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tributaria*
Paulo de Barros Carvalho**
RESUMEN. Partimos del presupuesto de que el derecho ofrece el dato del lenguaje
como su integrante constitutivo. El lenguaje no solo habla del objeto (ciencia del dere-
cho), sino que participa de su constitucin (derecho positivo). Si es verdad que no hay
fenmeno jurdico sin prescripciones escritas o no escritas, tambin es cierto que no po-
demos imaginar una manifestacin del derecho sin un lenguaje, idiomtico o no, que
le sirva de vehculo de expresin. Mantengo presente la concepcin de que interpretar
es atribuir valores a los smbolos, esto es, adjudicarles significaciones y, por medio
de ellas, referencias a objetos. La propuesta interpretativa que contiene este artculo
se construye sobre algunos presupuestos, como no podra ser de otro modo, y busca
instrumentos adecuados para explorar, en niveles ms profundos, los textos del dere-
cho positivado, descomponindolos en cuatro subsistemas interpretativos, todos ellos
calificados como jurdicos. Las mencionadas incisiones, como es obvio, son de carcter
meramente epistemolgico, sin que puedan verse las fronteras de los subsistemas al
tratar de forma superficial la literalidad de los textos.
* Este trabajo fue admitido y designado evaluador idneo por resolucin del Consejo
de Redaccin del da 23 de abril de 2009. En concordancia con la evaluacin favorable, por acta
del 11 de agosto de 2009, el Consejo de Redaccin resolvi su incorporacin en este nmero de
la Revista de Derecho de la Universidad Catlica del Uruguay.
** Profesor titular de Derecho Tributario de la PUC/SP y la USP.
ABSTRACT. This work is based on the assumption that language is a constituting element
of law. Language not only talks about the object (Science of Law), but also participates
in its constitution (positive law). Although it is true that there is no legal phenomenon
without written or unwritten regulations, it is also true that one cannot imagine law
without a language, either idiomatic or not, which can act as an expression vehicle.
I hold the conception that to interpret means to place values on symbols, i.e., assign
meanings, and through these, references to objects. The interpretative proposal contai-
ned in this article is obviously based on certain assumptions and searches for adequate
instruments to explore texts of positive law in depth, breaking them down into four inter-
pretative subsystems, all of them classified as legal. These divisions are obviously merely
epistemological, their boundaries being unable to visualize when treating literality of
texts superficially.
KEY WORDS. Method. Interpretative techniques. Interdisciplinarity. Intertextuality. Law.
Language.
SUMARIO. 1. Introduccin. 2. El recorrido generador de sentido y las estructuras sg-
nicas del sistema jurdico. 3. Interpretacin y semitica del derecho: texto y contexto.
4. Interpretacin y lgica formal del derecho: el mnimo irreductible del mensaje den-
tico. 5. Reflejo del mtodo en la construccin del texto. 6. Axiomas de la interpretacin
y los lmites del exegeta. 6.1. Interdisciplinariedad e intertextualidad. 6.2. Interdiscipli
nariedad y disciplinariedad. 6.3. Inagotabilidad de la interpretacin. 7. Las diferentes
tcnicas interpretativas y el derecho. Bibliografa.
1.
INTRODUCCIN
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2.
EL RECORRIDO GENERADOR
DE SENTIDO Y LAS ESTRUCTURAS SGNICAS
DEL SISTEMA JURDICO
Una de las bases que suportan esta construccin reside en el discernir entre enunciados
y normas jurdicas, con los diferentes campos de irradiacin semntica a la que ya aludimos.
Aunque ambas entidades se revistan de carcter conativo o directivo, pues, ms que las otras,
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el principio de supremaca del inters pblico sobre el particular (reconocido por la lectura
atenta de los enunciados explcitos relativos a la regulacin de la actividad administrativa
del Estado).
Siguiendo esta construccin exegtica y partiendo de la premisa de unicidad del texto
jurdico-positivo que se puede alcanzar, los cuatro subsistemas por los que se mueven obligato-
riamente todos los que se disponen a conocer el sistema jurdico normativo son: a) el conjunto
de enunciados, tomados en el plano de la expresin; b) el conjunto de contenidos de significa-
cin de los enunciados prescriptivos; c) el dominio articulado de significaciones normativas, y
d) los vnculos de coordinacin y de subordinacin que se establecen entre las reglas jurdicas.
