Repblica Bolivariana de Venezuela

Ministerio del Poder Popular para la Educacin Universitaria

Universidad de los Andes
Facultad de Ciencias Econmicas y Sociales
Legislacin Fiscal

Impuesto al Valor Agregado

I.V.A

Elaborado Por:

Dvila Joseline V-12.352.256

Pereira Carmen V-21.320.260

Rodrguez Maylena V -20.433.050.

Mrida, Enero 2016

 INTRODUCCION

El impuesto al valor agregado que es conocemos actualmente como IVA, tiene sus
premisas en las antiguas civilizaciones como la egipcia y ateniense en donde exista un
impuesto a las ventas. Despus de la primera guerra mundial apareci en la legislacin de
muchos pases y se fue generalizando. Dicho impuesto nace en el tratado de Roma de la
Comunidad Econmica Europea, cuando se establece la necesidad de la creacin del
Mercado Comn Europeo, ya que se hizo necesaria la imposicin de un impuesto a la
mercanca que circulaba libre entre los seis pases (Alemania, Blgica, Francia,
Luxemburgo, Italia, Holanda), participantes de este. Luego en la dcada de los setentas la
necesidad de aplicar dicha disposicin tributaria llevo a los pases de Amrica a sancionar
sus respectivas leyes, siendo un poco ms tardo dicha implementacin en Venezuela,
pas que sanciona su primera ley de impuesto al valor agregado en el ao 1993 durante el
gobierno de Ramn Velsquez, imponiendo una alcuota del 10% sobre los precios de
ventas de ciertos productos, bienes y servicios.

De tal manera lo podemos definir como el pago que han de ser los consumidores
de ciertos bienes y servicios al Estado por la adquisicin de los mismos , siendo dicha
disposicin tributaria regida por La Ley de Impuesto al Valor Agregado vigente en el pas ,
la cual ha sufrido ciertas reformas. Para trminos de comprensin y anlisis de los
cambios recientes sufridos por esta ley se hizo necesaria la previa conceptualizacin de
ciertos trminos relacionados, presentados a continuacin junto a la comparacin de los
artculos reformados contemplados en la anterior y vigente disposicin legal
 HISTORIA DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

El impuesto al valor agregado se dice tener su origen en tiempos remotos aplicado por los
egipcios romanos y griegos, ya especficamente se habla de un impuesto denominado
maltote aplicado por Francia durante la poca medieval.

Luego durante la primera guerra mundial se habla de un impuesto a las ventas

establecido primero en Alemania, Francia y extendindose lentamente hacia los dems
pases europeos, hasta que se establece a travs del tratado de Roma de la comunidad
europea la creacin del impuesto al valor agregado que fuera impuesto en la circulacin
de la mercanca de la cual haca uso el mercado comn formado por Alemania, Francia,
Luxemburgo, Blgica, Italia, Holanda. Tambin es necesario resaltar consiguiente a dicha
uni ya en el ao 1967 se crea el Newark, el cual es base para el estudio del IVA hoy en
da.

Luego de tres aos comenz la expansin de este impuesto por Amrica en especial se
habla de la sancin de leyes en los pases de Colombia, Ecuador, Chile y Uruguay en la
dcada de los setenta.

Para Venezuela el proceso fue un poco tardo y no fue sino hasta 1993 que se
implementa la primera ley en relacin al IVA publicada en gaceta 33.304.

DEFINICION DE IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

El Impuesto al Valor Agregado (IVA) es un tributo o impuesto de naturaleza indirecta que

recae sobre el consumo y grava: las entregas de bienes y prestaciones de servicios
efectuadas por empresarios y profesionales.

El IVA, en este sentido, es un recargo que se calcula sobre el valor atribuido a productos,
bienes o servicios. De all que el IVA sea una carga tributaria sobre el consumo que corre
a cargo del consumidor. Por esta razn, el IVA es un impuesto indirecto, pues no es
percibido directamente por el fisco, sino mediante el propio vendedor en el momento en
que se efecta la transaccin comercial, que es quien luego est obligado a tributar.

Los consumidores, por un lado, estn siempre obligados al pago del IVA, y las empresas
proveedoras de bienes y servicios, por otro, tienen el deber de entregar facturas a los
consumidores, as como de presentar la contabilidad de la empresa ante el fisco.

Por otra parte, las empresas tienen derecho a recibir un reembolso del IVA que han
pagado a otras empresas a cambio de productos o servicios, lo cual recibe el nombre de
crdito fiscal. A su vez, esta cantidad debe ser sustrada del monto del IVA que cobran a
sus clientes, operacin que se denomina dbito fiscal. La diferencia, no obstante, entre el
crdito fiscal y el dbito fiscal debe ser dada al fisco.

CARACTERSTICAS DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO.

Como caractersticas de este impuesto se encuentran:

 Es un impuesto implcito
No incurre en la doble tributacin.
Es un impuesto de circulacin libre
Es trasladado al consumidor final

VENTAJAS Y DESVENTAJAS DEL IVA

Ventajas

Favorece las exportaciones.

