Basica 3

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Tema 1
L A E M P R E S A
1. DEFINICION
Existen diversas definiciones de una empresa entre las

que tenemos:
- La empresa es el organismo o ente social, en el que

bajo la direccin de un empresario son combinados los
diversos factores de produccin, con miras a la obtencin
de un producto o la prestacin de un servicio.
- La empresa es toda la organizacin de propiedad pblica

o privada, cuyo objetivo principal es fabricar o
distribuir bienes y servicios a la colectividad o a una
parte de ella mediante el apoyo de las mismas.
- Es una entidad individual o colectiva, legalmente

organizada cuyo objeto es producir bienes y prestar
servicios.
- Una empresa debe entenderse como un sistema social

abierto, que es ms eficaz cuando puede adaptarse mejor a
su medio ambiente.
- Empresa es un sistema Social que adopta una estructura

determinada por su interaccin dinmica con los sistemas
que forman su medio ambiente:
- Clientes
- Proveedores
- Competidores
- Gobierno
2. ELEMENTOS QUE COMPONEN UNA EMPRESA
La empresa esta formada, esencialmente por tres clases de

elementos:
ELABORADO PARA USO EXCLUSIVO DE UNIV.SALESIANA
LIC. VIERCA MEJIA MEDINA

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2.1 BIENES MATERIALES
Edificios, instalaciones, maquinarias, equipo,

instrumentos y herramientas, materias primas, todo lo
necesario para la produccin, productos en proceso,
productos terminados, el dinero en efectivo y sobre todo
el capital, constituido por valores, acciones y
obligaciones.
2.2 COMPONENTE HUMANO
Hombres: Son el elemento eminentemente activo en la

empresa y desde luego, el de mxima dignidad; dentro de
este grupo tenemos:
- Obreros: Se clasifican en calificados y no calificados
- Empleados: Aquellos cuyo trabajo es de categora ms

intelectual y de servicio, los cuales pueden tambin ser
calificados o no calificados.
- Supervisores: Su misin fundamental es vigilar el

cumplimiento exacto de los planes y rdenes sealados; su
caracterstica es el predominio o igualdad de las
funciones tcnicas sobre las administrativas.
- Tcnicos: Personas que con base en un conjunto de

reglas o principios, buscan crear nuevos diseos de
productos, sistemas administrativos, mtodos, controles,
etc.
- Altos ejecutivos: Son aquellos de quienes predomina la

funcin administrativa sobre la tcnica.
- Directores o Gerentes: Su funcin bsica es la de fijar

los grandes objetivos y polticas, aprobar los planes mas
generales y revisar los resultados finales.
2.3 SISTEMAS

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Son las relaciones estables en la que deben coordinarse

las diversas cosas, las diversas personas, es decir los
bienes inmateriales de la empresa.
- Sistemas de produccin: Formulas, marcas, patentes,

mtodos, etc.
- Sistemas de Ventas: Autoservicio, a domicilio, a

crdito, etc.
- Sistemas de finanzas: Combinaciones de capital

propio y crdito.
- Sistemas de Organizacin y Administracin: La forma

como debe estar estructurada la empresa (Funciones,
niveles jerrquicos, grado de centralizacin o de
descentralizacin), dentro del que se encuentra el
sistema de Contabilidad y de Control interno.
3. FACTORES QUE AFECTAN UNA EMPRESA
Los factores pueden ser internos o externos y ambos, que

influyen en las actividades de la Empresa.
3.1 FACTORES INTERNOS
Estn dados por los resultados que requiere la empresa al

interior de la misma.
Recursos Humanos:
Est conformado por el ser humano en la utilizacin de

Mano de Obra, ya sea calificada o no, especializada,
tcnica o impersonal.
Recursos Financieros:
Es la Capital con que cuenta la Empresa para realizar sus

actividades que pueden ser propios o provenientes de
crditos, en o para la adquisicin de Mano de Obra,
Maquinaria e infraestructura y mobiliarios (Mquina de
escribir).

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Recursos Logsticos.
Es el que est compuesto por las Materias Primas (Todo lo

que entra al proceso productivo que va a formar parte del
producto ya sea en parte o en su integridad) e insumos
(materia que entra al proceso productivo pero que no va a
formar parte del producto), que requiere la empresa para
producir bienes y servicios.
Recursos Tecnolgicos.
Es la tecnologa (medios y procedimientos) que posee la

Empresa para producir bienes y servicios, cada vez
mejores en cuanto a calidad y otorgando programas
computacionales, tcnicas, estadsticas, tecnologa,
maquinaria y equipo (inventos y descubrimientos).
3.2 FACTORES EXTERNOS
Afectan en la marcha de la Empresa
- Factor Econmico:
Influencia y dependencia que tiene la Empresa, que se da

a travs del PIB, ingreso percapita, nivel de desarrollo
Econmico de la regin, distribucin del ingreso
Econmico, disponibilidad de Mano de Obra, nivel de
salarios, nivel general de impuestos.
- Factores Tecnolgicos:
La Empresa debe mantenerse alerta a la tecnologa a

aplicarse a sus productos y servicios.
- Factor Social:
El hombre reacciona a las presiones sociales, para

prevenirlas en forma correcta, para trabajar ciertas
horas y adecuarse a las empresas, las cuales funcionan
por las acciones de los individuos que toman decisiones
en su nombre.
- Factor Poltico:

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tica es la norma de conducta profesional y forma

correcta de vivir en la sociedad.
La necesidad de un conjunto de normas de conducta

personal aceptadas y practicadas debe ser dada para
conocer cuales son los deberes y obligaciones que tiene
el individuo de la sociedad.
4. CLASIFICACIN DE LAS EMPRESAS
Las empresas se clasifican en:
4.1 POR PROPIEDAD DE CAPITAL
a) Empresas Pblicas:
Es una organizacin dedicada a la produccin de

bienes o servicios controlados por el Estado o
entidades sublocales, su actuar no se gua a
principios exclusivamente econmicos y su capital es
de propiedad del Estado.
- Estado
- Sector Pblico
- Gobierno
- Poder Ejecutivo
b) Empresas Privadas:
Es una entidad econmica de produccin cuya

propiedad o control de la misma, esta en manos de
particulares, por su funcin social se clasifican
en:
Empresas:
- Industriales
- Comerciales
- De Servicios

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c) Empresas mixtas:
Son organismos que estn constituidos por una parte,

por el sector privado y/o extranjero y estatal
siendo la mayor participacin del capital aportado
por el estado para desarrollar actividades,
estructurales comerciales y de servicio.
Las sociedades de economa mixta, son personas de

derecho privado, Estn sujetas a las normas que
rigen la constitucin y el desenvolvimiento de las
sociedades annimas.
4.2 POR TIPO DE PRODUCCIN
a)Produccion de Bienes:
Bien es un producto tangible que satisface una

necesidad Ej MANACO se caracteriza por la
transformacin de materia prima e insumos en un
producto final.
b) Produccin de servicios:
Servicios es un bien intangible que satisface

necesidades , prestan servicios Ej ENTEL, COTEL.
4.3 POR SU SISTEMA ADMINISTRATIVO
a) Centralizadas:
Delega poco y se considera para los altos ejecutivos

el mximo control y el mayor numero de decisiones es
recomendable para las empresas pequeas
autodependientes del gobierno central.
b) Descentralizadas:
Delega la facultad de decidir, conserva solo los

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controles necesarios en los altos niveles

organizacionales (dependen de los gobiernos
departamentales)
c) Autnomas:
Es la capacidad de una Empresa de administrarse a si

misma y la capacidad de dictar sus propias normas.
4.4 POR SU FINALIDAD
Por su finalidad se clasifican en:
- Instituciones Lucrativas
- Instituciones no Lucrativas
- Asociaciones Voluntarias
- Agrupaciones Solidarias
- Corporaciones diversas
Las asociaciones, son un conjunto de personas que no

buscan el lucro, se constituyen por leyes civiles.
4.6 POR SU FORMA JURIDICA
Por su forma jurdica se clasifican en:
a) Unipersonal
Cuyo propietario es una persona natural que tiene

libertad de acciones dentro los limites de la
legalidad, tienen una economia reducida, la
Administracin puede ser realizada por el dueo o
por terceros.
b) Sociedades
Se entiende por sociedad a un organismo en el que se

presenta la ayuda mutua entre dos o mas personas,
quienes unen sus capitales con el fin de conseguir

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un lucro o una utilidad, ofrecen a la comunidad algo

con que satisfacer sus necesidades, se constituyen
por leyes de carcter comercial que segn nuestro
Cdigo de Comercio son las siguientes:
1) Sociedades Colectivas:
Art 173.-(CARACTERSTICAS). En la Sociedad

Colectiva todos los socios responden de las
obligaciones sociales en forma solidaria e
ilimitada.
Art 174.-(DENOMINACIN). La denominacin debe

contener las palabras "Sociedad Colectiva" o su
abreviatura.
Cuando acte bajo su razn social, esta se
formar con el nombre patronmico de alguno o
algunos socios y cuando no figuren los de
todos, se le aadir la palabra "y compaa" o
su abreviatura.
Art 175.-(ADMINISTRACIN). El contrato sealar

el rgimen de la Administracin. En su efecto,
la sociedad ser administrada por cualquiera de
los socios.
Puede designarse uno o ms administradores
socios o no, cuyas atribuciones y facultades
podrn ejercitarse conjunta o separadamente. A
falta de estipulaciones precisas, se entender
que pueden realizar, indistintamente cualquier
acto de Administracin. Si se ha estipulado que
la Administracin sea conjunta, sin que uno
nada pueda hacer sin el otro u otros, ninguno
de ellos puede obrar individualmente; no
obstante lo cual respecto a terceros, se
aplicara lo dispuesto en el articulo 163
2) SOCIEDAD EN COMANDITA SIMPLE
Art 184.-(CARACTERSTICAS). La sociedad en

comandita simple esta constituida por uno o ms
socios comanditarios que slo responden con el

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capital que se obligan a aportar, y por uno o

mas gestores o colectivos que responden por las
obligaciones sociales en forma solidaria e
ilimitada, hagan o no aportes al capital
social.
Art 185.(DENOMINACIN). La denominacin deber

incluir las palabras "sociedad en comandita
simple" o su abreviatura.
Cuando acte bajo una razn social sta estar
formada con los nombres patronmicos de uno o
ms socios gestores o colectivos, agregndose "
Sociedad en Comandita Simple" o sus
abreviaturas ("S. en C.S" o "S.C.S."). La
omisin de lo dispuesto procedente dar lugar a
que se la considere sociedad colectiva.
Art 187.(CAPITAL SOCIAL). El capital de la

sociedad en comandita est constituido con solo
la parte en dinero o en bienes o ambos de los
socios comanditarios, o con los de estos y de
los socios colectivos, simultneamente.
Art 188.-(ADMINISTRACIN)La Administracin y

representacin estar a cargo de los socios
colectivos o terceros que se designen,
aplicndose las normas sobre Administracin de
las sociedades colectivas.
Los socios comanditarios no pueden inmiscuirse

en acto alguno de Administracin ni actuar como
apoderados de la sociedad. En caso contrario,
el socio comanditario infractor responder como
si fuera socio gestor o colectivo con relacin
a dichos actos.
Tendr la misma responsabilidad, inclusive de

las operaciones en que no hubiera tomado parte,
cuando habitualmente intervenga en la
Administracin de los negocios de la sociedad.
3) SOCIEDAD DE RESPONSABILIDAD LIMITADA

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Art 195.-(CARACTERSTICAS) En las sociedades de

responsabilidad limitada los socios responden
hasta el monto de sus aportes.
El fondo comn esta dividido en cuotas de

capital que en ningn caso puede representarse
por acciones o ttulos valores.
Art 196.-(NUMERO DE SOCIOS) La sociedad de

responsabilidad limitada no podr tener ms de
veinticinco socios.
Art 197.-(DENOMINACIN O RAZN SOCIAL). La

sociedad de responsabilidad limitada llevar
una determinacin o razn formada con el nombre
de uno o algunos socios. a la denominacin o
razn social se le agregar "Sociedad de
responsabilidad limitada" o su abreviatura
"S.R.L" o simplemente la palabra "Limitada" o
la abreviatura "Ltda". Por la omisin de este
requisito se le considera como sociedad
colectiva.
Art 198.-(CAPITAL DE CUOTAS DE IGUAL VALOR).El

capital social esta dividido en cuotas de igual
valor que sern de cien pesos bolivianos o
mltiplos de cien.
Art 199.-(APORTES PAGADOS EN SU TOTALIDAD). En

este tipo de sociedades el capital social debe
pagarse en su integridad, en el acto de
constitucin social.
Art 200.-(APORTACIONES DE DINERO Y EN ESPECIE).
Los aportes en dinero y en especie deben
pagarse ntegramente al constituirse la
sociedad. El cumplimiento de este requisito
constar, expresamente, en la escritura de
constitucin y en caso contrario los socios
sern solidaria e ilimitadamente responsables.
Los aportes consistente en especie deben ser

evaluados antes de otorgarse la escritura
constitutiva conforme al articulo 158.

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Art 203.-(ADMINISTRACIN DE LA SOCIEDAD). La

Administracin de la sociedad de
responsabilidad limitada estar a cargo de uno
o mas gerentes o administradores, sean socios o
no, designados por tiempo fijo o indeterminado.
Su remocin, revocatoria de poderes y

responsabilidades, se sujetan a lo dispuesto en
artculos 176,177 y 178.
3) SOCIEDAD ANONIMA
Art. 217.- (CARACTERISTICAS). En la sociedad

annima el capital est representado por
acciones. La responsablidad de los socios queda
limitada al monto de las acciones que haya
suscrito.
Art. 218.- (DENOMINACION). La sociedad annima

llevar una denominacin referida al objeto
principal de su giro, seguida de las palabras
"Sociiedad Annima" o su abreviatura "S.A."
Art. 219.- (FORMA DE CONSTITUCION) La Sociedad

Annima puede constituirse en acto nico por
los fundadores o mediante suscripcin pblica
de acciones.
Art. 220.- (REQUISITOS PARA CONSTITUIR POR ACTO

UNICO) Para constituir una sociedad annima por
acto nico la escritura de constitucin debe
contener los siguientes requisitos:
1) Que la integren tres accionistas por lo

menos.
2) Que el capital social se haya suscrito en

su totalidad el cual no puede ser menor al
50% del Capital Autorizada. A los efectos
de este captulo Capital Social y Capital

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Suscrito tienen el mismo significado:
3) Que cada accin suscrita se haya pagado

por lo menos un veinticinco por ciento de
su valor en el momento de celebrarse el
contrato contitutivo, y
4) Que los estatutos de la sociedad sean

aprobados por los accionistas.
Art. 221.- (APORTACIONES EN DINERO) Los

accionistas fundadores abrirn una cuenta
corriente en un banco a nombre de la sociedad
en formacin y depositarn en ella sus aportes
en dinero. Con cargo a esta cuenta pueden
realizarse los gastos de constitucin de la
sociedad, segn se establezca en la escritura
social.
Art. 222.- (CONSTITUCION POR SUSCRIPCION

PUBLICA) Si la constitucin de la sociedad
annima fuera por suscripcin pblica, los
promotores deben formular un programa de
fundacin suscrito por los mismos, que se
someter a la aprobacin de la Direccion de
Sociedades por Acciones y que debe contener.
1) Nombre, edad, estado civil, nacionalidad,

profesin, domicilio de los promotores y el
nmero de su cdula de identidad.
2) Clase y valor de las acciones, monto de las

emisiones programadas, condiciones del contrato
de suscripcin y anticipos de pago a los que se
obligan los suscriptores.
3) Nmero de acciones correspondiente a los

promotores.
4) Proyecto de estatutos.
5) Ventajas o beneficios eventuales que los

promotores proyectan reservarse.

