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Rgimen de Tributacin
Minera
Legislacin comparada
Orlando Marchesi V.
Noviembre 2011
Agenda

Sistemas Tributarios Latinoamericanos

- Argentina
- Chile
- Colombia
- Per

Comparacin sistemas tributarios

PwC
Sistema Tributario Argentino
RGIMEN GENERAL

Impuesto a las ganancias

Criterio de Vinculacin de la Renta Renta Mundial

Tasa 35%

Arrastre de prdidas prescribe a los 5 aos

Impuesto a la Ganancia Mnima Presunta

- Tasa 1% sobre el valor de los activos
- Crdito computable contra el impuesto a las ganancias en los 10
perodos tributarios posteriores

PwC 3
Sistema Tributario Argentino

RGIMEN GENERAL

Impuesto a las remesas

Dividendos No sujetos a retencin (*)

Regalas/Asistencia Tcnica Tasa efectiva de retencin del

21, 28 31,5%

Intereses Tasa de retencin del 15,05% 35%

(*) Aplicar el impuesto de igualacin (tasa 35%) cuando se distribuyan dividendos

por encima de la utilidad impositiva. encuentra pendiente de reglamentacin la
modificacin del criterio a Renta Mundial.

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Sistema Tributario Argentino

RGIMEN DE TRIBUTACIN MINERA

Regalas provinciales

- Tasa Tope del 3%

-Aplicable sobre el valor boca mina (Valor obtenido en la primer etapa de

comercializacin, menos los costos directos y/u operativos necesarios(*) para
llevar el mineral de boca mina a dicha etapa, con excepcin de los gastos
directos o indirectos inherentes al proceso de extraccin.

(*) Costos de transporte, flete y seguros. Costos de trituracin molienda, costos administrativos, de
fundicin y refinacin.

PwC 5
Sistema Tributario Argentino
RGIMEN DE TRIBUTACIN MINERA

Rgimen de Inversiones Mineras Ley 24.196

Rgimen Estabilidad Fiscal

- Las empresas que desarrollan actividades mineras en el marco del
rgimen de inversiones, no sufrirn una mayor carga tributaria
total.

- Plazo de 30 aos a partir de la fecha de presentacin de su estudio

de factibilidad.

Aplica a toda contribucin impositiva o tasas, incluido regmenes

cambiario y arancelario, a nivel nacional, provincial y municipal
adheridos. No aplica al Impuesto al Valor Agregado; Aportes y
contribuciones con destino al Sistema nico de Seguridad Social y los
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impuestos. 6
Sistema Tributario Argentino
RGIMEN DE TRIBUTACIN MINERA

Rgimen de Inversiones Mineras Ley 24.196

Aplica sobre pagos a beneficiarios del exterior, en concepto de

intereses, asistencia tcnica, regalas etc. (Alcuotas, tasas,
determinacin de ganancia neta presunta de fuente argentina).

Doble Deduccin de Gastos (Prospeccin, Exploracin, Estudios

Especiales, destinados a determinar factibilidad)

Rgimen de Amortizacin Acelerada

Recupero del IVA en la etapa de Exploracin

Derechos de Importacin (Exoneracin para bienes de capital)

Impuesto a la Ganancia Mnima Presunta (Exento)

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Sistema Tributario Argentino

OTROS CONCEPTOS

Impuestos sobre los crditos y dbitos bancarios

- Aplicable sobre los movimientos en las cuentas bancarias.
- Tasa aplicable 0,6%

Derechos de Exportacin
- Aplicable sobre el valor FOB de las exportaciones
- Tasa aplicable 5% - 10%

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Sistema Tributario Chileno
RGIMEN GENERAL

Impuesto a las ganancias

Impuesto a la Renta (IR)

Criterio vinculacin de la Renta Renta Mundial

Tasa del 17%

Ley 20445 estableci un incremento temporal en la tasa

- Periodo Fiscal 2011 20%
- Periodo Fiscal 2012 18,5%

Arrastre de prdidas sin plazo de prescripcin

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Sistema Tributario Chileno

RGIMEN GENERAL

Impuesto a las remesas

Dividendos Tasa de Retencin 35%, siendo deducible el IR

abonado a nivel corporativo (Tasa efectiva 15%)

Intereses Tasa de Retencin 4% - 35% (*)

Regalas Tasa de Retencin 30%

Asistencia Tcnica Tasa de Retencin 15% o 20%

(*) La tasa ser del 4% cuando se trate de Bancos o Entidades
Financieras.

