EL DERECHO FINANCIERO, HACIENDA PBLICA Y DERCHO TRIBUTARIO

Enfoque general:

Su mbito es mucho ms amplio existen en efecto dos importantes

manifestaciones de esta actividad 1) los actos que se realizan para la obtencin
de medios econmicos mediante procedimientos no impositivos 2) Los actos que
se producen para el empleo de los recursos que por cualquier conducto influyen
en las arcas pblicas a pesar de tener carcter tributario , se rigen tambin por
normas jurdicas especiales , Fernando Prez royo lo denomina derecho
financiero y tributario, El la argentina Carlos M lo denomina Derecho financiero .

Objeto del derecho financiero:

El derecho tributario tiene su objeto propio el cual esta constituido por los tributos y
su propio mtodo de estudio preferente al deductivo, es una rama autnoma del
derecho.

Su distincin entonces del derecho financiero est en el objeto de su estudio :

los tributos , en derecho tributario sustantivo o material y derecho tributario formal
, el derecho tributario es el conjunto de normas jurdica que regulan a los
tributos | en sus distintos aspectos y las consecuencias que ellos generan.

El concepto de finanzas publica:

Las finanzas pblicas es su concepcin actual y genricamente consideradas

tienen por objeto examinar como el estado tiene sus ingresos y efecta sus
gastos, junto a las finanzas publica se perfila su dinamismo expresando en la
actividad financiera y su concepto , pareca innecesario recordar por sabido , que
el estado debe cumplir funciones complejas para la realizacin de sus fines tanto
en la referencia a la seccin de los objetivos a la erogaciones, a la obtencin de
los medios para atenderla pecuniarias o de otra especie y la gestin y manejo de
ellos, cuyo conjunto constituye la actividad financiera.

Teoras Sobre la actividad financiera

Se ha planteado tres teoras sobre la actividad financiera a Saber: La economa,

la sociologa y la poltica.

Teoras Econmicas
a) La escuela inglesa : sustenta : principalmente por Smit David Ricardo ,
Mac Culloch y Estuard Mill , propugna por la reduccin del estado ,
principalmente a travs de los servicios pblicos . Segn esta teora el
estado por lo general es mal administrador de los tributos y pugna
porque sea la iniciativa privada la que deba encargarse de los servicios
pblicos.
lvaro Arz privatizo los servicios de telefona y de electricidad , se cre
el contrato 0 29 mediante el cual los profesionales contratados no tienen
derecho a prestaciones .
b) Escuela de la utilidad relativa o marginal creada por Sax y aceptada por
autores de diversos pases distribuyen su riqueza por intermedio de sus
representantes polticos, satisfaciendo en primer trmino las necesidades
publicas y privadas de mayor importancia y luego las de menor intensidad
en forma tal que los fondos insumidos por el impuesto no hubiera tenido
un destino remunerativo.

Teora Sociolgica:
Creado por Wilfredo Pareto y su esencia estriba en considerar a las
necesidades colectiva en funcin de la conveniencia poltica y la utilidad
pblica .

Teora poltica
Principalmente por Giorgio Del Vecchio para quien el estado es una persona
ficticia predomino al elemento poltico. Segn el siendo poltico el sujeto de la
actividad financiera , los medios o procedimientos y los fines perseguidos
debe aceptarse que tal actividad es necesaria y esencialmente naturaleza
poltica .

Relaciones y diferencias del derecho tributario con el derecho financiero:

Relaciones : Si el derecho financiero trata de la cuestin del patrimonio del

estado de manera global del derecho tributario cuyo objeto de estudio son
los tributos con todas sus incidencias , es mucho ms cercana que con los
otras disciplinas jurdicos que forman el universo del derecho.

Diferencias:
Son manifestaciones ya lo dijimos al tratar el objeto de cada uno de los
derechos. Puntualmente la mayor diferencia la encontramos en que el
derecho tributario trata de sector de los ingresos del estado tal son los
tributos.
 PRESUPUESTO DE INGRESO Y EGRESOS DEL ESTADOS

Fines del estado:

Uno de los temas que pertenece al derecho financiero pero que est muy
relacionado con el derecho tributario es el del presupuesto de ingresos y
egresos del estado.
El artculo 237 de la constitucin regula lo relativo a este aspecto y dice:
presupuestos general de ingresos y egresos del estado. Incluir la estimacin de
todos los ingresos a obtener y el detalle de los gastos e inversiones a realizar.
El presupuesto general de ingresos y egresos del estado y su ejecucin analtica
son documentos pblicos, accesibles a cualquier ciudadano que quiera
consultarlo.

