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Introduction aux finances publiques SA 2008 Version du 01.09.

2008 1

Chapitre 2

LES RESSOURCES FINANCIRES


DU SECTEUR PUBLIC

2.1 Lorigine des ressources publiques

2.2 La classification des impts


2.2.1 Classification des impts selon le circuit conomique
2.2.2 Classification de la Confdration
2.2.3 Classification de lOCDE

2.3 Lvolution de la fiscalit dans les pays de lOCDE


2.3.1 Recettes fiscales en proportion du PIB
2.3.2 volution de la fiscalit
2.3.3 Structure fiscale
2.3.4 Problmes lis la statistique de lOCDE
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Ce chapitre prsente de manire rsume les sources de financement auxquelles un


gouvernement peut faire appel (section 2.1), et propose de les classer de deux manires,
en suivant soit la classification comptable harmonise utilise en Suisse, soit le
classement de l'OCDE (section 2.2). Enfin, la troisime section compare l'volution de la
fiscalit dans les pays de l'OCDE pour situer les enjeux qui dcouleraient de la rforme
d'un type d'impt ou d'un autre, ou encore de mieux fixer la position relative des diverses
charges fiscales (la TVA par rapport la fiscalit directe, par exemple). En montrant que
les systmes fiscaux varient d'un pays l'autre, on dmontre que les systmes fiscaux
saccommodent, chacun, des particularits nationales ou locales.

Buts de ce chapitre :

1. Connatre les principales sources de financement du secteur public dans un survol


dpassant le strict cadre suisse ; rfrence : en Suisse et dans les pays de lOCDE.

2. Se rendre compte que si les sources de financement sont les mmes, les
combinaisons dimpts varient dun pays lautre.

3. Conclure quil ny a pas un meilleur systme fiscal , car chaque systme rpond
des objectifs propres et sinscrit dans une Histoire spcifique chaque Etat-nation. On
na donc pas de thorie optimale des impts ( a theory of optimal taxation selon le
terme consacr des manuels de finances publiques) sauf par dfi intellectuel.

2.1 Lorigine des ressources publiques

La plupart des classifications des recettes publiques distinguent gnralement selon leurs
origines trois catgories principales des ressources, dans deux grandes divisions, illustres
dans le graphique 2-1:

- celles qu'un tat obtient en tant que partenaire dans l'conomie de march. Dans ce
cadre, l'tat intervient comme n'importe quel agent conomique "priv" ("revenus de
la proprit" dans le tableau ci-dessous pour la Suisse);

- en prlevant des impts et des redevances d'utilisation, comme tat "souverain" de


droit public et de droit administratif (impts directs et sur la consommation pour les
premiers; redevances d'utilisation, moluments et taxes pour les seconds, dans le
tableau suivant);

- en recevant des aides et des transferts financiers, s'il appartient un rseau


institutionnel avec plusieurs niveaux de gouvernement (tat fdral, tat dcentralis;
parts aux recettes et subvention dans le tableau suivant).

2
Schma 2-1 L'origine des ressources publiques

ORIGINE DES RESSOURCES

Participation du secteur public


Autres organismes publics
l'conomie de march en tant que

Partenaire Souverain Nationaux trangers

Vente de biens et services Impts Transferts Prestations unilatrales


Introduction aux finances publiques SA 2008

Taxes et contributions Ddommagements


Ventes Subventions
Intrts Taxes Parts aux recettes
Dividendes moluments Participation aux fonds propres ou trangers
Locations Patentes Participation aux bnfices
Rgales Remboursements
Permis
Version 01.09.2008

Modification du patrimoine public Droits


Crdit de la banque centrale
Redevances
Charges de
emprunt interne
prfrence
vente de
Contributions
patrimoine

Droits de douane
3

Mesures de politique montaire


Amendes
Expropriations, confiscations
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Si lon applique ce schma la Suisse, par exemple pour 2004, on obtient le tableau 2-2
(les sources de revenus dtailles sont donnes dans le tableau 2-3). On constate que les
trois catgories de ressources se rpartissent de manire fort diffrente dun niveau
lautre de gouvernement. Au niveau fdral, lessentiel des ressources provient des
impts, hauteur de presque 95 pour cent.1 Ltat fdral na pratiquement pas de
patrimoine financier lui rapportant des recettes et ne reoit pas de transferts importants.
Dans la part tat fdral, la Confdration ne reoit que peu de transferts en
provenance des cantons et des communes (les participations des cantons et des
communes concernent plutt les assurances sociales, qui font lobjet dun compte spar
du compte principal de la Confdration).