PwC 10
Sistema Tributario Chileno

RGIMEN DE TRIBUTACIN MINERA

Impuesto sobre la Renta Operacional de la Actividad Minera (IRO) o

Royalty Minero (Ley 20.026)
- Aplica sobre la renta operacional del Explotador(*)
- Tasas:
a. Ventas anuales inferiores a 12mil TM: no afectos
b. Ventas anuales entre 12mil y 50mil TM: 0,5 a 4,5%, progresivo
segn nivel de ventas
c. Ventas anuales superiores a 50mil TM: 5 a 14%, progresivo
segn margen operacional minero (**)
(*) Base imponible del IR, 1) Menos: Ingresos no vinculados a la actividad minera; 2) Ms: Gastos no
vinculados a la actividad minera, intereses, depreciacin acelerada, quebrantos de ejercicios anteriores.
(**) Margen operacional minero: cociente x100 que resulte de dividir la renta imponible operacional minera
entre los ingresos operacionales mineros.

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Sistema Tributario Chileno

RGIMEN DE TRIBUTACIN MINERA

- Modificacin del Rgimen Decreto Ley 600 a las actividades

mineras (Rgimen de Invariabilidad Tributaria y Administrativa) :
Invariabilidad de la tasa del Royalty Minero (IRO)
No estarn afectados por nuevos tributos, regalas, cnones,
derechos
Invariabilidad (15 aos) montos o formas de clculo para
patentes de exploraciones mineras (i.e patente de explotacin
USD 1,5 por hectrea).

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Sistema Tributario Chileno

RGIMEN DE TRIBUTACIN MINERA

Rgimen de Proteccin al Inversor Extranjero - Decreto Ley 600

- Garantizar igual tratamiento al inversor extranjero respecto del
inversor Chileno (Mercado de Cambios, Repatriacin de Capital,
etc.

- Rgimen de invariabilidad tributaria por 10 aos, aplicable:

Carga Impositiva Total I.R. Tasa 42%
Impuesto al Valor Agregado Debe solicitarse
Derechos Importacin Aplicable a maquinarias no
disponibles en Chile

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Sistema Tributario Chileno

OTROS CONCEPTOS

Impuestos al valor agregado (IVA)

Tasa 19%

Exportaciones gravadas con Tasa 0

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Sistema Tributario Colombiano

RGIMEN GENERAL

Impuesto a las ganancias

Impuesto a la Renta (IR)

Criterio vinculacin de la Renta Renta Mundial

Tasa del 33%

Arrastre de prdidas sin plazo de prescripcin

Existe renta mnima presunta

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Sistema Tributario Colombiano

RGIMEN GENERAL

Impuesto a las remesas

Dividendos 0%, siempre que haya sigo previamente

gravado. Caso contrario, se aplica la tasa de retencin del 33%

Intereses Tasa de Retencin 14% - 33% (*)

Regalas Tasa de Retencin 33%

Asistencia Tcnica Tasa de Retencin 10%

(*) La tasa ser del 14% cuando se trate de prstamos por plazos
mayores a 1 ao.

PwC 16
Sistema Tributario Colombiano

RGIMEN DE TRIBUTACIN MINERA

Regalas mineras: Las empresas mineras deben pagar regalas sobre

el valor boca mina.
- Tasas 3%-12% en funcin del producto

Exportacin de productos mineros: sujetos a una autoretencin del

1% sobre la renta bruta.

