NIA 320

IMPORTANCIA RELATIVA O MATERIALIDAD EN LA

PLANIFICACIN Y EJECUCIN DE LA AUDITORA
Importancia relativa en el contexto de una auditora
Los marcos de informacin financiera a menudo se refieren al concepto de
importancia relativa en el contexto de la preparacin y presentacin de estados
financieros. Aunque dichos marcos de informacin financiera pueden referirse a
la importancia relativa en distintos trminos, por lo general indican que:

las incorrecciones, incluidas las omisiones, se consideran materiales si,

individualmente o de forma agregada, cabe prever razonablemente que
influyan en las decisiones econmicas que los usuarios toman
basndose en los estados financieros;
los juicios sobre la importancia relativa se realizan teniendo en cuenta
las circunstancias que concurren y se ven afectados por la magnitud o la
naturaleza de una incorreccin, o por una combinacin de ambas; y
los juicios sobre las cuestiones que son materiales para los usuarios de
los estados financieros se basan en la consideracin de las necesidades
comunes de informacin financiera de los usuarios en su conjunto2. No
se tiene en cuenta el posible efecto que las incorrecciones puedan tener
en usuarios individuales especficos, cuyas necesidades pueden ser
muy variadas.

Dichas indicaciones, si estn presentes en el marco de informacin financiera

aplicable, proporcionan al auditor un marco de referencia para determinar la
importancia relativa a efectos de la auditora. Si el marco de informacin
financiera aplicable no incluye una indicacin sobre el concepto de importancia
relativa, las caractersticas mencionadas en el apartado 2 proporcionan al
auditor dicho marco de referencia.

La determinacin por el auditor de la importancia relativa viene dada por el

ejercicio de su juicio profesional, y se ve afectada por su percepcin de las
necesidades de informacin financiera de los usuarios de los estados
financieros. En este contexto, es razonable que el auditor asuma que los
usuarios:

tienen un conocimiento razonable de la actividad econmica y

empresarial, as como de la contabilidad y estn dispuestos a analizar la
informacin de los estados financieros con una diligencia razonable;
comprenden que los estados financieros se preparan, presentan y
auditan teniendo en cuenta niveles de importancia relativa;
 son conscientes de las incertidumbres inherentes a la determinacin de
cantidades basadas en la utilizacin de estimaciones y juicios, y en la
consideracin de hechos futuros; y
toman decisiones econmicas razonables basndose en la informacin
contenida en los estados financieros.

El auditor aplica el concepto de importancia relativa tanto en la planificacin y

ejecucin de la auditora como en la evaluacin del efecto de las incorrecciones
identificadas sobre dicha auditora y, en su caso, del efecto de las
incorrecciones no corregidas sobre los estados financieros, as como en la
formacin de la opinin a expresar en el informe de auditora

Al planificar la auditora, el auditor realiza juicios sobre la magnitud de las

incorrecciones que se considerarn materiales. Estos juicios sirven de base
para:

la determinacin de la naturaleza, el momento de realizacin y la

extensin de los procedimientos de valoracin del riesgo;
la identificacin y valoracin de los riesgos de incorreccin material; y
la determinacin de la naturaleza, el momento de realizacin y la
extensin de los procedimientos posteriores de auditora.

La importancia relativa determinada al planificar la auditora no establece

necesariamente una cifra por debajo de la cual las incorrecciones no
corregidas, individualmente o de forma agregada, siempre se considerarn
inmateriales. El auditor puede considerar materiales algunas incorrecciones
aunque sean inferiores a la importancia relativa, atendiendo a las
circunstancias relacionadas con dichas incorrecciones. Aunque no sea factible
disear procedimientos de auditora para detectar incorrecciones que pueden
ser materiales slo por su naturaleza, al evaluar su efecto en los estados
financieros, el auditor tiene en cuenta no slo la magnitud de las incorrecciones
no corregidas sino tambin su naturaleza, y las circunstancias especficas en
las que se han producido.

Objetivo
El objetivo del auditor es aplicar el concepto de importancia relativa de manera
adecuada en la planificacin y ejecucin de la auditora

Definicin
A efectos de las NIA, la importancia relativa o materialidad para la ejecucin del
trabajo se refiere a la cifra o cifras determinadas por el auditor, por debajo del
nivel de la importancia relativa establecida para los estados financieros en su
conjunto, al objeto de reducir a un nivel adecuadamente bajo la probabilidad de
que la suma de las incorrecciones no corregidas y no detectadas supere la
importancia relativa determinada para los estados financieros en su conjunto.
En su caso, la importancia relativa para la ejecucin del trabajo tambin se
refiere a la cifra o cifras determinadas por el auditor por debajo del nivel o
niveles de importancia relativa establecidos para determinados tipos de
transacciones, saldos contables o informacin a revelar.

