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Manaus
2012
UNIVERSIDADE DO ESTADO DO AMAZONAS
ESCOLA SUPERIOR DE CINCIAS SOCIAIS
PROGRAMA DE PS-GRADUAO EM DIREITO AMBIENTAL
Manaus
2012
F224i Faria, Ana Luisa Sousa
2012
O Iptu e a tributao indutora como instrumento para o
desenvolvimento sustentvel/ Ana Luisa Sousa Faria;
orientador, Edson Damas da Silveira - 2012
1060f; 30 cm
O Futuro da Humanidade
(Augusto Cury).
RESUMO
Preserving and protecting the environment is the responsibility of the State, it being
understood Federal, State, Federal District and municipalities (Constitution, Article
23., VI and VII). It is therefore common competence of federal guardianship and
ensure environmental preservation, to be held in conjunction with the community
(CF, art. 225). Faced with the obligation imposed by the Constitution, the State needs
to use the means offered by the legal system to play the role of mentor to an
environmental policy that ensures protection of the environment. It is in this light that
the tax law becomes an instrument of environmental protection, as well as revenue
collection of the character, function inherent to adduce resources to the public
coffers, extrafiscal offers the function to induce or encourage conduct
environmentally sound. The tribute comes, then, to encourage economic agents to
environmentally friendly choices and discourage harmful practices. It is a policy of
encouraging the preservation founded in economic stimulus. By understanding this,
the tax can also assist in regional development and implementation of public policies.
Given the importance of the topic, a survey was conducted explanatory qualitative
approach, with a design focused on literature, whose purpose is to understand how
the tax law, tax law through the inductor, especially property taxes, can be an
instrument of protection and development of the artificial environment so that it will
reach the level of sustainability.
1 INTRODUO 12
2 MEIO AMBIENTE NA CONSTITUIO FEDERAL DE 1988 16
2.1 CONCEITO DE MEIO AMBIENTE 18
2.2 ESPCIES DE MEIO AMBIENTE 20
2.2.1 Meio ambiente natural 21
2.2.2 Meio ambiente artificial 22
2.2.3 Meio ambiente cultural 22
2.2.4 Meio ambiente do trabalho 24
2.3 PRINCPIOS DO DIREITO AMBIENTAL 25
2.3.1 Princpio da essencialidade do meio ambiente 26
2.3.2 Princpio da equidade integracional 27
2.3.3. Princpio da incolumidade ambiental 29
2.3.4 Princpio da precauo e preveno 31
2.3.5 Princpio do poluidor-pagador 33
2.3.6 Princpio da responsabilizao 35
2.3.7 Princpio do desenvolvimento sustentvel 37
3 TRIBUTAO AMBIENTAL TRIBUTO COMO OBJETO DE 39
PROTEO AMBIENTAL
3.1 CONCEITO DE TRIBUTO 43
3.2 ELEMENTO TELEOLGICO DO TRIBUTO 45
3.2.1 Tributos fiscais 45
3.2.2 tributos extrafiscal ou indutor 46
3.2.2.1 extrafiscalidade e espcies tributrias 49
3.3 TRIBUTAO AMBIENTAL NA LEGISLAO BRASILEIRA 54
3.3.1 Pela Unio 54
3.3.2 Pelos Estados-membros 56
3.3.3 Pelos municpios 57
3.4 O TRIBUTO AMBIENTAL NO DIREITO COMPARADO 59
4 O IPTU COMO INSTRUMENTO PARA O DESENVOLVIMENTO 64
SUSTENTVEL
4.1 O MUNICPIO ENQUANTO ENTE FEDERATIVO RESPONSVEL 64
PELA INSTITUIO DO IPTU
4.2 O IPTU E O MEIO AMBIENTE URBANO 68
4.2.1 A poltica urbana e o meio ambiente urbano 69
4.2.2 A progressividade do IPTU e sua correlao com a poltica 73
de desenvolvimento urbano
4.2.2.1O IPTU progressivo no tempo 75
4.2.2.2 A cobrana de IPTU de acordo com o valor, a localizao e 78
uso do imvel
4.2.3 O IPTU como instrumento para o uso adequado e ocupao 80
do solo urbano
4.3 O IPTU NO CDIGO TRIBUTRIO DE MANAUS E NO PLANO 82
DIRETOR
4.4 O IPTU SOBRE AS REAS DE PROTEO AMBIENTAL 84
4.5 ANLISE DA LEI 1.091/2006 POLTICA FISCAL DO MUNICPIO 89
PARA PRESERVAO DO MEIO AMBIENTE
4.5.1 O IPTU verde e as Reservas Naturais de Patrimnio Nacional 91
5 CONSIDERAES FINAIS 92
REFERNCIAS 96
12
1 INTRODUO
ambiental; adequando as normas do art. 170 com as do art. 225, ambos da CF, que
devem conviver pacificamente, conforme o princpio da ponderao.
