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IV Aplicacin Prctica

NIIF 13 Medicin del valor razonable (Parte I)


Aplicacin Prctica

Ficha Tcnica
Autor : CPCC Alejandro Ferrer Quea
Otras niif que requieren el uso
Ttulo : NIIF 13 Medicin del valor razonable (Parte I) del valor razonable
Fuente : Actualidad Empresarial N. 349 - Segunda
Quincena de Abril 2016
Es aplicable cuando otra NIIF requiera o permita mediciones a valor razonable o
informacin a revelar sobre mediciones a valor razonable.

Reflexin inicial
No hay duda que la contabilidad experi- NIC 16 NIC 18 NIC 19 NIC 32
menta un momento de grandes transfor- Propiedades, Ingreso de Beneficios a los Instrumentos
maciones. Planta y Equipo Actividades Empleados Financieros:
As como en el siglo XV la profesin contable Ordinarias Presentacin
incorpor el sistema de doble entrada:
Partida Doble ; y a principios del siglo
XX adopt los sistemas de contabilidad de NIC 39 NIC 37
NIC 38 NIC 40
costos. Instrumentos Provis.,Pasivos Con-
Activos Intangibles Propiedades de
Hoy, en el siglo XXI, se exige que la contabili- Financieros: tingentes y Activos
Inversin
Reconoc. y Med. Conting-.
dad incorpore el Fair Value o valor razonable
para darle vida o valor agregado a los
estados financieros. NIIF 1
NIC 41 NIIF 3
NIIF 4
Adopcin por Combinaciones de
Agricultura Contratos de
Primera Vez de Negocios
Aspectos generales la NIIF
seguros

Objetivo
Definir, establecer un marco normativo NIIF 5
para su medicin y solicitar la informa- Activos no ctes. mantenidos para la
cin a revelar sobre mediciones a valor venta y operac. discont.
razonable.

Alcance
La NIIF 13 es aplicable cuando otra NIIF
requiera o permita mediciones a valor NIC 16 Propiedades, planta y equipo contraprestacin por los servicios por
razonable o informacin a revelar sobre En la permuta con carcter comercial los empleados o por indemnizaciones
mediciones a valor razonable. de un activo no monetario por otro, por cese, ser medidos por el valor
el costo del citado bien se medir por presente de la obligacin de ser en
largo plazo.
Valor razonable su valor razonable.
Con posterioridad a su reconocimien- Los activos compartidos con planes
El criterio de medicin VALOR RAZONA-
de beneficios postempleo si los
BLE planteado en el modelo contable to como activo, un elemento de PPE
hubiera sern medidos a su valor
de las NIIF representa un desafo para que pueda medirse con fiabilidad se
razonable.
la profesin contable, dado que tradi- contabilizar por su valor revaluado,
cionalmente la teora de la contabilidad que es su valor razonable en el mo- NIC 32 y 39 Instrumentos Financieros
ha tenido como pilar fundamental el mento de la revaluacin.
concepto del COSTO HISTRICO, que La reclasificacin de un instrumen-
no necesariamente refleja en los estados NIC 18 Ingresos de Actividades Or- to de patrimonio como un pasivo
financieros los valores ms recientes de las dinarias financiero desde la fecha en que el
transacciones de las empresas, expresados instrumento deje de tener todas las
Las ingresos de actividades ordinarias caractersticas; por lo que el pasivo
en trminos monetarios, en un momento se medirn al valor razonable de la
determinado. financiero deber medirse al valor
contraprestacin recibida o por reci- razonable del instrumento en la fecha
bir. de la reclasificacin.
La vigencia de la NIIF 13 Medicin
del Valor Razonable se constituye
En los ingresos con permutas de ser- La diferencia entre el valor en libros
en el ms importante avance en la vicios de publicidad -sin intercambio del instrumento de patrimonio y el
CONVERGENCIA CONTABLE inter- de efectivo ni otra compartida- se valor razonable del pasivo financiero,
nacional del proyecto conjunto que medirn segn el valor razonable de se reconocer en patrimonio en la
NIIF desarrollan el IASB responsable de los servicios publicitarios que propor- fecha de la reclasificacin.
13 las NIIF y el FASB que tiene a su car- ciona con referencia a transacciones
go los USGAAP en el propsito de NIC 38 Activos Intangibles
lograr ARMONIZAR los criterios de
que no sean permutas.
la medicin del VALOR RAZONA- Un activo intangible cuando se ad-
BLE y los requisitos de revelacin NIC 19 Beneficios a los empleados quieren en una combinacin de nego-
en los estados financieros. Los pasivos por beneficios a los cios, su costo ser su valor razonable
empleados en todas sus formas de en la fecha de la adquisicin.

