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Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico

Normas Brasileiras de Contabilidade Aplicadas ao Setor Pblico NBCT ASP 16

Local: Rio de Janeiro/RJ Maro de 2015

Facilitador: Prof. Jorge de Carvalho


O Instrutor
Jorge de Carvalho
E-mail: profjcarvalho@hotmail.com Blog: http://jorgedecarvalho.blogspot.com

- Contador, graduado pela Universidade do Estado da Bahia/UNEB em 2002.2;


- Ps-graduaes: Gesto Pblica Municipal (UNEB) / Contabilidade Governamental (FVC) / Direito Pblico e Controle
Municipal (UNIBAHIA);
- Ex-Scio Diretor da CH Controle Interno;
- Ex-Professor da UERJ e instrutor de cursos na rea pblica atravs do CRC-RJ;
- Ex-Controlador Interno da Prefeitura Municipal de Itaparica/BA;
- Ex-Secretrio Municipal de Administrao, Finanas e Planejamento da Prefeitura de Muniz Ferreira/BA;
- Ex-Assessor Especial do Prefeito Municipal do Salvador/BA.
- Analista de Controle Interno da SEFAZ/RJ, ocupando o cargo de Superintendente de Normas Tcnicas da CGE-RJ.

2
O Instrutor
- Autor do livro Caderno de Slides do Livro Entendendo o PCASP, em conjunto com Paulo Henrique Feij e Carlos
Eduardo Ribeiro:

www.gestaopublica.com.br

3
O Curso
Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico / NBC T ASP 16

1. Introduo Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico: tendncias da contabilidade do setor pblico no Brasil; convergncia aos padres
internacionais; Lei 4.320/64; Lei 101/00; Normas Brasileiras de Contabilidade Aplicadas ao Setor Pblico;

2. Procedimentos Contbeis Oramentrios: princpios oramentrios; receita oramentria: conceito, classificaes, estgios, mecanismo
de deduo da receita oramentria; despesa oramentria: classificaes, crditos oramentrios, estgios, estgio intermedirio em
liquidao, restos a pagar, despesas de exerccios anteriores;

3. Procedimentos Contbeis Patrimoniais: princpios de Contabilidade; composio do patrimnio pblico: ativo, passivo e patrimnio
lquido; variaes patrimoniais; provises, reavaliaes e reduo ao valor recupervel (impairment); depreciao, amortizao e
exausto; tratamento contbil aplicado aos impostos e contribuies; tratamento do imobilizado (ativos de infraestrutura) e intangvel;

4. Plano de Contas Aplicado ao Setor Pblico: aspectos gerais; subsistemas contbeis: patrimonial, oramentrio, custos e compensado;
estrutura do PCASP.

4
Referencias

MCASP/MDF 6 Edio
(www.stn.fazenda.gov.br)

- Entendendo as Mudanas na CASP


- Entendendo o PCASP
Paulo Henrique Feij
5
Recordar viver...

6
O que Contabilidade?
A Contabilidade a cincia que estuda os fenmenos

patrimoniais, preocupando-se com realidades, evidncias e

comportamentos dos mesmos, em relao eficcia funcional das

clulas sociais.

Antnio Lopes de S
7
O que Contabilidade?
A Contabilidade, na sua condio de cincia social, cujo objeto o patrimnio,
busca, por meio da apreenso, da quantificao, da classificao, do registro, da
eventual sumarizao, da demonstrao, da anlise e relato das mutaes sofridas
pelo patrimnio da entidade particularizada, a gerao de informaes quantitativas
e qualitativas sobre ela, expressas tanto em termos fsicos, quanto monetrios.

CFC NBC T 1

8
Quais so as funes da Contabilidade?

9
Quais so os princpios da Contabilidade?

ENTIDADE COMPETNCIA OPORTUNIDADE

Reg. Vlr. Original PRUDNCIA CONTINUIDADE

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Regimes Contbeis
Regime de Caixa: regime contbil que apropria as receitas e despesas no perodo de seu recebimento ou
pagamento, respectivamente, independentemente do momento em que so realizadas.

Regime de Competncia: os efeitos das transaes e outros eventos so reconhecidos quando ocorrem
(e no quando caixa ou outros recursos financeiros so recebidos ou pagos) e so lanados nos registros
contbeis e reportados nas demonstraes contbeis dos perodos a que se referem. (CPC 00)

11
Regime de Caixa x Regime de Competncia
5/01 - Pagamento 15/01 - Prestao 31/01 - Despesa
de salrios ref. a de Servios a de Salrios ref. a
dez/2009 Prazo jan/2010
R$ 100,00 R$ 200,00 R$ 110,00

Dez 2009 Jan 2010 Fev 2010

REGIME DE CAIXA REGIME DE COMPETNCIA

BALANO PATRIMONIAL BALANO PATRIMONIAL


ATIVO PASSIVO ATIVO PASSIVO

CAIXA CAIXA SAL. PAG.

PAT. LQ. PAT. LQ.

TOTAL TOTAL TOTAL TOTAL

Existe uma diferena temporal entre o regime de caixa e o de competncia!!!!

Fonte:
Mtodo de Escriturao da Contabilidade

- Mtodo das Partidas Dobradas: a cada dbito corresponde um ou mais crditos de


igual valor no mesmo subsistema de contas.

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A Teoria das Contas

- Teoria Patrimonialista das Contas:

Contas Patrimoniais x Contas de Resultado


Conta do: Aumenta a: Diminui a:
Ativo Dbito Crdito
Passivo Crdito Dbito
Patrimnio Lquido Crdito Dbito
Variaes Ativas Crdito Dbito
Variaes Passivas Dbito Crdito

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Equao Fundamental da Contabilidade

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O Balano Patrimonial ( I )
Valores Descontos
Brutos

Descontos

Valores
Brutos Salrio
Lquido

Salrio
Lquido
16
Fonte:
O Balano Patrimonial ( II )
Total dos
Valores Descontos
Brutos
BALANO PATRIMONIAL

ATIVO PASSIVO
Bens..........60.000,00 Obrigaes......70.000,00 Passivo
TOTAL DO PASSIVO= 70.000,00
Ativo
Direitos......40.000,00

PATRIMNIO
LQUIDO
TOTAL DO ATIVO= 100.000,00
Capital Social....30.000,00
Patrimnio
TOTAL DO PATRIMNIO
LQUIDO= 30.000,00 Lquido
TOTAL = 100.000,00
Valor TOTAL = 100.000,00
Lquido 17
Fonte:
O que um Ativo ( I )?

ATIVO

18
Fonte:
O que um Ativo ( II )?
Definio antiga: Ativo bem ou direito. verdade?

SITUAO DIREITO? BEM? ATIVO?


Mquina sem utilidade NO SIM NO
Duplicata a receber de cliente falido SIM NO NO
Patente que perdeu a validade NO NO NO

Reconhecimento do Ativo: incorporao do recurso econmico no balano patrimonial.

19
Fonte:
O que um Passivo?

PASSIVO

20
Fonte:
Uso do Razonete (Conta T) - I
Conta com natureza de
Saldo devedora

Ao debitar o seu
+ - Ao creditar o seu
saldo aumenta, cada saldo diminui. O
novo valor debitado valor a crdito
somado (+) com o registrado na
saldo anterior, na coluna direita.
coluna esquerda, Para obter o
resultando no novo O Saldo sempre novo saldo o
saldo da conta registrado na saldo anterior
coluna esquerda da conta ser
subtrado (-)
desse valor a
crdito .

21
Fonte:
Uso do Razonete (Conta T) - II
Contas com natureza
de Saldo credora

Ao debitar o seu
- + Ao creditar o seu
saldo diminui. saldo aumenta,
O valor debitado cada novo valor a
registrado na crdito somado
coluna esquerda. (+) com o saldo
Para obter o anterior, na
novo saldo o coluna direita
saldo anterior
da conta ser
subtrado (-) O Saldo sempre
desse valor registrado na
debitado. coluna direita

22
Fonte:
Fatos Contbeis
- Permutativos: os que alteram o valor dos bens, direitos e obrigaes, sem modificar a situao
lquida do patrimnio. Exemplo: aquisio de imvel, com pagamento em cheque (reduo da conta
Banco e aumento da conta Imobilizado, Investimentos ou Inverso Financeira, no Ativo);

- Modificativos: os que alteram o valor dos bens, direitos e obrigaes, modificando a situao lquida
do patrimnio. Exemplo: despesa com salrios (reduo do Ativo).

- Mistos: fatos contbeis simultaneamente permutativos e modificativos. Exemplo: recebimento de


documento de arrecadao estadual com juros.

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Fatos Permutativos ou Qualitativos
Exemplo de FATO PERMUTATIVO:
Dados para o exemplo:
Ativo = R$ 40.000,00
Passivo = R$ 5.000,00

Aquisio de um veculo no valor de R$ 20.000,00 vista.

EQUAO FUNDAMENTAL

ATIVO - PASSIVO = SITUAO LQUIDA PATRIMONIAL OU PATRIMNIO LQUIDO

SITUO INICIAL
ATIVO - PASSIVO = SITUAO LQUIDA PATRIMONIAL OU PATRIMNIO LQUIDO
40.000,00 5.000,00 = 35.000,00

No exemplo citado, o FATO s impacta elementos do ATIVO (veculo e caixa). Eu perdi R$ 20.000,00 em caixa e ganhei R$ 20.000,00 em
veculo.

Novo valor do ATIVO: 40.000,00 20.000,00 + 20.000,00 = 40.000,00


O ATIVO no foi alterado. O PASSIVO no foi alterado. A SITUAO PATRIMONIAL LQUIDA permaneceu a mesma.

24
Fonte:
Fatos Modificativos ou Quantitativos

Exemplo de FATO MODIFICATIVO AUMENTATIVO:

Recebimento de um servio prestado no valor de R$ 10.000,00 vista.

No exemplo citado, o FATO s impacta um elemento do ATIVO (caixa). Eu ganhei R$ 10.000,00 no meu caixa.

Novo valor do ATIVO: 40.000,00 + 10.000,00 = 50.000,00


O ATIVO foi alterado. O PASSIVO no foi alterado. A SITUAO PATRIMONIAL LQUIDA aumentou de valor.

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Fonte:
Fatos Mistos
Exemplo de FATO MISTO AUMENTATIVO:

Venda vista de mercadoria por R$ 40.000,00 com lucro de R$ 15.000,00.

No exemplo citado, o FATO impacta dois elementos do ATIVO (caixa e estoque de mercadoria). Eu perdi R$ 25.000,00 de
estoque de mercadoria e ganhei R$ 40.000,00 no meu caixa.

Novo valor do ATIVO: 40.000,00 + 40.000,00 25.000,00 = 55.000,00


O ATIVO foi alterado. O PASSIVO no foi alterado. A SITUAO PATRIMONIAL LQUIDA aumentou de valor. Houve permuta
entre o caixa e o estoque de mercadoria e tambm aumento isolado do caixa, aumentando a SITUAO LQUIDA
PATRIMONIAL.

26
Fonte:
TPICO I

Entidades da Administrao Pblica; Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico: conceito,


objetivo, objeto, princpios, regimes, legislao etc.

27
Administrao Pblica
todo o aparelhamento do Estado, preordenado realizao de seus
servios, visando satisfao das necessidades coletivas.

O Estado a organizao poltica da comunidade, organizado com a


finalidade de harmonizar a sua atividade, prestando servios pblicos para
o alcance do bem comum.

Teoria da Separao dos Poderes: Executivo, Legislativo e Judicirio.

28
Tipos de Entidades Pblicas

29
Administrao Direta
Federal: Presidncia da Repblica e Ministrios; Senado; Cmara dos Deputados.

Estadual: Gabinete do Governador e Secretarias de Estado; Assembleia Legislativa.

Municipal: Gabinete do Prefeito e Secretarias Municipais; Cmara de Vereadores.

30
Administrao Indireta ( I )
Autarquia:

o servio autnomo, criado por lei, com personalidade administrativa de direito pblico interno, possuidor de oramento
prprio e autonomia financeira, para executar atividades tpicas da administrao pblica.

Caractersticas:
- Organizao e regulamentao efetuada por Decreto;
- Patrimnio inicial oriundo da entidade a que se vincula;
- Seus bens e rendas constituem patrimnio prprio;
- Sujeito s normas de administrao pblica e Lei 4.320/64;
- Seu pessoal sujeita-se a regime estatutrio prprio.

Exemplos: Conselho Federal de Contabilidade; Banco Central do Brasil; UFRJ; INSS.

31
Administrao Indireta ( II )
Empresa Pblica:

Entidade dotada de personalidade jurdica de direito privado, com patrimnio prprio e capital exclusivamente pblico, com
criao autorizada por Lei, para explorao de atividade econmica ou industrial, que o governo deva exercer.

Caractersticas:
- Regem-se por estatutos ou contratos sociais, registrados;
- Possuem autonomia administrativa e financeira, sendo supervisionados pela entidade estatal a que estiverem vinculadas;
- Regida pela Lei 6.404/76;
- Pessoal sujeito ao regime da CLT.

Exemplos: Caixa Econmica Federal; Correios; EMBRAPA; etc.

32
Administrao Indireta ( III )
Sociedade de Economia Mista:

Entidade dotada de personalidade jurdica de direito privado, com patrimnio prprio, com criao autorizada por Lei, para
explorao de atividade econmica ou servio, com participao do Poder Pblico e de particulares no seu capital e na sua
administrao.

Caractersticas:
- Regem-se por estatutos ou contratos sociais, registrados;
- Regida pela Lei 6.404/76 e alteraes;
- Pessoal sujeito ao regime da CLT.

Exemplos: Petrobrs; Banco do Brasil, etc.

33
ATENO!!!

Empresa Pblica Sociedade de Economia Mista

Podem ser constitudas sob qualquer forma Devem sempre ser constitudas sob a forma
admitida no direito comercial; de sociedade annima;

Capital constitutivo misto: parte da


Capital constitutivo 100% pblico;
iniciativa privada e parte da pblica;

Respondem aes judiciais na Justia Respondem aes judiciais na justia


Federal (empresas da Unio). comum estadual (mesmo as SEM Unio).
Administrao Indireta ( IV )
Fundaes Pblicas:

Entidade dotada de personalidade jurdica de direito pblico ou privado, com patrimnio prprio, com criao autorizada por
Lei, com objetivos de interesse coletivo, geralmente de educao, ensino, pesquisa, assistncia social, etc.

Caractersticas:
- Regem-se por estatutos, registrados;
- Regida pela Lei 4.320/64;
- Custeada, basicamente, por recursos do Poder Pblico.

Exemplos: IBGE; IPEA; Funai; Fundao Santa Cabrini, etc.

35
Fundos Especiais

ente contbil sem personalidade jurdica que emergiu para descentralizar a aplicao de recursos, propiciando maior
agilidade e flexibilidade no cumprimento dos princpios, regras e objetivos especficos de recursos, em programas especiais
e prioritrios, cujos objetivos preestabelecidos so de extrema importncia para a sociedade.

Nilton de Aquino Andrade


Caractersticas:
- Instituio mediante autorizao legislativa;
- Dotaes consignadas na Lei de Oramento ou em Crditos Especiais;
- Devem ser acompanhados por Conselhos de orientao e fiscalizao.

Exemplos: FNDE, FUNDEB, FNS.

