Auditoria

La Auditoria en su etimologa proveniente del verbo en ingls to Audit que

significa intervenir, revisar que lleva a juzgar la verdad o falsedad de lo que
est siendo sometido a la verificacin.
La Auditoria es un examen crtico en el cual se opina acerca de la
razonabilidad de la informacin que es analizada teniendo en cuenta todas
las normas contables y legales aplicables.1
Auditora es la revisin de cuentas de una empresa o entidad con el objetivo
de investigar se estn de acuerdo con las disposiciones establecidas
previamente y, de esta manera reparar si fueron implementadas con
eficacia.2
Auditor
La palabra auditor deriva del latn audire que significa arte de or. esto se debe a
la funcin de los primeros auditores consista en escuchar y juzgar la verdad o
falsedad de los hechos que le era sometido. A medida del establecimiento de
gobiernos y negociaciones surge la necesidad de establecer controles para
disminuir los errores y fraudes por parte de los funcionarios faltos de honradez.3
Definiciones de Auditoria
William Thomas Porter y John C. Burton definen la Auditora como el
examen de la informacin por una tercera persona distinta de quien la
prepar y del usuario, con la intencin de establecer su veracidad; y el dar a
conocer los resultados de este examen, con la finalidad de aumentar la
utilidad de tal informacin para el usuario. (Porter, 1983)
Arthur W. Holmes obtiene como conclusin en su concepto moderno que la
Auditora es "el examen crtico y sistemtico de la actuacin y los documentos
financieros y jurdicos en que se refleja, con la finalidad de averiguar la
exactitud, integridad y autenticidad de los mismos." (Holmes, 1984)

El Instituto Norteamericano de Contadores Pblicos (AICPA), tiene como

definicin de Auditora la siguiente: Un examen que pretende servir de base
para expresar una opinin sobre la razonabilidad, consistencia y apego a los
principios de contabilidad generalmente aceptados, de estados financieros

1
Wikipedia la enciclopedia libre Diccionario Ingls-espaol

2
Auditoria (s. f.). https://www.significados.com/auditoria
3
Blog publicado por Kelly patricia Mojica polo historia de la auditoria 7 de febrero de 2014
 preparados por una empresa o por otra entidad para su presentacin al
Pblico o a otras partes interesadas. (AICPA, 1983)4

Definiciones de Auditoria Tributaria

La Auditoria Tributaria permite determinar la obligacin fiscal por los

contribuyentes basada en una normativa legal enmarcada en un correcto
cumplimiento; creada como la necesidad del control del pas evaluando el
grado de cumplimiento en la carga efectiva de impuestos que estn
soportando las empresas.5
La Auditora Tributaria, es un control crtico y sistemtico, que usa un
conjunto de tcnicas y procedimientos destinados a verificar el cumplimiento
de las obligaciones formales y sustanciales de los contribuyentes. Se efecta
teniendo en cuenta las normas tributarias vigentes en el periodo a fiscalizar
y la Norma Internacional de Informacin Financiera, para establecer una
conciliacin entre los aspectos legales y contables y as determinar la base
impuesta y los tributos que afectan al contribuyente auditado.
La Auditoria Tributaria es el examen fiscalizador que realiza un auditor fiscal
o independiente para determinar la veracidad de los resultados de
operaciones y situacin financiera, declarados por la empresa
(contribuyente), teniendo en cuenta todos los medios necesarios.
La Auditoria Tributaria es un conjunto de principios y procedimientos
destinados a establecer si han sido aplicados razonablemente las normas
contables, si se han interpretado y aplicado correctamente las leyes
tributarias que afectan a la empresa y si consecuentemente se han
confeccionado correctamente las declaraciones de impuestos (tributos).

Una definicin es la de Delgado (1979, 1) que la considera como la actividad

auditora que "slo persigue la determinacin de unas bases imponibles correctas
que le conduzcan a liquidaciones de impuestos lo ms exactas posibles".

Lpez Domnguez y Garicano (1969, 4) la sitan como la "verificacin de bases

tributarias declaradas por la empresa ante la administracin fiscal, para cuyo objeto
comprueba cientfica y sistemticamente libros, registros y documentos de
contabilidad, investiga la exactitud e integridad de la contabilidad y analiza la
situacin econmica y financiera".