Favorece las Inversiones y evita la doble imposicin sobre la misma operacin.
Ofrece gran potencial recaudatorio.

Desventajas

Aumento del IVA puede causar inflacin.

En las operaciones exentas el impuesto es acumulativo.

EXENCIN DEL TRIBUTO.

En primer lugar es necesario a que se refiere el termino exencin y el mismo segn el

SENIAT en su glosario tributos internos: dispensa total o parcial del pago de la obligacin
tributaria, otorgada por la ley (p.14).

Tipos de exenciones del tributo.

Exencin plena.

Segn deudaexterna.es, citando a agencia tributaria una exencin plena se da cuando:

La empresa ni cobra ni paga IVA (no hay IVA repercutido ni soportado). En el caso de la
venta, la empresa directamente no cobrar el IVA (como ocurre con una exencin
limitada) y en el caso de que la empresa compre productos, si sta ha pagado IVA por
esas compras Hacienda se lo tendr que devolver cuando presente la declaracin
trimestral del IVA. En este caso ni la empresa ni el cliente pagan.

Deduciendo de lo antes expuesto se puede contextualizar la exencin plena como aquella

actividad donde hay un reconocimiento por parte del Estado del pago del impuesto que se
hace al comprar a otra empresa.

Exencin limitada

De acuerdo con deudaexterna.es, citando a agencia tributaria esto es aplicable cuando:

La empresa no cobra el IVA al cliente (no hay IVA repercutido) pero la empresa s que
paga IVA por los productos que necesite para fabricar sus productos o dar servicios a sus
clientes. En resumen, la empresa paga y el cliente no.

Tomando en consideracin lo antes expuesto cuando se trata de una exencin limitada no

hay capacidad para deducir el IVA que se ha pagado en la adquisicin de materia que
est implcita en el proceso productivo.

En relacin a los bienes y servicios que estn exentos de IVA la ley de impuesto al valor
agregado los tipifica de la siguiente manera:

Artculo 16: No estarn sujetos al impuesto previsto en esta ley:

1. Las importaciones no definitivas de bienes muebles, de conformidad con la normativa

aduanera.

2. Las ventas de bienes muebles intangibles o incorporales, tales como especies fiscales,
acciones, bonos, cdulas hipotecarias, efectos mercantiles, facturas aceptadas,
obligaciones emitidas por compaas annimas y otros ttulos y valores mobiliarios en
general, pblicos o privados, representativos de dinero, de crditos o derechos distintos
del derecho de propiedad sobre bienes muebles corporales y cualquier otro ttulo
representativo de actos que no sean considerados como hechos imponibles por esta Ley.
Lo anterior se entender sin perjuicio de lo dispuesto en el numeral 4 del artculo 4 de
esta Ley.

3. Los prstamos en dinero.

4. Las operaciones y servicios en general realizadas por los bancos, institutos de crditos
o empresas regidas por el Decreto N 5.555 con Fuerza de Ley General de Bancos y
otras Instituciones Financieras, incluidas las empresas de arrendamiento financiero y los
fondos del mercado monetario, sin perjuicio de lo establecido en el pargrafo segundo del
artculo 5 de esta Ley, e igualmente las realizadas por las instituciones bancarias de
crdito o financieras regidas por leyes especiales, las instituciones y fondos de ahorro, los
fondos de pensin, los fondos de retiro y previsin social, las sociedades cooperativas de
ahorro, las bolsas de valores y las entidades de ahorro y prstamo, las bolsas agrcolas,
as como la comisin que los puestos de bolsas agrcolas cobren a sus clientes por el
servicio prestado por la compra de productos y ttulos de origen o destino agropecuario.

5. Las operaciones de seguro, reaseguro y dems operaciones realizadas por las

sociedades de seguros y reaseguros, los agentes de seguros, los corredores de seguros y
sociedades de corretaje, los ajustadores y dems auxiliares de seguros, de conformidad
con lo establecido en la ley que regula la materia.

6. Los servicios prestados bajo relacin de dependencia de conformidad con la Ley

Orgnica del Trabajo.

7. Las actividades y operaciones realizadas por los entes creados por el Ejecutivo
Nacional de conformidad con el Cdigo Orgnico Tributario, con el objeto de asegurar la
administracin eficiente de los tributos de su competencia; as como las realizadas por los
entes creados por los Estados o Municipios para los mismos fines.

Pargrafo nico: En concordancia con lo establecido en el artculo 29 de esta Ley, la no

sujecin implica nicamente que las operaciones mencionadas en este artculo no
generarn el Impuesto al Valor Agregado. Las personas que realicen operaciones no
sujetas, an cuando sea con carcter exclusivo, debern soportar el traslado del impuesto
con ocasin de la importacin o compra de bienes y la recepcin de servicios gravados.
Igualmente debern soportarlo cuando, en virtud de sus actividades propias y segn sus
contrataciones con particulares, estn llamados a subrogarse en el pago de una
operacin gravada, o, cuando, tratndose de sociedades de seguro y reaseguro, paguen
los montos asegurados conforme a las plizas suscritas.

