I.

Auditoria

Se define como un proceso sistemtico que consiste en obtener y evaluar

objetivamente evidencias sobre las afirmaciones relativas los actos y eventos
de carcter econmico; con el fin de determinar el grado de correspondencia
entre esas afirmaciones y los criterios establecidos, para luego comunicar los
resultados a las personas interesadas.
Los objetivos que persigue la auditora y sobre los cuales descansa el
desarrollo de la misma son:
1. Realizar una revisin de las actividades, reas o funciones especiales de
una compaa, con el fin de emitir un dictamen u opinin profesional
sobre la razonabilidad de sus operaciones y resultados que presenta.

2. Efectuar una revisin especializada, desde un punto de vista profesional

de los aspectos contables, operacionales y financieros de una entidad.
3. Evaluar el cumplimiento de programas, polticas, normas y
lineamientos, propuestos por la administracin, dirigidos a regular la
actuacin de los empleados y funcionarios de una entidad, as como el
desarrollo correcto de las actividades y funciones que deben
desempear como parte de su rol administrativo u operacional.
4. Establecer la adecuada administracin y consumo de los recursos
econmicos y financieros de una entidad para optimizarlos.

II. Auditoria Interna:

Es una actividad de evaluacin establecida dentro de una entidad como un
servicio a la misma. Sus funciones incluyen, entre otras cosas, examinar,
evaluar y monitorear el adecuado y efectivo control interno.

III. Auditoria de Inventarios

III.I. Concepto:

El control de inventarios pueden apreciarse desde dos puntos de vista:

Control Operativo y Control Contable.

El control operativo aconseja mantener las existencias a un nivel apropiado,

tanto en trminos cuantitativos como cualitativos, de donde es lgico pensar
que el control empieza a ejercerse con antelacin a las operaciones mimas,
debido a que si compra si ningn criterio, nunca se podr controlar el nivel de
los inventarios. A este control pre-operativo es que se conoce como Control
Preventivo.
El control preventivo se refiere, a que se compra realmente lo que se necesita,
evitando acumulacin excesiva.

La auditora, el anlisis de inventario y control contable, permiten conocer la

eficiencia del control preventivo y seala puntos dbiles que merecen una
accin correctiva. No hay que olvidar que los registros y la tcnica del control
contable se utilizan como herramientas valiosas en el control preventivo. El
rengln de inventarios es generalmente el de mayor significacin dentro del
activo corriente, no solo en su cuanta, sino porque de su manejo proceden las
utilidades de la empresa

IV. Control Interno:

El control interno es el proceso diseado, implementado y mantenido por los

encargados de gobierno corporativo, la administracin y otro personal para
proporcionar seguridad razonable sobre el logro de los objetivos de una
entidad respecto de la confiabilidad de la informacin financiera, efectividad
y eficiencia de las operaciones y cumplimiento de las leyes y reglamentos
aplicables. El control interno se disea e implementa para atender a riesgos
de negocio identificados que amenazan el logro de cualquiera de estos
objetivos.

IV.I. Aspectos generales del Control Interno:

El control interno se define como el plan de organizacin y el conjunto de

mtodos y procedimientos que aseguren que los activos estn debidamente
protegidos, que los registros contables sean fidedignos y que la actividad de la
entidad se desarrolla eficazmente.
Es un conjunto de planes, polticas y procedimientos que son diseados por la
administracin de una organizacin.
Esto con el fin de prevenir, detectar y corregir si as se requiere, cualquier
problema o desviacin de datos que impidan la obtencin de informacin
financiera confiable y oportuna.

