Foros Semana 3

Foro 1.

Mencione tres documentos incluidos en los papeles de trabajo del auditor y

refirase a uno de ellos.

Estimado Profesor y Compaeros,

En referencia al Foro 1 de la semana 3, les puedo comentar que los aspectos

que distingue a la auditoria de cualquier otra forma de control es el hecho de
crear precedente o dejar constancia de sus hallazgos por medio de la elaboracin
y conservacin de los papeles de trabajo, ya que stos constituyen el sustento
de la opinin que emite el auditor. Su importancia se deriva de la informacin
que puedan contener, de la interpretacin que de ella se realice; del grado
de calidad con que se planeen, preparen, revisen y conserven dichos papeles; y
de la accesibilidad que ofrezcan para ejercer la supervisin de las auditoras.
El propsito de elaborar los papeles de trabajo es dejar evidencia de las
auditoras realizadas; de la naturaleza, oportunidad y alcance de los
procedimientos de auditora aplicados; y de las conclusiones a que se lleg.
Asimismo, su objetivo es dejar constancia de que se cumplieron los objetivos de
auditora y de que el trabajo se efectu de conformidad con las normas de
auditora; tambin deben hacer constar la supervisin y formulacin
de informes.
Con relacin a la fase de planeacin de la auditora, en los papeles de trabajo se
explicar la forma en que se seleccion:
1. Al sujeto fiscalizado
2. El objetivo de la revisin.
3. El alcance de la auditora y el programa detallado de auditora.
4. Los procedimientos por aplicar durante la etapa de ejecucin, con base en
el estudio y evaluacin preliminar del sistema de control
interno implantado por el sujeto fiscalizado.
Es cuanto puedo Comentar por ahora.
Saludos Cordiales.
Jos Marquez H.

Estimado Profesor y Compaeros,

En referencia al Foro 1 de la semana 3, les puedo comentar con relacin a la

fase de ejecucin de la auditora, se elaboran los papeles de trabajo que
contienen la informacin que el auditor obtuvo en su revisin. Con ellos
sustentar las observaciones y resultados que presente al sujeto fiscalizado en
el Informe de Resultados de Auditoria.
A fin de verificar el cumplimiento de los objetivos de la auditora fijados en cada
una de sus fases; se dejar evidencia de la revisin de los papeles de trabajo,
por los distintos niveles de supervisin, observando las polticas relativas
al diseo, estructura y caractersticas establecidas en la firma de auditora; con
especial cuidado en su limpieza y orden. Durante la supervisin se dar
seguimiento a la cdula o minuta de puntos pendientes por aclarar, a efecto de
que no existan puntos pendientes de solicitar o verificar al concluir la auditora.
El contenido de los papeles de trabajo, constituye el soporte de los hallazgos y
conclusiones derivados de la labor realizada por los auditores. Son el reflejo del
detalle o profundidad del trabajo del auditor y el vnculo inseparable entre
la investigacin de campo y los resultados que se expongan en los informes de
auditora.
Todos los resultados y recomendaciones de la auditora se sustentarn en
evidencia suficiente y competente. La evidencia consiste en el conjunto de
elementos que comprueban la autenticidad de los hechos; la evaluacin de los
procedimientos contables, presupuestarios, programticos o administrativos
empleados; y la razonabilidad de las determinaciones expresadas por los
auditores. El carcter suficiente se refiere a la magnitud de la evidencia que se
requiere para formar una opinin razonable; por su parte, el carcter
competente se refiere al grado en que la evidencia puede ser considerada como
confiable.
Es cuanto Puedo Comentar.
Saludos Cordiales.
Jos Marquez H.

Estimado Profesor y Compaeros,

En referencia al Foro 1 de la semana 3, les puedo comentar que los auditores

considerarn que el contenido y disposicin de sus papeles de trabajo reflejen
su grado de competencia y experiencia. Asimismo, los papeles de trabajo sern
tan completos y detallados que posteriormente un auditor experimentado, que
no haya tenido ninguna relacin con la auditora, pueda servirse de ellos para
conocer y constatar la evidencia en que se sustente el informe de auditora.
La conformacin de la evidencia suficiente y competente implica someter la
evidencia primaria recopilada a procedimientos para corroborar la razonabilidad
de la informacin
Proporcionada por el sujeto fiscalizado, explicando, en su caso, discrepancias y
ajustes derivados de la revisin, lo que permite que en el informe se consignen
los saldos y la informacin que constan al auditor. Estos procedimientos,
desarrollados de lo general a lo particular quedan plasmados en los diferentes
tipos de cdulas.
OBJETIVO E IMPORTANCIA
El objetivo general de los papeles de trabajo es ayudar al auditor a garantizar
en forma adecuada que una auditoria se hizo de acuerdo a las normas de
auditoria generalmente aceptadas. Los papeles de trabajo, dado que
corresponden a la auditoria del ao actual son una base para planificar la
auditoria, un registro de las evidencias acumuladas y los resultados de las
pruebas, datos para determinar el tipo adecuado de informe de auditora, y una
base de anlisis para los supervisores y socios.
Los objetivos fundamentales de los papeles de trabajo son:
- Facilitar la preparacin del informe.
- Comprobar y explicar en detalle las opiniones y conclusiones resumidas en el
informe.
- Proporcionar informacin para la preparacin de declaraciones tributarias e
informe para los organismos de control y vigilancia del estado.
- Coordinar y organizar todas las fases del trabajo.
- Proveer un registro histrico permanente de la informacin examinada y los
procedimientos de auditoria aplicados.
- Servir de gua en revisiones subsecuentes.
- Cumplir con las disposiciones legales.
Para realizar el trabajo de acuerdo con las normas profesionales, el contador
pblico debe conceder importancia a la preparacin de los papeles de trabajo.
Para cumplir con esta finalidad, debe en primer trmino, efectuar un trabajo
completo y libre de informacin superflua y organizar los papeles de trabajo en
forma tal que facilite la rpida localizacin y entendimiento fcil por parte de
otras personas.
Es cuanto Puedo Comentar.
Saludos Cordiales.
Jos Marquez H.