Este artculo fue modificado en relacin a la disposicin anterior excluyendo la

denominacin de las sociedades de cooperativas e incluyendo las sociedades
cooperativas de ahorro.

Artculo 17: Estarn exentos del impuesto establecido en esta Ley:

1. Las importaciones de los bienes y servicios mencionados en el artculo 18 de esta Ley.

2. Las importaciones efectuadas por los agentes diplomticos y consulares acreditados en

el pas, de acuerdo con los convenios internacionales suscritos por Venezuela. Esta
exencin queda sujeta a la condicin de reciprocidad.

3. Las importaciones efectuadas por instituciones u organismos internacionales a que

pertenezca Venezuela y por sus funcionarios, cuando procediere la exencin de acuerdo
con los convenios internacionales suscritos por Venezuela.

4. Las importaciones que hagan las instituciones u organismos que se encuentren

exentos de todo impuesto en virtud de tratados internacionales suscritos por Venezuela.

5. Las importaciones que hagan viajeros, pasajeros y tripulantes de naves, aeronaves y

otros vehculos, cuando estn bajo rgimen de equipaje.

6. Las importaciones que efecten los inmigrantes de acuerdo con la legislacin especial,
en cuanto les conceda franquicias aduaneras.

7. Las importaciones de bienes donados en el extranjero a instituciones, corporaciones y

fundaciones sin fines de lucro y a las universidades para el cumplimiento de sus fines
propios.

8. Las importaciones de billetes y monedas efectuadas por el Banco Central de

Venezuela, as como los materiales e insumos para la elaboracin de las mismas por l
rgano competente del Poder Pblico Nacional.

9. Las importaciones de equipos cientficos y educativos requeridos por las instituciones

pblicas dedicadas a la investigacin y a la docencia. Asimismo, las importaciones de
equipos mdicos de uso tanto ambulatorio como hospitalario del sector pblico o de las
instituciones sin fines de lucro, siempre que no repartan ganancias o beneficios de
cualquier ndole a sus miembros y, en todo caso, se deber comprobar ante la
Administracin Tributaria tal condicin.

10.Las importaciones de bienes, as como las ventas de bienes y prestacin de servicios,

efectuadas en el Puerto Libre del Estado Nueva Esparta, en la Zona Libre para el
Fomento de la Inversin Turstica en la Pennsula de Paraguan del Estado Falcn; y en
la Zona Libre Cultural, Cientfica y Tecnolgica del Estado Mrida, en el Puerto Libre de
Santa Elena de Uairn y en la Zona Franca Industrial, Comercial y de Servicios Atuja
(ZOFRAT), una vez que inicie sus actividades fiscales, de conformidad con los fines
previstos en sus respectivas leyes o decretos de creacin.

Pargrafo nico: La exencin prevista en los numerales 1 y 9 de este artculo, slo

proceder en caso que no haya produccin nacional de los bienes objeto del respectivo
beneficio, o cuando dicha produccin sea insuficiente, debiendo tales circunstancias ser
certificadas por el Ministerio correspondiente.

Artculo 18: Estn exentas del impuesto previsto en esta Ley, las ventas de los bienes
siguientes:

1. Los alimentos y productos para consumo humano que se mencionan a continuacin:

a) Productos del reino vegetal en su estado natural, considerados alimentos para el

consumo humano, y las semillas certificadas en general, material base para la
reproduccin animal e insumos biolgicos para el sector agrcola y pecuario.

b) Especies avcolas, los huevos frtiles de gallina, los pollitos, pollitas y pollonas para la
cra, reproduccin y produccin de carne de pollo y huevos de gallina.

c) Arroz.

d) Harina de origen vegetal, incluidas las smolas.

e) Pan y pastas alimenticias.

f) Huevos de gallinas.

g) Sal

h) Azcar y papeln, excepto los de uso industrial.

i) Caf tostado, molido o en grano.

j) Mortadela.

k) Atn enlatado en presentacin natural.

l) Sardinas enlatadas con presentacin cilndrica hasta ciento setenta gramos (170 gr.).

m) Leche cruda, pasteurizada, en polvo, modificada, maternizada o humanizada y en sus

frmulas infantiles, incluidas las de soya.

n) Queso blanco duro.

) Margarina y mantequilla.

o) Carne de pollo en estado natural, refrigerada y congelada.

2. Los fertilizantes, as como el gas natural utilizado como insumo para la fabricacin de
los mismos.

3. Los medicamentos y agroqumicos y los principios activos utilizados exclusivamente

para su fabricacin, incluidas las vacunas, sueros, plasmas y las sustancias humanas o
animales preparadas para uso teraputico o profilctico, para uso humano, animal y
vegetal.

