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DEFINICIN
Es el conjunto de normas que regulan la actividad jurisdiccional cuyo objeto es dirimir las diversas
clases de controversias que se relacionan con la materia tributaria.
PROCESO TRIBUTARIO
Es el conjunto de actos coordinados entre s, conforme a reglas preestablecidas, cuyo fin es que
una controversia tributaria entre partes (litigio) sea decidida por una autoridad imparcial e
independiente (juez natural de la causa) y que esa decisin tenga fuerza legal (cosa juzgada).
a) La ejecucin del crdito tributario y de las sanciones pecuniarias. La ejecucin est motivada
en la falta de pago en trmino con posibilidad muy limitada de los ejecutados de discutir la
legalidad del cobro.
b) La impugnacin por los sujetos pasivos tributarios de las resoluciones administrativas que
determinan sus tributos.
c) La impugnacin por los presuntos infractores de las resoluciones administrativas que les
imponen sanciones.
d) Las reclamaciones de repeticin por tributos que el presunto sujeto pasivo ha credo haber
pagado indebidamente.
e) Las reclamaciones de repeticin por sanciones pecuniarias que los presuntos infractores han
credo haber pagado injustamente.
PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO
Contra las resoluciones que determinen tributos y accesorios en forma cierta o presuntiva, o que
impongan sanciones (que no sean arresto), o se dicten en reclamos por repeticin de tributos, los
sujetos pasivos e infractores pueden interponer, dentro de los quince das de notificados:
Debe pagarse una tasa de justicia del 2% (50% al inicio y 50% una vez dictada la sentencia).
Posteriormente, se eleva el expediente al TFN en el trmino de cuarenta y ocho horas (si la causa
administrativa tramitara en Crdoba).
Una vez radicado el expediente en el Tribunal Fiscal de la Nacin, debe correrse traslado a la DGI
por treinta das para que conteste, oponga excepciones, ofrezca pruebas y acompae el
expediente administrativo.
Incompetencia.
Falta de personera.
Falta de legitimacin.
Litispendencia.
Defecto legal.
Prescripcin.
Nulidad.
Opuestas excepciones de previo y especial pronunciamiento, debe correrse traslado por diez das
a la contraria y luego el tribunal debe admitirlas o no en el plazo de diez das.
De ser necesario, debe abrir a prueba la causa. En este caso, la sentencia debe ser dictada en el
plazo de quince das.
Transcurrido el plazo de prueba, debe ordenarse la clausura de dicha etapa procesal y elevarse el
expediente a la sala respectiva.
Luego, se corre traslado a cada parte, por su orden, por el trmino de diez das para que efecte
su alegato.
En tribunal puede sustituir dichos traslados, mediante la designacin de una audiencia de vista de
causa dentro del plazo de veinte das a contar desde que el expediente fue elevado a la Sala.
Su fundamentacin debe ser realizada tambin en el TFN dentro de los quince das de su
interposicin.
Luego, se corre traslado a la contraria para que conteste los agravios dentro del plazo de quince
das.
Tiene efecto no suspensivo respecto del capital y suspensivo respecto de las multas.
A dichos fines, se debe acompaar copias de las actuaciones y pagar una suma de dinero
($.5.000), como requisitos de admisibilidad.
Los sujetos pasivos determinados y los infractores perdidosos pueden interponer recurso de
revisin contra la sentencia del T.F.N. ante la Cmara Nacional competente, dentro de los 30 das
de notificada aqulla (Art. 192).
El recurso tendr efecto no suspensivo respecto del capital y los intereses, y suspensivo respecto
a las multas (Art. 194).
Declarar la nulidad de las actuaciones o resoluciones del T.F.N. y devolverlas a dicho organismo
con apercibimiento, si considera que hubo violacin manifiesta en el procedimiento de esa
instancia inferior.
Resolver el fondo del asunto, teniendo por vlidas las conclusiones del T.F.N. sobre los hechos
probados.
Apartarse de las conclusiones del T.F.N. y disponer la produccin de pruebas.