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6) Plazo de suscripcion, que no

exeder de seis meses computables desde la
fecha de aprobacin del programa por la
Direccion de Sociedades por Acciones.
7) Contrato entre un Banco y los promotores,

por lo cual aquel tomar a su cargo la
preparacin de la documentacin
correspondiente, la recepcin de las
suscripciones y los anticipos de pago de
dinero.
4.7 POR SU POSICION EN EL MERCADO
a) Lder: Abarca gran parte del mercado
b) Satlite: Tienen ventas pero no en cantidades como la

lder.
c) Subcontratistas: No tienen un lugar fijo en el

mercado.
4.8 POR SU ACTIVIDAD
a) Estractiva: Se dedican a la explotacin de Recursos

Naturales Petroleo (COMSUR YPFB)
b) Agrcola: Dedicadas a la produccin de tierra siembra,

agropecuaria, etc.
c) Industrial: Se dedican a la transformacin de la

Materia Prima en Bienes Finales o productos terminados
(MANACO)
d) Comercializadoras: Vende o distribuye productos sin

transformarlos Ej (ISMAR)
e) Educativas: Colegios Institutos, Universidades
f) Recreativas Culturales: Prestan servicios (TRA-LA-LA)

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g) Informativas: Prensa escrita oral o ambas, radio Tv
h) Transportes: Areo LAB, Terrestre, Camiones, Martimo,

Ros Botes, Lacustre, Lagos, Ferroviario (ENFE)
DISPOSICIONES LEGALES Y NORMAS QUE AFECTAN UNA EMPRESA
Toda empresa tiene la obligacin de registrarse en:
1.- RECSA (REGISTRO DE COMERCIO Y SOCIEDADES POR ACCIONES)

dependiente del Ministerio de Exportaciones y
Competitividad Econmica
2.- El R.U.C. (Registro Unico de Contribuyentes) dependiente

del Servicio Nacional de Impuestos Internos (S.N.I.I.).
3.- El P.M.C. (Padrn Municipal del Contribuyente) de la

H.A.M.
4.- La Cmara respectiva
5.- En las A.F.P.'s , Caja Nacional de Salud, FONVI, INFOCAL
Entre principales disposiciones legales que norman a una

empresa tenemos:
a) Cdigo de Comercio
b) Ley 843 texto ordenado
c) Ley Orgnica de Municipalidades
d) Cdigo Tributario
e) Ley General de Trabajo
f) Ley de Bancos
g) Ley 1606
h) Ley de Hidrocarburos
i) Ley SAFCO
j) Ley de Pensiones

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TEMA 2.
L A C O N T A B I L I D A D
1. HISTORIA DE LA CONTABILIDAD.
La Contabilidad en la Edad Antigua.- La memoria del ser

humano es limitada desde que tubo lugar la invencin de
los primitivos sistemas de escritura, el hombre los ha
utilizado para llevar a cabo el registro de aquellos
datos de la vida econmica que le era preciso recordar.
Las primeras civilizaciones que surgieron sobre la tierra

tuvieron que hallar la manera de dejar constancia de
determinados hechos con proyeccin aritmtica que se
producan con demasiada frecuencia y eran demasiado
complejos como para poder ser conservados en la memoria.
Reyes y Sacerdotes necesitaban calcular la reparticin de

tributos y registrar su cobro por uno u otro medio. La
organizacin de los ejrcitos tambin requera un clculo
cuidadoso de las armas, pagas y reacciones alimenticias,
as como de las altas y bajas en sus filas. En ltimo
lugar, los comerciantes, han sido siempre el sector de la
sociedad mas comprometido con cualquier nuevo
procedimiento de registro de datos y mercaderes y
cambistas los han habido desde los primeros momentos en
todas las civilizaciones.
Algunas sociedades que carecan de escritura en sentido

estricto utilizaron, sin embargo, registros contables; es
el caso de la cultura de los incas que empleaban los
quipus, agrupaciones de nudos de distintas formas y
colores ordenados a lo largo de un cordel, y cuya
finalidad aun no revelada totalmente era, sin duda, la de
efectuar algn tipo de registro numrico.
En Mesopotamia el Pas situado entre el Tigris y el

Efrates era ya en el cuarto milenio a de J.C. asiento de
una prospera civilizacin. Los comerciantes de las
grandes ciudades Mesopotmicas constituyeron desde fechas

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muy tempranas una casta influyente e ilustrada.
El famoso cdigo de Hammurabi, promulgado aproximadamente

el ao 1700 a. de J.C. contena a la vez que leyes
penales, normas civiles y de comercio. Regulaba contratos
como los de prstamo, venta, arrendamiento, comisin,
depsito y otras figuras propias del derecho civil y
mercantil y entre sus disposiciones haba algunas
directamente relacionadas con la manera en que los
comerciantes deban llevar sus registros.
El instrumento materia utilizado habitualmente por los

egipcios para realizar la escritura era el Papiro. Las
anotaciones del tipo contable, por su carcter
respectivo, llegaron a conformar un tipo de escritura
Hiertica que ha resultado muy difcil de descifrar para
los estudiosos. Se han conservado ejemplares de libros
auxiliares as como de balances peridicos.
EL SURGIMIENTO DE UNA NUEVA CIENCIA
Benedetto Cotrugli.
El primer Autor del que tenemos noticia que estableci

claramente el uso del mtodo de la partida doble fue
Benedetto Cotrugli Raugeo, nacido en la actual
Dubrovnik , en Croacia, entonces una Ciudad comercial
adritica del rea de influencia veneciana llamada
Ragusa.
Cotrugli Residio en Npoles gran parte de su vida y fue

comerciante y consejero de Fernando I de Aragon. Su obra
"Della Mercatura e del Mercante Perffecto" fue escrita en
1458. De forma casi incidental, dedica uno de sus
captulos al modo de llevar cuentas. menciona varios
libros: El Memorial, El Diario y el Mayor al que denomina
"Quaderno". Enumera tambin algunas reglas generales para
contabilizar las operaciones comerciales, pero en
conjunto las referencias del Raugeo a la Contabilidad del
comerciante son incompletas.
El libro de Cotrugli tardo casi ciento quince aos en ser

llevado a la imprenta, lo que, unido al carcter

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incompleto de su exposicin, impide que se pueda adjuntar

a su autor en la historia de la contabilidad un papel
comparable al de Fray Luca Pacioli. El trabajo de este
ltimo fue impreso y conocido muchos aos antes, aunque
escrito con posterioridad al del Raugeo.
Posiblemente, la falta de difusin del libro de Cotrugli

se debi a que en su poca las tcnicas contables eran
consideradas "Secreto de oficio" por aquellos que las
denominaban, monopolizando as su empleo. Pacioli habra
sido, por tanto, el primero que se atrevi a romper un
secreto gremial celosamente guardado.
EL PRIMER TEXTO IMPRESO:
Fray Luca Pacioli.
Fray Luca Pacioli o Luca de Borgo Sancti Sepulchri, naci

en el pueblecito toscano de Borgo San Sepolcro a mediados
del siglo XV Estudio en Venecia donde fue preceptor de
los
hijos de un rico mercader de la ciudad, del que

probablemente aprendi los procedimientos contables que
luego expuso en su magna obra "Summa de Arithmetica,
Geometra, Proportioni e Proportionalita" impresa en
Venecia en 1494. Pacioli que parece no ingreso en la
orden de San Francisco hasta la edad madura, fue un gran
matemtico un autentico humanista del Renacimiento, amigo
de Leonardo da Vinci y de otros grandes pensadores de la
poca, que imparti enseanza en varias Universidades
Italianas. Treinta y seis captulos "Summa" Estn
dedicados a la descripcin de los mtodos contables ms
avanzados de su tiempo, los empleados por los grandes
comerciantes venecianos, y nuestro Autor se extiende
adems en la descripcin de otros usos comerciales, tales
como los contratos de sociedad, el empleo de letras de
cambio, el cobro de intereses, etc.
La obra de Pacioli tubo gran xito, particularmente en la

parte dedicada a la practica comercial y contable, que
fue reimpresa por separado algunos aos mas tarde.
DESARROLLO DE LA DISCIPLINA

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La contabilidad no se desarroll como disciplina hasta

que el comercio empez a crecer. Para entonces naci la
necesidad de distinguir ms claramente la naturaleza de
una empresa y sus operaciones. La Revolucin Industrial
naci en Inglaterra y fue ah precisamente donde se puso
de manifiesto la necesidad de desarrollar la
Contabilidad. En 1845 se paso la primera ley de compaas
que permita que los negocios se organizaran como
compaas con la categora de una entidad legal. Estas
compaas podran tomar dinero prestado, emitir acciones,
pagar deudas y llevar actividades de la misma forma en
que lo hacan los individuos. Esta nueva forma de
organizacin permiti que diversos grupos de individuos,
cada uno por comn acuerdo, levantaran grandes cantidades
de capital que les permitiera adquirir los recursos
econmicos necesarios para las operaciones de sus
respectivas empresas. Lo anterior hizo que surgiera la
necesidad de rendir cuentas a esos grupos con relacin al
uso de sus recursos. La contabilidad tom la forma de
estados financieros que resuman el aumento o disminucin
en los recursos en un perodo de tiempo, as como la
situacin corriente de aquellos.
La segunda Guerra Mundial trajo un comps de espera en el

crecimiento de la profesin, pero la prosperidad que
sigui a la misma, as como la introduccin de los
equipos electrnicos de procesar informacin en los
sistemas comerciales, crearon nuevas necesidades de
sistemas de contabilidad ltamente sofisticados. Las
nuevas industrias de alta tecnologa tales como la
televisin, la
aeroespacial, la electrnica y las fibras sintticas

requirieron sistemas que pudieran organizar grandes
cantidades de informacin contable para su presentacin
en los estados financieros. Las cortes impusieron ms
responsabilidad a los contadores como consecuencia de
juicios en casos civiles y criminales que se llevaron
contra aquellos, a quienes se acus de negligencia en el
cumplimiento de sus funciones.
2. CONCEPTO DE CONTABILIDAD

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Segn Enrique Fowler Newton "La Contabilidad, parte

integrante del sistema de informacin de un ente, es la
tcnica de procesamiento de datos que permite obtener
informacin sobre la composicin y evolucin del
patrimonio de dicho ente, los bienes de propiedad de
terceros en poder de del mismo y ciertas contingencias.
Dicha informacin debera ser de utilidad para facilitar
las decisiones de los administradores del ente y de los
terceros que interactan o pueden llegar a interactuar
con l, as como para permitir una una eficaz vigilancia
sobre los recursos y obligaciones del ente ".
Segn Charles Horngren y Harrison " La contabilidad es el

sistema que mide las actividades del negocio, procesa esa
informacin convirtindola en informes y comunica estos
hallazgos a los encargados de tomar las decisiones. Los
ESTADOS FINANCIEROS son los documentos que informan
sobre los negocios de una persona o de una organizacin
en importes monetarios".
Tradicionalmente la mayora de los autores

conceptualizaron contabilidad como:
a) Una ciencia (Espaa)

b) Un arte (EE.UU.) Finney & Miller
Sin embargo podemos concluir que la Contabilidad es una

Ciencia, pero, por error conceptual se da prioridad a la
tecnologa o arte de la contabilidad que son instrumentos
de aplicacin de esta Ciencia.
3. CLASIFICACION DE LA CONTABILIDAD
De acuerdo a las aplicaciones especficas de la

Contabilidad, podemos clasificarla en Contabilidad:
a) Comercial
b) De Costos
c) De Servicios
d) Agropecuaria
e) Gubernamental
f) Petrolera
g) Minera

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i) De Cooperativas
4. LA PROFESION DE CONTABILIDAD
4.1 LA RELACIN ENTRE CONTADORES Y AUDITORES.-Uno de los

elementos de confusin ms frecuentes en la
profesin de contador es la distincin entre
contadores y auditores. Los contadores tienen la
responsabilidad de preparar los estados financieros
de una entidad de acuerdo a los principios de
contabilidad generalmente aceptados y leyes vigentes
del pas.
Tambin pueden disear el sistema que acumula la

informacin para preparar los estados financieros y
los informes que se deben rendir al gobierno y a la
industria.
Los Auditores son los que revisan el trabajo

realizado por contadores y actuando independiente de
la gerencia, emiten opiniones con relacin a la
razonabilidad de los estados financieros y su
adherencia a los principios de contabilidad
generalmente aceptados. Distinto a los abogados el
auditor no es solamente un defensor de su cliente
que paga por sus servicios. Su responsabilidad
incluye proteger los intereses de la sociedad como
experto independientemente. La relacin que existe
entre un contador profesional, su cliente y la
sociedad es muy singular. Los auditores (auditors)
generalmente tienen muchos clientes de modo que
tambin son Pblicos. Algunos auditores sin embargo
trabajan para la entidad solamente y al igual que
ciertos contadores son empleados de su empresa. A
este grupo se lo conoce como auditores internos
mientras que a los auditores Pblicos se les llama
auditores externos.
Gran parte del trabajo realizado por CPAs

(Contadores Pblicos Autorizados), especialmente los
que se encuentran en las firmas grandes, es de
auditora ms que de contabilidad. Por eso adems de
las destrezas que se requieren en la contabilidad el

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auditor debe poseer habilidad para evaluar la

evidencia que sostiene las cifras presentadas en los
estados financieros preparados por el contador.
4.2 ORGANIZACIN Y CONTROL DE LA PROFESIN.
4.2.1 Organizacin en los Estados Unidos de

Amrica.
El Instituto Americano de Contadores

Pblicos Autorizados(American Institute of
Certified Public Accountants - AICPA) es
la Organizacin Profesional de los
Contadores Pblicos Autorizados que
practican la profesin en los Estados
Unidos de Norteamrica. La organizacin
que se creo en 1887 originalmente se llamo
Instituto Americano de Contadores.
Una de las principales funciones del AICPA

es ayudar a distintas jurisdicciones de
los Estados Unidos, a reglamentar la
entrada de los aspirantes a la profesin
mediante la Administracin y calificacin
del Examen Uniforme de CAPs.
Adems ha puesto en vigor las reglas de

conducta profesional (tica profesional),
ha establecido normas para la practica de
la auditora, y ha representado a la
profesin ante el gobierno, la comunidad
comercial y ante las instituciones
educativas. En el pasado estuvo a cargo de
establecer los principios de contabilidad
generalmente aceptados. Esta funcin
pertenece ahora a la Junta de Normas de
Contabilidad Financiera (FASB) entidad que
se organizo separadamente del AICPA.
4.2.2 ORGANIZACIN EN MEXICO.