4.Los combustibles derivados de hidrocarburos, as como los insumos y aditivos

destinados al mejoramiento de la calidad de la gasolina, tales como etanol, metanol, metil-
ter-butil-eter (MTBE), etil-ter-butil-eter (ETBE) y las derivaciones de stos destinados al fin
sealado.

5. Los vehculos automotores con adaptaciones especiales para ser utilizados por
personas con discapacidad, sillas de ruedas para impedidos, los marcapasos, catteres,
vlvulas, rgano s artificiales y prtesis.

6. Los diarios, peridicos, y el papel para sus ediciones.

7. Los libros, revistas y folletos, as como los insumos utilizados en la industria editorial.

Pargrafo nico: La Administracin Tributaria podr establecer la codificacin

correspondiente a los productos especificados en este artculo e igualmente mediante
reglamentar se desarrollar la normativa necesaria para la aplicacin de la exencin
sealada en el numeral 5 de este artculo.

Artculo 19. Estn exentos del impuesto previsto en esta Ley, las prestaciones de los
siguientes servicios:

1. El transporte terrestre y acutico nacional de pasajeros.

2. Los servicios educativos prestados por instituciones inscritas o registradas en los

Ministerios de Educacin, Cultura y Deportes, y de Educacin Superior.

3. Los servicios de hospedaje, alimentacin y sus accesorios, a estudiantes, ancianos,

personas minusvlidas, excepcionales o enfermas, cuando sean prestados dentro de una
institucin destinada exclusivamente a servir a estos usuarios.

4. Las entradas a parques nacionales, zoolgicos, museos, centros culturales e

instituciones similares, cuando se trate de entes sin fines de lucro exentos de Impuesto
sobre la Renta.

5. Los servicios medico-asistenciales y odontolgicos, de ciruga y hospitalizacin.

6. Las entradas a espectculos artsticos, culturales y deportivos, siempre que su valor no

exceda de dos unidades tributarias (2 U.T.).
7. El servicio de alimentacin prestado a alumnos y trabajadores en restaurantes,
comedores y cantinas de escuelas, centros educativos, empresas o instituciones
similares, en sus propias sedes.

8. El suministro de electricidad de uso residencial.

9. El servicio nacional de telefona prestado a travs de telfonos pblicos.

10. El suministro de agua residencial.

11. El aseo urbano residencial

12. El suministro de gas residencial, directo o por bombonas.

13. El servicio de transporte de combustibles derivados de hidrocarburos.

14. Los servicios de crianza de ganado bovino, caprino, ovino, porcino, aves y dems
especies menores, incluyendo su reproduccin y produccin.

AGENTES RETENEDORES DE IVA

La providencia 0030 emitida por el SENIAT califica como agentes retenedores de IVA a:

Sujetos pasivos especiales:

Para poder calificar como sujeto pasivo especial la misma providencia establece los
siguientes criterios:

Personas naturales: aquellas que obtuvieron un enriquecimiento bruto igual o superior a

las 7.500 unidades tributarias anuales o 625 unidades tributarias mensuales. Adems de
aquellas personas natural que trabajen bajo relacin de dependencia y obtuvieran un
ingreso bruto anual de 7.500 unidades tributarias.

Personas jurdicas: aquellas que obtuvieran un enriquecimiento bruto anual igual o

superior a 30.000 unidades tributarias o 2.500 unidades tributarias semanales.

Entes pblicos:

En relacin a esto la providencia 0029 emitida por el SENIAT habla de los entes pblicos
nacionales, estadales, y municipales que estn encargados de la recaudacin tributaria.

PAGO DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

La ley del valor agregado en su artculo 48 hace alusin a este tema rezando de la
siguiente forma:

Artculo 48:El impuesto que debe pagarse por las importaciones definitivas de bienes
muebles ser determinado y pagado por el contribuyente en el momento en que haya
nacido la obligacin tributaria y se cancelar en una oficina receptora de fondos
nacionales o en las instituciones financieras o bancarias que seale el Ministerio de Poder
Popular con competencia en Materia de Finanzas.
El impuesto originado por las prestaciones consistentes en servicios provenientes del
exterior, ser determinado y pagado por el contribuyente adquirente una vez que ocurra o
nazca el correspondiente hecho imponible.

La constancia de pago del impuesto constituir el comprobante del crdito fiscal

respectivo para los contribuyentes ordinarios.

El pago de este impuesto en las aduanas se adaptar a las modalidades previstas en el

Decreto N 1.150 con Fuerza y Rango de Ley Orgnica de Aduanas.

En relacin a este articulo y lo que se dispona en el mismo en la legislacin anterior, solo

se modifica en la vigente en trminos del Ministerio de Poder Popular con competencia en
Materia de, el cual antiguamente se llamaba ministerio de finanzas.

INVERSIN DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO RECAUDADO.