IV-6 Instituto Pacfico N. 349 Segunda Quincena - Abril 2016


rea Contabilidad (NIIF) y Costos IV
Con posterioridad a su reconocimiento como activo, un
intangible puede ser contabilizado por su valor revaluado,
que es un valor razonable en el momento de la revaluacin. Ejemplo N. 1
El valor razonable se medir por referencia a un mercado
activo.
Se adquiri en la Bolsa de Valores bonos por S/ 5,000 mantenidos
NIC 40 Propiedades de Inversin para negociacin instrumento financiero. Transcurrido un mes
En la permuta con carcter comercial de una propiedad de de la compra, tiene la cotizacin de S/ 4,750.
inversin por otro, el costo de la dicha propiedad de inver-
sin se medir a su valor razonable. 1. Compra de bonos
Con posterioridad a su reconocimiento como activo, se ele- x DEBE HABER
gir como poltica contable el modelo del valor razonable
o el modelo del costo. 11 INVERSIONES FINANCIERAS
Se recomienda a las entidades la medicin en el modelo del 1111 Inversiones manten. para negoc.-costo 5,000
valor razonable, pero no se les obliga a medir el valor razo- 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
nable a partir de una tasacin por experto independiente. 1041 Cuentas corrientes operativas 5,000
NIC 41 Agricultura
Un activo biolgico se medir tanto en su reconocimiento
inicial como al final del periodo sobre el que se informa, 2. Reconocimiento de prdida
a su valor razonable, menos costo los costos estimados
(5,000 4750 = 250)
en el punto de venta.
Similar criterio se aplicar por los productos agrcolas cose- x DEBE HABER
chados o recolectados que proceden de activos biolgicos
de una entidad. 67 GASTOS FINANCIEROS
677 Prdida por medicin de activos y
NIIF 1 Adopcin por primera vez de las NIIF pasivos financieros al valor razonable 250
Se permite a una entidad designar un activo financiero 11 INVERSIONES FINANCIERAS
reconocido anteriormente como activo financiero medido 1112 Inversiones mantenidas para
al valor razonable con cambio en resultados. negociacin-valor razonable 250
Se permite a una entidad designar un pasivo financiero
reconocido anteriormente como pasivo financiero al valor
razonable con cambios en resultados.
Si en su estado de situacin financiera de apertura, una enti-
dad usa el valor razonable como costos atribuidos para una
partida de Propiedad, Planta y Equipo un pasivo financiero Ejemplo N. 2
o un activo financiero, los primeros estados financieros con-
forme a la NIIF revelaron, para cada partida del estado de
situacin financiera de apertura, el total acumulado de tales
valores razonables. Se adquiri en la Bolsa de Valores 1,000 acciones a S/ 10.00
cada una clasificando la inversin como mantenida para nego-
NIIF 3 Combinacin de Negocios ciacin. Transcurrido 10 das de la compra, fecha de los estados
financieros, el valor burstil de cada accin es S/ 11.20.
En una combinacin de negocios la adquiriente medir los
activos identificables adquiridos y los pasivos asumidos a sus 1. Compra de acciones
valores razonables en la fecha de su adquisicin.
(S/ 10.00 x 1,000 = S/ 10,000)
NIIF 4 Contratos de Seguros
1 DEBE HABER
La NIIF 9 instrumentos Financieros requiere que una asegu-
radora separe algunos derivados implcitos de sus contratos 11 INVERSIONES FINANCIERAS
anfitriones, los mida por su valor razonable e influya los 1111 Inversiones manten. para negociacin 10,000
cambios en su valor razonable en el resultado del periodo.
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
NIIF 5 Activos no corrientes mantenidos para la venta 1041 Cuentas corrientes operativas 10,000
Los activos no corrientes mantenidos para la venta que
cumplan los criterios de la NIIF 5 sern valorados al menor
valor entre su importe en libros y su valor razonable menos
los costos por su venta. 2. Reconocimiento de ganancia
(S/ 11.20 S/ 10.00) x 1,000 = S/ 1,200
Ejemplos de medicin al valor razonable
2 DEBE HABER
Requeridos por otras NIIF

Activos y pasivos financieros generan ganancia o prdida 11 INVERSIONES FINANCIERAS


por medicin al valor razonable 1112 Inversiones mantenidas para negociacin 1,200
77 INGRESOS FINANCIEROS
Comprende el mayor o menor valor reconocidos en resulta-
777 Ganancia por medicin de activos y
dos del periodo de los instrumentos financieros primarios en pasivos financieros al valor razonable 1,200
comparacin con su valor en libros a la fecha de los estados
financieros, cuando son medidos a su valor razonable.