La rpartition des sources de financement des cantons apparat mieux quilibre en ce


sens que la dpendance face limpt est moins grandes : les recettes sont un peu
mieux diversifies, notamment avec les revenus de la proprit et les redevances
dutilisation, qui font en tout 15.1 + 5.8 = 20.9 pour cent. On note cependant une forte
proportion des recettes provenant des subventions fdrales (16.8 %), ce qui rduit
dautant leur autonomie financire.

Le niveau communal est sans doute le plus diversifi : presque 47 % dimpts, mais
28.8% de redevances dutilisation de type utilisateur-payeur et pollueur-payeur et
plus de 6 pour cet de produits de la fortune. De mme, avec seulement 13.3 pour cent de
recettes provenant des transferts, le degr de dpendance du niveau local face aux deux
autres chelons, canton et Confdration, est limit.

Tableau 2-2 Sources de revenus 2004 en pour cent


Confdration Cantons communes total
tat partenaire 4.1 6.9 6.3 7.4
Patentes et concessions 0.6 1.1 0.3 1.0
Revenus de la proprit 3.5 5.8 6.0 6.4
tat souverain 95.1 62.3 75.3 92.0
Impts directs 35.2 44.4 46.4 50.8
Impts sur la consommation 56.2 2.8 0.1 22.5
Redevances dutilisation, moluments et taxes 3.7 15.1 28.8 18.7
tat fdral 0.8 30.7 18.4 0.6
Parts aux recettes d'un autre niveau
de gouvernement 0.0 6.9 3.5 -
Subventions et aides financires 0.0 23.6 14.6 0.1
. de la Confdration - 16.8 - -
. des cantons - - 13.3 -
. des communes - 5.7 - -
Remboursements, autres 0.8 0.3 0.3 0.5
Total 100 100 100 100
Source : Finances publiques en Suisse 2004 , 18/2006, Administration fdrale des finances, Berne, pp. 7,
24, 46, 80 ; sans les comptabilisations doubles. Nos calculs pour les pourcentages.

1
Dans la discussion sur la rforme des impts en Suisse, une autre prsentation schmatique est utilise en
distinguant dune part le systme fiscal ax sur le revenu et celui qui est ax sur la consommation. Les autres
sources sont ngliges, ce qui est comprhensible puisque les impts donnent la Confdration la quasi-
totalit des moyens financiers qui lui sont ncessaires. Voir Ursprung (2005) et Schaltegger, Daepp et Jeitziner
(2005) dans la bibliographie de ce chapitre.
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Table 2-3 Revenue sources 2004, in 1000 SwF.


Sources Confederation Cantons Communes Total

1 2 3 4 5
Taxes on income and wealth 17'204'988 30'129'997 20'829'533 68'164'518
. Income of individuals 7'191'707 20'199'853 14'730'383 42'121'943
. Wealth of individuals 0 2'554'791 1'913'030 4'467'821
. Corporate profits 4'630'033 3'833'346 2'165'420 10'628'799
. Corporate capital 0 1'029'115 559'909 1'589'024
. Immovable property 0 199'078 581'478 780'556
. Capital gains 0 572'426 462'318 1'034'744
. Inheritance and gifts 0 975'465 140'954 1'116'419
. Transfer of immovable property 0 765'923 276'041 1'041'964
. Withholding tax 2'628'498 0 0 2'628'498
. Stamp tax 2'754'750 0 0 2'754'750
Consumption or expenditure taxes 27'518'072 1'910'926 49'512 29'478'510
. Value added tax 17'666'165 0 0 17'666'165
. Tobacco 2'040'135 0 0 2'040'135
. Customs and imports duties 1'054'212 0 0 1'054'212
. Motor fuel and petrol 4'928'913 0 0 4'928'913
. Motorways voucher 993'114 0 0 993'114
. Motor vehicles 311'766 1'851'365 0 2'163'131
. Entertainments 290'754 16'339 20'320 327'413
. Dogs 0 7'463 22'056 29'519
. Others 233'013 35'759 7'136 275'908
Fiscal monopolies, licences 304'135 764'538 127'851 1'196'524
Revenues from public property 1'694'362 3'896'066 2'682'483 8'272'911
. Interests, dividends 168'357 672'524 477'345 1'318'226
. Rents, immovable properties 52'766 555'838 1'369'772 1'978'376
. Others 1'473'239 2'667'704 835'366 4'976'309
Revenue-sharing 6'308 4'699'174 1'560'814 6'266'296
. Federal Direct Tax 0 3'580'371 0 3'580'371
. Withholding tax 0 256'047 0 256'047
. Military tax 0 42'884 0 42'884
. Others 6'308 819'872 **197'062 826'180
Grants-in-aid 25'923 16'068'589 6'545'053 22'639'565
. Federal grants-in-aid 0 11'405'652 8'591 11'414'243
. Cantonal 25'923 *1'179'232 5'952'601 5'978'524
. Communal 0 3'840'703 *1'778'237 3'840'703
. Others 0 822'234 583'861 1'406'095
Indemnities and sales 1'829'687 10'186'449 12'482'448 24'498'584
. Administrative fees 331'677 1'569'024 509'101 2'409'802
. Sales of products and services 437'086 5'560'229 8'865'473 14'862'788
. Sales of property 4'163 29'521 68'291 101'975
. Others 1'056'761 3'027'675 3'039'583 7'124'019
Reimbursements 361'309 257'337 588'115 1'206'761
Total 48'944'784 67'913'076 44'865'809 161'723'669
Source: "Finances publiques en Suisse 2004", A.F.F., Berne, 2006: 24, 28-29, 46, 80, 145, 147, 149.
*consolidated data; this figure is not included in the total; **subtotals are not given.
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2.2 La classification des impts