Ao interferir na economia, o Poder Pblico tem como instrumento o tributo sob
seu carter extrafiscal1 ou indutor. Carraza (2006, p.107-108) observa que h
extrafiscalidade quando o legislador, em nome do interesse coletivo, aumenta ou
diminui as alquotas e/ou bases de clculo dos tributos, com o objetivo principal de
induzir os contribuintes a fazer ou deixar de fazer alguma coisa.
Nesse aspecto, cabe ao Estado em conjunto com a coletividade, garantir um
meio ambiente ecologicamente equilibrado para as presentes e futuras geraes. Na
Carta de Manaus, divulgada em 07 de setembro de 2009, ao final da Conferncia
Nacional sobre Direito Ambiental e a Questo da Amaznia, reiterou-se no item 8,
esse mesmo entendimento: Reafirmar a necessidade da criao de incentivos para
o uso sustentvel de produtos e servios da biodiversidade e para a valorizao dos
conhecimentos tradicionais na utilizao responsvel da diversidade biolgica,
reconhecendo tal conhecimento como um valor inestimvel para as geraes
vindouras. (grifo nosso).
Diante do Sistema Constitucional Tributrio vigente no pas, no plausvel a
criao de tributos que incidam sobre aes danosas ao meio ambiente. Jamais se
pode perder de vista que tributo no sano (CTN, art. 3). Entretanto, possvel
utilizar os tributos com carter extrafiscal, aplicando o princpio da seletividade2.
Os tributos que objetivam a preservao do meio ambiente so chamados de
tributos verdes ou green taxes. Esse mecanismo tributrio visa a influenciar na
deciso econmica de modo a tornar mais interessante a opo ecologicamente
mais adequada. As decises so orientadas pelo custo-benefcio: se os custos da
degradao ambiental no forem refletidos nos preos, as decises econmicas
nunca sero ecologicamente corretas.
Os trs princpios do direito ambiental que justificam, plenamente, os tributos
verdes so: (I) princpio da precauo; (II) princpio da cooperao; (III) princpio do
poluidor-pagador.
1
O tributo fonte de recursos para que o Estado realize atividades inerentes administrao pblica,
entretanto, no se pode abandonar a concepo extrafiscal do tributo, que ferramenta para orientar
a atuao do contribuinte para setores mais produtivos ou mais adequados ao interesse pblico.
2
Ocorre a seletividade quando o tributo possui alquota maior ou menor, conforme a essencialidade
do produto.
14
O princpio da precauo visa a impedir que haja dano ecolgico, e por isso
adota critrios preventivos. O segundo a idia que de que toda sociedade deve
participar do processo de proteo ao meio ambiente. Por ltimo, impe-se ao
sujeito econmico (produtor, consumidor, transportador) que nesta relao possa
causar um problema ambiental, arcar com os custos da diminuio ou afastamento
do dano (DERANI, 2001, p. 158).
O IPTU Imposto Predial e Territorial Urbano - o tributo que ser objeto
especfico dessa pesquisa, contextualizado na realidade do municpio de Manaus. A
Lei ordinria n 1.697 de 20 de dezembro de1983 (Cdigo Tributrio de Manaus)
que autoriza a cobrana do referido imposto, previsto no art. 2, I, a), regulamentado
pelo Decreto n 3.890 de 22 de dezembro de 1983. Por esta lei, o IPTU
denominado de Imposto Imobilirio3.
Inicialmente, ser feita uma abordagem do meio ambiente na Constituio
Federal de 1988, bem como dos princpios que guarnecem o direito ambiental. O
terceiro captulo tratar do Estado e seu poder de tributar, analisando-se,
analiticamente, o tributo e suas espcies. Neste captulo, tambm, ser abordada,
de forma genrica, a tributao ambiental na legislao brasileira e no direito
comparado.
