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HUANUCO - 2017
INTRODUCCIN
La deuda tributaria est integrada bsicamente por el tributo, las multas y los intereses.
No siempre, en la prctica concurrirn estos tres conceptos, pues existen situaciones por
las que no se han tipificado infracciones, tal es el caso de impuestos que no se retienen,
como el Impuesto General a las Ventas, cuya omisin en el pago no implica la
determinacin de una sancin, ms s de intereses, los que sumados al impuesto,
constituyen la deuda tributaria. Por otro lado, y dada la proximidad a la prescripcin de
la accin de la Administracin Tributaria para la determinacin de la obligacin
tributaria, correspondiente a tributos retenidos e impuestos de periodicidad anual, como
ocurre en cada ejercicio, es que muchos de nuestros suscriptores nos han planteado las
consultas relacionadas tanto a la determinacin de las deudas, as como tambin el
procedimiento de actualizacin de estas. Mediante el presente informe se presentarn
determinados casos que son recurrentes para cada contribuyente, con la finalidad de
brindarle los criterios necesarios para la actualizacin de sus deudas tributarias,
especficamente para aquellas cuya recaudacin se encuentre a cargo de la SUNAT
La obligacin tributaria nace segn las situaciones o supuestos, que para tal efecto se
han establecido en la variada normatividad tributaria de la que disponemos, destacando
entre muchos de ellos, los siguientes:
Las rentas que provengan del capital, del trabajo y de la aplicacin conjunta de ambos
factores.
Las rentas imputadas, incluyendo las de goce o disfrute establecidos por ley.
Respecto del tercer supuesto del presente literal, se incluyen aquellas situaciones, en las
que por hechos fortuitos se obtienen ingresos, sea en efectivo o en especie, producto de
operaciones con terceros, tal y como se verifica en el penltimo prrafo del artculo 3
del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
Por otro lado, en lo que respecta al pago de la deuda tributaria, la SUNAT tiene la
obligacin de aceptar el pago, sea cual sea el importe, es decir, aun cuando no cubra la
totalidad de la misma. En tal sentido y tratndose de pagos parciales o totales, estos se
imputarn en el orden siguiente:
Al inters moratorio y;
Ello quiere decir que queda a criterio del contribuyente sobre qu conceptos imputar el
pago realizado, en lo que respecta a si lo que paga son los intereses y la deuda, o los
intereses y la multa, definindose dicha situacin en el llenado de la denominada gua
para pagos varios (Formulario 1662).
4. Deuda tributaria Como ya se haba sealado al inicio del presente informe, la deuda
tributaria se encuentra constituida por el tributo, las multas (cuando corresponda) y los
intereses. Asimismo, los intereses, de conformidad al artculo 28 del TUO del Cdigo
Tributario, segn corresponda, comprenden:
a) El inters moratorio por el pago extemporneo del tributo.
b) El inters moratorio aplicable a las multas.
c) El inters por aplazamiento o fraccionamiento de pago al que se refiere el artculo 36
del Cdigo Tributario. Es decir:
Generado costas o gastos; a efectos de la imputacin de los pagos que se realicen; stos
dos conceptos entrarn en el primer orden, de conformidad a lo dispuesto en el artculo
117 del Cdigo Tributario. Por otro lado, y cuando el deudor tributario no indique a qu
conceptos imputar el pago parcial realizado, que corresponda a varios tributos o multas
del mismo perodo, este se imputar en primer lugar, a la deuda tributaria de menor
monto y as sucesivamente a las deudas mayores. En caso de existir deudas de diferente
vencimiento, el pago se atribuir en orden a la antigedad del vencimiento de la deuda
tributaria.
5. Determinacin de intereses moratorios De conformidad a lo dispuesto en el
artculo 33 del TUO del Cdigo Tributario, los intereses moratorios se aplicarn
diariamente desde el da siguiente a la fecha de vencimiento hasta la fecha de pago
inclusive, multiplicando el monto del tributo impago por la TIM diaria vigente. La TIM
diaria vigente resulta de dividir la TIM vigente entre treinta (30)
La SUNAT fijar la TIM respecto de los tributos que administra o cuya recaudacin
estuviera a su cargo. En los casos de los tributos administrados por los gobiernos
locales, la TIM ser fijada por ordenanza municipal, la misma que no podr ser mayor a
la que establezca la SUNAT. Tratndose de los tributos administrados por otros rganos,
la TIM ser la que establezca la SUNAT, salvo que se fije una diferente mediante
resolucin ministerial de economa y finanzas. Lo dispuesto en este numeral aplica tanto
para los tributos como para las multas.
6. Prescripcin de la deuda tributaria Consideramos necesario incluir precisiones
respecto de este tema en particular; pues surgen ciertas dudas de parte de los
contribuyentes, dadas las constantes notificaciones por parte de la administracin
tributaria, con la finalidad de definir si puede presentarse la solicitud de prescripcin, o
no. En caso contrario, el contribuyente deber cumplir con los pagos respectivos de
conformidad a lo sealado en el numeral 4 del presente informe, por las deudas
tributarias que tenga pendientes.