Concepto de presupuesto estatal

El concepto de presupuesto de ingresos y egresos estatales estn relacionado
con la importancia que este ha adquirido , especialmente a partir de la segunda
mitad del siglo pasado.
El presupuesto de ingresos y gastos del estado es un plan a ejecutar y liquidar
en un periodo determinado el 1 de enero y termina el 31 de diciembre.
Podemos definir el presupuesto diciendo que es un acto de gobierno mediante
el cual se prevn los ingresos y los gastos estatales y se autorizan estos
ltimos para un periodo futuro determinado que generalmente es un ao.
El presupuesto del estado es un acto de autoridad soberana establecido en
una ley con vigencia anual por el presupuesto tiene un origen eminente
poltico.

Naturaleza Jurdica:
No cabe duda de que es una ley formal en aquellos pases cuyas
constituciones o leyes disponen que la ley presupuestaria no puede incluir
disposiciones extraas a la fijacin de gastos y la previsin de ingresos por lo
cual el presupuesto solo debe limitarse a calcular y autorizar.

Principios en Materia Presupuestaria Estatal:

1) Unidad :
Este principio consiste en que todos los ingresos y egresos del periodo
anual estn agrupados en un nico documento, que es presentado por el
poder ejecutivo al congreso de la repblica para su discusin.
Esta bsicamente contenida en los artculos 237 constitucional y 10 de la
ley orgnica presupuestaria.
2) Universalidad :
Por este principio se establece que no puede haber compensacin entre
los ingresos y gastos de los entes pblicos que perciben los tributos
por ejemplo: La superintendencia de administracin tributaria fue creada
para el cobro de todos los tributos as se indica en el artculo 1 de la ley
orgnica, Gozaran de autonoma funcional ,econmica, financiera tcnica
y administrativa as como personalidad jurdica , patrimonial y recursos
propios.
3) Especialidad :
Este principio consiste en que la autorizacin parlamentaria no se da en
forma global sino que se concede por cada rubro por ejemplo en los
ingresos aparece detallado lo que se proyecta por ingresos tributarios por
egresos no tributarios , venta de bienes y servicios etc.

4) No afecta de recursos

Los tributos y otros ingresos deben de tener un destino comn es decir

ingresar a un fondo comn.

5) Equilibrio presupuestario
Un presupuesto es equilibrado si durante su vigencia los ingresos y los
egresos son iguales, es deficitario cuando los gastos exceden a los
ingresos y tienen un supervit cuando resulta un remanente positivo es
decir cuando los ingresos exceden a los gastos.

6) Procedencia :
Este principio consiste en que el presupuesto debe ser aprobado ,
sancionado y en nuestro caso publicado en fecha anterior a su vigencia ,
de no darse este requisito el ejecutivo podra corre el riesgo de quedar
inmovilizado para falta de recursos financieros.

7) Anualidad :
El presupuesto debe ser aprobado para un periodo anual o ao fiscal
como se le designa en Guatemala por ello es que nuestra constitucin
poltica exige su ejecucin y liquidacin.

8) Transparencia :
Por este principio se establece que la presupuesto debe darse la debida
publicidad para que la ciudadana se entere de su transparente
ejecucin.
Dinmica del presupuesto:
De la formacin del presupuesto:

La ley orgnica del presupuesto contiene en su seccin II, artculos del 20 a 24 ,

inclusive lo atingente a la preparacin del presupuesto del organismo judicial

Presentacin de Anteproyectos:

Para el efecto de consolidar en un solo documento los diferentes proyectos, los

organismos del estado y sus entidades autnomas y descentralizadas , debern
presentar al ministerio de finanzas publicas , en la forma y en el plazo que se fija
en el reglamento de la ley orgnica del sus anteproyectos de presupuesto.

Presentacin del proyecto

Dicha presentacin est a cargo del organismo ejecutivo que lo hace ante el
congreso de la repblica a ms tardar el dos de septiembre del ao anterior al que
regir.

Ejecucin del presupuesto:

Las transferencia y modificaciones que resulten necesariamente durante la
ejecucin del presupuesto se realizara de acuerdo con lo que dispone el artculo
32 de la ley orgnica de presupuesto. Toda la transferencia deber ser remitida a
la direccin tcnica del presupuesto dentro de los diez das siguientes de su
aprobacin.