Hay que tomar nota de que el comportamiento de quien pretende interpretar el dere-
cho para conocerlo debe estar orientado por la bsqueda incesante de la comprensin de esos
textos prescriptivos. Ahora bien, como todo texto tiene un plano de expresin, de naturaleza
material, y un plano de contenido, por donde entra la subjetividad del agente para componer
las significaciones del mensaje, es por el primero, es decir, a partir del contacto con la litera-
lidad textual, con el plano de los significantes o con el llamado plano de la expresin, como algo
objetivado, esto es, establecido intersubjetivamente, all donde estn las estructuras morfol-
gicas y gramaticales, que el intrprete inicia el proceso de interpretacin propiamente dicho
y pasa a construir los contenidos significativos de los distintos enunciados o frases prescrip-
tivas para, por ltimo, ordenarlos en la forma estructural de normas jurdicas, articulando
esas entidades para construir un dominio. Si retenemos la observacin de que el derecho se
manifiesta siempre en esos cuatro planos: el de las formulaciones literales, el de sus signifi-
caciones en cuanto enunciados prescriptivos, el de las normas jurdicas, como unidades de
sentido obtenidas mediante agrupacin de significaciones que obedecen a un determinado
esquema formal (implicacin) y el de los vnculos de coordinacin y de subordinacin que se
establecen entre las reglas jurdicas y si pensamos que todo nuestro empeo se dirige para
estructurar esas normas contenidas en un estrato de lenguaje no ser difcil comprobar
la gama inmensa de obstculos que se levantan en el recorrido generador de sentido o, en
trminos ms simples, en la trayectoria de la interpretacin.
La misin del exegeta de los textos jurdico-positivos, aunque pueda parecer facili-
tada por la eventual coincidencia del mensaje prescriptivo con la secuencia de las frmulas
grficas utilizadas por el legislador (en el derecho escrito), ofrece ingentes dificultades cuan-
do la propuesta es un examen ms serio y esmerado. Y, al ser el derecho un objeto de la
cultura, invariablemente penetrado por valores, tendremos, por un lado, las estimaciones,
siempre cambiantes en funcin de la ideologa de quien interpreta; por otro, los intrincados
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Aprovecho la oportunidad para reiterar que los cuatro subsistemas a que me refiero
son constitutivos del texto, entendida la palabra como producto de la enunciacin y, por lo
tanto, en su amplia dimensin semntica. Nunca est de ms insistir en que las subdivisio-
nes en sistemas responden a cortes metdicos que los objetivos de la investigacin analtica
imponen al espritu del investigador. Tengamos presente que la norma jurdica es una es-
tructura categorial construida, epistemolgicamente, por el intrprete, a partir de las signi-
ficaciones que la lectura de los documentos del derecho positivo despierta en su espritu. Es
por ello que casi nunca coinciden con los sentidos inmediatos de los enunciados en los que el
legislador distribuye la materia en el cuerpo fsico de la ley. De ah proviene que, la mayora
de las veces, la lectura de un nico artculo sea insuficiente para comprender la regla jurdica.
Y, cuando ello ocurre, el exegeta se ve en la contingencia de consultar otros preceptos del
mismo ttulo, e incluso salir de l, para hacer incursiones en el sistema. La proposicin que
da forma a la norma jurdica, ensea Lourival Vilanova:
3.
INTERPRETACIN Y SEMITICA
DEL DERECHO: TEXTO Y CONTEXTO
Al tener el signo estatus lgico de una relacin que se establece entre el soporte fsico,
la significacin y el significado, para utilizar la terminologa de E. Husserl, puede decirse que
todo lenguaje, como conjunto sgnico que es, tambin ofrece estos tres ngulos de anlisis,
1
Lourival VILANOVA, Nveis de linguagem em Kelsen (Norma jurdica/proposio jurdica), en Escritos jurdi-
cos e filosficos, San Pablo, Noeses, vol. 2, p. 208 (cursiva en el original). [] es una estructura lgica. Estructura sintc-
tico-gramatical es la sentencia u oracin, modo de expresin frstico [de frase] de la sntesis conceptual que es la norma.
La norma no es la oralidad o la escritura del lenguaje, ni es el acto de querer o pensar que se produce en el sujeto emisor de
la norma, o en el sujeto receptor de la norma, ni es, tampoco, la situacin objetiva que ella denota. La norma jurdica es
una estructura lgico-sintctica de significacin [] (cursiva en el original).
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es decir, se compone de un sustrato material, de naturaleza fsica, que le sirva de soporte, una
dimensin ideal en la representacin que se forma en la mente de los hablantes (plano de
significacin) y el campo de los significados, es decir, de los objetos referidos por los signos y
con los cuales mantienen relacin semntica. En esa conformacin, el texto ocupa el tpico
de soporte fsico, base material para producir la representacin en la conciencia del hombre
(significacin) y, tambin, trmino de la relacin semntica con los objetos significados. El
texto es el punto de partida para la formacin de las significaciones y, al mismo tiempo, para
la referencia a los entes significados, consumando la estructura tridica o trilateral que es
propia de las unidades sgnicas. En el texto, las manifestaciones subjetivas ganan objetividad,
volvindose intersubjetivas. En cualquier sistema de signos, el esfuerzo de decodificacin
tomar como base el texto, y el desarrollo hermenutico fijar en esa instancia material todo
el apoyo de sus construcciones.
