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COSTOS DE LA PRODUCCIN CONJUNTA

(Extrado de Sistemas de Costos captulo IV de Franco, O.A.)

Productos principales y subproductos. Diversos casos. Productos

principales conexos o coproductos.
Existe produccin conjunta cuando a partir de una materia prima nica, con o sin
aditamento de otros materiales en el proceso, se obtiene ms de un producto con
caractersticas propias que los hacen claramente individualizables o definibles.
Casos de produccin conjunta pueden presentarse en industrias que trabajen por rdenes
como por procesos, pero los ms frecuentes corresponden a procesos.
De un proceso conjunto se obtienen en el punto de corte, separacin o ruptura:
- Productos principales
Derivados que constituyen el objeto del proceso de produccin conjunta
- Subproductos
Bienes de importancia secundaria o menor.
- Desechos
Material sobrante de un proceso de produccin que tiene valor de
realizacin
- Scrapp
La clasificacin de un producto como principal o subproducto no es absoluta. Depende
de circunstancias de tiempo y lugar. Un derivado que en un determinado momento se lo
considera subproducto puede convertirse con el tiempo en producto principal y
viceversa. Asimismo, en un determinado momento, lo que es producto principal en
nuestro pas puede ser subproducto en otro y viceversa.
Cuando los productos principales son dos ms reciben el nombre de productos
conexos o coproductos.

Mtodo de valuacin de subproductos. Incidencia en el costo de los

productos principales.
El problema especfico de produccin conjunta radica en el reparto del costo conjunto
acumulado hasta el punto de separacin.
Para repartir el costo conjunto se consideran en primer lugar los subproductos. El costo
no absorbido por los mismos se distribuye entre los coproductos.
Existen diversos criterios para valuar los subproductos. Podemos mencionar, entre
otros:
1. No asignarles ningn valor al momento de su separacin. Considerar los
ingresos por su venta como un ingreso no habitual.
2. No asignarle ningn valor al subproducto en el momento de su separacin, pero
cargarle los costos de produccin propios que pudiera demandar. Los ingresos
por su venta son incluidos en las Ventas habituales.
3. Valuar el subproducto obtenido a su precio de venta menos costos de produccin
y comercializacin propios, absorbiendo el valor as obtenido del costo de la
produccin conjunta.
4. Valuar el subproducto al costo de algn material al que sustituye.
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Estos criterios pueden agruparse en dos categoras: los que no le adjudican costo
conjunto al subproducto y los que s le asignan.

Mtodos de apropiacin de costo entre productos conexos o

coproductos.
Supongamos que en el punto de separacin se obtienen dos productos principales: A y B
y un subproducto C al que se le asigna el costo conjunto necesario para que el mismo no
genere utilidad. Los datos son:
Productos conexos Subproducto
A B C
Unidades obtenidas en el punto de
separacin 2500 2000 250
Precio de venta $ 10,00 $ 9,00 $ 1,50
Costo propio de produccin y
comercializacin $ 2,00 $ 3,00 $ 0,30

Costo conjunto a distribuir. $ 18.300,00

Precio de Costo Diferencia Unidades Diferencia

venta Propio obtenidas total
(3) = (1) -
(1) (2) (2) (4) (3) x (4)
Producto Conexo A $ 10,00 $ 2,00 $ 8,00 2500 $ 20.000
Producto Conexo B $ 9,00 $ 3,00 $ 6,00 2000 $ 12.000
Subproducto C $ 1,50 $ 0,30 $ 1,20 250 $ 300
Dado que el subproducto absorbe el costo necesario para que no genere utilidad, el
costo conjunto asignado al subproducto ser de $ 300.
El costo conjunto a asignar a los productos principales, coproductos o productos
conexos ser de $ 18.000 ( = $ 18.300 - $ 300 )
Alguno de los mtodos utilizados para adjudicar costos conjuntos (despus de valuar los
subproductos) son:
1. Costo uniforme por unidad para todos los productos conexos
Costo conjunto a distribuir $ 18.000,00
Total unidades productos conexos 4500
Costo conjunto por unidad $ 4,00
2. Diferenciacin del costo entre productos conexos en base a factores tcnicos
relativos a su composicin fsico-qumica.
Producto principal A 40% sustancia 1 20% sustancia 2 40% agua
Producto principal B 50% sustancia 2 ----- --------- 50% agua

Las sustancias 1 y 2 tienen un precio de $6,00 y $ 3,00 por kilogramo,

respectivamente.