RELACION DEL DERECHO TRIBUTARIO CON OTRAS DISCILPINAS

JURIDICAS

1) Con el derecho constitucional:

El derecho tributario positivo guatemalteco tiene como fundamento legal el artculo

239 de nuestra constitucin poltica que dice: principio de legalidad. Corresponde
con exclusividad al congreso de la repblica,
De tal forma que los cimientos de nuestro derecho tributario est plasmado en
esta norma constitucional. Por otro lado la creacin y el cobro de los tributos por
va unilateral tiene su fundamento en el poder de imperio del estado para cobrarlo
y dicho poder a su vez.
El poder tributario:

Consiste en el poder que tiene el estado de dictar normas a efecto de crear

unilateralmente tributos y establecer deberes formales, cuyo pago y cumplimiento
ser exigido a las personas a l sometidas, segn la competencia espacial
estatal atribuida.

Principios constitucionales que informan al derecho tributario:

1) Principio de legalidad y de reserva de ley
2) Principio de Capacidad de pago
3) Principio de justicia y de equidad tributaria
4) Principio de igualdad
5) Principio de generalidad
6) Principio de proporcionalidad
7) Principio de irretroactividad
8) Principio de prohibicin de doble tributacin
9) Principio de confiscacin
10) Principio de confidencialidad

2) Con el derecho administrativo:

El derecho administrativo al extremo que muchos autores dividen el derecho

tributario en sustantivo y derecho tributario administrativo formal o de
procedimiento.
El derecho tributario formal o administrativo como conjunto de normas y principios
que rigen la actividad de la administracin pblica en lo referente a los tributos.
Las relaciones jurdicas comprendidas en este derecho no son obligaciones de
dar sino de hacer o no hacer o soportar.
Lo cual corresponde al derecho tributario material o sustantivo que comprende: la
norma jurdico- tributaria, el hecho o acto generador, la relacin jurdico tributaria y
la obligacin tributario en su nacimiento b) la efectividad de esa obligacin la cual
corresponde al derecho tributario formal o Administrativo que comprende todo el
procedimiento administrativo para efectivizar el tributo : determinacin y
liquidacin.

3) Con el derecho Civil:

Rama del derecho lo encontramos principalmente en el simil que hay entre las
dos clases de obligaciones que surgen de sus relaciones jurdicas, solo hay que
hacer una salvedad que la obligacin tributaria es exorbitante, esto quiere decir
que excede a la obligacin civil en su contenido y en su naturaleza.
4) Con el derecho procesal civil:

Segn la aceptacin comn. Pero en el lenguaje jurdico llamado proceso por

antonomasia a la serie de actos que se realiza para la composicin del litigio.
En derecho tributario se habla de proceso cuando se lo refiere a la esfera
jurisdiccional. En nuestro caso dos procesos corresponden a este tipo a saber: el
contencioso administrativo tributario y el proceso econmico coactivo. En cuanto al
concepto de procedimiento es comn referirlo al denominado derecho formal o
administrativo.

5) Con el Derecho Internacional Pblico :

Las relaciones con esta rama jurdica, ha cobrado auge con la globalizacin del
comercio y de las relaciones internacionales.
Uno de los temas recurrentes en casi toda las conferencias encuentros,
seminarios y conferencias sobre del derecho tributario, es el de la doble tributacin
o imposicin internacional.
Al da de hoy existen ms de dos mil tratados en vigor concertados siguiendo el
modelo de convenio de la OCDE.
La preocupacin estriba en que: la doble imposicin internacional es un
fenmeno que desalienta la inversin y las operaciones comerciales
internacionales y provoca un efecto excesivo.

6) Con el derecho aduanero:

El derecho fiscal o en el financiero , si vale la pena ver qu relaciones guarda

con el derecho tributario y es que el caudal de tributos que surge de la actividad
aduanera en las importaciones y exportaciones , especialmente del IVA es de
magnitud suficiente para estudiar su relacin con nuestra disciplina.
El derecho aduanero como las normas legales y reglamentarias que determinan
el rgimen fiscal al cual deben someterse los importadores, exportadores,
agentes martimos.
Quienes realicen operaciones con mercadera a travs de las fronteras de la
repblica.
Se establecen diversas normas referidas a los tributos aduaneros, de tal manera
que analizando sus caractersticas no cabe la menor duda de la cercana relacin
que tiene el derecho aduanero con el tributo.
Y a nivel ms amplio se recogen dichas relaciones en el tratado de libre comercio
de la repblica dominicana y centro Amrica con los estados unidos de Amrica
ms conocido como TLC Decreto del congreso.
 LAS FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO GUATEMALTECO

Consideraciones Generales:

La ley es la fuente del ordenamiento jurdico. La jurisprudencia la

complementara. La costumbre regir solo en defecto de ley aplicable o por
delegacin de la ley siempre que no sea contraria a la moral o al orden publico
que resulte probada.