PwC 17
Sistema Tributario Colombiano

RGIMEN DE TRIBUTACIN MINERA

Impuesto a la industria y al comercio

- Es un impuesto municipal aplicable a los ingresos derivados de las
actividades industrial, comercial y de servicios que se paga al municipio en
cuyo territorio fueron llevadas a cabo. En el caso de la industria minera, la
empresas se encuentran exoneradas de este pago sobre su utilidad
operativa, siempre que se encuentren sujetas al pago de regalas mineras.

Impuesto a la superficie
- Es una compensacin pagada por el rea de concesin durante las fases de
exploracin, ensamblaje y construccin.
- La tasa es calculada en funcin al tamao de la propiedad.

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Sistema Tributario Colombiano

Convenios de Estabilidad Jurdica

- Estabilidad del rgimen legal vigente.
- Plazo de 3 a 20 aos

PwC 19
Sistema Tributario Colombiano

OTROS CONCEPTOS

Impuestos al valor agregado (IVA)

Tasa general 16% (*)

Exportaciones gravadas con Tasa 0

(*) Determinados bienes se encuentran sujetos a tasas adicionales o mayores.

PwC 20
Sistema Tributario Colombiano
OTROS CONCEPTOS

Impuesto al patrimonio
- Aplicable sobre el patrimonio
- Tasas 2,4% - 4,8% (*)

Timbres fiscales 0%

Impuesto a las Transacciones Financieras

- Aplicable sobre la disposicin de fondos a travs de las entidades
financieras.
- Tasa 0,4%

(*) La tasa del 2,4% ser aplicable por el exceso de 3billones hasta 5billones de pesos colombianos, mientras que la del 4,8% ser
aplicable por el exceso de 5billones de pesos colombianos.
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Sistema Tributario Peruano

RGIMEN GENERAL

Impuesto a las ganancias

Impuesto a la renta (IR)

Criterio de vinculacin de la renta Renta Mundial

Tasa 30%

Arrastre de prdida 2 opciones:

- Sin plazo de prescripcin, pero con limitacin del 50% de la renta
neta.
- Hasta 4 aos desde que se incurre
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Sistema Tributario Peruano

RGIMEN GENERAL

Impuesto a las remesas

Dividendos Tasa de Retencin 4,1%

Regalas Tasa de Retencin 30%

Asistencia Tcnica Tasa de Retencin 15%

Intereses Tasa de Retencin 4,99% - 30% (*)

(*) La tasa del 30% se aplica en caso de prestamos entre compaas

vinculadas

PwC 23
Sistema Tributario Peruano
RGIMEN DE TRIBUTACIN MINERA

Regala Minera
- Contraprestacin econmica por la explotacin de recursos
minerales metlicos y no metlicos.
- Base de Clculo Utilidad operativa trimestral (*)
- Tasa escala progresiva de 1% al 12% (**)

Impuesto Especial a la Minera (IEM)

- Contraprestacin econmica por la explotacin de recursos
minerales metlicos.
- Base de Clculo Utilidad operativa trimestral (*)
- Tasa escala progresiva 2% al 8,4%

(*) Resultado de deducir de los ingresos por ventas de recursos minerales en cada trimestre,
el costo de ventas y los gastos operativos.
(**) La "regala mnima" ser el 1% de los ingresos por ventas del trimestre.
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Sistema Tributario Peruano

RGIMEN DE TRIBUTACIN MINERA

Gravamen Especial a la Minera (GEM)

- Contraprestacin econmica por la explotacin de recursos
naturales no renovables.
- Es aplicable a los sujetos de la actividad minera que suscriban
convenios con el Estado para tales fines, respecto de proyectos por
los que mantengan vigente Convenios de Estabilidad Mineros.
- Base de Clculo Utilidad operativa trimestral (*)
- Tasa escala progresiva 4% al 13,12%

(*) Resultado de deducir de los ingresos por ventas de recursos minerales en cada trimestre,
el costo de ventas y los gastos operativos.

