eee) Procedimiento para llegar a un acuerdo conclusivo con autoridades fiscales Con la publicacién de las reformas al Cédigo Fiscal de la Federacién (CFF) se adicioné, a partir de 2014, el Capitulo I “De los Acuerdos Conclusivos” det Titulo 1! "De los Derechos y Obligaciones de los Contribuyentes’. ‘A decir de la Iniciativa de refor- mas enviada a la Cémara de Dipu- tados del H. Congreso de la Unién por el Ejecutivo Federal, los acuer- dos conclusivos son “un medio alternativo de regularizacién du- rante el ejercicio de las facultades de comprobacién’ con la participa- cién institucional de la Procuradu- ria de la Defensa del Contribuyen- te (Prodecon). Conforme a la reforma, los acuerdos conclusivos tienen como presupuesto legal que el contribu- yente se encuentre sujeto al ejer- Cicio de las siguientes facultades de comprobacién: + La denominada “revision de gabinete’ + Visita domiciliaria + Itegrant CPC. y P.C.l, Noé Hernandez Ortiz* Mira, Laura Gabriela Garcia Montiel" + Revisiones electrénicas, baséndose en el andlisis de la informa- cién y documentacién que obre en pader de la autoridad, sobre uno 0 més rubros 0 conceptos especficos, o una o varias con- tribuciones. El contribuyente debe estar en desacuerdo con los hechos u omi- siones que puedan entrafiar incumplimiento de las disposiciones fisca- les, asentados, segin sea el procedimiento de revisién, en el oficio de observaciones tratandose de la revisién de gabinete; la titima acta parcial y en el acta final, en visitas domiciliarias o en la resolucién provisional, cuando se trate de revisiones electrénicas, A partir de que dé inicio el ejercicio de facultades de comprobacién y hasta antes de que se notifique la resolucién, los contribuyentes. pueden iniciar un procedimiento para llegar a un acuerdo conclusivo, siempre y cuando haya una calificacién de hechos u omisiones por la autoridad fiscal. El trémite inicia con la presentacién de un escrito ante la Prodecon en el que se haré mencién e identificacién precisa de los hechos u omisiones que se le atribuyen al contribuyente con los que no esté de acuerdo, expresando la calificacién que pretende dar a ellos con los argumentos de fondo y razones juridicas que la sustenten, asi como los términos precisos con los que pretende que la autoridad acepte el acuerdo conclusivo, todo bajo protesta de decir verdad. El procedimiento de acuerdo conclusive suspende los plazos que la ley otorga a las autoridades para la conclusién del ejercicio de faculta- des de comprobacién, Dicha suspensién inicia cuando el contribuyen- te presenta ante la Prodecon la solicitud y termina hasta que se notifi- que a la autoridad revisora la conclusién del procedimiento. 1 la Gorision de Investgaciin Fiscal dsl Colegio de Contatores Publlcos de Mésico. Socio del dospacto “Hernandez Ortiz y dela Llave ~ Maasta en de fiscal. Socia del daspacho "Hernéndaz Ort y la Lave’ 62Destacan como beneficios en la adopcién de un acuerdo conclu- sivo: + El derecho del contribuyente, por Unica ocasién, a la condonacién de 100% de las multas (no da derecho a devolucién o compen- sacién alguna). + La obligatoriedad de las autori- dades fiscales de tomar en cuenta los alcances del acuerdo onclusivo firmado por las par- tes, para emit la resolucién que corresponda, + El CFF otorga facultad a la Prodecon de convocar a mesas de trabajo promoviendo la emi- sin consensuada del acuerdo, por lo que puede ser un conve- niente acercamiento con las autoridades para exponer los hechos u omisiones. + Cuando los hechos u omisiones materia del acuerdo sirvan do fundamento en las resoluciones de la autoridad, los mismos serdn incontrovertibles. + Las autoridades fiscales no podrén desconocer los hechos u omisiones materia del acuer- do, no procediendo el llamado “Juicio de Lesividad” que prevé el articulo 36, primer parrafo del CFF, salvo que se compruebe ‘que se trate de hechos falsos, + Ademés, sila Prodecon conclu- ye que los fundamentos y