Las disposiciones constitucionales

La constitucin de la Repblica

a) En todo sistema jurdico en donde prima el derecho escrito , las normas

constitucionales ocupan la base de la pirmide jerrquica y todos los
ordenamientos puntualizados.-
b) La constitucin de la repblica de Guatemala creo el tribunal constitucional,
la corte de constitucionalidad a diferencia de otros estados en que la
cmara constitucional es parte de la corte suprema de justicia . El articulo
268 constitucional.

La jurisprudencia Constitucional:
Son las disposiciones constitucionales dentro del ordenamiento jurdico la palabra
jurisprudencia posee dos acepciones:
Una de ellas se podra decir que es la que equivale a la ciencia del derecho o
teora del orden del orden jurdico positivo.
En otra sirve para designar un conjunto de principios y doctrinas contenidas y
relacionadas con las decisiones de los tribunales

Las leyes, los tratados y convenciones internacionales que tengan fuerza de ley:

Las leyes:
Se han discutido en la doctrina de las fuentes formales del derecho si la
legislacin es la fuente principal en los sistemas del derecho escrito.

La ley por el contrario es la fuente en la legislacin porque es donde se origina

el derecho, y la ley es el resultado va ha ser aplicado a la sociedad del estado

Los tratados y convenciones:

En el derecho internacional pblico, que se entiende por lo que es tratado y que
se entiende por convenio. La convencin de Viena habla sobre el derecho de
tratado en su artculo 2 define el tratado como un acuerdo y que consta como
un instrumento nico de dos o ms instrumentos jurdicos que se encuentran
relacionados y de cualquiera de sus denominaciones en particular.

Los reglamentos

Y para finalizar el cdigo tributario en su artculo 2 establece como fuente del

derecho tributario los reglamentos que por disposicin jurdica que dicta el
organismo ejecutivo. de igual manera la ley estamos ante una de las fuentes
ms amplias de derecho que nos ocupa.

La norma jurdica y la obligacin tributaria :

Las normas tributarias y supuestos jurdicos.

Concepto de derecho tributario:

Dino Jarach dice al respecto: que lo que llamamos como derecho tributario al
conjunto de normas y principios del derecho que ataen a lo que es al respecto
de los tributos y en especialmente a los impuestos .
Establecemos el derecho tributario como conjunto de normas jurdicas que
regulan los tributos en sus distintos aspectos. Fernando Sainz le da un trmite
ms sencillo dice que es aquella parcela de ciencia del derecho que se refiere
a la tributacin.

Los supuestos Jurdicos tributarios y su realizacin

Ya decimos en renglones que anteceden; encierran siempre una o varias hiptesis

cuya realizacin da nacimiento a las obligaciones y derechos contenidos en dicha
norma.
Villatoro Toranza habla de cuatro clases de supuestos jurdicos:

a) Hechos jurdicos: quiere decir de sucesos temporales y especialmente

localizados, que provocan al ocurrir, una transformacin de la realidad jurdica
que ya existe

B) Situaciones jurdicas: los modos de ser de alguien o de algo al respecto.

C) Los derechos subjetivos: estos se podra decir que son aquellos mismos que
las situaciones jurdicas no son hechos jurdicos pues no son sucesos
temporales establecidos en el espacio.

D) las modalidades de los actos jurdicos: Son llamados supuestos jurdicos y

existen una clase de dependencia de los actos jurdicos y por ende no deben
confundirse con estos.

El hecho generador, hecho imponible o acto generador

El hecho generador, hecho imponible o acto generador como lo denominamos

no es nada ms ni nada menos que lo que se podra decir el surgimiento de la
hiptesis o de las hiptesis en la norma jurdico tributario.

En el mbito doctrinario se encuentra diferentes tendencias con relacin a la

identificacin de la conducta que denominamos hecho generado y que en
muchas ocasiones se confunden con el hecho imponible.

El hecho imponible es la situacin jurdica o de hecho que el legislador

selecciono y determino en la ley porque al momento de su realizacin el sujeto
genere la obligacin tributaria correspondiente , por lo cual concluimos que se
trata de un hecho o situacin de contenido econmico que debe est establecido
en la ley formal y materialmente considerada, con los elementos principales de
este.

