, el

auditor debe ser sistemtico y seguirn los pasos siguientes:

1. Determinar que procedimientos y controles se han establecido.

2. Verificar si se cumple esos procedimientos y controles.
3. Evaluar su eficacia para determinar su fiabilidad.
4. Confirmar la evaluacin mediante verificaciones en base a pruebas de algunas
transacciones.
5. En funcin de la fortaleza de los controles internos seleccionar los procedimientos de
auditora.
6. Hacer las recomendaciones sobre mejoras oportunas a la empresa.
7. Efectuar un seguimiento para determinar si las recomendaciones se han aceptado.