V. Procedimentos de la Auditoria:

Los procedimientos de auditora, son el conjunto de tcnicas de investigacin

aplicables a una partida o a un grupo de hechos y circunstancias relativas a
los estados financieros sujetos a examen, mediante los cuales, el contador
pblico obtiene las bases para fundamentar su opinin.
Debido a que generalmente el auditor no puede obtener el conocimiento que
necesita para sustentar su opinin en una sola prueba, es necesario examinar
cada partida o conjunto de hechos, mediante varias tcnicas de aplicacin
simultnea o sucesiva.Naturaleza de los procedimientos de auditora
Los diferentes sistemas de organizacin, control, contabilidad y en general los
detalles de operacin de los negocios, hacen imposible establecer sistemas
rgidos de prueba para el examen de los estados financieros. Por esta razn el
auditor deber, aplicando su criterio profesional, decidir cul tcnica o
procedimiento de auditora o conjunto de ellos, sern aplicables en cada caso
para obtener la certeza que fundamento su opinin objetiva y profesional.
Extensin o alcance de los procedimientos de auditora. Dado que las
operaciones de las empresas son repetitivas y forman cantidades numerosas
de operaciones individuales, generalmente no es posible realizar un examen
detallado de todas las transacciones individuales que forman una partida
global. Por esa razn, cuando se llenan los requisitos de multiplicidad de
partidas y similitud entre ellas, se recurre al procedimiento de examinar una
muestra representativa de las transacciones individuales, para derivar del
resultado del examen de tal muestra. una opinin general sobre la partida
global. Este procedimiento, no es exclusivo de la auditora, sino que tiene
aplicacin en muchas otras disciplinas. En el campo de la auditora se le
conoce con el nombre de pruebas selectivas. La relacin de las transacciones
examinadas respecto del total que forman el universo, es lo que se conoce
como extensin o alcance de los procedimientos de auditora y su
determinacin, es uno de los elementos ms importantes en la planeacin y
ejecucin de la
auditora.
Oportunidad de los procedimientos de auditoraLa poca en que los
procedimientos de auditora se van a aplicar se le llama oportunidad. No es
indispensable y a veces no es conveniente, realizar los procedimientos de
auditora relativos al examen de los estados financieros, a la fecha del examen
de los estados financieros. Algunos procedimientos de auditora son ms
tiles y se aplican mejor en una fecha anterior o posterior.