En el lenguaje escrito, aunque las palabras puedan descomponerse en semas y seme-
mas, siguen siendo las unidades significativas y se disponen en secuencias que forman las aso-
ciaciones sintagmticas (sintagmas verbales y nominales). Las asociaciones paradigmticas,
que fluyen en un eje de estructuras ausentes, ya pertenecen al dominio del contexto porque
no tienen naturaleza material. Surge inmediatamente una distincin que ha de realizarse:
texto en el sentido estricto y texto en acepcin amplia. Stricto sensu, el texto se limita al
plano de los enunciados en cuanto soporte de significacin, de carcter eminentemente fsi-
co, expresado en la secuencia material del eje sintagmtico. Pero no hay texto sin contexto,
pues la comprensin del mensaje presupone necesariamente una serie de asociaciones que
podramos referir como lingsticas y extralingsticas. En este sentido, adems, la impli-
citud es constitutiva del propio texto. Habr, por lo tanto, un contexto de lenguaje que
envuelve inmediatamente al texto, como las asociaciones del eje paradigmtico; y otro, de
ndole extralingstica, que rodea a los dos primeros. De este modo, podemos mencionar
el texto segn un punto de vista interno, eligiendo como foco temtico la organizacin que
hace de l una totalidad de sentido que opera como objeto de significacin en el hecho
comunicacional que se da entre emisor y receptor del mensaje, y otro corte metodolgico
que centraliza sus atenciones en el texto en cuanto instrumento de la comunicacin entre
dos sujetos, tomado ahora como objeto cultural y, por consiguiente, inserido en el proceso
histrico-social, donde actan determinadas formaciones ideolgicas. Se habla, por lo tanto,
de un anlisis interno, que recae sobre los procedimientos y mecanismos que forman su
estructura, y de un anlisis externo, que encierra las circunstancias histrica y sociolgica en
las que se produjo el texto.
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mister, porm, estabelecermos aqui uma diferena entre a mensagem como forma signi-
ficante e a mensagem como sistema de significados. A mensagem como forma significante a con-
figurao grfica ou acstica I vitelli dei romani sono belli, que pode subsistir mesmo se no for
recebida, ou se for recebida por um japons que no conhea o cdigo lngua italiana. Ao contrrio,
a mensagem como sistema de significados a forma significante que o destinatrio, baseado em
cdigos determinados, preenche de sentido.2
Para nuestras pretensiones, importa discernir el texto, como instancia material, ex-
presado en marcas de tinta sobre el papel o mediante sonidos (fonemas), cuya naturaleza
es eminentemente fsica, del plano del contenido, del contexto, ya sea lingstico, ya sea
extralingstico.
2
A estrutura ausente, San Pablo, Perspectiva, 1976, p. 42. Es menester, no obstante, establecer aqu una diferen-
cia entre el mensaje como forma significante y el mensaje como sistema de significados. El mensaje como forma significante
es la configuracin grfica o acstica I vitelli dei romani sono belli, que puede subsistir aunque no sea recibida, o aunque
la reciba un japons que no conozca el cdigo lengua italiana. Por el contrario, el mensaje como sistema de significados
es la forma significante que el destinatario, basado en cdigos determinados, llena de sentido.
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4.
INTERPRETACIN Y LGICA FORMAL DEL DERECHO:
EL MNIMO IRREDUCTIBLE DEL MENSAJE DENTICO
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5.
REFLEJO DEL MTODO
EN LA CONSTRUCCIN DEL TEXTO
Ya se sabe lo difcil que es mantener la correccin del pensamiento sin hacer conce-
siones; instaurar el proceso comunicacional, pasando el mensaje cientfico con el rigor nece-
sario, sin provocar los ruidos que la precisin de vocabulario muchas veces suscita.
El derecho, como sistema de objetivaciones que proyecta las formas pretendidas para
la interaccin social, se manifiesta de forma invariable mediante el lenguaje, si es escrito o
no, poco importa. Sistema de signos utilizado para la comunicacin, el lenguaje jurdico asu-
me, inmediatamente, la funcin de contenidos prescriptivos orientados al sector especfico
de las conductas intersubjetivas.
A la propuesta epistemolgica de aislar el dato jurdico identificndole las normas, se
aadi la comprobacin, hasta cierto punto tarda, de que tales entidades no tendran otro
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6.
AXIOMAS DE LA INTERPRETACIN
Y LOS LMITES DEL EXEGETA
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sostener el proyecto del aislamiento disciplinario sin atacar de manera frontal el axioma de
la intertextualidad. Simultneamente, sin embargo, no cabra hablar de una interdisciplina-
riedad si se prescinde del valor individual de las disciplinas establecidas en relacin, lo que
significa reconocer la biimplicacin de esos conceptos.
