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IAS 2 "Stocks"

Objectif de la norme

Lobjectif de IAS 2 est de prescrire le traitement comptable des stocks.

IAS 2 fournit des commentaires sur :

la dtermination des charges prendre en compte


dans le calcul du cot des stocks et sa comptabilisation ultrieure en
charges, y compris toute dprciation, jusqu la valeur nette de
ralisation ;
les mthodes de dtermination du cot qui sont
utilises pour imputer les cots aux stocks.

Cependant, sont exclus de son champ dapplication :

les travaux en cours gnrs par des contrats de


construction (cf. IAS 11 "Contrats de construction") ;
les instruments financiers (cf. IAS 39 "Instruments
financiers") ;
les actifs biologiques relatifs lactivit agricole et la
production agricole au moment de la rcolte (cf. IAS 41
"Agriculture").

Dfinition

Les stocks sont des actifs :

dtenus pour tre vendus dans le cours normal de lactivit ;


en cours de production pour une telle vente ;
ou
sous forme de matires premires ou de fournitures
devant tre consommes dans le processus de production ou de
prestation de services.

Cette qualification ne dpend pas de la nature de llment considr mais


de sa destination, qui fortement influence par lactivit de lentreprise
dtentrice. Les terrains et les constructions, par exemple, constituent des
immobilisations dans la plupart des entreprises mais des stocks pour un
ngociant de biens immobiliers.

Les stocks peuvent tre aussi immatriels. Ainsi, dans les entreprises de
services, les travaux raliss et non facturs la clture de lexercice
constituent des stocks.
Evaluation des stocks

Les stocks doivent tre valus au plus faible du cot et de la valeur nette
de ralisation.

Le cot des stocks doit comprendre tous les cots dacquisition, cots de
transformation et autres cots encourus pour amener les stocks lendroit
et dans ltat o ils se trouvent.

Les cots dacquisition des stocks comprennent le prix dachat, les droits
de douane et autres taxes (autres que les taxes ultrieurement
rcuprables par lentit auprs des administrations fiscales), ainsi que les
frais de transport, de manutention et autres cots directement
attribuables lacquisition des produits finis, des matires premires et
des services.

Les rabais commerciaux, remises et autres lments similaires sont


dduits pour dterminer les cots dacquisition. Pour les rductions
financires, gnralement motives par un paiement anticip (escompte
de rglement), la solution retenue doit tre cohrente avec celle adopte
pour la comptabilisation des achats (IAS 18 Produits des activits
ordinaires ).

La valeur nette de ralisation est le prix de vente estim dans le cours


normal de lactivit, diminu des cots estims pour lachvement et des
cots estims ncessaires pour raliser la vente.

Sont exclus du cot des stocks :

les montants anormaux de dchets de fabrication, de


main-doeuvre ou dautres cots de production ;
les cots de stockage, moins que ces cots soient
ncessaires au processus de production pralablement une
nouvelle tape de production ;
les frais gnraux administratifs qui ne contribuent pas
mettre les stocks lendroit et dans ltat o ils se trouvent ;
les frais de commercialisation.

IAS 23 "Cots demprunts" identifie les circonstances limites dans


lesquelles des cots demprunt sont inclus dans le cot des stocks.

Autres techniques dvaluation du cot


Les techniques dvaluation du cot des stocks, telles que la mthode du
cot standard ou la mthode du prix de dtail, peuvent galement tre
utilises pour des raisons pratiques si ces mthodes donnent des rsultats
proches du cot.

Les cots standard retiennent les niveaux normaux dutilisation des


matires premires, fourniture, main doeuvre et defficience ; ils doivent
tre rgulirement rexamins.

La mthode du prix de dtail est souvent utilise dans lactivit de


distribution au dtail pour valuer les stocks de grandes quantits
darticles rotation rapide, qui ont des marges similaires et pour lesquels
il nest pas possible dutiliser dautres mthodes de cots. Le cot des
stocks est dtermin en dduisant de la valeur de vente des stocks le
pourcentage de marge brute appropri.

Distinction entre lments fongibles et non fongibles

Le cot des stocks dlments qui ne sont pas fongibles et des biens ou
services produits et affects des projets spcifiques doit tre dtermin
en utilisant une identification spcifique de leurs cots individuels.

Le cot des stocks dlments fongibles doit tre dtermin en utilisant la


mthode du premier entr premier sorti (PEPS) ou celle du cot moyen
pondr (CMP). Une entit doit utiliser la mme mthode de
dtermination du cot pour tous les stocks ayant une nature et un usage
similaires dans lentit.

