Lobjectif de IAS 2 est de prescrire le traitement comptable des stocks.
IAS 2 fournit des commentaires sur :
la dtermination des charges prendre en compte
dans le calcul du cot des stocks et sa comptabilisation ultrieure en charges, y compris toute dprciation, jusqu la valeur nette de ralisation ; les mthodes de dtermination du cot qui sont utilises pour imputer les cots aux stocks.
Cependant, sont exclus de son champ dapplication :
les travaux en cours gnrs par des contrats de
construction (cf. IAS 11 "Contrats de construction") ; les instruments financiers (cf. IAS 39 "Instruments financiers") ; les actifs biologiques relatifs lactivit agricole et la production agricole au moment de la rcolte (cf. IAS 41 "Agriculture").
Dfinition
Les stocks sont des actifs :
dtenus pour tre vendus dans le cours normal de lactivit ;
en cours de production pour une telle vente ; ou sous forme de matires premires ou de fournitures devant tre consommes dans le processus de production ou de prestation de services.
Cette qualification ne dpend pas de la nature de llment considr mais
de sa destination, qui fortement influence par lactivit de lentreprise dtentrice. Les terrains et les constructions, par exemple, constituent des immobilisations dans la plupart des entreprises mais des stocks pour un ngociant de biens immobiliers.
Les stocks peuvent tre aussi immatriels. Ainsi, dans les entreprises de services, les travaux raliss et non facturs la clture de lexercice constituent des stocks. Evaluation des stocks
Les stocks doivent tre valus au plus faible du cot et de la valeur nette de ralisation.
Le cot des stocks doit comprendre tous les cots dacquisition, cots de transformation et autres cots encourus pour amener les stocks lendroit et dans ltat o ils se trouvent.
Les cots dacquisition des stocks comprennent le prix dachat, les droits de douane et autres taxes (autres que les taxes ultrieurement rcuprables par lentit auprs des administrations fiscales), ainsi que les frais de transport, de manutention et autres cots directement attribuables lacquisition des produits finis, des matires premires et des services.
Les rabais commerciaux, remises et autres lments similaires sont
dduits pour dterminer les cots dacquisition. Pour les rductions financires, gnralement motives par un paiement anticip (escompte de rglement), la solution retenue doit tre cohrente avec celle adopte pour la comptabilisation des achats (IAS 18 Produits des activits ordinaires ).
La valeur nette de ralisation est le prix de vente estim dans le cours
normal de lactivit, diminu des cots estims pour lachvement et des cots estims ncessaires pour raliser la vente.
Sont exclus du cot des stocks :
les montants anormaux de dchets de fabrication, de
main-doeuvre ou dautres cots de production ; les cots de stockage, moins que ces cots soient ncessaires au processus de production pralablement une nouvelle tape de production ; les frais gnraux administratifs qui ne contribuent pas mettre les stocks lendroit et dans ltat o ils se trouvent ; les frais de commercialisation.
IAS 23 "Cots demprunts" identifie les circonstances limites dans
lesquelles des cots demprunt sont inclus dans le cot des stocks.
Autres techniques dvaluation du cot
Les techniques dvaluation du cot des stocks, telles que la mthode du cot standard ou la mthode du prix de dtail, peuvent galement tre utilises pour des raisons pratiques si ces mthodes donnent des rsultats proches du cot.
Les cots standard retiennent les niveaux normaux dutilisation des
matires premires, fourniture, main doeuvre et defficience ; ils doivent tre rgulirement rexamins.
La mthode du prix de dtail est souvent utilise dans lactivit de
distribution au dtail pour valuer les stocks de grandes quantits darticles rotation rapide, qui ont des marges similaires et pour lesquels il nest pas possible dutiliser dautres mthodes de cots. Le cot des stocks est dtermin en dduisant de la valeur de vente des stocks le pourcentage de marge brute appropri.
Distinction entre lments fongibles et non fongibles
Le cot des stocks dlments qui ne sont pas fongibles et des biens ou services produits et affects des projets spcifiques doit tre dtermin en utilisant une identification spcifique de leurs cots individuels.