36
CASP: Conceito
(...) o ramo da Cincia Contbil que aplica na administrao pblica as
tcnicas de registro dos atos e fatos administrativos, apurando resultados e
elaborando relatrios peridicos, levando em conta as normas de Direito
Financeiro (Lei n 4.320/64), os princpios gerais de finanas pblicas e os
princpios de contabilidade.

Francisco G. Lima Mota. Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico. Ed. Gesto Pblica, P. 222

37
CASP: Objetivo

O objetivo da Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico fornecer aos


usurios informaes sobre os resultados alcanados e os aspectos de
natureza oramentria, financeira e fsica do patrimnio da entidade do
setor pblico e suas mutaes, em apoio ao processo de tomada de deciso;
adequada prestao de contas; e o necessrio suporte para a
instrumentalizao do controle social.

Norma Brasileira de Contabilidade Tcnica 16.1

38
CASP: Objeto
O objeto da Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico o patrimnio pblico.

Patrimnio pblico o conjunto de direitos e bens, tangveis ou intangveis, onerados


ou no, adquiridos, formados, produzidos, recebidos, mantidos ou utilizados pelas
entidades do setor pblico, que seja portador ou represente um fluxo de benefcios,
presente ou futuro, inerente prestao de servios pblicos ou explorao econmica
por entidades do setor pblico e suas obrigaes.

Norma Brasileira de Contabilidade Tcnica 16.1

39
O que patrimnio?
Bens e Direitos Obrigaes

Patrimnio
Lquido

Fonte:
CASP: Princpios ( I )
A Resoluo CFC n 750/1993 consagra os princpios de contabilidade, que so de observncia obrigatria no exerccio da
profisso contbil, sendo dividida em dois apndices. O apndice II trata da interpretao dos princpios sob a perspectiva do
setor pblico, de acordo com a Resoluo 1.111/2007, alterada pela Resoluo 1.367/2011. So eles:

Princpio da Entidade;

Princpio da Continuidade;

Princpio da Oportunidade;

Princpio do Registro pelo Valor Original;

Princpio da Competncia;

Princpio da Prudncia.

41
CASP: Princpios ( II )
Entidade: o Princpio da Entidade se afirma, para o ente pblico, pela autonomia e responsabilizao do
patrimnio a ele pertencente.

A autonomia patrimonial tem origem na destinao social do patrimnio e a responsabilizao pela obrigatoriedade
da prestao de contas pelos agentes pblicos (Resoluo CFC n 750/93 1.111/07).

Continuidade: no mbito da entidade pblica, a continuidade est vinculada ao estrito cumprimento da destinao
social do seu patrimnio, ou seja, a continuidade da entidade se d enquanto perdurar a sua finalidade (Resoluo
CFC n 750/93 1.111/07).

42
CASP: Princpios ( III )
Oportunidade: o Princpio da Oportunidade base indispensvel integridade e
fidedignidade dos registros contbeis dos atos e fatos que afetam ou possam afetar o patrimnio
da entidade pblica, observadas as NBCASP.

A integridade e a fidedignidade dizem respeito necessidade de as variaes serem


reconhecidas na sua totalidade, independentemente do cumprimento das formalidades legais
para a sua ocorrncia, visando ao completo atendimento da essncia sobre a forma (Resoluo
CFC n 750/93 1.111/07).

43
CASP: Princpios ( IV )
Registro pelo Valor Original: nos registros dos atos e fatos contbeis ser considerado o valor original dos
componentes patrimoniais (Resoluo CFC n 750/93 1.111/07).

Prudncia: as estimativas de valores que afetam o patrimnio devem refletir a aplicao de procedimentos de
mensurao que prefiram montantes, menores para ativos, entre alternativas igualmente vlidas, e valores maiores
para passivos.

A prudncia deve ser observada quando, existindo um ativo ou passivo j escriturado por determinados valores,
segundo os princpios do valor original e da tcnica da atualizao monetria, surgirem possibilidades de novas
mensuraes (Resoluo CFC n 750/93 1.111/07).

44
CASP: Princpios ( V )
Competncia: aquele que reconhece as transaes e os eventos na ocorrncia dos respectivos fatos
geradores, independentemente do seu recebimento ou pagamento, aplicando-se integralmente ao setor
pblico.

Os atos e os fatos que afetam o patrimnio pblico devem ser contabilizados por competncia, e os seus
efeitos devem ser evidenciados nas Demonstraes Contbeis do exerccio financeiro com o qual se
relacionam, complementarmente ao registro oramentrio das receitas e das despesas pblicas
(Resoluo CFC n 750/93 1.111/07).

45
CASP: Regimes Contbeis
Qual o regime adotado no Brasil?
Regime Regime
Oramentrio Patrimonial

46
CASP: Regimes Contbeis
Regime Oramentrio: regime adotado no Brasil para reconhecimento
das receitas e despesas oramentrias (regime de caixa para as receitas
e de empenho para as despesas), por fora das disposies constantes
do art. 35 da Lei Federal n 4.320/64.

Art. 35 Pertencem ao exerccio financeiro:

I as receitas nele arrecadadas;

II as despesas nele legalmente empenhadas.


Lei Federal n 4.320/64

No Brasil a administrao pblica deve adotar o regime oramentrio de caixa para as receitas e o de empenho para as
despesas.
Obs.: o regime CONTBIL o de competncia.
47
CASP: Escriturao Contbil
A Contabilidade aplicada ao setor pblico organizada na forma de sistema de informaes, cujos subsistemas, conquanto
possam oferecer produtos diferentes em razo da respectiva especificidade, convergem para o produto final, que a
informao sobre o patrimnio pblico. So subsistemas:

Oramentrio: registra, processa e evidencia os atos e fatos relacionados ao planejamento e execuo oramentria;

Patrimonial: registra, processa e evidencia os fatos financeiros e no financeiros relacionados com as variaes qualitativas e
quantitativas do patrimnio pblico;

Custos: registra, processa e evidencia os custos dos bens e servios, produzidos e ofertados sociedade pela entidade
pblica;

Compensao: registra, processa e evidencia os atos de gesto cujos efeitos possam produzir modificaes no patrimnio da
entidade, bem como aqueles com funes de controle.

48
CASP: Base Legal
Lei Federal 4.320/64: arts. 83 a 106

Constituio Federal de 1.988

Lei Federal 101/00 LRF

Portarias e Manuais da Secretaria do


Tesouro Nacional - STN

Normas do CFC / Resolues dos Tribunais


de Contas
49
A Lei Federal n 4.320/64
- Estatui normas gerais de direito financeiro para elaborao e controle dos
oramentos e balanos da Unio, Estados, dos Municpios e do Distrito
Federal.

- Foco no oramento pblico, disciplinando a sua elaborao e execuo.

- Trata da Contabilidade no ttulo IX, mais precisamente nos arts. 83 a 106.

50
Diretrizes da Lei Federal n 4.320/64
- A contabilidade dever evidenciar a situao de todos quantos arrecadem receitas, efetuem despesas, administrem ou
guardem bens a ela pertencentes ou confiados (art. 83);

- Dever ser organizada de forma a permitir o acompanhamento da execuo oramentria, o conhecimento da


composio patrimonial, a determinao dos custos dos servios industriais, o levantamento dos balanos gerais, a
anlise e a interpretao dos resultados econmicos e financeiros (art. 85);

- Utilizar-se- do mtodo das partidas dobradas, para fins de escriturao das operaes financeiras e patrimoniais (art.
86);

- Demonstrar os resultados gerais do ano atravs do Balano Oramentrio, Balano Financeiro, Balano Patrimonial e
Demonstrao das Variaes Patrimoniais (art. 101).

51
CASP: Campo de Aplicao
O campo de aplicao da contabilidade pblica so as entidades do setor pblico.

Segundo a NBC T 16.1, so entidades do setor pblico os rgos, fundos e pessoas


jurdicas de direito pblico ou que, possuindo personalidade jurdica de direito
privado, recebam, guardem, movimentem, gerenciem ou apliquem dinheiros, bens e
valores pblicos, na execuo de suas atividades. Equiparam-se, para efeito contbil,
as pessoas fsicas que recebam subveno, benefcio, ou incentivo, fiscal ou creditcio,
de rgo pblico.

52
NBC T 16 Normas de Contabilidade
Normas Brasileiras de Contabilidade Aplicadas ao Setor Pblico (NBC T 16)
Nmero Ementa

NBC T 16.1 CONCEITUAO, OBJETO E CAMPO DE APLICAO

NBC T 16.2 PATRIMNIO E SISTEMAS CONTBEIS

NBC T 16.3 PLANEJAMENTO E SEUS INSTRUMENTOS SOB O ENFOQUE CONTBIL

NBC T 16.4 TRANSAES NO SETOR PBLICO

NBC T 16.5 REGISTRO CONTBIL

NBC T 16.6 DEMONSTRAES CONTBEIS

NBC T 16.7 CONSOLIDAO DAS DEMONSTRAES CONTBEIS

NBC T 16.8 CONTROLE INTERNO

NBC T 16.9 DEPRECIAO, AMORTIZAO E EXAUSTO

NBC T 16.10 AVALIAO E MENSURAO DE ATIVOS E PASSIVOS EM ENTIDADES DO SETOR PBLICO

NBC T 16.11 SISTEMA DE INFORMAO DE CUSTOS DO SETOR PBLICO

53
TPICO II

Aspectos Oramentrios e o Tratamento Contbil

54
Lei Oramentria Anual
- Compreende o oramento fiscal, da seguridade social e de investimentos,
contendo a discriminao da receita e da despesa pblica;

- Tambm conhecida como Lei de Meios, evidencia a poltica econmico-


financeira e o programa de trabalho de governo para um ano;

- Encaminhado ao Legislativo at 31.08 de cada ano, devendo ser devolvido para


sano do Executivo at o final da segunda sesso legislativa.

55
Ciclo Oramentrio
- Elaborao da proposta oramentria;
- Encaminhamento ao Poder Legislativo;
- Discusso e deliberao;
- Devoluo do projeto de lei;
- Sano pelo Chefe do Executivo;
- Publicao da LOA;
- Programao e execuo;
- Avaliao e controle interno;
- Encaminhamento da prestao de contas anual;
- Avaliao e controle externo;
- Julgamento das contas do Chefe do Poder Executivo.

56
Princpios Oramentrios
Unidade/Totalidade
Universalidade
Anualidade/Periodicidade
Exclusividade
Equilbrio
Legalidade
Publicidade
Especificao/Especializao
No-afetao de receitas

57
Fonte:
Crditos Oramentrios

Inicial

Crditos
Oramentrios

Adicionais

58
Fonte:
Crditos Adicionais
So autorizaes de despesas no computadas ou insuficientemente dotadas na Lei de Oramento.

Segundo o art. 41 da Lei Federal n 4.320/64, os crditos adicionais classificam-se em:

Os destinados a reforo de dotao


Suplementares
oramentria.

Os destinados a despesas para as quais


Especiais no haja dotao oramentria
especfica.

Os destinados a despesas urgentes e


imprevistas, em caso de guerra,
Extraordinrios comoo intestina ou calamidade
pblica.

59
Fontes de Recursos dos Crditos Adicionais

Supervit
Financeiro
CF 88

Recursos
Excesso de
sem
Arrecadao
Despesas

Fontes

4320/64
de
Recursos
Reserva de Operaes
Contingncia de Crdito

Decreto Lei
Anulao de
200/67 Dotao

60
Fonte:
TPICO III

Procedimentos Contbeis Oramentrios: Receita Oramentria

61
Conceito
Pelo enfoque oramentrio, receitas pblicas so disponibilidades de recursos financeiros do exerccio oramentrio
e cuja finalidade precpua viabilizar a execuo das polticas pblicas, a fim de atender as necessidades coletivas e
demandas da sociedade.

Para o Prof. Luiz Emygdio F. da Rosa Jr., em Novo Manual de Direito Financeiro e Direito Tributrio:

...denomina-se qualquer entrada de dinheiro nos cofres pblicos de entrada ou ingresso, mas reserva-se a
denominao de receita pblica ao ingresso que se faa de modo permanente no patrimnio estatal e que no
esteja sujeito condio devolutiva ou correspondente baixa patrimonial.

62
Ingressos Oramentrios x Extra

Receitas Oramentrias: so disponibilidades de recursos financeiros que ingressam durante o exerccio


oramentrio e constituem elemento novo para o patrimnio pblico. fonte de recursos utilizada pelo Estado
em programas e aes que materializaro a execuo das polticas pblicas.

Ingressos Extra-Oramentrios: so recursos financeiros de carter temporrio e no integram a Lei


Oramentria Anual. O Estado mero depositrio desses recursos, que constituem passivos exigveis e cujas
restituies no se sujeitam autorizao legislativa. Ex: depsitos em cauo, fianas etc.

63
Receita Patrimonial x Oramentria
VARIAO PATRIMONIAL AUMENTATIVA

RECEITA ORAMENTRIA

VARIAO PATRIMONIAL
AUMENTATIVA
aumento nos benefcios econmicos sob a
forma de entrada de recursos, aumento de RECEITA ORAMENTRIA
ativos ou diminuio de passivos que O oramento representa o fluxo previsto
resultem em uma variao positiva da de ingressos e de aplicaes de recursos em
Situao Patrimonial Lquida de uma determinado perodo.
Entidade no decorrer de um perodo (Manual de Procedimentos Oramentrios)
contbil e que no decorram de aporte dos
proprietrios.
(Res. CFC 1.121/2008)

64
Fonte:
Classificaes da Receita
PBLICA
QUANTO ENTIDADE EXECUTORA
PRIVADA
CORRENTE
QUANTO NATUREZA
CAPITAL
QUANTO AO IMPACTO NA SITUAO EFETIVA
LQUIDA PATRIMONIAL NO EFETIVA
ORIGINRIA
QUANTO OBRIGATORIEDADE
DERIVADA
PRIMRIAS OU NO-FINANCEIRAS
QUANTO AO RESULTADO FISCAL
NO PRIMRIAS OU FINANCEIRAS
PRPRIA
QUANTO AO GRUPO DE AGENTES ADMINISTRADA
ARRECADADORES, FISCALIZADORES E
DE OPERAES DE CRDITO
ADMINISTRADORES DA RECEITA
VINCULADAS
DEMAIS RECEITAS
ORDINRIA
QUANTO CONSTNCIA 65
EXTRAORDINRIA
Classificaes da Receita Oramentria
NATUREZA DA RECEITA ORIGEM
(1) TRIBUTRIA
(2) DE CONTRIBUIES
(3) PATRIMONIAL
CORRENTE (1) (4) AGROPECURIA
E INTRA-ORAMENTRIA
CORRENTE (7) (5) INDUSTRIAL
(6) DE SERVIOS
(7) TRANSFERNCIAS CORRENTES
(9)OUTRAS RECEITAS CORRENTES
(1) OPERAES DE CRDITO

DE CAPITAL (2) (2) ALIENAO DE BENS


E INTRA-ORAMENTRIA DE (3) AMORTIZAO DE EMPRSTIMOS
CAPITAL (8) (4) TRANSFERNCIA DE CAPITAL
(5) OUTRAS RECEITAS DE CAPITAL

66
Fonte:
Estgios da Receita ( I )
Os estgios da receita oramentria compreendem uma seqncia de atividades desenvolvidas pelos rgos
pblicos, que inicia com a previso e vai at o recolhimento:

- PREVISO: o primeiro estgio da receita, envolvendo duas tarefas bsicas: a identificao das fontes de recursos a serem
arrecadadas e a mensurao de cada uma;

- LANAMENTO: consiste na identificao do devedor ou da pessoa do contribuinte, discriminando a espcie, o valor e o


vencimento do tributo que cada um deve pagar;

- ARRECADAO: o ato pelo qual os contribuintes comparecem perante os agentes arrecadadores e realizam o pagamento
dos seus tributos ou outros dbitos para com o Estado;

- RECOLHIMENTO: compreende a entrega, diariamente, do produto da arrecadao por parte dos agentes arrecadadores ao
Tesouro Pblico.