O quarto captulo abordar o tema central da pesquisa, que o IPTU como
instrumento para o desenvolvimento sustentvel. O imposto ser analisado sobre
duas perspectivas: a) atravs de sua caracterstica inata que a fiscal ou
arrecadatria, b) a sua utilizao como norma tributria indutora, quando se utiliza
do seu carter extrafiscal ou indutor (IPTU progressivo no tempo, previsto no Plano
Diretor Urbano e Ambiental de Manaus Lei n 671 de 04 de novembro de 2000)
para promover o desenvolvimento urbano e implementar a funo social das
cidades. O IPTU Verde, criado pela Lei municipal n 1.091 de 29 de dezembro de
2006, tambm ser analisado na pesquisa.
A abordagem ser qualitativa na medida em que se pretende partir do
fundamento de que o conhecimento no se reduz a um rol de dados isolados,
conectados por uma teoria explicativa como sugere Chizzotti (1998, p. 79). Na
abordagem qualitativa o sujeito-observador, portanto, o pesquisador parte
integrante do processo de conhecimento e interpreta os fenmenos, atribuindo-lhes
3
Lei n. 1.697/83, art. 2. Integram o sistema tributrio do municpio os seguintes tributos: I Impostos:
a) Imposto Imobilirio, regulamentado pelo Decreto n. 3.890/83).
15
Sugere, ainda, Coimbra (2002, p. 27-29) que para bem definir o meio
ambiente necessrio se faz levar em considerao trs aspectos: aspectos fsico-
19
4
CONGRESSO INTERNACIONAL DE DIREITO AMBIENTAL,13, 2009, So Paulo. Carta de So
Paulo. So Paulo: Imprensa Oficial do Estado de So Paulo, 2010.
24
pelo raciocnio inverso, as culturas tero matizes diversos, visto que imersas
em naturezas diferentes.
(...) exige interveno tutelar do Poder Pblico, que dever encontrar formas
de diminuio dos riscos laborais, por meio da edio de normas de sade,
higiene e segurana e da percepo do adicional de remunerao para
atividade perigosas ou insalubres, cabendo ao Sistema nico de Sade
(SUS) a execuo das aes de sade do trabalhador e de colaborao na
proteo do meio ambiente, nele compreendido o do trabalho (CF, arts. 7,
XXII e XXIII e 200, II e VII; CLT, arts. 189 e 197).
Por outro lado, o direito do trabalho, vem, simplesmente, regular a relao jurdica
entre empregado e empregador. (FIORILLO, 2010, p. 74).
Percebe-se, por fim, que as espcies de meio ambiente esto interligadas,
sendo interdependentes e objetivam um fim maior: que a qualidade de vida do
homem.
Alm das medidas citadas por Fiorillo (2010), papel do Estado punir o
poluidor e conceder incentivos fiscais atividades no degradantes e que utilizem
de tcnicas ambientalmente corretas para consolidar o princpio da preveno.
Apesar de muitos autores tratarem precauo e preveno como expresses
sinnimas, Sebastio (2010, p. 207) afirma que no se confundem, sendo que o
segundo complementa o primeiro, na medida em que ambos prezam pela ao
preventiva, evitando a ocorrncia do dano ambiental e sua consequente reparao.
O princpio da precauo oriundo do direito alemo e visa efetiva proteo
do meio ambiente, caso aja a possibilidade de dano ambiental. (ARAGO, 1997, p.
68).
32
catstrofes, entre outras coisas, podem levar cobrana do uso dos recursos
naturais.
uma espcie de pagamento por servios ambientais para internalizar as
externalidades ambientais, j que o bem ambiental finito. As externalidades,
normalmente, so negativas, geradas pela produo, e caso no seja internalizadas,
sero todas suportadas pela coletividade, enquanto ao empreendedor geraro
apenas lucros.
Sebastio, citando Prieur (2010, p. 214), esclarece que:
tem como objetivo o preo final do produto e quer evitar que produtos poluidores
concorram com produtos ecologicamente corretos.
Deve-se ressaltar, por fim, que tanto a precauo, quanto a preveno e o
princpio do poluidor-pagador visam preservar a incolumidade ambiental, ameaa
concreta nos dias de hoje.
5
O tributo fonte de recursos para que o Estado realize atividades inerentes administrao pblica,
entretanto, no se pode abandonar a concepo extrafiscal do tributo, que ferramenta para orientar
a atuao do contribuinte para setores mais produtivos ou mais adequados ao interesse pblico.
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A extrafiscalidade pode ser utilizada por qualquer dos entes tributantes, desde
que tenha por objetivo influir no campo em que situe seu poder de tributar.
O imposto, por ser tributo no-vinculado a determinada atividade estatal,
das espcies tributrias que melhor se adequa poltica extrafiscal ou indutora.