Le cot des stocks dlments fongibles doit tre dtermin en utilisant la
mthode du premier entr premier sorti (PEPS) ou celle du cot moyen pondr (CMP). Une entit doit utiliser la mme mthode de dtermination du cot pour tous les stocks ayant une nature et un usage similaires dans lentit.
Comptabilisation en charges
Lorsque les stocks sont vendus, la valeur comptable de ces stocks doit tre comptabilise en charges de la priode au cours de laquelle les produits correspondants sont comptabiliss.
Le montant de toute dprciation des stocks pour les ramener leur
valeur nette de ralisation et toutes les pertes de stocks doivent tre comptabilises en charges de la priode au cours de laquelle la dprciation ou la perte se produit.
Le montant de toute reprise dune dprciation des stocks rsultant dune
augmentation de la valeur de ralisation doit tre comptabilise comme une rduction du montant des stocks comptabilis en charges dans la priode au cours de laquelle la reprise intervient. Informations fournir
Les tats financiers doivent notamment indiquer :
les mthodes comptables adoptes pour valuer les
stocks ; la valeur comptable totale des stocks et la valeur comptable par catgories appropries lentit ; le montant des stocks comptabiliss en charges dans la priode ; le montant de toute dprciation des stocks comptabilise en charges de la priode ; le montant de toute reprise de dprciation comptabilise en rduction de la valeur de stocks comptabiliss en charges de la priode ; les circonstances ou vnements ayant conduit la reprise de la dprciation des stocks. Application :
La socit X fabrique un produit P1 laide dune matire premire M1.
Au 1er janvier N, les stocks de M1 sont de 151 630 DA pour 1000 units et ceux de P1 de 708 800 DA pour 800 units.
Le 1er juin N, la socit X reoit de socit Y, une facture 7000 units de
matires premire M1 au prix unitaire de 160 DA. Sont facturs en plus des droits de douane pays par la socit X lors de limportation des matires premires soit 15 000 DA, les taxes non rcuprables, soit 12 000 DA, des frais de manutention soit 35 000 DA et de la TVA au taux de 17% soit 200 940 DA. La socit X stonne que la socit Y ne lui ait accord ni remise , ni escompte de rglement, compte tenu quelle rgle ses factures la fin du mois de livraison alors que la tradition dans la profession est de payer 60 jours fin de mois.
Le 05 juin la socit X reoit de son fournisseur une facture davoir de
85 281,30 DA reprsentant une remise commerciale de 5% sur les matires achetes et un escompte de 1,5 % si le paiement est effectu avant le 01 juillet N.
Pour la production de 1 800 units de P1 effectue en juin N, il a t
utilis 5 800 units de M1. Il a aussi t dpens 430 000 DA de cots directs, 100 000 DA de frais gnraux variables de production et 200 000 DA de frais fixes de production (la capacit normale de production est de 2 000 units de P1 par mois). Un emprunt de 1 000 000,00 DA au taux de 6% lan a t effectu pour financer la production (on utilisera un taux mensuel proportionnel). La socit X a dcid dincorporer les frais financier dans le cot de production. Des dchets de fabrication importants ont t constats : ils sont valus 100 units 30 DA (prix de vente moins frais de distribution). Les dchets non rcuprables (montants anormaux) sont galement de 100 units.
Les cots de stockage sont valus 15 000 DA, les frais gnraux administratifs 80 000 DA et les frais de commercialisation 40 000 DA.
1. Prsenter les critures relatives aux factures fournisseurs et
avoirs (comptes de charges par nature), 2. dterminer le cot dentre en stock des matires premires M1 (le taux normal de financement de lentreprise est de 6% lan), 3. prsenter la fiche de stock M1 (les sorties au cot moyen pondr), 4. calculer le cot de production des produits P1 fabriqus et des produits P1 vendus (les sorties au cot moyen pondr).
Solution :
1. comptabilisation de la facture fournisseur et de la facture
Q CU Montant Q CU Montant SI 1000 151 630,00 S 5800 159,00 922 200,00
E 7000 1 120 370,00 SF 2200 159,00 349 800,00
8000 159 1 272 000,00 8000 159 1 272 000,00
3. le cot de production des produits P1 fabriqus
Les cots de production comprennent les cots directs et les cots
indirects fonds sur la capacit normale. Selon lIAS 23 les cots demprunt peuvent tre inclus dans le cot de production si lactif est ligible.