Tcnicas de auditora

Son los mtodos prcticos de investigacin y prueba que el contador pblico

utiliza para comprobar la razonabilidad de la informacin financiera que le
permita emitir su opinin profesional. Las tcnicas de auditora son las
siguientes:Estudio general: Apreciacin sobre la fisonoma o caractersticas
generales de la empresa, de sus estados financieros y de los rubros y partidas
importantes, significativas o extraordinarias.
Esta apreciacin se hace aplicando el juicio profesional del Contador Pblico,
que basado en su preparacin y experiencia, podr obtener de los datos e
informacin de la empresa que va a examinar, situaciones importantes o
extraordinarias que pudieran requerir atencin especial. Por ejemplo, el
auditor puede darse cuenta de las caractersticas fundamentales de un saldo,
por la simple lectura de la redaccin de los asientos contables, evaluando la
importancia relativa de los cargos y abonos anotados. En forma semejante, el
auditor podr observar la existencia de operaciones extraordinarias, mediante
la comparacin de los estados de resultados del ejercicio anterior y del actual.
Esta tcnica sirve de orientacin para la aplicacin de otras tcnicas, por lo
que, generalmente deber aplicarse antes de cualquier otra. El estudio general,
deber aplicarse con cuidado y diligencia, por lo que es recomendable que su
aplicacin la lleve a cabo un auditor con preparacin, experiencia y madurez,
para asegurar un juicio profesional slido y amplio.
Anlisis. Clasificacin y agrupacin de los distintos elementos individuales
que forman una cuenta o una partida determinada, de tal manera que los
grupos constituyan unidades homogneas y significativas. El anlisis
generalmente se aplica a cuentas o rubros de los estados financieros para
conocer cmo se encuentran integrados y son los siguientes:
a) Anlisis de saldos: Existen cuentas en las que los distintos movimientos que
se registran en ellas son compensaciones unos de otros, por ejemplo, en una
cuenta de clientes, los abonos por pagos, devoluciones, bonificaciones, etc.,
son compensaciones totales o parciales de los cargos por ventas. En este caso,
el saldo de la cuenta est formado por un neto que representa la diferencia
entre las distintas partidas que se registraron en la cuenta. En este caso, se
pueden analizar solamente aquellas partidas que forman parte del saldo de la
cuenta. El detalle de estas partidas residuales y su clasificacin en grupos
homogneos y significativos, es lo que constituye el anlisis de saldo.
b) Anlisis de movimientos: En otras ocasiones, los saldos de las cuentas se
forman no por compensacin de partidas, sino por acumulacin de ellas, por
ejemplo, en las cuentas de resultados; y en algunas cuentas de movimientos
compensados, puede suceder que no sea factible relacionar los movimientos
acreedores contra los movimientos deudores, o bien, por razones particulares
no convenga hacerlo. En este caso, el anlisis de la cuenta debe hacerse por
agrupacin, conforme a conceptos homogneos y significativos de los
distintos movimientos deudores y acreedores que constituyen el saldo de la
cuenta.
Inspeccin: Examen fsico de los bienes materiales o de los documentos, con
el objeto de cerciorarse de la existencia de un activo o de una operacin
registrada o presentada en los estados financieros. En diversas ocasiones,
especialmente por lo que hace a los saldos del activo, los datos de la
contabilidad estn representados por bienes materiales, ttulos de crdito u
otra clase de documentos que constituyen la materializacin del dato
registrado en la contabilidad.
En igual forma, algunas de las operaciones de la empresa o sus condiciones de
trabajo, pueden estar amparadas por ttulos, documentos o libros especiales,
en los cuales, de una manera fehaciente quede la constancia de la operacin
realizada. En todos estos casos, puede comprobarse la autenticidad del saldo
de la cuenta, de la operacin realizada o de la circunstancia que se trata de
comprobar, mediante el examen fsico de los bienes o documentos que
amparan el activo o la operacin.
Confirmacin: Obtencin de una comunicacin escrita de una persona
independiente de la empresa examinada y que se encuentre en posibilidad de
conocer la naturaleza y condiciones de la operacin y, por lo tanto, confirmar
de una manera vlida. Esta tcnica se aplica solicitando a la empresa auditada
que se dirija a la persona a quien se pide la confirmacin, para que conteste
por escrito al auditor, dndole la informacin que se solicita y puede ser
aplicada de diferentes formas:Positiva: Se envan datos y se pide que
contesten, tanto si estn conformes como si no lo estn. Se utiliza este tipo de
confirmacin, preferentemente para el activo.
Negativa: Se envan datos y se pide contestacin, slo si estn inconformes.
Generalmente se utiliza para confirmar activo.
Indirecta ciega o en blanco: No se envan datos y se solicita informacin de
saldos, movimientos o cualquier otro dato necesario para la auditora.
Generalmente se utiliza para confirmar pasivo o a instituciones de crdito.
Investigacin: Obtencin de informacin, datos y comentarios de los
funcionarios y empleados de la propia empresa. Con esta tcnica, el auditor
puede obtener conocimiento y formarse un juicio sobre algunos saldos u
operaciones realizadas por la empresa. Por ejemplo, el auditor puede formarse
su opinin sobre la cobrabilidad de los saldos de deudores, mediante
informaciones y comentarios que obtenga de los jefes de los departamentos
de crdito y cobranzas de la empresa.
Declaracin: Manifestacin por escrito con la firma de los interesados, del
resultado de las investigaciones realizadas con los funcionarios y empleados
de la empresa. Esta tcnica, se aplica cuando la importancia de los datos o el
resultado de las investigaciones realizadas lo ameritan.
Aun cuando la declaracin es una tcnica de auditoria conveniente y
necesaria, su validez est limitada por el hecho de ser datos suministrados
por personas que participaron en las operaciones realizadas o bien, tuvieron
injerencia en la formulacin de los estados financieros que se estn
examinando.
Certificacin: Obtencin de un documento en el que se asegure la verdad de
un hecho, legalizado por lo general, con la firma de una autoridad.
Observacin: Presencia fsica de cmo se realizan ciertas operaciones o
hechos. El auditor se cerciora de la forma como se realizan ciertas
operaciones, dndose cuenta ocularmente de la forma como el personal de la
empresa las realiza. Por ejemplo, el auditor puede obtener la conviccin de
que los inventarios fsicos fueron practicados de manera satisfactoria,
observando cmo se desarrolla la labor de preparacin y realizacin de los
mismos.
Clculo: Verificacin matemtica de alguna partida. Hay partidas en la
contabilidad que son resultado de cmputos realizados sobre bases
predeterminadas. El auditor puede cerciorarse de la correccin matemtica de
estas partidas mediante el clculo independiente de las mismas.
En la aplicacin de la tcnica del clculo, es conveniente seguir un
procedimiento diferente al empleado originalmente en la determinacin de las
partidas. Por ejemplo, el importe de los intereses ganados originalmente
calculados sobre la base de cmputos mensuales sobre operaciones
individuales, se puede comprobar por un clculo global aplicando la tasa de
inters anual al promedio de las inversiones del periodo.