Si la parte disiente con lo decidido por el T.F.N., puede apelar ante la Cmara Nacional
competente, como lo autoriza el Art. 86, inc. c, de la Ley 11.683.
Estn regulados por las normas contenidas en los captulos X y XI del ttulo I de la Ley 11.683.
Supletoriamente, se aplican el C.P.C.N. y C.P.P.N. (conf. Art. 91).
Son competentes los tribunales en lo federal (Art. 116, C.N.). En la Capital son competentes los
jueces nacionales en lo contencioso administrativo y/o penal econmico. En las provincias, lo son
los jueces federales y las cmaras federales de apelacin.
Las acciones pueden ser deducidas ante el juez de la circunscripcin donde est ubicada la
oficina recaudadora respectiva o la del domicilio del deudor o el del lugar en que se ha cometido la
infraccin o han sido aprehendidos los efectos que son materia de contravencin (Art. 90).
Las sentencias contra el fisco tienen carcter declarativo. No se puede perseguir su cumplimiento
por el procedimiento de ejecucin de sentencias (Art. 88).
En los casos de los incisos a, b y c, la demanda deber ser interpuesta en el plazo de 15 das de
haber sido notificada la resolucin administrativa.
Como medida cautelar, se puede solicitar que se ordene la suspensin de los efectos de un acto
administrativo que cause un gravamen irreparable (Art. 12, 2 prrafo, ley 19.549).
Presentada la demanda, el juez requerir los antecedentes a la AFIP mediante oficio, que deber
ser contestado en el trmino de 15 das.
Una vez agregadas las actuaciones, se dar vista al procurador fiscal de la Nacin para que se
expida acerca de la procedencia de la instancia y la competencia del juzgado (Art. 84).
En caso de aplicarse la ley 11.683 y no el Cdigo Procesal Civil y Comercial de la Nacin, el plazo
por el cual debe correrse traslado a la Administracin Federal de Ingresos Pblicos es de 30 das.
Se clausura el trmino de prueba y se corre traslado, por su orden, a las partes para que efecten
su alegato.
Se dicta sentencia.
Ante una sentencia desfavorable, puede interponerse, en el trmino de cinco das, un recurso de
apelacin, el cual se interpone en primera instancia y se funda en Cmara.
La Cmara competente correr traslado, por su orden, a la parte apelante para que exprese
agravios y a la contraria para que conteste agravios.
Para ello, debe acompaar copias de las actuaciones y pagar una suma de dinero ($.5.000), como
requisitos de admisibilidad.
Procede contra las sentencias definitivas de las cmaras nacionales de apelacin, pero siempre
que se trate de causas en que la Nacin, directa o indirectamente, sea parte. Ello siempre que el
valor disputado en ltimo trmino, sin sus accesorios, sea superior al que indica la ley (desde
1991, $726.523,32).
Se deduce ante la cmara que haya dictado la sentencia en el plazo de cinco das.
El apelante debe limitarse a la mera interposicin del recurso, y en las etapas posteriores el
procedimiento se rige por las normas del C.P.C.N.
Es una tercera instancia, que permite a la C.S.J.N. una revisin amplia de la resolucin recurrida,
tanto en lo que hace a cuestiones de hecho como de derecho.
Procede contra sentencias definitivas dictadas por las Cmaras Federales, Cmaras de la Capital
y tribunales superiores de provincia.
El inciso c) del Art. 14 de la Ley 48 establece que procede cuando se cuestiona la inteligencia de
una ley federal y cuando se pretende que una norma legal o reglamentaria sea contraria a una
garanta, derecho o privilegio emanado de la Constitucin, de los tratados, de las leyes federales o
de las leyes comunes en virtud de facultades delegadas al Congreso de la Nacin.
Mediante este recurso, la C.S.J.N. ejerce el control de constitucionalidad de las leyes, implcito en
el Art. 31, C.N.
La competencia de la C.S.J.N. deriva de los Arts. 116 y 117, C.N. En consecuencia, slo procede
cuando la resolucin cuestionada importa un agravio constitucional, y no de hechos y prueba.