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El organismo que ejerce el control y emite

los pronunciamientos Tcnicos es el
Instituto Mexicano de Contadores Pblicos
(IMCP).
La organizacin es similar al AICPA. En

realidad adopta todos los pronunciamientos
del AICPA y los traduce. Consiguientemente
los FASB son de aceptacin de este Pas.
4.2.3 ORGANIZACION EN ARGENTINA.
En la Argentina son varias las

organizaciones que emiten pronunciamientos
Tcnicos. Existen organizaciones a nivel

de provincias y la Capital Federal. Entre
esos organismos estn los siguientes:
a)Consejos Profesionales, b)Colegios de
graduados c) Federacin Argentina de
Colegios de Graduados (Emanadas del
Instituto Tcnico de Contadores Pblicos,
que de ella depende), d)Federacion
Argentina de Consejos Profesionales
(Emanadas del Centro de Estudios
Cientficos y Tcnicos) y e)Las asambleas
de graduados en Ciencias Econmicas.
4.2.4 ORGANIZACION EN BRASIL.
El instituto Brasilero de Contadores

(IBRACON) es el que emite "Comunicados"
Tcnicos. Estn afiliados a la FEDERACIN
Internacional de Contadores (IFAC) y la
comisin de normas Internacionales de
Contabilidad (IASC).
4.2.5 ORGANIZACION EN CHILE.
Son dos los Organismos en Chile. El

Colegio de Contadores de Chile y el
Instituto de Contadores Profesionales

23
Auditores (INCPA) que emiten los

"boletines Tcnicos"
4.2.6 ORGANIZACION EN BOLIVIA.
La principal Organizacin que emite

pronunciamientos Tcnicos en Bolivia es el
Consejo Nacional Tcnico de Auditora y
Contabilidad CNTAC dependiente del Colegio
de Auditores de Bolivia que emite
Publicaciones, Recomendaciones y Normas de
Contabilidad (Que tiene la caracterstica
de normas o Principios Generalmente
Aceptados).
Este consejo fue creado el 13 de Diciembre

de 1979 y esta compuesto por 12 miembros
que son elegidos entre los profesionales
ms activos afiliados al Colegio de
Ciencias Econmicas. Estos son reelegidos
cada 4 aos hasta tres oportunidades como
mximo.
Son rganos del consejo a)La Comisin

Directiva que fija polticas de
investigacin; programas; dirige y aprueba
las recomendaciones y decisiones; etc. La
secretara ejecutiva ejerce la jefatura
administrativa del consejo; acta como
secretario de actas; dirige las
publicaciones, dirige, supervisa y
coordina la ejecucin de los planes de
investigacin; etc. Las comisiones de
estudio, son grupos de trabajo integrado
por profesionales que presentan servicios
en forma ad-honoren en trabajos
especficos. Las comisiones permanentes
son:
a) de principios de contabilidad,
b) De normas y procedimientos de
auditora,
d)Normas sobre dictmenes del
auditor, e)Actuacion y
responsabilidad del profesional.

24
OTROS ORGANISMOS EN BOLIVIA.
Existen otros organismos e

instituciones que emiten normas
tcnicas y legales para el rea
contable, como ser: La direccin de
la Renta Interna, La Superintendencia
de Bancos, La superintendencia de
Seguros Y Reaseguros, Federacin
Nacional de Cooperativas, etc.
4.2.7 ORGANISMOS QUE EMITEN NORMAS

INTERNACIONALES
a) La Asociacion Interamericana de
Contabilidad (AIC) es la que emite a
travs del Comite de Normas
Internacionales de Contabilidad (IASC) las
NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD
(NICs) ahora N.I.I.Fs.
IASC es un rgano mundial que representa a

las organizaciones de contadores pblicos
de aproximadamente 80 naciones.
Esta asociacin se rene cada dos aos en

alguno de los Pases Miembros, donde se
realizan las conferencias Interamericanas
de Contabilidad. Para el ao 1999 se tiene
previsto realizar la Conferencia en Puerto
Rico.
Los temas que se desarrollan son en seis

areas: (I) Investigacin contable, (II)
Auditora, (III) Sector Gubernamental,
(IV) Educacin, (V) Administracin y
Finanzas y (VI) Ejercicio Profesional.
b) El grupo Intergubernamental de Expertos

de Naciones Unidas en Normas de
Contabilidad Financiera y de presentacin
de informes (ISAR).

25
ISAR es un grupo de expertos de Economas

representativas de ms de 30 Pases que se
renen anualmente para discutir novedades
en asuntos de contabilidad normativa y de
presentacin de informes. En sus
conclusiones anuales se asientan los
consensos sobre diversos asuntos y se
llegan, en algunos casos, a emitir ciertas
normas de confiabilidad financiera y de
presentacin de informes.
El grupo ISAR pretende influir

directamente en los gobiernos en normas de
contabilidad financiera y de presentacin
de informes Sin embargo sus normas de
contabilidad financiera son muy semejantes
a las emitidas por IASC, y en normas de
informacin no financiera son
sobresalientes sus conclusiones en
relacin con el informe anual del consejo
o directores de los negocios y el de
informacin del medio ambiente que podra
considerarse como informacin financiera.
4.3 ATRIBUTOS DE LOS CONTADORES PROFESIONALES
Una persona no debe tomar una decisin sobre la profesin

a estudiar hasta que haya entendido la naturaleza del
trabajo que se realiza en la misma. La contabilidad puede
ser una profesin muy gratificada aunque a veces se torna
muy exigente. Un contador o auditor que aspire a tener
xito en su profesin debe poseer algunas cualidades
personales adems de las destrezas tcnicas requeridas.
Pero quizs ms importante que esas cualidades es un
genuino inters de realizar bien su trabajo. Condiciones
como las siguientes deben estar presentes y ayudaran
mucho en su desarrollo profesional de los interesados:
(1) Una mente Analtica que pueda ver todos los

detalles de un problema y hacer una evaluacin
general del mismo;

26
(2)Una mente Ordenada que pueda organizar dichas

transacciones complicadas y resumirlas en informes
tiles para beneficio de los usuarios; y
(3) Una mente rpida y eficiente que pueda ver con

rapidez la interelacion entre toda la gama de
informacin que se le presente.
Adems de estas cualidades intelectuales, el contador que

quiera tener xito debe saber relacionarse bien con la
gente y ser capaz de comunicarse con claridad, tanto
oralmente como por escrito. En muchos sentidos el
contador debe ser como un vendedor que puede convencer a
otros sobre la importancia de la informacin contable. En
esta area de tratar con la gente es que muchos contadores
fracasan.
Los estudiantes que posean tanto las cualidades

intelectuales como las personales tienen buenas
posibilidades de lograr buenos beneficios en la
contabilidad. Los contadores realizan su trabajo en
ambientes con varios grados de presin. Las fechas
limites son importantes ya que las decisiones financieras
deben tomarse con rapidez y ser tan exactas como sea
posible. Los CPAs con frecuencia se enfrentan a
situaciones en que sus clientes tienen una fecha limite
para emitir nuevos valores comerciales o satisfacer las
demandas de inversionistas y acreedores. Esta presin
hace que con frecuencia las horas parezcan mas largas. Lo
que fundamentalmente venden los contadores es su tiempo.
Por eso deben desarrollar las destrezas para trabajar con
rapidez y exactitud.
4.4 RETOS PARA LA PROFESIN
La profesin de contabilidad todava esta experimentando

las vicisitudes propias de su crecimiento. Segn se
demande ms conocimiento, los estudiantes debern
disponerse a permanecer ms tiempo en los institutos y
universidades en la preparacin para hacer su entrada a

27
la profesin y mantenerse estudiando luego durante sus

aos de actividad profesional. Las firmas ms grandes de
contabilidad pblica tienen vastos programas de
adiestramiento. No es raro que sus miembros empleen
varias semanas al ao en sesiones formales de
adiestramiento.
Uno de los grandes problemas con el cul actualmente

tropieza la contabilidad, es la no presentacin de datos
no financieros; es decir, que si bien es cierto que, por
ejemplo, nos indica cunto se gast en combustibles, no
nos indica el nmero de litros adquiridos.
Existen estudiosos de la materia que tratan de dar

solucin al problema como lo es el Sistema de Ijiri
denominado Contabilidad Multidimensional desarrollado
parcialmente y se basa en las siguientes consideraciones:
a) En contabilidad convencional existe una igualdad

fundamental entre cargos y abonos. Entre el origen y la
aplicacin de recursos hay una relacin unvoca, y los
hechos contables se anotan refiriendo ambas cantidades a
una magnitud comn, monetaria, para lo que se aplican
determinados criterios de valoracin.
b) La correspondencia fundamental entre debe y haber,

base de la partida doble, no tiene, sin embargo, por que
verse afectada aunque cargos y abonos queden expresadas
en distintas magnitudes.
c) La contabilidad convencional rechaza el empleo de

cantidades fsicas, ya que al tratarse de magnitudes
heterogneas dichas cantidades no podra agregarse
directamente por simple suma.
El procedimiento multidimensional de Ijiri pretende hacer

posible la agregacin, siquiera parcial, de esas
cantidadesno homogneas. Seala que el sistema propuesto
funciona en base a la divisin de dos tipos de cuentas:
de activo y de actividad.
5. LA CONTABILIDAD EN EL MARCO DE LA GLOBALIZACION ECONOMICA

28
La Integracin de la Comunidad Europea, el esfuerzo de la

antigua Unin Sovitica por la conversion de su economa
al sistema de mercado, los tratados de comercio
bilaterales y multilaterales en regiones distintas del
planeta, entre diferentes pases la reprivatizacin de
negocios en todas partes del mundo, particularmente en
los pases en desarrollo, son ubna clara muestra de la
globalizacion econmica. Entendiendo por sta a una
economa mundial tendiente al mejor aprovechamiento de
los recursos econmicos de todos los Pases, dentro los
marcos polticos de democracia y de condiciones de una
economa de mercado.
La globalizacion econmica rompe las barreras de las

importaciones y exportaciones de bienes, servicios,
capital y mano de obra, para un mayor incremento de la
produccin eficiente. En este ambiente seguramente
prosperarn las aventuras conjuntas de negocios,
aumentarn la apertura de subsidiarias y empresas en
otros Pases. La captacin de capital de riesgo ser una
estrategia importante para todos y se espera el
desarrollo de bolsas de inversin y toda clase de
facilidades de intermediacion financiera, particularmente
en los Pases organizados para competir
internacionalmente, pero aun en desarrollo.
En efecto, los medios de control ms importantes, que

aseguren al dueo del capital el ejercicio de su poder
sobre la Administracin son principalmente: a)Los comites
de Auditora de propietarios, b)Informacion financiera y
no financiera que ayude a los propietarios del capital a
la toma de decisiones y c)La Auditora de la informacin
para darle confiabilidad al proceso mismo de informar.
La capacidad de las entidades para elaborar y presentar

informacin financiera y no financiera comprensible
internacionalmente y con los requisitos de calidad de los
informes de los entes de la gran competencia, jugarn un
papel importante en las estrategias para lograr con mayor
xito la participacin en la globalizacion econmica.
ARMONIA DE LA INFORMACIN FINANCIERA Y NO FINANCIERA

29
La informacin financiera y no financiera de un usuario

en un marco internacional debe ser entendida y comparada
con la informacin de otras entidades en otros Pases.
Las diferencias en las practicas de contabilidad y de

presentacin de informes, derivadas de Economas en grado
distinto de desarrollo, de esquemas jurdicos,
tecnolgicos y culturales, de las naciones del mundo,
impiden de momento la uniformidad de principios de
contabilidad y de presentacin de informes.
La estrategia no es homologar las normas de contabilidad

y de informacin de las distintas naciones, sino la de
armonizar las practicas reconocidas como diversas en un
todo que resulte comprensible y accesible a la mayora de
los inversionistas en todos los Pases.
La armona de las normas de contabilidad y de

presentacin de informes es una responsabilidad de todos
los Pases, la cual debe llevarse a efecto a travs de
rganos mundiales con la capacidad tecnolgica adecuada y
con el prestigio apropiado para lograr la adhesin a sus
recomendaciones.
6. USUARIOS DE LA INFORMACIN CONTABLE
Se puede distinguir dos categoras de usuarios:
a) Usuarios Internos.
Entre los usuarios internos tenemos:
1.- Gerentes, Administradores

2.- Directorio
3.- Socios
4.- Empleados
b) Usuarios Externos.
Entre los usuarios externos tenemos:

30
1.- Acreedores
2.- Clientes
3.- Entidades financieras
4.- Organismos Internacionales
5.- Futuros inversionistas
6.- Servicio Nacional de Impuestos Internos
7.- Cmaras, etc.
7. PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS EN

BOLIVIA.
Los actuales principios vigentes en nuestro pas se

aprobaron el 4 de octubre de 1978 como una adopcin de
las recomendaciones de la VII Conferencia Interamericana
de Contabilidad realizada en Mar del Plata - Argentina y
son los siguientes:
PRINCIPIO FUNDAMENTAL O POSTULADO BASICO.
"EQUIDAD". La equidad entre los intereses opuestos debe

ser una preocupacin constante en Contabilidad, puesto
que los que se sirven de, o utilizan los datos contables
pueden encontrarse ante el hecho de que sus intereses
particulares se hallan en conflicto.
De esto se desprende que los estados financieros deben

prepararse de tal modo que reflejen con equidad, los
distintos intereses en juego en una hacienda o empresa.
PRINCIPIOS GENERALES:
1) ENTE. Los estados financieros se refieren siempre a un

ente donde el elemento subjetivo o propietario es
considerado como tercero. El concepto "ente" es distinto
del de "persona" ya que una misma persona puede producir
estados financieros de varios "entes" de su propiedad.
2) BIENES ECONOMICOS. Los estados financieros se refieren

siempre a bienes econmicos, es decir bienes materiales e
inmateriales que poseen valor econmico y por ende
susceptibles de ser valuados en trminos monetarios.

31
3) MONEDA DE CUENTA. Los estados financieros reflejan el

patrimonio mediante un recurso que se emplea para reducir
todos sus componentes heterogneos a una expresin que
permita agruparlos y compararlos fcilmente. Este recurso

consiste en elegir una moneda de cuenta y valorizar los
elementos patrimoniales aplicando yn "precio" a cada
unidad.
Generalmente se utiliza como moneda de cuenta el dinero

que tiene curso legal en el pas dentro el cual funciona
el "ente" y en este caso el "precio" esta dado en
unidades de dinero de curso legal.
En aquellos casos donde la moneda utilizada no constituye

un patrn estable de valor, en razn de las fluctuaciones
que experimente, no se altera la validez del principio
que se sustenta, por cuento es factible la correccin
mediante la aplicacin de mecanismos apropiados de
ajuste.
4) EMPRESA EN MARCHA. Salvo indicacin expresa en

contrario, se entiende que los estados financieros
pertenecen a una "empresa en marcha", considerndose que
el concepto que informa la mencionada expresin, se
refiere a todo el organismo econmico cuya existencia
corporal tiene plena vigencia y proyeccin futura.
5) VALUACION AL COSTO. El valor del costo de adquisicin

o produccin constituye el criterio principal y bsico de
valuacin, que condiciona la formulacin de los estados
financieros llamados de "situacin", en correspondencia
tambin con el concepto de "empresa en marcha", razn por
la cual esta norma adquiere el carcter de principio.
Esta afirmacin no significa desconocer la existencia y

procedencia de otras reglas y criterios aplicables en
determinadas circunstancias, sino que, por el contrario,
significa afirmar que en caso de no existir una

circunstancia especial que justifique la aplicacin de
otro criterio, debe prevalecer el de "costo" como