VI. Programa de Auditoria:

El contador pblico deber preparar un programa escrito de auditora en

donde se establezcan los procedimientos que se utilizarn para llevar a cabo
el plan global de auditora. El programa debe incluir tambin los objetivos de
auditora para cada rea y deber ser lo suficientemente detallado para que
sirva de instrucciones al equipo de trabajo que participe en la auditora.
En la preparacin del programa de auditora, el contador pblico puede
considerar oportuno confiar en determinados controles internos en el
momento de determinar la naturaleza, fecha de realizacin y amplitud de los
procedimientos de auditora. El contador pblico deber considerar tambin el
momento de realizar los procedimientos, la coordinacin de cualquier ayuda
que se espera de la entidad, la disponibilidad de personal, y la participacin
de otros expertos.
El plan global y el correspondiente programa se deben revisar a medida que
progresa la auditora. Cualquier modificacin se basar en el estudio del
control interno, la evaluacin del mismo y los resultados de las pruebas que
se vayan realizando.

VII. Cuestionario de Control Interno:

Objetivos generales:

1. Verificar la correcta valoracin de acuerdo con principios de contabilidad

generalmente aceptados y su adecuada presentacin en los estados
financieros.

2. Obtener seguridad razonable acerca de:

a. Todos los conceptos relacionados con el disponible han sido estimados

adecuadamente.

b. Los valores correspondientes a las cuentas del componente estn

debidamente clasificados y revelados de acuerdo a sus condiciones.

Objetivos especficos:

1. Verificar la existencia fsica de los recursos de liquidez inmediata con

que cuenta la entidad.

2. Determinar si los fondos y depsitos que se presentan dentro de rubro de

efectivo, caja y bancos cumplen las condiciones bsicas de disponibilidad.

3. Comprobar si se presentan todos los fondos y depsitos existentes.

4. Determinar si los fondos de efectivo y de depsitos a la vista que se

representan en los estados financieros son autnticos

5. Examinar el manejo adecuado de los procedimientos polticas y prcticas

que se siguen en la administracin de los recursos de liquidez.