No obstante lo expresado, tambin pueden ser objeto de revisin las llamadas sentencias
arbitrarias. Estas son aqullas que carecen de fundamento legal y basadas tan slo en la voluntad
de los jueces.
Debe interponerse por escrito ante la Cmara de apelaciones que dict la resolucin que lo motiva
dentro del plazo de diez das, contados desde la notificacin.
EJECUCIN FISCAL
Tributos
Pagos a cuenta
Anticipos
Accesorios
Actualizaciones
Multas ejecutoriadas
Intereses
Otras cargas cuyo cobro est a cargo de la AFIP.
TRMITE
Conforme al Art. 92 de la Ley 11.683, el trmite se inicia con la promocin de la demanda por
parte del agente fiscal.
Interpuesta la demanda, el agente fiscal libra, bajo su firma, mandamiento de intimacin de pago y
eventual embargo por la suma reclamada, con ms el porcentaje que el fisco estima los intereses
y costas.
Espera documentada.
Prescripcin.
Inhabilidad de ttulo.
Una vez sustanciadas las excepciones, el juez debe dictar sentencia, la cual es inapelable.
TITULO EJECUTIVO
Debe:
Contener una deuda lquida y exigible.
Estar suscripta por el juez administrativo.
Estar exenta de toda irregularidad comprobada.
Evitar tener como real un hecho manifiestamente falso o inexistente.
Significa que cualquier contribuyente que en contienda tributaria discuta al fisco la legalidad de un
tributo, previamente debe pagarlo.
La Ley 11.683 dio vida legal a la regla, aunque mediante la Ley 15.265 se atemper su rigor al
permitirse discutir los asuntos controvertidos a travs del recurso de apelacin ante el Tribunal
Fiscal de la Nacin, sin pago previo.
Las legislaciones provinciales tambin adoptaron este principio, siendo el caso ms grave el de
aqullas que carecen de tribunales fiscales.
REPETICIN TRIBUTARIA
La repeticin tributaria, como relacin jurdica, es aqulla que surge cuando una persona abona al
fisco un importe tributario que por diversos motivos no resulta legtimamente adeudado y pretende
luego su restitucin.
El empobrecimiento en una condicin para repetir. En cambio, si ocurriera con causa, esto es
cuando se paga un tributo legtimamente adeudado, no es condicin para repetir.
Es una relacin jurdica de carcter obligacional cuyo objeto es una prestacin dineraria.
Es indispensable la realizacin de un pago tributario que el solvens considera indebido, por lo que
pide su devolucin al Estado que lo recibi.
El importe exigido, si bien originariamente fue de naturaleza tributaria, ahora deja de serlo.
El Estado nacional no puede ser demandado ante autoridad judicial sin haberse formulado
reclamo administrativo previo.
El sujeto activo es quien ha pagado el tributo y sujeto pasivo es el Estado nacional y/o provincial
y/o municipal.
a) Pago espontneo.
b) Pago a requerimiento.
a) Pago espontneo
Se entiende por tal, el que se efectu mediante determinacin por el sujeto pasivo.
b) Pago a requerimiento
Resulta del cumplimiento de una determinacin de oficio sobre base cierta o presuntiva.
MBITOS
Se limita a regular las infracciones previstas en la Ley 11.683 y sus respectivas sanciones. La
pena aplicable es de multa y en algn supuesto de clausura, pero no de prisin.
CONTRAVENCIN O INFRACCIN
SANCIONES
SANCIONES
Cuando la pretensin fiscal fuere aceptada una vez corrida la vista, pero antes de operarse el
vencimiento del primer plazo de quince das acordado para contestarla, la multa de los Arts. 45 y
46, excepto reincidencia en la comisin de la infraccin prevista en el ltimo, se reducir a dos
tercios de su mnimo legal.
En caso de que la determinacin de oficio fuese consentida, la multa quedar reducida de pleno
derecho al mnimo legal.