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Sistema Tributario Peruano

RGIMEN DE TRIBUTACIN MINERA

Convenios de Estabilidad Jurdica con PROINVERSION

- Rgimen aplicable a cualquier actividad econmica.
- Plazo de 10 aos.
- Estabilidad del impuesto a la renta (dividendos y distribucin de
actividades).

Convenios de Estabilidad Tributaria con el MEM

- Rgimen aplicable a la industria minera.
- Plazo de 10 a 15 aos.
- Estabilidad de todo el rgimen tributario y administrativo.

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Sistema Tributario Peruano

OTROS CONCEPTOS

Impuesto General a las Ventas (IGV)

Tasa 18%

Exportaciones gravadas con tasa 0

Rgimen de recupero de IGV a la exploracin.

Rgimen de recuperacin anticipada de IGV .

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Sistema Tributario Peruano
OTROS CONCEPTOS
Impuesto a las Transacciones Financieras
- Aplicable sobre cada debito o crdito en cuenta bancaria
- Tasa 0,005%

Participacin de los Trabajadores en las Utilidades

- El importe a distribuir es 8% de la renta neta tributaria en el caso de la
industria minera.
Impuesto Temporal Activos Netos
- Aplicable sobre los Activos
- Tasa 0,4% por el exceso de S/.1MM

PwC 28
Cuadro comparativo Sistemas Tributarios
Argentina Chile

Impuesto a la Renta 35% 17% (20% 2011/18,5% 2012/17% 2013)

Plazos de prescripcin para

5 aos Sin plazo
arrastre de prdidas
Retenciones:
Dividendos 0%(*) 35% menos 20%
Intereses 15,05% - 35% 4% - 35%
Regalas 21% - 28% - 31,5% 30%
Asistencia Tcnica 21% - 28% - 31,5% 15% - 20%
Rgimen de Inversiones Mineras:
Rgimen de Proteccin al Inversor
Estabilidad Fiscal 30 aos
Rgimen de Beneficio a la Extranjero (D- Ley 600):
Doble deduccin
Actividad Minera Invariabilidad Tributaria por 10 aos
Amortizacin Acelerada
Tasa 42%
Recupero IVA Exploracin

Impuestos especficos a la
Regalas Mineras: 3% Impuesto Renta Operacional Actividad
Actividad Minera
Minera: 0,5% - 5%
Impuesto sobre los Activos Exento No

IVA (tasa general) 21% 19%

Derechos Exportacin 5%-10%

Impuesto Transferencia Bancaria 0,6%
Otros impuestos relevantes
Impuesto Bienes Personales 0,5% sobre
Patrimonio Neto

PwC 29
Cuadro comparativo Sistemas Tributarios (Cont.)
Colombia Per
Impuesto a la Renta 33% 30%
2 opciones:
Plazos de prescripcin para
Sin plazo -Sin plazo, pero con limitacin del 50%
arrastre de prdidas
- 4 aos
Retenciones:
Dividendos 0% 4,1%
Intereses 33% 4,99% -30%
Regalas 33% 30%
Asistencia Tcnica 10% 15%

Rgimen de Beneficio a la
Rgimen de Estabilidad Jurdica Convenios de Estabilidad Jurdica y Tributaria
Actividad Minera

Regala Minera: 3% - 12%

Impuestos especficos a la Impuesto a la exportacin de productos
Actividad Minera
Impuesto sobre los Activos
IVA (tasa general)
Regala Minera: 1%-12%
Impuesto Especial a la Minera: 2%-8,4%
mineros: 1%
Gravamen Especial a la Minera: 4%-13,12%
Impuesto a la superficie
2,4% por el exceso de COP3billones hasta
5 billones 0,4% por le exceso de S/.1MM
4,8% por el exceso de COP5billones
16% 18%

Distribucin de Utilidades a trabajadores: 8%

Otros impuestos relevantes Impuesto Transacciones Financieras 0,4%
Impuesto Transacciones Financieras 0,005%
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