Sustancia 1 Sustancia 2 Factor de

Valor Valor Diferencia-
Producto conexo % Precio ponderado % Precio ponderado cin
$ $
A 40% 6,00 2,4 20% 3,00 0,6 3
$
B ---- ---- --- 50% 3,00 1,5 1,5
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Apertura del costo:

Kilogramos Factor de Base de Costo Costo
obtenidos en Diferencia- Diferencia- Base conjunto conjunto
Producto conexo Pto.separac. cin Cin Porcentual distribuido por kilo
$
A 2500 3 7500 71% 12.857,14 $ 5,14
$
B 2000 1,5 3000 29% 5.142,86 $ 2,57
$
10500 18.000,00

3. Diferenciacin del costo entre productos conexos en base a sus precios de

mercado como productos sin elaborar (en el estado natural en que se
obtienen en el punto de separacin)
Precio de venta del producto principal A tal como sale en el punto de
corte o separacin $ 6,00
Precio de venta del producto principal B tal como sale en el punto de
corte o separacin $ 7,00

Kilogramos Factor de Base de Costo Costo

obtenidos en Diferencia- Diferencia- Base conjunto Conjunto
Producto conexo Pto.separac. cin Cin Porcentual distribuidopor kilo
$
A 2500 $ 6,00 15000 52% $ 9.310,34 3,72
$
B 2000 $ 7,00 14000 48% $ 8.689,66 4,34
29000 $18.000,00
4. Diferenciacin del costo entre productos conexos en base a los valores netos
de realizacin (V.N.R.) en el punto de separacin.
Kilogramos
Precio Costo V.N.R. obt.en Pto V.N.R.
Producto conexo venta propio unitario Separacin total
A $ 10,00 $ 2,00 $ 8,00 2500 $ 20.000
B $ 9,00 $ 3,00 $ 6,00 2000 $ 12.000

Costo Costo
V.N.R. Base conjunto conjunto
Producto conexo total Porcentual distribuido por kilo
A $ 20.000 62,5% $ 11.250 $ 4,50
B $ 12.000 37,5% $ 6.750 $ 3,38
$ 32.000 100,0% $ 18.000

Costo inverso o costeo hacia atrs

El mtodo del costo inverso para valuacin de subproductos hace que stos no arrojen
resultado. Existe una variante de este mtodo consistente en aplicarlo de tal manera que
brinden una determinada utilidad (por ejemplo: 10% sobre ventas).
Ejemplo:

Productos Conexos Subproductos

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Procedimiento:
1 Clculo de la base de reparto o distribucin del Costo Conjunto.
El Subproducto D (no habitual) no formar parte del clculo ya que por ser no
habitual, venderse en su estado natural y no ocasionar costos propios, el ingreso
producido por su venta ser considerado Otros Ingresos.
Costos Valor Unidades
Precio de Comisiones Produccin Neto en el obtenidas Base de
venta por unidad propios unit. Pto.Separac en el Pto.de Reparto
Artculo (1) (2) (3) (1) - (2) - (3) Separacin
Producto conexo A $ 130,00 $ 13,00 $ 57,00 $ 60,00 200 $ 12.000,00
Producto conexo B $ 80,00 $ 8,00 $ 32,00 $ 40,00 300 $ 12.000,00
Subtotal $ 24.000,00
Subproducto C $ 20,00 $ 2,00 $ 8,00 $ 10,00 100 $ 1.000,00
Total $ 25.000,00
2 Una vez calculada la Base de Reparto se distribuirn los costos conjuntos a los
coproductos y al subproducto habitual.
Costo
Base de Base conjunto
Artculo Reparto Porcentual distribuido
Prod.conexo A $12.000,00 50% $ 48.000,00
Prod.conexo B $12.000,00 50% $ 48.000,00
Subtotal $24.000,00 100% $ 96.000,00 = $ 97.000 - $ 1.000
C $ 1.000,00 -------------> $ 1.000,00
Total $25.000,00 $ 97.000,00