Baleeiro (2000, p.212) expe que:
Horvath (1997, p.95) contrrio utilizao das taxas com funo extrafiscal,
pois entende que este tributo est vinculado a uma prestao de servio pblico
especfico e divisvel, no podendo, portanto, ser utilizada para induzir condutas
quando o valor mximo para sua exigncia o equivalente ao custo da
contraprestao do servio prestado pelo Estado.
Pereira Filho (2002, p. 59), entretanto, defende a viabilidade da funo
extrafiscal ou indutora da taxa, ao afirmar que:
de uma obra pblica, dever o contribuinte recolher tal contribuio. Colho (1992,
p. 538) defende que:
A lei australiana, desde 1992, deduz dos impostos gastos com despesas
ambientais, desde que tais gastos sejam oriundos de atividades de preveno,
combate ou correo de poluio. (OLIVEIRA, 1998, p. 117-118).
Dentre os pases do MERCOSUL, a Argentina um dos que mais investe na
poltica ambiental. Em Buenos Aires existe uma taxa pela concesso de certificado
de aptido ambiental para que as indstrias possam instala-se ou ampliar seu
estabelecimento. (NUNES, 2000, p. 150).
Existem, tambm, incentivos para empreendimentos florestais novos e
ampliao dos bosques j existentes, e para a implantao de novos projetos
florestais, desde que estejam guarnecidos por projetos que incentivem a utilizao
racional dos recursos naturais e por medidas preventivas que possibilitem uma
explorao ambientalmente sustentvel.
No Uruguai, desde 1998, vem sendo concedidos incentivos tributrios para os
empreendimentos voltados para interesses ecolgicos. As atividades madeireiras e
os equipamentos utilizados para esse fim so isentos do pagamento de imposto de
importao e taxas porturias, desde que a explorao esteja em consonncia com
a poltica florestal. (NUNES, 2000, p. 160).
Nos demais pases do MERCOSUL, especialmente o Paraguai, ainda no
uma conscincia ambiental por parte dos governantes e da populao. Nunes (2000,
p. 163-164) afirma que:
O conceito de zona urbana, onde incidir o IPTU, dever ser extrado da lei
ordinria municipal, a qual conter ao menos dois dos melhoramentos previstos no
art. 32, 1 e 2 do Cdigo Tributrio Nacional 6.
Os elementos espacial e temporal do fato gerador so o territrio urbano do
municpio e o momento da apurao, ou seja, no primeiro dia do ano;
respectivamente. A base de clculo do imposto ser sempre o valor venal do imvel,
sem computar o valor dos bens mveis que o compuser.
Alm da instituio do IPTU pelos municpios, caber, tambm, a este ente
federativo a criao do Plano Diretor, previsto no art. 182 da CF, cujo objetivo
primordial o planejamento urbano e efetividade da funo social das cidades.
Segundo Machado (2010, p. 378) trata-se de um conjunto de normas, elaboradas
por lei municipal especfica para regular as atividades do prprio poder pblico e das
pessoas fsicas e jurdicas de Direito Pblico ou Privado.
No mbito de sua competncia suplementar, caber aos Municpios utilizar da
Ao Civil Pblica (Lei n 7.347/85 de 24 de julho de 1985) para induzir os
particulares e demais poderes pblicos ao cumprimento das obrigaes tributrias e
ambientais. Diversos Municpios tm criado procuradorias especializadas nessa
matria para orientar e representar a administrao pblica em seus deveres
especficos.
6
Art. 32 (...) 1. Para efeito deste imposto enten de-se como zona urbana a definida em lei municipal,
observando o requisito mnimo da existncia de melhoramentos indicados em pelo menos 2 (dois)
dos incisos seguintes, construdos ou mantidos pelo Poder Pblico: I meio fio ou calamento, com
canalizao de guas pluviais; II abastecimento de gua; III- sistema de esgotos sanitrios; IV
rede de iluminao pblica, com ou sem posteamento para distribuio domiciliar; V escola primria
ou posto de sade a uma distncia mxima de 3 (trs) quilmetros do imvel considerado. 2. A lei
municipal urbana pode considerar urbanas as reas urbanizveis, ou de expanso urbana,
constantes de loteamentos aprovados pelos rgos competentes, destinados habitao ou ao
comrcio, mesmo que localizados fora das zonas definidas nos termos do pargrafo anterior.