En ese sentido nos remitiremos al art- culo 43 del TUO del Cdigo Tributario, en el
cual se establecen como plazos de prescripcin referidos a la accin de la
administracin tributaria para determinar la obligacin tributaria, as como la accin
para exigir su pago y aplicar sanciones, los siguientes:
a) Cuatro (4) aos, de forma general para todos los casos siempre y cuando no se trate
de los supuestos que siguen a continuacin de este.
b) Seis (6) aos, para quienes no hayan presentado la declaracin respectiva.
c) Diez (10) aos, cuando el agente de retencin o percepcin no ha pagado el tributo
retenido o percibido.
En lo concerniente al contribuyente, la accin para solicitar o efectuar la compensacin,
as como para solicitar la devolucin prescribe a los cuatro (4) aos. Respecto de
cundo determinar el cmputo de los plazos de prescripcin, deber tener presente lo
dispuesto en el artculo 44 del TUO del Cdigo Tributario:
a) Desde el uno (1) de enero del ao siguiente a la fecha en que vence el plazo para la
Presentacin de la declaracin anual respectiva. Para este caso, podramos tomar como
referencia a la deuda por impuesto a la renta. En ese sentido, si se tratase por ejemplo
del impuesto del ejercicio 2005, el cmputo del plazo sealado inicia a partir del 1 de
enero de 2007, pues la presentacin de la declaracin jurada anual se debi haber
efectuado el 2006.
b) Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que la obligacin sea exigible,
respecto de tributos que deban ser determinados por el deudor tributario no
comprendidos en el inciso anterior. Podemos tomar como referencia el IGV. En tal
sentido, si no se efectu el pago del IGV de noviembre de 2006, el cmputo del plazo
de prescripcin inicia a partir del 1 de enero de 2007.
c) Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha de nacimiento de la obligacin
tributaria, en los casos de tributos no comprendidos en los dos supuestos anteriores.
d) Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que se cometi la infraccin o,
cuando no sea posible establecerla, a la fecha en que la Administracin Tributaria
detect la infraccin.
e) Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que se efectu el pago indebido o en
exceso o en que devino en tal, tratndose de la accin a que se refiere el ltimo prrafo
del artculo 43 del Cdigo Tributario, en lo que respecta al derecho que tiene el
contribuyente a solicitar se le devuelvan o compensen los pagos indebidos o en exceso.
f) Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que nace el crdito por tributos cuya
devolucin se tiene derecho a solicitar, tratndose de las originadas por conceptos
distintos a los pagos en exceso o indebidos.
CASOS PRCTICOS
Planteamiento La empresa La Gran Totora S.A.C. present su declaracin jurada
segn el ltimo dgito de su nmero de RUC, referida al PDT 626 Agentes de
Retencin, el da 16 de noviembre de 2005. El monto declarado asciende a S/.2,000, el
mismo que por razones excepcionales no se cancel en la fecha sealada, siendo para
este contribuyente el ltimo da de vencimiento para la declaracin y pago de tributos y
otras obligaciones mensuales. Efectuando la revisin de sus declaraciones juradas del
2005 se detecta dicha omisin, por lo que se decide proceder con la subsanacin
respectiva. Se pide Determinar la multa actualizada al 31 de octubre de 2011. Solucin
Tratndose de tributos retenidos y no pagados por parte del agente de retencin, el plazo
de prescripcin para la determinacin de la obligacin tributaria y ejecutar su cobro por
parte de la Administracin Tributaria es de diez (10) aos, contados a partir desde el 1
de enero del ejercicio siguiente al que se cometi la infraccin; en este caso, se ha
incurrido en la infraccin tipificada en el numeral 4 del artculo 178 del Cdigo
Tributario, por lo que la sancin asciende al 50% del monto retenido y no pagado. Por
lo expuesto, determinamos que a la fecha la SUNAT puede ejecutar las acciones
necesarias para efectuar el cobro de las sanciones no pagadas. A continuacin se
determina la multa actualizada al 31 de octubre de 2011:
Multa: 50% del monto retenido y no pagado
Importe de la sancin: S/.1,000.00
Fecha de vencimiento: 16.11.05
Tasas de inters moratorio:
Del 07.02.03 al 28.02.10: 1.5% mensual (segn Resolucin de Superintendencia
N32-2003/SUNAT)
Del 01.03.10 hasta la actualidad: 1.2% mensual (segn Resolucin de
Superintendencia N 53-2010/SUNAT)
Clculo de intereses y deuda tributaria al 31.10.2011
Intereses del 16.11.05 al 31.12.05: 16 das x 0.05000% x 1,000.00 8.00
Total deuda tributaria al 31.12.05 1,008.00
Intereses del 01.01.06 al 24.12.06: 358 das x 0.05000% x 1,008.00 180.43