6. Verificar la existencia de manuales de funciones y procedimientos del

efectivo.
Cuestionario de control interno

Periodo evaluado: Enero 01-Diciembre 31/20XX

Fecha de evaluacin: Enero de 20XX

Fecha de elaboracin: Febrero de 20XX

SI NO N/A OBSERVACIN
CRITERIOS DE EVALUACIN

1. CAJA
1.1 PROTECCIN
1.1.1 La dependencia de caja es un rea restringida.
1.1.2 Existe caja fuerte para la custodia del efectivo y
sus documentos.
1.1.3 Es conocida la clave por personal deferente al
cajero, tesorero y gerente.
1.1.4 Se conservan en la caja fuerte los ingresos del
da, hasta su depsito en bancos.
1.1.5 Se encuentran con plizas de manejo el tesorero
y el cajero.
1.1.6 Se ha responsabilizado a una sola persona el
manejo de las cuentas con cheques, detallando
claramente los nombres de los responsables.
1.1.7 Se archivan en un lugar seguro y apropiado
todos los comprobantes que soportan tanto
ingresos como egresos.
1.1.8 Son adecuados los custodios para salvaguardar
fsicamente el dinero en operacin
1.2 Recaudo
1.2.1 Los valores recaudados diariamente son
ingresados a caja.
1.2.2 Son registrados en respectivo libro.
1.2.3 Se expiden los respectivos recibos de caja.
1.2.4 Estn debidamente clasificados de acuerdo a su
naturaleza los ingresos.
1.2.5 Estn debidamente registrados los recaudos en
libro auxiliar.
1.2.4 Se endosan o cruzan los cheques al momento de
ser recibidos para evitar que se cobren en
efectivo
1.2.5 Son adecuados los controles para asegurar que
se cubren las mercancas, servicios entregados o
 vendidos.
1.2.6 Se depositan intactos los ingresos, es decir se
cuida de no disponer de ingresos entrantes para
efectuar gastos.
1.2.7 Se listan los cheques y otros valores recibidos
por correspondencia por una persona diferente
al cajero antes de entregrselos a este.
1.3 Recibos de caja
1.3.1 Se expiden los recibos de caja al momento de
efectuarse la recepcin de valores.
1.3.2 Existe numeracin consecutiva y prenumerada.
1.3.3 Los recibos anulados son conservados en forma
consecutiva.
1.3.4 Los recibos en blanco son guardados en la caja
fuerte.
1.3.5 Se confrontan los valores estipulados en
nmeros y letras.
1.3.6 Se confrontan los originales con las copias
posteriormente.
1.4 Caja menor
1.4.1 Existe un fondo fijo para caja menor.
1.4.2 Estn separadas las funciones de custodia y
manejo del fondo fijo de caja de las
autorizaciones de pagos y registros contables.
1.4.3 Los gastos respectivos son autorizados por
funcionarios encargados para tal fin.
1.4.4 En las entregas de efectivo, existe autorizacin
previa del funcionario responsable, y una
adecuada comprobacin de las erogaciones
correspondientes.
1.4.5 Existen formatos especficos para relacionar los
gastos de caja menor.
1.4.6 Son archivados y sellados de manera adecuada
los recibos de caja menor.
1.4.7 Se codifican los comprobantes de egreso y se
identifican con el nombre y firma del
responsable que efectu el gasto.
1.4.8 Antes de pagar cualquier comprobante, se revisa
el cumplimiento de polticas y disposiciones
administrativas para este trmite.
1.4.9 Se cancelan los comprobantes con sello de
pagado en el momento de ser cubiertos con
recursos del fondo de caja menor.
1.4.10 El procedimiento de reembolso de caja menor es
suficientemente dinmico para evitar el exceso
de fondos o la falta de efectivo.
1.4.11 Est prohibido que los fondos de caja menor
sirvan, para cambiar cheques a empleados
 clientes o proveedores.
1.4.12 Se expiden cheques de reembolso a favor de la
persona encargada de la caja menor.
1.4.13 Existen topes mximos para ser destinados por
gastos de caja menor.
1.4.14 Si se presentan anticipos para gastos que se
cubran con los fondos de caja menor, se
delimita claramente el tiempo en que se
efectuara el gasto, se da seguimiento para que
pasado ese tiempo se solicite la devolucin del
dinero o bien la comprobacin del gasto.
1.5 Arqueos
1.5.1 Se realizan arqueos sorpresivos a los fondos
recaudados.
1.5.2 Existen formatos apropiados para realizar los
arqueos.
1.5.3 Existen medidas correctivas cuando se presentan
inconsistencias.
2 BANCOS
2.1 Apertura de cuentas
2.1.1 Son autorizadas por la junta directiva cada una