Los papeles de trabajo, se consideran completos cuando reflejan en forma

clara los datos significativos contenidos en los registros, los mtodos de
comprobacin utilizados y la evidencia adicional necesaria para la formacin de
una opinin y preparacin del informe. Adems, deben identificar claramente
las expresiones informativas y los elementos de juicio o criterio.
Cualquier informacin o cifras contenidas en el informe del contador pblico
debern estar respaldadas en los papeles de trabajo. A medida que el
profesional avanza en su trabajo debe considerar los problemas que pueden
presentarse en la preparacin de su informe y anticiparse a incluir en los
papeles de trabajo, los comentarios y explicaciones pertinentes. Se deben
hacer amplios comentarios explicativos a cualquier planilla o anlisis preparado
durante el trabajo.
Los papeles de trabajo no estn limitados a informacin cuantitativa, por
consiguiente, se deben incluir en ellos notas y explicaciones que registren en
forma completa el trabajo efectuado por el contador pblico, las razones que le
asistieron para seguir ciertos procedimientos y omitir otros y su opinin
respecto a la calidad de la informacin examinada, lo razonable de los
controles internos en vigor y la competencia de las personas responsables de
las operaciones o registros sujetos a revisin.
Estos tambin deben ser revisados por los supervisores para determinar lo
adecuado y eficiente del trabajo del auxiliar sujeto a supervisin. En tales
revisiones, los papeles de trabajo debern hablar por s mismos; estar
completos, legibles y organizados sistemticamente, de tal manera que no
sean necesarias informaciones suplementarias e interpretaciones por parte de
quien los prepar.
Debe tenerse presente que muchas veces, el informe no es preparado por
la persona que efectu el examen sino por un supervisor, quien debe estar en
condiciones de cumplir con su cometido sin la necesidad de interrogar
continuamente al auxiliar responsable de la elaboracin de los papeles de
trabajo.
CONTENIDO
La preparacin adecuada de las cdulas acumuladas para documentar las
evidencias de auditora, los resultados encontrados y las conclusiones
alcanzadas es una parte importante de la auditoria. El auditor reconoce las
circunstancias que requiere una cdula y el diseo adecuado de las cdulas
que deben incluirse en los archivos. Aunque el diseo depende de los objetivos
involucrados los papeles de trabajo deben poseer ciertas caractersticas:
Cada papel de trabajo debe de estar identificado con informacin tal como
nombre del cliente, periodo cubierto, descripcin del contenido, la firma de
quien lo prepar, la fecha de preparacin y el cdigo de ndice.
Los papeles de trabajo estn catalogados y con referencias cruzadas para
ayudar el archivo y organizacin.
Los papeles de trabajo completos indican con claridad el trabajo de auditora
realizado.
Cada papel de trabajo incluye suficiente informacin para cumplir los
objetivos para los cuales fue diseado.
Las conclusiones a las que se llegaron sobre el segmento de auditora que se
est considerando tambin se expresan en forma clara.
LOS PAPELES DE NO DEBEN CONTENER:
- no ser copia de la contabilidad de la empresa
- no ser copia de los estados financieros
- no ser copia de la auditoria del ao pasado.
CDULAS DE AUDITORA
Concepto
Las cdulas de auditora son documentos en los que se describen los
procedimientos y tcnicas utilizadas durante la ejecucin de la auditora, as
como los resultados y conclusiones en que sustenta la opinin del auditor.
Tipos de cdulas de auditora
Por su contenido, las cdulas de auditora se clasifican de la siguiente manera:
1. Cdulas sumarias o de resumen
En las cdulas sumarias se resumen las cifras, procedimientos y conclusiones
del rubro (captulo, concepto o partida) o subfuncin sujeto a examen; por
ejemplo, ingresos, deducciones o asignaciones presupuestarias.
Es conveniente que estas cdulas contengan los
principales indicadores contables o estadsticos de la operacin, as como su
comparacin con los estndares del perodo anterior, con el propsito de que
se detecten desde ese momento desviaciones importantes que requieran de
explicacin, aclaracin o ampliacin de algn procedimiento de auditora, antes
de concluir la revisin. (Vase el Anexo nm. 1.)
2. Cdula analtica
En las cdulas analticas, adems de incluirse la desagregacin o anlisis de un
saldo, concepto, cifra, operacin o movimiento del rubro (captulo, concepto o
partida) o subfuncin por revisar, mediante la aplicacin de uno o varios
procedimientos de auditora, se detallan la informacin con la que se cont, las
pruebas realizadas y las observaciones formuladas.
Es conveniente que la informacin y documentacin recabada se clasifique de
tal forma que permitan detectar fcilmente desviaciones o aspectos
sobresalientes de las operaciones, y que en ellas se incluyan los comentarios o
aclaraciones que se requieran para su debida interpretacin.
Las pruebas que se consignen en las cdulas analticas se refieren a
las investigaciones que se consideren necesarias (sin perder de vista la
optimizacin del tiempo y el esfuerzo respecto de las cargas de trabajo y
dems obligaciones a cargo) para cumplir los objetivos establecidos en
los programas de trabajo, considerando las cifras y datos asentados en la
cdula sumaria.