32
concepto bsico de valuacin.
Por otra parte, las fluctuaciones del valor de la moneda

de cuenta, con su secuela de correctivos que inciden o
modifican las cifras monetarias de los costos de
determinados bienes, no constituyen, as mismo,
alteraciones al principio expresado, sino que, en
sustencia, constituyen, as mismo alteraciones al
principio expresado, sino que, en sustancia, constituyen
meros ajustes a la expresin numeraria de los respectivos
costos.
6) EJERCICIO. En las empresas en marcha es necesario

medir el resultado de la gestin de tiempo en tiempo, ya
sea para satisfacer razones de administracin, legales,
fiscales o para cumplir con compromisos financieros, etc.
Es una condicin que los ejercicios sean de igual

duracin, para que los resultados de dos o ms ejercicios
sean comparables entre s.
7) DEVENGADO. Las variaciones patrimoniales que deben

considerarse para establecer el resultado econmico son
las que competen a un ejercicio sin entrar a considerar
si se han cobrado o pagado.
8) OBJETIVIDAD. Los cambios en los activos, pasivos y en

la expresin contable del patrimonio neto, deben
reconocerse formalmente en los registros contables, tan
pronto como sea posible medirlos objetivamente y expresar
esta medicin en moneda de cuenta.
9) REALIZACION. Los resultados econmicos slo deben

computarse cuando sean realizados o sea cuando la
operacin que los origina quede perfeccionada desde el
punto de vista de la legislacin o prcticas comerciales
aplicables y que se hayan ponderado fundamentalmente
todos los riesgos inherentes a tal operacin. Debe
establecerse con carcter general que el concepto
"realizado" participa del concepto de devengado.
10) PRUDENCIA. Significa que cuando se deba elegir entre

dos valores para un elemento del activo, normalmente de

33
debe optar por el ms bajo, o bien que una operacin se

contabilice de tal modo que la alcuota del propietario
sea menor. Este principio general se puede expresar
tambin diciendo: "contabilizar las prdidas cuando se
conocen y las ganancias cuando se hayan realizado".
11) UNIFORMIDAD. Los principios generales, cuando fueren

aplicables, y las normas particulares utilizadas para
preparar los estados financieros de un determinado ente,
deben ser aplicados uniformemente de un ejercicio a otro.
Debe sealarse por medio de una nota aclaratoria, el
efecto en los estados financieros de cualquier cambio de
la importancia en la aplicacin de los principios
generales y de las normas particulares.
sin embargo, el principio de uniformidad no debe conducir

a mantener inalterables aquellos principios generales,
cuandofueren aplicablles, o normas particulares que las
circunstancias aconsejan sean modificados.
12) MATERIALIDAD. Al ponderar la correcta aplicacin

de los principios generales y normas particulares debe
necesariamente actuarse con sentido prctico.
Frecuentemente se presentan situaciones que no encuadran
dentro de aquellos y que, sin embargo, no presentan
problemas por que el efecto que producen distorciona el
cuadro general. desde luego, no existe una lnea
demarcatoria que fije los lmites de lo que es
significativo y debe apicarse el mejor criterio para
resolver lo que corresponda en cada paso, de acuerdo con
las circunstancias, teniendo en cuenta factores tales
como el efecto relativo en los activos y pasivos, en el
patrimonio o en el resultado de las operaciones.
13) EXPOSICION. Los estados financieros deben contener

toda la informacin y discriminacin bsica y adicional
que sea necesaria para una adecuada interpretacin de la
situacin financiera y de los resultados econmicos del
ente a que se refieren.

34
8. NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD EMITIDAS POR EL

IASC
Las normas emitidas por IASC que se encuentran en vigor

son las siguientes:
NIC 1 Revelacin de Polticas Contables
NIC 2 Valuacin y Presentacin de Inventarios en el

Contexto del Sistema de Costos Histricos
NIC 3 Estados Financieros Consolidados
NIC 4 Contabilizacion de la Depreciacin
NIC 5 Informacin que debe Revelarse en los Estados

Financieros
NIC 6 Respuestas Contables a los precios cambiantes

(Sustituido por NIC 15)
NIC 7 Estados de Cambios en la Situacin Financiera
NIC 8 Partida no Usuales y de Perodos Anteriores y

Cambios en Polticas de Contabilidad
NIC 9 Contabilizacion de las Actividades de Investigacin

y Desarrollo
NIC 10 Contingencias y Sucesos que Ocurren Despus de la

Fecha de Balance
NIC 11 Contabilizacion de Contratos de Construccin
NIC 12 Tratamiento Contable del Impuesto Sobre la Renta
NIC 13 Presentacin de Activos Circulantes y Pasivos

Circulantes
NIC 14 Informacin Financiera por Areas
NIC 15 Informacin que refleja los efectos de los precios

Cambiantes

35
NIC 16 Contabilizacion de propiedad, Planta y Equipo
NIC 17 Contabilizacion de los Arrendamientos
NIC 18 Reconocimiento de Ingresos
NIC 19 Contabilizacion de los Beneficios por Retiro en

los Estados Financieros de los Patrones
NIC 20 Contabilizacion de las concesiones de Gobierno y

Revelacin de Asistencia Gubernamental
NIC 21 Tratamiento de los efectos de las Variaciones en

Tipos de Cambio de Moneda Extranjera.
NIC 22 Contabilizacion de las Combinaciones de Negocios
NIC 23 Capitalizacin de los Costos de Financiamiento
NIC 24 Revelacin de las Partes Relacionadas
NIC 25 Tratamiento Contable de las Inversiones
NIC 26 Tratamiento Contable e Informe de los Planes de

Jubilacin
NIC 27 Estados Financieros Consolidados y Contabilizacion

de Inversiones en Subsidiarias
NIC 28 Contabilizacion de Inversiones en Asociadas
NIC 29 La informacin Financiera en Economas

Hiperinflacionarias
NIC 30 Revelacin de los Estados Financieros de Bancos y
otras Instituciones Financieras Similares
NIC 31 Informes Financieros de Intereses en Aventuras

Conjuntas.

36
TEMA 3.
LA CUENTA Y EL PLAN DE CUENTAS
INTRODUCCION.
La informacin que produce el sistema de contabilidad, debe

emitirse en forma ordenada, inteligible , clara y verificable.

37
A fin de lograr dicho propsito se establecen un conjunto de

cuentas, cada una de las cuales, consta de varias partes. Por
otro lado las mismas se clasifican generalmente en funcin o
grado de exigibilidad de las mismas. Por ejemplo el criterio
generalmente aceptado clasifica a los activos en corrientes y
no corrientes. Asimismo, existe una otra clasificacin que
identifica a las cuentas en dos grandes grupos:
a) Cuentas Reales o de Balance,
b) Cuentas Reales o de Resultado.
El registro de las cuentas en dbitos y/o crditos responde a

la Ley del Movimiento de Cuentas que nos indica qu anotacin
debe realizarse, por ejemplo, cuando una cuenta de activo
aumenta.
Una vez desarrollado un Plan de Cuentas se debe establecer sus

caractersticas y sus elementos que deben responder al
carcter dinmico de las actividades econmica/financieras, a
la propia naturaleza de la empresa, a las necesidades de
informacin y a disposiciones legales.
Finalmente se debe elaborar un Plan de Cuentas considerando

las actividades de la empresa y sus necesidadades de
informacin tanto operativo como gerencial.
1 CONCEPTO Y PARTES DE UNA CUENTA.
1.1 CONCEPTO DE CUENTA.
Existen diferentes conceptos sobre lo que se considera

una cuenta. Por ejemplo Enrique Fowler Newton dice: "Una
cuenta es un conjunto de anotaciones relacionadas con el
mismo objeto". En el libro de Contabilidad Bsica1: "Las
cuentas
son el conjunto de registros donde se va a describir el
forma detalladas y ordenada la historia de cada uno de
los conceptos que integran el estado de situacin
financiero y el estado de resultados".
1 "Contabilidad Bsica" de Moreno Frnndez
Joaqun, Ediciones Equus Impresores S.A. de C.V.,
ao 1995, pg. 11, Mxico (D.F.) Mxico.

38
Por nuestra parte podemos sealar el siguiente concepto:
Cuenta resulta ser una clasificacin mtodica y

ordenada de las operaciones similares bajo un ttulo
comn, apropiado y representativo, donde se registran
dbitos y/o crditos en forma cronolgica, afectando
los elementos de los estados financieros.
1.2 PARTES DE UNA CUENTA.
Los aumentos y/o disminuciones que experimentan las

cuentas, se producen por efecto de las transacciones que
producen dbitos y/o crditos. Sin embargo un dbito a
una cuenta no significa que la misma aumenta o un crdito
que la misma disminuya. Simplemente signica realizar una
anotacin.
Al respecto Enrique Fowler Newton dice2: "Cuando se emplea

el mtodo de la partida doble, ese orden se logra a
partir del uso de ciertos convencionalismos. As dado que
en la mayora de las cuentas han de registrarse aumentos
y disminuciones en sus saldos, se a estimado conveniente
separar las mismas en dos partes a efectos de registrar
aisladamente tales aumentos y disminuciones; dichas
partes son convencionalmente denominadas el debe y el
haber. Pero debe aclararse que no todos los aumentos han
de registrarse en el debe ni todas las disminuciones en
el haber."
Producto de establecer la diferencia en una determinada

cuenta de la suma de los dbitos con la suma de los
crditos, resulta una tercer elemento que se denomina
"saldo". Segn la naturaleza de las cuentas los saldos
pueden ser "Deudor" y/o "Acreedor". Se considera que el
saldo de una cuenta es "Deudor" si la suma de los dbitos
es mayor a la suma de los crditos. En el caso de que la
suma de los dbitos sea menor a la de los crditos,
2 "Libro 2 Contabilidad Bsica", dem.

anterior, pg. 56.

39
entonces de dice que la cuenta tiene un saldo "Acreedor".
En contabilidad existen trminos sinnimos. Tal es el

caso de los trminos "dbito" y "cargo".
C U E N T A
"Debe" "Haber"
a) Debitar a) Abonar
b) Cargar b) Acreditar
c) Dbito c) Crdito
Saldo: Deudor. Saldo: Acreedor.
2 TIPOS DE CUENTA Y SU AGRUPACION.
A fin de registrar adecuadamente las distintas

operaciones de una empresa, se utiliza un conjunto de
cuentas, las mismas que responden a una determinada
clasificin.
2.1 TIPOS DE CUENTAS.
Una de las clasificaciones que con regularidad se

utiliza, es la siguiente, atendiendo al objeto
representado:
2.1.1 Cuentas Reales o de Balance.
Las cuentas que se utilizan a lo largo de una

determinada gestin y que transfieren sus saldos a
la siguiente gestin, son las que se conocen con el
nombre de Cuentas Reales o de Balance.
2.1.1.1 Concepto.
Las cuentas Reales o de Balance, son aquellas

que permiten representar a los diversos

40
conpomentes del patrimonio de una empresa

(activo, pasivo y de patrimonio).
2.1.1.2 Caractersticas.
Las siguientes son las caractersticas de las

Cuentas Reales o de Balance:
a) Son cuentas que se utilizan a lo largo de

la vida de una empresa,
b) Los saldos de estas cuentas, son

transferidos de gestin a gestin, an
cuando existen transacciones denominados
de cierre, en los cuales este tipo de
cuentas nicamente a fines de control,
cierran sus saldos.
c) Son cuentas que muestran la situacin

patrimonial de la empresa en una fecha
dada.
d) Exponen los bienes y/o derechos de los

cuales es titular una empresa (activos);
las obligaciones de la empresa en relacin
a los propietarios (cuentas de patrimonio)
y finalmente, las obligaciones de la
empresa en relacin a terceros (pasivos).
2.1.1.3 Clasificacin.
Las cuentas reales o de balance se clasifican

tomando en cuenta su naturaleza de la
siguiiuente manera:
a) Activo,
El activo representa los bienes y derechos de

propiedad de una empresa que le proveen
beneficios futuros.

41
b) Pasivo
El pasivo representa el total de las

obligaciones de la empresa hacia terceros que
debe ser cancelada mediante el empleo de
activos a una fecha determinada.
c) Patrimonio.
El patrimonio est representado por la

propiedad que tienen los accionistas o
propietarios de una empresa o visto de otra
forma est dado por la diferencia entre los
activos y pasivos de la misma.
2.1.2 CUENTAS NOMINALES O DE RESULTADO.
Comprenden todas aquellas cuentas que son utilizadas

en una gestin para poder medir el resultado de las
operaciones de la misma.
2.1.2.1 Concepto.
Son aquellas cuentas que muestran los ingresos,

los costos y los gastos que se efectuaron en un
ejercicio, que mediante diferencia determinan
el resultado positivo o negativo del ente.
2.1.2.2 Caractersticas.
Las siguientes son las caractersticas de este

conjunto de cuentas:
a) Resumen el movimiento de las transacciones

de ingreso costo y gasto de un periodo
determinado.
b) Se cierran cada fin de periodo para

determinar el resulado de la empresa.
c) A inicio de gestin cada una de estas

42
cuentas se inicia con saldo cero, y al

finalizar la misma se cancelan a fin de
establecer el resultado del ejercicio.
2.1.2.3 Clasificacin.
Una clasificacin general de este grupo es

la siguiente:
a) Ingresos,
Representa:3 "Incrementos brutos del activo o

las disminuciones brutas del pasivo (o una
combinacin de ambas cosas) obtenidos de la
entrega o la produccin de bienes, de la
prestacin de servicios o de otras actividades
lucrativas realizadas por la empresa durante un
perodo."
b) Costos.
Se considera costo al sacrificio econmico que

demanda la adquisicin de un bien o de un
servicio con una posterior utilidad econmica
para la empresa. As se tendr por ejemplo para
una empresa comercializadora de mercaderas el
"Costo de Mercadera Vendida".
c) Gastos.
Los gastos constituyen costos consumidos, como

por ejemplo los gastos de comercializacin, los
gastos administrativos, etc..
2.1.3 CUENTAS REGULARIZADORAS (COMPLEMENTARIAS)
2.1.3.1 CUENTAS REGULARIZADORAS DE ACTIVO
2.2 AGRUPACION DE LAS CUENTAS.

3 "Contabilidad Moderna" tomo 1, de Kieso
Donald y Weygandt Jerry, ediciones Ciencia y Tcnica
S.A., ao 1989, pg. 46, Mxico (DF) - Mxico.

43
A fin de determinar adecuadamente, entre otros, el

Capital de Trabajo, es necesario que las cuentas se
agrupen en corrientes y no corrientes. A este propsito
existe la siguiente clasificacin:
2.2.1 CORRIENTES
Son los activos y/o pasivos que se convetiran en efectivo

o se deben cancelar en el transcurso del ciclo operativo
o nomal o en los siguientes doce meses.
2.2.1.1 ACTIVOS
Son las cuentas que se convertiran en efectivo en un

plazo no mayor a un ao.
2.2.1.2 PASIVOS
Comprenden las obligaciones vencidas o a vencer en

un plazo no mayor a un ao.
2.2.2 NO CORRIENTES.
Son aquellos derechos u obligaciones que se realizaran o

cancelaren un plazo superior a un ao.
2.2.2.1 ACTIVOS
Son las cuentas que se convertiran en efectivo en un

plazo mayor a un ao.
2.2.2.2 Pasivos
Comprenden las obligaciones a vencer en un plazo

mayor a un ao.
3 LEY DEL MOVIMIENTO DE CUENTAS.
3.1 LEY DEL MOVIMIENTO DE CUENTAS APLICADO A LAS CUENTAS DEL

ACTIVO,
El tratamiento de las cuentas de activo debe ser, en

44
cuanto se refiere a su procesamiento, cuando aumenta un

activo o cuando disminuye el mismo.
A este propsito la Ley del Movimiento de Cuentas indica:
Primero: Cuando una cuenta de activo aumenta; la cuenta

debe debitarse o cargarse,
Segundo: Cuando una cuenta de activo disminuye; la cuenta

debe abonarse o acreditarse.

PASIVO,
De igual modo, en cuanto hace a las cuentas de pasivo se

debe tener un tratamiento comn en cuanto se refiere a
cuando debe debitarse o cuando debe abonarse. Al respecto
la Ley del Movimiento de Cuentas seala:
Primero: Cuando una cuenta de pasivo aumenta; la cuenta

Segundo: Cuando una cuenta de pasivo disminuye; la cuenta

debe debitarse o cargarse.