4
Constanza Edith Floral Universidad libre de Colombia- Contadura Pblica La Auditoria origen y evolucin
5
Auditoria tributaria 2015 http://www.sii.cl/principales_procesos/auditoria_tributaria.htm
Definida por algunos como Ramrez Gonzlez (1982, 8), define la auditora fiscal
como "aquella parte de la auditora contable que tiene por finalidad el anlisis
sistemtico de los libros de contabilidad, registros especiales y dems documentos
anejos, para constatar, corregir y, en su caso, cuantificar, las magnitudes en cuya
funcin son exigibles los distintos impuestos y respecto de las cuales la Ley
establece ciertas obligaciones de tipo registral, o bien se remite al cumplimiento de
las obligaciones contables de carcter general establecidas por las leyes
mercantiles
Desde una ptica ms profesional, Snchez F. de Valderrama (1996, 337) escribe:
"la auditora del rea fiscal persigue un doble objetivo: en primer lugar comprobar
que la compaa ha reflejado adecuadamente las obligaciones tributarias, en
funcin del devengo, habiendo provisionado correctamente los riesgos derivados de
posibles contingencias fiscales, y, en segundo, si se ha producido su pago efectivo
segn los plazos y de acuerdo a los requisitos formales establecidos", sintetizando
los dos objetivos principales del auditor financiero: evidenciar, de un lado, si el reflejo
contable de las circunstancias fiscales es razonable de acuerdo con las normas
establecidas, y de otro, si las obligaciones legales se han cumplido
adecuadamente.6

Anlisis de las definiciones

La auditora es una herramienta de control que ayuda a nuestra manera de ver a la
creacin de una cultura de organizacin y deteccin de fallas, pretende incrementar
el grado de confianza de la informacin ante los distintos usuarios; adems ayuda
a un desarrollo efectivo de la entidad, ahora es un concepto aplicado a la prctica
ms enfocado, si bien a la evaluacin de procedimientos contables, administrativos,
financieros, de control interno pero no como una obligacin como tal sino que por
medio de la ejecucin de la misma se detectan distintos procedimientos para
mejorar y evitar actos equivocados, fraudulentos o que en un futuro representen
problemas para la entidad.
La Auditoria previene riesgos sancionatorios y evala la gestin de la empresa
respecto del manejo de impuestos, si, son de acuerdo con los verdaderos ingresos
y utilidad con que cuenta la empresa. Tiene como tarea la investigacin y
verificacin de todos los procesos que involucre situacin tributaria de una empresa
y el pago de impuestos de manera legal.
El control ayudara a prevenir procesos legales en los que se pueda ver involucrada
alguna empresa, es importante partir de una cultura en la tributacin a l pago y a
sustentar con las bases contables segn las cuales se debe realizar el proceso; en
cuanto a cmo se lleva a cabo el manejo de impuestos con la informacin contable
adecuada que refleje confianza y que se encuentre conforme a las normas legales
del Pas.

6
. Biblioteca virtual de Derecho, economa y Ciencias Sociales Desarrollo de la Auditoria fiscal Mara del
Carmen Padron grupo de investigacin endument
Muchas empresas a pesar de los controles hemos observado que recurren a la
evasin y elusin de impuestos, la administracin que controla est en la tarea de
la evaluacin y verificacin de las declaraciones de las empresas para poder
detectar los malos procedimientos que llevan a la desaparicin de ingresos de
manera que se reduzca la base para declarar impuestos.
La DIAN tambin se encargar de investigar declaraciones dudosas para que se
realice correccin, s esta situacin es comprobada como primera medida se pagar
lo que se dej de pagar, ms intereses y adicionalmente una sancin.7
El fin de la auditoria es proporcionar a las empresas una confianza de que llevan el
correcto proceso en sus impuestos, teniendo en cuenta el desarrollo de su actividad
empresarial y que contaran con la tranquilidad de no tener problemas legales.
La finalidad del auditor ser prevenir sobre los riesgos que puedan existir y hacer
las respectivas apreciaciones acerca de errores en las declaraciones con el fin de
evitar una fiscalizacin por parte de la DIAN, y si este fuere el caso proponer
soluciones; pero cabe aclarar que el contribuyente o la administracin puede o no
tomar la recomendacin, que de no tomarla aceptara el riesgo de pago de multas
y sanciones posteriormente.
Ah entra a operar la Auditoria financiera, de hecho, muchas empresas han optado
por realizar este tipo de evaluacin con el fin de identificar posibles irregularidades
en relacin con el tema de tributos, antes de que la administracin de impuestos
represente un costo ya muy alto para la empresa al descubrir algo.
Para este tipo de auditoria la ayuda de la Auditoria financiera es fundamental porque
implica una evaluacin ms exhaustiva a partir de las tcnicas, ya que una
informacin correcta y adecuada determinara al final las bases en las que se aplica
el impuesto; no solamente es mirar si el impuesto est de acuerdo con los ingresos
que la empresa percibe, sino que justamente estos ingresos no hayan sido
reducidos por medio de procesos financieros fraudulentos o irregulares, que
contravengan la ley.
Como hemos citado opiniones de algunos autores a medida del tiempo se ha optado
por el tema de prevencin, antes de que se proceda la fiscalizacin por parte del
ente regulador en temas de impuestos, la empresa deber contar con un profesional
altamente capacitado, que se encuentre en continua actualizacin acerca de nueva
normativa, cambios de la vigente, beneficios legales; para que no se llegue por no
conocimiento de la ley a una mala actuacin que provocara sanciones, es ms si
la situacin de evasin o elusin es grande o reiterativa, esto ocasionara una mala
imagen al entorno en el que se encuentra la empresa.