En las cdulas analticas se incluye, adems, el razonamiento de cifras
especficas o la verificacin de algn clculo, que son tiles para reforzar el
resultado de las pruebas especficas de detalle o de anlisis. Su aplicacin
parte de razonamientos de tipo financiero o estadstico; algunas aplicaciones
se pueden referir, por ejemplo, a razones de rentabilidad, produccin per
cpita, determinacin del costo-beneficio o variaciones entre el gasto ejercido
y el presupuesto autorizado, conciliaciones, etc. Asimismo, en las cdulas se
incluyen las observaciones o irregularidades. (Vase el Anexo nm. 2.)
3. Cdulas subanalticas
Por medio de las cdulas subanalticas, se efecta la desagregacin, detalle o
anlisis a profundidad de los datos contenidos en una cdula analtica,
mediante la aplicacin de los mismos procedimientos utilizados o de otros
complementarios. Un ejemplo del uso de estas cdulas, consiste en el examen
especfico de la cuenta de inversiones en valores, en el cual la cdula
subanaltica sera aquella en que se mostraran los saldos mensuales de
las cuentas de inversin de dicha cuenta. (Vase el Anexo nm. 3)
4. Cdulas maestras
Una vez concluido el trabajo de auditora, y de manera adicional a las cdulas
en que se presenten las conclusiones, se deber integrar al inicio del legajo de
los papeles de trabajo, un informe por resultado, en el que se expongan
brevemente los antecedentes de ste y se resuman los procedimientos de
auditora aplicados y sus resultados, de tal manera que su
simple lectura ofrezca un panorama completo del trabajo realizado y de las
posibles acciones por emprender.
Estructura de las cdulas de auditora
Las cdulas de auditora muestran en su estructura tres partes claramente
diferenciadas: encabezado, cuerpo, y pie o calce.
1. Encabezado
En l se asientan el logotipo de la empresa, las siglas de esta entidad de
fiscalizacin y el nombre de la Firma de Auditora y de la Direccin de rea
encargada de la revisin. Se ubicar en la parte superior de la cdula, as como
los siguientes datos:
a) Razn social o denominacin del sujeto fiscalizado. b) Clave de la auditora.
c) Rubro (captulo, concepto o partida) o subfuncin auditado.
d) Perodo o ejercicio presupuestal sujeto a revisin. e) Clase o tipo de cdula.
f) Descripcin de la informacin que se presenta en la cdula.
g) Iniciales de quienes elaboraron, supervisaron o revisaron la cdula y su
firma o rbrica, a fin de deslindar responsabilidades.
h) Fecha de elaboracin de la cdula, con objeto de de limitar
responsabilidades en caso de que, en el transcurso de la auditora, se
presenten sucesos que modifiquen lo asentado en dicho documento.
i) Clave o ndice de la cdula, en color rojo, los cuales constituyen el dato que
permitir ordenar y clasificar los papeles de trabajo y que facilitar su
inmediata localizacin en el expediente.
2. Cuerpo o contenido principal
Es la parte ms importante de la cdula; en ella se asientan los resultados y la
informacin obtenida por el auditor; su contenido puede referirse a lo
siguiente:
a) Cifras y conceptos sujetos a revisin.
b) Datos informativos de los libros de contabilidad, auxiliar presupuestal o de
los elementos de control establecidos en el sujeto fiscalizado.
c) Vaciado de declaraciones o comprobantes de contribuciones pagadas.
d) Hechos e irregularidades detectados por prcticas omitidas o incumplimiento
de los controles establecidos por el sujeto fiscalizado.
e) Conclusiones, debidamente fundamentadas, de los hechos e irregularidades
detectados por prcticas omitidas o incumplimiento de los controles
establecidos, as como determinacin del monto de dichos hechos e
irregularidades.
f) Marcas y cruces, en color rojo, los cuales permitan indicar en forma
sintetizada las pruebas realizadas e identificarlas con otras cdulas que
guarden relacin o complementen los procedimientos que en ella se consignen.
3. Pie o calce
Se ubica en la parte final de la cdula; en l se asientan principalmente los
siguientes datos:
a) Notas aclaratorias o complementarias, para hacer ms conciso o sencillo
algn concepto asentado en el cuerpo de la cdula, con el fin de aclarar o
ampliar informacin o sealar situaciones especiales que no signifiquen
observaciones o irregularidades y fallas de control interno.
b) Fuente de la que se tomaron los datos asentados en la cdula.
c) Descripcin de las marcas de auditora empleadas y su significado (si no se
elabora una cdula especial para ello).
d) Nmero de hojas que integran la cdula
Caractersticas de las cdulas
El diseo de una cdula se refiere bsicamente a su cuerpo o contenido
principal, ya que los datos del encabezado son similares en todos los casos y
los del pie o calce derivan de la ejecucin de las pruebas de auditora.
Para el diseo de las cdulas, es preciso considerar las necesidades de la
revisin, en funcin de los objetivos planteados y de las probables conclusiones
a que se pretenda llegar, con objeto de que constituyan elementos prcticos
para estructurar la informacin, su proceso y los resultados de los
procedimientos aplicados.
Con relacin a los objetivos establecidos para la elaboracin de los papeles de
trabajo, a continuacin se describen las cualidades que debe reunir una cdula
para cumplir su cometido:
1. Que sea objetiva, es decir, que la informacin sea imparcial y