PATRIMONIO.
En lo que se refiere a las cuentas de Patrimonio, la

mencionada Ley del Movimiento de Cuentas, dice:
Primero: Cuando una cuenta de patrimonio aumenta; la

cuenta debe abonarse o acreditarse.
Segundo: Cuando una cuenta de patrimonio disminuye; la

45
cuenta debe debitarse o cargarse.
Todo el anterior esquema se puede sintetizar mediante la

Mnemotecnia, que segn4 dice: "Arte que procura aumentar
el alcance de la memoria".
Dicho cuadro mnemotcnico se lo presenta en el siguiente

punto.
3.4 LEY DEL MOVIMIENTO DE CUENTAS APLICADO A LAS CUENTAS DE
INGRESO,
La Ley del Movimiento de Cuentas en cuanto respecta a las

cuentas de Ingreso, menciona:
Primero: Cuando una cuenta de ingreso aumenta; la cuenta

Segundo: Cuando una cuenta de ingreso disminuye; la

cuenta debe debitarse o cargarse.
3.5 LEY DEL MOVIMIENTO DE CUENTAS APLICADO A LAS CUENTAS DE

COSTO Y GASTO,
En cuanto hace a las cuentas de gasto, la Ley del

Movimiento de Cuentas prescribe:
Primero: Cuando una cuenta de costo o gasto aumenta; la

cuenta debe debitarse o cargarse,
Segundo: Cuando una cuenta de costo o gasto disminuye; la

cuenta debe abonarse o acreditarse.
Es importante destacar que desde el punto de vista
4 Diccionario Enciclopdico Ilustrado

Cervantes, pg. 1076, editado por Printer Colombia
S.A., ao 1996, Santa F de Colombia D.C.-Colombia.

46
conceptual, gasto no es lo mismo que egreso, aspecto que

es explicado posteriormente.
3.6 LEY DEL MOVIMIENTO DE CUENTAS APLICADO A LAS CUENTAS

REGULARIZADORAS DE ACTIVO
La Ley del Movimiento de Cuentas en cuanto respecta a las

cuentas regularizadoras de activo
Primero: Cuando una cuenta regularizadora de activo

aumenta; la cuenta debe abonarse o acreditarse.
Segundo: Cuando una cuenta regularizadora de activo

disminuye; la cuenta debe debitarse o cargarse.
3.6 Cuadro Mnemotcnico de la Ley del Movimiento de Cuentas.
La Ley del Movimiento de Cuentas, expresado en un cuadro

mnemotcnico se los expresa as:
Debe Haber
DbitosLEY DEL MOVIMIENTO DE CUENTAS Abonos
Cargos Crditos
A + A -
P - P +
CG + CG -
I - I +
RA - RA +
Donde la representacin es la siguiente:
A = Representa a las cuentas de Activo,

47
P = Representa a las cuentas de Pasivo y Patrimonio,
CG= Representa a las cuentas de Gasto y Costo, y
I = Representa a las cuentas de Ingreso.
RA = Representa a las cuentas regularizadoras de activo
4 ELABORACION DE UN PLAN DE CUENTAS.
Se ha dicho que la cuenta resume las operaciones de una

empresa, por tanto resulta de primordial necesidad contar
con un documento que muestre todas las cuentas a ser
utilizadas. A este documento se denomina PLAN DE CUENTAS.
4.1 CARACTERISTICAS.
El plan de cuentas debe contar con ciertas

caractersticas que logren la fcil utilizacin de este
documento. Dichas caractersticas las podemos sinterizar
en los siguientes puntos:
4.1.1 DINAMICO
El plan de cuentas debe ser dinmico debido a que las

empresas cuentan con factores internos y externos que
hacen que sus actividades sufran un constante cambio.
4.1.2 RESPONDE A LA NATURALEZA DE LA EMPRESA.
El plan de cuentas debe responder a la naturaleza de la

empresa, ya que como se dijo, las cuentas deben
representar de la forma ms clara, concreta y
representativa las actividades que desarrolla la empresa.
4.1.3 RESPONDE A LAS NECESIDADES DE INFORMACION.
El Plan de Cuentas debe ser desarrollado teniendo en

mente que el producto del Sistema Contable es la
informacin traducida en estados e informes financieros.

48
Por lo tanto el Plan de Cuentas debe satisfacer las

necesidades de informacin de una empresa.
4.1.4 RESPONDE A LAS DISPOSICIONES LEGALES.
Bajo determinadas circunstancias, las autoridades

correspondientes ordenan la realizacin de cierto tipo de
operaciones, como por ejemplo la actualizacin del
patrimonio y a ese propsito en la Ley se ordena, por
ejemplo, el registrar dicha actualizacin en la cuenta
Ajuste Global del Patrimonio. En consecuencia el Plan de
Cuentas debe estar preparado para cumplir dicho mandato.
4.2 PROCEDIMIENTO PARA ELABORAR UN PLAN DE CUENTAS.
A fin de satisfacer los requerimientos al Sistema

Contable, el procedimiento para elaborar un Plan de
Cuentas, minimamente debe seguir el siguiente proceso:
4.2.1 Relevamiento de Informacin sobre las

Actividades de la Empresa.
Quien elabore un Plan de Cuentas, esta obligado a conocer

las actividades que realiza la empresa beneficiaria de
dicho plan. Por ejemplo si se trata de elaborar un Plan
de Cuentas para una empresa que se dedica a la
exportacin y a realizar ventas locales, es necesario que
prevea en su Plan de Cuentas: Ventas Mercado Interno y
Ventas Mercado Externo. Ms an si la gerencia requiere
conocer no solamente las ventas externas sino por los
sitios geogrficos especficos, la centa Ventas Mercado
Externo deber contemplar los auxiliares por pases.
4.2.2 Identificacin de las Necesidades de

Informacin tanto a nivel Operativo como
Gerencial.
Un Plan de Cuentas resulta til cuando el mismo responde

a las necesidades de informacin, tanto de nivel interno
as como a nivel de direccin o gerencial. Al jefe de
produccin le interesa conocer de forma directa y
expedita, por ejemplo, el Costo de la Mano de Obra y el
Sistema Contable, mediante su Plan de Cuentas, debe
satisfacer este requerimiento. Por otro lado la

49
administracin demanda conocer, por ejemplo, los gastos

del personal ejecutivo y el Plan de Cuentas debe
orientarse a safisfacer dicha demanda.
4.2.3 Elaboracin de un Plan de Cuentas Modelo.
4.2.3.1 Codificacin.
La codificacin utilizada es de cinco dgitos,

cuya utilizacin se expone, a ttulo de
ejemplo:
1 1 1 1 1 1

> Cuenta Auxiliar

> Cuenta de Mayor

> Rubro
> Ttulo
El siguiente es un plan de cuentas propuesto que contiene

las principales cuentas de una empresa comercial:

50
PLAN DE CUENTAS
1 Activo
1.1 Activo Corriente
1.1.01 Efectivo en Caja y Bancos
1.1.01.01 Efectivo en Caja

1.1.1.2 Efectivo en Caja Chica
1.1.1.3 Efectivo en Banco Cta.Cte.
1.1.02 Crdito Fiscal I.V.A.
1.1.02.01 Crdito Fiscal
1.1.03 Clientes por Cobrar M.N.

51
1.1.03.01 Clientes por Cobrar M.N.
1.1.04 Clientes por Cobrar M.E.

1.1.04.01 Clientes por COBRAR M.e.
1.1.05 Previsin para Cuentas Incobrables

1.1.05.01 Previsin para cuentas Incobrables
1.1.6 Inventario de Mercaderas

1.1.06.01 Inventario de Mercaderas
1.1.07 Alquileres Pagados por Anticipado

1.1.07.01 Alquileres Pagados por Anticipado
1.1.08 Intereses Pagados por Anticipado

1.1.08.01 Intereses Pagados por Anticipado
1.1.09 Inventario de material de escritorio

1.1.09.01 Inventario de material de escritorio
1.1.10 Inventario de Material de Limpieza

1.1.10.01 Inventario de Material de Limpieza
1.2 Activo no Corriente
1.2.01 Acciones Telefnicas

1.2.01.01 Acciones Telefnicas
1.2.2 Equipo de Computacin

1.2.02.01 Equipo de Computacin
1.2.3 Depreciacin Acumul. Equipo de Comput.

1.2.03.01 Depreciacin acumul. Equipo de Comput.
1.2.04 Muebles y Enseres

1.2.04.01 Muebles y Enseres
1.2.05 Depreciacin Acumulada Muebles y Enseres

1.2.05.01 Depreciac. Acumulada Muebles y Enseres
1.2.06 Equipo de Oficina

1.2.06.01 Equipo de Oficina

52
1.2.07 Depreciacin Acumul.Equipo de Oficina

1.2.07.01 Depreciacin Acumul.Equipo de oficina
1.2.08 Maquinaria
1.2.08.01 Maquinaria
1.2.09 Depreciacin Acum. Maquinaria

1.2.09.01 Depreciacin Acum. Maquinaria
1.2.10 Seguros Pagados por Anticipado

1.2.10.01 Seguros Pagados por Anticipado
1.2.11 Gastos de Organizacin

1.2.11.01 Gastos de Organizacin
2 Pasivo
2.1 Pasivo Corriente
2.1.01 Sueldos y Salarios por Pagar
2.1.02 Impuestos por Pagar
2.1.02.01 Dbito Fiscal I.V.A.

2.1.02.02 Impuestos a las Transacciones
2.1.02.03 Impuesto a las Utilidades de las Empresas
2.1.03 Aportes y Retenciones por Pagar
2.1.03.01 A.F.P. Previsin

2.1.03.02 Caja Nacional de Salud
2.1.03.03 R.C. - I.V.A.
2.1.04 Proveedores por Pagar M.N.

2.1.04.01 Proveedores por Pagar
2.1.05 CUENTAS POA PAGAR
2.1.5.1 ELECTROPAZ
2.1.5.2 AGUAS DEL ILLIMANI
2.1.5.3 COTEL-ENTEL
2.1.06 Anticipos de Clientes

53
2.2 Pasivo no Corriente
2.2.01 Prstamos Hipotecarios

2.2.01.01 Prstamos Hipotecarios
2.2.02 Previsin para Beneficios Sociales
3 Patrimonio
3.1 Capital Social
3.1.01 Capital Social
3.2 Reservas
3.2.01 Reserva Legal
3.2.02 Reserva Estatutaria
3.3 Ajuste Global del Patrimonio
3.3.01 Ajuste Global del Patrimonio
3.4 Resultados Acumulados
3.4.01 Resultados Gestiones Anteriores
3.4.02 Resultado del Ejercicio
4 Ingresos
4.1 Ingresos Operativos
4.1.1 Ingreso por Lavado de Autos

4.1.01.01 Ingreso por Lavado de Autos
4.1.2 Descuento en Lavados

4.1.02.01 Descuento en Lavados

54
4.2 Ingresos no Operativos
4.2.01. Alquileres Percibidos

4.2.01.01 Alquileres Percibidos
4.2.02 Comisiones Percibidas

4.2.02.01 Comisiones Percibidas
4.2.03 Ganancia en Venta de Bienes de Uso

4.2.03.01 Ganancia en Venta de Bienes de Uso
4.2.04 Intereses Ganados

4.2.04.01 Intereses Ganados
5.2 Gastos Administrativos
5.2.1 Sueldos Pagados

5.2.01.01 Sueldos Pagados
5.2.2 Aguinaldos
5.2.02.01 Aguinaldos
5.2.3 Indemnizaciones
5.2.03.01 Indemnizaciones
5.2.4 Desahucio
5.2.04.01 Desahucio
5.2.5 Aportes Patronales

5.2.05.01 Aportes Patronales
5.2.6 Alquileres Pagados

5.2.06.01 Alquileres Pagados
5.2.7 Impuestos y Patentes

5.2.7.1 Impuestos a las Transacciones
5.2.7.2 Impuesto a la Utilidad de las Empresas
5.2.7.3 Impuesto a la Propiedad de Inmuebles
5.2.8 Energa Elctrica y Agua

5.2.08.01 Energa Elctrica y agua

55
5.2.9 Gastos de Comunicacin

5.2.09.01 Gastos de comunicacin
5.2.10 Mantenimiento y Reparaciones

5.2.10.1 Manto. Muebles y Enseres
5.2.10.2 Manto. Equipo de Computacin
5.2.10.3 Manto. Vehculos
5.2.11 Depreciacin Bienes de Uso

5.2.11.01 Depreciacin Bienes de Uso
5.2.12 Gastos Bancarios

5.2.12.01 Gastos bancarios
5.2.13 Honorarios Pagados

5.2.13.01 Honorarios Pagados
5.2.14 Prdida en Cuentas Incobrables

5.2.14.01 Prdida en ctas. Incobrables
5.2.15 Amortizacin Gastos de Organizacin

5.2.15.01 Amortizacin Gastos de Organizacin
5.2.16 Gastos Menores

5.2.16.01 Gastos Menores
5.2.17 Prdida en Venta de Bienes de Uso

5.2.17.01 Prdida en venta de Bienes de Uso
5.2.18 Ajuste por Inflacin y Tenencia de Bienes

5.2.18.1 ajuste por Inflac. Y Tenenc. De Bienes
5.2.19 Material para Lavado

5.2.19.01 Material para Lavado
5.3 Gastos de Comercializacin
5.3.1 Publicidad
5.3.01.01 Publicidad
5.3.2 Transporte
5.3.02.01 Transporte

56
5.3.3 Comisiones Pagadas

5.3.03.01 Comisiones Pagadas
5.3.4 Sueldos Vendedores

5.3.04.01 Sueldos vendedores
5.3.5 Almacenamiento
5.3.05.01 Almacenamiento
5.3.6 Alquileres Pagados agencias

5.3.06.01 Alquileres Agencias
5.4 Gastos Financieros
5.4.1 Intereses Pagados

5.4.01.01 Intereses Pagados
5.4.2 Comisiones
5.4.02.01 Comisiones
5.4.3 Otros Gastos Menores

5.4.03.01 Otros Gastos Menores

TEMA 4.
I M P U E S T O S
1. IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA).
En Bolivia, con la reforma tributaria de l986, se adopta el