Comptabilisation en charges

Lorsque les stocks sont vendus, la valeur comptable de ces stocks doit
tre comptabilise en charges de la priode au cours de laquelle les
produits correspondants sont comptabiliss.

Le montant de toute dprciation des stocks pour les ramener leur


valeur nette de ralisation et toutes les pertes de stocks doivent tre
comptabilises en charges de la priode au cours de laquelle la
dprciation ou la perte se produit.

Le montant de toute reprise dune dprciation des stocks rsultant dune


augmentation de la valeur de ralisation doit tre comptabilise comme
une rduction du montant des stocks comptabilis en charges dans la
priode au cours de laquelle la reprise intervient.
Informations fournir

Les tats financiers doivent notamment indiquer :

les mthodes comptables adoptes pour valuer les


stocks ;
la valeur comptable totale des stocks et la valeur
comptable par catgories appropries lentit ;
le montant des stocks comptabiliss en charges dans la
priode ;
le montant de toute dprciation des stocks
comptabilise en charges de la priode ;
le montant de toute reprise de dprciation
comptabilise en rduction de la valeur de stocks comptabiliss
en charges de la priode ;
les circonstances ou vnements ayant conduit la
reprise de la dprciation des stocks.
Application :

La socit X fabrique un produit P1 laide dune matire premire M1.


Au 1er janvier N, les stocks de M1 sont de 151 630 DA pour 1000 units et
ceux de P1 de 708 800 DA pour 800 units.

Le 1er juin N, la socit X reoit de socit Y, une facture 7000 units de


matires premire M1 au prix unitaire de 160 DA. Sont facturs en plus
des droits de douane pays par la socit X lors de limportation des
matires premires soit 15 000 DA, les taxes non rcuprables, soit
12 000 DA, des frais de manutention soit 35 000 DA et de la TVA au taux
de 17% soit 200 940 DA. La socit X stonne que la socit Y ne lui ait
accord ni remise , ni escompte de rglement, compte tenu quelle rgle
ses factures la fin du mois de livraison alors que la tradition dans la
profession est de payer 60 jours fin de mois.

Le 05 juin la socit X reoit de son fournisseur une facture davoir de


85 281,30 DA reprsentant une remise commerciale de 5% sur les
matires achetes et un escompte de 1,5 % si le paiement est effectu
avant le 01 juillet N.

Pour la production de 1 800 units de P1 effectue en juin N, il a t


utilis 5 800 units de M1. Il a aussi t dpens 430 000 DA de cots
directs, 100 000 DA de frais gnraux variables de production et 200 000
DA de frais fixes de production (la capacit normale de production est de
2 000 units de P1 par mois). Un emprunt de 1 000 000,00 DA au taux de
6% lan a t effectu pour financer la production (on utilisera un taux
mensuel proportionnel). La socit X a dcid dincorporer les frais
financier dans le cot de production. Des dchets de fabrication
importants ont t constats : ils sont valus 100 units 30 DA (prix
de vente moins frais de distribution). Les dchets non rcuprables
(montants anormaux) sont galement de 100 units.

Les cots de stockage sont valus 15 000 DA, les frais gnraux
administratifs 80 000 DA et les frais de commercialisation 40 000 DA.

1. Prsenter les critures relatives aux factures fournisseurs et


avoirs (comptes de charges par nature),
2. dterminer le cot dentre en stock des matires premires M1
(le taux normal de financement de lentreprise est de 6% lan),
3. prsenter la fiche de stock M1 (les sorties au cot moyen
pondr),
4. calculer le cot de production des produits P1 fabriqus et des
produits P1 vendus (les sorties au cot moyen pondr).

Solution :

1. comptabilisation de la facture fournisseur et de la facture


davoir

38 achats matires 1 182 000,00


445 TVA sur achats 200 940,00
401 Fournisseur 1 382 940,00
facture achat
401 fournisseur 85 281,30
75 remise commerciale 56 000,00
76 escompte 16 890,00
445 TVA sur achats 12 391,30
Facture avoir

2. dtermination du cot dentre en stocks des matires M1

Du cot doit tre dduite la remise, mais aussi une partie de lescompte
qui correspond une rduction qui na pas un caractre financier.

Lescompte est de : (7 000 x 160 + 35 000 + 12 000 + 15 000 56 000)


x 0.015 = 1 126 000 x 0.015 = 16 890

Le taux annuel de financement est de 6% et lanticipation tant de 2 mois,


lescompte a un caractre financier de 1 126 000 x0.06 x 2/12 = 11 260

La diffrence entre lescompte danticipation et lescompte financier est


de :

16 890 11 260 = 5 630 cette escompte est considr comme un


escompte commerciale.