El hecho generador tambin puede ser un hecho jurdico tributario pero antes de
ser llamado tributario debe ser llamado hecho generador, hecho jurdico y como
tal debe ser estudiado.

El cdigo tributario considera al hecho generador como la hiptesis jurdica

cuando dice : hecho generador o hecho imponible es el presupuesto
establecido en la ley para tipificar el tributo y cuya realizacin origina su
respectiva obligacin tributaria.

De aqu surge mi concepto de esta categora fundamental de nuestra respectiva

disciplina entonces es la activacin del supuesto jurdico tributario como el acto
generador de naturaleza humana que hace realidad la respectiva hiptesis de
la normativa produciendo consecuencias jurdicas que consisten en el
surgimiento de la respectiva obligacin tributaria , A esto se puede denominar
acto jurdico generador o acto imponible ambas se consideran sinnimo.
La relacin jurdico- tributaria:

La realizacin de la hiptesis jurdico tributaria en primer lugar produce una

relacin entre sujetos tributarios tendremos que recordar que en trminos
generales concebimos como relacin jurdica al nexo que se establece entre
dos o ms personas con relacin del supuesto o hiptesis normativa que
produce la creacin , modificacin o extincin de derechos y obligaciones y
cuando este vinculo es el resultado de generar la situacin.
La relacin jurdica es ms que todo la esencia del derecho tributario, este
concepto jurdico es esencialmente en el derecho que a nosotros nos ocupa ha
sido estudiado en la doctrina por casi todos los autores por no decir de la
totalidad .
La relacin jurdico tributaria es un vinculo que trata de unificar los diferentes
sujetos con respecto a las generaciones de las consecuencia o resultados
jurdicos que se originan en el nacimiento, modificacin transmisin o extincin
de derechos y obligaciones en lo que se refiere a materia tributaria. En lo que
respecta el autor Prez Royo nos proporciona una definicin breve y dice se
entiende por relacin jurdica tributaria al conjunto de obligaciones y deberes ,
derechos y potestades que tienen su origen por la aplicacin de los tributos.

CARACTERISTICA DE LA RELACION JURIDICO TRIBUTARIO

1) Es una relacin de carcter personal y obligacional, esto en contraposicin a

algunos autores que la consideran una relacin de poder.

2) Es una obligacin simple que comprende la obligacin de dar un tributo.

3) Comprende las obligaciones y derechos tanto del estado hacia los

particulares como de estos hacia aquel.

4) La relacin jurdico- tributaria, es una relacin de derecho y no una relacin de

poder.

Sujetos de la relacin jurdica tributaria

Una vez estipulado el supuesto jurdico tributario, se producen consecuencia

jurdicas que afectan de cualquier forma los sujetos de derecho, mutuamente a
esta relacin son los contribuyentes frente al estado y sus instituciones
descentralizadas y autnomas.

La obligacin tributaria:
Su surgimiento:
Un autor llamado Delgadillo Gutierrez explica claramente este asunto de la
siguiente manera : A efectos de precisar las obligaciones y relacin jurdico
tributaria es conveniente iniciar de la presencia de la norma jurdica que en si y
por si no obliga a nadie mientras no se d un hecho o situacin prevista en
ella es decir, mientras no se realice el presupuesto normativo.
Concepto:

El concepto es el siguiente : es el vinculo o relacin jurdica que se establece

entre el estado y otros entes pblicos que actan como acreedores del tributo y
de los sujetos pasivos de dicha relacin obligados al pago del mismos.

Sujetos de la obligacin tributaria

a) Sujetos activo de la obligacin tributaria es el estado y el ente pblico acreedor

del tributo

b) Sujeto pasivo es el obligado al cumplimiento de las prestaciones tributarias.

c) obligados por deuda propia son las personas individuales

d) en situaciones especiales y responsables fideicomisos El responsables es el

fiduciario.

e) obligaciones del sujeto pasivo: los contribuyentes o responsables estn

obligados al pago de los tributos y al cumplimiento de los deberes formales
impuestos por el cdigo.

F) Los derechos y obligaciones del contribuyente fallecido, sern ejercitados o

en su caso cumplido por el administrador o albacea de la mortual.

Caractersticas de la obligacin tributaria

1) Es una obligacin ex lege , esto quiere decir que se da de la ley y no de la

voluntad de las partes que participan en la relacin jurdica a diferencia de la
obligacin de clase civil en la cual los derechos y obligaciones se originan en
mayor medida , del contrato que es una fuente primordial.