Ne sont pas inclus :
les montants anormaux de dchets,
les cots de stockage sauf certains cas, les frais gnraux administratifs les pertes de change lies lacquisition des stocks, les frais de commercialisation
Le cot de production des produits fabriqus P1
Matire M1 922 200,00
+ Cots directs 430 000,00 + frais gnraux variables 100 000,00 frais gnraux fixes = 200 000 x + 1800/2000 180 000,00 + frais d'emprunts 1 000 000 x 0,06 x1/12 5 000,00 dchets rcuprables et NR 30 x - (100+100) 6 000,00 Cot de production 1 631 200,00
4. le cot de production des produits P1 vendus
Q CU Montant Q CU Montant SI 800 708 800,00 S 2000 900,00 1 800 000,00 E 1800 1 631 200,00 SF 600 900,00 540 000,00 2600 900 2 340 000,00 2600 900,00 2 340 000,00 CLASSE 3 - COMPTES DE STOCKS ET EN-COURS
Deux critres de classement sont gnralement retenus dans le cadre de
la nomenclature des comptes de stocks : - lordre chronologique du cycle de production (approvisionnements, en cours de production, production stocke, marchandises revendues en ltat). - la nature de lactif stock, qui fait lobjet dune ventilation au sein de chaque entit selon ses besoins internes de gestion ;
Au niveau comptable, on retient la distinction entre :
les marchandises achetes en vue dtre revendues en ltat (compte30), les matires premires et fournitures (compte 31) achetes pour tre transforms, les autres approvisionnements (compte 32), dont les matires consommables (321), les fournitures consommables (compte 322) et les emballages (compte 326), qui sont les substances et objets qui concourent au traitement, la fabrication ou lexploitation sans entrer dans la composition des produits traits ou fabriqus, les en cours de production de biens (compte 33), les en-cours de production de services (compte 34), les produits fabriqus par lentreprise (compte 35) dont : produits intermdiaires (compte 351), produits finis (compte 355), produits rsiduels ou matires de rcupration (compte 358), les stocks provenant dimmobilisations (compte 36) qui comprennent les lments dmonts ou rcuprs des immobilisations corporelles (ce compte est dbit par le crdit du compte dimmobilisation concern), les stocks contrls par lentreprise mais non dtenus physiquement la clture de lexercice : stocks en dpt ou en consignation, stocks en cours de route (compte 37).
Le choix de la mthode de suivi en comptabilit des stocks
(mthode de linventaire permanent ou mthode de linventaire intermittent), relve dune dcision de gestion. a) Comptabilisation dans le cadre de linventaire intermittent :
1. Enregistrement des approvisionnements et
marchandises consomms :
Au cours de la priode, le compte 38 Achats stocks est dbit du
montant des achats et des frais accessoires dachat par le crdit dun compte de fournisseurs ou dun compte de trsorerie.
En fonction des besoins dinformation et de gestion, le compte 38 est
subdivis selon le mme schma que les comptes 60 Achats consomms et que les autres comptes de stocks, 380 Marchandises stockes , 381 Matires premires et fournitures stockes , 382 Autres approvisionnements stocks.
A la clture de la priode, aprs avoir procd un inventaire
extracomptable, il convient :
de procder lannulation des stocks existant en dbut
de priode : crdit des comptes 30 Marchandises , 31 Matires premires et fournitures et 32 Autres approvisionnements par le dbit des comptes 60 correspondant (comptes achats consomms), de solder les comptes 38 Achats stocks par le dbit des comptes 60 Achats consomms (600 Achats de marchandises, 601 Matires premires, 602 Autres approvisionnements). de constater les stocks de fin de priode au dbit des comptes de stocks (comptes 30, 31, 32, ) par le crdit des comptes 60.
2. Enregistrement des produits fabriqus ou en
cours de fabrication :
En cours de priode, aucune criture spcifique
nest enregistre en classe 3 (les lments ncessaires la production sont enregistrs dans les comptes de charges par nature).
