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La profession comptable Thme

et le cadre conceptuel 1

1
Exercice Responsabilits du comptable salari et de lexpert-comptable
Extrait dexamen librement adapt
La socit YPREMIUM tant en croissance constante depuis plusieurs annes, le directeur des ressources humaines
sinterroge sur la possibilit dembaucher un comptable supplmentaire ou bien de faire appel un cabinet dexper-
tise comptable auquel il pourrait confier une partie de sa comptabilit.
1.Rappeler quelles sont les responsabilits qui incombent un comptable salari.
Expliquer les recommandations dordre gnral prvues par le code de dontologie de
2.
lOrdre des experts-comptables (OEC) afin que lexpert-comptable exerce sa profession avec
comptence, conscience professionnelle et indpendance desprit.

C orrig

1 Responsabilits incombant au comptable salari


Le comptable salari dtient des informations confidentielles trs sensibles et met donc en jeu sa res-
ponsabilit dans lexercice de sa fonction:
responsabilit disciplinaire en raison de son contrat de travail et du lien de subordination qui existe
entre le salari et son employeur;
responsabilit civile de droit commun: la victime doit apporter la preuve de la faute du salari et
de la relation de cause effet entre la faute et le dommage subi;
responsabilit fiscale: mme si le salari obit son employeur pour dissimuler des revenus impo-
sables et quil nen a tir aucun profit, il est passible damende et demprisonnement;
responsabilit pnale si le salari se retrouve complice de certains dlits.

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G 12 Les Carrs du dcg 10 Exercices

2 Recommandations prvues par le code de dontologie de lOEC


de comptabilit approfondie

Lexpert-comptable exerce son activit avec comptence, conscience professionnelle et indpendance


desprit:
il complte et met jour rgulirement sa culture professionnelle et ses connaissances gnrales;
il prend soin dexaminer chaque cas afin de renforcer ses certitudes avant de faire une proposition
son client;
il est libre de donner son avis, il doit tre sincre et objectif. Il nuance les hypothses et les conclusions
quil formule;
il ne doit jamais se mettre dans une situation pouvant nuire son libre arbitre;
il ne doit jamais tre en situation de conflit dintrt.


Exercice 2 Dsignation de lexpert-comptable
La socit anonyme ANA est constitue le 01/01/N.
Doit-elle dsigner un expert-comptable?

C orrig
Dsignation dun expert-comptable
Quelle que soit sa forme juridique, la socit nest pas oblige de dsigner un expert-comptable. En
revanche, la nomination dun commissaire aux comptes est obligatoire dans le cadre dune SA.


Exercice 3 Profession de lexpert-comptable
Vous venez dobtenir votre diplme dexpert-comptable.
1.Quelles sont les diffrentes possibilits qui soffrent vous? Quelles sont vos responsabi-
lits?
2.Pouvez-vous vous occuper de la comptabilit dun membre de votre famille au regard du
principe dindpendance de la profession?

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Thme 1

C orrig
La profession comptable et le cadre conceptuel
G
13

1 Profession comptable
Soit vous tes comptable salari(e) dans une entreprise ou dans un cabinet dexpertise comptable:
vous tes li(e) par un contrat de droit priv. Parce que vous dtenez des informations confidentielles,
votre responsabilit est disciplinaire, civile de droit commun, fiscale et pnale.
Soit vous exercez votre profession en libral, sous rserve dtre inscrit(e) lOEC: votre mission est
contractuelle mais vous pouvez galement assurer des missions lgales au bnfice des comits den-
treprise. Votre fonction est incompatible avec tout autre emploi salari (sauf au service dun expert-
comptable ou dune socit dexpertise comptable) et avec lexercice dune activit commerciale ou
des fonctions dagent daffaires (sauf dans certaines conditions). Vos responsabilits sont dfinies
dans le code de dontologie (devoirs gnraux, devoirs envers les clients, devoirs de confraternit et
devoirs envers lOEC).
Vous pouvez galement tre fonctionnaire du Trsor Public sous rserve davoir obtenu le titre de
comptable public par voie de concours organis par le ministre de lconomie et des Finances: vous
disposez dune totale indpendance lgard du directeur de ltablissement et de lautorit qui la
nomm.

2 Principe dindpendance
Conformment aux principes retenus dans le code de dontologie, lexpert-comptable, confront un
risque susceptible daffecter son indpendance, doit refuser la mission ou prendre les mesures nces-
saires pour liminer ce risque.