El IVA tiene la capacidad de disminuir el dficit fiscal y aumentar la recaudacin de

impuestos, tambin sirve como facilitador para la fiscalizacin en relacin al impuesto
sobre la renta y poder armonizar el sistema venezolano tributario.

En consecuencia todo este trabajo se realiza con el fin de poder materializar inversiones
en las reas de seguridad, salud y educacin del pas es decir poder promover y
concretar su desarrollo.

Durante el ao 2014 se recaudaron cerca de 193 millardos de bolvares en materia de IVA

lo que represento el 32.9% de la recaudacin tributaria.

CONTRIBUYENTE. DEFINICION.

El Cdigo Orgnico Tributario establece en su artculo 22: Son contribuyentes los sujetos
pasivos respecto de los cuales se verifica el hecho imponible.

CLASIFICACION DE CONTRIBUYENTE.

Contribuyentes Ordinarios: Segn la Ley del Impuesto al Valor Agregado y el Decreto

Nmero 5770 se establece lo siguiente:

"Son contribuyentes ordinarios del Impuesto al Valor Agregado (IVA) los importadores
habituales de bienes muebles, los industriales, los comerciantes, los prestadores
habituales de servicios y toda persona natural o jurdica que como parte de su giro, objeto
u ocupacin, realice las actividades, negocios jurdicos u operaciones, que constituyen
hechos imponibles gravados". Se entiende por industriales, a los fabricantes, los
productores, los ensambladores, los embotelladores y los que habitualmente realicen
actividades de transformacin de bienes. Y tambin los que superen por ingresos las
3000 UT anuales, con sus exenciones y exoneraciones.

Estos contribuyentes deben cumplir con los deberes formales establecidos en el Cdigo
Orgnico Tributario los cuales son:
 Inscribirse en los registros correspondientes.
Obligacin de emitir facturas.
Declarar y cancelar el impuesto.
Obligacin de llevar libros.
Conservar Documentos.

Dentro de este tipo de Contribuyentes Ordinarios se encuentran:

Contribuyentes especiales: Son los contribuyentes, sujetos pasivos, a los cuales el

Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT) haya
calificado como especiales.

Y stos son los siguientes:

a) Las personas naturales que obtengan Ingresos brutos iguales o superiores al

equivalente de siete mil quinientas unidades tributarias (7.500 U.T.) anuales, o que
efecten ventas o prestaciones de servicios por montos superiores al equivalente de
seiscientas veinticinco unidades Tributarias (625 U.T.) mensuales.

Igualmente, podrn ser calificadas como especiales las personas naturales que laboren
exclusivamente bajo relacin de dependencia y hayan obtenido enriquecimientos netos
iguales o superiores a siete mil quinientas unidades Tributarias (7.500 UT.).

b) Las personas jurdicas, que obtengan ingresos brutos iguales o superiores al

equivalente de treinta mil unidades Tributarias (30.000 U.T.) anuales o que efecten
ventas o prestaciones de servicios por montos Iguales o superiores al equivalente de dos
mil quinientas unidades tributarias (2.500 U. T.) mensuales.

c) Los entes pblicos nacionales, estadales y municipales, los institutos autnomos y

dems entes descentralizados de la Repblica, de los Estados y de los Municipios, con
domicilio distinto de la Regin Capital, que acten Exclusivamente en calidad de agentes
de retencin de tributos.

d) Los contribuyentes que realicen operaciones aduaneras de exportacin.

Contribuyentes normales: Son los contribuyentes, sujetos pasivos, a los cuales el

Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT) no haya
calificado como especiales. Es decir, son aquellas personas naturales o jurdicas que
tienen actividad comercial y deben declarar sus impuestos en forma mensual.

Contribuyentes Formales: Son contribuyentes formales los sujetos que realicen

exclusivamente actividades u operaciones exentas o exoneradas del impuesto.

Se consideran tambin Contribuyentes Formales cuando el contribuyente obtiene

ingresos iguales o menores a 3000 UT. Es decir, los Contribuyentes Formales son los que
no estn obligados a cobrar el impuesto, pero si a declararlo; esta declaracin puede
hacerse para los contribuyentes formales de manera semestral o trimestral, dependiendo
del enriquecimiento en unidades tributarias que posea.
Los contribuyentes que posean hasta 1.500 unidades tributarias declaran de manera
semestral, aquellas que posean ms de 1.500 unidades tributarias hasta 3.000 declaran
de manera trimestral y aquellos que superen las 3.000 unidades tributarias, pasan a ser
contribuyentes ordinarios del IVA.

Estos contribuyentes, an cuando no estarn obligados al pago del impuesto, debern

cumplir con los deberes formales establecidos por la Administracin Tributaria. Estos
deberes son los siguientes:

Estar inscritos en el RIF.