3 Se acumulan los costos conjuntos distribuidos por artculos y los costos propios de
produccin, obteniendo as los costos de produccin por artculo totales y unitarios.
Costo Unid.obtenid. Costo Costos Costo de
conjunto en el Pto.de conjunto produccin produccin
Artculo distribuido Separacin Unitario Propio unitario
Producto conexo A $ 48.000,00 200 $ 240,00 $ 57,00 $ 297,00
Producto conexo B $ 48.000,00 300 $ 160,00 $ 32,00 $ 192,00
Subproducto C $ 1.000,00 100 $ 10,00 $ 8,00 $ 18,00

Ejemplo:
CELA S.A. es propietaria de una empresa establecida en el conurbano que se dedica a
manufacturar t a travs de dos procesos productivos continuos secuenciales en el
Departamento de Limpieza donde mediante un zarandeado se quitan las impurezas a las
hojas de t y en el Departamento de Clasificacin donde se separan las mismas de
acuerdo a su calidad comercial. De este ltimo proceso, que es el punto de separacin
de la produccin conjunta surgen los dos productos buscados por la empresa, el t de
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primera calidad que se exporta en hojas al Reino Unido y el t clase comercial que se
distribuye en el mercado interno, y un subproducto conformado por las hojas de t
desechadas en el mismo, el cual es vendido a una empresa que elabora abonos
industriales.
Los datos reales relativos a cada artculo y los costos adicionales incurridos
luego del punto de corte son los siguientes:

Produccin Precio Costos propios totales Costos

Artculos Toneladas Unidades de Produccin Comercializacin Conjuntos
equivalent. venta Molienda Envasado Embalaje Ventas
T en hojas 30 120.000 2,25 0 23.840 30.240 13.500 .............
(caja 250 grs.)
T en saquitos 60 240.000 1,31 4.474 5.150 9.440 9.720 .............
(caja 250 grs.)
T para abono 10 200 5,00 250 100 0 50 .............
(bolsa 50 kgrs.)
Totales 100 4.724 29.090 39.680 23.270 205.000

La empresa realiza la asignacin de los costos conjuntos a los distintos artculos

principales en proporcin al margen que cada producto obtiene entre el importe de su
venta y el de sus costos propios incurridos (mtodo de costeo invertido), luego de
apropiar al subproducto (abono) la parte que pueda absorber de acuerdo al margen bruto
que obtendr de su venta
Clculo del costo conjunto absorbido por cada artculo

Unidades Costos Costos Precio de Valor neto Valor neto

equivalentes propios propios venta en el Punto total en el
totales unitarios unitario Separac. Pto.Separac.
Artculos (1) (2) (3) = (2)/(1) (4) (5) = (4)-(3) (5) x (1)
T en hojas 120.000 $ 67.580 $ 0,56 $ 2,25 $ 1,69 $ 202.420
T en saquitos 240.000 $ 28.784 $ 0,12 $ 1,31 $ 1,19 $ 285.616
Subtotal $ 488.036
T para abono 200 $ 400 $ 2,00 $ 5,00 $ 3,00 $ 600

Valor neto Costo Costo

Unidades total en el Base conjunto conjunto
Artculos equivalentes Pto.Separac. Porcentual distribuido unitario
T en hojas 120000 $ 202.420 41% $ 84.777,86 $ 0,71
T en saquitos 240000 $ 285.616 59% $ 119.622,14 $ 0,50
Subtotal $ 488.036 100% $ 204.400,00
T para abono 200 $ 600 -------------> $ 600,00 $ 3,00
$ 205.000,00