7
Reflexin y opinin acerca del tema expuesto en gerence.com auditoria tributaria
 OBJETIVO DE LA AUDITORIA TRIBUTARIA

La Auditoria Tributaria tiene por objetivo En primer lugar comprobar que la

compaa ha reflejado adecuadamente las obligaciones tributarias, en funcin del
devengo, habiendo provisionado correctamente los riesgos derivados de posibles
contingencias fiscales, y, en segundo, si se ha producido su pago efectivo segn los
plazos y de acuerdo a los requisitos formales establecidos8. De manera que este
busca determinar si las empresas estas cumpliendo con sus deberes fiscales, los
cuales deben cumplir conforme al desarrollo de su actividad, de modo que esta no
se puede ejecutar de manera individual sino que se vincula con la auditora
financiera cuyos procedimientos permiten apreciar la ejecucin de los distintos
procesos que se desarrollan en la empresa y que estos se encuentren plasmados
en una informacin contable fidedigna. Dadas estas aclaraciones el quehacer de la
auditoria tributaria yace en la correcta ejecucin de las obligaciones tributarias
sustanciales y formales.

La auditora es por naturalidad una forma muy eficaz de control que ayuda de
manera decisiva al manejo administrativo de las distintas entidades, entonces es
as como la auditoria tributaria verifica adems de las obligaciones tributarias, la
carga efectiva de impuestos que est soportando la empresa. Como la auditora
financiera y la auditoria tributaria actan de manera conjunta es muy comn que
cuando se efecta una adecuada auditora financiera sean encontrados los efectos
tributarios en las bases imponibles declaradas.

Para la ejecucin de la auditoria tributaria se usan tcnicas tradicionales similares y

normas de la Auditoria Financiera, por tal motivo se tienen en cuenta las Normas de
Auditoria y los boletines tcnicos expuestos por el Colegio de Contadores. Se realiza
de esta manera la auditoria a causa de que su realizacin se hace con elementos
singulares de la Auditoria Financiera y el dictamen se debe basar en normas que
sean reconocidas y de general aceptacin, adems de las adjudicadas por
organismos de carcter oficial.

Este tipo de auditoria nace a causa de la elusin y siendo ms grave la evasin de

impuestos por parte de las empresas, razn por la cual los rganos de control
iniciaron a hacer una exhaustiva investigacin a ciertas empresas que presentaban
una informacin de manera no muy confiable y que si en un futuro se llegaba a
descubrir acciones fraudulentas, estos deban cancelar lo no pagado anexndole
adems los intereses y una sancin. Es as como las empresas han tomado la
decisin de reconocer algunas irregularidades por medio de la Auditoria Tributaria
en la temtica de impuestos, por ende solucionar las problemticas antes de que
los organismos de control lo descubran y sus empresas estn en peligro. Pues bien
si las empresas siguen con esta conducta se puede aseverar que los lineamientos
de control sern cada vez ms estrictos, que favorece al Gobierno para que las
empresas sean muy reales en cuanto al pago de impuestos y se vaya erradicando

8
Pablo Arenas del Buey Torres. Auditora, concepto. Septiembre de 2009.[online].
la mala costumbre de elusin y evasin e ir acogiendo un compromiso de
tributacin.