suficientemente amplia para que el lector pueda formarse una opinin.
2. Que sea de fcil lectura, por lo cual se integrar de manera lgica, clara y
sencilla.
3. Que est completa y detallada en cuanto a la naturaleza y alcance del
trabajo de auditora realizado y sustente debidamente los resultados,
conclusiones y recomendaciones.
4. Que los cruces de las distintas cdulas (sumarias, analticas y subanalticas),
se correlacionen fcilmente, de tal manera que contengan suficientes ndices y
marcas que permitan al lector relacionar datos con facilidad.
5. Que sea pertinente, por lo cual slo deber contener la informacin
necesaria para cumplir el objetivo propuesto.
Reglas para la elaboracin de cdulas de auditora
A efecto de que las cdulas que integran los papeles de trabajo renan las
caractersticas enunciadas anteriormente y cumplan con su objetivo, en
seguida se establecen de manera enunciativa, ms no limitativa, algunas
reglas o principios para su diseo y elaboracin:
1. Adoptar, segn el tipo de auditora, sujeto fiscalizado y rubro (captulo,
concepto o partida) o subfuncin.
2. Decidir si es necesaria su formulacin, en funcin del objetivo y
procedimientos aplicados.
3. Efectuar un diseo previo y elaborarlas preferentemente
mediante computadora.
4. Aprovechar los elementos documentales proporcionados por el sujeto
fiscalizado.
5. Anotar los datos en columnas.
6. Asentar en la cdula los datos suficientes y necesarios, y tener cuidado de
que estn completos.
7. Ordenar y anotar los datos de tal forma que el lector llegue al
mismo conocimiento de la informacin y a la misma conclusin que el auditor
que elabor la cdula.
8. Efectuar los cruces de cifras que sean necesarios para relacionar los datos
contenidos en la cdula con los asentados en otras cdulas.
9. Para efectos de correccin, en las cdulas elaboradas manualmente, las
palabras o nmeros incorrectos se tacharn y los correctos se escribirn en la
parte superior con la rbrica de quien elabor o supervis la cdula.
10. Una vez elaborada una cdula en forma manual, sta no deber
desecharse ni pasarse en limpio, por lo que se deber trabajar siempre con
limpieza y precisin.
11. Los datos y cifras de las cdulas que se elaboren manualmente, se
escribirn con letra legible o de molde y con tinta negra.
12. En caso de que las cdulas se elaboren mediante computadora, stas se
debern imprimir, preferentemente en papel de color, para agilizar su
localizacin e identificacin en los legajos.
Marcas de auditora
Las marcas de auditora se debern escribir con color rojo y explicar su
significado al pie o calce de las cdulas. El uso de tales marcas debe
corresponder con las establecidas en la Gua de ndices, Marcas y Llamadas de
Auditora emitido por la Firma, no obstante su uso es enunciativo ms no
limitativo, y el personal auditor podr crear algunas ms de conformidad con el
tipo de auditora y rubro revisado.
CLASIFICACIN DE LOS PAPELES DE TRABAJO
Con base en su utilizacin y contenido, los papeles de trabajo se clasifican en
archivo permanente o expediente continuo de auditora y papeles de trabajo
actuales o del perodo. A continuacin, se sealan las caractersticas de cada
uno de ellos.
1. Archivo permanente o expediente continuo de auditora
El archivo permanente constituye un legajo o expediente especial en el que se
concentran los documentos relacionados con la informacin general del sujeto
fiscalizado, como antecedentes, organizacin, operacin, informacin
legal, fiscal, financiera, programtico-presupuestal y de revisiones de rganos
de control interno y externo. Esta informacin se actualizar en forma continua
y servir como instrumento de referencia y consulta en auditoras posteriores.
El archivo se integrar de acuerdo con lo dispuesto en los Lineamientos para
la Integracin del Archivo Permanente emitidos por la Firma; es necesario que
se inicie con un ndice que permita identificar la informacin y facilitar su
localizacin.
2. Papeles de trabajo actuales o del perodo
Los papeles de trabajo actuales o del perodo se elaboran y obtienen en el
transcurso de la auditora. En ellos se deja constancia o evidencia del proceso
de planeacin y del programa de auditora; del estudio y evaluacin del control
interno; de la seleccin de la muestra de auditora; del anlisis de saldos,
movimientos, operaciones, tendencias y razones financieras; del registro de la
naturaleza, alcance y oportunidad de los procedimientos y tcnicas de
auditora; de la supervisin realizada; de quin aplic los procedimientos y de
la fecha en que se realiz el trabajo; de las conclusiones de la revisin; y del
informe de auditoria en el que se incluyen las recomendaciones formuladas.
3. Integracin de expedientes y orden de los papeles de trabajo
Los papeles de trabajo se archivarn conforme a un sistema alfanumrico,
para lo cual deber considerarse el tipo de auditora de que se trate y la
secuencia de los perodos o programas que han sido objeto de revisin.
Todos los archivos iniciarn con un ndice que permita conocer su contenido.
Los papeles de trabajo se sealarn con ndices y marcas para facilitar su
localizacin y relacionarlos entre s. Los ndices son de utilidad para indicar en
qu seccin del expediente se encuentran determinados papeles de trabajo;
las marcas sirven de referencia para conocer el tipo de pruebas realizadas.