Emitir documentos que soporten las operaciones de venta o prestaciones de
servicio por duplicado, que cumplan con los requisitos que la providencia dispone.
Llevar una relacin cronolgica mensual de todas las operaciones de venta, en
sustitucin del libro de ventas.
Llevar una relacin cronolgica mensual de todas las operaciones de compra, en
sustitucin del libro de compras.
Presentar la informacin contenida en la Relacin de compras y de ventas, a
solicitud de la Administracin Tributaria.
Presentar declaracin informativa por cada trimestre del ao civil, o semestre,
segn su condicin, a travs la Forma 30, dentro de los quince (15) das continuos
siguientes al perodo.

Contribuyentes Ocasionales: Corresponden a los importadores habituales de bienes y

cancelan el impuesto en la aduana correspondiente por cada importacin realizada.

CRDITO Y DEBITO FISCAL

Dbito Fiscal: Es el Impuesto al Valor Agregado (IVA) recargado en las boletas, facturas,
liquidaciones, notas de dbito y notas de crdito emitidas por el concepto de ventas y
servicios efectuados en el perodo tributario respectivo.

Crdito Fiscal: Es el impuesto soportado, entre otros documentos, en las facturas de

proveedores, facturas de compras, notas de dbito y de crdito recibidas que acrediten
las adquisiciones o la utilizacin de servicios efectuados en el perodo tributario
respectivo.

DEBITO FISCAL - CREDITO FISCAL =AL PAGO DE IMPUESTOS.

En cuanto a crditos fiscales hubo importantes reformas en la ley del impuesto al valor
agregados, entre los ms importantes tenemos:
 Se elimina del artculo 30 el prrafo que indica lo siguiente: No generarn crdito
fiscal los impuesto incluidos en facturas falsas o fidedignas, o en las que no se
cumplan los requisitos exigidos conforme a los previsto en el artculo 57 de esta
Ley, o hayan sido otorgadas por quienes no fuesen contribuyentes ordinarios
registrados como tales, sin perjuicio de las sanciones establecidas por
defraudacin en el COT.
Se modifica el artculo 33, indicando los siguientes: tendrn derecho a la deduccin
de crditos fiscales los contribuyentes ordinarios con motivo de la adquisicin o
importacin de bienes muebles corporales o servicios siempre que:

1. Correspondan a costos, gastos o egresos propios de la actividad econmica

habitual del contribuyente ordinario.

2. No excedan del impuesto que era legalmente procedente.

3. Estn amparados en declaraciones, liquidaciones efectuadas por la Administracin

Aduanera y Tributaria o en los documentos que cumplan los requisitos mnimos
establecidos en el presente Decreto.

El derecho a deducir el crdito fiscal no podr ejercerse despus de transcurridos doce

periodos impositivos, contados a partir de la fecha de emisin de la factura, nota de
dbito, de la fecha de declaracin de aduana o de la fecha de comprobante de pago del
impuesto en el caso de recepcin de servicios provenientes del exterior.

No sern deducibles los crditos fiscales:

1. Incluidos en facturas y de ms documentos falsos o no fidedignos u otorgados por

quienes no fuesen contribuyentes ordinarios.

2. No vinculados directa y exclusivamente a la actividad empresarial o profesional del

contribuyente ordinario.

3. Soportados con ocasin a la recepcin de servicios de comidas y bebidas, bebidas

alcohlicas y espectculos pblicos.

No se entendern vinculados directa y exclusivamente a la actividad empresarial o

profesional del contribuyente ordinario, entre otros, los crditos fiscales provenientes de la
adquisicin de:

1. Bienes que se destinen habitualmente a dicha actividad y a otras de naturaleza

no empresarial ni profesional por periodo de tiempos alternativos.

2. Bienes o servicios que se utilicen simultneamente para actividades

empresariales o profesionales y para necesidades privadas.

3. Bienes o derechos que no figuren en la actividad empresarial o profesional del

contribuyente ordinario.
 4. Bienes destinados a ser utilizados en la satisfaccin de necesidades personales
o particulares de los empresarios o profesionales, de sus familiares o del
personal dependiente de los mismos.

Se modifica el artculo 45 estableciendo que los crditos fiscales originados en

etapa pre operativa en los distintos periodos tributarios por Contribuyentes que se
encuentren en ejecucin de proyectos industriales cuyo desarrollo sea superior a 6
periodos de imposicin, sern ajustados utilizando el ndice Nacional de Precios al
Consumidor (INPC).

BIEN SUNTUARIO

Un bien suntuario, bien de lujo o producto de lujo es una clase de bien econmico para el
cual su demanda aumenta ms deprisa que la renta, lo cual lo diferencia del resto de los
bienes normales y de los bienes inferiores.

Alguna de las modificaciones importantes de la ley del impuesto al valor agregado en

cuanto a los bienes y servicios de consumo suntuarios.

1. Se modifica el Ttulo VII de la LIVA De los Bienes de Consumo Suntuario a De los

Bienes y Servicios de Consumo Suntuario.

2. Se incrementa la alcuota adicional por impuesto al lujo del 10% al 15%, hasta
tanto el Ejecutivo Nacional establezca una alcuota distinta.