Exercice 4 Missions de lANC Rle de lIASB Normes IAS et IFRS
1.Indiquer les principales missions de lAutorit des normes comptables (ANC). Citer dautres
organismes chargs de llaboration des normes comptables en France.
2.Expliciter le sigle IASB. Quel est le rle de cet organisme? En quoi cet organisme rpond-il
aux critres de normalisation indpendante et internationale?
3.Les normes internationales IAS IFRS offrent peu doptions comptables. Quelle en est la
raison? En est-il de mme dans le Plan comptable gnral (PCG)?

C orrig
1 ANC et autres organismes chargs dlaborer les normes comptables en France
LAutorit des normes comptables (ANC), issue de la fusion du Conseil national de la comptabilit (CNC)
et du Comit de la rglementation comptable (CRC), a pour mission ddicter sous forme de rglements
les prescriptions comptables que doivent respecter les personnes tenues dtablir des comptes, de

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G 14 Les Carrs du dcg 10 Exercices de comptabilit approfondie

donner des avis sur les dispositions lgislatives et rglementaires et de proposer des tudes et recom-
mandations destines faciliter la coordination des travaux thoriques et mthodologiques conduits en
matire comptable.
Les autres organismes chargs dlaborer les normes comptables en France sont lOrdre des experts-
comptables (OEC), la Compagnie nationale des commissaires aux comptes (CNCC) et lAutorit des
marchs financiers (AMF).

2 IASB
Le sigle IASB signifie International Accounting Standards Board. Cet organisme est charg dlaborer
les normes comptables internationales (IFRS) au sein de lIASCF (International Accounting Standards
Committee Foundation) et dapprouver les interprtations proposes par lIFRIC (International Financial
Reporting Interpretations Committee). La normalisation est internationale car lIASB regroupe des pr-
parateurs des tats financiers, des auditeurs, des utilisateurs et des universitaires du monde entier. Elle E
est indpendante car cest un organisme priv qui nest attach aucun intrt particulier.

3 Normes IAS IFRS


La limitation des options comptables permet toutes les entits dutiliser les mmes mthodes ds lors
quelles rpondent aux mmes critres.

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Lvaluation et la comptabilisation
des acquisitions dimmobilisations Thme
corporelles et des acquisitions 2
dimmobilisations dcomposes

5
Exercice Valeur dentre dune immobilisation corporelle acquise
La socit IMMO a acquis une machine le 01/03/N pour 15000HT, remise commerciale de 10%, escompte de
rglement de 1%. La commission de courtage est de 120HT, la facture est reue le 10/03/N. Les frais de trans-
port slvent 400HT, la facture est reue le 15/03/N. Les frais de montage sont assurs par le personnel de
lentreprise et sont valus 500. Les frais de formation du personnel slvent 250HT, la facture est reue
le 30/03/N. Les frais gnraux sont estims 100HT. Les frais dessai avant la mise en service sont assurs par le
personnel de lentreprise et estims 300. Les honoraires dun ingnieur conseil pour la mise en place du mat-
riel sont de 130HT, la facture est reue le 12/07/N. Les frais dessai aprs la mise en service sont assurs par le
personnel de lentreprise et sont estims 230. La machine est mise en service le 15/07/N. Le 30/07/N, la socit
a d faire intervenir une entreprise afin de remettre en tat certains lments qui avaient t dtriors lors de
linstallation, la facture slve 250HT. Les charges ont t comptabilises en charges par nature. Lentreprise
souhaite maximiser le cot dacquisition. Le taux de TVA est de 20%.
1.Dfinir la valeur dentre dune immobilisation.
2.Indiquer le traitement comptable prvu par le PCG pour les frais dacquisition des immo-
bilisations.
3.Calculer la valeur dentre de la machine.
4.Comptabiliser les critures ncessaires lacquisition et au 31/12/N.

C orrig

1 Cot dune immobilisation


La valeur dentre dune immobilisation est constitue:
de son prix dachat, des droits de douane et taxes non rcuprables, aprs dduction des remises,
rabais et escomptes de rglement;

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G 16 Les Carrs du dcg 10 Exercices de comptabilit approfondie

des cots directement attribuables pour mettre lactif en place et en tat de fonctionner;
des honoraires, commissions, frais dactes et droits de mutation et denregistrement sils sont activables;
de lestimation initiale des cots de dmantlement, denlvement et de restauration du site sur lequel
limmobilisation est situe;
des cots demprunts sils sont activables (si conditions ralises).

2 Traitement comptable des frais dacquisition


Les frais dacquisition peuvent tre inclus dans le cot de limmobilisation. La base amortissable est alors
majore. Ils peuvent tre comptabiliss en charges. La base amortissable est alors inchange.

3 Valeur dentre de la machine

Cots directement Frais


lments Charges
attribuables dacquisition
Prix dachat 15000
Remises commerciales 10% (15000) 1500
 Escomptes de rglement 1%
(15000 1500) 135
Commissions 120
Frais de transport 400
Frais de montage 500
Frais de formation 250
Frais gnraux 100
Frais dessais de bon fonctionnement 300
Honoraires ingnieur 130
Frais dessais aprs la mise en service 230
Frais de remise en tat 250
Total 14695 120 730

Le cot dacquisition comprend le prix dachat aprs dduction de la remise et de lescompte, les frais
de transport, les honoraires de lingnieur conseil pour linstallation de la machine et les frais dessais
de bon fonctionnement qui permettent de mettre lactif en place et en tat de fonctionner, les com-
missions de courtage puisque lentit a dcid de maximiser le cot dacquisition. Par contre, les frais
dessais engags aprs la mise en service de la machine, les frais de formation du personnel et les cots
administratifs doivent tre considrs comme des charges car ils ne sont pas directement attribuables

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Thme 2 Lvaluation et la comptabilisation des acquisitions dimmobilisations...

la mise en place de lactif. Les frais de remise en tat sont postrieurs la mise en service et sont donc
G
17

comptabiliss en charges.
Valeur dentre = 14695 + 120 = 14815

4 Comptabilisation lacquisition et la clture N


01/03/N
215 Installations techniques, matriel et outillage industriels (15000 1500 135) 13365
44562 TVA dductible sur immobilisations 2673
404 Fournisseurs dimmobilisations 16038
Facture n---
31/12/N
215 Installations techniques, matriel et outillage industriels 1450
722 Production immobilise Immobilisations corporelles 1450
Pour rgularisation de la valeur dentre de la machine
(400 + 500 + 300 + 130 + 120)


Exercice 6 Construction dun btiment Retenue de garantie
La socit RET acquiert le 01/03/N un ensemble immobilier pour 85000 (dont 40000 pour le terrain). Les
honoraires du notaire et les droits denregistrement sont respectivement de 500 HT et de 1000. Le rglement
est immdiat. La socit sadresse lentreprise Bouygues, qui elle confie la tche de dmolir le btiment qui
se trouve sur le terrain, et lui verse un acompte de 2000 le 10/03/N. Le 31/03/N, les btiments sont dmolis. La
facture est de 15000 HT, le solde d est payable le 30/04/N. Le 02/05/N, la socit fait appel un architecte pour
la construction dun nouveau btiment. La facture slve 10000 HT, le rglement est immdiat. La construction
du nouveau btiment est confie la socit Bouygues qui adresse le 15/06/N une premire facture de 25000
HT payable immdiatement. Le 15/09, la commune adresse un avis dimposition portant sur la taxe locale dqui-
pement de 1300. Le btiment est achev le 15/10/N, la socit Bouygues adresse sa facture pour solde de
60000 HT. Lentreprise RET rgle le 30/10/N, lexception dune retenue de garantie de 10% du prix total
du btiment. La socit a choisi de rattacher les frais dacquisition aux cots dacquisition. Le taux de TVA est de
20%.
1. Calculer la valeur dentre du terrain et du btiment.
2. Comptabiliser les critures ncessaires en N.

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G 18 Les Carrs

C orrig
du dcg 10 Exercices de comptabilit approfondie

1 Valeur dentre de lensemble immobilier

Terrain Construction

lments Couts Cots


directement Frais dacquisition directement Frais dacquisition
attribuables attribuables

Prix dachat 40000 45000


Honoraires notaire 500 40000 / 85000 = 235,29 500 45000 / 85000 = 264,71
Droits
denregistrement 1000 40000 / 85000 = 470,59 1000 45000 / 85000 = 529,41
Frais
de dmolition 15000
Honoraires
architecte 10000
Travaux
de construction 85000
Taxe locale
dquipement 1300

Total 40000 705,88 156300 794,12

Valeur dentre du terrain = 40000 + 705,88 = 40705,88


Valeur dentre de la construction = 156300 + 794,12 = 157094,12

2 Comptabilisation des critures en N


01/03/N
211 Terrains 40705,88
213 Constructions 45794,12
44562 TVA dductible sur immobilisations (500 20%) 100,00
512 Banques 86600,00
Facture n---

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Thme 2 Lvaluation et la comptabilisation des acquisitions dimmobilisations...

10/03/N
G
19

238 Avances et acomptes verss sur immobilisations corporelles 2000,00


44562 TVA dductible sur immobilisations (2000 / 1,20) 20% 333,33
512 Banques 2000,00
4458 TVA rgulariser ou en attente 333,33
Acompte sur travaux de dmolition
31/03/N
231 Immobilisations corporelles en cours 15000,00
4458 TVA rgulariser ou en attente 3000,00
238 Acomptes et avances verss sur immobilisations corporelles 2000,00
404 Fournisseurs dimmobilisations 16000,00
Facture n---- Travaux de dmolition
30/04/N
404 Fournisseurs dimmobilisations 16000,00
44562 TVA dductible sur immobilisations 2666,67
512 Banques 16000,00
4458 TVA rgulariser ou en attente 2666,67
Rglement de la facture du 31/03 (travaux de dmolition)

Vrification: TVA rcuprable = 3000 = 333,33 + 2666,67


02/05/N
231 Immobilisations corporelles en cours 10000
44562 TVA dductible sur immobilisations 2000
512 Banques 12000
Facture n--- Honoraires architecte
15/06/N
231 Immobilisations corporelles en cours 25000
44562 TVA dductible sur immobilisations 5000
512 Banques 30000
Facture n--- Travaux de reconstruction
15/09/N
231 Immobilisations corporelles en cours 1300
404 Fournisseurs dimmobilisations 1300
Taxe locale dquipement

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G 20 Les Carrs du dcg 10 Exercices

15/10/N
de comptabilit approfondie

231 Immobilisations corporelles en cours 60000


4458 TVA rgulariser ou en attente 12000
4047 Fournisseurs dimmobilisations Retenue de garantie
[10% (25000 + 60000) 1,20] 10200
4041 Fournisseurs dimmobilisations (solde) 61800
Facture n--- Tavaux de reconstruction
30/10/N
4041 Fournisseurs dimmobilisations 61800
44562 TVA dductible sur immobilisations (61800 / 1,20) 20% 10300
512 Banques 61800
4458 TVA rgulariser ou en attente 10300
Rglement de la facture du 15/10 hors retenue de garantie

TVA rcuprable = 12000, rcupre hauteur de 10300 le 30/10, le reste [(10200 / 1,20) 20%
= 1700] sera rcupr au rglement de la retenue de garantie.
31/12/N
213 Constructions (15000 +10000 + 25000 + 1300 + 60000) 111300
231 Immobilisations corporelles en cours 111300
Pour solde des comptes dimmobilisations en cours (1)

Vrification: Valeur dentre de la construction = 45794,12 + 111300 = 157094,12


Exercice 7 Acquisition intracommunautaire dune immobilisation corporelle
La socit INTRA a command le 01/04/N une machine-outil un fournisseur allemand pour un prix de 15000 HT.
La socit a vers le 01/04/N un acompte de 1500 au fournisseur. La socit a vers le 01/05/N une commission
un intermdiaire franais de 200HT. La machine a t rceptionne le 15/06/N. La facture tait jointe la livraison.
Le fournisseur allemand a consenti un escompte de 1% pour rglement comptant. Le transport a t effectu par
une entreprise franaise, le montant factur le 20/06/N est de 300HT. Des frais dessais ont t raliss par le
personnel de lentreprise le 28/06/N pour 100. La machine est mise en service le 01/07/N. La socit a dcid de
maximiser les charges dductibles. Le taux de TVA est de 20%.
1. Calculer la valeur dentre de la machine.
2.Comptabiliser les critures ncessaires en N dans le cas o lentreprise comptabilise les
charges par nature.

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Thme 2 Lvaluation et la comptabilisation des acquisitions dimmobilisations...

C orrig
G
21

1 Valeur dentre de la machine


Si lentreprise dcide de maximiser ses charges dductibles, le cot dacquisition ne comprend pas les
commissions de courtage: Valeur dentre = (15000 150) + 300 + 100 = 15250

2 Comptabilisation des critures en N


01/04/N
238 Avances et acomptes verss sur immobilisations corporelles 1500
512 Banques 1500
Versement de lacompte
01/05/N
622 Rmunrations dintermdiaires et honoraires 200
44566 TVA dductible sur autres biens et services 40
512 Banques 240
Facture n----
15/06/N
215 Installations techniques, matriel et outillage industriels (15000 150) 14850
44562 TVA dductible sur immobilisations 2970
238 Avances et acomptes verss sur immobilisations corporelles 1500
512 Banques (14850 1500) 13350
4452 TVA due intracommunautaire 2970
Facture n---
20/06/N
6241 Transports sur achats 300
44566 TVA dductible sur autres biens et services 60
512 Banques 360
Facture n----
28/06/N
641 Rmunrations du personnel 100
421 Personnel Rmunrations dues 100
Installation de la machine par le personnel de lentreprise

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G 22 Les Carrs du dcg 10 Exercices

31/12/N
de comptabilit approfondie

215 Installations techniques, matriel et outillage industriels 400


722 Production immobilise Immobilisations corporelles 400
Pour rgularisation de la valeur dentre de la machine (300 + 100)

8
Exercice Composants de premire catgorie Position fiscale
Lentreprise COMPO a acquis le 03/09/N un matriel dune dure de vie de 10 ans pour 120000HT; elle peut
identifier les lments suivants:
lubrifiant pour 30 afin que le matriel soit en tat de fonctionner;
moteur estim 30000HT, dune dure de vie estime 5 ans;
quipements estims 2000HT dune dure de vie estime 3 ans.
Le rglement est immdiat.
Dterminer la valeur dentre de limmobilisation dcompose sachant que lentreprise ne
comptabilisera en composants que les lments jugs significatifs.

C orrig

Valeur dentre de limmobilisation dcompose


Le lubrifiant ncessaire la mise en service du matriel nest pas un composant mais une charge. Le
moteur a une valeur relative de 30000 100 / 120000 = 25% > 15% de la valeur de limmobilisation
dans son ensemble et une dure de 5 100 / 10 = 50% < 80% de la dure de limmobilisation; il est
obligatoire de limmobiliser comme composant de 1re catgorie. Les quipements ont une valeur relative
de 2000 100 / 120000 = 1,67% < 15% de la valeur de limmobilisation dans son ensemble et, mme
si la dure de 3 100 / 10 = 30%, est < 80% de la dure de limmobilisation, il nest pas ncessaire
de les dissocier de limmobilisation.
Valeur dentre de la structure = 120000 30000 = 90000


Exercice 9 Composants de premire catgorie
La socit PREM a acquis un camion le 01/01/N pour 150000HT; la dure dutilisation est de 10ans; les rtrovi-
seurs estims 1500HT sont destins tre remplacs tous les 2 ans, le moteur estim 50000HT est destin
tre remplac tous les 5 ans et les quipements divers estims 10000HT sont destins tre remplacs tous
les 6 ans. Le taux de TVA est de 20%.
Comptabiliser lcriture dacquisition.

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Thme 2 Lvaluation et la comptabilisation des acquisitions dimmobilisations...

C orrig
G
23

Comptabilisation de lacquisition
01/01/N
2182.1 Matriel de transport Structure (150000 1500 50000 10000) 88500
2182.2 Matriel de transport Composant rtroviseurs 1500
2182.3 Matriel de transport Composant moteur 50000
2182.4 Matriel de transport Composant quipements 10000
44562 TVA dductible sur immobilisations 30000
404 Fournisseurs dimmobilisations 180000
Facture n-----


Exercice 10 Composants de deuxime catgorie
La Socit SECO a acquis le 01/01/N une machine-outil pour 100000HT. La dure dutilisation est de 5 ans.
La machine fait lobjet dune rvision tous les 3 ans dont le cot est estim 12000HT. Le taux de TVA est de
20%.
1.Dfinir la notion de composants et indiquer le traitement comptable des dpenses de gros
entretien ou de grandes rvisions.
2.Comptabiliser lcriture dacquisition, sachant que la socit a opt pour la provision des
dpenses de gros entretien et grandes rvisions. Comptabiliser la provision au 31/12/N.

C orrig

1 Dfinition des composants


Un composant est un lment dune immobilisation devant faire lobjet de remplacements intervalles
rguliers, ayant une dure dutilisation diffrente ou procurant des avantages conomiques selon un
rythme diffrent. Si le composant prsente ces caractristiques, il doit tre comptabilis en tant que tel
et avoir un plan damortissement propre. Un tel composant est dit de premire catgorie. Un composant
peut galement tre la valeur dune rvision ou dun entretien obligatoire effectuer sur limmobili-
sation. Ces dpenses font lobjet de programmes pluriannuels de gros entretiens ou de grandes rvi-
sions. Leur objectif est de vrifier le bon fonctionnement des installations et dy apporter un entretien
sans prolonger leur dure de vie. De manire comptable, lentreprise a le choix de les comptabiliser en
composants ou de les provisionner.

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G 24

2 C
Les Carrs du dcg 10 Exercices

 omptabilisation de lacquisition dans le cas o lentreprise


de comptabilit approfondie

retient la mthode de la provision


01/01/N
215 Installations techniques, matriel et outillage industriels 100000
44562 TVA dductible sur immobilisations 20000
404 Fournisseurs dimmobilisations 120000
Facture n-----
31/12/N
6815 Dotations aux provisions dexploitation 4000
1572 Provisions pour gros entretien et grandes rvisions 4000
Constatation de la provision sur rvisions (12000 / 3)
E

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