Impuesto al Valor Agregado plurifsico, casi sin exenciones.
El mtodo adoptado es el de substraccin base financiera,
impuesto contra impuesto por dentro.
1.1 MATERIA IMPONIBLE:
Al ser el IVA un impuesto al consumo, en Bolivia se

aplica:
a) Sobre la venta de bienes muebles situados o colocados

en el territorio nacional.
b) Sobre los contratos de obras de prestacin de

servicios y toda otra prestacin cualquiera fuere su
naturaleza. En la ley 843, se estableca que los
contratantes del Sector Publico , incluiran en los
trminos del contrato la obligacin de pagar este
impuesto junto con el primer desembolso.
Sin embargo en la Ley l606, se establece de manera

general para el sector Publico o Privado, que los pagos
parciales en los casos de contratos de obras de
construccin, debe estar respaldado por la emisin de
nota fiscal.
Se entiende por obras, las mejoras, reparaciones,
ampliaciones, transformaciones e instalaciones,
realizadas sobre bienes propios y ajenos.
c) Las importaciones definitivas .En este caso , el

impuesto debe ser pagado por el importador en el momento
del despacho aduanero.
d)La Ley l606 incorpora dentro de la materia imponible

del IVA, a las operaciones de arrendamiento financiero
(Leasing).
Las operaciones de reaseguro y coaseguro, no estn

incluidas en el objeto del impuesto, por tratarse de
participaciones del seguro principal sujetas a gravamen.
Tampoco estn comprendidas los intereses generados por

operaciones financieras, entendindose por tales las de
crditos otorgados o depsitos recibidos por entidades
financieras. Sin embargo, toda otra prestacin realizada

por estas retribuida mediante comisiones honorarios u
otra forma de retribucin, se encuentran alcanzadas por
el impuesto.
f)Tambin estn fuera del objeto del impuesto, las

operaciones de compra venta de acciones, deventures,
ttulos valores y ttulos de crdito -(denotando un
inters de fomento a la inversin).
g) Finalmente, no se encuentran comprendidos en el objeto

del impuesto las ventas o transferencias que fueran
consecuencias de una reorganizacin de empresas o de
aportes de capitales a las mismas .En estos casos, la ley
prev que los crditos fiscales o saldos a favor que
pudieran tener las empresas antecesoras, sean trasladados
a las sucesoras.
Se entiende por reorganizacin de empresas:
- La fusin, cuando dos o mas sociedades se disuelven

sin liquidarse para constituirse en una nueva, o cuando
una ya existenta incorpora a otra u otras.
- La escisin o division, cuando una sociedad destina

parte de su patrimonio a una existente, o participa en
ella en la creacin de una nueva sociedad, o tambin
cuando destina parte de su patrimonio para crear una
nueva sociedad, o se fracciona en nuevas empresas
jurdicas independientes.
- La transformacin, de una empresa preexistente en otra

adoptando cualquier otro tipo de razn social o
denominacin segn las normas especiales.
Nota.-Se entiende por aporte de capital, cualquier aporte

en especie realizado por personas naturales o jurdicas
a sociedades nuevas o ya existentes .En cuyo caso no
corresponde el traspaso se crdito fiscal, segn la R.A #
05-l992 de 27-I-92.
La ley solo se refiere a la venta de bienes muebles como

materia imponible ,y no as a la transferencia de
inmuebles.
1.2 SUJETO PASIVO
Son sujetos de este impuesto, las personas individuales o

colectivas quienes:
a) En forma habitual se dedican a la venta de bienes

inmuebles.
b) Realicen en nombre propio pero por cuenta de terceros,

venta de bienes muebles.
c) Realicen importaciones definitivas.
d) Realicen obras , presten servicios o prestaciones de

cualquier naturaleza.
e) Realicen alquiler de bienes muebles o inmuebles.
f) Realicen operaciones de arrendamiento financiero con

bienes muebles.
1.3 NACIMIENTO DEL HECHO GENERADOR:
Se perfecciona:
a) En el caso de ventas al contado o al crdito, en el

momento de la entrega de la bien o acto equivalente que
suponga la transferencia de dominio, dicha entrega debe
estar obligatoriamente respaldada por la factura o
documento equivalente.
b) En el caso de contrato de obras o prestacin de
servicios y de otras prestaciones , desde el momento en
que finaliza la ejecucin o prestacin o desde la
percepcin total o parcial del precio.
En el caso de contrato de obras de construccin , a la

percepcin de cada certificado de avance de obras si
fuera el caso de obras de construccin con financiamiento
de los adquirentes propietarios de terreno o fraccin
ideal del mismo ,a la percepcin de cada pago o del pago
total del precio establecido en el contrato respectivo.
En todos los casos el responsable deber obligadamente
emitir factura, nota fiscal o documento equivalente.
Para estos casos, debe existir necesariamente un contrato

de obra o de prestacin de servicios de construccin y el
contratista deber obligatoriamente emitir factura por la
percepcin total o por el monto de pago de cada cuota del
precio establecido. En los contratos de obras publicas
cuando estas se paguen mediante ttulos valores
negociables, la factura se emitir en el momento en que
el contratante haga efectivo dichos ttulos. Para los
casos de pagos parciales de los servicios, la factura se
emitir en el momento de la percepcin de cada pago.
Por lo que se concluye, que el hecho imponible se

perfecciona ya sea en el momento de la emisin de
respectiva factura o con la entrega definitiva de la obra
o prestacin del servicio, lo que ocurra primero.
c) En la fecha que se produzca la incorporacin de bienes

muebles en casos de contratos de obras y prestacin de
servicios, o se produzca el retiro de esos bienes de la
actividad gravada de los sujetos pasivos, con destino a
uso o consumo particular del dueo o socios de las
empresas.
d) En el momento del despacho aduanero para las

importaciones definitivas y despachos de emergencia.
e) En el caso del Leasing (arrendamiento financiero),en

el momento del vencimiento de cada cuota y en el pago
final del saldo o precio al formalizar la opcin de
compra.
1.4. BASE IMPONIBLE
En el mercado interno la base imponible, esta constituida

por el precio neto de venta de bienes muebles, de
contrato de obras y de prestacin de servicios y de toda
otra prestacin.
Se entiende por precio de venta, el que resulte de

deducir del precio total.
- Las bonificaciones y descuentos hechos al comprador,

de acuerdo con las costumbres de plaza.
- El valor de los envases en el que se importe no

podr exceder el precio de mercado de los envases,
debiendo cargarse por separado para su devolucin.
Se deben integrar al precio neto gravado, aunque se

facturen y convenga por separado los servicios sean estos
de transporte, limpieza, embalaje, seguros, garantas,
colocacin, mantenimiento y similares, los gastos
financieros como ser los aquellos contenidos en las
cuotas de las operaciones de arrendamiento financiero y
en el pago final del saldo.
En los casos en que los gastos financieros sean

determinados a la fecha de facturacin, estos sern
calculados a la tasa de inters activa bancaria
correspondiente a operaciones efectuadas en moneda
nacional con mantenimiento de valor o en moneda
extranjera, segn sea el caso.
El Servicio Nacional de Impuestos Internos, fijar

peridicamente la tasa que deber utilizara para su
clculo.
Por la modalidad adoptada, el impuesto forma parte del

precio neto de venta, el servicio prestado o prestacin
gravada y se facturara juntamente con esta, es decir, no
se muestra por separado.
En el caso de importaciones la base imponible esta dada

por el valor CIF aduana, mas el importe de los derechos
arancelarios y cargos aduaneros, as como toda otra
erogacin necesaria para efectuar el despacho aduanero
que realizan los importadores, hacia las empresas
verificadoras que el gobierno ha contratado , con el
objeto de efectuar la verificacin de cantidad, calidad y
precio de las mercaderas importadas. La base imponible,
para el caso de las importaciones no incluye el ICE.
1.5. ALICUOTA
La alcuota es el l3%, la misma que debe aplicarse al
precio final de venta, no debindose mostrar por separado
en las facturas, siendo la modalidad de calculo por
dentro. Por tanto esto implica la existencia de una
alcuota nominal y efectiva. Esta ltima se aplica:
a) Sobre valor CIF aduana, ms el Gravamen Aduanero

Consolidado (GAC),y otros cargos para las
importaciones va area.
b) Sobre el total valor CIF frontera , ms el GAC y

otros cargos para las importaciones que no son por
va area, en la que los fletes de transporte desde
la frontera hasta la aduana de destino se hallan
desglosados.
c) Sobre el total valor CIF aduana, ms el GAC y otros

cargos cuando el transporte de mercadera se efectu
desde el origen hasta la aduana de destino con
factura global y sin desglose de fletes.
d) Sobre el precio de venta para determinar el precio

de factura.
1.6. DETERMINACION DEL IMPUESTO
La determinacin del IVA se obtiene por la diferencia del

debito y el crdito fiscal, el debito fiscal, se origina
en
las ventas y se obtiene aplicando la alicuota del

impuesto sobre el precio neto de venta y sobre el valor
de los contratos de obra y de prestacin de servicios y
de toda otra prestacin.
El crdito fiscal se origina en las compras,

adquisiciones, contrataciones o importaciones definitivas
y se calcula aplicando la alicuota del IVA sobre el monto
facturado por los conceptos sealados anteriormente.
Cuando de la diferencia entre el debit fiscal y el

crdito fiscal, surge un saldo a favor del fisco, su
importe debe ser ingresado por el contribuyente, dentro
de los 15 das siguientes al perodo fiscal de
liquidacin, constituyendo cada mes un perodo fiscal.
Si por el contrario surge un saldo a favor del

contribuyente, este saldo con actualizacin de valor
puede ser compensado con el IVA a favor del fisco que el
tuviera, correspondiente a perodos fiscales posteriores.
La actualizacin de valor se establece, considerando la
variacin en la cotizacin oficial del dolar americano
con relacin a al moneda nacional, producida entre el
ultimo da del mes en que se determino el saldo a favor y
el ultimo da hbil del mes siguiente y as sucesivamente
en cada liquidacin mensual hasta que dicho saldo quede
compensado.
1.7. EXENCIONES
Solo estn exentos del IVA:

Los bienes importados por miembros del cuerpo
diplomtico acreditado en el Pas, o personas y entidades
o instituciones que tengan dicho status de acuerdo a
disposiciones vigentes, convenios internacionales o
reciprocidad con determinados pases.
Las mercaderas que introduzcan "bonafide" los viajeros

que lleguen al Pas de conformidad a lo establecido en el
arancel aduanero.
Con referencia a las exportaciones, la ley seala que

estas quedan liberadas del debit fiscal, lo cual tiene
una equivalencia con el concepto de "tasa cero", pues de
esta manera se mantiene el derecho de hacer uso de los
crditos.
1.8 PERODO FISCAL
El impuesto resultante, se liquida y abona sobre la base

de una declaracin jurada por perodos mensuales,
constituyendo cada mes calendario un perodo fiscal.
1.9 FACTURACIN
El hecho de incumplir con la obligacin de emitir factura

nota fiscal o documento equivalente, hace presumir la
falta de pago de impuesto. En consecuencia la
determinacin de la obligacin omitida, no tiene derecho
a crdito fiscal alguno, por constituir delito de
defraudacin fiscal.
2. REGIMEN COMPLEMENTARIO AL IVA (RC - IVA).
El rgimen complementario al Valor Agregado, deja de ser un

impuesto a los ingresos, en virtud a que complementa el
funcionamiento del IVA a travs de la oposicin de intereses
entre vendedores y compradores, conduciendo al control del
pago al consumidor final. A diferencia de otros pases, en los
que el impuesto a la renta (ingresos) es la base de sus
sistemas impositivos, constituyndose en un impuesto de altos
niveles de recaudacin y recursos para el Estado, en Bolivia
solo es utilizado como instrumento de control al IVA.
El RC-IVA se loa plica al ingreso o excedente de lo que no se
gasta, vale decir el ahorro en ultima instancia.
2.1 MATERIA IMPONIBLE U OBJETO:
Son objetos del RC-IVA los ingresos provenientes de la

inversin de capital, del trabajo o de la aplicacin
conjunta de ambos factores. Constituyen ingresos
cualquiera fuera su denominacin o forma de pago.
a) El alquiler o subalquiler de bienes muebles urbanos o

rurales.
b) El alquiler o subalquiler de bienes muebles derechos y

concesiones.
c) Los intereses, rendimientos y cualquier otro ingreso

proveniente de la inversin de capitales.
d) Los sueldos, salarios, jornales, sobresueldos, horas

extras, categorizaciones, participaciones, asignaciones,
emolumentos ,primas, premios, bonos, dietas,
gratificaciones, comisiones y otros.
e) Los honorarios a Directores y Sndicos, Sociedades

Annimas y en Comandita por acciones y los sueldos de
los socios de todo otro tipo de sociedades y del dueo
de la empresa unipersonal.
f) Todo otro ingreso de carcter habitual.
Nota.- Salvo que los ingresos sealados en los incisos

a), b), c) y f) sean percibidos por las personas sujetas
al impuesto sobre las utilidades de las empresas.
No se encuentran comprendidos en el objeto del RC-IVA:
Las acciones o cuotas de capital provenientes de la

reinversin de utilidades que efectan las sociedades y
empresas unipersonales a favor de sus accionistas, socios
o del nico dueo.
Los intereses pagados a organismos internacionales e

instituciones oficiales extranjeras.
El aguinaldo de Navidad.
Las indemnizaciones y desahucio pagados de acuerdo a

disposiciones legales, los subsidios pre-familiares,
matrimoniales y de natalidad.
Los ingresos por concepto de emolumentos, sueldos o

asignaciones que persigna los funcionarios
diplomticos y el personal oficial de las misiones
diplomticas acreditadas en el Pas, con motivo del
directo desempeo de su cargo.
Los sueldos y emolumentos , sueldos o asignaciones que

perciba los funcionarios diplomticos y el personal
oficial de las misiones diplomticas acreditadas en el
Pas, con motivo del directo desempeo de su cargo.
Las jubilaciones y pensiones, los subsidios por

enfermedad, natalidad y riesgos profesionales, las rentas
de invalidez, vejez y muerte, y cualquier otra clase de
asignacin de carcter permanente y peridico que se
perciba de acuerdo al Cdigo de Seguridad Social.
Las pensiones vitalicias que perciben del TGN, los

benemeritos de la patria tales como los excombatientes,
jubilados y benemeritos en general, invlidos, mutilados,
madres, viudas, ex-enfermeras de guerra, y los invlidos
mutilados del ejrcito nacional de la clase tropa en
tiempo de paz.
Los viticos y gastos de representacin sujetos a

rendicin de cuenta documentada, debidamente respaldo con
facturas de origen nacional o extranjero, siempre que se
refieran a gastos relacionados con la actividad de la
empresa u organismo que los abono , en caso de existir un
saldo el mismo ser devuelto.
Nota.- Como consecuencia de la ley 1606 se establece que

el alquiler, subalquiler u otra forma de explotacin de
bienes urbanos o rurales, as como las cosas muebles,
derechos, concesiones, estn alcanzados por el RC-IVA.
salvo que se trate de sujetos alcanzados por el IU.
Con esta ley, tampoco se encuentran alcanzados con el

impuesto los dividendos, sean estos en efectivo, en
especie, en acciones de sociedades Annimas o en
comandita por acciones, ni la distribucin de utilidades
de sociedades de personas y empresas unipersonales. La
razn se debe, a que se ha establecido un Impuesto a las
Utilidades en sustitucin del impuesto a la renta
presunta de Empresas tambin con el objeto de evitar la
supuesta doble tributacin entre empresas y personas.
2.2 DE LA BASE JURISDICCIONAL DEL IMPUESTO:
Son ingresos de fuente Boliviana aquellos que proviene

de:
Bienes situados, colocados o utilizados econmicamente

en la Repblica.
La realizacin en el territorio nacional de cualquier
acto o actividad susceptible de producir ingresos, o
hechos ocurridos dentro los limites del Pas.
En todos estos casos no se toma en cuenta la

nacionalidad, domicilio, o residencia del titular, o de
las partes que intervengan en las operaciones, ni el
lugar de celebracin de los contratos.
En aplicacin de este principio se consideran de fuente

boliviana, los sueldos o asignaciones que perciban los
funcionarios diplomticos y el personal oficial de las
misiones diplomticas bolivianas destacadas en el
exterior.
As mismo, el personal contratado localmente ya sea por

misiones diplomticas acreditadas en el Pas, organismos
internacionales, gobiernos extranjeros o instituciones
oficiales extranjeras, son sujetos pasivos del RC-IVA y a
este efecto se lo considera contribuyentes
independientes.
Por otra parte, los ingresos percibidos por personas

naturales contratadas por el sector publico, como
contraprestacin a sus servicios personales, son sujetos
pasivos del RC-IVA, para este efecto se lo considera como
contribuyente independiente, a condicin de que cumplan
los siguientes requisitos.
Suscripcin individual de contrato de trabajo personal

e indelegable, en base a trminos de referencia.
Realizacin del trabajo en el lugar sealado por la

institucin contratante.
Sujecin a horario de trabajo a tiempo completo en
jornada regular y dedicacin exclusiva.
Presentacin a la institucin contratante de fotocopia

de cada declaracin jurada trimestral.
Nota.- Las personas contratadas bajo esta modalidad,