PROCEDIMIENTOS DE LA AUDITORIA TRIBUTARIA

El auditor hace las verificaciones y revisiones correspondientes con todos los
documentos y registros contables en los cuales se sustenten las operaciones
concernientes con lo tributario.
Alcance del procedimiento de auditoria: para la ejecucin de esta son necesarias
muestras representativas del desarrollo de la actividad del ente econmico a esto
se le conoce con el nombre de pruebas selectivas. La relacin de las operaciones
examinadas respecto del total que forman el universo, es lo que se conoce como
extensin o alcance de los procedimientos de auditora y su determinacin, es uno
de los elementos ms importantes en la planeacin y ejecucin de la auditora.
Oportunidad de los procedimientos de auditoria: la poca en que los procedimientos
de auditora se van a aplicar se le llama oportunidad. No es indispensable y a veces
no es conveniente, realizar los procedimientos de auditora relativos al examen de
los estados financieros, a la fecha del examen de los estados financieros. Algunos
procedimientos de auditora son ms tiles y se aplican mejor en una fecha anterior
o posterior, para el caso de los procedimientos de la auditoria tributaria seria
conveniente realizar principalmente a la hora de presentar las declaraciones de
renta debido a que en este momento se tiende al error, pero adems al presentar la
informacin tambin se revisaran las transacciones que intervengan en lo tributario.
Procedimientos analticos: estas son evaluaciones que realiza el auditor de los
cuales se puede obtener evidencia relevante de auditora de tipo confiable, de
manera que cuando use procedimientos analticos sustantivos pueda disear y
efectuar procedimientos analticos cerca del final de la auditora que ayuden al
auditor cuando forme una conclusin general en cuanto a si la informacin tributaria
es consistente con el entendimiento de la entidad por el auditor .Los procedimientos
analticos se usan como procedimientos de evaluacin del riesgo. En los
procedimientos analticos se destaca:
Procedimientos analticos como procedimientos sustantivos en los cuales el
auditor diseara y desarrollara procedimientos sustantivos que respondan a
la evaluacin relacionada del riesgo de representacin errnea de
importancia relativa a nivel aseveracin. Los procedimientos sustantivos del
auditor a nivel aseveracin estas pueden derivarse de las pruebas de
detalles, de procedimientos analticos sustantivos, o de una combinacin de
ambos. La decisin sobre cuales procedimientos de auditora usar para lograr
un objetivo particular de auditora, se basa para reducir el riesgo evaluado de
representacin errnea de importancia relativa a nivel aseveracin a un nivel
aceptablemente bajo.
 Procedimientos del auditor en respuesta a los riesgos: se tiene como objetivo
recaudar suficiente evidencia para la auditoria con respecto a los riesgos
evaluados de presentacin errnea, para esto el auditor debe dar dos tipos
de respuestas: respuestas globales y, respuestas a nivel de aseveracin
mediante pruebas de control y/o procedimientos sustantivos. La aplicacin
de esos procedimientos ayuda al auditor a disear e implementar la
respuesta a los riesgos evaluados, es decir, la definicin de los
procedimientos de auditora que buscara aplicar para reducir esos riesgos.
Estos procedimientos estn definidos en las NIAS 520 y 330 son importantes en la
auditoria tributaria porque nos ayuda a la identificar y evaluar los errores que
consigo pueden traen la realizacin de varias operaciones y como el auditor debe
seguir un procedimiento para dar respuesta ante estas problemticas y adems a
disminuir los riesgos y aumentar la seguridad ante estos mtodos.

TECNICAS DE LA AUDITORIA TRIBUTARIA

Las tcnicas son rutinas, gestiones y mtodos por medio de los cuales se obtiene
evidencia que respalde la auditoria; son necesarias y tiles para que el auditor emita
su opinin.
Como primera tcnica tenemos una revisin de caractersticas generales que
sobresalen, en las cuales se realiza un cruce de informacin contable con sus
respectivos soportes; esto llevara a realizar conclusiones y estudio profundo
En el anlisis es preciso revisar los distintos componentes, utilizando varios
mtodos para evitar obviarse circunstancias importantes.
La inspeccin requiere el escepticismo reflejado en todo lo que el auditor pueda
observar materialmente, que se encuentra plasmado en las cuentas, analizando y
controlando los registros contables.
La confirmacin como la capacidad de autenticar los hechos econmicos revisados,
por lo cual ya tendr que emitir informacin valida, por la experiencia en este tipo
de auditoria se encuentran procedimientos a los cuales se tendr que revisar con
mayor cuidado; como lo son traspasos, ingresos porque involucra aspectos de
tributos como renta gravada y en el caso de los ingresos disminucin de las
utilidades y por consiguiente de la base para calcular el impuesto.
La investigacin es la responsabilidad que muestra los funcionarios de la empresa
para brindar informacin requerida por el auditor; es ms es importante que el
auditor conozca cmo es en la prctica la realizacin de las distintas operaciones.
Los clculos y la verificacin de los mismos se realizan por el anlisis de las bases
para el impuesto, sobre todo en aquellas que involucren gastos que afectan
directamente en la disminucin de la utilidad; las bases deben ser precisas y
comprobadas.9

Tcnicas de revisin de una auditoria

tributaria o fiscalizador
En la auditoria tributaria se pueden emplear varias tcnicas de revisin, de
acuerdo a las cuentas a ser analizadas o los componentes de cada Estado
Financiero, sin embargo es necesario referirse a los ms utilizados desde el punto
de vista de la misma prctica de la auditoria tributaria y cuya aplicacin resulta
de orden general. En casos especficos de una auditoria forense, se privilegiar un
mtodo segn las circunstancias.

Mtodo analtico
Este mtodo recibe el nombre de analtico porque est basado en el examen
realizado a las cuentas especficas del Mayor General, cruzando informacin de
los asientos y los libros de donde provienen.

Mtodo de confrontacin
En este mtodo la revisin contable consiste en examinar los registros originales
y seguir los asientos hasta las cuentas del mayor general, es por eso que este
mtodo se llama de confrontacin.