Consignada la excepcin, es preciso decir que la intertextualidad en el derecho se
presenta en dos niveles muy caractersticos: a) el estrictamente jurdico, que se establece
entre las distintas ramas del ordenamiento (intertextualidad interna o intrajurdica), y b) el
llamado jurdico en acepcin lata, que abarca todos los sectores que tienen al derecho como
objeto, pero que lo consideran desde el ngulo externo, es decir, en relacin con otras pro-
puestas cognoscentes, como la sociologa del derecho, la historia del derecho, la antropologa
cultural del derecho, etctera (intertextualidad externa o extrajurdica). En cuanto al derecho
comparado, tanto cabe en la primera clase como en la segunda, dependiendo de la perspectiva
en la que se sita el sujeto del conocimiento.
Cuando Kelsen pone el acento en la imposibilidad de separar hasta el derecho pblico
del derecho privado, en trminos metodolgicos, para proclamar la unidad del sistema de
normas como imperativo de la construccin de una ciencia, ya se nota la conviccin firme
de reconocer la intertextualidad intrajurdica, llamando la atencin, de forma pionera, sobre
su carcter axiomtico. Dicho de otro modo, la intertextualidad es el proceso constitutivo,
o, mejor dicho, el procedimiento elemental para componer el texto, que, partiendo de dos o
ms materialidades textuales, disea y actualiza el sentido en aquella particular situacin de
interdiscursividad. Para Jos Luiz Fiorin:
Ela o processo da relao dialgica no somente entre duas posturas de sentido, mas
tambm entre duas materialidades lingsticas.3
Ahora bien, como la demarcacin del objeto cientfico es solo el corte inicial en el
continuum heterogneo de la realidad circundante, para propiciar el descontinuum homog-
neo de cada ciencia en particular (Rickert), dentro de este ltimo, pueden trazarse muchos
otros cortes y recortes, dependiendo de las metas y de los objetivos de profundizacin que el
agente se proponga alcanzar, preservada la condicin de que permanezca abierto el camino
de vuelta a la esquematizacin inicial y siempre le sea posible al sujeto cientfico combinar
3
Interdiscursividade e intertextualidade, en BAKHTIN: Outros conceitos-chave, Beth Brait (org.), San Pablo,
Contexto, 2006, p. 184. Ella es el proceso de la relacin dialgica no solo entre dos posturas de sentido, sino tambin
entre dos materialidades lingsticas.
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las clases y subclases del dominio total, dentro, claro est, de los lmites que la lgica del
sistema permita.
4
As estruturas lgicas e o sistema do direito positivo, San Pablo, Noeses, 2005, p. 65.
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b) qu criterios utilizar para dirigir el raciocinio en el trato con el objeto ya constituido (di-
gamos, recortado).
Lo que podemos esperar de quien emprenda la aventura del conocimiento, en el
campo de lo social, a esta altura, es una actitud de reflexin, de prudencia, al respecto mismo
de las intrnsecas limitaciones y de la finitud del ser humano. Esta toma de conciencia, sin
embargo, no puede representar la renuncia a seguir adelante, expresa en las decisiones que le
parezcan ms acordes con su proyecto descriptivo.
5
Estos recuerdos reafirman, con una fuerza incisiva, la relatividad del conocimiento, proposicin tan bien desa-
rrollada en la obra de Vilm FLUSSER Lngua e Realidade.
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7.
LAS DIFERENTES TCNICAS
INTERPRETATIVAS Y EL DERECHO
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ventajas o desventajas logradas entre los resultados obtenidos entraran en un juego comparativo
de prestaciones tributarias, realizadas estas en la estricta conformidad de los parmetros legales.
Se ve que interpretaciones de esta naturaleza nada tienen de econmicas, tejidas como estn con
elementos, categoras y formas necesariamente prescritos en textos del derecho positivo y desarro-
llados mediante frmulas procedimentales igualmente contenidas en aquellos textos.
Una vez que se ha llegado a este punto, no es difcil distribuir las citadas tcnicas de
interpretacin por las tres plataformas de la investigacin lingstica. Los mtodos literal y
lgico estn en el plano sintctico, mientras el histrico y el teleolgico influyen tanto en el
nivel semntico como en el pragmtico. El criterio sistemtico de la interpretacin compren-
de los tres planos y es, por ello, exhaustivo del lenguaje del derecho. Individualmente, solo
el ltimo (sistemtico) tiene condiciones de prevalecer, exactamente porque presupone los
anteriores. As, se considera el mtodo por excelencia.
De cualquier modo, la exgesis de los textos legales, para ser completa, tiene que ser-
virse de incursiones en los niveles sintctico, semntico y pragmtico del lenguaje jurdico,
nica forma de llegarse al contenido intelectual.
BIBLIOGRAFA
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