Il existe de multiples classifications des impts, mais on peut les grouper en deux
catgories : celles qui se fondent sur lorigine ou la nature des ressources, ou bien celles,
moins frquentes, qui se rapportent la place des impts dans le circuit conomique. La
classification des impts dans le circuit conomique, dont un exemple simplifi est donn
avec le schma 2-4, a lavantage, pour lconomiste, didentifier les agents conomiques
qui sont assujettis limpt et de permettre une approche analytique visant en cerner
les effets conomiques, par ajustement des comportements des agents payeurs. Les
classification selon la nature des ressources sont, elles, plutt de nature institutionnelle et
lgale : elle donne le fondement lgal et normatif de limpt, en indiquant le contribuable
formel. Mais ce dernier nest pas forcment aussi celui qui supporte le poids de limpt,
comme nous le verrons dans les chapitres ultrieurs (notamment les chapitres 7, 9 et 10).
Deux classifications statistiques sont donnes titre dexemple : celle de la Confdration
et celle utilise par lOCDE.

2.2.1 Classification des impts selon le circuit conomique

Par rapport leur place dans le circuit conomique le schma 2-4 qui suit distingue les
impts sur :

Impt sur les


Impt sur le

Impt sur la

entreprises
Cotisation

dpense
revenu

sociale
Base du prlvement obligatoire

1 revenu des personnes X


2 dpense des mnages, de consommation X
3 ventes de dtail, consommation finale X
4 chiffre daffaire (comprenant la consommation finale et les biens
dinvestissement et dquipements) X
5 chiffre daffaire moins les amortissements X
6 masse salariale (par exemple : les cotisations sociales) X X
7 profit net des entreprises (quil soit capitalis, rinvesti ou distribu) X
8 salaires x
9 dividendes X x
10 profits non distribus x

Les questions conomiques que soulvent ces formes dimpts seront reprises, pour les
plus importantes, dans les chapitres ultrieurs.

2.2.2 Classification de la Confdration

En ce qui concerne la classification comptable harmonise valant pour le secteur public en


Suisse, le tableau 2-5 livre aussi bien la classification comptable des dpenses, tandis que
le tableau 2-6 indique celle des recettes. Cela permet de mettre en regard l'ensemble de
la classification. Pour l'instant, on peut se rfrer la seule classification des recettes. La
mthode de classement sera reprise dans le chapitre 4, avec l'tude du budget public.
Schma 2-4 Le circuit conomique

pargne des
Revenu MENAGES personnes

1
Consommation

Epargne des entreprises MARCHE DU


Salaires Dividendes CAPITAL
Profits non-distribus
Investissements
2
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8 9 10
MARCHE DES
MARCHE DES MARCHE DES
FACTEURS DE BIENS DE BIENS
PRODUCTION CONSOMMATION CAPITAUX

6 7
Masse salariale Profits
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3
Dprciation et amortissements