Es preciso sealar que si slo se adoptara el mtodo de confrontacin se caera

en la rutina, poco comn, lo que hace que se contravenga los principios
de auditoria adems que podra obviarse algunas operaciones de importancia,
sobre todo cuando asientos originales se someten a pruebas selectivas. Por otro
lado, la utilizacin del mtodo de anlisis solamente puede restar la amplitud a la
revisin y puede mermar el tiempo, ya que deberan analizarse numerosos
asientos al mismo tiempo.

En definitiva, una fiscalizacin no emplear un solo mtodo de revisin, sino

emplear la combinacin de varios mtodos para tener resultados completos.

9
Apartes tomados de Auditool red global de conocimientos en auditora y control interno tcnicas y
procedimientos de auditoria, lo que el auditor debe saber
Revisin de libros
A travs de la revisin de libros es como generalmente se descubren las
operaciones dolosas, se lleva a cabo mediante el control de registros contables.

La forma la forma de desarrollar la revisin consiste en analizar el balance de

comprobacin, luego al mayor y luego a los comprobantes.

Contralor de traspasos y clculos en las declaraciones

juradas
Para comprobar los registros tambin se verifican los traspasos, que se efectan
siguiendo sus secuencias.

En el caso de las declaraciones juradas, se hace el resumen tipo 13 anexos

tributarios para cotejar con los asientos contables, de donde se establece la renta
gravada y el tributo a pagar. Es frecuente la revisin se las sumas y los clculos
ya que es muy fcil cometer fraudes adulterando los importes.

Por lo general este tipo de errores se los puede cometer con la cuenta caja por los
ingresos, contra la cuenta resultados. Se tiene experiencia en la auditoria
tributaria y auditoria forense encontrar que muchas veces no se adiciona el
ingreso correspondiente, distrayendo por un lado el ingreso de efectivo y
disminuyendo las utilidades.

Lo mismo podra ocurrir con los inventarios donde figuran unidades y precios
unitarios, pero que los clculos parciales y totales contienen errores
intencionales. De esta manera es necesario ver la importancia que tienen los
traspasos, clculos y sumas.

Verificacin de los comprobantes y respaldos

Otro aspecto que una auditoria tributaria realiza es verificar que los
comprobantes y documentos que respaldan las operaciones son las que declara el
contribuyente. Incluso habiendo respaldos se verificar que:

Documentos respaldatorios que tengan que ver con las actividades del giro
de la empresa
Verificar que los documentos no sean fraguados.
 Dar especial atencin a las compras a crdito

Gastos por activos

La auditoria tributaria en su fiscalizacin hace tambin un anlisis de las bases
imponibles, sobre todo aquellas disminuciones del cargo a cuentas diferentes a
las que debe efectuarse la imputacin del IUE, tal es el caso de inversiones que
son cargadas a gastos, lo que hace que las utilidades disminuyan.

Hasta aqu hablaremos sobre los principales mtodos de una auditoria tributaria.
En la siguiente seccin hablaremos del alcance una auditoria tributaria o forense
y de sus fuentes de informacin, que tienen particular atencin en normativas de
Impuestos Nacionales y la realidad boliviana.

Ttulo : variables y estrategias utilizadas por la DIAN para controlar la evasin

fiscal

Autor: francisco Luis Garca Garzn- Sebastin Carmona Cardona

Resumen: La normatividad tributaria, conocida en el pas como una de las
ms completas, complejas y pensadas por tratadistas, abogados,
economistas y contadores, que han centrado su objetivo en garantizar
mejores y optimas prcticas tributarias en pro de garantizar que en el
territorio nacional se evidencien beneficios econmicos sustanciales y
representativos al servicio de la comunidad.
Los mecanismos y estrategias implementados para controlar la evasin
fiscal en Colombia, han sido avaladas por la ley, traen consigo reglamentar
las prcticas tributarias teniendo en cuenta cada uno de los contextos,
eventos y episodios ocurridos en el pas, es claro que en un periodo
contable o tributario se evidencian diferentes practicas evasivas y por ende
se contraponen medidas pertinentes para hacerle el quite al impacto que
genera este evento. La eficiencia y eficacia de las variables y estrategias
implementadas por la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales, est
basada en la estructura organizacional que compone su direccionamiento
estratgico, el constante anlisis de la informacin de los diferentes
sectores de la economa y la de minimizar el impacto de todo tipo de
evasin para dar cumplimiento como ente regulador; todo esto se pone a
 prueba cada vez que los contribuyentes practicantes de la evasin, elusin
y transgresin fiscal encuentran menos vacos de la norma, mayores
beneficios tributarios, la ampliacin de la cobertura fiscalizadora con
normas, decretos, resoluciones y reduccin de bases gravables con el
propsito de que todo ciudadano participe activamente en la construccin
de un pas competitivo.10
Problema analizado en el artculo: Teniendo en cuenta que Colombia ha sido
un pas marcado por el contrabando, narcotrfico y otros actos ilegales, es
preciso reiterar que la evasin y la elusin de impuestos son prcticas que
afecta el recaudo de los recursos del estado, es por eso que se torna
importante investigar sobre las variables y estrategias implementadas para
controlar estos eventos, y abordar el tema desde la evolucin histrica de
las actuaciones del estado, y como la auditoria tributaria trae beneficios tanto
para los contribuyentes como para la DIAN.
Conclusiones
La creacin de nuevos controles y normas se da bsicamente con
fines de atraer a ms y ms contribuyentes por medio de beneficios
en la creacin de nuevas empresas estimulando as el crecimiento de
la economa y por medio de mensajes publicitario, poniendo en
evidencia las practicas ms comunes de evasin con el fin de crear
conciencia en el deber de contribuir y los logros que se pueden
esperar logrando un aumento en el recaudo potencial.