68
7
Art. 167. So vedados: IV - a vinculao de receita de impostos a rgo, fundo ou despesa,
ressalvadas a repartio do produto da arrecadao dos impostos a que se referem os arts. 158 e
159, a destinao de recursos para as aes e servios pblicos de sade, para manuteno e
desenvolvimento do ensino e para realizao de atividades da administrao tributria, como
determinado, respectivamente, pelos arts. 198, 2, 212 e 37, XXII, e a prestao de garantias s
operaes de crdito por antecipao de receita, previstas no art. 165, 8, bem como o disposto no
4 deste artigo.
69
nem todo ncleo habitacional pode receber o ttulo de urbano. Para que
um centro habitacional seja conceituado como urbano torna-se necessrio
preencher, no mnimo, os seguintes requisitos: (1) densidade demogrfica
especfica; (2) profisses urbanas como comrcio e manufaturas, com
suficiente diversificao; (3) economia urbana permanente, com relaes
especiais com o meio rural; (4) existncia de camada urbana com produo,
consumo e direito prprios. No basta, pois, a existncia de um aglomerado
de casas para configurar-se um ncleo urbano. (...) O Centro urbano no
Brasil s adquire a categoria de cidade quando seu territrio se transforma
em Municpio.
Art. 4. Para fins desta Lei, sero utilizados, entre outros instrumentos
(...)
III planejamento municipal, em especial:
a) Plano diretor;
b) Disciplina do parcelamento, do uso e da ocupao do solo;
c) Zoneamento ambiental;
d) Plano plurianual;
e) Diretrizes oramentrias;
f) Gesto oramentria participativa;
g) Planos, programas e projetos setoriais;
h) Planos de desenvolvimento econmico e social.
8
O Plano Diretor est regulado no Captulo III, do art. 39 ao 42 da Lei n. 10.257 Estatuto da Cidade.
72
De um lado, ser preciso que, por meio do plano diretor editado por lei (arts.
39-42), o Municpio formule o planejamento, tomando necessariamente as
seguintes decises, relacionadas a vrios dos instrumentos urbansticos
previsto pelo Estatuto da Cidade: a) delimitar as reas urbanas em relao
s quais se poder exigir o parcelamento, edificao ou utilizao
compulsrios (art. 5, caput, c/c o art. 42, I); b)fixar o coeficiente de
aproveitamento bsico dos terrenos para fins de edificao (art. 28, 2); c)
fixar o coeficiente de aproveitamento mximo dos terrenos para fins de
edificao (art. 28, 3); d) indicar as reas em que o direito de construir
poder ser exercido acima do coeficiente bsico e at o limite do coeficiente
mximo, mediante outorga onerosa (art. 28, caput); e) indicar as reas em
que ser permitida a alterao onerosa do uso do solo (art. 29). Alm disso,
o plano dever fornecer as bases para que leis especficas delimitem reas
em que incidir o direito de preempo (art. 25) e aquelas em que sero
realizadas operaes consorciadas (art. 32); bem como para que a lei
municipal autorize a transferncia do direito de construir (art. 35). Depois,
outras leis municipais devero: (...) b) relativamente ao IPTU progressivo:
fixar sua alquota (art. 7, 1).
9
Art. 182. A poltica de desenvolvimento urbano, executada pelo Poder Pblico municipal, conforme
diretrizes gerais fixadas em lei, tem por objetivo ordenar o pleno desenvolvimento das funes sociais
da cidade e garantir o bem- estar de seus habitantes. 4 - facultado ao Poder Pblico municipal,
mediante lei especfica para rea includa no plano diretor, exigir, nos termos da lei federal, do
proprietrio do solo urbano no edificado, subutilizado ou no utilizado, que promova seu adequado
aproveitamento, sob pena, sucessivamente, de:I - parcelamento ou edificao compulsrios;II -
imposto sobre a propriedade predial e territorial urbana progressivo no tempo;III - desapropriao
com pagamento mediante ttulos da dvida pblica de emisso previamente aprovada pelo Senado
Federal, com prazo de resgate de at dez anos, em parcelas anuais, iguais e sucessivas,
assegurados o valor real da indenizao e os juros legais.
73
10
Art. 3 Tributo toda prestao pecuniria compulsria, em moeda ou cujo valor nela se possa
exprimir, que no constitua sano de ato ilcito, instituda em lei e cobrada mediante atividade
administrativa plenamente vinculada. (Cdigo Tributrio Nacional).
76
Souza (2004, p. 45) adverte, tambm, que o IPTU no poder prosseguir por
tempo indeterminado. Depois de lanada a cobrana do valor majorado mediante
aplicao da alquota z, que alquota mxima, (...) o poder pblico pode
desapropriar o imvel, na forma da lei
Segundo previso do art. 7, 3, Estatuto da Cidad e, vedada a concesso
de isenes ou de anistia relativas tributao progressiva no tempo.