2) El sujeto activo lo ser siempre el estado , quien a travs de sus rganos y

entidades autnomas y descentralizadas puede exigir el pago del tributo.
3) El objeto , que consiste en la prestacin pecuniaria a travs de los impuestos
, para cubrir los gastos pblicos que el motivo sustancial de la obligacin
tributaria , expresndose entonces como una obligacin de dar y de manera
directa en las de hacer o no hacer porque si es bien es cierto que este tipo de
obligacin no se trata inmediatamente.

Pago:

Como surge en las obligaciones civiles la primera forma de extincin de la

obligacin tributaria y la ms usual es el pago. Es la forma tpica de
cumplimiento por parte del sujeto pasivo, el pago se hace en derecho tributario
despus de la determinacin.

a) el respectivo pago de los tributos que debe realizar los contribuyentes o

responsables extinguen la obligacin.

b) La administracin tributaria puede exigir que se garantice el pago de a

deudos tributos firmes.

c) Los medios y garanta anterior descrita

d) En el caso de garantas mediante fianza

e) Para tales efectos la fianza que garantice obligaciones tributarias se rige por
disipaciones establecidas en tratados y convenios internacionales y
supletoriamente en lo establecido por el cdigo de comercio.

Pagos a terceros:
El articulo 37 est regulado est formado de pago e indica que el pago de
la deuda tributaria puede ser realizado por un tercero tenga o no relacin
directa con el mismo ya sea consintindolo expresa o tcitamente el
contribuyente o responsables.

Retenciones como forma de pago:

No obstante lo anterior, el contribuyente podr solicitar a la administracin

tributaria que no se efectu la retencin. En este caso deber pagar el
impuesto total a su vencimiento en las condiciones que la establece la ley . la
administracin tributaria deber resolver la solicitud dentro del plazo de
quince das , en caso contrario la peticin se tendr por resultado favorable.
Compensacin:

Podemos decir que esta forma de extincin de la obligacin tributaria puede

considerarse un prstamo propio del derecho civil. Se requiere que mutuamente
los sujetos de la relacin jurdica tributaria tenga en la relacin jurdica un nexo
compensable en esa pista de doble va .

Compensacin normal

Se compasaran de oficio o a peticin del contribuyente o responsable los

crditos tributarios lquidos y exigibles de la administracin tributaria con los
crditos lquidos y exigibles del contribuyente o responsable referente a
periodos no prescritos, empezando por los ms antiguos y aunque provengan
distintos tributos , siempre que su recaudacin este a cargo del mismo rgano

Compensacin especial
El contribuyente o responsable podr pedir la compensacin total o parcial de
sus deudas tributaria liquida y exigible que tenga a su favor aun cuando sea
administrado por distintos rganos de la administracin , la solicitud se realizara
ante el ministerio de finanzas.

Confusin:
Segn el diccionario de la lengua espaola la acepcin confusin tiene varias
interpretaciones pero la que nosotros nos interesa es la que dice ; accin y efecto
de confundir , mezclar.
Confusin de derechos. Situacin JURIDICA PLANTEADA POR LA REUNION
SIMULTANEA de una persona a las cualidades del acreedor y deudor en el
mismo negocio jurdico.

Condonacin y remisin:

Condonar una deuda equivale a perdonar. En derecho civil se la denomina

REMISION y es el acto por el cual el acreedor perdona la deudad al deudor ,
aunque no sea aceptada por este.

Prescripcin
 Cuando hablamos de la prescripcin extintiva o liberatoria como un modo de
terminar la obligacin tributaria por el transcurso del tiempo establecido en la
ley.
En ese sentido nos dice que la prescripcin nos referimos a mas bien a la
accin judicial que al derecho mismo y que el crdito subsiste si bien
desprovisto de su accin.
La prescripcin es una forma extintiva de las obligaciones por lo que le interesa
de la obligacin tributaria. El transcurso de un periodo determinado y la falta de
una actividad administrativa del acreedor producen los efectos extintivos.

El artculo 50 contempla la interrupcin de la prescripcin en los siguientes

casos:
1) Determinacin de la obligacin tributaria ya sea que esta se realice por el
sujeto pasivo por la administracin tributaria tomndose como fecha del acto
interrumpido de la prescripcin la de la declaracin respectiva.

2) La notificacin de la resolucin por la que la administracin tributaria confirme

ajustes del tributo.