Se puede concluir que las mltiples normas, decretos y resoluciones

que se implementan como estrategia fiscalizadora, adems de la
creacin de nuevas tasas impositivas conllevan al contribuyente a
practicar la evasin, y en algunos casos al negarse acogerse a la ley
formalizacin de nuevos contribuyentes.

Es claro encontrar en el medio, contribuyentes con deficiencias en la

interpretacin de la normatividad tributaria, todo esto se da por que
dicha norma es difcil de comprender y requiere de unos
conocimientos bsicos para realizar la lectura y en algunos casos la
respectiva hermenutica.

La evasin y la elusin nacen a partir de la creacin de las leyes y las

normas, cuando se crea una ley los implicados y obligados a cumplirla
constantemente estn en busca de burlar (evasin) y/o tratar de darle
diferentes interpretaciones a esta (elusin), es as como se da origen
a estos dos grandes conceptos.

Medir la evasin no es una tarea sencilla porque nunca se tendra un

porcentaje exacto de evasin debido al alto grado de informalidad que

10
Variables y estrategias utilizadas por la DIAN para controlar la evasin fiscal. Recuperado el 11 de
septiembre de 2017. De revista scielo Colombia
 hay en la sociedad, es por esto que los diferentes mtodos de evasin
existentes en su mayor trabajan sobre determinadas muestras y luego
sobre supuestos de acuerdo a los datos arrojados por las muestras,
es por este hecho, que nuestro ente fiscalizador la DIAN trata ms de
demostrar aumentos en el recaudo potencial por impuestos y no las
cifras de contribuyentes detectados por evasin o la disminucin en
el porcentaje de evasin de impuestos.

El artculo es de gran importancia para la auditoria estudiada debido que demuestra

los beneficios que esta auditoria trae puesto que aumenta el nivel de confianza al
examinar las transacciones u operaciones tributarias, confirmar que todas las
declaraciones se realizaron conforme a las leyes y normas establecidas.
Demuestra que por medio de esta auditoria se puede tener un control de las
declaraciones tributarias, crea tcticas y estrategias para tener un menor margen
de error, para no tener inconvenientes ni sanciones por errores o informacin
equivocada, adems busca presentar las declaraciones a tiempo para obtener
beneficios tributarios
Adems la auditoria tributaria no solo trae beneficio para las empresas o
contribuyentes tambin obtiene beneficios el estado y la DIAN porque hace un
control para la elucin y evasin de impuestos.
Ttulo: Sistema integral de aseguramiento y auditora tributaria, SIAAT

Autores: Hugo A. Macas Cardona - Luis Fernando Agudelo Henao- Mario

Ricardo Lpez Ramrez

Resumen: 2La presencia del dficit fiscal en Colombia hace necesario que
se estudien alternativas diferentes a la de controlar el gasto. Este trabajo
hace un recorrido por las principales investigaciones que se han realizado en
varias regiones del mundo, pero especialmente en Amrica Latina, para
identificar los mtodos ms precisos y accesibles, tanto para medir el nivel
de evasin, como para conocer la estructura de la misma. De esta manera
se pretende identificar herramientas para la construccin de propuestas
alternativas, que conduzcan a disminuir y a controlar la evasin de impuestos
nacionales.11

Problema analizado: la evasin de los impuestos hoy en da es un gran

problema, pero el problema no es de este tiempo ya que se mira desde
mucho antes las evasiones. Para realizar una evasin de impuestos se mira
que siempre hay varias formas para hacerlo unas se identifican con ms

11
. los mtodos para medir la evasin de impuestos: una revisin recuperado el 11 de septiembre de 2017
de revista scielo Colombia
 claridad que otras, muchas veces son evasiones voluntarias y otras son
evasiones que por falta de informacin, error o un descuido.