5
Chiffre daffaire
Paiements des 4 brut
6

facteurs de ENTREPRISES
production
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Tableau 2-5 Classification par nature des charges


selon le plan comptable harmonis du secteur public suisse

Source : Finances publiques en Suisse 2004, AFF 18, Berne 2005, pp. 163-164
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Tableau 2-6 Classification par nature des produits


selon le plan comptable harmonis du secteur public suisse

Source : Finances publiques en Suisse 2004, AFF 18, Berne 2005, pp. 163-164
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2.2.3 Classification de lOCDE

La premire distinction faite dans la classification de l'OCDE (tbleau 2-7) est celle qui
diffrencie limpt, d sans contreprestation, et la taxe, sorte de prix public pour une
prestation dont bnficie lagent conomique payeur. LOCDE relve cependant des
confusion de terminologie : la taxe sur la valeur ajoute est bien un impt, en dpit de
son appellation.

Limpt est une prestation pcuniaire quune collectivit publique exige, en vertu de sa
souverainet, des personnes qui sont soumises, en vue principalement de couvrir ses
besoins financiers et sans qu ce paiement corresponde une contre-prestation
dtermine. Les lments de base sont donc :
- une mesure coercitive manant du pouvoir souverain ;
- un paiement ;
- une prestation pcuniaire inconditionnelle, cest--dire sans contrepartie directe en
terme de service collectif.

Limpt est prlev selon le principe de la capacit contributive (chapitre 6).

La taxe fait partie des contributions causales. Elle est une contribution publique spciale
quune collectivit publique exige dun administr, soit en change dun service rendu ou
dun avantage procur cet administr (taxe dutilisation), soit en contrepartie dune
dpense publique provoque par lui (taxes administratives ou moluments
administratifs). Les lments de base sont donc :
- une prestation pcuniaire ;
- une prestation conditionnelle.

La taxe et les redevances dutilisation sont des sortes de prix publics prlevs selon le
principe dquivalence (chapitre 11), dit aussi utilisateur-payeur et pollueur-
payeur.

La classification de lOCDE comprend 6 grandes catgories, numrotes par milliers. Le


premier 1000 comprend les impts sur la capacit financire au sens traditionnel. Le
deuxime 2000 sadresse aux cotisations de scurit sociale. Il peut paratre surprenant,
premire vue, de voir figurer des cotisations dassurances sociales sur la mme page
que les impts. Mais cette analogie sexplique : les cotisations de scurit sociale sont des
prlvements obligatoires ; elles ne donnent pas droit des contreprestations
individualises  en particulier si le systme dassurance est fond sur la rpartition (les
cotisations payes en 2005 servent au financement des rentes et prestations sur la mme
priode, il ny a pas de dcompte individuel capitalis) ; enfin, dans la plupart des cas, le
paiement se fait sans contrepartie (je paie des cotisations, mais jespre ntre ni malade,
ni accident, ni invalide, ni au chmage, etc. Il ny a gure que loccurrence vieillesse
qui surviendra. Le groupe 3000 est indiqu quasiment pro forma , car cette forme
restreinte dimpt direct tend disparatre : cest le revenu qui est dterminant, non pas
seulement le salaire. Si les groupes 1000 3000 touchent des flux, des paiements, le
groupe 4000 touche les stocks, les bilans : la fortune ou lutilisation qui en est faite. Le
groupe 5000 relve des impts sur la consommation.
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Tableau 2-7 Classification des impts selon lOCDE


Source : OCDE (2005), Statistiques des recettes publiques 1965-2004, OCDE, Paris, pp. 309-310
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2.3 volution de la fiscalit dans les pays de lOCDE

Les indicateurs budgtaires en comparaison internationale

Les indicateurs budgtaires, en comparaison internationale, comprennent les donnes des


collectivits publiques et des assurances sociales obligatoires. Les organismes de
rfrences que sont lOCDE, le FMI, la Banque Mondiale, lONU ou lUE, utilisent chacun
leur propre systme dans ltablissement de ces comparaisons ; mais les indicateurs
suivants sont gnralement accepts :

Quote-part de ltat (CH : galement Staatquote)


La quote-part de ltat met en relation les dpenses de ltat en pour cent du PIB.
Pour la Suisse, on prend les dpenses consolides des trois niveaux de gouvernement
(Confdration, cantons et communes) aprs limination des transferts entre leurs
budgets. Il y a toutefois des particularits que lon remarque dans le tableau 2-8 (lire
galement lencadr).

Solde budgtaire en pourcentage du PIB (CH : Finanzierungssaldo, solde de


financement)
Il correspond au solde financier des comptes des administrations publiques rapport au
PIB. Cest un des deux critres de Maastricht, selon lequel les dficits publics ne devraient
pas excder 3 % du PIB.