67
Estgios da Receita ( II )
PREVISO

LANAMENTO

METODOLOGIA
ARRECADAO

UNIDADE DE
RECOLHIMENTO
CAIXAS BANCOS CAIXA

CLASSIFICAO DESTINAO
68
Fonte:
Codificao da Receita ( I )
A fim de possibilitar a identificao detalhada dos recursos que ingressam nos cofres pblicos, efetua-se a sua
classificao de acordo com um cdigo de 8 dgitos, subdivididos em 6 nveis:

Categoria econmica: classificam as receitas oramentrias em correntes ou de capital;

Origem: o detalhamento das categorias econmicas, com vistas a identificar a natureza da procedncia das
receitas quando ingressam no oramento pblico;

Espcie: o nvel de classificao vinculado Origem, que permite qualificar com maior detalhe o fato gerador
das receitas;

Rubrica: agrega determinadas espcies de receitas cujas caractersticas prprias sejam


semelhantes entre si; dessa forma, detalha a espcie, por meio da especificao dos recursos
financeiros que lhe so correlatos;

69
Codificao da Receita ( II )

Alnea: o detalhamento da Rubrica e exterioriza o nome da receita que receber o registro pela entrada de
recursos financeiros;

Sub-alnea: constitui o nvel mais analtico da receita, utilizado quando h necessidade de detalhar a Alnea com
maior especificidade.

70
Codificao da Receita ( III )

1 1 1 2 04 10

CATEGORIA ECONMICA
Receita Corrente
ORIGEM
Receita Tributria
ESPCIE
Impostos
RUBRICA
Imposto Sobre Patrimnio Renda
ALNEA
Imp. S/ Renda e Prov. Qualquer Natureza
SUBALNEA
Pessoas Fsicas

71
Fonte:
Dvida Ativa
Compreende os crditos da Fazenda Pblica, de natureza tributria ou no tributria, exigveis pelo transcurso do
prazo para pagamento (Art. 39, Lei 4.320/64).

A inscrio em Dvida Ativa goza da presuno de liquidez e certeza e abre a possibilidade de iniciativa de processo
judicial de execuo.

A Dvida Ativa ser escriturada como receita do exerccio financeiro em que for arrecadada, nas respectivas
rubricas oramentrias.

A receita da Dvida Ativa abrange tambm os valores correspondentes respectiva atualizao monetria, multa e
juros de mora.
72
Procedimentos Receita Oramentria
CONCEITO DE DEDUES
Recursos arrecadados que no pertenam ao ente arrecadador, no sendo aplicveis
em programas e aes governamentais de responsabilidade do mesmo.

SITUAES DE USO DE DEDUES DE RECEITAS


Restituio de receitas oramentrias;
Recursos que o ente tenha
competncia de arrecadar mas
que pertenam a outro ente;
Renncia de receita; e
Compensao de receita
73
Fonte:
Dedues de Receita Restituies (I)
Parte I PCO Restituies:
Regra Geral:
Com o objetivo de possibilitar uma correta consolidao das contas pblicas, recomenda-se que a restituio
de receitas oramentrias recebidas em qualquer exerccio seja feita por deduo da respectiva natureza de
receita oramentria.

Rendas Extintas:
Deve ser utilizado o mecanismo de deduo at o montante de receita a anular. O valor que ultrapassar o
saldo da receita a anular deve ser registrado como despesa. Entende-se por rendas extintas aquelas cujo fato
gerador da receita no representa mais situao que gere arrecadaes para o ente.

Restituio de Saldo de Convnio:


se no mesmo exerccio, deve-se contabilizar como deduo de receita at o limite de valor das transferncias
recebidas no exerccio; se feita em exerccio seguinte, deve ser contabilizada como despesa oramentria.
74
Fonte:
Dedues de Receita
Dedues Restituies
de Receitas Restituies (II)
EXEMPLO 1 REGRA GERAL
No exerccio X1, o ente recebeu receita oramentria no valor de R$ 100,00 e
dever restituir R$ 20,00 no mesmo exerccio.

Exerccio X1

Receita
Receita Deduo da receita:
80100 20

EXEMPLO 2 REGRA GERAL


No exerccio X1, o ente recebeu receita oramentria no valor de R$ 60,00.
No exerccio X2, o ente recebeu receita oramentria no valor de R$ 40,00 e dever
restituir R$ 30,00 referentes a receitas do exerccio anterior.

Exerccio X1 Exerccio X2

Receita Receita Deduo da receita: 30


10
60 40

Fonte:
Dedues de Receita
Dedues Restituies
de Receitas Restituies (III)
EXEMPLO 3 REGRA GERAL
No exerccio X1, o ente recebeu receita oramentria no valor de R$ 60,00.
No exerccio X2, o ente recebeu receita oramentria no valor de R$ 40,00 e
dever restituir R$ 50,00.

Exerccio X1 Exerccio X2

Receita Receita Deduo da receita: 40


10 Despesa oramentria: 10
60 40

EXEMPLO 4 RECEITA EXTINTA


No exerccio X1, o ente recebeu receita oramentria no valor de R$ 100,00.
No exerccio X2, no houve receita oramentria e o ente dever restituir R$ 30,00.

Exerccio X1 Exerccio X2

Receita Receita Despesa Despesa oramentria: 30


100 0 30

Fonte:
Dedues de Receita
Dedues Restituies
de Receitas Restituies (IV)
EXEMPLO 5 RESTITUIO DE CONVNIOS MESMO EXERCCIO
No exerccio X1, o ente recebeu recursos de convnios no valor de R$ 100,00.
Neste mesmo exerccio, o ente no utilizou R$ 40,00 , que dever ser restitudo.
Exerccio X1

Receita Deduo da receita:


60 40

EXEMPLO 6 RESTITUIO DE CONVNIOS EXERCCIO SEGUINTE


No exerccio X1, o ente recebeu recursos do convnio A no valor de R$ 100,00. Fez
uso de R$ 70,00 . No exerccio X2, restituiu R$ 30,00 do convnio A ao concedente,
e recebeu R$ 20,00 do convnio B.
Exerccio X1 Exerccio X2
Receita
Receita Despesa 20
Receita 0 30 (Convnio B)
100
(Convnio A) Despesa oramentria: 30

Fonte:
Estudo de Caso I Renncia de Receita

Prezados, bom dia! Sobre a renncia de receitas, exemplo: desconto do IPTU


pelo pagamento vista. necessrio prever o valor a ser renunciado, quando
da elaborao do PLOA/2013, em conta retificadora de receita (9.1.1 -
renncia de receita corrente), nos termos do inciso I do artigo 14 da LRF?
Como contabilizar a renuncia (pelo lquido ou pelo bruto e os devidos
descontos)?

78
Fonte:
Estudo de Caso I Renncia de Receita
Princpio do Oramento Bruto

Lei 4.320/64:
Art. 6 Todas as receitas e despesas
constaro da Lei de Oramento pelos seus
totais, vedadas quaisquer dedues.

O reconhecimento do desconto pelo pagamento antecipado de um tributo, conforme o


caso apresentado, dever ser feito por deduo da receita oramentria.

Se for possvel prever o valor a ser deduzido, deve-se incluir a previso da deduo da
receita bruta na prpria lei oramentria. Caso no seja possvel, registrar apenas a
previso bruta, registrando a deduo no momento em que for registrada a
arrecadao da receita oramentria

79
Fonte:
Estudo de Caso I Renncia de Receita
Lanamentos:
Previso da Receita
D 5.2.1.1.1 Previso Inicial da Receita Bruta R$ 1.000,00
C 5.2.1.1.9 * Previso da Deduo da Rec. Bruta R$ 200,00
C 6.2.1.1. Receita a Realizar R$ 800,00

Arrecadao
D 6.2.1.1. Receita a Realizar
C 6.2.1.2. Receita Realizada R$ 1.000,00

D 6.2.1.3. * Deduo da Receita Realizada


C 6.2.1.1. Receita a Realizar R$ 200,00
BALANCETE
PREVISO EXECUO
5.2.1.1. Prev. Inicial da Rec. 6.2.1.1. Receita a Realizar 0

5.2.1.1.1 Prev. Inicial da Rec. Bruta 1.000 6.2.1.2. Rec. Realizada 1.000

* Prev. de Deduo da 6.2.1.3. * Deduo Rec. Realiz.


5.2.1.1.9 200 (200)
Rec. Bruta
TOTAL 800 TOTAL 800

80
Fonte:
Lanamentos Tpicos ( I )
Registro da previso da receita oramentria no valor bruto de $ 10.000,
Ato/Fato 1 referente Transferncias Constitucionais (do qual $ 2.000 sero
destinados a outros entes federados).

Registro da Previso da Receita de Transferncias Constitucionais

5.2.1.1.1.00.00 6.2.1.1.0.00.00
Previso Inicial da Receita Bruta Receita a Realizar

5.2.1.1.2.00.00
(-) Previso de Dedues da Receita Bruta

81
Lanamentos Tpicos ( II )
Registro da arrecadao da receita oramentria no valor bruto de $ 5.000,
Ato/Fato 2 referente Cota Parte de Imposto (do qual $ 1.000 sero destinados a outros
entes federados repartio constitucional).

Registro da Arrecadao da Receita da Cota-Parte Imposto

6.2.1.1.0.00.00 6.2.1.2.0.00.00
Receita a Realizar Receita Realizada

6.2.1.3.1.00.00
(-) Dedues Transf. Constitucionais e Legais

82
Lanamentos Tpicos ( II )
Lanamentos Referentes Natureza de Informao Patrimonial

1.1.1.1.1.19.00 4.5.2.1.X.00.00
Bancos Conta Movimento Demais Contas VPA Transf. Const. e Legais de Receitas

3.5.2.0.0.00.00
VPD Transferncias Intergovernamentais

Lanamentos Referentes Natureza de Informao Tpica de Controles

7.2.1.1.0.00.00 8.2.1.1.1.00.00
Controle da Disponibilidade de Recursos Disponibilidade por Destinao de Recursos

83
Lanamentos Tpicos ( III )
Registro da arrecadao da receita oramentria no valor bruto de $ 6.200
Ato/Fato 3 referente a alienao de bens (mveis e utenslios sucateados).

Registro da Arrecadao da Receita de Alienao de Bens

6.2.1.1.0.00.00 6.2.1.2.0.00.00
Receita a Realizar Receita Realizada

84
Lanamentos Tpicos ( III )
Lanamentos Referentes Natureza de Informao Patrimonial

1.1.1.1.1.19.00 1.2.3.1.1.99.01
Bancos Conta Movimento Demais Contas Bens Mveis a Alienar

s.i.

Lanamentos Referentes Natureza de Informao Tpica de Controles

7.2.1.1.0.00.00 8.2.1.1.1.00.00
Controle da Disponibilidade de Recursos Disponibilidade por Destinao de Recursos

85
TPICO IV

Procedimentos Contbeis Oramentrios: Despesa Oramentria

86
Conceito
A despesa pblica a aplicao de certa quantia em dinheiro, por parte da autoridade ou agente pblico
competente, dentro de uma autorizao legislativa, para execuo de um fim a cargo do governo.

Luiz Emygdio F. da Rosa Jr., em Novo Manual de Direito Financeiro e Direito Tributrio

Constituem despesa todos os desembolsos efetuados pelo Estado no atendimento dos servios e encargos
assumidos no interesse geral da comunidade, nos termos da Constituio, das leis, ou em decorrncia de
contratos ou outros instrumentos.

Lino Martins da Silva, em Contabilidade Governamental.

87
Modalidades de Dispndios
Dispndios Oramentrios: esto previstos no oramento anual
onde esto destacadas as despesas correntes (Pessoal, Juros da
Dvida e Outras Correntes) e despesas de capital (Investimento,
Inverso Financeira e Amortizao da Dvida).

Dispndios Extra-Oramentrios: no esto previstos no oramento e correspondem a fatos de natureza


financeira decorrentes da prpria gesto pblica (devoluo de depsitos).

88
Fonte:
Enfoques da Despesa
VARIAO PATRIMONIAL DIMINUTIVA
Despesas so decrscimos nos benefcios econmicos
E a Lei
durante o perodo contbil sob a forma de sada de
recursos ou reduo de ativos ou incremento em
passivos, que resultem em decrscimo do patrimnio
4.320/64
lquido e que no sejam provenientes de distribuio aos
proprietrios da entidade.
?
(Res. CFC 1.121/2008)

DESPESA ORAMENTRIA VISO ORAMENT. NA LEI 4.320/64:


Despesa oramentria fluxo que deriva
da utilizao de crdito consignado no Art. 35. Pertencem ao exerccio
oramento da entidade, podendo ou no financeiro:
diminuir a situao lquida patrimonial. ....
(MCASP Parte I Procedimentos II as despesas nele legalmente
Contbeis Oramentrios) empenhadas;
89
Fonte:
Classificaes da Despesa ( I )

PBLICA
QUANTO ENTIDADE EXECUTORA
PRIVADA

EFETIVA
QUANTO AO IMPACTO NA SITUAO LQUIDA
PATRIMONIAL NO EFETIVA

90
Fonte:
Classificaes da Despesa ( II )

Aquela executada por entidade privada e que depende


Despesa Oramentria de autorizao oramentria aprovada por ato de
Privada conselho superior ou outros procedimentos internos
para a sua consecuo.

Aquela executada por entidade pblica e que depende


de autorizao legislativa para sua realizao, por meio
Despesa Oramentria da Lei Oramentria Anual ou de Crditos Adicionais,
Pblica pertencendo ao exerccio financeiro da emisso do
respectivo empenho.

91
Classificaes da Despesa ( III )

Aquela que, no momento da sua realizao, reduz


Despesa Oramentria a situao lquida patrimonial da entidade.
Efetiva Constitui fato contbil modificativo diminutivo.

Aquela que, no momento da sua realizao, no


reduz a situao lquida patrimonial da entidade e
constitui fato contbil permutativo. Neste caso,
Despesa Oramentria alm da despesa oramentria, registra-se
No-Efetiva concomitantemente conta de variao ativa para
anular o efeito dessa despesa sobre o PL da
entidade.

92
Classificaes da Despesa ( IV )
INSTITUCIONAL

Quem o responsvel?

FUNCIONAL

Em que rea fazer?

ESTRUTURA PROGRAMTICA
Por que feito, para que feito e o que se espera?

NATUREZA DA DESPESA
Efeito econmico, classe de gasto, estratgia para realizao e
insumos necessrios.
FONTE DE RECURSO
Recursos utilizados correspondem contrapartida? So de que
exerccio? De onde vm?
93
Fonte:
Classificao Institucional ( I )
Quanto Estrutura Organizacional e Administrativa:

- Institucional: corresponde estrutura organizacional e administrativa da


entidade, sendo estabelecida por meio de lei. Permite o agrupamento dos
crditos oramentrios nos rgos e/ou unidades que integram a estrutura
administrativa do ente e que vo realizar as tarefas que lhes competem no
programa de trabalho.

De acordo com o art. 14 da Lei n 4.320/64, a unidade oramentria o


agrupamento de servios subordinados ao mesmo rgo ou repartio a que
sero consignadas dotaes prprias.