Cuando fueren de aplicacin los Arts. 45 y 46 y el saldo adeudado no fuere superior a $.1.000, no
se aplicar sancin si ste fuere ingresado voluntariamente, o antes de vencer el plazo de la vista
del Art. 17.
En los casos de los Arts. 38, 39 y 40, y sus respectivos agregados, el juez administrativo podr
eximir al responsable cuando a su juicio no existiere gravedad.
Si en la primera oportunidad de defensa en la sustanciacin de un sumario por infraccin al Art. 39
o en la audiencia que marca el Art. 41, se reconociere la materialidad de la infraccin, las
sanciones se reducirn, por nica vez, al mnimo legal.
Las multas debern ser abonadas dentro del plazo de quince das de notificadas (Art. 51, Ley
11.683). Caso contrario, devengarn un inters punitorio (Art. 52).
Regula jurdicamente lo concerniente a los delitos fiscales y sus sanciones previstos en la Ley
24.769 y su modificatoria 26.735.
a) Delitos tributarios.
a) DELITOS TRIBUTARIOS
Evasin simple (Art. 1)
Evasin agravada (Art. 2)
Aprovechamiento indebido de subsidios (Art. 3)
Obtencin fraudulenta de beneficios fiscales (Art. 4)
Apropiacin indebida de tributos (Art. 6)
Para ello deber utilizar declaraciones engaosas, ocultaciones maliciosas o cualquier otro ardid o
engao.
Respecto del monto evadido, solamente se tiene en cuenta el capital, no ocurriendo lo propio
respecto de sus accesorios. Asimismo, el monto evadido deber corresponder a un tributo y un
ejercicio anual.
Es un delito de naturaleza dolosa. El autor debe tener conocimiento efectivo de la accin realizada
como as tambin de su consecuencia jurdica.
Respecto del monto evadido, solamente se tiene en cuenta el capital, no ocurriendo lo propio
respecto de sus accesorios.
Es un delito de resultado.
Respecto del monto evadido, solamente se tiene en cuenta el capital, no ocurriendo lo propio
respecto de sus accesorios.
Es un delito de naturaleza dolosa. El autor debe tener conocimiento efectivo de la accin realizada
como as tambin de su consecuencia jurdica.
Este delito se perfecciona con la obtencin del reconocimiento, certificacin o autorizacin, sin que
se exija la concreta percepcin del beneficio.
El hecho punible del delito de apropiacin indebida de tributos consiste en omitir el ingreso en
trmino de un importe correspondiente a un impuesto nacional, provincial o de la Ciudad
Autnoma de Buenos Aires retenido o percibido por parte de los agentes de retencin o de
percepcin por una suma superior a cuarenta mil pesos por cada mes.
Es un delito de naturaleza dolosa. El autor debe tener conocimiento efectivo de la accin realizada
como as tambin de su consecuencia jurdica.
El hecho punible consiste en provocar o agravar la insolvencia, propia o ajena, frustrando en todo
o en parte el cumplimiento de las obligaciones tributarias o de aportes y contribuciones de la
seguridad social nacional, provincial o de la Ciudad Autnoma de Buenos Aires o derivadas de la
aplicacin de sanciones pecuniarias.
Esto se produce mediante la destruccin, inutilizacin, dao o desaparicin de los bienes del
patrimonio.
Es un delito de naturaleza dolosa. El autor debe tener conocimiento efectivo de la accin realizada
como as tambin de su consecuencia jurdica.
Es un delito de naturaleza dolosa. El autor debe tener conocimiento efectivo de la accin realizada
como as tambin de su consecuencia jurdica.
El hecho punible del delito de alteracin dolosa de registros consiste en sustraer, suprimir, ocultar,
adulterar, modificar o inutilizar los registros o soportes documentales o informticos del fisco
nacional, provincial o de la Ciudad Autnoma de Buenos Aires, relativos a las obligaciones
tributarias o de recursos de la seguridad social, con el propsito de disimular la real situacin fiscal
de un obligado.
Es un delito de naturaleza dolosa. El autor debe tener conocimiento efectivo de la accin realizada
como as tambin de su consecuencia jurdica.