Le cot dentre en stock est de :

1 120 000 + 15 000 + 12 000 + 35 000 56 000 5 630 = 1 120 370

Q CU Montant Q CU Montant
SI 1000 151 630,00 S 5800 159,00 922 200,00

E 7000 1 120 370,00 SF 2200 159,00 349 800,00

8000 159 1 272 000,00 8000 159 1 272 000,00

3. le cot de production des produits P1 fabriqus

Les cots de production comprennent les cots directs et les cots


indirects fonds sur la capacit normale. Selon lIAS 23 les cots
demprunt peuvent tre inclus dans le cot de production si lactif est
ligible.

Ne sont pas inclus :

les montants anormaux de dchets,


les cots de stockage sauf certains cas,
les frais gnraux administratifs
les pertes de change lies lacquisition des stocks,
les frais de commercialisation

Le cot de production des produits fabriqus P1

Matire M1 922 200,00


+ Cots directs 430 000,00
+ frais gnraux variables 100 000,00
frais gnraux fixes = 200 000 x
+ 1800/2000 180 000,00
+ frais d'emprunts 1 000 000 x 0,06 x1/12 5 000,00
dchets rcuprables et NR 30 x
- (100+100) 6 000,00
Cot de production 1 631 200,00

4. le cot de production des produits P1 vendus

Q CU Montant Q CU Montant
SI 800 708 800,00 S 2000 900,00 1 800 000,00
E 1800 1 631 200,00 SF 600 900,00 540 000,00
2600 900 2 340 000,00 2600 900,00 2 340 000,00
CLASSE 3 - COMPTES DE STOCKS ET EN-COURS

Deux critres de classement sont gnralement retenus dans le cadre de


la nomenclature des comptes de stocks :
- lordre chronologique du cycle de production
(approvisionnements, en cours de production, production
stocke, marchandises revendues en ltat).
- la nature de lactif stock, qui fait lobjet dune ventilation au sein de
chaque entit selon ses besoins internes de gestion ;

Au niveau comptable, on retient la distinction entre :


les marchandises achetes en vue dtre revendues en
ltat (compte30),
les matires premires et fournitures (compte 31)
achetes pour tre transforms,
les autres approvisionnements (compte 32), dont
les matires consommables (321), les fournitures consommables
(compte 322) et les emballages (compte 326), qui sont les
substances et objets qui concourent au traitement, la fabrication
ou lexploitation sans entrer dans la composition des produits
traits ou fabriqus,
les en cours de production de biens (compte 33),
les en-cours de production de services (compte 34),
les produits fabriqus par lentreprise (compte 35) dont
: produits intermdiaires (compte 351), produits finis (compte 355),
produits rsiduels ou matires de rcupration (compte 358),
les stocks provenant dimmobilisations (compte
36) qui comprennent les lments dmonts ou rcuprs des
immobilisations corporelles (ce compte est dbit par le crdit du
compte dimmobilisation concern),
les stocks contrls par lentreprise mais non
dtenus physiquement la clture de lexercice : stocks en dpt
ou en consignation, stocks en cours de route (compte 37).

Le choix de la mthode de suivi en comptabilit des stocks


(mthode de linventaire permanent ou mthode de linventaire
intermittent), relve dune dcision de gestion.
a) Comptabilisation dans le cadre de linventaire intermittent :

1. Enregistrement des approvisionnements et


marchandises consomms :

Au cours de la priode, le compte 38 Achats stocks est dbit du


montant des achats et des frais accessoires dachat par le crdit dun
compte de fournisseurs ou dun compte de trsorerie.

En fonction des besoins dinformation et de gestion, le compte 38 est


subdivis selon le mme schma que les comptes 60 Achats
consomms et que les autres comptes de stocks, 380 Marchandises
stockes , 381 Matires premires et fournitures stockes , 382
Autres approvisionnements stocks.

A la clture de la priode, aprs avoir procd un inventaire


extracomptable, il convient :

de procder lannulation des stocks existant en dbut


de priode : crdit des comptes 30 Marchandises , 31 Matires
premires et fournitures et 32 Autres approvisionnements par le
dbit des comptes 60 correspondant (comptes achats consomms),
de solder les comptes 38 Achats stocks par le dbit
des comptes 60 Achats consomms (600 Achats de marchandises,
601 Matires premires, 602 Autres approvisionnements).
de constater les stocks de fin de priode au dbit des
comptes de stocks (comptes 30, 31, 32, ) par le crdit des
comptes 60.