Aplicacin del Decreto Legislativo N 969, sobre el tributo impago (sin capitalizacin )
Intereses del 25.12.06 al 31.12.06: 7 das x 0.05000% x 1,000.00 3.50
Total deuda tributaria al 31.12.2006 (1,008.00 + 180.43 + 3.50) 1,191.93
Intereses del 01.01.07 al 15.03.07: 74 das x 0.05000% x 1,000.00 37.00
Aplicacin del Decreto Legislativo N 981, vigente a partir de 16.03.07
Intereses del 16.03.07 al 31.12.07: 291 das x 0.05000% x 1,008.00 146.66
Total deuda tributaria al 31.12.07 (1,191.93 + 37.00 + 146.66) 1,375.59
Intereses del 01.01.08 al 31.12.08: 366 das x 0.05000% x 1,008.00 184.46
Total deuda tributaria al 31.12.08 (1,375.59 + 184.46) 1,560.05
Intereses del 01.01.09 al 31.12.09: 365 das x 0.05000% x 1,008.00 183.96
Total deuda tributaria al 31.12.09 (1,560.05 + 183.96) 1,744.01
Intereses del 01.01.10 al 28.02.10: 59 das x 0.05000% x 1,008.00 29.74
Cambio de TIM segn Resolucin de Superintendencia N 53-2010/SUNAT (1.2%
mensual)
Intereses del 01.03.10 al 31.12.10: 306 das x 0.04000% x 1,008.00 123.38
Total deuda tributaria al 31.12.2010 (1,744.01 + 29.74 + 123.38) 1,897.13
Intereses del 01.03.11 al 31.10.11: 304 das x 0.04000% x 1,008.00 122.57
Total deuda tributaria al 31.10.11 (1,897.13 + 122.57) 2,019.70
Como podemos apreciar, la multa actualizada asciende a S/. 2,019.70 la misma que se
sujetara a un descuento del 90% en la medida que se haya liquidado el monto retenido
en su oportunidad y se pague la sancin antes de cualquier notificacin de la
administracin tributaria.
CASO N 2
NACIMIENTO DE LA O.T. EN LA EMISIN DEL COMPROBANTE DE PAGO
Con fecha 28.02.2011, la empresa LOS MOTOCICLISTAS S.A.C. ha emitido a la
empresa ATLETIC WORL S.R.L. la factura N 001-2010 por la venta de 20 motos
acuticas.
Sobre el particular, nos consultan qu tasa del IGV deber aplicar la empresa,
considerando que los bienes sern entregados y cancelados ntegramente el 03.03.2011.
SOLUCIN:
Como hemos sealado, tratndose de la venta de bienes la Obligacin Tributaria nace en
la fecha en que se emite el comprobante de pago o en la fecha en que se entregue el
bien, lo que ocurra primero. Respecto del primer supuesto, el Reglamento de la Ley del
IGV ha definido que sta se produce en la fecha en que de acuerdo al Reglamento de
Comprobantes de Pago, ste deba ser emitido o se emita, lo que ocurra primero.
SOLUCIN:
Tratndose de la venta de bienes en consignacin, la obligacin tributaria nace cuando
el consignatario vende los bienes, perfeccionndose en esa oportunidad las dos
operaciones, es decir la venta del consignador al consignatario y la venta del
consignatario al cliente.
En ese sentido, considerando que en el caso expuesto por la empresa LIMA AL 2000
S.A.C., la venta de los bienes entregados en consignacin se produce el 28.02.2011, en
ese momento habr nacido la obligacin tributaria para las dos operaciones de venta, es
decir:
La venta que efecta el consignador al consignatario.
La venta que efecta el consignatario al cliente.
Lo anterior significara que el consignador debera declarar y pagar el impuesto por esta
operacin en el perodo Febrero del 2011, independientemente que el comprobante de
pago respectivo haya sido emitido el 10 de Marzo del 2011. En todo caso, en esa
situacin estara emitiendo el comprobante de pago dentro del plazo autorizado por el
Reglamento de Comprobantes de Pago.
Caso de una empresa que no present Declaracin Jurada y no se pago el IGV ms los
intereses moratorios....
CASO PRCTICO N 4
supuesto
IGV a pagar S/.10,000
Periodo: Octubre 2009
IGV. a
pagar....................................................................................................................S/.10,000.
00
ASIENTOS CONTABLES
Asiento Contable de los intereses moratorios devengados en el ejercicio 2012
( ejercicios anteriores)
______________________________________________________________________
Cd Denominacin Debe Haber
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y
4,693.00
APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y
DE SALUD POR PAGAR
409 otros costos administrativos e intereses
4092 intereses
40921 intereses moratorios
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y
116.00
APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y
DE SALUD POR PAGAR
409 otros costos administrativos e intereses
4092 intereses
40921 intereses moratorios
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y
0.74
APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y
DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno central
4018 Otros Impuestos y contraprestaciones
40181 Impuesto a las transacciones financieras
REFERENCIA BIBLIOGRAFICA: