Mtodo costo.

Mtodo participacin de patrimonial.

1. MTODO DE COSTO.

Inversiones: [...] No obstante, las inversiones en subordinadas, respecto de las cuales el ente
econmico tenga el poder de disponer que en el perodo siguiente le transfieran sus utilidades o
excedentes, deben contabilizarse bajo el mtodo de participacin; excepto cuando se adquieran y
mantengan exclusivamente con la intencin de enajenarlas en un futuro inmediato, en cuyo caso
deben contabilizarse bajo el mtodo del costo. (Artculo 61, Decreto 2649/93).

Partiendo del criterio de la norma se desprenden dos mtodos contables de evaluacin de las
inversiones:

Mtodo del costo.

Mtodo de participacin patrimonial.

Mtodo de Costo: Las inversiones en acciones, cuotas o partes de inters social se deben registrar
al costo, siempre que se tengan para enajenarse en el inmediato futuro, tomando por valor los
siguientes elementos:
1. Valor de adquisicin de la accin, cuota o parte de inters.
2. Comisiones a corredores de bolsa de valores.
3. Honorarios a asesores que elaboren el portafolio de inversin.
4. Impuestos.
5. Cualquier otro valor ocasionado con la adquisicin.
6. Ajustes integrales por inflacin por cada mes de posicin del ttulo.

Ejemplo: Para ilustrar el mtodo de costo, se puede plantear el siguiente ejemplo, mediante la
compra de 1000 acciones del sector de muebles, con las siguientes operaciones y registros
de contabilidad.

Cdigo. Cuentas. Dbitos. Crditos.

120535 Comercio. 1.020.000

111005 Moneda nacional. 1.018.000

236520 Comisiones. 2.000

Registra la compra de 1000 acciones de valor nominal de $1.000, pagando una

comisin del 1% y derechos de bolsa de valores del 1%, el 4 de enero del 2002.

Las inversiones compradas en el mes de enero del 2002, no son objeto de ajustes integrales por
inflacin, solamente en el mes siguiente de posedas las acciones, deben ser objetos de los ajustes
integrales por inflacin, con el PAAG mensual.
Cdigo. Cuentas. Dbitos. Crditos.

120599 Ajuste por inflacin. 20.400

470505 Inversiones. 20.400

Registra el ajuste por inflacin, mediante el PAAG mensual del 2%

Dicho valor de las inversiones en libros, debe compararse con el valor de mercado, el cual se tiene
como representativo el valor cotizado en bolsa de valores cuando los ttulos se comercializan en
bolsa, o tambin, por el valor intrnseco cuando no se comercialicen en bolsa, para dar como
resultado que la inversin se encuentra en las siguientes relaciones:

1. Valor de mercado es igual al valor en libros.

2. Valor de mercado superior al valor en libros.
3. Valor de mercado inferior al valor en libros.

En el primer caso no se procede en consecuencia, porque no existen variaciones que modifiquen la

estructura financiera de las inversiones. Los dos siguientes casos si se deben analizar como resulta
de la comparacin del cuadro siguiente:

Conceptos. Caso 2. Caso 3.

Valor de mercado o valor intrnseco. 1.200.000 900.000

Valor en libros de contabilidad. ( 1.040.400 ) (1.040.400 )

Valorizacin de las acciones, cuotas o partes. 159.600

Provisin inversiones. 140.400

Nuevo valor en libros. 1.200.000 900.000

En el caso 2, las acciones se cotizan en bolsa de valores o su valor intrnseco es de $1.200.000 que
comparado con el valor en libros de $1.040.400 compuesto por su costo histrico ms los ajustes
integrales por inflacin, resulta una valorizacin de $159.600 para obtener un nuevo valor en
libros: Costo histrico, ms ajustes integrales por inflacin y ms valorizacin para un total de
$1.200.000.

En el caso 3, se compar con un valor de mercado de $900.000 que comparado con el valor en
libros, se debe hacer una provisin de inversiones por la diferencia de $140.400, para que sea
igual el valor en libros, al valor de mercado de $900.000.
No resulta lo mismo considerando los casos como perodos seguidos, donde los valores sufren una
baja, despus de haber estado en el mercado bien referenciados, como se muestra en el cuadro
siguiente:

Conceptos. Mes 1. Mes 2.

Valor de mercado o valor intrnseco. 1.200.000 900.000

Valor en libros de contabilidad. ( 1.040.400 ) (1.200.000 )

Valorizacin de las acciones, cuotas o partes. 159.600

Desvalorizacin de las acciones, cuotas o partes. 159.600

Provisin inversiones. 140.400

Nuevo valor en libros. 1.200.000 900.000

Si por circunstancias del mercado de valores, el valor baja a $900.000 se compara con el valor en
libros del perodo anterior de $1.200.000 dando una prdida de $300.000 que debe considerarse
en primera instancia como una reversin de las valorizaciones anteriores hasta su concurrencia y
la diferencia como una provisin de la inversin real de $140.400.

Los registros contables de ste ltimo ejemplo en la acumulacin de valores, primeramente se

debe ajustar el valor en libros de las inversiones para el primer mes en acciones igual al valor de
mercado, mediante una valorizacin de las inversiones.

Cdigo. Cuentas. Dbitos. Crditos.

190505 Acciones. 159.600

380505 Acciones. 159.600

Registra el mayor valor de las acciones en el mercado de valores, al cotizarse

por un valor de $1.200.000 frente al valor en libros de $1.040.400 el 28 de
febrero del 2002.

Si al siguiente mes, el valor de mercado es inferior al valor en libros, se debe ajustar el valor de las
inversiones en acciones al valor de mercado, creando una provisin para proteger su valor, que
hara juego en el estado de resultados del perodo.

Cdigo. Cuentas. Dbitos. Crditos.

519905 Inversiones. 140.400

380505 Acciones. 159.600

190505 Acciones. 159.600

129905 Acciones. 140.400

Registra el menor valor de las acciones en el mercado de valores, al cotizarse

por un valor de $900.000 frente al valor en libros de $1.200.000 a 31 de marzo
del 2002.

Cuando las inversiones con anterioridad haban sido ajustadas al valor de mercado y creada la
correspondiente valorizacin, como acontece con los $159.600 del ejemplo anterior, sta debe
disminuirse hasta su concurrencia para luego si afectar los gastos de la empresa por prdida
efectiva en la posicin de una accin.

Las utilidades que distribuya la subordinada, durante el tiempo de posicin de las acciones,
constituye un ingreso para la empresa inversionista y hace parte de las cuentas de resultado del
ejercicio en el cual se reciben.

Cdigos. Cuentas. Dbitos. Crditos.

110505 Caja general. 150.000

421505 Sociedad annima. 150.000

Registro el recibo de dividendos de la sociedad annima a 12 de abril del 2002.

Los dividendos son operacionales cuando la actividad de la empresa sea la compra y venta de
ttulos valores, pero en circunstancias como sta, los ingresos son no operacionales por ser
inversiones, con oportunidades de obtener rendimientos solamente.

En el momento de la venta de las inversiones en sociedades, se realiza el costo y los ajustes

correspondientes que se le hayan aplicado durante la vida econmica de las acciones.

Cdigos. Cuentas. Dbitos. Crditos.

110505 Caja general. 1.600.000

120505 Acciones. 1.020.000

120599 Ajustes inflacin. 480.000

424005 Acciones. 100.000

Registro la venta de las acciones por valor de $1.600.000, siendo su valor en

libros de $1.500.000 a 30 de abril de 2001.

Con los anteriores registros se muestran: la adquisicin por valor de $1.000.000, los costos de
adquisicin por valor de $20.000, ajustes por inflacin de las acciones por valor de $480.000 y su
posterior venta por valor de $1.600.000 que dio como resultado una utilidad de $100.000, pero si
existe la valorizacin de las inversiones, stas tienen que reversarse y desaparecer de la
contabilidad porque ya han cumplido el efecto contable para el cual fueron creadas y colocar las
inversiones a valor de realizacin y tambin por ya no existe el bien que las sustente.

Cdigos. Cuentas. Dbitos. Crditos.

380505 Acciones. 100.000

190505 Acciones. 100.000

Registro la cancelacin de la valorizacin de acciones, por haber sido vendidas

Los Estados Financieros, deben presentar las inversiones en acciones, en cuotas o partes de
inters social, por su valor de realizacin de mercado o por su valor intrnseco.

Sin embargo, la Superintendencia de Sociedades, ha emitido la circular externa 05 de 1998,

determinando el procedimiento de valorizacin, as:

Para efectos de la valuacin de las inversiones negociables de renta fija, se debe afectar el ltimo
costo en libros de la misma, incrementando o disminuyendo su valor, y como contrapartida se
afectarn las cuentas de resultados, operacionales o no operacionales, de acuerdo con el objeto
social o actividad del ente econmico.En la valuacin de las inversiones negociables de renta
variable , si el valor de realizacin es superior al costo en libros, la diferencia genera una
valorizacin en el ejercicio, que se llevar en cuentas cruzadas de valuacin. Si el valor de
realizacin es inferior al costo en libros, la diferencia afectar en primer lugar la valorizacin y el
supervit de la misma, si existiere hasta su monto y en el evento de ser mayo, tal valor se
registrar como una provisin con cargo a los resultados del ejercicio.
La inversiones permanente de controlantes en acciones o cuotas partes de inters social se
contabilizan por el Mtodo de Participacin Patrimonial de con lo establecido en la circular
conjunta No. 09 y 13 de 1996 expedidas por las Superintendencias de Sociedades y de Valores.

En la Valuacin de las inversiones permanentes de no controlante, si el valor de realizacin es

superior al costo en libros, la diferencia genera una valorizacin en el ejercicio, que se llevar en
cuentas cruzadas de valuacin. Si el valor de realizacin es inferior al costo en libros, la diferencia
afectar en primer lugar la valorizacin y el supervit de la misma , hasta su monto si existiere y en
el evento de ser mayor, tal valor constituye una desvalorizacin, la cual afectar las cuentas antes
mencionadas como un menor valor de las mismas, sin perjuicio que el saldo neto de sta llegare a
ser de naturaleza contraria. (Supersociedades., Circular Externa No. 05 de 1998).

La norma se debe contrastar con lo especfico del decreto 2649 de 1963 donde no se reconoce el
ltimo procedimiento expedido por la Superintendencia de Sociedades.

2. MTODO DE PARTICIPACIN PATRIMONIAL.

El mtodo de participacin patrimonial, consiste en ajustar permanentemente el valor de las
inversiones hechas por la Casa Matriz, tan pronto como acontecen cambios en el patrimonio de la
subordinada, siempre que se mantenga la inversin con carcter permanente para ejercer el
control: Administrativo, econmico o financiero.

Aplicacin del mtodo: La obligacin de aplicar el mtodo de participacin patrimonial nace del
vnculo de subordinacin y que en razn de que es un procedimiento contable, que debe ser
tenido en cuenta como mnimo al cierre del ejercicio de la Matriz o controlante, es previo a la
consolidacin de estados financieros. (Supersociedades, numeral 13, Circular Externa 30
/97).Definicin: Se conoce como mtodo de participacin el procedimiento contable por el
cual una sociedad registra su inversin ordinaria en otra, que se constituir en filial, inicialmente al
costo y posteriormente la va ajustando (aumentndola o disminuyndola) por los cambios en el
patrimonio de la subordinada subsecuente a su adquisicin, en lo que corresponda segn su
porcentaje de participacin.
Las contrapartidas de este ajuste en los estados financieros de la matriz se registran en el estado
de resultados y/o en la cuenta de supervit por valorizaciones, segn se indica a continuacin:

Los cambios en el patrimonio de la filial ocurridos durante el perodo sern reconocidos por la
matriz aumentando o disminuyendo el costo de su inversin.
Los cambios en el patrimonio de la filial que provenga del resultado neto del ejercicio, afectarn el
estado de resultados de la matriz.
Las variaciones del patrimonio de la filial que no provenga de su estado de resultados, no
afectarn el resultado de la matriz, sino que sern registrados en el grupo 38 del PUC para
comerciantes, supervit por valorizaciones, de esta ltima.

Los dividendos y las participaciones de una sociedad en la que se invierte, recibidos en efectivo,
que correspondan a perodos en los cuales la sociedad matriz aplic el mtodo de participacin,
reducen en sta el valor en libros de la inversin.El mtodo de participacin deber aplicarse para
cada una de las inversiones individualmente. (Supervalores, numeral 1.1, Circular Externa 001
/96).

Base de Clculo: La base del clculo es el patrimonio de la subordinada. De dicha base se deben
eliminar las utilidades o prdidas an no realizadas originadas por operaciones entre subordinadas
y matriz. Para hacerlo al momento de reconocer el mtodo, se resta del valor con el cual se est
actualizando el saldo de la inversin y del ingreso por inversin la participacin de la matriz en la
utilidad o prdidas an no realizadas.

Se entiende por utilidad o prdida no realizada aquella que genera la subordinada al vender a la
matriz y que sta no ha realizado a travs de ventas a terceros extraos al grupo econmico.

Tambin se excluye la participacin patrimonial que corresponde al capital preferente, es decir, a

aportes con dividendo garantizado, tales como las acciones con dividendo preferencial y sin
derecho a voto.
La base as depurada servir para aplicar el mtodo de participacin a las inversiones en
subordinadas, de conformidad con el procedimiento sealado en el numeral 1.1 de esta circular.
(Supervalores, numeral 1.5, Circular Externa 001/96).

Porcentaje de Participacin: El porcentaje de participacin se calcula dividendo el capital total

posedo por la matriz en la subordinada, por el capital total de esta ltima excluyendo de uno y
otro factor el capital preferente.

Antes de calcular dicho porcentaje, el capital de la filial, as como la participacin de la matriz, se

incrementarn en lo que corresponda a los aportes irrevocables, tales como dividendos pagaderos
en acciones, que a pesar de haber sido decretados por la filial an no estn reflejados en la cuenta
de capital por estar pendiente el cumplimiento de requisitos legales. (Supervalores, numeral 1.6,
Circular Externa 001/96).

Ajustes por Inflacin: El efecto de la aplicacin del mtodo de participacin queda reconocido en
el valor de las inversiones en cuestin, al cierre del perodo. Este valor ser la base para que,
siguiendo las reglas generales, durante el transcurso del perodo siguiente se continen realizando
los ajustes mensuales por inflacin. (Supervalores, numeral 1.7, Circular Externa 001/96).

Dividendos: Las participaciones o dividendos recibidos de la filial que corresponda a perodos en

los que se aplic el mtodo de participacin, reducen el costo de la inversin si previamente los
hubiesen afectado. En caso contrario, se reconocen como ingresos del perodo en el cual se
decretan, generando los ajustes del caso en las cuentas de valorizaciones correlativas.
(Supervalores, numeral 1.8, Circular Externa 001/96).

Prdidas: Los decrementos en el patrimonio de la filial reducen el costo reconocido por la matriz,
as como el saldo de las valorizaciones. Si las prdidas superan uno u otras, la inversin se muestra
a valor cero. Slo se reconocen prdidas adicionales cuando, con base en reglas legales,
estatutarias o convencionales, la matriz no tuviere limitada su responsabilidad al monto de sus
aportes.

Si posteriormente la filial obtiene utilidades, la matriz reinicia la utilizacin del mtodo de

participacin en esas utilidades slo despus de que su participacin en ellas sea igual a su
participacin en las prdidas netas no reconocidas en ejercicio anteriores. (Supervalores, numeral
1.9, Circular Externa 001/96).

Aspectos Fiscales: Las utilidades o gastos derivados de la aplicacin del mtodo de participacin
se tratarn fiscalmente de acuerdo con las normas sobre la materia aplicables a cada
contribuyente.

Los impuestos diferidos originados por el uso del mtodo de participacin se reconocern con
sujecin a lo previsto en los artculos 67 y 68 del Decreto 2649 de 1993. (Supervalores, numeral
1.12, Circular Externa 001/96).
Papeles de Trabajo: Los papeles de trabajo y, en general, toda la documentacin que soporte e
ilustre las tareas y pasos realizados para la aplicacin del mtodo de participacin para la
valuacin de las inversiones deben archivarse en forma organizada, conservarse por un perodo
mnimo de cinco aos y mantenerse a disposicin de la Superintendencia de valores.
(Supervalores, numeral 1.17, Circular Externa 001/96).

Eliminacin del Ajuste por Inflacin al Patrimonio de la Subordinada: El valor de la aplicacin

del mtodo de participacin queda reconocido totalmente en el valor de las inversiones en
cuestin, al cierre de cada perodo. Este valor ser la base para que, siguiendo las reglas generales,
durante el transcurso del perodo siguiente se continen realizando los ajustes por inflacin con
periodicidad mensual.

