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So Paulo, 15 de agosto de 2017

PIS/PASEP e COFINS

ICMS na Base de Clculo

Aspectos Legais, Jurdicos, Processuais e Operacionais

Jonathan Jos Formiga de Oliveira


Auditor-Fiscal da Receita Federal do Brasil
Base de Clculo PIS/COFINS: Questionamentos Apresentados
Premissas para os exemplos:
Operao interestadual entre contribuintes do ICMS
Valor Lquido (sem tributos): R$ 1.000,00
Alq. PIS/COFINS No cumulativo: 9,25%
Alq. ICMS interestadual: 12%
IPI: 0%

1o exemplo:

Valor Lquido (sem impostos): 1.000,00

BC PIS/COFINS: 1.101,93 frmula (Vl. Lquido / (1-Alq. PIS/COFINS))

Valor PIS/COFINS: 101,93 frmula (BC PIS/COFINS * 9,25%)

BC ICMS Interestadual: 1.269,84 frmula (Vl. Lquido / (1 Alq PIS/COFINS Alq. ICMS)

Vr. ICMS Interestadual: 152,38

Vr. Produto (c/ ICMS e PIS/COFINS: 1.254,31

IPI: 0,00 (Vr. Produto * Alq. IPI)

Vr. Nota Fiscal: 1.254,31


Inconstitucionalidade do ICMS na BC das Contribuies

Recurso Extraodinrio: 574.706/PR

Recorrente: IMCOPA - Importao, Exportao e Com. de leos Ltda

Tese: "O ICMS no compe a base de clculo para a incidncia do PIS

e da Cofins"

Rito: Repercusso Geral (Tema 69)

Deciso finalizada em 15/03/2017:

Pela excluso do ICMS: Ministros Celso de Mello, Crmen Lcia, Rosa


Weber, Luiz Fux, Ricardo Lewandowski e Marco Aurlio.
Pela no excluso do ICMS: Ministros Edson Fachin, Roberto Barroso,
Dias Toffoli e Gilmar Mendes.
Excluso do ICMS na Base de Clculo do PIS/Pasep e da Cofins

O valor do Imposto sobre Operaes Relativas Circulao

de Mercadorias e sobre Prestaes de Servios de Transporte

Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao - ICMS

incidente na operao e destacado no documento fiscal.


Decreto-Lei n 1.598, de 1977 Art. 12 *

A receita bruta compreende:


I - o produto da venda de bens nas operaes de conta prpria;
II - o preo da prestao de servios em geral;
III - o resultado auferido nas operaes de conta alheia; e
IV - as receitas da atividade ou objeto principal da pessoa jurdica no compreendidas nos incisos
I a III.

1o. A receita lquida ser a receita bruta diminuda de: I - devolues e vendas canceladas; II -
descontos concedidos incondicionalmente; III - tributos sobre ela incidentes; e IV - valores
decorrentes do ajuste a valor presente das operaes vinculadas receita bruta.

4o. Na receita bruta no se incluem os tributos no cumulativos cobrados, destacadamente, do


comprador ou contratante pelo vendedor dos bens ou pelo prestador dos servios na condio
de mero depositrio.

5o. Na receita bruta incluem-se os tributos sobre ela incidentes e os valores decorrentes
do ajuste a valor presente das operaes previstas no caput

* Redao dada pela Lei n 12.973/2014


Lei n 10.522, de 2002 Art. 19

Fica a Procuradoria-Geral da Fazenda Nacional autorizada a no contestar, a no interpor


recurso ou a desistir do que tenha sido interposto, desde que inexista outro fundamento
relevante, na hiptese de a deciso versar sobre:

II - matrias que, em virtude de jurisprudncia pacfica do Supremo Tribunal Federal, do Superior


Tribunal de Justia, do Tribunal Superior do Trabalho e do Tribunal Superior Eleitoral, sejam
objeto de ato declaratrio do Procurador-Geral da Fazenda Nacional, aprovado pelo Ministro de
Estado da Fazenda;

IV - matrias decididas de modo desfavorvel Fazenda Nacional pelo Supremo Tribunal


Federal, em sede de julgamento realizado nos termos do art. 543-B da Lei n 5.869, de 1973;
(Repercusso Geral)

V - matrias decididas de modo desfavorvel Fazenda Nacional pelo Superior Tribunal


de Justia, em sede de julgamento realizado nos termos do art. 543-C da Lei n 5.869, de 1973;
(Recurso Repetitivo)
Smulas Vinculantes

X
Legislao Nota Explicativa da PGFN
original referente a deciso desfavorvel

X
Alterao na legislao para
afastar a inconstitucionalidade
RE 559.937/RS: PIS/COFINS - Importao: Base de Clculo sobre o Valor Aduaneiro

DATA ATO PROCESSUAL OU LEGAL

20/08/2007 RE protocolado no STF

22/08/2007 RE distribudo para Min. Gilmar mendes (redistribudo para Min. Ellen Gracie)