Generalmente, al poner en prctica un procedimiento de auditora, en el
anlisis se utilizan varias cdulas, por lo que stas deben numerarse
progresivamente, de acuerdo con los ndices asignados a los rubros (captulo,
concepto o partida) o subfuncin de aplicacin, de preferencia en forma
piramidal (cdulas sumarias, analticas y subanalticas).
Propiedad, custodia y confidencialidad
Los expedientes y papeles de trabajo que los servidores pblicos de la Firma
elaboren e integren en el desempeo de sus funciones de auditora
sern responsabilidad de la Firma, en su manejo se asegurar la proteccin de
los datos personales, y respecto del carcter de la informacin, deber
clasificarla en sus modalidades de reservada o confidencial. Recordemos que
dichos papeles representan la prueba material del trabajo realizado.
El personal auditor ser responsable de la custodia y cuidado de los papeles de
trabajo durante la realizacin de la auditora, hasta que concluya la revisin y
se emita el o los informes respectivos.
Se sealar un lugar especfico en las instalaciones de la Firma,a efecto de que
en l se archiven adecuadamente los expedientes y se evite su deterioro y,
una vez cumplida su vigencia administrativa, pasarn a formar parte del
archivo de la Empresa dentro de la Firma.
Asimismo, para evitar el extravo de los documentos y que personal no
autorizado utilice indebidamente la informacin relativa a los hallazgos de
auditora, los papeles de trabajo se guardarn, en das y horas inhbiles, en el
lugar que para tal fin sea asignado, preferentemente bajo llave.
El contenido de los papeles de trabajo deber ser valorado por el auditor, con
el fin de identificar y salvaguardar los datos e informacin de acceso
restringido.
CLASES DE PAPELES DE TRABAJO
Se les acostumbra clasificar desde dos puntos de vista:
Por su uso
- Papeles de uso continuo.
- Papeles de uso temporal.
Por su contenido
- Hoja de trabajo.
- Cdulas sumarias o de Resumen.
- Cdulas de detalle o descriptivas.
- Cdulas analticas o de comprobacin.
POR SU USO:
Los papeles de trabajo pueden contener informacin til para varios ejercicios
(acta constitutiva, contratos a plazos mayores a un ao o indefinidos, cuadros
de organizacin, catlogos de cuentas, manuales de procedimientos, etc.). Por
su utilidad ms o menos permanente a este tipo de papeles se les acostumbra
conservar en un expediente especial, particularmente cuando los servicios del
auditor son requeridos por varios ejercicios contables.
De la misma manera los papeles de trabajo pueden contener informacin til
solo para un ejercicio determinado (confirmaciones de saldos a una fecha
dada, contratos a plazo fijo menor de un ao, conciliaciones bancarias, etc.);
en este caso, tales papeles se agrupan para integrar el expediente de la
auditoria del ejercicio a que se refieran.
POR SU CONTENIDO:
Aunque en diseo y contenido los papeles de trabajo son tan variados como la
propia imaginacin, existe en la secuela del trabajo de auditoria papeles clave
cuyo contenido esta ms o menos definido.
Se clasificarn de acuerdo a la fase de la auditoria, ya sea de planificacin o
ejecucin del trabajo. Entre estos estn:
- Planificacin de auditoria
- Hojas de trabajo
- Cdulas sumarias o de resumen
- Cdulas de detalle
- Cdulas narrativas
- Cdulas de hallazgos
- Cdulas de notas
- Cdulas de marcas
Papeles de trabajo preparados y/o proporcionados por el rea auditada. Entre
los que figuran:
- Estados financieros
- Conciliaciones bancarias
- Manuales
- Organigramas
- Planes de trabajo
- Programacin de actividades
- Informes de labores
Papeles de trabajo obtenidos de otras fuentes. Son los documentos preparados
u obtenidos de fuentes independientes al rea auditada. Algunos de estos son:
- Confirmaciones de saldos
- Interpretaciones autnticas y normativa publicada
- Decretos de creacin de unidades
- Opiniones Jurdicas
- Opiniones Tcnicas
CDULAS
Para realizar un trabajo de auditora, ya sea como empleado del departamento
de auditora interna o como contador pblico, el auditor necesitar examinar
los libros y los documentos que amparen las operaciones registradas y deber,
adems conservar constancia de la extensin en que se practic ese examen,
formulando al efecto, extractos de las actas de las asambleas de accionistas,
del consejo de administracin, de los contratos celebrados, etc. as como
anlisis del contenido de sus libros de contabilidad, de los procedimientos de
registro, etc. Estos extractos, anlisis, notas y dems constancias constituyen
lo que se conoce como cdulas, y su conjunto debidamente clasificado y
ordenado los papeles de trabajo.
Estos documentos constituyen la base y la evidencia para el dictamen o el
informe final. Una definicin de cdulas de auditora podra ser:
Cedula de Auditoria: Es el documento o papel que consigna el trabajo realizado
por el auditor sobre una cuenta, rubro, rea u operacin sujeto a su examen.
Las cdulas de auditora se pueden considerar de dos tipos:
- Tradicionales.
- Eventuales.
Las tradicionales, tambin denominadas bsicas, son aquellas
cuya nomenclatura es estndar y su uso es muy comn y ampliamente
conocido; dentro de estas se encuentran las:
- Cedulas sumarias
Que son resmenes o cuadros sinpticos de conceptos y/o cifras homogneas
de una cuenta, rubro, rea u operacin.
- Cedulas analticas
En ellas se coloca el detalle de los conceptos que conforman una cdula
sumaria.
Por ejemplo: La cedula sumaria de cuentas por cobrar a clientes informar,
por grupos homogneos, los tipos de clientela que tiene la entidad sujeta a
auditoria: clientas mayoreo, clientes gobierno, as como el saldo total de
cada grupo. Las cdulas analticas se harn una por cada tipo de clientela,
sealando en ellas como est conformado el saldo de cada grupo.
Las eventuales no obedecen a ningn tipo de patrn estndar de nomenclatura
y los nombres son asignados a criterio del auditor y pueden ser cdulas de
observaciones, programa de trabajo, cedulas de asientos de ajuste, cedulas de
reclasificaciones, confirmaciones, cartas de salvaguarda, cdulas de
recomendaciones, control de tiempos de la auditoria, asuntos pendientes,
entre muchos ms tipos de cedulas que pudieran presentarse.
CONFIDENCIALIDAD DE LOS PAPELES DE TRABAJO
De la misma manera que los libros, registros y documentos de la contabilidad
respaldan y comprueban los balances y los estados financieros de
las empresas, as tambin los papeles de trabajo constituyen la base del
dictamen que el contador pblico rinde con relacin a esos mismos balances y
estados financieros.
Cuando una empresa da a conocer el resultado de sus operaciones, siempre lo
hace a travs de los estados financieros que ha preparado, y no mediante los
libros y registros contables o procedimientos administrativos.
El dictamen del auditor debe ser suficiente para los efectos de informar, por lo
tanto no revelar ninguna informacin confidencial que haya obtenido en el
curso de una auditoria profesional excepto con el consentimiento del cliente. Si
el dictamen del auditor fuera objetado o refutado el profesional puede recurrir
y en algunos casos se ve obligado, a presentar sus papeles de trabajo, tanto
como prueba de su buena fe, como de la correccin tcnica de sus
procedimientos para llegar a su dictamen.
La confidencialidad se establece como norma y est relacionada estrechamente
con el cuidado profesional que debe tener el personal auditor. En este sentido,
queda estrictamente prohibido mostrar los papeles de trabajo a personas no
autorizadas, a menos que se trate del personal que realice labores durante el
proceso de revisin; cuando los papeles coadyuven a solucionar los problemas
que se presenten en las revisiones; o cuando formen parte de la evidencia de
hechos o irregularidades que se hayan detectado.
PROPIEDAD
Los papeles de trabajo son propiedad del auditor, l los prepar y son la
prueba material del trabajo efectuado; pero, esta propiedad no es irrestricta ya
que por contener datos que puedan considerarse confidenciales, est obligado
a mantener absoluta discrecin respecto a la informacin que contienen.
Es decir, los papeles de trabajo son del auditor, pero queda obligado al secreto
profesional que estipula no revelar por ningn motivo los hechos, datos o
circunstancias de que tengan conocimiento en el ejercicio de su profesin (a
menos que lo autorice l o los interesados y salvo los informes que
obligatoriamente establezcan las leyes respectivas).
PAPELES DE TRABAJO EN MEDIOS ELECTRNICOS
Los papeles de trabajo en medios electrnicos se refieren a informacin
creada, transmitida, procesada, grabada o conservada electrnicamente que
dan soporte a un informe de auditora. A dicha informacin slo se puede tener
acceso usando equipos y tecnologas idneas.
En funcin de su naturaleza, y con el fin de asegurar la confiabilidad en dicha
informacin, y en qu medida es viable para el desarrollo de las pruebas
sustantivas de auditora, se deber hacer nfasis en los procedimientos que
conduzcan a verificar los siguientes aspectos:
1. Autenticidad:
En qu medida se puede confirmar la identidad de la persona o entidad que
crea la informacin.
2. Integridad:
La cual consiste en asegurar que la informacin sea completa, exacta,
actualizada y vlida.
3. Autorizacin:
Verificar que la informacin haya sido preparada, procesada, corregida,
enviada, recibida, y consultada por personas facultadas para ello.
4. Admisin:
Cuidar en la medida de lo posible que la informacin que recopile la entidad de
fiscalizacin, no sea susceptible de ser rechazada por las personas involucradas
en el intercambio de la misma, por motivos tales como que no se pueda probar
su origen, recepcin o contenido.
PROCESAMIENTO ELECTRNICO DE DATOS (PED)
Con los avances de la tecnologa, es necesario que el auditor conozca los
equipos electrnicos que utilice su cliente para aprovecharlos al practicar su
auditoria. No es necesario que el auditor sea experto en la programacin, pero
s que conozca los programas de contabilidad que utiliza el cliente.
COMPLEJIDAD TCNICA
Los sistemas PED se definen por su complejidad tcnica y el grado en que se
utilizan en una organizacin. Una mejor medida de la complejidad es la
capacidad de un sistema en comparacin con la capacidad de un sistema
conceptuado como mejor norma, y se define como complejo.
GRADO DE USO
Hay dos maneras de las cuales el auditor podra servirse de los equipos
electrnicos
a) Pera obtener estados, relaciones, anlisis de cuentas, etc. que podr utilizar
como cdulas cuyo contenido facilite la verificacin de ciertas partidas. Como
medio para comprobar el funcionamiento del control interno, en caso que se
trate de una auditoria operaciona

Leer ms: http://www.monografias.com/trabajos88/papeles-trabajo/papeles-

trabajo.shtml#ixzz4opmUSWo3

Foro 2.

Para qu se emplean las evidencias de auditora?

Estimado Profesor y Compaeros

En respuesta al Foro 2 de la semana 3, les puedo comentar que las evidencias
constituyen la prueba de realidad de una auditora y sirven principalmente
para:
1. Construir una conviccin razonable del auditor/a respecto a la realidad del
Sistema de Gestin auditado
2. Permitir la descripcin de hallazgos objetivos relacionados con conformidades
o no conformidades
3. Aportar pruebas objetivas a las opiniones emitidas por el auditor/a
4. Facilitar la redaccin argumentada de puntos fuertes, no conformidades y
reas de mejora
5. Sustentar las conclusiones y el informe de auditora.
6. Facilitar la trazabilidad de las revisiones de los Comits de Certificacin o de
otras entidades externas autorizadas (ej. entidades de acreditacin).
7. Demostrar la profesionalidad del auditor/a
8. Servir de referencia para verificaciones en auditoras posteriores Las
evidencias de auditora deben ser evaluadas frente a los criterios de auditora,
esto es, frente al conjunto de requisitos que sirven de referencia.
El resultado de esta evaluacin constituye el hallazgo de auditora, que puede
ser positivo o negativo. Positivo: Se demuestra cumplimiento con respecto al
criterio de auditora (conformidad) Negativo: Se demuestra incumplimiento
respecto al criterio de auditora (no conformidad).
Es cuanto puedo comentar por ahora.
Saludos Cordiales.
Jos Marquez H.
Para qu se emplean las evidencias de auditora?

Estimado Profesor y Compaeros

En respuesta al Foro 2 de la semana 3, les puedo comentar que las evidencias
objetivas son imprescindibles para aportar una base de juicio bien
fundamentada, para su anlisis e interpretacin, con el fin
de poder emitir conclusiones razonables en la auditora, dado que se opera sobre
muestras limitadas de informacin que tienen un nivel
determinado de certeza. Veamos estas ideas que hacen necesaria operar con
evidencias:
1. Muestra informativa: Para formar la opinin de auditora habitualmente
no se comprueba toda la informacin disponible, ya que se dispone de un
tiempo limitado y se puede llegar a conclusiones sobre una muestra
suficiente y adecuada.
2. Certeza informativa: No siempre se podr tener certeza absoluta sobre la
validez de la informacin recogida. Por consiguiente, se determinarn los
mtodos necesarios para la obtencin de evidencias confiables y eficaces
en relacin al objetivo de auditora.
3. Respaldo de conclusiones: Cuando se emite un informe de auditora, se
resean los aspectos positivos y negativos identificados en la auditora y
 los hechos planteados en el informe siempre deben estar correctamente
soportados.
Las evidencias cobran mayor y especial importancia, cuando lo reportado en el
informe de auditora trata sobre hechos irregulares encontrados en el proceso
de auditora por lo que, con mayor razn, deben estar suficientemente
respaldados por evidencias, documentos y pruebas que garanticen la veracidad
de lo informado. La existencia de documentacin interna, no puede
considerarse por s misma, evidencia suficiente, confiable, adecuada y eficaz. El
auditor debe llegar a la conviccin de la razonabilidad de los mismos mediante
la aplicacin de las pruebas necesarias como, por ejemplo, las propias de una
auditora funcional.
Recordemos que se audita la eficacia del Sistema de Gestin en relacin a los
criterios de una Norma o Modelo de referencia, por lo que las evidencias no son
un fin en s mismo, sino el medio (pruebas) a travs del cual justificamos las
conclusiones de auditora.
Es cuanto puedo comentar por ahora.
Saludos Cordiales.
Jos Marquez H.

Estimado Profesor y Compaeros

En respuesta al Foro 2 de la semana 3, les puedo comentar que las
CARACTERSTICAS DE UNA EVIDENCIA: Los auditores deben obtener evidencias
suficientes y adecuadas, que deben mostrarse tambin como confiables y
eficaces, con el fin de poder emitir conclusiones razonables en el informe de
auditora.
Todas las evidencias deben ser objetivas, no dependiendo exclusivamente de la
opinin subjetiva del auditor. No obstante, en la comprensin de sus
caractersticas influye la cualificacin y experiencia del auditor.
Veamos las principales caractersticas de las evidencias recogidas en auditora:
-Adecuacin: Grado de pertinencia de la evidencia para emitir un juicio
profesional. Es una medida cualitativa. La adecuacin o validez de la evidencia
para respaldar las conclusiones en las que se basa la opinin del auditor puede
depender de:
- Idoneidad: Representatividad respecto al elemento auditado
- Vigencia: Aplicabilidad de la informacin en el momento analizado por la
auditora
- Relevancia: Peso para facilitar una conclusin respecto a los objetivos
especficos de auditora.
- Precisin: Exactitud, integridad y detalle de la informacin
-Confiabilidad: Grado en que la evidencia que se obtiene es lo que deber ser y
que, si un tercero sigue el mismo proceso de auditora, deber obtener
resultados similares verificables y comprobables. Es una media cualitativa. La
fiabilidad de la evidencia puede depender de:
- Respetabilidad: Posibilidad de volver a auditar el proceso en similares
condiciones
- Competencia de la fuente: Garanta de conocimiento en el origen de la
informacin
- Control: Existencia de mecanismos de internos o externos de comprobacin
- Coherencia: Ausencia de contradicciones con otras evidencias
-Suficiencia: Cantidad de evidencias que el auditor considera que debe disponer
para llegar a conclusiones razonables. Es una medida cuantitativa. La suficiencia
en la recopilacin de evidencias puede depender de:
- Importancia relativa del elemento auditado
- Riesgo probable de error en la informacin (a mayor riesgo se necesita ms
evidencia)
- Calidad de la informacin recabada (a mayor calidad se necesita menos
evidencia)
- Presentacin verbal o escrita (la escrita necesita menos evidencia)
-Eficacia: Grado de relacin causa efecto entre acciones y resultados asociados
a la evidencia. Es una medida cuantitativa. La consideracin de eficacia de una
evidencia puede depender de:
- Causalidad: Incidencia en la obtencin de algn resultado previsible
- Continuidad: Necesidad de mantener el elemento auditado en periodos de
tiempo especficos
- Obligatoriedad: Capacidad de cumplimiento normativo, cuando proceda
- Cambio: Evolucin relacionada con el desarrollo del Sistema de Gestin
auditado
Normalmente no se verifica toda la informacin disponible sino que se lleva a
cabo un muestreo representativo que minimice el riesgo de que la conclusin del
auditor sea diferente a la revisin de la totalidad de la informacin disponible.
La ausencia de informacin tambin se puede considerar como una evidencia.
Es cuanto puedo comentar por ahora.
Saludos Cordiales.
Jos Marquez H.

TIPOS DE EVIDENCIAS
Las evidencias son un elemento clave en una auditora y el auditor debe prestar
especial atencin a sus diferentes formas de expresin. Las evidencias pueden
ser:
1.-Documentales: Se muestran en documentos fsicos o electrnicos. Pueden ser
internas o externas a la Organizacin.
2.-Fsicas: Se recogen mediante la observacin directa de bienes, actividades o
sucesos
3.-Declarativas: Se basan en las declaraciones de las personas en el transcurso
de entrevistas de auditora
4.-Analticas: Se fundamentan en el anlisis y verificacin de los datos recogidos
en la auditora
5.-Informticas: Se observan en las aplicaciones y soportes informticos
accesibles durante la auditora
CALIDAD, SEGURIDAD Y FUENTES DE EVIDENCIAS
Como sealan AT Consultores & Auditores, se puede distinguir entre:
1) Evidencia obtenida directamente por el auditor, independientemente de los
soportes presentados por la Organizacin.
2) Evidencia externa visible en fuentes ajenas a la Organizacin.
3) Evidencia interna presentada por la Organizacin. Es ms fiable si se aprecia
control interno.
4) Solapamiento de la evidencia. Si coinciden varias fuentes se puede constatar
su coherencia.
El orden anterior suele estar relacionado con la calidad de la evidencia.
La seguridad razonable se alcanza cuando el auditor ha obtenido evidencia de
auditora suficiente, confiable, adecuada y eficaz, para reducir el riesgo de emitir
una opinin imprecisa a un nivel aceptablemente bajo.
Como se seala en NIA 500, normalmente se obtiene ms seguridad a partir
de evidencia de auditora congruente, obtenida de fuentes diferentes o de
naturaleza diferente, que a partir de elementos de evidencia de auditora
considerados de forma individual.

MTODOS PARA OBTENER EVIDENCIAS

Un objetivo fundamental del auditor es disear y aplicar los procedimientos de
auditora de forma que le permita obtener evidencias de
auditora suficientes, adecuadas, confiables y eficaces.
Los procedimientos de auditora deben contemplar diversos mtodos para la
recopilacin de evidencias, como la inspeccin fsica, revisin
documental, comparacin interdocumental, indagacin complementaria,
preguntas de contraste al personal, comunicaciones de
confirmacin, verificacin y conciliacin de resultados, observacin de aplicacin
de procedimientos y revisin analtica.
El auditor debe seleccionar el mtodo ms apropiado en cada momento de la
auditora.
Cuando una evidencia es detectada a travs de diversos mtodos, la fortaleza
de las conclusiones es superior (Ref. AT Consultores &
Auditores)
El auditor recoge las evidencias obtenidas en su registro de auditora como
justificacin del trabajo efectuado, como soporte para el anlisis
de los hallazgos y como apoyo para la redaccin del informe de auditora.
Las evidencias, independientemente del mtodo de deteccin, se tratan como
informacin confidencial sujeta al rango de confidencialidad
determinado en el procedimiento de auditora.
Deben conservarse y estar disponible por el tiempo que cumpla con en
procedimiento de la entidad auditora y protegidas de modificaciones
no acordadas. Se podrn eliminar al final del periodo establecido.
Ejemplos prcticos
Se pueden ver algunos ejemplos disponibles en internet en el momento de
redaccin de esta ficha. Las fuentes de origen pueden restringir
su acceso o modificar los contenidos originales
-Ej. Evidencia en auditora interna (ref. Blog de ISO Calidad 2000) Espaa.
-Ej. Registro de evidencia en auditora de Sistema (ref. Guido Rosales) Bolivia.
-Estudio de la evidencia en auditoria interna (ref. mfsserra)
Ap