Requerimientos
Determinacin de la importancia relativa para los estados financieros y
para la ejecucin del trabajo, al planificar la auditora

Al establecer la estrategia global de auditora, el auditor determinar la

importancia relativa para los estados financieros en su conjunto. Si, en las
circunstancias especficas de la entidad, hubiera algn tipo o tipos
determinados de transacciones, saldos contables o informacin a revelar que,
en caso de contener incorrecciones por importes inferiores a la importancia
relativa para los estados financieros en su conjunto, cabra razonablemente
prever, que influyeran en las decisiones econmicas que los usuarios toman
basndose en los estados financieros, el auditor determinar tambin el nivel o
los niveles de importancia relativa a aplicar a dichos tipos concretos de
transacciones, saldos contables o informacin a revelar

El auditor determinar la importancia relativa para la ejecucin del trabajo con

el fin de valorar los riesgos de incorreccin material y de determinar la
naturaleza, el momento de realizacin y la extensin de los procedimientos
posteriores de auditora

Revisin a medida que la auditora avanza

El auditor revisar la importancia relativa para los estados financieros en su

conjunto (y, en su caso, el nivel o los niveles de importancia relativa para
determinados tipos de transacciones concretas, saldos contables o informacin
a revelar) en el caso de que disponga, durante la realizacin de la auditora, de
informacin que de haberla tenido inicialmente le hubiera llevado a determinar
una cifra (o cifras) diferente.

Si el auditor concluye que es adecuada una importancia relativa inferior a la

determinada inicialmente para los estados financieros en su conjunto (y, en su
caso, el nivel o niveles de importancia relativa para determinados tipos de
transacciones, saldos contables o informacin a revelar), determinar si es
necesario revisar la importancia relativa para la ejecucin del trabajo, y si la
naturaleza, el momento de realizacin y la extensin de los procedimientos de
auditora posteriores inicialmente establecidos siguen siendo adecuados.

MATERIALIDAD EN LA PLANEACIN Y EJECUCIN DE LA AUDITORA

Definicin de Materialidad

Magnitud de una omisin o aseveracin equvoca que, ya sea en forma

individual o total y en virtud de las circunstancias existentes, hace probable que
el juicio de una persona razonable que se basa en los estados financieros haya
cambiado o se hubiese visto afectada por dicha omisin o aseveracin
equvoca.

La determinacin de la materialidad es un asunto de juicio profesional y se

ve afectada por la percepcin del auditor de las necesidades de los usuarios de
los estados financieros

NIA 450
EVALUACIN DE LAS INCORRECCIONES IDENTIFICADAS
DURANTE LA REALIZACION DE LA AUDITORA
Acumular las representaciones errneas identificadas
Consideracin de las representaciones errneas identificadas durante el
progreso de la auditora
Comunicacin y correccin de las representaciones errneas
Evaluacin del efecto de las representaciones errneas no corregidas
Representaciones escritas

Alcance de esta NIA

Esta Norma Internacional de Auditora (NIA) trata de la responsabilidad que
tiene el auditor de evaluar el efecto de las incorrecciones identificadas en la
auditora y, en su caso, de las incorrecciones no corregidas en los estados
financieros. La NIA 700 trata de la responsabilidad que tiene el auditor, al
formarse una opinin sobre los estados financieros, de concluir sobre si ha
alcanzado una seguridad razonable de que los estados financieros en su
conjunto estn libres de incorreccin material. La conclusin del auditor
requerida por la NIA 700 tiene en cuenta la evaluacin que el auditor realiza
del efecto, en su caso, de las incorrecciones no corregidas sobre los
estados financieros, de conformidad con la presente NIA1. La NIA 3202
trata de la responsabilidad que tiene el auditor de aplicar el concepto de
importancia relativa adecuadamente en la planificacin y ejecucin de la
auditora de estados financieros

Definiciones
A los efectos de las NIA, los siguientes trminos tienen el significado que se les
atribuye a continuacin:
 Incorreccin: diferencia entre la cantidad, clasificacin, presentacin o
informacin revelada respecto de una partida incluida en los estados
financieros y la cantidad, clasificacin, presentacin o revelacin de
informacin requeridas respecto de dicha partida de conformidad con el
marco de informacin financiera aplicable. Las incorrecciones pueden
deberse a errores o fraudes.
Cuando el auditor manifiesta una opinin sobre si los estados financieros
expresan la imagen fiel, o se presentan fielmente, en todos los aspectos
materiales, las incorrecciones incluyen tambin aquellos ajustes que, a
juicio del auditor, es necesario realizar en las cantidades, las
clasificaciones, la presentacin o la revelacin de informacin para que
los estados financieros expresen la imagen fiel o se presenten fielmente,
en todos los aspectos materiales.
Incorrecciones no corregidas: incorrecciones que el auditor ha
acumulado durante la realizacin de la auditora y que no han sido
corregidas.