Julgamento do mrito do tema com Repercusso Geral, provimento ao RE, reconhecendo:


21/03/2013
A inconstitucionalidade da expresso acrescido do valor do ICMS incidente no
desembarao aduaneiro e do valor das prprias contribuies

04/04/2013 Publicao da Ata de Julgamento n 6 no DJE

10/10/2013 Publicada a Lei n 12.865/2013, definindo a Base de Clculo to somete o Valor Aduaneiro

17/10/2013 Publicao do Acrdo no DJE

13/11/2013 Oposto Embargos de Declarao pela PGFN

17/09/2014 Rejeio dos Embargos de Declarao da modulao pelo STF

17/10/2014 Edio da Nota PGFN/CASTF n 1.524/2014


RE 574.706/PR: PIS/COFINS. Excluso do ICMS na Base de Clculo

DATA ATO PROCESSUAL OU LEGAL

13/12/2007 RE protocolado no STF

03/01/2008 RE distribudo para Min. Crmem Lcia

25/04/2008 STF reconhece a repercusso geral da questo (tema 69)

Julgamento finalizado dando provimento ao RE, fixando a seguinte tese:


15/03/2017
"O ICMS no compe a base de clculo para a incidncia do PIS e da Cofins".

17/03/2017 Publicao da Ata de Julgamento no DJE

05/07/2017 Petio da PGFN de suspenso (sobrestamento) de todos os processos

???? Publicao do Acrdo no DJE

???? Embargos de Declarao pela PGFN

???? Julgamento dos Embargos de Declarao da modulao pelo STF

???? Edio de Nota Explicativa pela PGFN


Hiptese de Incidncia

Fato Gerador

Base de Clculo Excluso do ICMS

Alquota

Tributo
Cdigos CST de receitas

CST DESCRIO

01 Operao Tributvel com Alquota Bsica


02 Operao Tributvel com Alquota Diferenciada
04 Operao de Revenda a Alquota Zero Produtos Monofsicos
05 Operao Tributvel por Substituio Tributria
06 Operao Tributvel a Alquota Zero
07 Operao Isenta da Contribuio
08 Operao sem Incidncia da Contribuio
09 Operao com Suspenso da Contribuio
49 Outras Operaes de Sada
99 Outras Operaes
Tabela do ICMS 2017
Lei n 10.522, de 2002 Art. 19

4o. A Secretaria da Receita Federal do Brasil no constituir os crditos tributrios relativos


s matrias de que tratam os incisos II, IV e V do caput, aps manifestao da Procuradoria-
Geral da Fazenda Nacional nos casos dos incisos IV e V do caput.

5o. As unidades da Secretaria da Receita Federal do Brasil devero reproduzir, em suas


decises sobre as matrias a que se refere o caput, o entendimento adotado nas decises
definitivas de mrito, que versem sobre essas matrias, aps manifestao da Procuradoria-
Geral da Fazenda Nacional nos casos dos incisos IV e V do caput.

7o. Na hiptese de crditos tributrios j constitudos, a autoridade lanadora dever rever de


ofcio o lanamento, para efeito de alterar total ou parcialmente o crdito tributrio,
conforme o caso, aps manifestao da Procuradoria-Geral da Fazenda Nacional nos casos dos
incisos IV e V do caput.
Matriz de Apurao das Contribuies

C181 C191 C481 C491 C601 D201 D601


Campo Descrio A170 C170 C175 C810 C870 D300 D350 F100
C185 C195 C485 C495 C605 D205 D605

NUM_DOC Nmero do documento Fiscal Pai Pai Pai NO NO NO NO Pai NO NO NO NO NO NO NO

CHV_NF Chave da nota fiscal Pai Pai Pai NO NO NO NO Pai NO NO NO NO NO NO NO

VL_OPER Valor Consolidado (vrios itens) NO NO SIM SIM SIM SIM SIM NO SIM SIM SIM SIM SIM SIM NO

VL_ISS Valor do ISS (Total da Nota Fiscal) Pai NO NO NO NO NO NO NO NO No NO NO NO NO NO

VL_ICMS Valor do ICMS (Total da Nota Fiscal) NO Pai Pai NO NO NO NO Pai NO Pai NO NO NO Pai NO

COD_ITEM Cdigo do item (Individualizado em 0200) SIM SIM NO SIM SIM SIM SIM SIM SIM SIM NO NO NO NO SIM

VL_ITEM Valor do Item (valor individualizado) SIM SIM NO NO NO NO NO SIM SIM NO NO NO NO NO SIM

VL_ISS Valor do ISS (Item da Nota Fiscal) Pai NO NO NO NO NO NO NO NO NO NO NO NO NO NO

VL_ICMS Valor do ICMS (Item da Nota Fiscal) NO SIM NO NO NO NO NO Pai NO Pai NO NO NO Pai NO

CST Cdigo de Situao Tributria SIM SIM SIM SIM SIM SIM SIM SIM SIM SIM SIM SIM SIM SIM SIM