debern inscribirse en el Registro nico de
Contribuyentes (RUC).
No son de fuente Boliviana y por tanto no estn

comprendidos en el objeto del RC-IVA.
Los sueldos o asignaciones que perciban los

funcionarios diplomticos y el personal oficial de las
misiones diplomticas acreditadas en el Pas con el
motivo del directo desempeo de su cargo y a condicin de
reciprocidad.
As mismo, los sueldos o asignaciones que perciban los

funcionarios y empleados extranjeros de organismos
internacionales, gobiernos extranjeros o instituciones
oficiales extranjeras con motivo del directo desempeo de
su cargo.
2.3 SUJETOS PASIVOS
Son sujetos pasivos:
a) Las personas naturales fsicas y las sucesiones

indivisas
b) Los tutores o curadores designados judicialmente que

tengan a su cargo la administracin de los bienes de los
menores o incapacitados sern responsables del pago del
RC-IVA por cuenta de sus representados.
2.4 BASE IMPONIBLE.
Son considerados ingresos, el valor monetario o en

especie percibidos por cualquiera de los conceptos
sealados anteriormente. Para la determinacin de la base
imponible se proceder de la siguiente forma:
a) Contribuyentes en relacin de dependencia, como ser

los empleados del sector publico o privado, del total de
las remuneraciones percibidas, deducirn los siguientes
conceptos:
Las cotizaciones laborales al rgimen de seguridad

social y otras dispuestas por las leyes sociales.
Dos salarios mnimos nacionales.
Nota.- La diferencia entre las remuneraciones y las

deducciones sealadas, constituyen la base imponible o de
calculo sobre la que se aplicara la alicuota del 13%
Contra el impuesto as determinado, se imputaran como

pago a cuenta de mismo, los siguientes conceptos:
La alicuota del 13% correspondiente al IVA contenida en

las facturas o documentos equivalentes, presentados por
el dependiente en el mes, quien deber entregar las
mismas a su empleador en el formulario oficial hasta el
20 de cada mes. Las facturas o documentos equivalentes
sern validos, siempre que su antigedad no sea mayor a
120 das calendario anteriores al da de su Presentacin
ante el empleador, debiendo estar necesariamente emitidas
a nombre del dependiente que las presenta y firmadas por
este, con las excepciones que al efecto reconozca con
carcter general el S.N.I.I (Ejm. Facturas de luz, agua y
telfonos).
El equivalente a la alicuota del 13% correspondiente al

IVA aplicado sobre el monto de dos salarios mnimos
nacionales, en compensacin al IVA que se presume, sin
admitir prueba en contrario, corresponde a las compras
que el contribuyente hubiere efectuado en el perodo a
sujetos pasivos de los regmenes tributarios especiales
vigentes (Rgimen Tributario Integrado y Rgimen
Tributario Simplificado), prohibidos de emitir facturas o
documentos equivalente.
Si de las deducciones sealadas anteriormente resultar

un saldo a favor del fisco, se imputara contra el mismo,
saldos actualizados que por el RC-IVA, hubieran quedado a
favor del contribuyente al fin del perodo anterior. Si

aun quedase un saldo de impuesto a favor del fisco, el
mismo deber ser retenido por el empleador quien lo
depositara hasta el da quince del mes siguiente.
Las liquidaciones del RC-IVA, se realizar por cada

dependiente, no pudindose compensar los saldos a favor
del contribuyente que surgieren en cada caso con los
saldos a favor del fisco de otros dependientes.
En los perodos mensuales y en los que no hubiera

correspondido retener a ningn correspondiente conforme a
la aplicacin de las normas sealadas, los agentes de
retencin estarn obligados a presentar la respectiva
declaracin jurada.
b) Personas naturales independientes y sucesiones

indivisas, anteriormente sealadas.
Presentarn una declaracin jurada trimestral, en la

cual consignarn los ingresos percibidos durante cada
perodo fiscal mensual.
Determinarn el impuesto del RC-IVA aplicando el 13%

sobre el total de los ingresos del trimestre.
Contra el impuesto as determinado, se imputara como pago
a cuenta lo siguiente:
La alcuota del 13% establecida para el IVA, contenido

en las facturas o documentos equivalente originales que
se adjuntaran a la declaracin jurada del trimestre
liquidado en formulario oficial. Las facturas o
documentos equivalentes, sern validos siempre que su
antigedad no sea mayor a 120 das calendarios anterior a
la fecha de finalizacin del trimestre que se declara.
Debiendo estar necesariamente emitidas a nombre del
contribuyente sujeto del impuesto y firmadas por este,
con las excepciones que al efecto reconozca con carcter
general el S.N.I.I.
El equivalente a la alicuota del 13% correspondiente al

IVA aplicado al monto de dos salarios mnimos nacionales,
por cada mes, en compensacin al IVA que se presume, sin
admitir prueba en contrario, corresponde a las compras de
bienes y servicios que el contribuyente hubiere efectuado
en el perodo a sujetos pasivos de los regmenes
tributarios especiales vigentes, prohibidos de emitir
facturas o documentos equivalentes.
Los saldos actualizados que por el RC-IVA hubieren

quedado a favor del contribuyente a fin del trimestre
anterior.
Si de las deducciones anteriores existe un saldo a favor

del fisco, el contribuyente deber presentar la
declaracin jurada trimestral y pagar el impuesto
resultante dentro de los 20 das siguientes a la
finalizacin del trimestre correspondiente. La obligacin
de presentar la declaracin jurada trimestral subsiste
aun cuando surja un saldo a favor del contribuyente o que
durante dicho perodo no hubiera tenido ingresos
gravados, sin perjuicio de incluir en esta declaracin
jurada el IVA contenido en las facturas de compras de
bienes y servicios que se produzcan en el mismo
trimestre.
Los trimestres y vencimientos para la liquidacin y pago

del RC-IVA son los siguientes:
TRIMESTRE MESES VENCIMIENTO

Primer Enero, Febrero y Marzo 20 de Abril
Segundo Abril, Mayo y Junio 20 de Julio
Tercer Julio, Agosto y Septiembre 20 de Octubre
Cuarto Octubre, Noviembre y 20 de Enero
Diciembre
b.1) En los Contratos anticrticos de Bienes muebles o

inmuebles suscritos entre las partes, procedern de la
siguiente forma:
Moneda extranjera.- El monto se debe multiplicar por la

cotizacin oficial de esa divisa extranjera, vigente el
ultimo da hbil del mes al que corresponde la
determinacin.
Moneda Nacional.- Cuando el contrato anticrtico se

hubiere pactado en moneda nacional, ser el monto
original de la operacin actualizada mensualmente en
funcin de la variacin de la cotizacin oficial del
dolar, con relacin a la moneda nacional producida entre
la fecha de celebracin del contrato y el ultimo da
hbil del mes al que corresponde la determinacin sobre
el que se debe calcular este impuesto. Sobre el monto del
contrato, actualizado de acuerdo lo establecido
precedentemente, se calculara el ingreso presunto del 10%
anual y del valor as obtenido se imputara a cada mes la
duodcima que corresponda, determinndose de esta forma
el ingreso mensual gravado.
Lo dispuesto, es de aplicacin tanto para la

determinacin del impuesto presunto que percibe el
propietario del inmueble cuyos frutos han sido cedidos,
como para la del ingreso presunto del acreedor
anticresista, por el capital entregado.
Cuando el acreedor anticresista entregara en alquiler a
un tercer el inmueble recibido en anticresis, se
considerara como ingreso al canon que perciba por
concepto de alquiler, en reemplazo del ingreso presunto
indicado en los prrafos anteriores.
La declaracin jurada, deber ser presentada

trimestralmente, en los plazos de vencimiento sealados
en los prrafos que anteceden.
c) Personas Naturales con ingresos como dependientes e

independientes, debern proceder conforme a los incisos
anteriores La imputacin del IVA contenido en las
facturas o documentos equivalente por la compra de bienes
y servicios, ser efectuada como pago a cuenta del RC-
IVA. Si acta como dependiente entregara las
correspondientes facturas a su empleador adjuntas al
formulario oficial y podr presentar otras junto a su
declaracin jurada como independiente. Debiendo estar en
ambos casos, las facturas emitidas a nombre de quien las
presente, con las excepciones que al efecto reconozca el
S.N.I.I.
2.5 RETENCIONES:
Las personas jurdicas, publicas o privadas y las

instituciones y organismos del Estado, que efecten pagos
a personas naturales y sucesiones indivisas que no estn
respaldados con las respectivas facturas, debern retener
el 13% sobre el monto total de la operacin, sin lugar a
deduccin alguna y empozar dicho monto hasta el da 15
del mes siguiente al de la retencin. Los pagos sujetos a
retencin son por concepto de:
Alquiler o Subalquiler de bienes inmuebles urbanos o

rurales.
Alquiler o Subalquiler de bienes muebles, derechos y

concesiones.
Honorarios de Directores Y Sndicos, de Sociedades

Annimas y en Comandita y por acciones.
Todo otro ingreso de carcter habitual.
Nota: Los agentes de retencin sealados anteriormente,

que efecten pagos a personas naturales y sucesiones
indivisas por concepto de intereses, debern retener a
quienes no acrediten su inscripcin en el RUC el 13%
sobre el monto total del pago, sin lugar a deduccin
alguna y empozar dicho monto hasta el 15 del mes
siguiente al de la retencin.
La falta de retencin por parte de personas jurdicas,
publicas o privadas y las instituciones y organismos del
Estado, har responsable a las mismas ante el SNI por los
montos no retenidos hacindose pasibles a las sanciones
establecidas en el Cdigo Tributario.
2.6 AGENTES DE INFORMACION:
Las personas jurdicas o privadas y las instituciones y

organismos del estado, que acrediten o efecten pagos a
personas naturales y sucesiones indivisas por concepto de
intereses, cuando los perceptores demuestren su
inscripcin en el RUC, debern actuar como agentes de
retencin, suministrando a Impuestos Internos, dados
relacionados con:
Nombre y domicilio del beneficiario del pago
Numero de RUC
Importe de los intereses o rendimientos pagados, y
Fecha de pago.
Esta informacin deber elaborarse trimestralmente al

ultimo da hbil del mes de marzo, junio, septiembre,
diciembre y presentarse hasta el da 15 del mes siguiente
al cierre de cada trimestre.
En el caso de entidades financieras, esta informacin

deber mantenerse en los archivos de cada entidad y ser
proporcionada en cualquier momento, a requerimiento
expreso de la SNII por intermedio de la Superintendencia
de Bancos.
3. IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES (IT).
Este impuesto se lo grava en base a los ingresos brutos

devengados durante el perodo fiscal, por el ejercicio de
actividades lucrativas; a diferencia del IVA no tiene el
mecanismo del crdito fiscal por las compras de insumos, en
tal sentido el impacto de su recaudacin ser mucho mayor que
el del IVA dependiendo del nmero de etapas gravables.
El impuesto a las transacciones grava al ejercicio en el

territorio nacional del comercio, industria, profesin,
oficio, negocio, alquiler de bienes, obras y servicios o
de cualquier otra actividad lucrativa o no, cualquiera
sea la naturaleza del sujeto que la presta. Tambin estn
incluidos las transferencias de dominio de bienes
muebles, inmuebles y derechos a titulo gratuito.
No se consideran comprendidas en el objeto de este

impuesto las ventas o transferencias que fueran
consecuencias de una reorganizacin o de aportes de
capitales a las mismas.
3.2 SUJETO PASIVO:
Son sujetos pasivos del impuesto las personas naturales y

jurdicas, empresas publicas y privadas y sociedades con
o sin personalidad jurdica, incluidas las empresas
unipersonales.
3.3 BASE IMPONIBLE:
El impuesto se determinara sobre la base de los ingresos

brutos, devengados durante el perodo fiscal por el
ejercicio de la actividad gravada.
Se considera ingreso bruto el valor o monto total

devengados en concepto de venta de bienes, retribuciones
totales obtenidas por los servicios, la retribusion por
la actividad ejercida, los intereses obtenidos por
prestamos de dinero o plazos de financiacin y en general
de las operaciones realizadas.
En las operaciones realizadas por los contribuyentes que

no tengan obligacin legal de llevar libros y formular
balances en forma comercial, la base imponible ser el
total de los ingresos percibidos en el perodo fiscal.
No integran la base imponible los siguientes conceptos:
a) Los importes correspondientes al Impuesto a los

Consumos Especficos.
b) Los reintegros de gastos realizados por cuentas de

terceros, siempre que respondan a una rendicin de
cuentas.
c) Las sumas que perciban los exportadores en concepto de

reintegros de impuestos, de derechos arancelarios o
reembolsos a las exportaciones.
d) Las sumas que correspondan a bonificaciones y

descuentos efectivamente acordados por pocas de pago,
volumen de ventas y otros conceptos similares,
generalmente emitidos segn los usos y costumbres
generales imperantes en el mercado donde el contribuyente
acostumbre a operar correspondiente al perodo fiscal que
se liquida.
La base imponible en el caso de transmisiones gratuitas

(incluidas sucesiones hereditarias y usucapin), siendo
el sujeto pasivo del impuesto el heredero o beneficiario,
sea persona natural o jurdica o sucesin indivisa, se
establecer de acuerdo a lo siguiente:
a) Bienes inmuebles, por el evalu fiscal establecido en

cada jurisdiccin municipal, y en caso de que no
existiera la misma por el auto evalu que practicaron los
propietarios.
b) Vehculos automotores, por los valores que establezca

anualmente el Poder Ejecutivo.
c) Otros bienes y derechos sujetos a registro, de acuerdo

a reglamentacin expresa que dicte la administracin
tributaria.
Para las transacciones a titulo oneroso, ser el valor de

venta que fijen las partes, que en ningn caso podr ser
inferior a lo referido en los incisos anteriores.
En el caso de arrendamiento financiero, la base imponible

estar dada por el valor total de cada cuota menos el
capital financiado contenido en la misma. Cuando se
ejerza la opcin de compra, la base imponible estar dada
por el monto de transferencia o valor residual del bien,
recibiendo dicha operacin el tratamiento comn de las
operaciones de compra venta segn la naturaleza del bien.
Cuando se de arrendamiento financiero bajo la modalidad
del Leas-back, la primera transferencia no esta sujeta a
este impuesto.
Para el clculo del IT en la venta de minerales o metales

en el mercado interno, la base imponible ser el ingreso
bruto, definido como el valor de contenido fino,
deducidos los gastos de fundicin refinacin, realizacin
y comercializacin determinados en la liquidacin o
factura de ventas finales.
3.4 HECHO IMPONIBLE:
El hecho imponible se perfeccionara:
a) En el caso de venta de bienes inmuebles, en el momento

de la firma de la minuta o documento equivalente o en la
posesin, lo que ocurra primero.
Esta previsin nicamente alcanza a las operaciones de
venta de bienes inmuebles que no hubieren estado
inscritos al momento de su transferencia en las oficinas
de Registro de Derechos Reales respectivos, o que
habindolo estado, se trate de su primera venta mediante
fraccionamiento o loteamiento de terrenos o de venta de
construcciones nuevas, sea en forma directa por el
propietario o a travs de terceros. Las transferencias
posteriores de estos bienes, estn grabadas por el
Impuesto Municipal alas Transferencias (IMT).
b) En el caso de venta de otros bienes, en el momento de

facturacin o entrega del bien, lo que ocurra primero.
Esta previsin alcanza adems del resto de las
operaciones gravadas por este impuesto, a las operaciones
de venta de Vehculos automotores que no hubieren estado
inscritos anteriormente en los Gobiernos Municipales o
que hacindolo estado se trata de su primera venta, sea
en forma directa por el propietario, importador,
fabricante o ensamblador o a travs de terceros. Las
transferencias posteriores de estos bienes, estn tambin
gravadas por el Impuesto Municipal a las Transferencias
(IMT).
En el caso de venta de minerales o metales, el hecho

imponible se perfeccionara en el momento de la emisin de
la liquidacin o factura de ventas finales.
c) En el caso de contratacin de obras, en el momento de
la aceptacin del certificado de obra parcial o total, o
de la percepcin parcial o total del precio, o de la
facturacin, lo que ocurra primero.
d) En el caso de prestaciones de servicios u otras

prestaciones de cualquier naturaleza en el momento en que
se facture, se termine total o parcialmente la prestacin
convenida o se perciba parcial o totalmente el precio
convenido, lo que ocurra primero.
c) En el caso de intereses, en el momento de la

facturacin o liquidacin, lo que ocurra primero. En
aquellos casos en que los intereses sean indeterminados a
la fecha de facturacin, los mismos integraran la base de
imposicin de ese mes, calculados ala tasa de inters
activa bancaria correspondiente a operaciones efectuadas
en bolivianos, con mantenimiento de valor o en moneda
extranjera segn sea el caso. El SNII fijara
peridicamente la tasa que debe utilizarse para calcular
estos intereses.
f) En casos de arrendamiento financiero, en el momento de

vencimiento de cada cuota y en el pago final del saldo
del precio o valor residual del bien al formalizar la
opcin de compra.
g) En el caso de transacciones gratuitas, cuando quede

perfeccionado el acto o se haya producido el hecho por el
cual se transmite el dominio de la cosa o derecho
transferido.
h) En los dems casos, en el momento que se genere el

derecho o la contraprestacin.
3.5 EXENCIONES:
Estn exentos del pago de este gravamen:
a) El trabajo personal ejecutado en relacin de

dependencia con remuneracin fija o variable.
b) El desempeo de cargos pblicos.
c) Las exportaciones, sin contemplar las actividades

conexas de transporte, eslingaje, estibaje, deposito y
toda otra similar naturaleza.
d) Los servicios prestados por el Estado Nacional, los