Silva (2000, 440-441) expe que, diante de uma economia estabilizada, a
progressividade um importante instrumento para a ordenao urbanstica,
atravs da aplicao do IPTU progressivo no tempo; podendo atingir alquota de
quinze por cento. Percentual, normalmente, superior ao da taxa Selic e da inflao.
77
Tal questo conflituosa foi apreciada pelo Supremo Tribunal Federal com o
julgamento do Recurso Extraordinrio n 423.768-7/SP. O Recurso pretendia a
reviso de acrdo que declarou a inconstitucionalidade da Lei Municipal n 13.250
de 27 de dezembro de 2001, que estabelecia alquota progressiva para o IPTU
tendo por base o valor venal do imvel. Entretanto, no houve uma deciso
conclusiva, pois o julgamento no foi concludo por desistncia da parte recorrente.
Em 2006, o Supremo Tribunal Federal novamente voltou a apreciar a questo
e, ao dar provimento ao Recurso interposto pelo Municpio de so Paulo, decidiu
pela constitucionalidade da Emenda n 29/2000 e da lei municipal. Em interpretao
sistemtica da Constituio Federal, o STF entendeu que a nova emenda apenas
elucidou a graduao dos impostos no tendo ferido qualquer direito ou garantia
constitucional, j que o texto anterior emenda j trazia referncias quanto
progressividade do IPTU correlacionando-o com a capacidade econmica do
contribuinte.
Expe Ramos (2011, p. 101) que essa progressividade uma espcie
progressividade-sano, pois o instituto da progressividade tributria est
intimamente ligado ao cumprimento da funo social da propriedade urbana,
especialmente, se tomadas por base poltica pblica necessria ordenao do
solo urbano.
Superada a questo da constitucionalidade da Emenda 29/2000, tem-se que
legtima a progressividade do IPTU dos contribuintes com maior poder aquisitivo,
sendo, portanto, uma tributao fundada no crter fiscal do imposto.
Os municpios podero adotar, dessa forma, alquotas diferenciadas em razo
da destinao da propriedade uso residencial, comercial, de servios e industrial
ou pela localizao da propriedade na zona urbana do municpio, de acordo com a
poltica urbana a ser desenvolvida no municpio. (RAMOS, 2011, p. 101).
Para que seja utilizado o IPTU com alquotas diferenciadas pela localizao
do imvel, necessrio que os parmetros estejam devidamente fixados no Plano
Diretor. Caso a regio seja considerada residencial, uma indstria ou comrcio ter
alquota mais elevada para se instalar, por exemplo. A aplicao das alquotas
diferenciadas de acordo com a localizao do imvel deve se fundar em critrios
racionais, e sempre deve haver uma correlao com a poltica de desenvolvimento
urbano e de fiel cumprimento da funo social da propriedade, sob pena da simples
progresso fiscal estar eivada de inconstitucionalidade.
80
11
Lei n. 1.697/83, art. 2. Integram o sistema tributrio do municpio os seguintes tributos: I
Impostos: a) Imposto Imobilirio, regulamentado pelo Decreto n. 3.890/83).
82
nova lei, o antigo Imposto Imobilirio passou a seguir os novos moldes adotados
pela Constituio Federal de 1988.
O IPTU, cuja hiptese de incidncia a propriedade, o domnio til ou a
posse de bem imvel, localizado no Municpio de Manaus (art. 1, da Lei n. 1.697/83)
ser exigido dos contribuintes que possurem imveis na rea urbana12, definida
esta pelo Plano Diretor.
A base de clculo do imposto ser o valor venal do imvel edificado ou no-
edificado, determinada anualmente, por uma Planta Genrica de valores, que ser
atualizada, periodicamente, com base num procedimento de clculos a serem
determinados pelo prprio municpio. (Art. 6, da Lei n. 1.697/83).
Pelos parmetros da Lei Municipal considerado edificado o imvel que
possua construo ou edificao permanente e que sirvam de gozo, uso ou
habitao, independente de sua destinao ou localizao. Em contrapartida, sero
considerados no-edificados os imveis em que houver construo paralisada ou
em andamento; edificaes condenadas, em runas ou em demolies; cujas
edificaes sejam de natureza provisria, ou possam ser removidas sem destruio,
alterao ou modificao; que possuam edificaes de natureza temporria; ou
ainda, aqueles imveis que tenham construes rsticas ou simplesmente cobertas,
sem pisos e sem paredes. (Art. 6, 1 e 2 da Lei n. 1.697/83).