Objetivo
El objetivo del auditor es evaluar:

el efecto en la auditora de las incorrecciones identificadas; y

en su caso, el efecto de las incorrecciones no corregidas en los estados
financieros.

Requerimientos
Acumulacin de incorrecciones identificadas

El auditor acumular las incorrecciones identificadas durante la realizacin de

la auditora, excepto las que sean claramente insignificantes

Consideracin de las incorrecciones identificadas a medida que la

auditora avanza

El auditor determinar si es necesario revisar la estrategia global de auditora y

el plan de auditora cuando:

la naturaleza de las incorrecciones identificadas y las circunstancias en

las que se produjeron indican que pueden existir otras incorrecciones
que, sumadas a las incorrecciones acumuladas durante la realizacin de
la auditora, podran ser materiales;
la suma de las incorrecciones acumuladas durante la realizacin de la
auditora se aproxima a la cifra de importancia relativa determinada de
conformidad con la NIA 320.
Si, a peticin del auditor, la direccin ha examinado un tipo de transacciones,
saldos contables o informacin a revelar en los estados financieros y ha
corregido las incorrecciones que fueron detectadas, el auditor aplicar
procedimientos de auditora adicionales para determinar si las incorrecciones
persisten.

Comunicacin y correccin de las incorrecciones

El auditor comunicar oportunamente y al nivel adecuado de la direccin todas

las incorrecciones acumuladas durante la realizacin de la auditora salvo que
las disposiciones legales o reglamentarias lo prohban. El auditor solicitar a la
direccin que corrija dichas incorrecciones.

Si la direccin rehsa corregir algunas o todas las incorrecciones comunicadas

por el auditor, ste obtendr conocimiento de las razones de la direccin para
no hacer las correcciones y tendr en cuenta dicha informacin al evaluar si los
estados financieros en su conjunto estn libres de incorreccin material.

Evaluacin del efecto de las incorrecciones no corregidas

Antes de evaluar el efecto de las incorrecciones no corregidas, el auditor

volver a valorar la importancia relativa determinada de conformidad con la NIA
320 para confirmar si sigue siendo adecuada en el contexto de los resultados
financieros definitivos de la entidad.

El auditor determinar si las incorrecciones no corregidas son materiales

individualmente o de forma agregada. Para ello, el auditor tendr en cuenta:

la magnitud y la naturaleza de las incorrecciones, tanto en relacin con

determinados tipos de transacciones, saldos contables o informacin a
revelar, como en relacin con los estados financieros en su conjunto, y
las circunstancias especficas en las que se han producido; y
el efecto de las incorrecciones no corregidas relativas a periodos
anteriores sobre los tipos de transacciones, saldos contables o
informacin a revelar relevantes, y sobre los estados financieros en su
conjunto.

Comunicacin con los responsables del gobierno de la entidad

El auditor comunicar a los responsables del gobierno de la entidad las

incorrecciones no corregidas y el efecto que, individualmente o de forma
agregada, pueden tener sobre la opinin a expresar en el informe de auditora,
salvo que las disposiciones legales o reglamentarias lo prohban4. La
comunicacin del auditor identificar las incorrecciones materiales no
corregidas de forma individualizada. El auditor solicitar que se corrijan las
incorrecciones no corregidas.

El auditor tambin comunicar a los responsables del gobierno de la entidad el

efecto de las incorrecciones no corregidas relativas a periodos anteriores sobre
los tipos de transacciones, saldos contables o informacin a revelar relevantes,
y sobre los estados financieros en su conjunto.

Manifestaciones escritas

El auditor solicitar a la direccin y, cuando proceda, a los responsables del

gobierno de la entidad, manifestaciones escritas relativas a si consideran que
los efectos de las incorrecciones no corregidas son inmateriales,
individualmente o de forma agregada, para los estados financieros en su
conjunto. Un resumen de dichas partidas se incluir en la manifestacin escrita
o se adjuntar a ella

Documentacin

El auditor incluir en la documentacin de auditora5:

el importe por debajo del cual las incorrecciones se consideran

claramente insignificantes;
todas las incorrecciones acumuladas durante la realizacin de la
auditora y si han sido corregidas; y
la conclusin del auditor sobre si las incorrecciones no corregidas son
materiales, individualmente o de forma agregada, y la base para dicha
conclusin