2. Enregistrement des produits fabriqus ou en


cours de fabrication :

En cours de priode, aucune criture spcifique


nest enregistre en classe 3 (les lments ncessaires la
production sont enregistrs dans les comptes de charges par nature).

En fin de priode, aprs avoir procd un


inventaire extracomptable, il convient comme pour lenregistrement
des approvisionnements et marchandises consomms :
- de procder lannulation du stock de dbut de priode : crdit
des comptes 33 En cours de production de biens , 34 En
cours de production de services et 35 Stocks de produits
par le dbit des comptes 72 Production stocke ou dstocke
correspondants,
- de constater le stock de fin de priode par le dbit des comptes
stocks et le crdit des comptes 72 correspondants.

b) Comptabilisation dans le cas de linventaire permanent :

La mthode de linventaire permanent permet un suivi comptable des


stocks et favorise larrt rapide des situations comptables priodiques.
Elle permet galement au niveau des produits finis dtablir une
correspondance directe entre les cots des stocks vendus et les revenus y
affrents.

1. Enregistrement des approvisionnements et


marchandises consomms :

Au cours de la priode,

- les comptes 38 Achats stocks sont dbits du


montant des achats et des frais accessoires dachat par le crdit
dun compte de fournisseurs ou dun compte de trsorerie, comme dans
le cadre dun inventaire intermittent.
- les comptes de stocks (30 Stocks de marchandises, 31
Matires premires et fournitures, 32 Autres
approvisionnements,) fonctionnent comme des comptes de
magasin : ils sont dbits des entres en magasin par le crdit du
compte 38, et ils sont crdits des sorties par le dbit des comptes
60 Achats consomms (600 Marchandises consommes, 601
Matires premires, 602 Autres approvisionnements).

En fin de priode,

Aprs analyse, les carts ventuels entre le stock physique valu de


faon extracomptable et le stock figurant au dbit des comptes de
stocks 30, 31, 32, 35 sont enregistrs afin de porter le montant de ces
derniers la valeur constate dans linventaire physique.

Les carts justifis et considrs comme normaux sont constats en


contrepartie des comptes 60 ou 72 ;
les autres carts sont enregistrs aux comptes au compte 657
Charges exceptionnelles de gestion courante ou 757 Produits
exceptionnels sur oprations de gestion.
2. Enregistrement des produits fabriqus ou en cours de
fabrication :

Au cours de la priode,

Les comptes de stocks (35 Stocks de produits et ventuellement 34


En cours de production de services et 33 En cours de production
de biens ) fonctionnent comme des comptes de magasin.
Ils sont dbits des entres en magasin par le crdit des comptes
72 Production stocke ou dstocke , et sont crdits des sorties par
le dbit de ces mmes comptes 72.

en fin de priode,

aprs analyse, les carts ventuels entre le stock physique, valu de


faon extra- comptable, et le stock figurant au dbit des comptes 33,
34 ou 35 en comptabilit, sont enregistres afin de porter le montant
de ces derniers la valeur constate dans linventaire physique. Ces
boni et mali dinventaire sont gnralement enregistrs galement
en compte 72 Production stocke ou dstocke .

3. Les stocks mis en dpt ou en consignation ou qui


sont en voie dacheminement :

Font lobjet dune comptabilisation dans un compte 37 Stocks


lextrieur jusqu rception dans les magasins de lentit ou jusquau
dnouement de lopration (en cas de dpt-vente).

En fin de priode, si ce compte nest pas sold, un tat dtaill des stocks
correspondants est tabli par lentit.

4. Lors de leur constitution, les pertes de valeur sur stocks :

Sont crdites aux comptes 39 crs par nature dlments en stocks :

- Pertes de valeur sur stocks de marchandises.


- Pertes de valeur sur stocks de matires premires et
fournitures,
- Pertes de valeur sur autres approvisionnements,
- Pertes de valeur sur stocks den-cours de production,
- Pertes de valeur sur stocks de produits.

En contrepartie, les comptes de dotation (685) concerns sont dbits.

Le compte Pertes de valeur relatif chaque nature dlments en stocks,


est rajust la fin de chaque exercice par :

- le dbit des comptes de dotations correspondants, lorsque le


montant de la provision est augment ;
- le crdit dun compte 78 (de mme niveau que celui utilis
pour la dotation), lorsque le montant de la provision est
diminu ou annul (perte de valeur devenue en tout ou
partie sans objet).

Le montant net des stocks, aprs dduction des pertes de valeur, figure
au bilan.
Les soldes des comptes 39 sont imputs en diminution du montant
des stocks concerns lors de la sortie des stocks de lactif.