94
Classificao Institucional ( II )
Exemplo do Governo Federal

25 2 01

ORGO
Ministrio da Fazenda UO

TIPO ADMINISTRAO
1 Direta
2 Autarquia, Fundao e Agncia
9 Fundo

UNIDADE ORAMENTRIA
Banco Central do Brasil
95
Fonte:
Classificao Funcional ( I )
Quanto rea de Ao do Governo:

- Funcional: tem por finalidade delimitar a despesa, definindo-a por sua funo, ou seja, pelo
maior nvel de agregao das diversas reas de despesas que competem ao setor pblico. a
classificao que se subdivide em funes e subfunes, com a finalidade de refletir as
polticas, diretrizes, objetivos no planejamento das aes dos administradores pblicos.

Funo: maior nvel de agregao das diversas reas de despesa executadas na gesto
pblica.

Subfuno: representa a partio da funo, visando agregar determinado subconjunto de


despesa do setor pblico, podendo ser combinadas com diferentes funes das que estejam
vinculadas.
Portaria SOF n 42/1999
96
Classificao Funcional ( II )
FUNES SUBFUNES
01 Legislativa 031 Ao Legislativa
032 Controle Externo
02 Judiciria 061 Ao Judiciria
12 363 03 - Essencial Justia
062 Defesa do Interesse Pblico no Processo Judicirio
091 Defesa da Ordem Jurdica
092 Representao Judicial e Extrajudicial
04 Administrao 121 Planejamento e Oramento
122 Administrao Geral
123 Administrao Financeira
FUNO 124 Controle Interno
125 Normalizao e Fiscalizao
Educao 126 Tecnologia da Informao
127 Ordenamento Territorial
128 Formao de Recursos Humanos
129 Administrao de Receitas
130 Administrao de Concesses
131 Comunicao Social
SUBFUNO 05 - Defesa Nacional 151 Defesa Area
152 Defesa Naval
Ensino Profissional 153 Defesa Terrestre
06 - Segurana Pblica 181 Policiamento
182 Defesa Civil
183 Informao e Inteligncia
07 Relaes Exteriores 211 Relaes Diplomticas
212 Cooperao Internacional
08 Assistncia Social 241 Assistncia ao Idoso
242 Assistncia ao Portador de Deficincia
243 Assistncia Criana e ao Adolescente
244 Assistncia Comunitria
09 Previdncia Social 271 Previdncia Bsica
272 Previdncia do Regime Estatutrio
273 Previdncia Complementar
274 Previdncia Especial
10 Sade 301 Ateno Bsica
302 Assistncia Hospitalar e Ambulatorial
303 Suporte Profiltico e Teraputico
304 Vigilncia Sanitria

97
Fonte:
Classificao Programtica ( I )
Quanto rea de Ao do Governo:

- Programtica: agrupa os programas, definidos nos planos plurianuais prprios


de cada ente pblico e mandato governamental, e os respectivos projetos,
atividades e operaes especiais que lhes esto vinculados na estrutura
programtica definida em cada oramento anual.

O programa compreende o instrumento de organizao da ao governamental,


visando concretizao dos objetivos pretendidos, sendo mensurado por
indicadores estabelecidos no PPA. Representa os objetivos que se pretende
alcanar por meio dos projetos, atividades e operaes especiais.

98
Classificao Programtica ( II )
Exemplo do Governo Federal
0044 2992 0057

PROGRAMA
Desenvolvimento da Educao Profissional

AO (Projeto, Atividade e Operao Especial)


Funcionamento da Educao Profissional
LOCALIZADOR DO GASTO
No Estado de Santa Catarina
99
Fonte:
Classificao Programtica ( III )
Nomenclatura
Nomenclatura Usual
Oramentria
Funo 10 - Sade
Subfuno 301 Ateno Bsica
Programa 1409 Sade para Todos
Projeto 1.005 Construo de Unidades de Sade
Natureza da Despesa 4.4.90.51 Obras e Instalaes

Nomenclatura
Nomenclatura Usual
Oramentria
Funo 12 Educao
Subfuno 361 Ensino Fundamental
Programa 1202 Atendimento ao Ensino Fundamental
Atividade 2.001 Manuteno do Transporte Escolar
100
Natureza da Despesa 3.3.90.39 Outros Serv. Terceiros P. Jurdica
Natureza da Despesa Oramentria
3 3 90 30 XX

CATEGORIA ECONMICA ND
Despesa Corrente

GRUPO DE DESPESA
Outras Despesas Correntes
MODALIDADE DE APLICAO
Aplicao Direta
ELEMENTO DE DESPESA
Material de Consumo
DETALHAMENTO DA DESPESA
Combustveis e Lub. Automotivos
101
Fonte:
Categoria Econmica
Categoria Econmica: identifica se o gasto vai contribuir para formao ou
aquisio de um bem de capital.

CATEGORIA ECONMICA

No contribui para
Pode provocar registro em ATIVOS
DESPESA CORRENTE formao ou aquisio
ou PASSIVOS CIRCULANTES.
bem de capital

Contribui para formao Provoca, em geral, registro no


DESPESA DE CAPITAL ou aquisio de bem de ATIVO ou no PASSIVO NO
capital CIRCULANTE.

102
Grupo da Natureza da Despesa
Identifica de forma sinttica o objeto de gasto.
Agrega os elementos de despesa de mesma natureza.

GRUPO DE DESPESA

1 PESSOAL E ENCARGOS SOCIAIS

DESPESAS 2 JUROS E ENCARGOS DA DVIDA


CORRENTES
3 OUTRAS DESPESAS CORRENTES

4 INVESTIMENTOS

DESPESAS DE
5 INVERSES FINANCEIRAS
CAPITAL
6 AMORTIZAO DA DVIDA

9 RESERVA DO RPPS

9 RESERVA DE CONTINGNCIA

103
Fonte:
Modalidade de Aplicao
MODALIDADE DE APLICAO: MODALIDADE DE APLICAO
Indica se a execuo oramentria ser 20 TRANSFERNCIAS UNIO

efetuada por unidade no mbito da mesma 30 TRANSFERNCIAS A ESTADOS E AO DISTRITO FEDERAL


31 TRANSFERNCIAS A ESTADOS E DF FUNDO A FUNDO
esfera de governo, se por outro ente da
40 TRANSFERNCIAS A MUNICPIOS
federao, se por outra entidade privada ou
41 TRANSFERNCIAS A MUNICPIOS FUNDO A FUNDO
estrangeira. Tambm evidencia a dupla
50 TRANSFERNCIAS A INSTITUIES PRIVADAS SEM FINS LUCRATIVOS
contagem das execues oramentrias,
60 TRANSFERNCIAS A INSTITUIES PRIVADAS COM FINS LUCRATIVOS
possibilitando a sua eliminao.
70 TRANSFERNCIAS A INSTITUIES MULTIGOVERNAMENTAIS
71 TRANSFERNCIAS A CONSRCIOS PBLICOS
80 TRANSFERNCIAS AO EXTERIOR
90 APLICAES DIRETAS
91 APLICAO DIRETA DECORRENTE DE OPERAO ENTRE RGOS,
FUNDOS E ENTIDADES INTEGRANTES DOS ORAMENTOS FISCAL E DA
SEGURIDADE SOCIAL
99 A DEFINIR

104
Fonte:
Estudo de Caso II Refeies e Material Grfico
Meu questionamento com respeito classificao de algumas despesas, quais sejam: refeies
preparadas e material grfico. J constatei em diversas notas tcnicas as classificaes dessas
despesas, no entanto, em nosso municpio, algumas pessoas ligadas outras reas teimam em
classificar a despesa de acordo com a natureza tributria da empresa contratada, ou seja, se a
grfica uma prestadora de servios eles querem classificar o material grfico na conta 339039, se
refeio a nota fiscal de material eles querem classificar como 339030. Solicito um posicionamento
deste rgo para sanar nosso problema de interpretao legal.

Como classificar as despesas com refeies preparadas e com material grfico?

Onde buscar essa informao?

Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico:


Parte I Procedimentos Contbeis Oramentrios.

105
Fonte:
Estudo de Caso II Refeies e Material Grfico
SERVIOS DE TERCEIROS x MATERIAL DE CONSUMO

Se houver fornecimento de Servios de


matria-prima Terceiros

Se no houver fornecimento Material de


de matria-prima Consumo

No h relao entre o documento fiscal apresentado pelo


fornecedor e a classificao da despesa oramentria. A
nota fiscal pode ser de servio e a despesa oramentria
ser classificada como material.
106
Fonte:
Estudo de Caso III Contabilizao de Livros

Ol, Tenho uma dvida: livros de uso em bibliotecas escolares que hoje esto registrados na
conta "permanente", atravs da nova lei do livro, vrios rgos esto solicitando que sejam
reclassificados para a conta "Despesas correntes" usando como argumento o artigo 18 da Lei
10.753 - Lei do Livro. Qual o procedimento correto?

107
Fonte:
Estudo de Caso III Contabilizao de Livros

Conforme consta no MCASP, Parte I PCO:

c) Classificao de despesa com aquisio de material bibliogrfico


Os livros e demais materiais bibliogrficos apresentam caractersticas de material
permanente (durabilidade superior a 2 anos, no quebradio, no perecvel,
no incorporvel a outro bem, no se destina a transformao). Porm, o art. 18
da lei 10.753/2003, considera os livros adquiridos para bibliotecas pblicas como
material de consumo.

As demais bibliotecas devem classificar a despesa com aquisio de


material bibliogrfico como material permanente.

108
Fonte:
Estudo de Caso III Contabilizao de Livros
O que uma biblioteca pblica?

Biblioteca Pblica uma unidade bibliotecria destinada indistintamente


a todos os segmentos da comunidade, com acervos de interesse geral,
voltados essencialmente disseminao da leitura e hbitos associados
entre um pblico amplo definido basicamente em termos geogrficos,
sem confundir com as bibliotecas destinadas a atender um segmento da
comunidade com um propsito especfico. (Acrdo 111/2006 1
Cmara Tribunal de Contas da Unio TCU)

Classificao Oramentria:

Biblioteca Pblica: 3.3.90.30 Material de Consumo

Demais Bibliotecas: 4.4.90.52 Material Permanente

109
Fonte:
Estudo de Caso IV Peas de Informtica
A compra de peas de informtica, tais como placas, monitor, teclado, entre outros, deve
ser registrada uma despesa corrente ou de capital?

Material de Consumo aquele que, em razo de seu uso corrente e da definio da Lei n 4.320/64,
perde normalmente sua identidade fsica e/ou tem sua utilizao limitada a dois anos.

Material Permanente aquele que, em razo de seu uso corrente, no perde a sua identidade fsica,
e/ou tem uma durabilidade superior a dois anos.

110
Fonte:
Estudo de Caso IV Peas de Informtica
Normalmente as peas de informtica devem ser contabilizados como despesa de capital, na natureza de despesa
4.4.90.30.

Na contabilizao de peas de reposio, imediata ou para estoque, deve ser considerada a natureza 3.3.90.30
material de consumo.

Obs.: Quando a aquisio for para substituir partes do computador e implicar relevantes aumentos no potencial de
servios ou benefcios econmicos, como, por exemplo, substituio de processador com aumento de velocidade da
mquina, a despesa deve ser classificada como de capital, na natureza de despesa 4.4.90.30.
Ver MCASP, Parte I PCO:
MATERIAL PERMANENTE X MATERIAL DE CONSUMO:

Critrio da Incorporabilidade Se est destinado incorporao a outro bem, e no pode ser retirado sem prejuzo das caractersticas
fsicas e funcionais do principal. Pode ser utilizado para a constituio de novos bens, melhoria ou adies complementares de bens em
utilizao (sendo classificado como 4.4.90.30), ou para a reposio de peas para manuteno do seu uso normal que contenham a
mesma configurao (sendo classificado como 3.3.90.30).

111
Fonte:
EstgiosEstgios da Despesa Oramentria
da Despesa Oramentria
DESCENTRALIZAO PROGRAMAO
FIXAO DA PROCESSO
DE CRDITOS ORAMENTRIA E
DESPESA LICITATRIO
ORAMENTRIOS FINANCEIRA

ENTREGA DE
BENS E/OU CONTRATO EMPENHO
SERVIOS

PAGAMENTO E
LIQUIDAO RETENO RECOLHIMENTO

Fonte:
EstgiosEstgios da Despesa Oramentria
da Despesa Oramentria
PLANEJAMENTO

EXECUO

EXECUO

Fonte:
Etapas da Despesa Oramentria
Etapas da Despesa Oramentria
PLANEJAMENTO FIXAO

ORDINRIO
EMPENHO GLOBAL
ESTIMATIVA
LEI 4.320 /
EXECUO
LIQUIDAO 1964
PAGAMENTO

Fonte:
Etapas da Despesa Oramentria
Etapas da Despesa - Empenho
Lei 4.320/64

Art. 60. vedada a realizao de despesa sem prvio empenho.


1 Em casos especiais, previstos na legislao especfica, ser dispensada a emisso da nota de empenho.
Art. 61. Para cada empenho ser extrado um documento denominado "nota de empenho", que indicar o nome
do credor, a especificao e a importncia da despesa, bem como a deduo desta do saldo da dotao prpria

Unio - Decreto 93.872/1986


Art. 27. As despesas relativas a contratos, convnios, acordos ou ajustes de vigncia plurianual, sero empenhadas
em cada exerccio financeiro pela parte nele a ser executada.

Fonte:
Etapas da Despesa Oramentria
Etapas da Despesa - Liquidao
Liquidao x Ateste x Liquidao Contbil x Despesa Realizada
A realizao da despesa se caracteriza com o cumprimento por parte do fornecedor das atividades contratadas e
segundo a legislao deve estar amparada por empenho prvio.
O Ateste a verificao da administrao, por servidor designado para tal, de que o servio ou obra contratado(a) foi
executado(a) segundo as especificaes.
Liquidao ato formal da administrao pblica que verifica o direito adquirido pelo credor com base nos
documentos exigidos pela legislao e pelo contrato.
A Liquidao Contbil se caracteriza pelo registro na contabilidade de que a despesa foi liquidada e a depender
dos controles administrativos do rgo pode acontecer em momento diferente da liquidao formal (ex. Momento
do recebimento da nota fiscal ainda sem o ateste).

Nota Fiscal
Empenho Realizao Ateste Liquidao

Registro Contbil da Liquidao

Fonte:
Estudo de Caso V Competncia da Despesa
Boa Tarde! Na Prefeitura XXXXXX a emisso, processamento e pagamento de empenhos de todas as secretarias
so efetuados na Contabilidade.

Quando o fornecedor entrega a mercadoria entregue nos respectivos almoxarifados (Central, Educao e Sade)
que aps confirmar se as mercadorias esto de acordo com o solicitado ou contratado dado entrada nos
respectivos almoxarifados, enviando posteriormente via malote Contabilidade, para processamento da mesma e
posterior pagamento.

Para os casos de prestao de servios o fornecedor entrega a nota fiscal nas secretarias que aps atestarem o
direito do fornecedor tambm enviado contabilidade via malote para processamento da mesma e posterior
pagamento.

Entre o recebimento da mercadoria e ou servio e o processamento as vezes ocorre, mudana de ms, por
exemplo, o fornecedor X emite nota fiscal de prestao de servios de transporte de alunos no dia 30 de janeiro
de 2012 no dia 31 o servidor da secretaria atesta o direito do fornecedor, a nota fiscal chega na contabilidade para
processamento do empenho e programao de pagamento no dia 05 de fevereiro de 2012 que processada com
data de 06 de fevereiro.