N. 349 Segunda Quincena - Abril 2016 Actualidad Empresarial IV-7


IV Aplicacin Prctica
1. Medicin por cambio de valor razonable

Ejemplo N. 3 Valor
razonable
Cantidad
barriles
US$
c/u
US$
total
S/
T. C.
S/
Total
Actual 3,000 58 174,000 3.10 539,400
Anterior 3,000 70 210,000 3.10 651,000
Disminucin (12) (36,000) (111,600)
Una empresa tiene una deuda de S/ 3000,000 segn libros
representada por bonos emitidos, valorizados actualmente en el
mercado burstil en S/ 2400,000; por lo que decide comprar, 2. Reconocimiento de prdida
antes de la fecha de redencin, el 60 % de la referida obligacin X DEBE HABER
financiera.
66 PRDIDA POR MEDICIN DE ACTIVOS
Los citados instrumentos financieros estn registrados en la NO FINANCIEROS AL VALOR RAZONABLE
cuenta 4531 Bonos emitidos.
6611 Mercaderas 111,600
20 MERCADERAS
1. Clculo de los bonos comprados
2011 Mercaderas manufacturadas
valor razonable 111,600

Valor en el mercado S/ 2400,000 100 %

Parte de bonos adquiridos S/ 1440,000 60 %

Ejemplo N. 2
2. Efecto en resultados de los bonos comprados

Una empresa posee como propiedad un inmueble cuyo valor es


S/ de S/ 150,000 que alquila a un tercero como inversin inmo-
Valor en libros: 60 % de S/ 3000,000 = 1800,000 biliaria, el cual en el mercado de inmuebles, a la fecha de los
Valor pagado por la parte comprada de bonos = 1440,000 estados financieros, est valorizado en S/ 180,000.
Ganancia = 360,000
1. Medicin por cambio de valor razonable
Valor razonable S/

3. Reconocimiento de la ganancia Actual 180,000


Anterior 150,000
X DEBE HABER Aumento 30,000

45 OBLIGACIONES FINANCIERAS
4531 Bonos emitidos 1800,000
2. Reconocimiento de ganancia

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO X DEBE HABER


1011 Cuentas corrientes operativas 1440,000
31 INVERSIONES INMOBILIARIAS
77 INGRESOS FINANCIEROS 3121 Edificaciones-valor razonable 30,000
777 Ganancia por medicin de activos y 76 GANANCIA POR MEDICIN DE ACTIVOS
pasivos financieros al valor razonable 360,000 NO FINANCIEROS AL VALOR RAZONABLE
7621 Inversiones inmobiliarias 30,000

Activos no financieros generan ganancia o prdida


por medicin al valor razonable
Comprende los incrementos o disminuciones de valor recono- Ejemplo N. 3
cidos en resultados del periodo de los activos no financieros
en comparacin con su valor en libros cuando son medidos a
su valor razonable. Una empresa ganadera posee ganado vacuno de su propiedad,
especie animal que transcurrido un ao ha experimentado un
incremento de valor en S/ 10,000 por evolucin biolgica (cam-
bio de categora) a la fecha de los estados financieros.
Ejemplo N. 1
Reconocimiento de ganancia
X DEBE HABER
35 ACTIVOS BIOLGICOS
Una empresa comercial tiene en stock 3,000 barriles de petrleo
35111 Activo biolgico de origen animal-valor
a US$ 70 cada barril, siendo la tasa de cambio a la fecha de razonable 10,000
adquisicin S/ 3.10 por dlar.
76 GANANCIA POR MEDICIN DE ACTIVOS
A la fecha de los estados financieros se mantiene el mismo stock NO FINANCIEROS AL VALOR RAZONABLE
de barriles, siendo su cotizacin en el mercado internacional del 7622 Activos biolgicos 10,000
petrleo de US$ 58 el barril; en tanto que la tasa de cambio
sigue invariable. Continuar en la siguiente edicin

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