Para que seja aplicada a progressividade do Imposto sobre a Propriedade
Predial e Territorial Urbana no Municpio de Manaus, esta deve estar prevista na lei
ordinria municipal, sob pena de ntida afronta ao princpio da legalidade. Dessa
forma, a Lei 1.697/83, prev em seu art. 13 que ser aplicada a alquota progressiva
no tempo do IPTU, visando o cumprimento da funo social da propriedade.
A Lei 1.697/83, em sua redao original, previa alguns incentivos aos
contribuintes do IPTU, com vista preservao do meio ambiente, seja ele natural,
artificial, cultural ou do trabalho.
Com a edio da Lei n 1.131 de 03 de julho de 2007, alguns artigos foram
revogados, mas as isenes foram mantidas e at ampliadas. Tais isenes so de
cunho econmico, social e ambiental.
12
Art. 1, 1, Lei n. 1.697/83. Entende-se como zona urbana quela definida em Lei Municipal, desde
que observe como requisito mnimo existncia de pelo menos 02 (dois) dos itens seguintes,
construdos ou mantidos pelo poder Pblico: I meio-fio ou calamento, com canalizao de guas
pluviais; II abastecimento de gua; III sistema de esgotos sanitrios; IV rede de iluminao
pblica com ou sem posteamento para distribuio domiciliar; V- escola de ensino fundamental ou
posto de sade a uma distncia mxima de 03 (trs) km do imvel considerado.
83
13
Art. 225, 1, III: Todos tm direito ao meio ambiente ecologicamente equilibrado, bem de uso
comum do povo e essencial sadia qualidade de vida, impondo-se ao Poder Pblico e coletividade
o dever de defend-lo e preserv-lo para as presentes e futuras geraes. - Para assegurar a
efetividade desse direito, incumbe ao Poder Pblico definir, em todas as unidades da Federao,
espaos territoriais e seus componentes a serem especialmente protegidos, sendo a alterao e a
suspenso permitidas somente atravs de lei, vedada qualquer utilizao que comprometa a
integridade dos atributos que justifiquem a sua proteo.
85
14
Lei n 9.985/00, art. 2, XI: Para os fins previstos nesta Lei, entende-se por - uso sustentvel:
explorao do ambiente de maneira a garantir a perenidade dos recursos ambientais renovveis e
dos processos ecolgicos, mantendo a biodiversidade e os demais atributos ecolgicos, de forma
socialmente justa e economicamente vivel.
86
15
(...) Limitaes administrativas que afeta o contedo econmico do direito de propriedade (...)
(STF, RE 134.297/SP 1 Turma, relator Min. Celso de Mello)
(...) esvaziou o contedo econmico da propriedade, ao destacar do domnio as prerrogativas de
usar e fruir do bem(...) (STJ, RESP 52.905-0, 1 Turma, relator Min. Humberto Gomes de Barros.
87
16
INPA. Unidades de Conservao. Disponvel em: HTTP://pdbff.inpa.gov.br/treina5p.htm. Acesso
em 13fev.2012.
88
17
Regulamento da Poltica dos Incentivos Fiscais, art. 12, previsto na Lei n 1.939/89: Excluem-se
dos incentivos de que trata a Lei n 1.939/89, os produtos das empresas que explorem quaisquer das
seguintes atividades: V beneficiamento elementar de produtos de origem vegetal e animal, como
preparao primria de couros e peles, beneficiamento de sal, preparao de fumos, serragem de
madeiras e outras atividades assemelhadas; (...) VIII obteno de produtos de origem extrativista
caracterizados por processo elementar de produo (...).
18
Lei n 2.826/03: art. 4. A concesso dos incentivos fiscais caber unicamente aos produtos
resultantes de atividades consideradas de fundamental interesse ao desenvolvimento do Estado. 1:
Consideram-se de fundamental interesse ao desenvolvimento do Estado, para efeito do que dispe
esta Lei, as empresas cujas atividades satisfaa pelo menos 3 (trs) das seguintes condies: I
concorram para o adensamento da cadeia produtiva, com o objetivo de integrar e consolidar o parque
industrial, agroindustrial e de industria de base florestal do Estado; II contribuam para o incremento
do volume de produo industrial, agroindustrial e florestal do Estado; III contribuam para o
aumento da exportao para os mercados nacional e internacional; IV promovam investimento em
pesquisa e desenvolvimento de tecnologia de processo e/ou produto; V- contribuam para substituir
importaes nacionais e/ou estrangeiras; VI- promovam interiorizao de desenvolvimento econmico
e social do Estado; VII concorram para a utilizao racional e sustentvel de matria prima florestal
e de princpios ativos da biodiversidade amaznica, bem como dos respectivos insumos resultantes
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de sua explorao; VIII- contribuam para o aumento das produes agropecurias e afins, pesqueira
e florestal do Estado; IX- gerem empregos diretos e/ou indiretos no Estado; X- promovam atividades
ligadas industria do turismo.