117
Fonte:
Estudo de Caso V Competncia da Despesa

Considerando que temos que cumprir a Lei de Transparncia 131/2009 o processamento desta nota fiscal
efetuado no dia 06 de fevereiro e no dia 07 de fevereiro disponibilizado na internet.

Considerando o plano de Contas que entrara em vigor em 2013 para os municpios e para atendimento ao
principio da competncia quando deveremos efetuar o lanamento (regime contbil) em janeiro ou em
fevereiro?

118
Fonte:
Estudo de Caso V Competncia da Despesa
RESOLUO CFC N 1111/07:

1.6. O PRINCPIO DA COMPETNCIA


1.6.1. O enunciado do Princpio da Competncia
Art. 9 O Princpio da Competncia determina que os efeitos das transaes e outros eventos
sejam reconhecidos nos perodos a que se referem, independentemente do recebimento ou
pagamento.
Pargrafo nico. O Princpio da Competncia pressupe a simultaneidade da confrontao de
receitas e de despesas correlatas. (Redao dada pela Resoluo CFC n. 1.367/11)

A contabilidade deve registrar os fenmenos que afetam o patrimnio no momento da


ocorrncia do fato gerador. Para permitir o reconhecimento antes da liquidao da despesa, foi
criado o mecanismo do em liquidao no novo PCASP.

119
Fonte:
Etapas da Despesa Oramentria
Etapas da Despesa - Pagamento
Decreto 93.872/1986 (Artigos 42 e 43)
O pagamento da despesa s poder ser efetuado quando ordenado aps sua regular liquidao (Lei n 4.320/64, art.
62).
A ordem de pagamento ser dada em documento prprio, assinado pelo ordenador da despesa e pelo agente
responsvel pelo setor financeiro.
A competncia para autorizar pagamento decorre da lei ou de atos regimentais, podendo ser delegada.

Lei 4.320/1964 (Artigos 65)


O pagamento da despesa ser efetuado por tesouraria ou pagadoria regularmente institudos por estabelecimentos
bancrios credenciados e, em casos excepcionais, por meio de adiantamento.
O regime de adiantamento aplicvel aos casos de despesas expressamente definidos em lei e consiste na entrega de
numerrio a servidor, sempre precedida de empenho na dotao prpria para o fim de realizar despesas, que no
possam subordinar-se ao processo normal de aplicao.

Fonte:
Restos aRestos
Pagara Pagar - Inscrio
Lei 4.320/1964
Art. 36 Inscrevem-se em restos a pagar as despesas empenhadas e no pagas at 31 de
dezembro.(Princpio da anualidade)
No Processados
Processados

Liquidado
RP Processado

No existe condio para inscrever em restos a pagar, pois j


Empenho
Empenho existe a dvida (o servio j foi prestado).

No liquidado RP No Processado

Condies para a inscrio do RP no processado


Disponibilidade de caixa;
Regulamentao de cada ente.

X1 X2
Fonte:
Despesas de Exerccios Anteriores
Despesas de Exerccios Anteriores
Lei 4.320/1964 (Elemento de Despesa Oramentria 92)

Despesas que Compromissos


Despesas
no se tenham reconhecidos
de
processado na aps o
exerccios
poca prpria encerramento do
anteriores
exerccio

Restos a Pagar
com prescrio
interrompida
Despesas de Exerccios Anteriores
Despesas de Exerccios Anteriores

Obs.: Art. 186, 1 da Lei Federal n 6.404/76

Como ajustes de exerccios anteriores sero


considerados apenas os decorrentes de efeitos
da mudana de critrio contbil, ou da
retificao de erro imputvel a determinado
exerccio anterior, e que no possam ser
atribudos a fatos subsequentes.
Despesas de Exerccios Anteriores
Dvidas Passivas
Compreendem a chamada dvida passiva: a dvida flutuante e a dvida fundada ou consolidada.

- Dvida Fundada: compromissos de exigibilidade superior a doze meses, contrados para atender a desequilbrio
oramentrio ou a financiamento de obras e servios pblicos. controlada em contas prprias no passivo permanente
(no circulante) do balano patrimonial e desdobra-se em: Interna em ttulos ou contratos e Externa em ttulos ou
contratos.

- Dvida Flutuante: compreende os compromissos exigveis, cujo pagamento independa de autorizao oramentria, tais
como os restos a pagar, os servios da dvida a pagar, os depsitos e os dbitos de tesouraria. controlada em contas
prprias do passivo financeiro do balano patrimonial.
Despesas de Exerccios Anteriores
Adiantamentos / Suprimentos de Fundos
aplicvel nos casos de despesas expressamente previstas em Lei e consiste na entrega de numerrio a servidor, sempre
precedida de empenho na dotao prpria, para o fim de realizar despesas que no possam se subordinar ao processo normal de
aplicao.

De acordo com o Decreto Federal n 93.872/86, poder ser concedido nos seguintes casos:

I para atender despesas eventuais, inclusive em viagens e com servios especiais, que exijam pronto pagamento;

II nos casos de despesas de carter secreto ou sigiloso, conforme se classificar em regulamento; e

III para atender despesas de pequeno vulto, assim entendidas aquelas cujo valor, em cada caso, no ultrapasse os limites
estabelecidos em Portaria do Ministrio da Fazenda, que tem como base referencial um percentual a ser aplicado sobre o valor
estabelecido para a modalidade de licitao convite.
Despesas de Exerccios Anteriores
Lanamentos Tpicos (I)

1) Fixao da Despesa
Despesas de Exerccios Anteriores
Lanamentos Tpicos ( II )

O rgo necessita adquirir livros didticos para distribuio aos alunos da rede
Ato/Fato 4 escolar, no montante de $ 20.000. O processo administrativo foi deflagrado e
encaminhado ao setor de oramento, para informao sobre disponibilidade
oramentria. A Contabilidade devera efetuar o bloqueio da dotao.

Registro do Pr-Empenho da Despesa (Reserva de Dotao)

6.2.2.1.1.00.00 6.2.2.1.2.02.00
Crdito Disponvel Crdito Indisponvel Pr-Empenho

(4) $ 20.000 s.i. (4) $ 20.000


Despesas de Exerccios Anteriores
Lanamentos Tpicos ( III )
O rgo, aps a concluso do procedimento licitatrio para aquisio de livros
Ato/Fato 5 didticos, empenhou e assinou o contrato com o licitante vencedor, no valor de $
20.000, na fonte de recursos especfica.

Registro do Empenho da Despesa

6.2.2.1.2.02.00 6.2.2.1.3.01.00
Crdito Indisponvel Pr-Empenho Crdito Empenhado a Liquidar

(s.i.) $ 20.000
Despesas de Exerccios Anteriores
Lanamentos Tpicos ( III )
Lanamentos Referentes Natureza de Informao Patrimonial

1.1.5.6.1.01.00 2.1.3.1.1.01.00
Almoxarifado / Material de Consumo Fornecedores Nacionais

Lanamentos Referentes Natureza de Informao Tpica de Controles

7.1.2.3.1.00.00 8.1.2.3.1.00.00
Obrigaes Contratuais Execuo de Obrigaes Contratuais A Executar

8.2.1.1.1.00.00 8.2.1.1.2.00.00
Disponibilidade por Destinao de Recursos DDR Comprometida por Empenho
Despesas de Exerccios Anteriores
Lanamentos Tpicos ( IV )
O fornecedor vencedor do certame licitatrio recebeu autorizao de
Ato/Fato 6 fornecimento para entrega de $ 15.000 em livros. O rgo recebeu o material,
contudo no efetuou a conferncia integral do pedido, haja vista a entrega em
final de expediente.

Registro da Despesa Em Liquidao

6.2.2.1.3.01.00 6.2.2.1.3.02.00
Crdito Empenhado a Liquidar Crdito Empenhado em Liquidao

(s.i.) $ 20.000
Despesas de Exerccios Anteriores
Lanamentos Tpicos ( IV )
Lanamentos Referentes Natureza de Informao Patrimonial

1.1.5.6.1.01.00 2.1.3.1.1.01.00
Almoxarifado / Material de Consumo Fornecedores Nacionais

Lanamentos Referentes Natureza de Informao Tpica de Controles


8.2.1.1.2.00.00 8.2.1.1.3.00.00
DDR Comprometida por Empenho DDR Comprometida por Liquidao/Ent. Comp.

(S.I.) $ 20.000

8.1.2.3.1.00.00 8.1.2.3.1.00.00
Execuo de Obrigaes Contratuais A Executar Execuo de Obrigaes Contratuais Executado

(S.I.) $ 20.000
Despesas de Exerccios Anteriores
Lanamentos Tpicos (V)

Aps a conferncia dos produtos e dos documentos de suporte entregues pelo fornecedor
Ato/Fato 7
contratado, o rgo promoveu a liquidao da despesa, no valor integral de $ 15.000.

Registro da Liquidao da Despesa

6.2.2.1.3.02.00 6.2.2.1.3.03.00
Crdito Empenhado em Liquidao Crdito Empenhado Liquidado a Pagar

(s.i.) $ 15.000
Despesas de Exerccios Anteriores
Lanamentos Tpicos (V)

Lanamentos Referentes Natureza de Informao Patrimonial

1.1.5.6.1.01.00 2.1.3.1.1.01.00
Almoxarifado / Material de Consumo Fornecedores Nacionais

(S.I.) $ 15.000 (S.I.) $ 15.000

Lanamentos Referentes Natureza de Informao Tpica de Controles

8.2.1.1.2.00.00 8.2.1.1.3.00.00
DDR Comprometida por Empenho DDR Comprometida por Liquidao/Ent. Comp.

(S.I.) $ 20.000
Despesas de Exerccios Anteriores
Lanamentos Tpicos ( VI )

Ato/Fato 8 O rgo efetua o pagamento no valor de $ 10.000 ao fornecedor contratado,


programando o saldo restante para a semana seguinte.

Registro do Pagamento da Despesa Oramentria

6.2.2.1.3.03.00 6.2.2.1.3.04.00
Crdito Empenhado Liquidado a Pagar Crdito Empenhado Liquidado Pago

(s.i.) $ 15.000
Despesas de Exerccios Anteriores
Lanamentos Tpicos ( VI )
Lanamentos Referentes Natureza de Informao Patrimonial

1.1.1.1.1.19.00 2.1.3.1.1.01.00
Bancos Conta Movimento Demais Contas Fornecedores Nacionais

s.i. (S.I.) $ 15.000

Lanamentos Referentes Natureza de Informao Tpica de Controles

8.2.1.1.3.00.00 8.2.1.1.4.00.00
DDR Comprometida por Liquidao/Ent. Comp. Disp. por Destinao de Recurso Utilizada

(S.I.) $ 15.000
TPICO V

Procedimentos Contbeis Patrimoniais

136
Despesas de Exerccios Anteriores
Conceito de Ativo
Ativos so recursos controlados pela entidade como resultado de eventos passados e do qual se espera
que resultem para a entidade benefcios econmicos futuros ou potencial de servios. (Res. CFC
1268/09)
Recursos controlados: ativos em que a entidade mesmo sem ter o direito de propriedade detm o controle, os
riscos e os benefcios deles decorrentes.

Classificao:

estiverem disponveis para realizao imediata;


Circulante tiverem a expectativa de realizao at 12 meses
aps a data das demonstraes contbeis.

Ativo
No Realizao aps 12 meses da data das
Circulante demonstraes contbeis e os crditos inscritos
em dvida ativa no renegociados

Fonte:
Conceito de PassivoDespesas de Exerccios Anteriores
Passivos so obrigaes presentes da entidade, derivadas de eventos passados,
cujos pagamentos se esperam que resultem para a entidade sadas de recursos
capazes de gerar benefcios econmicos ou potencial de servios.
(Res. CFC 1268/09)

Classificao:
corresponderem a valores exigveis at 12 meses
aps a data das demonstraes contbeis; e
Circulante corresponderem a valores de terceiros ou retenes
em nome deles, quando a entidade do setor pblico
for fiel depositria, independentemente do prazo de
Passivo exigibilidade.

No
Circulante demais passivos

Fonte:
Despesas de Exerccios Anteriores
Em que momento surge um Passivo?
CPC 00 - Uma caracterstica essencial para a existncia de um passivo que a entidade
tenha uma obrigao presente. Uma obrigao um dever ou responsabilidade de agir
ou fazer de uma certa maneira. As obrigaes podem ser legalmente exigveis em
conseqncia de um contrato ou de requisitos estatutrios.

Existem trs tipos de passivos:


Obrigaes oriundas por
mercadoria ou servios recebidos.
Ex: fornecedores a pagar
Contas apropriadas por
competncia. Ex: salrios a pagar
Provises. Ex: provises para
processos trabalhista

Concluso: uma obrigao (passivo exigvel) surge


independentemente da sua execuo oramentria.

Fonte:
Passivo Exigvel x Execuo Oramentria
FG do Passivo

Lei 4.320/64, art. 58:


Empenho de despesa o ato
emanado de autoridade
competente que cria para o
Estado obrigao de
pagamento pendente ou no Obrigao =
de implemento de condio. financeira/oramentria

Obrigao patrimonial
(Fato Gerador)

Fonte:
Passivo Exigvel x Execuo Oramentria
FG do Passivo

Em liquidao - importante quando o


reconhecimento de passivo ocorrer em
momento anterior fase da liquidao,
de maneira que haja distino entre os
empenhos no liquidados que se
constituem obrigao presente
daqueles que no se constituem
obrigao presente.

Fonte:
Passivo Exigvel x Execuo Oramentria
FG do Passivo

A liquidao, segundo a Lei


4.320/64, consiste na
verificao do direito adquirido
pelo credor tendo por base os
ttulos e documentos
comprobatrios do respectivo
crdito, ou seja, a verificao
de um Passivo Exigvel j
existente.

Fonte:
Passivo Exigvel x Execuo Oramentria
FG do Passivo

O pagamento, ltima etapa


da execuo da despesa
oramentria, a efetiva
sada do recurso financeiro
que ocasionar a baixa de
um passivo exigvel
existente.

Fonte:
Patrimnio LquidoDespesas de Exerccios Anteriores
O Patrimnio Lquido/Saldo Patrimonial o valor residual dos ativos da entidade
depois de deduzidos todos seus passivos.
Quando o valor do passivo for maior que o valor do ativo, o resultado
denominado passivo a descoberto.

Integram o PL:

Passivo Patrimnio social/capital social


Ativo reservas de capital
ajustes de avaliao patrimonial
reservas de lucros
PL aes em tesouraria
resultados acumulados (inclui ajustes de
exerccios anteriores)

Fonte:
Variaes Patrimoniais
alteram a composio dos elementos
Variao Patrimonial patrimoniais sem afetar o PL,
Variaes determinando modificaes apenas na
Qualitativa composio especfica dos elementos
Patrimoniais patrimoniais.

So transaes
que resultam em
alteraes nos
decorrem de transaes que
elementos aumentam ou diminuem o patrimnio
Variao Patrimonial
patrimoniais da lquido, subdividindo-se em:
Quantitativa
entidade do setor
pblico, mesmo
em carter
compensatrio,
afetando, ou no,
o seu resultado.