Departamentos y los Gobiernos Municipales, con sus
dependencias y reparticiones, con excepcin de las
Empresas Publicas.
e) Los intereses de depsitos en cajas de ahorro, cuentas
corrientes y a plazo fijo.
f) Los establecimientos educacionales privados

incorporados a los planes de enseanza oficial.
g) Los servicios prestados a las representaciones

diplomticas de los pases extranjeros y los organismos
internacionales acreditados ante el Gobierno de la
Repblica.
h) La edicin e importacin de libros, diarios,

publicaciones informativas en general, peridicos y
revistas en todo su proceso de creacin, ya sea que la
actividad la realice el propio editor o terceros por
cuenta de este. Esta exencin no corresponde ingresos por
publicidad y otros ingresos que no correspondan a la
venta de las publicaciones sealadas.
i) La compra venta de acciones, deventures y ttulos o

valores que se realice a travs de la Bolsa de Valores o
fuera de ella.
3.6 PERMUTAS, RESCISIONES, DESISTIMIENTOS O DEVOLUCIONES:
La permuta es conceptuada como doble operacin de

transferencia o compra-venta, as como toda
contraprestacin de servicios. Esta previsin es aplicada
a todas las operaciones gravadas por este impuesto. En
los casos de permuta que involucren a uno o mas bienes
inmuebles y/o Vehculos automotores, el impuesto se
aplicara a cada uno de ellos cuando no estubieren
inscritos en los registros pblicos respectivos al
momento de realizarse la permuta o estndolo se tratase
de su primera venta (por considerarse a la permuta doble
venta, una por cada parte).
En caso de que se trate de segunda o posterior venta

(permuta) de ambos bienes, estar sujeto al IMT.
0La Resision, desistimiento o devolucin, estarn

gravadas por este impuesto en los casos siguientes:
a) Antes de estar perfeccionado el primer acto traslativo

de dominio con instrumento publico (testimonio
protocolizado), el impuesto pagado en este acto se
consolida a favor del fisco.
b) Despus de estar perfeccionado el primer acto

traslativo de dominio con instrumento publico (con
testimonio protocolizado), si la rescisin, desistimiento
o devolucin se perfeccionan con instrumento publico
Despus del quinto da a partir de la fecha de
perfeccionamiento del primer acto, el segundo acto se
concepta como una nueva operacin. Si la rescisin,
desistimiento o devolucin se formalizan antes del quinto
da, este acto no esta alcanzado por el impuesto.
3.7 LIQUIDACIN Y PAGO
El impuesto se liquidar y pagar por perodos mensuales

dentro de los quince das siguientes al de la
finalizacin del mes que corresponde.
La obligacin de presentar la declaracin jurada

subsiste, aun cuando durante el perodo fiscal el
contribuyente no hubiera tenido ingresos gravados por
este impuesto.
Se excepta el plazo mencionado a los contribuyentes que

efecten transmisiones de dominio o titulo oneroso o
gratuito de bienes inmuebles urbanos o rurales, Vehculos
automotores, aeronaves, motonaves, acciones, cuotas de
capital, quienes presentan las declaraciones juradas y
pagaran el impuesto respectivo dentro de los diez das
hbiles posteriores a la fecha del nacimiento y
formalizacin del hecho imponible. Las declaraciones
juradas individualmente por cada bien, excepto en el caso
de acciones y cuotas de capital, en el cual las
declaraciones juradas se elaboran por operacin. Se
incluye en la excepcin mencionada anteriormente, la
transmisin de otros bienes y derechos, cuya
transferencia no sea el objeto de la actividad habitual
del contribuyente.
Solamente los sujetos pasivos del impuesto sobre las

utilidades de la empresas que hubieran pagado
efectivamente dicho impuesto, podrn deducir el mismo
como pago a cuenta del impuesto a las transacciones que
deben declarar mensualmente en formulario oficial sobre
el total de los ingresos percibidos durante el perodo
fiscal respectivo. El IU no es deducible contra los pagos
del IT que deban efectuarse por transferencias de bienes
y derechos a titulo oneroso y gratuito.
4. IMPUESTO A LOS CONSUMOS ESPECFICOS (ICE).
Este impuesto, se grava solamente a ciertos productos no

esenciales comprendido en el grupo de impuestos selectivos al
consumo. Tiene generalmente el propsito de restringir el
consumo de bienes no beneficiosos para la sociedad.
Este impuesto se aplica sobre:
a) Las ventas en el mercado interno y las importaciones

definitivas de bienes acondicionados para el consumo
final de acuerdo a la nomenclatura de la partida
arancelaria del Acuerdo de Cartagena (NANDINA).
b) Las importaciones definitivas de bienes muebles de

acuerdo a la partida arancelaria mencionada en el inciso
anterior.
Nota.- Se considera venta a todos los actos que impliquen

la transferencia de dominio a titulo oneroso de los
bienes gravados independientemente de la designacin que
se de a los contratos o negocios que originan esa
transferencia y de las condiciones pactadas por las
partes, sea que se realicen a nombre propio o por cuenta
de terceros. As mismo los retiros de los bienes gravados
para el uso del responsable o de su empresa.
Se considera venta de transferencia a los bienes muebles.
Asimismo, se presumir como venta toda salida de fabrica
o deposito fiscal como tambin las mercaderas consumidas
dentro de la fabrica.
Los productos gravados con tasas porcentuales sobre el

precio son:
PRODUCTO ALICUOTA
Cigarrillos rubios 50%
Cigarrillos Negros 50%
Cigarrillos y tabacos para pipas 50%
Vehculos Automotores 18%
Consumo domstico o residencial y comercial 20%
en general de energa elctrica superior a
200 K wh-mes
Se excluye del impuesto al consumo de energa elctrica

al consumo industrial. Asimismo se exime de este impuesto
el consumo de energa elctrica que no sea generada por
fuente hidrulica o a gas y la adquirir de fuente
externa.
En el caso de Vehculos automotores de pasajeros y carga

de alta capacidad de volumen y tonelaje, de acuerdo a los
limites que defina el reglamento, el impuesto se
determinara aplicando una tasa del 10% (diez por ciento).
Los productos gravados con tasas especificas por unidad

de medida:
PRODUCTO UNIDAD DE MEDIDA BOLIVIANOS (Bs)

Bebidas refrescantes
embotelladas (Excluidas
aguas naturales y jugos Litro 0.15
naturales)
Chicha de Maz Litro 0.30
Alcoholes Potables Litro 0.60
cervezas, Singanis, vinos, Litro 1.20
aguardientes y licores
El ICE sobre la chicha de Maz es de dominio tributario

municipal.
No se consideran comprendidos en el objeto de este

impuesto, los bienes importados por las misiones
diplomticas y sus miembros acreditados en el Pas,
organismos internacionales y sus funcionarios oficiales,
inmigrantes y pasajeros en general, cuando las normas
vigentes les concedan franquicias aduaneras.
4.2 SUJETO PASIVO:
Son sujetos pasivos de este impuesto:
a) Los fabricantes, y/o las personas naturales o

jurdicas vinculadas econmicamente a estos. Como tambin
los casos de elaboracin por cuenta de terceros, en los
que sern sujetos del pago quienes encomienden dichas
elaboraciones, pudiendo computar como pago a cuenta del
mismo el que hubiera sido pagado en la etapa anterior.
Nota.- Se considera que existe vinculacion econmica

cuando:
La operacin del objeto del impuesto tiene lugar entre

una sociedad matriz o filial y una subsidiara.
La operacin tiene lugar entre dos subsidiarias de una

matriz oficial.
La operacin se lleva a cabo entre dos empresas cuyo

capital pertenezca directa o indirectamente en un 50% o
mas a la misma persona natural o jurdica, con o sin
residencia o domicilio en el Pas.
La operacin se lleve a cabo entre dos empresas, una de

las cuales posee directa o indirectamente el 50% o mas
del capital de la obra.
La operacin tenga lugar entre dos empresas cuyo

capital pertenezca en un 50% mas a personas ligadas entre
si por matrimonio o por parentesco hasta el segundo grado
de consanguinidad o afinidad o nico civil.
La operacin tiene lugar entre la empresa y el socio

accionista que posee el 50% o mas del capital de las
empresas.
La operacin tiene lugar entre la empresa y el socio o

los socios accionistas que tengan derecho a
administrarla.
La operacin se lleve a cabo entre dos empresas cuyo

capital pertenezca directa o indirectamente en un 50% o
mas a las mismas personas o sus cnyuges o parientes
dentro del segundo grado de consanguinidad o afinidad, o
nico civil.
El productor venda a una misma empresa o empresas

vinculadas entre si el 50% o mas de su produccin, evento
en el cual cada una de las empresas se considera
vinculada econmica. Esto consiste cuando la enajenacin
se produce entre los vinculados econmicos por medio de
terceros no vinculados.
Nota.- Se considera subsidiara cuando:
El 50% mas del capital pertenezca a la matriz

directamente o por intermedio o en concurrencia con sus
subsidiaras, o con finales o subsidiarias de estas.
Las sociedades mencionadas tengan conjuntamente o

separadamente, el derecho a emitir los votos del cuorum
mnimo decisorio para designar representante legal o para
contratar.
Una empresa participe en el 50% mas de sus utilidades

dos o mas sociedades entre las cuales a su vez existe
vinculacion econmica.
b) Las personas naturales o jurdicas que realicen a

nombre propio importaciones definitivas.
4.3 BASE IMPONIBLE:
La base de calculo estar constituido por:
a) El precio neto de venta, para el caso de sujetos

pasivos gravados por tasas porcentuales.
b) La cantidad producida del bien (volmenes de venta

expresados en litros)
c) El valor CIF frontera mas los derechos y cargos

aduaneros u otras erogaciones necesarias para efectuar el
despacho, para el caso de importaciones. Se debe tener en
cuenta la cantidad de litros establecida por la
liquidacin aduanera si fuesen comercializados en
unidades de medida diferentes al litro, se efectuara la
conversin a esta unidad de medida.
Nota.- El impuesto pagado a los Alcoholes potables

utilizados con materia prima para la obtencin de bebidas
alcohlicas, se tomara como pago a cuenta del impuesto
que corresponda pagar por la bebida alcohlica
resultante.
En las ventas de cerveza Singanis, vinos, aguardientes y

licores de produccin nacional, se presume sin admitir
prueba en contrario un 10% de roturas y perdidas por
manipuleo en el proceso de comercializacin. Este
porcentaje se aplicara al importe del ICE debiendo su
valor deducirse de dicho importe.
* Este impuesto, debe consignarse en forma separada en la

factura, nota fiscal o documento equivalente en todos sus
casos.
En importaciones de igual forma por separado en la paliza

de importacin. Las tasas deben ser actualizadas
anualmente por la administracin tributaria.
d) El precio neto de venta del consumo de energa

elctrica que no incluya las tasas por alumbrado publico
ni recoleccin de basura (se agrava al consumo excedente
de 20 KWh-mes), para las categoras de consumo domstico
y comercial a la fecha de lectura del consumo mensual.

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Existen diversas definiciones de una empresa entre las

- La empresa es el organismo o ente social, en el que

- La empresa es toda la organizacin de propiedad pblica

- Es una entidad individual o colectiva, legalmente

- Una empresa debe entenderse como un sistema social

- Empresa es un sistema Social que adopta una estructura

2. ELEMENTOS QUE COMPONEN UNA EMPRESA

La empresa esta formada, esencialmente por tres clases de

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2.1 BIENES MATERIALES

Edificios, instalaciones, maquinarias, equipo,

2.2 COMPONENTE HUMANO

Hombres: Son el elemento eminentemente activo en la

- Obreros: Se clasifican en calificados y no calificados

- Empleados: Aquellos cuyo trabajo es de categora ms

- Supervisores: Su misin fundamental es vigilar el

- Tcnicos: Personas que con base en un conjunto de

- Altos ejecutivos: Son aquellos de quienes predomina la

- Directores o Gerentes: Su funcin bsica es la de fijar

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Son las relaciones estables en la que deben coordinarse

- Sistemas de produccin: Formulas, marcas, patentes,

- Sistemas de Ventas: Autoservicio, a domicilio, a

- Sistemas de finanzas: Combinaciones de capital

- Sistemas de Organizacin y Administracin: La forma

3. FACTORES QUE AFECTAN UNA EMPRESA

Los factores pueden ser internos o externos y ambos, que

3.1 FACTORES INTERNOS

Estn dados por los resultados que requiere la empresa al

Est conformado por el ser humano en la utilizacin de

Es la Capital con que cuenta la Empresa para realizar sus

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Es el que est compuesto por las Materias Primas (Todo lo

Es la tecnologa (medios y procedimientos) que posee la

3.2 FACTORES EXTERNOS

Afectan en la marcha de la Empresa

Influencia y dependencia que tiene la Empresa, que se da

La Empresa debe mantenerse alerta a la tecnologa a

El hombre reacciona a las presiones sociales, para

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tica es la norma de conducta profesional y forma

La necesidad de un conjunto de normas de conducta

4. CLASIFICACIN DE LAS EMPRESAS

Las empresas se clasifican en:

4.1 POR PROPIEDAD DE CAPITAL

Es una organizacin dedicada a la produccin de

Es una entidad econmica de produccin cuya

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Son organismos que estn constituidos por una parte,

Las sociedades de economa mixta, son personas de

4.2 POR TIPO DE PRODUCCIN

Bien es un producto tangible que satisface una

Servicios es un bien intangible que satisface

4.3 POR SU SISTEMA ADMINISTRATIVO

Delega poco y se considera para los altos ejecutivos

Delega la facultad de decidir, conserva solo los

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