3. Se modifican los parmetros de causacin del hecho imponible para la importacin

o venta de: (I) vehculos automviles cuyo valor en aduanas sea mayor o igual a
cuarenta mil dlares de los Estados Unidos de Amrica (US $ 40.000,00), o cuyo
precio de fbrica en el pas sea mayor o igual a seis mil Unidades Tributaras
(6.000 U.T.); (II) Motocicletas cuyo valor en aduanas sea mayor o igual a veinte mil
dlares de los Estados Unidos de .Amrica (US 20.000,00), o cuyo precio de
fbrica en el pas sea mayor o igual a dos mil Quinientas Unidades Tributarias
(2.500 U.T.); (III) Aeronaves civiles y sus accesorios destinados a exhibiciones,
publicidad, instruccin, recreacin y deporte, as como las destinadas al uso
particular de sus propietarios; (IV) Aeronaves civiles y sus accesorios destinados a
exhibiciones, publicidad, instruccin, recreacin y deporte, as como las destinadas
al uso particular de sus propietarios; (V) Buques destinados a actividades
recreativas o deportivas, as como los destinados al uso particular de sus
propietarios; (VI) Mquinas de Juegos de envite o azar activadas con monedas,
fichas u otros medios, incluyndose las mesas de Juegos destinadas a juegos de
envite o azar; (VII).) Joyas y relojes, cuyo precio sea mayor o igual a dos mil
quinientas Unidades Tributaras (2.500 U.T.); (VIII) armas, as como sus accesorios
y proyectiles; (IX) accesorios para vehculos que no estn incorporados a los
mismos en el proceso de ensamblaje, cuyo
precio sea mayor o igual a setecientas Unidades Tributarias (700 U.T.); (X)
obras de arte y antigedades cuyo precio sea mayor o igual a seis mil Unidades
Tributaras (6.000 U.T.); y (XI) prendas y accesorios de vestir, elaborados con
cuero o pieles naturales cuyo precio sea mayor o igual a mil quinientas Unidades
 Tributarias (1.500 U.T.); (XII) animales con fines recreativos o deportivos; (XIII)
Caviar y sus sucedneos.

4. Se incluye como hechos imponibles sujetos a esta alcuota adicional: (I) la

prestacin de los servicios de membreca y cuotas de mantenimiento de
restaurantes, centros nocturnos y bares de acceso restringido; (II) el arrendamiento
o cesin de uso de buques destinados a actividades recreativas o deportivas, as
como los destinadas a uso particular de sus propietarios; y el arrendamiento de
aeronaves civiles destinadas a exhibiciones, publicidad, Instruccin, recreacin
y deporte, as como las destinadas al uso particular de sus propietarios; (III) los
servicios prestados por cuenta de terceros, a travs de mensajera de texto y otros
medios tecnolgicos.

HECHO IMPONIBLE

Es una situacin que est tipificada en la ley y que da nacimiento a la obligacin tributaria,
en la cual se presenta el sujeto pasivo y activo para generar la relacin jurdica tributaria.
Se puede decir que es la compra de cierto bien o adquisicin de un servicio, ya que a
partir de ac que nace la obligacin tributaria.

BASE IMPONIBLE

Es el monto sobre el cual se le aplica el porcentaje del impuesto, es decir, es aquella

cantidad calculada sobre la que se mide la capacidad de pago del contribuyente.

ALCUOTA

Es una tarifa porcentual que debe aplicarse a la base imponible para determinar el
impuesto.

Muchos autores comentan que entre el hecho imponible y base imponible se da la materia
imponible, no es ms que aquellas actividades econmicas que dan origen al hecho
imponible, es decir es el lugar donde se origina la obligacin tributaria por lo tanto el pago
del impuesto.

REFORMAS DE LA LEY DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

Artculo 25: en este artculo se comenta sobre la base imponible a las ventas y prestacin
de servicios que estn expresados en moneda extranjera, deben convertirse a moneda
nacional, igual en el caso contrario de importacin de bienes se especifica ms en la Ley
Orgnica de Aduanas.

Artculo 27: habla sobre la alcuota impositiva a la base imponible, la establecer el

Ejecutivo Nacional, tambin podr modificarla pero debe mantenerse en cierto parmetro
del (8% y 16,5%). Tambin comenta sobre la alcuota impositiva a los bienes que son
exportados es del 0%, y la venta de hidrocarburos naturales tambin es del 0%. El
Ejecutivo Nacional por ser el encargado de regularla, modificarla puede establecer una
alcuota adicional pero no debe excederse del intervalo (15% y 20%), cabe destacar que
anteriormente era la Ley de Presupuesto Anual, el ente encargado de establecer dicha
alcuota.
Artculo 57: La Administracin Tributaria establece los requisitos mnimos que deben
cumplir los responsables de dicho impuesto, ya sea mediante factura.

Datos cuantificados y enumerados de manera entendible.