Fonte:
Variaes Patrimoniais
Variaes Patrimoniais Aumentativas
(Receitas sob o enfoque patrimonial)
Ex: Lanamento de crdito tributrio
D:Tributos a receber
C: VPA - tributria Ex: Aquisio de um veculo a vista:
D:Veculos
C: Caixa e Equivalente de Caixa
Variaes Patrimoniais Diminutivas
(Despesas sob o enfoque
patrimonial)
Ex: Depreciao de Veculos
D:VPD de Depreciao
C: Depreciao Acumuladada

Fonte:
Despesas sob o Enfoque Patrimonial - Exemplos
1. Prestao de servio de limpeza
Existem 2 momentos importantes: o da efetiva
prestao do servio e o do pagamento pelo servio
prestado.

Pagamento do
Prestao do
Servio
Servio

EX: IPTU

Passivo Ativo
Passivo PL Passivo Passivo

Ativo Surge a Ativo Extino


PL VPD PL da Obrig.

VPD

Fonte:
Exemplo II
2. Aquisio de material de expediente
Existem 3 momentos importantes: o da aquisio do
material de expediente, o do pagamento do material
adquirido e o da distribuio do material de
expediente.

Distribuio
Aquisio do Pagamento do
do material
material material

EX: IPTU

Passivo Passivo Passivo


Ativo Ativo Ativo
PL PL PL
Ativo Ativo Ativo
Surge a Extino Surge a
Passivo Obrig. Passivo da Obrig. PL VPD
Fonte:
Exemplo III
3. Aquisio de bens do imobilizado
Existem 3 momentos importantes: o da aquisio do
bem do imobilizado, o do pagamento do bem do
imobilizado adquirido e o do reconhecimento do
desgaste pelo uso.

Aquisio do Pagamento do Reconhecimento da


imobilizado imobilizado depreciao

EX: IPTU

Passivo Passivo Passivo


Ativo Ativo Ativo
PL PL PL
Ativo Ativo Ativo
Surge a Extino Surge a
Passivo obrigao Passivo da Obrig. PL VPD
Fonte:
Exemplo IV
4. Concesso de Suprimento de Fundos (Adiantamento)
Existem 3 momentos importantes: o momento da entrega do numerrio para o
suprido, do gasto do suprido e da prestao de contas do recurso adiantado.

Entrega do
numerrio para O suprido efetua Prestao de
o suprido o gasto contas

EX: IPTU

Passivo Passivo Passivo


Ativo Ativo Ativo
PL PL PL
Ativo Ativo
Fato No h alterao Surge a
Ativo permutativo patrimonial PL VPD
Fonte:
Exemplo V
5. Sentena Judicial
Existem 2 momentos importantes: a ao judicial e o
pagamento para os funcionrios.

Reconhecimento da Pagamento
proviso na ao aps a
judicial sentena

EX: IPTU

Passivo Ativo
Passivo PL Passivo Passivo

Ativo Surge a Ativo Extino


PL VPD PL da Obrig.

VPD

Fonte:
Enfoque Patrimonial x Oramentrio - Receita
RECEITA
RECEITA
ATO / FATO PATRIMONIAL
ORAMENTRIA
(VPA)

1. PRESTAO DE SERVIOS VISTA X X

2. PRESTAO DE SERVIOS A PRAZO X -

3.ALIENAO DE ATIVO IMOBILIZADO - X


VISTA

4. LANAMENTO DE TRIBUTOS X -

5. ARRECADAO DE TRIBUTOS APS X


-
LANAMENTO
6.RECEBIMENTO DEPSITO EM - -
CAUO

Fonte:
Enfoque Patrimonial x Oramentrio - Despesa
DESPESA DESPESA
ATO / FATO
PATRIMONIAL (VPD) ORAMENTRIA
1. DESPESA SEM SUPORTE
ORAMENTRIO X -

2. AQUISIO DE MATERIAL DE
CONSUMO - X

3. CONCESSO DE SUPRIMENTO DE - X
FUNDOS

4. DEPRECIAO X -

5. DESPESA COM PESSOAL VISTA X X

6. PROVISO COM FRIAS X -

7.DEVOLUO DE CAUO - -

Fonte:
Introduo Procedimentos
Patrimoniais Especficos:

Provises, Reavaliao,
Reduo ao valor recupervel

154
Fonte:
Provises
Caracterstica principal das provises:

Incertezas:

sobre a oportunidade;
sobre o valor dos desembolsos futuros
requeridos para seu pagamento.

Uma proviso deve ser reconhecida quando satisfeitas trs condies:


entidade tem uma obrigao legal ou no formalizada presente, que resulta de um
evento passado,
provvel que para pagamento da obrigao seja necessrio a sada de recursos que
incorporem benefcios econmicos ou servios potenciais; e
pode ser feita uma estimativa confivel do valor da obrigao

Ex: causas trabalhistas Constituio da proviso (antes da sentena


O fato gerador da obrigao j ocorreu judicial):
e h uma estimativa do valor a ser D: VPD Pessoal e Encargos - Provises
desembolsado C: Proviso para Riscos Trabalhistas e Cveis

Fonte:
Reavaliao
Reavaliao: a adoo do valor de mercado ou de consenso entre as partes para
bens do ativo.

Exemplo: o rgo possui a propriedade de um imvel adquirido e registrado na


contabilidade por R$100.000.

Aps alguns anos,


constatou-se que o Registro na contabilidade:
imvel foi valorizado e D: Imveis-------------20.000
passou a valer R$120.000
C: VPA - Reavaliao de bens
imveis ----------------20.000

Fonte:
Relatrio da Comisso de Servidores - Requisitos
Critrios para
avaliao do bem e
sua respectiva
fundamentao
Vida til
Identificao
remanescente do
contbil do bem
bem

COMISSO DE
SERVIDORES OU
LAUDO TCNICO
Documentao
Identificao do
com a descrio
responsvel pela
detalhada de
reavaliao
cada bem

Data de avaliao

Fonte:
Reduo ao Valor Recupervel - Impairment

Reduo ao valor recupervel (impairment): o ajuste ao valor justo ou valor em


uso, quando esses forem inferiores ao valor lquido contbil.

Exemplo: o rgo possui a propriedade de um imvel adquirido e registrado na


contabilidade por R$100.000.

Aps alguns anos,


constatou-se que, devido Registro na contabilidade:
a crise, o imvel foi D: VPD - Reduo ao valor
desvalorizado e passou a
recupervel--------------10.000
valer R$90.00
C: Imveis --10.000

Fonte:
Introduo
Depreciao,
Amortizao e Exausto

Fonte:
Depreciao, Amortizao e Exausto
A depreciao a reduo do valor dos bens pelo desgaste ou Bens Fsicos
perda de utilidade por uso, ao da natureza ou obsolescncia. (corpreos)

A amortizao a reduo do valor aplicado na aquisio de


Direitos direitos de propriedade e quaisquer outros, inclusive ativos
incorpreos intangveis, com existncia ou exerccio de durao limitada, ou
cujo objeto sejam bens de utilizao por prazo legal ou
contratualmente limitado.

A exausto a reduo do valor de investimentos necessrios


explorao de recursos minerais, florestais e outros recursos naturais Recursos
esgotveis ou de exaurimento determinado, bem como do valor de naturais
ativos corpreos utilizados no processo de explorao.

Para se entender a tcnica da depreciao, necessrio definir alguns conceitos bsicos:


- Valor Residual o valor pelo qual se espera vender um bem no fim de sua vida til, com
razovel segurana, deduzidos os gastos esperados para sua alienao.
- Vida til o perodo de tempo definido ou estimado tecnicamente, durante o qual se
espera retorno de um bem.

Fonte:
Conceitos: Depreciao, Amortizao e Exausto
INSTITUTOS DEPRECIAO AMORTIZAO EXAUSTO
ASPECTOS
CARACTERSTICA Reduo de valor
ELEMENTO Bens tangveis Direitos de Recursos naturais
PATRIMONIAL propriedade; esgotveis
Bens intangveis
CAUSA DA Uso, ao da Existncia ou Explorao
REDUO DO natureza ou exerccio de durao
VALOR obsolescncia limitada; prazo legal
ou contratualmente
limitado
EXEMPLO VECULO SOFTWARE RECURSOS
MINERAIS

Fonte:
Procedimentos Contbeis: Aspectos Temporais
ASPECTO TEMPORAL DA DEPRECIAO, AMORTIZAO E EXAUSTO

APURAO e REGISTRO MENSALMENTE

REVISO DA VIDA TIL E DO


AO FINAL DE CADA EXERCCIO
VALOR RESIDUAL

ESTIVER EM CONDIES DE USO


NICIO

RETIRADA PERMANENTE DE OPERAO


**FIM VALOR LQUIDO CONTBIL IGUAL AO VALOR
RESIDUAL

** A RETIRADA TEMPORRIA DE FUNCIONAMENTO NO CESSA A DEPRECIAO


Ao fim da depreciao o valor lquido contbil deve ser igual ao valor residual

Fonte:
Mtodo de Depreciao: Quotas Constantes
Quotas constantes Vida til de 5 anos
Valor Bruto Contbil 1.300,00
20% ao ano
Valor Residual 300,00
Valor Deprecivel 1.000,00 200,00 por ano

ANO Depreciao do ano Depreciao Valor Lquido


acumulada Contbil
1 200,00 200,00 1.100,00
2 200,00 400,00 900,00
3 200,00 600,00 700,00
4 200,00 800,00 500,00
5 200,00 1.000,00 300,00

300,00 o valor
residual

Fonte:
Mtodo de Depreciao: Soma dos Dgitos
Soma dos dgitos (decrescente) Vida til de 5 anos
Valor Bruto Contbil 1.300,00 1+2+3+4+5=15
Valor Residual 300,00
Valor Deprecivel 1.000,00

ANO Depreciao do ano Depreciao Valor Lquido


acumulada Contbil
1 5/15*1.000,00 = 333,33 333,33 966,67
2 4/15*1.000,00 = 266,67 600,00 700,00
3 3/15*1.000,00 = 200,00 800,00 500,00
4 2/15*1.000,00 = 133,33 933,33 366,67
5 1/15*1.000,00 = 66,67 1.000,00 300,00

300,00 o valor
residual

Fonte:
Mtodo de Depreciao: Unidades Produzidas
Mtodo das unidades produzidas TABELA DE VIDA TIL capacidade de
Valor Bruto Contbil 1.300,00 produo total igual a 5000 unidades
Valor Residual 300,00 500 unidades por ano
Valor Deprecivel 1.000,00 5.000/500=10% ao ano

ANO Depreciao do ano Depreciao Valor Lquido Contbil


1 100,00 100,00 1.200,00
2 100,00 200,00 1.100,00
3 100,00 300,00 1.000,00
. . . .
. . . .
. . . .
8 100,00 800,00 500,00
9 100,00 900,00 400,00
10 100,00 1.000,00 300,00
Valor residual

Fonte:
Depreciao, Amortizao e Exausto (I)
Exemplo: Aquisio de um imvel pelo valor de $40.000 cuja vida til de 5 anos. Ao
final desse perodo espera-se alien-lo pelo valor de R$5.000.
Pelo mtodo linear:
Quota Anual de Depreciao = (Custo VR) / vida til
Quota Anual de Depreciao = (40.000-5.000) / 5 = R$7.000

Aquisio de veculos

Ttulo da Conta
D Veculos 40.000
C Fornecedores contas a pagar 40.000

Mensalmente, o ente deve apropriar o desgaste desse veculo com o seguinte


lanamento (R$7.000 / 12):
Ttulo da Conta
D VPD Uso de Bens Depreciao 583
C *Depreciao Acumulada 583

Fonte:
Depreciao, Amortizao e Exausto (II)
Exemplo 2 : A Companhia Brasileira de Alumnio (CBA) vai comear a produo na
sua nova mina de bauxita de Mira.
Segundo laudos tcnicos, a mina tem capacidade de extrao de bauxita no total de
7 milhes, sendo exaurido 500.000 por ms.

Registro do ativo
Ttulo da Conta
D Imobilizado Reservas minerais 7 milhes
C VPA - valorizao e ganho de ativos 7 milhes

Mensalmente, o ente deve apropriar a exausto


dos recursos com o seguinte lanamento:

Ttulo da Conta
D VPD Uso de Bens Exausto 500.000
C *Exausto Acumulada 500.000

Fonte:
Depreciao, Amortizao e Exausto (III)
Qual taxa utilizar para a depreciao?

O valor deprecivel de um ativo deve ser


apropriado de forma sistemtica ao longo da
sua vida til estimada.

Cada ente da federao deve desenvolver a sua tabela de


tempo de vida til e valor residual.

O Governo Federal disciplinou a tabela de depreciao, regras de transio e


outras normas especficas para a Unio por meio da MacroFuno Siafi
02.03.30, disponvel em:
http://manualsiafi.tesouro.fazenda.gov.br/020000/020300/020330

Fonte:
Esquema de Implementao da Avaliao e Depreciao

Fonte:
Estudo de Caso VI Depreciao
Conforme resoluo CFC 1.136/08 e portaria MF n 184/2008, no que diz respeito a
convergncia das prticas contbeis vigentes no setor pblico com as normas internacionais
de contabilidade, gostaramos de solicitar informaes sobre a Depreciao que ser
obrigatria a partir de Janeiro/2010. Para Implantarmos a Depreciao faz-se necessrio
segregarmos os valores dos terrenos dos imveis da entidade? Podemos utilizar o valor que
est destacado no IPTU para esse registro contbil necessrio?

170
Fonte:
Estudo de Caso VI Depreciao

Terrenos no so
depreciveis. J os imveis
so. Portanto, a entidade
deve separar o valor do
terreno e dos imveis para
fins de depreciao.

A melhor prtica determinar o valor justo, como o valor de reposio ou aquele


determinado em um laudo feito por especialistas. Caso no seja possvel determinar
o valor de reposio do ativo e nem como estabelecer uma referncia, possvel,
sim, utilizar o IPTU para definir o valor do terreno.

171
Fonte:
ATIVO IMOBILIZADO

Fonte: 172
Classificao do Ativo Imobilizado
1.1 - Bens Mveis
Valor da aquisio ou incorporao de bens corpreos, que tm
existncia material e que podem ser transportados por movimento
prprio ou removidos por fora alheia sem alterao da substncia ou
da destinao econmico-social, para a produo de outros bens ou
servios.

1.2 - Bens Imveis


Compreende o valor dos bens vinculados ao
terreno que no podem ser retirados sem
destruio ou dano.

Fonte:
Como classificar...?
Em relao aos semoventes, qual a classificao contbil da aquisio de uma cadela para
deteco de narcticos, para fazer a incorporao patrimonial, uma vez que o elemento de despesa
no empenho foi 52 Equipamentos e Material Permanente?

A classificao contbil para a aquisio de animais de trabalho


deve ser em conta especfica no grupo do ativo imobilizado. Esses
animais so tambm objetos de depreciao.

O registro contbil da quota de depreciao desses ativos ser a


dbito de uma conta de VPD (grupo de desvalorizao e perdas
com ativos) e a crdito da conta de depreciao acumulada
(retificadora do ativo).

Fonte:
Reconhecimento ( I )
Princpio geral do reconhecimento

mensurado inicialmente com base:

No valor de
Produo Construo
aquisio

Inclui-se os gastos adicionais ou complementares

Fonte:
Reconhecimento ( II )
Custos subsequentes

Fonte:
Reconhecimento ( III )
Reconhecimento de Imobilizados obtidos a ttulo gratuito

Devem ser registrados pelo valor justo na data de


sua aquisio.