3) La interposicin por el contribuyente o del responsable de los recursos que

proceda de conformidad.

4) el reconocimiento expreso o tcito de la obligacin

5) la solicitud de facilidades de pago por el contribuyente o responsable

6) La notificacin a cualquiera de las partes de la accin judicial promovida por la

administracin tributaria as como la notificacin de cualquier resolucin que
establezca u otorgue medida desjudicializadoras.

7) el pago parcial de la deuda fiscal

8) Cualquier providencia precautoria o medida de garanta debida

9) La solicitud de devolucin de lo pagado en exceso o indebidamente

presentada por el contribuyente o responsables

La determinacin de la obligacin tributaria

Aqu nos auxiliaremos del derecho administrativo tributario para establecer ese
procedimiento de cuantificacin, y con la posicin de Jarach , la determinacin
tributaria una vez establecida la obligacin , se realiza mediante un
procedimiento administrativo que desemboca en el acto administrativo.

Este acto tiene las siguientes caractersticas:

1) irretroactividad: ya lo decamos cuando hablamos de los principios
constitucionales que inspiran el derecho tributario en nuestro caso en Guatemala.

2)Ejecutoriedad : Como corolario de su legitimidad porque debe guardar todas

las reglas del debido proceso , es de carcter ejecutorio , lo cual consiste
apercibimiento que hace el sujeto.
3) es determinativo: Porque seala la persona natural o jurdica que debe
satisfacer el tributo

4) Debe estar basado en la ley que es la misma que contiene el derecho

positivo.

Efectos de la determinacin

El artculo 104 establece un efecto inmediato : determina la obligacin tributaria

el contribuyente o responsable deber cumplirla sin necesidad de requerimiento
por parte de la administracin.

La administracin tributaria determina los procedimientos y condiciones para que

el contribuyente o responsable autorice al contador pblico y auditor.

Formas de efectuar la determinacin tributaria:

Autodeterminacin: se efectuara de acuerdo con las declaraciones que debern

de presentarse a los contribuyentes en su caso en las condiciones que
establece la ley.

Dichos medios deben cumplir con los siguientes requisitos:

1) Que se identifique a travs de una clave electrnica al sujeto pasivo de

dicha obligacin.

2) Que asegure la integridad de la informacin de manera que no se pueda

realizar ninguna alteracin posterior a los datos consignados en las
declaraciones o informacin.
3) Que la administracin tributaria entregue al sujeto pasivo una constancia de
recepcin de la declaracin.

Omisin o Rectificacin de las declaraciones

Podr presentarlas o rectificarlas, siempre que esta se presente antes de ser

notificado de la audiencia. Una vez se haya notificado el contribuyente de la
audiencia no podr presentar declaracin.

Determinacin de oficio:

Para determinar la obligacin tributaria, la administracin tributaria determinara

de oficio los tributos que por la ley le corresponde administrar.

La administracin tributaria formulara la siguiente de oficio del impuesto sobre

cierta base o presunta conforme el cdigo.

A ) determinacin de oficio sobre base cierta :

Terminado el plazo a que se refiere el artculo 107 sin que el contribuyente o

responsable cumpla con la presentacin de las declaraciones o no proporciones
la informacin requerida la administracin efectuara de oficio la determinacin
de la obligacin

B) determinacin de oficio sobre base presunta:

En los casos de negativa de los contribuyentes o responsables a proporcionar la

informacin, documentos, libros y registros contables, la administracin tributaria
determinara la obligacin sobre la presunta.

De los requisitos de la primera resolucin

1) Designacin de la autoridad

2) Peticin que se formula

3) lugar y fecha

4) relacin de hecho a que se refiere la peticin

5) Nombres y apellidos del solicitante

6) firma del solicitante

7) En las solicitudes posteriores no es necesario consignar los datos de identidad

de los solicitantes,

Medios que equivalen a la firma autgrafa

Por medio de comunicaciones y firmas electrnicas sern reconocidas conforme

la regulacin de la materia y las disposiciones.
Acceso a las actuaciones

Notificaciones:

Como una forma de garantizar el debido proceso y el derecho de defensa el

cdigo tributario

Obligaciones de notificar:

Toda audiencia, opinin, dictamen o resolucin debe hacerse saber a lo

interesados en la forma legal.

Lugar para notificar:

Las notificaciones a los solicitantes contribuyentes o responsables se harn en

el lugar sealado por ello en su primera solicitud.