VL_DESC Valor do Desconto/Excluso da base de clculo SIM SIM SIM SIM SIM NO NO NO SIM Pai Pai SIM NO Pai NO

VL_BC Valor da Base de Clculo (da contribuio) SIM SIM SIM SIM SIM SIM SIM SIM SIM SIM SIM SIM SIM SIM SIM

ALIQ_ Alquota da contribuio SIM SIM SIM SIM SIM SIM SIM SIM SIM SIM SIM SIM SIM SIM SIM

VL_ Valor da contribuio SIM SIM SIM SIM SIM SIM SIM SIM SIM SIM SIM SIM SIM SIM SIM

INFO_COMP Informaes Complementares NO NO SIM NO NO NO NO NO NO NO NO NO NO NO SIM


Matriz de Apurao das Contribuies Operaes com ICMS

NF-e NFC-e Receitas Consolidadas Crditos Consolidados

Campo Descrio C170 C175 C181 / C185 C191 / C195

NUM_DOC Nmero do documento Fiscal Pai Pai NO NO

CHV_NF Chave da nota fiscal Pai Pai NO NO

VL_OPER Valor Consolidado (vrios itens) NO SIM SIM SIM

VL_ISS Valor do ISS (Total da Nota Fiscal) NO NO NO NO

VL_ICMS Valor do ICMS (Total da Nota Fiscal) Pai Pai NO NO

COD_ITEM Cdigo do item (Individualizado em 0200) SIM NO SIM SIM

VL_ITEM Valor do Item (valor individualizado) SIM NO NO NO

VL_ISS Valor do ISS (Item da Nota Fiscal) NO NO NO NO

VL_ICMS Valor do ICMS (Item da Nota Fiscal) SIM NO NO NO

CST Cdigo de Situao Tributria SIM SIM SIM SIM

VL_DESC Valor do Desconto/Excluso da base de clculo SIM SIM SIM SIM

VL_BC Valor da Base de Clculo (da contribuio) SIM SIM SIM SIM

ALIQ_ Alquota da contribuio SIM SIM SIM SIM

VL_ Valor da contribuio SIM SIM SIM SIM

INFO_COMP Informaes Complementares NO SIM NO NO


Registro C170 (Itens da NF-e): Regras de Validao e Transferncia

N Campo Contedo Transferncia


03 COD_ITEM XXX
07 VL_ITEM 1.050,00 M210 / M400
M610 / M800
08 VL_DESC/EXC 50,00
11 CFOP 6.101
14 ALIQ_ICMS 12%
15 VL_ICMS 120,00
25 CST_PIS QQQQQ 01 M210
26 VL_BC_PIS 1.000,00 M210
27 ALIQ_PIS 1,65 M210
30 VL_PIS 16,00
31 CST_COFINS 01 M610
32 VL_BC_COFINS 1.000,00 M610
33 ALIQ_COFINS 7,6 M610
36 VL_COFINS 76,00
Matriz de Apurao das Contribuies Operaes com ICMS

Registro Genrico LP (Regime Caixa) LP (Regime Competncia)

Campo Descrio F100 F500 F550

NUM_DOC Nmero do documento Fiscal NO NO NO

CHV_NF Chave da nota fiscal NO NO NO

VL_OPER Valor Consolidado (vrios itens) NO SIM SIM

VL_ISS Valor do ISS (Total da Nota Fiscal) NO NO NO

VL_ICMS Valor do ICMS (Total da Nota Fiscal) NO NO NO

COD_ITEM Cdigo do item (Individualizado em 0200) SIM NO NO

VL_ITEM Valor do Item (valor individualizado) SIM NO NO

VL_ISS Valor do ISS (Item da Nota Fiscal) NO NO NO

VL_ICMS Valor do ICMS (Item da Nota Fiscal) NO NO NO

CST Cdigo de Situao Tributria SIM SIM SIM

VL_DESC Valor do Desconto/Excluso da base de clculo NO SIM SIM

VL_BC Valor da Base de Clculo (da contribuio) SIM SIM SIM

ALIQ_ Alquota da contribuio SIM SIM SIM

VL_ Valor da contribuio SIM SIM SIM

INFO_COMPInformaes Complementares SIM SIM SIM


Escriturao de PJ Lucro Presumido: Tratamento do ICMS
Registro 1010: Processo Referenciado Ao Judicial
Atos Definidores da Base de Clculo das Contribuies

Lei n 9.718/1998 Art. 3 (PIS/Cofins Cumulativo)

Lei n 10.637/2002 Art. 1 (PIS No Cumulativo)

Decreto n 4.524/2002 Art. 22 (Regulamento)

IN SRF n 247/2002 Arts. 23 e 24 (PIS/Pasep)

Lei n 10.833/2003 Art. 1 (Cofins No Cumulativa)

IN SRF n 404, 2004 Art. 4 (Cofins)

Lei n 12.973/2014 Art. 52, 54 e 55 (PIS e Cofins)


Muito Obrigado !