No esquea de considerar:

I - O valor resultante da avaliao tcnica; ou

II - Valor patrimonial definido nos termos da doao.

Fonte:
Estudo de Caso VII Reconhecimento Imobilizado

Boa tarde, sou Coordenador de Patrimnio Imobilirio do municpio XXXXXXX, e estou com uma
dvida referente a incorporao da rede de esgoto no meu Sistema, pois o Governo do Estado
quem construiu, mas o municpio que realiza a manuteno. Portanto, qual o caminho que devo
seguir? Devo solicitar do Governo a transferncia deste patrimnio para o municpio? Devo
incorporar os mesmos dados que o estado tem? No devo incorporar nada? Gostaria de saber o
que posso fazer, para que meu relatrio esteja completo, para que seja entregue ao Tribunal de
Contas. Desde j, agradeo a ateno.

178
Fonte:
Estudo de Caso VII Reconhecimento Imobilizado
Ativos so recursos controlados pela entidade como resultado de eventos passados e do qual se espera que
resultem para a entidade benefcios econmicos futuros ou potencial de servios.

Ativo Imobilizado - o item tangvel que mantido para o uso na produo ou fornecimento de bens ou
servios, ou para fins administrativos, inclusive os decorrentes de operaes que transfiram para a entidade os
benefcios, riscos e controle desses bens.

Afinal, onde deve ser reconhecido o ativo? No estado ou no municpio?

Avaliar:

Benefcios Riscos Controle

No caso apresentado, o estado dever transferir o patrimnio para o municpio, j que este ter o controle,
riscos e benefcios.
179
Fonte:
Estudo de Caso VIII Ativos de Infraestrutura
Solicito a seguinte informao: os bens de uso comum, ex: praas, pavimentao de ruas, e outros.

Perguntas:

1 - qual o lanamento contbil que devemos fazer para escriturar tais fatos?

2 - esses bens sofrem depreciao?

3 - eles faro parte do ativo do rgo ou sero contabilizados como despesa?

180
Fonte:
Estudo de Caso VIII Ativos de Infraestrutura
Lei 10.406/2002

Art. 99. So bens pblicos:

I - os de uso comum do povo, tais como rios, mares, estradas, ruas e praas;

II - os de uso especial, tais como edifcios ou terrenos destinados a servio ou


estabelecimento da administrao federal, estadual, territorial ou municipal, inclusive os de suas
autarquias;

III - os dominicais, que constituem o patrimnio das pessoas jurdicas de direito pblico,
como objeto de direito pessoal, ou real, de cada uma dessas entidades.

Pargrafo nico. No dispondo a lei em contrrio, consideram-se dominicais os bens


pertencentes s pessoas jurdicas de direito pblico a que se tenha dado estrutura de direito privado.

181
Fonte:
Estudo de Caso VIII Ativos de Infraestrutura
Resoluo CFC 1.137/2008

30. Os bens de uso comum que absorveram ou absorvem recursos pblicos, ou aqueles
eventualmente recebidos em doao, devem ser includos no ativo no circulante da entidade
responsvel pela sua administrao ou controle, estejam, ou no, afetos a sua atividade
operacional.
31. A mensurao dos bens de uso comum ser efetuada, sempre que possvel, ao valor
de aquisio ou ao valor de produo e construo.

Resoluo CFC 1.136/2008

12. No esto sujeitos ao regime de depreciao:


(...)
(b) bens de uso comum que absorveram ou absorvem recursos pblicos, considerados
tecnicamente, de vida til indeterminada;
(...)

182
Fonte:
Estudo de Caso VIII Ativos de Infraestrutura

Portanto, caso seja possvel mensurar o valor do bem e a vida til seja determinada, haver o
reconhecimento do ativo imobilizado e mensalmente ser reconhecida uma depreciao e o ativo
ser avaliado quanto sua recuperabilidade.

Caso a vida til seja indeterminada, dever reconhecer o ativo imobilizado, mas no haver
depreciao. Nesse caso, o ativo dever ser avaliado quanto a sua recuperabilidade.

183
Fonte:
ATIVO INTANGVEL

Fonte: 184
Conceitos
Ativo Intangvel
um ativo no monetrio, sem substncia fsica, identificvel, controlado
pela entidade e gerador de benefcios econmicos futuros ou servios
potenciais.

Caso estas caractersticas no sejam atendidas?

O gasto incorrido na sua aquisio ou gerao interna dever


ser reconhecido como Variao Patrimonial Diminutiva.

INTANGVEL

Fonte:
Reconhecimento do Ativo Intangvel (I)
Para o reconhecimento a entidade deve atender:

Os critrios de reconhecimento, ou seja,


quando:
I. for provvel que os benefcios
A definio de econmicos futuros esperados e
Ativo Intangvel servio potencial atribuveis ao ativo
sero gerados em favor da entidade;
e
II. o custo ou valor justo do ativo possa
ser mensurado com segurana.

O gio derivado da expectativa de rentabilidade futura (goodwill) gerado


internamente no deve ser reconhecido como ativo.

Fonte:
Reconhecimento do Ativo Intangvel (II)
Como saber se um ativo que contm elementos intangveis e
tangveis deve ser tratado como ativo imobilizado ou como ativo
intangvel?

Avaliar qual elemento mais significativo.

Ativo imobilizado Ativo intangvel


Software de uma mquina- Quando o software no
ferramenta controlada por parte integrante do
computador que no respectivo hardware
funciona sem esse
software especfico parte
integrante do referido
equipamento.

Fonte:
TPICO VI

PCASP Plano de Contas Aplicado ao Setor Pblico

188
Plano de Contas - Conceito

a estrutura bsica da escriturao contbil, formada por um conjunto de contas

previamente estabelecido, que permite obter as informaes necessrias

elaborao de relatrios gerenciais e demonstraes contbeis conforme as

caractersticas gerais da entidade, possibilitando a padronizao de

procedimentos contbeis.
Plano de Contas - Objetivo
O plano de contas de uma entidade tem como objetivo atender, de maneira uniforme e

sistematizada, o registro contbil dos atos e fatos praticados pela entidade. Desta forma,

proporciona maior flexibilidade no gerenciamento e consolidao dos dados e alcana as

necessidades de informaes dos usurios. Sua entrada de informaes deve ser flexvel de

modo a atender os normativos, gerar informaes necessrias elaborao de relatrios e

demonstrativos e facilitar a tomada de decises e a prestao de contas.


Objetivos Gerais e Especficos ( I )
Objetivo Geral
Estabelecer normas de procedimentos para o registro das
operaes do setor pblico e permitir a consolidao das contas
pblicas nacionais.

Objetivos Especficos

Atender s necessidades de informao das organizaes do setor pblico;

Observar formato compatvel com as legislaes vigentes (Lei n 4.320/1964, Lei 6.404/76, Lei
Complementar n 101/2000, etc.), os Princpios de Contabilidade e as Normas Brasileiras de
Contabilidade Aplicadas ao Setor Pblico - NBCASP;

Adaptar-se, tanto quanto possvel, s exigncias dos agentes externos, principalmente s Normas
Internacionais de Contabilidade do Setor Pblico (NICSP).

Fonte: 191
Objetivos Gerais e Especficos ( II )
Adoo de estrutura padronizada nas trs
esferas de governo (Unio, Estados e
Municpios);
Permitir a viso: patrimonial, oramentria e de
controle;

Contemple os aspectos inerentes s empresas estatais dependentes;


A estrutura de classificao da informao patrimonial no necessariamente
deve ser igual classificao oramentria;
Flexibilidade para que os entes detalhem em nveis inferiores;
Implantao escalonada sendo obrigatrio a partir de 2012 para Unio,
Estados e Distrito Federal e 2013 para Municpios (prazos j alterados);
Gerao de informaes capazes de contemplar as necessidades dos usurios
da informao contbil.

Fonte:
O que uma conta contbil?
Conta contbil :
expresso qualitativa e quantitativa de fatos de mesma
natureza, evidenciando a composio, variao e
estado do patrimnio, bem como de bens, direitos,
obrigaes e situaes nele no compreendidas, mas
que, direta ou indiretamente, possam vir a afet-lo.

Caractersticas:

Base para a escriturao contbil;


Permite identificar, classificar e efetuar a escriturao contbil por meio das partidas
dobradas, de modo uniforme e sistematizado;

Fonte:
Atributos das Contas Contbeis ( I )
Conjunto de caractersticas prprias que individualiza uma conta, distinguindo-a de outra conta pertencente ao
plano de contas:

Palavra ou designao que identifica o objeto


Ttulo de uma conta, ou seja, a razo para a qual foi
aberta e a classe de valores que registra.

Descrio da natureza dos atos e fatos


Funo registrveis na conta, explicando de forma
clara e objetiva o papel desempenhado pela
conta na escriturao.

Descrio da relao de uma conta especfica


Funcionamento com as demais, demonstrando quando se
debita a conta e quando se credita.
Atributos das Contas Contbeis ( II )
Identifica se a conta tem saldo credor, devedor
Natureza do Saldo
ou misto.

Conjunto ordenado de nmeros que permite a


Cdigo identificao de cada uma das contas que
compem o Plano de Contas de uma entidade.

Indica a condio de permanncia do saldo em


Encerramento
uma conta, conforme sua natureza.

Atributo utilizado para informar se as contas


do Ativo e Passivo so classificadas como
Indicador Supervit Financeiro (F) ou Permanente (P).
Financeiro
Ex: Pessoal a Pagar (F)
Pessoal a Pagar (P)
Exemplos de Atributos
Atributos das Contas Contbeis ( I )
CLASSIFICAO DAS CONTAS
Patrimonial
Quanto aos elementos que registram Resultado
Compensao
Devedora
Natureza do saldo Credora
Hbrida ou mista
Estvel
Variao da natureza do saldo
Instvel
Unilateral
Movimentao que sofrem
Bilateral

Esttica
Frequncia das movimentaes do perodo
Dinmica
Sinttica
Necessidade de desdobramento
Analtica

Fonte:
Estrutura da Conta Contbil
O Plano de Contas Aplicado ao Setor pblico est estruturado por nveis de desdobramento,
sendo estes classificados e codificados como segue:

OBS: Os Planos de contas podem ter mais nveis que os acima apresentados.

Fonte:
Nveis do PCASP
1 nvel classe
2 nvel grupo
3 nvel - subgrupo
1 ATIVO 2 PASSIVO e PATRIMNIO LQUIDO
Classe
2.1 Passivo Circulante
1.1 Ativo Circulante Grupo
2.1.1 Obrigaes Trabalhistas, Previdencirias e
1.1.1 Caixa e Equivalentes de Caixa Assistenciais a Pagar a Curto Prazo
1.1.2 Crditos a Curto Prazo 2.1.2 Emprstimos e Financiamentos a Curto
Prazo
Sub-Grupo
1.1.3 Demais Crditos e Valores a Curto
Prazo 2.1.3 Fornecedores e Contas a Pagar a Curto Prazo
2.1.4 Obrigaes Fiscais a Curto Prazo
1.1.4 Investimentos e Aplicaes
Temporrias a Curto Prazo 2.1.5 Obrigaes de Repartio a Outros Entes
1.1.5 Estoques 2.1.7 Provises a Curto Prazo
2.1.8 Demais Obrigaes a Curto Prazo
1.1.9 VPD Pagas Antecipadamente

Fonte:
PCASP Campo de Aplicao
O PCASP deve ser utilizado por todos os Poderes de cada ente da federao, seus fundos,
rgos, autarquias, inclusive especiais, e fundaes institudas e mantidas pelo Poder
Pblico, bem como pelas empresas estatais dependentes;

Fonte:
Componentes de um Plano de Contas
ATIVO

PASSIVO

PL

Receitas Patrimoniais

Despesas Patrimoniais

Controles Diversos

Atos Potenciais

Controles Oramentrios

Fonte:
Estrutura do PCASP - Unio
ATIVO ATIVO PASSIVO
PASSIVO PL

COMPENSADO PL COMPENSADO

Variaes Patrimoniais
Despesas OramentriasAumentativas Receitas Oramentrias
Variaes Patrimoniais
Diminutivas
Resultado Diminutivo do Resultado Aumentativo do
Controles Diversos
Exerccio Exerccio
Compensado
Atos Potenciais

Controles Oramentrios

Fonte:
Novo Plano de Contas
ATIVO ATIVO PASSIVO
PASSIVO

PL PL
Variaes Patrimoniais Variaes Patrimoniais
Variaes Patrimoniais
Diminutivas Aumentativas
Controles da Aprovao do
Controles Controles da Execuo do
Oramentrios
Planejamento e Oramento Planejamento e Oramento
Atos Potenciais
Administrao Financeira
Dvida Ativa
Controles Devedores Controles Credores
Riscos Fiscais
Custos
Outros Controles

Fonte:
Lgica do Registro Contbil ( I )
1 Ativo 2 - Passivo
1.1- Ativo Circulante 2.1 Passivo Circulante
1.2 Ativo No Circulante 2.2 Passivo No Circulante

2.3 - Patrimnio Lquido

3 Variao Patrimonial Diminutiva 4 Variao Patrimonial Aumentativa


3.1 - Pessoal e Encargos 4.1 Impostos, Taxas e Contribuies de Melhoria
3.2 Benefcios Previdencirios e Assistenciais 4.2 - Contribuies
... ...
3.9 Outras Variaes Patrimoniais Diminutivas 4.9 Outras Variaes Patrimoniais Aumentativas

5 Devedor
Controles da Aprovao do 6 Credor
Controles da Execuo do
Planejamento e Oramento Planejamento e Oramento
5.1 Planejamento Aprovado 6.1 Execuo do Planejamento
5.2 Oramento Aprovado 6.2 Execuo do Oramento
5.3 Inscrio de Restos a Pagar 6.3 Execuo de Restos a Pagar

7 Controles Devedores 8 Controles Credores


7.1 Atos Potenciais 8.1 Execuo dos Atos Potenciais
7.2 Administrao Financeira 8.2 Execuo da Administrao Financeira
7.3 Dvida Ativa 8.3 Execuo da Dvida Ativa
7.4 Riscos Fiscais 8.4 Execuo dos Riscos Fiscais
7.8 Custos 8.8 Apurao de Custos
7.9 Outros Controles 8.9 Outros Controles

Fonte:
Lgica do Registro Contbil ( II )
1 Ativo 2 - Passivo
1.1- Ativo Circulante 2.1 Passivo Circulante
2051.2 Ativo No Circulante
Contas Patrimoniais
2.2 Passivo No Circulante
Composio
2.3 - Patrimnio Lquido Patrimonial
3 Variao Patrimonial Diminutiva 4 Variao Patrimonial Aumentativa
3.1 - Pessoal e Encargos 4.1 Impostos, Taxas e Contribuies de Melhoria
3.2 Benefcios Previdencirios e Assistenciais 4.2 - Contribuies
Resultado
... Contas de Resultado ... Patrimonial
3.9 Outras Variaes Patrimoniais Diminutivas 4.9 Outras Variaes Patrimoniais Aumentativas

5 Controles da Aprovao do 6 Controles da Execuo do


Planejamento e Oramento Planejamento e Oramento
5.1 Planejamento Aprovado 6.1 Execuo do Planejamento
5.2 Oramento Aprovado 6.2 Execuo do Oramento
5.3 Inscrio de Restos a Pagar 6.3 Execuo de Restos a Pagar