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A Lei n. 1.091/06 (art. 43) tambm prev a reduo de 75% de IPTU aos
imveis destinados s atividades agrcolas, que se encontrem na zona de expanso
urbana do municpio de Manaus, com o intuito de desestimular a manuteno de
reas improdutivas. A iseno, tambm, poder ser estendida ao outros imveis de
uso agrcola, desde que previsto nas leis de diretrizes urbanas.
A poltica ambiental instituda pelo Estado do Amazonas visa a contribuir com
a poltica tributria com vistas a preservao do meio ambiente, por certo que no
ser capaz de inibir, totalmente, a degradao dos recursos naturais, entretanto,
estimular a utilizao desse mecanismo indutor para o desenvolvimento
sustentvel.
19
Lei n 1.91/06. Art. 43 A rea do imvel reconhecida pelo Poder Pblico Municipal como Reserva
Particular do Patrimnio Natural (RPPN), nos termos da Lei Municipal n. 886, de 14 de outubro de
2005, est isento do IPTU, devendo o contribuinte observar os procedimentos regulamentares.
20
So exemplos de Reservas Particulares no Municpio de Manaus, a RPPN Nazar das Lages e
Lages, com rea de 52,06 ha, criada pela portaria n. 49/95, a RPPN Lao do Amor, com rea de 8 ha,
criada pela portaria 22/2000, a RPPN Bela Vista, com rea de 27,35 ha, criada pela Portaria n. 72/95.
Recentemente, a prefeitura de Manaus oficializou a criao da RPPN Scrates Bonfim, pelo Decreto
152/2009, co rea de 23 h, localizada prxima ao Igarap do Tabatinga (prefeitura de Manaus).
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5 CONSIDERAES FINAIS
contribuinte a ter aes mais benficas ao meio ambiente, j que a carga tributria
brasileira extremamente onerosa, especialmente, se observados os servios
pblicos fornecidos populao.
Nessa premissa, o direito tributrio dispe dos tributos extrafiscais ou
indutores para estimular ou desestimular condutas, atravs da concesso de
isenes e incentivos aos contribuintes ambientalmente corretos. Os tributos
adequados para a finalidade de proteo ao meio ambiente obedecero aos
princpios tributrios gerais, com seus regramentos especficos, no havendo
qualquer tipo de exceo por se tratar de matria ambiental.
O tributo ambiental, conforme explanado, delimitado para buscar a
efetivao do meio ambiente ecologicamente equilibrado, e esse fator poder ser
especificado pela regra-matriz de incidncia tributria. A extrafiscalidade, tambm,
ponto central nesse estudo, pois atravs do carter finalstico do tributo, que surge
a possibilidade de interveno na atividade econmica e para induzir determinadas
condutas sociais, especialmente quelas voltadas para a preservao ambiental.
Por previso constitucional (art. 167, IV), vedada a vinculao de receitas
oriundas de impostos, portanto, o imposto ambiental somente poder ser utilizado
como mecanismo de poltica pblica, uma vez que no sero geradas receitas
vinculadas a esse vis.
Entretanto, atravs do carter indutor do imposto, este poder ser utilizado
para desestimular condutas nocivas ao meio ambiente e estimular o contribuinte a
desenvolver sua atividade econmica utilizando de forma racional os recursos
naturais.
O IPTU progressivo no tempo um dos instrumentos imprescindveis para a
implementao das polticas pblicas e para o desenvolvimento da funo social das
cidades e da melhoria da qualidade de vida dos cidados. A utilizao desse tributo
para contribuir com o desenvolvimento sustentvel no meio ambiente urbano dever
seguir certos requisitos:
1) Elaborao de um plano diretor, com a devida participao popular,
nos municpios com mais de 20 mil habitantes;
2) Edio de lei especfica obrigando que o proprietrio do solo urbano,
em rea abrangida pelo plano diretor, no-edificado; subutilizado ou no utilizado
promova o adequado aproveitamento da propriedade;
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REFERNCIAS
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