Clases de notificacin

Las notificaciones se harn segn el caso,

Formas de notificacin:
La administracin tributaria ira al domicilio fiscal del contribuyente o en su
defecto a la residencia, oficina, establecimiento comercial de su propiedad o al
lugar donde habitualmente se encuentre o concurra quien deba ser notificado.

Cedula de notificacin:

La cedula debe de contener:

1) nombre y apellido de la persona que se notifica
2) Lugar y fecha y hora en que se hace la notificacin
3) nombre y apellido de la persona a quien se entrega la copia
4) En su caso la diversidad de haberse fijado en la puerta
5) firma del notificador
6) Sello de la administracin tributaria

Notificacin por otro procedimiento: La administracin tributaria podr

determinarse para la notificaciones no personales otro procedimiento idneo
para estos efectos , siempre que se garantice adecuadamente el respectivo
derecho de defensa de los contribuyentes.

Prueba:

Los respectivos medios de prueba que se admiten en el respectivo proceso

administrativo tributario estn regulados en el capitulo seccin tercera del 142
al 144 y da los siguientes resultados:

a) Principios generales: en las actuaciones ante la administracin tributaria son

admitidos todos los medios de prueba que permite las leyes

b) prueba documental: Los documentos que se aporten a titulo de prueba, podr

presentarse en original, copia o fotocopia simple.

c) periodo de prueba, este ser de treinta das hbiles, el cual no podr

prorrogarse

d) Diligencias para mejor fallar

Procedimientos especiales para la determinacin de oficio de la obligacin

tributaria:

El cdigo tributario considera un procedimiento especial para este caso que est
contemplado en el capitulo V seccin cuarta artculos del 145 al 150 . Dichos
procedimientos se refiere a la determinacin de oficio.

No evacuacin de audiencia:

Si el contribuyente o el responsable no evacuaren la audiencia se dictara la

resolucin que en derecho corresponda que establezca el tributo, intereses,
recargos y multas.
Medidas para mejor resolver:

S e haya o no evacuar la audiencia, de oficio o a peticin de parte, la

administracin tributaria podr resolver la resolucin respectiva para mejor
resolver

Plazos para dictar la resolucin:

Concluido el procedimiento de dictara la resolucin dentro de los 30 das

hbiles, transcurrido.
Procedimiento en caso de infracciones que se establezcan con ocasin de las
inspecciones o actos similares:

a) De la documentacin: es los hechos que pueden constituir una obligacin de

cumplimiento.

b) El respectivo contribuyente presunto infractor, deber estar presente y podr

pedir que se haga constar lo que l considere pertinente.

C) en caso de que exista una negativa a cualquier acto de fiscalizacin o

comparecencia se realizara el acta.

d) las actas que levanten y los informes que rinda los auditores de la
administracin tributaria tienen validez en el mbito jurdico

e) todo proceso deber realizarse por funcionario o empleado y debe de tener

autorizacin para su efecto.

Las exenciones

La respectiva obligacin tributaria sino las exenciones tributarias. As de

sencillo es el planteamiento de este tema, estos hechos o situaciones que
enervan la eficacia generadora del hecho imponible, se denomina exenciones y
beneficios tributarios.
Estos hechos o situaciones que enervan la realizacin generadora del hecho
imponible se denominan exenciones y beneficios tributarios.
Exencin indica una situacin de dispensa, de liberacin, es decir es un
mecanismo por el cual se libera o se dispensa a alguien de una . En sentido
jurdico es la liberacin de la obligacin o cumplimiento de esta que tiene una
persona, establecido en la ley.
Caractersticas:

1. se elimina la obligacin de pago.

2. Se establece por ley
3. Se otorga por razones de equidad

Interpretacin y aplicacin de las normas tributarias

Interpretar una norma jurdica consiste en descubrir un verdadero sentido y

alcance con relacin a los hechos que se aplica.
La reduccin de la interpretacin al conocimiento de los mtodos aptos para
establecer lo que la norma ha querido determinar simplificando evidente la
cuestin.

El conjunto de una norma servir para ilustrar un determinado contenido de

cada una de sus partes, pero los pasajes de la misma se podrn esclarecer
atendiendo lo siguiente:
a) a la finalidad y al espritu de la misma
b) a la historia fidedigna
c) a las disposiciones de otra leyes sobre determinados asuntos
d) al modo que aparezca mas conforme a la equidad y los principios
En relacin a la integracin analgica como mtodo de interpretacin , en los
casos de falta, oscuridad, ambigedad, o insuficiencia de una determinada ley
se resolver conforme a las disposiciones de este cdigo.