En fin de priode, aprs avoir procd un
inventaire extracomptable, il convient comme pour lenregistrement des approvisionnements et marchandises consomms : - de procder lannulation du stock de dbut de priode : crdit des comptes 33 En cours de production de biens , 34 En cours de production de services et 35 Stocks de produits par le dbit des comptes 72 Production stocke ou dstocke correspondants, - de constater le stock de fin de priode par le dbit des comptes stocks et le crdit des comptes 72 correspondants.
b) Comptabilisation dans le cas de linventaire permanent :
La mthode de linventaire permanent permet un suivi comptable des
stocks et favorise larrt rapide des situations comptables priodiques. Elle permet galement au niveau des produits finis dtablir une correspondance directe entre les cots des stocks vendus et les revenus y affrents.
1. Enregistrement des approvisionnements et
marchandises consomms :
Au cours de la priode,
- les comptes 38 Achats stocks sont dbits du
montant des achats et des frais accessoires dachat par le crdit dun compte de fournisseurs ou dun compte de trsorerie, comme dans le cadre dun inventaire intermittent. - les comptes de stocks (30 Stocks de marchandises, 31 Matires premires et fournitures, 32 Autres approvisionnements,) fonctionnent comme des comptes de magasin : ils sont dbits des entres en magasin par le crdit du compte 38, et ils sont crdits des sorties par le dbit des comptes 60 Achats consomms (600 Marchandises consommes, 601 Matires premires, 602 Autres approvisionnements).
En fin de priode,
Aprs analyse, les carts ventuels entre le stock physique valu de
faon extracomptable et le stock figurant au dbit des comptes de stocks 30, 31, 32, 35 sont enregistrs afin de porter le montant de ces derniers la valeur constate dans linventaire physique.
Les carts justifis et considrs comme normaux sont constats en
contrepartie des comptes 60 ou 72 ; les autres carts sont enregistrs aux comptes au compte 657 Charges exceptionnelles de gestion courante ou 757 Produits exceptionnels sur oprations de gestion. 2. Enregistrement des produits fabriqus ou en cours de fabrication :
Au cours de la priode,
Les comptes de stocks (35 Stocks de produits et ventuellement 34
En cours de production de services et 33 En cours de production de biens ) fonctionnent comme des comptes de magasin. Ils sont dbits des entres en magasin par le crdit des comptes 72 Production stocke ou dstocke , et sont crdits des sorties par le dbit de ces mmes comptes 72.
en fin de priode,
aprs analyse, les carts ventuels entre le stock physique, valu de
faon extra- comptable, et le stock figurant au dbit des comptes 33, 34 ou 35 en comptabilit, sont enregistres afin de porter le montant de ces derniers la valeur constate dans linventaire physique. Ces boni et mali dinventaire sont gnralement enregistrs galement en compte 72 Production stocke ou dstocke .
3. Les stocks mis en dpt ou en consignation ou qui
sont en voie dacheminement :
Font lobjet dune comptabilisation dans un compte 37 Stocks
lextrieur jusqu rception dans les magasins de lentit ou jusquau dnouement de lopration (en cas de dpt-vente).
En fin de priode, si ce compte nest pas sold, un tat dtaill des stocks correspondants est tabli par lentit.
4. Lors de leur constitution, les pertes de valeur sur stocks :
Sont crdites aux comptes 39 crs par nature dlments en stocks :
- Pertes de valeur sur stocks de marchandises.
- Pertes de valeur sur stocks de matires premires et fournitures, - Pertes de valeur sur autres approvisionnements, - Pertes de valeur sur stocks den-cours de production, - Pertes de valeur sur stocks de produits.
En contrepartie, les comptes de dotation (685) concerns sont dbits.
Le compte Pertes de valeur relatif chaque nature dlments en stocks,
est rajust la fin de chaque exercice par :
- le dbit des comptes de dotations correspondants, lorsque le
montant de la provision est augment ; - le crdit dun compte 78 (de mme niveau que celui utilis pour la dotation), lorsque le montant de la provision est diminu ou annul (perte de valeur devenue en tout ou partie sans objet).
Le montant net des stocks, aprs dduction des pertes de valeur, figure au bilan. Les soldes des comptes 39 sont imputs en diminution du montant des stocks concerns lors de la sortie des stocks de lactif.
![IAS 2 STOCKS (1) [Enregistrement automatique]](https://imgv2-2-f.scribdassets.com/img/document/489545287/149x198/a49cb3db10/1609503288?v=1)