En consecuencia, el valor correspondiente a la variacin de la revalorizacin del patrimonio, en el

porcentaje de participacin que tenga la mat4iz, deber excluirse previamente al clculo de las
variaciones patrimoniales para determinar el valor a registrar. (Circular conjunta
Superintendencias de Valores y Sociedades, 2000).

No obstante, dice la circular, para el segundo y siguientes perodos de aplicacin del mtodo, el
ajuste por inflacin al patrimonio de la subordinada no generar un incremento en la inversin de
la matriz por estar reconocido en los ajustes que por dicho sistema realiza la matriz al monto de la
inversin. (La Repblica, Legislacin empresarial, del 2000).

Para dar aplicacin al mtodo de participacin patrimonial, se utilizarn las cuentas del plan nico,
teniendo en cuenta las normas de la Superintendencia de Valores, hasta tanto, no se pronuncie la
Superintendencia de Sociedades especficamente al respecto.

Clase. Grupo. Cuenta. Subcuenta. Nombres.

3 Patrimonio.

32 Supervit de capital.

3225 Supervit mtodo de participacin.

322505 De acciones.

322510 De cuotas o partes de inters social.

34 Revalorizacin del patrimonio.

3405 Ajustes por inflacin.

340545 Supervit mtodo de participacin.

4 Ingresos.
 41 Operacionales.

4150 Actividad financiera.

415080 Ingresos mtodo de participacin.

42 No operacionales.

4218 Ingresos mtodo de participacin.

421805 De sociedades annimas o asimiladas.

421810 De sociedades limitadas o asimiladas.

5 Gastos.

52 Operacionales de ventas.

5275 Prdidas mtodo de participacin.

527505 De sociedades annimas o asimiladas.

527510 De sociedades limitadas o asimiladas.

53 No operacionales.

5313 Prdidas mtodo de participacin.

531305 De sociedades annimas o asimiladas.

531310 De sociedades limitadas o asimiladas.

* Fuente: Decreto 95 de 1997.

Adquisicin de Acciones: La Sociedad FINANCIACAR S.A., compr el 60% del patrimonio de

TODO CARRO S.A. representadas en 6.000 acciones de 10.000 que tiene en circulacin de valor
nominal de $1.000 por valor de $2.000 cada una, debido al supervit acumulado de la
subordinada, como se demuestra en el siguiente cuadro, con un capital suscrito y pagado de
$10.000.000, una reserva legal de $5.000.000 y un supervit por revalorizacin de patrimonio por
valor de $5.000.000.

TODO CARRO S.A.

Patrimonio de los accionistas.
a 1 de enero de 2001.

Cdigos. Cuentas. Valor. 60% 40%

31 Capital suscrito y pagado: 10.000.000 6.000.000 4.000.000

32 Reserva legal. 5.000.000 3.000.000 2.000.000
34 Revalorizacin de 5.000.000 3.000.000 2.000.000
patrimonio.

Totales. 20.000.000 12.000.000 8.000.000

Hecha la distribucin del patrimonio, corresponde a la contabilidad de la Casa Matriz, registrar en

sus libros, los siguientes valores.

Cdigos. Cuentas. Dbitos. Crditos.

120535 Comercio. 12.000.000

111005 Moneda nacional. 12.000.000

Registra la compra de 6.000 acciones de la empresa TODO CARRO S.A.

Cambios en el Patrimonio de la Subordinada: Al finalizar el perodo contable, la Casa Matriz al

preparar sus estados financieros debe previamente aplicar el mtodo de participacin patrimonial
de acuerdo a los resultados de la subordinada, con base en los estados financieros para conocer
los cambios en el patrimonio.

TODO CARRO S.A.

Composicin del Patrimonio.
a 31 de diciembre del 2002.