Conclusiones
Sin lugar a dudas, lograr el equilibrio fiscal implica gestionar
adecuadamente los ingresos del Gobierno central, a travs de un
conocimiento detallado y objetivo de la estructura de los tributos, tanto
hacia el interior del pas, como en el contexto latinoamericano y de
otras regiones del mundo. Aunque en principio pareciera que la
estimacin de la evasin es una tarea fcil, lo que en realidad se
encuentra es que medirla con precisin es una tarea compleja y que
los diferentes mtodos presentan limitaciones importantes
Todos estn de acuerdo en que la evasin es alta, pero a la hora de
las cuantificaciones los consensos son menos abundantes y en los
casos en que se conocen los mtodos utilizados, estos no son
compatibles. De todas maneras, queda claro que los esfuerzos deben
concentrarse en los dos impuestos que generan el mayor recaudo: el
impuesto sobre la renta y el impuesto al valor agregado IVA, para el
caso de Colombia.
Las estimaciones realizadas, tanto en Amrica Latina, como en los
Estados Unidos y en otros pases desarrollados revelan que las
tcnicas an estn en proceso de construccin
Los mtodos ms utilizados desde la academia son mtodos
indirectos, que si bien dan un panorama ms o menos preciso de la
evasin, no alcanzan a llegar a un nivel de detalle que permita disear
programas para combatirla de manera efectiva. Otra alternativa sera
concentrarse en disear mecanismos de cumplimiento voluntario en
los contribuyentes, con herramientas administrativas de un nivel
tcnico menos complejo

El articulo nos muestra cmo las evasiones empezaron hace tiempo que muchas
veces no son intencionales pero como tambin hay evitan pagar los impuestos
voluntariamente pero como las auditorias disminuyen estos riesgos tanto como
para el contribuyente y como el estado, adems de reducir costos ya que esta
evitara muchos inconvenientes y sanciones que le puede causar al contribuyente,
al estado le ahorrara el tiempo en el cual debe estar haciendo las verificaciones
pertinentes.
Una auditoria de esta clase identifica las irregularidades y errores en las
operaciones econmicas y en el proceso de la declaracin de impuestos, esto
hace crea tranquilidad a quienes manejan la entidad puesto a que se ha manejado
de manera correcta los impuestos y no tendr ningn problema de carcter legal
con el estado o la entidad que controle los impuestos en el caso de Colombia la
DIAN.
 Ttulo: Auditoria Tributaria

Autores: Fabio Elkin Alfonso Corts

Resumen: La teora contable y la legislacin tributaria y comercial, ejercen

influencia sobre la prctica contable y a su vez esta, ejerce presin sobre la
teora y la legislacin. En Colombia, ante la ausencia casi generalizada de la
Teora Contable la prctica ha sido influenciada por la legislacin tributaria,
sta ha dispuesto que la certificacin del Contador Pblico es el principal
instrumento material para hacerla valer en el proceso tributario.
La firma del contador pblico en las declaraciones tributarias pretende
controlar la evasin, valindose de la confianza depositada en los contadores
pblicos. Si a este compromiso respondemos con idoneidad, competencia,
responsabilidad y tica, ser un beneficio nuestro, de lo contrario, puede
llegar a ser desastroso.

Conclusiones del artculo

Si bien no es una obligacin legal utilizar las tcnicas de auditora
tributaria en Colombia si constituye una necesidad para el contador
pblico, revisor fiscal o auditor cuando se requiera la obtencin de
objetivos y adems como medio de planeacin, ejecucin, control y
conclusin del examen, a travs de unos programas y documentos de
trabajo adecuados.
El establecimiento implcito o explcito del dictamen del auditor en
Colombia constituye una nueva muestra de confianza de fe pblica en
nuestra profesin y en nosotros si respondemos con idoneidad,
competencia, responsabilidad y tica ser en beneficio nuestro, de lo
contrario, puede llegar a ser desastroso.
El premio o castigo que se pueda constituir el dictamen tributario en
Colombia depende de nosotros mismos, aceptemos el reto positivamente
en beneficio de nuestra profesin.12
La tesis estudia la razonabilidad, responsabilidad y la certificacin del contador
pblico como principal instrumento material que indica la ley con el cual se valida el
proceso tributario, es de gran ayuda en el trabajo puesto que el autor de dicho
estudio da una visin crtica y reflexiva sobre el rol que cumple el contador pblico,
dando una gran importancia a la auditora tributaria sustentando que permite hacer

12
Fabio Elkin Alfonso Cortes. Auditora interna. Recuperado el 9 de septiembre de 2017, En revista contable
de la universidad de Antioquia.[online]
un anlisis ms eficiente, aumenta el grado de confiabilidad y desarrolla el control
de calidad.