Si es persona natural razn social, domicilio fiscal igualmente para las persona
jurdicas aadindole descripcin especfica de la empresa, ubicacin y direccin.

RIF de la entidad y RIF de los contribuyentes.

Separar el monto de la alcuota impositiva de la base imponible.

Las personas que no cumplas con estos requisitos no podrn demostrar legalmente que
han generado un crdito fiscal.

Artculo 62: La alcuota impositiva a la base imponible es del 12%, y as va a seguir

siendo hasta que el Ejecutivo Nacional decida modificarlo.

PROCEDIMIENTO PARA LA DECLARACIN DE LA RETENCIN DEL IVA

1.) Abre un archivo en Excel y coloca la siguiente informacin:

Columna A: Rif del contribuyente que declara (es decir t empresa)
Columna B: periodo declarado en formato AAAAMM
Columna C: Fecha de la factura, nota de dbito o crdito.
Columna D: Colocar C en mayscula
Columna E: 01 si es factura; 02 si es nota de dbito; 03 si es nota de crdito
Columna F: Rif del proveedor.
Columna G: Nmero de factura.
Columna H: N de control de la factura.
Columna I: Monto total de la factura incluyendo exentos.
Columna J: Base imponible al cual se le aplico la retencin
Columna K: Monto retenido
Columna L: Si es una nota de crdito colocar el nmero de factura que afecta la nota
de crdito. En caso contrario coloca 0
Columna M: Nmero del comprobante de retencin
Columna N: Colocar los montos exentos de la factura. Si no hay colocar 0.
Columna O: % de IVA vigente en la factura
Columna P: Colocar 0

2.) Luego de llenar toda la informacin en el archivo, hacer clic en guardar como y
guardar como tipo de archivo txt separado por tabulaciones.
3.) Posteriormente ingresar a www.seniat.gob.ve en la seccin de Sistemas en lnea,
hacer clic en Retencin IVA (prueba carga archivo. All se abrir una pantalla en la
cual debes probar el archivo realizado previamente
4.) All seleccionas Seleccionar archivo y lo buscas. Una vez seleccionado presionas
Procesar archivo
5.) Una vez procesado correctamente el archivo ingresas al portal con tu usuario y clave
6.) Selecciona Procesos Tributarios Retenciones de IVA
7.) Al procesar el archivo, te aparecer una pantalla de conformacin con el monto a
declarar, si es correcto haces clic en SI.
8.) Luego imprimes 5 copias de la planilla de pago, colocarle papel carbn intercalado y
dirigirse a la oficina del SENIAT para realizar el pago en efectivo en cualquier
institucin bancaria o va online.
 CONCLUSIN

El trabajo realizado deja al descubierto que el Impuesto al Valor Agregado no es

ms que el pago que han de ser los consumidores de ciertos bienes y servicios al Estado
por la adquisicin de los mismos, siendo dicha disposicin tributaria regida por La Ley De
Impuesto Al Valor Agregado vigente en el pas, la cual ha sufrido ciertas reformas; as
mismo es notorio que este impuesto no mide la capacidad econmica de las personas; es
por ello que tiene una alcuota nica, su modificacin puede ocasionar una inflacin muy
alta si el porcentaje aumenta en una gran cantidad, las entidades sean personas jurdicas
o naturales deben cumplir con lo establecido en la ley, para poder demostrar que han
podido obtener crdito fiscal de la manera correcta.

Con ste trabajo se persigui hacer un conocimiento extenso de lo que es el IVA,

como se ha ido modificando los porcentajes de las alcuotas y los cambios, reformas que
se han generado en la Ley del Impuesto al valor agregado, todo esto partiendo desde su
Antigedad e historia y mostrar su valor y desarrollo de lo que es hoy en da.
 BIBLIOGRAFIA

La Providencia Administrativa Nro. SNAT/2013-0030 de 2014.Gaceta Oficial Nro.

No. 40.170 del 20/05/2013
La Providencia Administrativa Nro. SNAT/2013-0029.Gaceta Oficial Nro. No.
40.170 del 20/05/2013
Cdigo orgnico tributario
Ley del impuesto al valor agregado
Decreto con fuerza rango y valor ley de impuesto al valor agregado gaceta oficial
6.152 29 de noviembre.

REFERENCIAS ELECTRNICAS

http://www.deudaexterna.es/que-es-una-exencion-limitaday-una-exencion-plena/
http://lesgilafiscalvenezolana.blogspot.com/2009/08/ley-del-impuesto-al-valor-
agregado-iva.html
http://www.lisandroferreira.com.ve/documents/GLOSARIOTRIBUTOSINTERNOS.p
df
http://www.araquereyna.com/es/boletin/boletin-sobre-reforma-de-la-ley-del-
impuesto-al-valor-agregado
http://www.tipsparaempresas.com/declaracion-de-retenciones-de-iva-guia-paso-a-
paso-para-realizarla/