Cdigos. Cuentas. Valor. 60% 40%

31 Capital suscrito y pagado: 10.000.000 6.000.000 4.000.000

32 Reserva legal. 5.000.000 3.000.000 2.000.000
34 Revalorizacin de patrimonio. 6.000.000 3.600.000 2.400.000
36 Utilidades del ejercicio. 4.000.000 2.400.000 800.000
38 Supervit por valorizacin. 1.000.000 600.000 400.000

Totales. 26.000.000 16.000.000 10.000.000

Como se puede observar, la subordinada aparece con cambios en el patrimonio, especialmente en

los rubros de utilidades sociales de $4.000.000 de los cuales $2.400.000 corresponden a un mayor
valor de las acciones que posee la Casa Matriz, de la Revalorizacin de patrimonio creci
$1.000.000 de los cuales corresponden $600.000 y adems la subordinada valoriz sus activos por
valor de $1.000.000 de los cuales $600.000 son tambin para la Casa Matriz, que en total suman
$3.600.000 que se llevan a diferentes cuentas, sino hubieran otros elementos que afectan los
resultados.
Utilidades del Ejercicio: Si las utilidades del ejercicio son de $4.000.000, el 60% de participacin
corresponde a $2.400.000 que debe contabilizar la Casa Matriz.

Cdigos. Cuentas. Dbitos. Crditos.

120535 Comercio. 2.400.000

421805 De sociedades annimas. 2.400.000

Registra el 60% de participacin sobre las utilidades en Todo Carro S.A.

Revalorizacin de Patrimonio: Si por los efectos de los ajustes integrales por inflacin la sociedad
Todo Carro S.A., aumento en $1.000.000, por este concepto le corresponde a la Matriz el 60% de
participacin, igual a $600.000.

Cdigos. Cuentas. Dbitos. Crditos.

120535 Comercio. 600.000

340545 Supervit mtodo de participacin. 600.000

Registra el 60% sobre la Revalorizacin del patrimonio en Todo Carro S.A.

Supervit por Valorizacin: Los cambios en el Supervit por valorizacin en la sociedad

subordinada, tambin se ajustan constituyendo un mayor valor de las inversiones, en la
proporcin de su participacin, como en el presente caso que asciende a $1.000.000, de los cuales
$600.000 son de la Casa Matriz.

Cdigos. Cuentas. Dbitos. Crditos.

120535 Comercio. 600.000

322505 Acciones. 600.000

Registra el 60% sobre el Supervit por Valorizacin en Todo Carro S.A.

La revalorizacin del patrimonio, tiene su razn de ser en los ajustes integrales por inflacin en la
sociedad subordinada y que la Casa Matriz debe reconocer como un mayor valor en sus
inversiones.

Prdidas en Subordinadas: Puede acontecer otros casos con las acciones adquiridas en las
subordinadas, como por ejemplo, que en lugar de obtener utilidades, en los estados financieros de
la subordinada, existan prdidas, pues existen varios motivos al momento de invertir, para lo cual
se han previsto cuentas especiales en el Plan nico de Cuentas. Si las prdidas fueran de
$2.000.000, se llevara a cabo el siguiente registro de contabilidad.
Cdigos. Cuentas. Dbitos. Crditos.

531305 De Sociedades Annimas. 1.200.000

120535 Acciones. Comercio. 1.200.000

Registra la prdida en el ejercicio de TODO CARRO S.A., a 31-12-2002.

Hay que tener presente que la cuenta 527505 PDIDAS MTODO DE PARTICIPACIN. De
sociedades, se presenta cuando la actividad principal de la empresa es la intermediacin de
mercado de capitales, en tanto que la 531305 cuando la actividad de invertir en otras sociedades
es secundaria.

Utilidades y Prdidas en Subordinadas: La Sociedad Subordinada, debe dar cuenta del concepto
de las utilidades para poder hacer los registro, como en el siguiente caso, donde la sociedad
obtuvo una utilidad de $30.000.000:

Concepto. Utilidad. Composicin. Participacin.

Utilidad Operativa. 15.000.000 70% 10.500.000

Utilidad extraordinaria. 20.000.000 70% 14.000.000

Prdida extraordinaria. 5.000.000 70% 3.500.000

Utilidad total en Subordinada. 30.000.000 30.000.000

De la descomposicin de las utilidades aparecen tres registros de contabilidad: por la utilidad

operativa, por la utilidad extraordinaria y el ltimo por la prdida extraordinaria.

Cdigos. Cuentas. Dbitos. Crditos.

120535 Comercio. 10.500.000

421805 De sociedades annimas. 10.500.000

Registra la utilidad operativa del ejercicio en TODO CARRO S.A., a 31-12-2002.

Cdigos. Cuentas. Dbitos. Crditos.

120535 Comercio. 14.000.000

421805 De sociedades annimas. 14.000.000

Registra la utilidad extraordinaria del ejercicio en TODO CARRO S.A., a 31-12-

2002.