ENTREVISTA
Edgar Guerrero Fajardo, contador pblico, auditor, revisor fiscal y msico, de 45
aos; graduado del colegio San Francisco Javier de Ass y siguiendo sus estudios
superiores primero en el rea de la ingeniera civil en la Universidad de Nario,
cambio su camino por problemas personales, decidiendo entonces estudiar
contadura pblica en la Universidad Mariana de la cual se gradu y en donde ha
hecho la mayora de sus estudios postgrado; su primera experiencia laboral fue
como el primer contador de los jesuitas en donde se encontraban 5 centros
contables, por lo tanto fue el primer reto laboral al que se tuvo que enfrentar, con el
pasar del tiempo tuvo su primera experiencia como revisor fiscal en el Cabildo
Indgena Inga de Aponte con procesos del dinero otorgado por el gobierno sobre
un proceso de mejoramiento en los cultivos y erradicacin de los cultivos ilcitos, por
otro lado su primera prctica laboral en el campo de la auditoria fue una auditoria
especial realizada a Empopasto, hay que mencionar tambin que fue que tesorero
del municipio de pasto durante 5 aos; acorde con sus aos de experiencia y
gracias a su primo Germn Montenegro Fajardo, fundador de la firma de auditora
GMF auditores la cual esta certificada en procesos de revisora y auditoria,
empez a trabajar con la misma hace varios aos; actualmente adems de
pertenecer a la firma auditora, es auditor en Comfamiliar, revisor fiscal en el
Terminal de Transportes y en la propiedad horizontal Terminal de Transporte.
Importancia de la auditoria:
Para el auditor Edgar G. Fajardo la importancia de la auditoria reside en el
esclarecimiento de todos los tipos de procedimientos que las entidades
manejan e implementan a lo largo del desarrollo de la entidad, a travs de
mapas de riesgo los cuales expondrn las debilidades, simultneamente ve
su importancia como una herramienta de toma de decisiones para quien
gerencia las entidades ya que es el apoyo fundamental para la vigilancia en
cuanto a la administracin.

Retos
Edgar Guerrero Fajardo opina que La mayora de pases de Amrica latina
sufre de un gusto por el dinero fcil13 partiendo de ello expresa que en el
momento de auditar se corren riesgos puesto que al trabajar con una tica
laboral, se debe informar la realidad encontrada y evidenciada, por lo tanto
es necesario entender que no todas las entidades llevan procesos claros y
transparentes, lo cual es el reto ms grande del auditor, declaro que no ha
tenido problemas con respecto a ello, ya que ha trabajado con entidades con
bajo riesgo econmico pero que ha conocido varios casos de colegas.

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Entrevista del presente trabajo.
 Agrego adems: Como auditor hay que cuidarse diciendo lo que ve y leer
siempre lo que certifica, porque el peor error es certificar algo que no sea
cierto y se suele dar por que gana el tiempo.14

Gracias a la entrevista se puede obtener una visin de lo que conlleva ser un auditor,
la responsabilidad y retos a los que se enfrentan diariamente en el campo laboral
pero en especial una reflexin sobre la postura de tica y la sinceridad que
caracteriza a un auditor apasionado por su labor y con la conviccin de ayudar a las
diferentes entidades en las que labora.

Conclusiones
La auditora como necesidad de revisin y control ha estado presente desde
la creacin y organizacin del comercio, en la que empez por detectar falta

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Entrevista del presente trabajo.
 de honradez en los procesos mercantiles, pero siendo de alguna manera
impuesta y no preventiva.
La auditora tributaria es una herramienta que le permite a las empresas
evaluar no solamente la responsabilidad en el pago de impuestos de acuerdo
con la ley sino tambin, que a partir de una adecuada contabilidad y anlisis
financiero se pueden detectar los correctos o incorrectos manejos en cuanto
a las bases para tributar de las empresas.
Es necesario reconocer la importancia del buen manejo en el tema tributario,
de manera preventiva para el correcto funcionamiento de los procesos; ya
que, de no hacerlo, existiran problemas que implicaran el sacrificio de dinero
en pago de sanciones, multas, intereses por mora, si se recurre a la evasin
o elusin; la DIAN se encuentra facultada para revisar las declaraciones, as
que resulta mejor evitar este tipo de problemas con la ley.
Las firmas de auditora cuentan con profesionales altamente capacitados y
con un nivel de tica e integridad que caracteriza su compaa, GMF
AUDITORES Y ASESORES SAS es reconocida por su amplia trayectoria y
confianza en las actividades que desempea en el mercado.
En cuanto a estudios sobre la auditoria tributaria no hay muchos de calidad
cualitativa, en general hay muchos sobre estudio de caso de todos los
sectores de las diferentes actividades econmicas en varios pases, lo cual
demuestra la utilidad en el campo laboral de la auditoria tributaria
internacionalmente.
El contador pblico puede desempear muchos cargos y oficios gracias a la
versatilidad de la profesin adems de especializarse en cualquiera de las
ramas de la misma, lo importante siempre ser tener tica laboral, la cual es
imprescindible como auditor adems de la sinceridad.

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