Contas Oramentrias Oramentria

7 Controles Devedores 8 Controles Credores


7.1 Atos Potenciais 8.1 Execuo dos Atos Potenciais
7.2 Administrao Financeira 8.2 Execuo da Administrao Financeira
7.3
7.4


Dvida Ativa
Riscos Fiscais
8.3
8.4


Execuo da Dvida Ativa
Execuo dos Riscos Fiscais
Atos Potenciais
7.8 Custos 8.8 Apurao de Custos Controle
7.9 Contas de Controle
Outros Controles 8.9 Outros Controles Custos

Fonte:
Lgica do Registro Contbil ( III )
1 Ativo 2 - Passivo
1.1- Ativo Circulante 2.1 Passivo Circulante
1.2 Ativo No Circulante 2.2 Passivo No Circulante

Contabilidade Patrimonial /Regime de Competncia


2.3 - Patrimnio Lquido

3 Variao Patrimonial Diminutiva 4 Variao Patrimonial Aumentativa


3.1 - Pessoal e Encargos 4.1 Impostos, Taxas e Contribuies de Melhoria
3.2 Benefcios Previdencirios e Assistenciais 4.2 - Contribuies
... ...
3.9 Outras Variaes Patrimoniais Diminutivas 4.9 Outras Variaes Patrimoniais Aumentativas

5 Controles da Aprovao do 6 Controles da Execuo do


Planejamento e Oramento Planejamento e Oramento
5.1 Planejamento Aprovado 6.1 Execuo do Planejamento
Contabilidade Oramentria / Regime misto
5.2 Oramento Aprovado
5.3 Inscrio de Restos a Pagar
6.2 Execuo do Oramento
6.3 Execuo de Restos a Pagar

7 Controles Devedores 8 Controles Credores


7.1 Atos Potenciais 8.1 Execuo dos Atos Potenciais
7.2 Administrao Financeira 8.2 Execuo da Administrao Financeira
7.3 Dvida Ativa 8.3 Execuo da Dvida Ativa
7.4 Riscos Fiscais 8.4 Execuo dos Riscos Fiscais
7.8 Custos 8.8 Apurao de Custos
7.9 Outros Controles 8.9 Outros Controles

Fonte:
Lgica do Registro Contbil ( IV )
1 Ativo 2 - Passivo
1.1- Ativo Circulante 2.1 Passivo Circulante
1.2 Ativo No Circulante 2.2 Passivo No Circulante
Informaes de Natureza Patrimonial
2.3 - Patrimnio Lquido
D C
3 Variao Patrimonial Diminutiva 4 Variao Patrimonial Aumentativa
3.1 - Pessoal e Encargos 4.1 Impostos, Taxas e Contribuies de Melhoria
3.2 Benefcios Previdencirios e Assistenciais 4.2 - Contribuies
... ...
3.9 Outras Variaes Patrimoniais Diminutivas 4.9 Outras Variaes Patrimoniais Aumentativas

5 Controles da Aprovao do 6 Controles da Execuo do


Planejamento e Oramento Planejamento e Oramento
5.1 Planejamento Aprovado 6.1 Execuo do Planejamento
5.2 Oramento Aprovado 6.2 Execuo do Oramento
5.3 Inscrio de Restos a Pagar 6.3 Execuo de Restos a Pagar D C
Informaes de Natureza Oramentria

7 Controles Devedores 8 Controles Credores


7.1 Atos Potenciais 8.1 Execuo dos Atos Potenciais
7.2 Administrao Financeira 8.2 Execuo da Administrao Financeira
7.3 Dvida Ativa 8.3 Execuo da Dvida Ativa
7.4 Riscos Fiscais 8.4 Execuo dos Riscos Fiscais
7.8 Custos 8.8 Apurao de Custos D C
Informaes de Natureza Tpica de Controle
7.9 Outros Controles 8.9 Outros Controles

Fonte:
Lgica do Registro Contbil ( V )
1 Ativo 2 - Passivo
1.1- Ativo Circulante 2.1 Passivo Circulante
1.2 Ativo No Circulante 2.2 Passivo No Circulante

2.3 - Patrimnio Lquido

3 Variao Patrimonial Diminutiva 4 Variao Patrimonial Aumentativa


3.1 - Pessoal e Encargos 4.1 Impostos, Taxas e Contribuies de Melhoria
3.2 Benefcios Previdencirios e Assistenciais 4.2 - Contribuies
... ...
3.9 Outras Variaes Patrimoniais Diminutivas 4.9 Outras Variaes Patrimoniais Aumentativas

5 Controles da Aprovao do 6 Controles da Execuo do


Planejamento e Oramento Planejamento e Oramento
5.1 Planejamento Aprovado 6.1 Execuo do Planejamento
5.2 Oramento Aprovado
5.3 Inscrio de Restos a Pagar
1 LANAMENTO - HORIZONTAL
6.2 Execuo do Oramento
6.3 Execuo de Restos a Pagar

7 Controles Devedores 8 Controles Credores


7.1 Atos Potenciais 8.1 Execuo dos Atos Potenciais
7.2 Administrao Financeira 8.2 Execuo da Administrao Financeira
7.3 Dvida Ativa 1 LANAMENTO - HORIZONTAL
8.3 Execuo da Dvida Ativa
7.4 Riscos Fiscais 8.4 Execuo dos Riscos Fiscais
7.8 Custos 8.8 Apurao de Custos
7.9 Outros Controles 8.9 Outros Controles

Fonte:
Lgica do Registro Contbil ( VI )
1 Ativo 2 - Passivo
1.1- Ativo Circulante 2.1 Passivo Circulante
1.2 Ativo No Circulante 2.2 Passivo No Circulante

2.3 - Patrimnio Lquido

3 Variao Patrimonial Diminutiva 4 Variao Patrimonial Aumentativa


3.1 - Pessoal e Encargos 4.1 Impostos, Taxas e Contribuies de Melhoria
3.2 Benefcios Previdencirios e Assistenciais 4.2 - Contribuies
... ...
3.9 Outras Variaes Patrimoniais Diminutivas 4.9 Outras Variaes Patrimoniais Aumentativas

5 Controles da Aprovao do 6 Controles da Execuo do


Planejamento e Oramento Planejamento e Oramento
5.1 Planejamento Aprovado 6.1 Execuo do Planejamento
5.2 Oramento Aprovado
5.3 Inscrio de Restos a Pagar
DEMAIS LANAMENTOS - VERTICAL
6.2 Execuo do Oramento
6.3 Execuo de Restos a Pagar

7 Controles Devedores 8 Controles Credores


7.1 Atos Potenciais 8.1 Execuo dos Atos Potenciais
7.2 Administrao Financeira 8.2 Execuo da Administrao Financeira
7.3 Dvida Ativa DEMAIS LANAMENTOS - VERTICAL
8.3 Execuo da Dvida Ativa
7.4 Riscos Fiscais 8.4 Execuo dos Riscos Fiscais
7.8 Custos 8.8 Apurao de Custos
7.9 Outros Controles 8.9 Outros Controles

Fonte:
Definio de Ativo e Passivo Financeiro Lei 4.320/64

Art. 105. O Balano Patrimonial demonstrar:


Passivo Financeiro
Ativo Financeiro Passivo Permanente

Ativo Permanente Saldo Patrimonial

1 O Ativo Financeiro compreender os crditos e valores realizveis


independentemente de autorizao oramentria e os valores numerrios.

2 O Ativo Permanente compreender os bens, crditos e valores, cuja


mobilizao ou alienao dependa de autorizao legislativa.

3 O Passivo Financeiro compreender as dvidas fundadas e outras cujo


pagamento independa de autorizao oramentria.

4 O Passivo Permanente compreender as dvidas fundadas e outras que


dependam de autorizao legislativa para amortizao ou resgate.

Fonte:
Ativo e Passivo Financeiro NBC T 19.33
Ativo financeiro qualquer ativo que seja:

(a) caixa;
(b) ttulo patrimonial de outra entidade;
(c) direito contratual;
(d) contrato que ser ou poder vir a ser liquidado
em ttulos patrimoniais da prpria entidade.

Passivo financeiro qualquer passivo que seja:

(a) obrigao contratual:


(i) de entregar caixa ou outro ativo financeiro para outra entidade; ou
(ii) de trocar ativos ou passivos financeiros com outra entidade sob
condies potencialmente desfavorveis para a entidade; ou
(b) contrato que ser ou poder ser liquidado com ttulos patrimoniais da
prpria entidade.

Fonte:
Comparao Lei x Cincia Contbil ( I )

Para a Contabilidade Para a Lei


4.320/64

Viso Patrimonial Viso Oramentria

Fonte:
Comparao Lei x Cincia Contbil
Comparao Lei x Cincia Contbil ( II )

Concluso:

AF para
a Lei
4.320
Controlados Atributo
por atributo Indicador para
o clculo do
e no por Supervit
PF para
subsistemas Financeiro
a Lei
4.320

Fonte:
Controles por Atributos

Exemplo: conta de luz


Reconhecimento da obrigao previamente ao empenho (falta de crdito)

D 3.3.2 VPD Uso de bens, servios e consumo de capital fixo - Servios


C 2.1.3 Fornecedores e Contas a pagar de curto prazo (P) Controle por atributo

Empenho aps recebimento de crdito

D 2.1.3 Fornecedores e Contas a pagar de curto prazo (P) Controle por atributo
C 2.1.3 Fornecedores e Contas a pagar de curto prazo (F) Controle por atributo

Fonte:
Execuo Oramentria e Patrimonial
Contabilidade patrimonial Classes 1, 2, 3 e 4
D 3.3.2 Variao PatrimonialDDiminutiva - D 2.1.3 Precatrios (F)
2.1.3 Precatrios (P)
Servios C 1.1.1 Caixa e equivalente caixa (F)
C 2.1.3 Precatrios (F)
C 2.1.3 Precatrios (P)
Reconhecimento do passivo Sem suporte oramentrio
Execuo da despesa Ex: Precatrios

Reconhecimento Reconhecimento Pagamento


do passivo (permanente) do passivo (financeiro)

Contabilidade oramentria Classe 5 e 6


D 5.2.2 Dotao Adicional
C 6.2.2 Crdito Oramentrio Disponvel D 6.2.2 Crdito Empenhado a Liquidar
D 6.2.2 Crdito Empenhado
D 6.2.2 em
Crdito
Liquidao
Empenhado Liquidado a Pagar
C 6.2.2 Crdito Empenhado em liquidao
C 6.2.2 Crdito Empenhado
C 6.2.2 Liquidado
Crdito Empenhado
a Pagar Pago
D 6.2.2 Crdito Oramentrio Disponvel
C 6.2.2 Crdito Empenhado a Liquidar

Dotao Empenho Em Liquidao Liquidao Pagamento

Fonte:
CONSOLIDAO

Fonte:
Contas INTRA, INTER e Consolidao ( I )

MCASP, parte V, pgina 59:

... a estrutura do plano de contas foi pensada para identificar as contas


segregando os valores gerados a partir de transaes extra, intra e inter
Oramento Fiscal da Seguridade Social (OFSS), ou seja, se uma transao
de compra e venda de mercadorias, por exemplo ocorre entre unidades
da mesma esfera de governo, pertencentes ao OFSS, o registro contbil
evidenciar este fato, demonstrando por meio do cdigo da conta
contbil que o valor resultou de uma operao intragovernamental,
tanto na unidade fornecedora, quanto na unidade credora. Tal
mecanismo possibilitar a excluso dos saldos recprocos quando
ocorrer a consolidao contbil.

Fonte:
Contas INTRA, INTER e Consolidao ( II )
Funcionalidade:

CONSOLIDAO- Compreende os saldos que no Ex: Municpio de So Paulo pagando


sero excludos nos demonstrativos consolidados do conta telefnica da Tim
oramento fiscal e da seguridade social (OFSS).
Consolidao

Intra OFSS - Compreende os saldos que sero Ex: Estado pagando obrigao patronal
ao seu RPPS
excludos nos demonstrativos consolidados do
oramento fiscal e da seguridade social (OFSS) do Intra
mesmo ente. OFSS

Inter OFSS - Compreende os saldos que sero Ex: Unio reconhecendo obrigao de
excludos nos demonstrativos consolidados do repartio de crditos tributrios com
oramento fiscal e da seguridade social (OFSS) de o estado de Minas Gerais.
entes pblicos distintos, identificando as relaes
Inter
com a Unio, os Estados ou Municpios. OFSS

Fonte:
Contas INTRA, INTER e Consolidao ( III )
Desdobramento das contas INTER OFSS de forma a possibilitar a identificao do outro
ente envolvido na transao.
Alterao das contas INTER OFFS no quinto nvel:

x.x.x.x.3.xx.xx Inter OFSS Unio


x.x.x.x.4.xx.xx Inter OFSS Estados
x.x.x.x.5.xx.xx Inter OFSS Municpios
Nova estrutura das contas de consolidao

Compreende os saldos que no sero excludos nos demonstrativos consolidados do oramento


x.x.x.x.1.00.00 CONSOLIDAO
fiscal e da seguridade social (OFSS).

Compreende os saldos que sero excludos nos demonstrativos consolidados do Oramento


x.x.x.x.2.00.00 INTRA OFSS
Fiscal e da Seguridade Social (OFSS) do mesmo ente.
Compreende os saldos que sero excludos nos demonstrativos consolidados do Oramento
x.x.x.x.3.00.00 INTER-OFSS UNIO Fiscal e da Seguridade Social (OFSS) de entes pblicos distintos, resultantes das transaes entre
o ente e a Unio.
Compreende os saldos que sero excludos nos demonstrativos consolidados do Oramento
x.x.x.x.4.00.00 INTER-OFSS ESTADO Fiscal e da Seguridade Social (OFSS) de entes pblicos distintos, resultantes das transaes entre
o ente e um estado.
Compreende os saldos que sero excludos nos demonstrativos consolidados do Oramento
x.x.x.x.5.00.00 INTER-OFSS MUNICPIO Fiscal e da Seguridade Social (OFSS) de entes pblicos distintos, resultantes das transaes entre
o ente e um municpio.

Fonte:
Consolidao Exemplos ( I )
Exemplo 1: CONSOLIDAO Governo do Estado do Piau liquida
despesa de servios de consultoria junto FGV.

D: 3.3.2.3.1.00.00 VPD SERVICOS DE TERCEIROS


PJ CONSOLIDAO
C: 2.1.3.1.1.00.00 FORNECEDORES E CONTAS A NO FAZ USO DO PCASP
PAGAR NACIONAIS A CURTO PRAZO
CONSOLIDAO

Fonte:
Consolidao Exemplos ( II )
Exemplo 2: INTER Governo do Estado do Mato Grosso efetua
transferncias da cota-parte de IPVA para o municpio de Cuiab.

D: 3.5.2.1.5.00.00 VPD TRANSFERNCIAS D: 1.1.1.1.1.00.00 CAIXA E EQUIVALENTES DE


CONSTITUCIONAIS E LEGAIS INTEROFSS CAIXA EM MOEDA NACIONAL CONSOLIDAO
MUNICPIO C: 4.5.2.1.4.00.00 VPA TRANSFERNCIAS
C: 1.1.1.1.1.00.00 CAIXA E EQUIVALENTES DE CONSTITUCIONAIS E LEGAIS INTER OFSS
CAIXA EM MOEDA NACIONAL CONSOLIDAO ESTADO

Fonte:
Obrigado a todos pela ateno!!!
Prof. Jorge de Carvalho
E-mail: profjcarvalho@hotmail.com

Blog: http://jorgedecarvalho.blogspot.com

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