Cdigos. Cuentas. Dbitos. Crditos.

531305 De Sociedades Annimas. 3.500.000

120535 Acciones. 3.500.000

Registra la prdida extraordinaria del ejercicio en TODO CARRO S.A., a 31-12-

2002.

Disminucin del Supervit por Valorizacin: Al finalizar el ejercicio debe mirarse con atencin
donde ha ocurrido la disminucin del patrimonio, para as mismo dar reverso a los valores que
antes se llevaron a libros, tal como sucede con las valorizaciones que habindose valorizado, ahora
sufren su revs y disminuye por debajo del valor en libros en total $800.000.

Cdigos. Cuentas. Dbitos. Crditos.

322505 De Acciones. 600.000

531305 De sociedades annimas. 200.000

120535 Comercio. 600.000

129905 Acciones. 200.000

Registra la variacin negativa en la valorizacin de TODO CARRO S.A.

Revalorizacin del Patrimonio por el Mtodo de Participacin: El incremento patrimonial en la

revalorizacin del patrimonio en los siguientes perodos al de la compra se elimina y no se tendr
en cuenta en la aplicacin del mtodo de participacin porque sta estar incluida por los ajustes
integrales por inflacin que se aplicarn en lo sucesivo a las inversiones en las subordinadas, pues
as lo dispone la circular conjunta de las Supersociedades de Valores y Sociedades.

La revalorizacin del patrimonio es una utilidad potencial en la sociedad emisora, que se hace
realidad cuando se capitaliza distribuyndola en calidad de acciones, o cuando se paga en el
momento de la liquidacin de la sociedad, dicha revalorizacin ya se encontraba como un mayor
valor en la cuenta 1205 acciones en actividades de comercio al momento de la compra.
Dividendos Recibidos en el Mtodo de Participacin: Los dividendos recibidos por la matriz con la
implementacin del mtodo de participacin ya han sido incorporados al valor de las acciones,
luego se toma como un menor valor de la accin, el supuesto caso que se recibieran $500.000.
Cdigos. Cuentas. Dbitos. Crditos.

110505 Caja General. 500.000

120535 Comercio. 500.000

Registra el dividendo recibido en efectivo de la subordina a 30 de junio del

2003.

Dividendos Recibidos en el Mtodo de Costo: Si por alguna razn dichos valores recibidos por
concepto de dividendos, correspondientes a ejercicios anteriores, no se encuentran incorporados
en el valor de las acciones, por aplicacin del mtodo de participacin se debe realizar como un
ingreso por dividendo.

Cdigos. Cuentas. Dbitos. Crditos.

110505 Caja General. 500.000

421505 Sociedades annimas. 500.000

Registra el dividendo recibido de la subordina a 30 de junio de 2001.

Consolidacin: Mediante el mtodo de valuacin de las inversiones en subordinadas mediante el

Mtodo de Participacin Patrimonial, permite al asesor contable consolidar los estados
financieros, aplicando las eliminaciones a que haya lugar, junto con las cuentas recprocas, adems
porque debe ser un paso previo, exigido por la Superintendencia de Sociedades.

Venta de acciones: Al finalizar la posicin de un determinado paquete de acciones, puede

realizarse una utilidad o una prdida, la cual se debe llevar a cuentas correspondientes:

Si la Casa Matriz posee acciones por valor de $15.400.000, que ha valuado mediante el mtodo de
participacin patrimonial y ajustado con el PAAG, correspondiente, puede venderlas por
$16.000.000 resultando una utilidad en venta de $600.000:

Cdigo. Cuenta Subcuenta. Valor.

120535 Acciones. 15.000.000

120599 Ajustes integrales. 400.000

Se debe realizar el siguiente registro de contabilidad por la venta de acciones con utilidad:
Cdigos. Cuentas. Dbitos. Crditos.

110505 Caja. Caja General. 16.000.000

120535 Inversiones. Annimas. 15.000.000

120599 Inversiones. Ajustes Integrales. 400.000

424005 Utilidad en Venta de Inversiones. 600.000

Registro la venta de acciones en TODO CARRO S.A., a 31 de diciembre del

2003.

es de advertir que el Mtodo de Participacin Patrimonial, es mencionado en libros de

contabilidad como algo opcional, sin embargo en Colombia es un paso previo a la consolidacin de
estados financiero