El Art. 13 de la Ley 24.769 incrementa las escalas penales en un tercio del mnimo y el mximo si
un funcionario o empleado pblico, en ejercicio o en ocasin de sus funciones, tomase parte de
los delitos previstos en la ley.
El Art. 14 de la Ley 24.769 dispone que la pena se aplica a los directores, gerentes, sndicos,
miembros del consejo de vigilancia, administradores, mandatarios, representantes o autorizados
que hubiesen intervenido en el hecho punible.
Asimismo a la persona de existencia ideal, se impondrn a sta las siguientes sanciones conjunta
o alternativamente:
Para graduar estas sanciones, los jueces tendrn en cuenta el incumplimiento de reglas y
procedimientos internos, la omisin de vigilancia sobre la actividad de los autores y partcipes, la
extensin del dao causado, el monto de dinero involucrado en la comisin del delito, el tamao,
la naturaleza y la capacidad econmica de la persona jurdica.
El Art. 15, inciso a, de la Ley 24.769 establece que l que a sabiendas dictaminare, informare,
diere fe, autorizare o certificare actos jurdicos, balances, estados contables o documentacin para
facilitar la comisin de los delitos previstos en la ley citada, ser pasible, adems de las penas
correspondientes segn el delito de que se trate, de la pena de inhabilitacin especial por el doble
del tiempo de la condena.
Este delito se perfecciona cuando el autor produce algunas de las conductas tpicas consignadas,
sin que sea necesaria la produccin de algn tipo de resultado colateral.
Es un delito de naturaleza dolosa. El autor debe tener conocimiento efectivo de la accin realizada
como as tambin de su consecuencia jurdica.
El Art. 15, inciso c), dispone que el que a sabiendas formare parte de una organizacin o
asociacin compuesta por tres o ms personas que habitualmente est destinada a cometer
cualquiera de los delitos descriptos en la ley, ser reprimido con prisin de tres aos y seis meses
a diez aos.
El Art. 18 de la Ley 24.769 dispone que el organismo recaudador formular denuncia una vez
dictada la determinacin de oficio de la deuda tributaria, o resuelta en sede administrativa la
impugnacin de las actas de determinacin de la deuda de los recursos de la seguridad social,
an cuando se encontraren recurridos los actos respectivos.
Una vez firme la sentencia penal, la autoridad administrativa aplicar las sanciones que
correspondan, sin alterar las declaraciones de hechos contenidas en la sentencia judicial.
El organismo recaudador podr solicitar al juez penal competente las medidas de urgencia y toda
autorizacin que fuere necesaria a los efectos de la obtencin y resguardo de elementos de juicio
probablemente relacionados con la presunta comisin de alguno de los delitos previstos en la Ley
24.769.
Respecto de los tributos nacionales para la aplicacin de la presente ley en el mbito de la Ciudad
Autnoma de Buenos Aires ser competente la justicia nacional en lo penal tributario,
mantenindose la competencia del fuero en lo penal econmico en las causas que se encuentren
en trmite ante el mismo. En lo que respecta a las restantes jurisdicciones del pas ser
competente la justicia federal.
Con relacin a los tributos locales sern competentes los respectivos jueces provinciales o de la
Ciudad Autnoma de Buenos Aires.
La evasin fiscal es toda eliminacin o disminucin de un monto tributario producida dentro del
mbito de un pas por parte de quienes estn jurdicamente obligados a abonarlo y que logren tal
resultado mediante conductas fraudulentas u omisivas violatorias de disposiciones legales.
La elusin tributaria es toda eliminacin o disminucin de un monto tributario producida dentro del
mbito de un pas por parte de quienes estn jurdicamente obligados a abonarlo y que logren tal
Es la rama del derecho tributario cuyo objeto es estudiar las normas que corresponde aplicar
cuando dos o ms naciones o entes supranacionales integrados entran en contacto por motivos
de distinta ndole.
Hay doble o mltiple imposicin cuando el mismo destinatario legal tributario es gravado dos o
ms veces por el mismo hecho imponible, en el mismo perodo de tiempo y por parte de dos o
ms sujetos con poder tributario.