de las cuentas corrientes.
2.1.2 Estn registradas a nombre de la entidad las
cuentas de cheques que se manejan en ella.
2.1.3 Son estudiados los servicios prestados por cada
uno de los bancos, antes de la apertura de una
cuenta corriente.
2.1.4 Las firmas giradoras estn debidamente
autorizadas.
2.1.5 Las cuentas corrientes tienen destinacin
especfica, segn la naturaleza del gasto.
2.2 Proteccin
2.2.1 Es verificado el nmero de cheques, al momento
de entregadas cada una de las chequeras por
parte del banco.
2.2.2 Son guardadas en caja de seguridad las
chequeras en blanco.
2.2.3 Se encuentran debidamente protegidos los
cheques girados y no cobrados.
2.2.4 Se encuentran debidamente custodiados los
diversos sellos restrictivos
2.2.5 Se mantiene en lugar seguro copia de las tarjetas
donde aparecen las firmas autorizadas para
expedir cheques.
2.2.6 Se mantienen permanentemente actualizados, en
el banco y en las oficinas de la entidad, el
registro y autorizacin para expedir cheques.
2.2.7 Se encuentran archivados en orden secuencial
 los cheques anulados.
2.3 Giro de cheques
2.3.1 Estn prenumerados todos los cheques.
2.3.2 Se giran en orden secuencial
2.3.3 Se giran para toda clase de pagos excepto los de
caja menor.
2.3.4 Se lleva su registro en libros auxiliares de
bancos.
2.3.5 Existe verificacin de soportes antes del giro.
2.3.6 Se realiza verificacin de cifras y nmeros antes
de su firma.
2.3.7 Se utiliza sello restrictivo para pago para el
primer beneficiario.
2.3.8 Existe ms de una firma en el giro de pagos por
cheque.
2.3.9 Se expiden cheques con firmas mancomunadas
2.3.10 Se realiza confirmacin telefnica por parte del
banco para pagos por sumas superiores a
$500.000.
2.3.11 Se evita firmar cheques en blanco, al portador o
a la vista.
2.3.12 Son entregados los cheques previa presentacin
de la respectiva autorizacin del beneficiario.
2.3.13 Existen horarios y das especiales para la entrega
de cheques.
2.3.14 Se utiliza sello protector de cheques.
2.3.15 Existe alguna clase de poltica que contemple la
posibilidad de cancelar en un tiempo
determinado aquellos cheques en trnsito que
no hayan sido cobrados.
2.4 Conciliaciones
2.4.1 Se realizan conciliaciones de manera peridica.
2.4.2 Se descuentan oportunamente las notas dbito.
2.4.3 Son archivadas en orden secuencial las
conciliaciones.
2.4.4 El funcionario que realiza el pago y el que
concilia son diferentes.
2.4.5 Se realizan los ajustes necesarios luego de
elaborar las conciliaciones.
2.5 Boletines diarios
2.5.1 Se elaboran diariamente los boletines de caja y
bancos.
2.5.2 Llevan una numeracin estrictamente
consecutiva.
2.5.3 Se determinan claramente los conceptos por
ingresos y por pagos.
2.5.4 Existe soporte documental sobre todo ingreso o
egreso para conocer su origen y autorizacin.
2.5.6 Se elaboran informes y programas de flujo de
efectivo para prever tanto la inversin de
excedentes, como la obtencin de crditos para
cubrir necesidades.
2.5.7 Se archivan con los documentos justificativos
para informes o consultas posteriores.
3 GENERALES A CAJA Y BANCOS
3.1 Estn separadas adecuadamente las actividades
de ingresos y egresos.
3.2 Se procura tener niveles adecuados a las
circunstancias, en lo relacionado al dinero en
operacin.
3.3 Las monedas extranjeras propiedad de la
entidad, se valan para efectos del balance
general, a precios de cotizacin a la fecha del
referido.

Al final de este anlisis se espera que el auditor o la persona que est

realizando la evaluacin empresarial de la gestin y el cumplimiento de los
controles, pueda tener una clara visin de la entidad y su comportamiento
frente al rubro del disponible. La informacin que se recopile de ste examen
es vital para la toma de decisiones del auditor y por ende de la gerencia.

El anlisis del control interno en el rea del efectivo, los bancos, las
corporaciones y las cajas es fundamental para alcanzar el logro de los
objetivos organizacionales de la empresa, por ello es importante ponerle
atencin a cada uno de los puntos que se present anteriormente, ya que
cualquier desviacin que se tenga de estos puede cambiar el rumbo que se
tena de la planificacin financiera.