mo- tivos expuestos por la autoridad para no aceptar el acuerdo conclusivo no resultan conforme a las disposiciones juridicas aplicables y vulnera los dere~ chos del contribuyente, haré constar los razonamientos res- pectivos en el acuerdo de cierre de procedimiento, el que notifi- card a las partes. Es loable el procedimiento de solicitud de acuerdo conclusive porque busca dirimirlas diferencias entre las autoridades y los contri- buyentes haciendo mas eficiente el tiempo y recursos legales, eco- némicos, entre otros. Pero por el momento los acuerdos entre las partes no generan precedentes y efectos a terceros, ademas de que de no aceptar las autoridades fis- cales los acuerdos conclusivos y haya opinién contraria por parte de la Prodecon, el acuerdo de cierre de procedimiento que ésta emita no es vinculatorio para la autoridad al emitir la resolucién definitiva del procedimiento, es decir, no lo obliga a su observan- cia; sin embargo, sf puede consi- derarse dicha opinién una impor- tante prueba en la defensa fiscal del contribuyente. Quiz un punto de inequidad sea el hecho de que, si bien las autoridades fiscales no podran desconocer los hechos u omisio= nes sobre los que verse el acuer- do conclusive ni procederé el la- mado “Juicio de Lesividad’, esto no es efectivo si se comprueba que Jos hechos materia de dicho acuer- do resultaren ser falsos. Desafor- tunadamente el CFF no sefiala en qué procedimiento se manifestard por parte de las autoridades el desconocimiento de los hechos u omisiones por supuesta falsedad, © sobre qué resoluciones 0 actos fiscales surtird sus efectos o inclu- so podrén hacer dicha invocacién de falsedad. El procedimiento ante la Prode- con para firmar un acuerdo con- lusivo, se desarrolla de la siguien- te forma (véase forma pagina siguiente). Es importante mencionar que la autoridad revisora, al producir la respuesta, puede manifestar si acepta los términos del acuerdo conclusive y expresar con preci- sién, fundando y motivando, los diversos términos en que procede~ los términos en que se plantea el acuerdo, expresando sus funda- mentos y motivos; asf como acom- pajiar la informacién y documen- tacién relevante sobre a caiificacion de los hechos u omisiones a los que se refiera la solicitud de adop- cidn de acuerdo conclusivo, El procedimiento para la adop- cién del acuerdo conclusivo se rige por los principios de flexibilidad, celeridad e inmediatez e implica la necesaria buena fe de las partes y una solucién consensuada en la firma de dicho acuerdo, Resulta ser un procedimiento en el que para decidir optar por él, se deben tomar en cuenta ciertas condicio- nes exteriores, segiin el caso en concreto como los siguientes: + La suspensién de plazos en la emisién de una resolucién defi- nitiva dentro del procedimiento, puede llevar a una cuantifica- cién mayor de los montos por la razén de la actualizacién de contribuciones. + En el caso de las revisiones electrénicas, el plazo otorgado para desvirtuar la pretiquidacién yel procedimiento para solicitar Un acuerdo conclusivo parece ser insuficiente. En definitiva, la adopcién de un acuerdo conclusivo requiere de tener la certeza juridica en los hechos u omisiones que defende- ran los contribuyentes, conlleva ademds a elaborar y presentar, desde su solicitud, una propuesta de acuerdo conclusive clara, pre~ cisa y exacta en la que no hayan lagunas en los términos y con- diciones de dicha solucién, e im- plica del convencimiento ante la Prodecon de tener la razén tanto en lo legal como en los hechos, puesto que los solicitantes tienen la carga probatoria desde el es- crito inicial, 63 Articulos eteSeemornw eeereiooe = eNaees Nd ‘ <= sere con R ' a 24 ned ma stm a oN a ove wpedore s if pas veitemena® <— (oo) < ocies . ABRRSLIG, Symi om san <_ et seuud 08: Sie ‘runes! < ywsorouesaie ~ pamarege 1 ig en Keay espa sored 1 9p upsuadsns eImHOS Senos woogues OO ‘ ‘aso ig | 1S , —— eres een ap aH ge ENOL iN = i on Tet) 64