Globalizacin.
Empresas transnacionales.
Comercio internacional.
a) Nacionalidad.
El poder tributario es el correspondiente al Estado donde el contribuyente tenga su
nacionalidad.
El contribuyente debe tributar en el pas donde es ciudadano, independientemente del
lugar donde se produzca el hecho imponible.
b) Domicilio.
El poder tributario es el correspondiente al Estado donde el contribuyente se radica con
carcter permanente y estable.
c) Residencia.
El poder tributario es el correspondiente al Estado donde el contribuyente tiene su simple
habitacin o radicacin, sin intencin de permanencia definitiva.
d) Establecimiento permanente.
El poder tributario es el correspondiente al Estado donde el contribuyente tiene el
emplazamiento donde se ejerce la actividad econmica.
e) Fuente.
El poder tributario es el correspondiente al Estado donde se encuentra la fuente productora
de la riqueza.
La Repblica Argentina ha suscripto tratados con diferentes pases para evitar este fenmeno:
Suecia
Alemania
Bolivia
Francia
Brasil
Austria
Italia
Chile
Espaa
Canad
Finlandia
Reino Unido de Gran Bretaa
Irlanda del Norte
Blgica
Dinamarca
Pases Bajos
Paraguay
Noruega
Mxico
EMPRESAS TRANSNACIONALES
Son empresas que desarrollan su actividad en ms de un pas. Esto obedece a un fenmeno de:
Globalizacin
Desregulacin de la economa mundial.
Asimismo, fija que las ganancias que obtienen los exportadores del extranjero por la simple
introduccin de sus productos en la Repblica Argentina son de fuente extranjera.
Cuando no se fije el precio o el acordado sea menor al precio de venta mayorista vigente en el
lugar de destino, se considerar, salvo prueba en contrario, que existe vinculacin entre
exportador e importador, correspondiendo tomar el precio mayorista vigente en el lugar de destino
para determinar el valor de los productos exportados.
FILIAL LOCAL
El Art. 14 de la ley de impuesto a las ganancias establece que la filial local es una entidad
argentina independiente de su casa matriz y debe llevar registracin contable independiente.
PRECIOS DE TRANSFERENCIA
Son aqullos que fijan empresas o grupos vinculados por transacciones entre ellos y que son
distintos de los precios de competencia fijados por empresas independientes actuando en
circunstancias similares.
El Art. 15 de la ley de impuesto a las ganancias regula los precios de transferencia en la Repblica
Argentina.
Asimismo, prescribe que las transacciones que empresas y entes domiciliados o ubicados en el
pas realicen con personas fsicas o jurdicas domiciliadas, constituidas o ubicadas en los pases
de escasa o nula tributacin no sern consideradas ajustadas a las prcticas o a los precios
normales de mercado entre partes independientes.
PARASOS FISCALES
Se denomina paraso fiscal al pas con baja o nula fiscalidad que cuenta con secreto bancario,
falta de control de cambios en mayor o menor medida y flexibilidad jurdica para la constitucin y
administracin de sociedades locales.
Las transacciones que empresas y entes domiciliados o ubicados en el pas realicen con personas
fsicas o jurdicas domiciliadas, constituidas o ubicadas en los pases de escasa o nula tributacin
no sern consideradas ajustadas a las prcticas o a los precios normales de mercado entre partes
independientes.
La restriccin sobre secreto fiscal no ser aplicable respecto de la informacin acerca de terceros
que resulte necesaria para determinar dichos precios, cuando sta deba oponerse como prueba
en causas que se tramiten en sede administrativa y judicial.
Abusos de tratados
Cambio de residencia
Sociedades de base o pantalla
Sociedades conductoras o de enlace
Sociedades cautivas de seguros
Transportes martimos
Subcapitalizacin
DUMPING
Este fenmeno genera una competencia fiscal nociva que da lugar a una distorsin de:
Flujo de capitales
Localizacin de actividades productivas.