Taux dendettement (CH : galement Verschuldungsquote)


Ce chiffre contient la dette brute du secteur tatique en la comparant au PIB. Cest le
second critre de Maastricht pour les finances public : la dette brute ne devrait pas
dpasser 60 % du PIB.

En ce qui concerne la fiscalit :


Dlimitation des impts directs et indirects
La rpartition entre impts directs et impts indirects bute sur des difficults de
dlimitation. dfaut dune statistique de lOCDE dans ce domaine, les impts directs
sont dfinis comme la diffrence entre le total des recettes fiscales et les impts indirects,
dfinis comme les impt sur les biens et services.

Structure fiscale
Cest limage que donne pour chaque pays les parts respectives de chaque impt selon la
classification de lOCDE.

Quote-part fiscale (CH : Steuerquote, quote-part dimpts)


Selon lOCDE, la quote-part fiscale englobe toutes les recettes fiscales, y compris les
cotisations aux assurances sociales obligatoires (impts sur le revenu et les bnfices,
ainsi que sur les gains en capital, les contributions aux assurances sociales sans les
primes lassurance maladie et la CNA, impts spciaux sur les salaires ou le facteur de
production travail, impts sur la fortune, impts sur les marchandises et les prestations
de services, ainsi que divers impts) pour les comparer au PIB. Le tableau 2-10 donne les
dtails.
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Tableau 2-8 Quote-part de ltat en 2002


variantes
Selon la
Tous les
Selon le dfinition Tous les
institutions
dpenses calcul de du secteur institutions
finances par
dnomination en millions la quote- public dans finances par
des
de francs part la des
prlvements
ancienne comptabilit prlvements
caractre
dfinition nationale* obligatoires
obligatoire

dpenses de la Confdration, des


cantons et des communes 134253 134253 134253 134253 134253
Assurances sociales obligatoires
des institutions tatiques :
AVS 19628 19628 19628 19628 19628
AI 4723 4723 4723 4723 4723
APG 610 610 610 610 610
CNA-SUVA 2685 2685 --- 2685 2685
Chmage 4526 4526 4526 4526 4526
AFA 12 12 12 12 12
Assurances obligatoires des
institutions prives :
AM 12695 12695 --- 12695 12695
LPP obligatoire (2me pilier) 12600 --- --- 12600 12600
AA 1349 --- --- 1349 1349
AF 4544 --- --- 4544 4544
Assurance caractre obligatoire :
LPP (3me pilier) 18800 --- --- --- 18800
Assurances volontaires :
AM et AA complmentaires +
Ass. perte de gains 2425 2425 --- --- ---
Totaux :
En millions de francs 218850 181557 153982 197625 216425
En % du PIB 50.8 % 42.1 % 35.7 % 45.8 % 50.2 %
Notes : BIP 2002.3 selon SEC 95 ; * selon le systme de comptabilit nationale rvis : la dfinition du secteur
public suisse se fait conformment au systme europen selon les normes SEC 95, toutefois sans les hpitaux.
Sources : tableau fourni par lAFF, Berne, juin 2006.
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Tableau 2-9 Staatsquote: Ausgaben der ffentlichen Haushalte und Sozialversicherungen in der Schweiz 1995-2005

in Mio. Franken 1995 1996 1997 1998 1999 2000 2001 2002 2003 2004 2005
1
1 Ausgaben von Bund, Kantonen und Gemeinden 111'054 116'017 117'310 120'282 119'439 123'612 129'966 134'253 135'811 138'379 140'147
2 Ausgaben der staatlichen Versicherungseinrichtungen2
AHV 17'848 17'983 18'834 19'566 19'006 18'602 19'612 19'594 20'033 20'161 20'671
IV 3'304 3'413 3'579 3'737 3'941 4'112 4'479 4'708 5'031 5'233 5'455
EO 491 488 457 457 546 592 608 611 629 475 761
Arbeitslosenversicherung 4'557 3'102 3'812 2'582 4'425 3'037 2'743 4'521 6'523 6'826 6'370
Familienzulagen in der Landwirtschaft 13 12 12 12 12 11 11 12 12 12 13
3 Ausgaben der privaten Versicherungseinrichtungen, die sich mit
obligatorischen Sozialversicherungsbeitrgen finanzieren2
Krankenversicherung 10'337 10'297 10'282 10'365 10'624 11'535 12'271 12'679 13'296 14'303 15'179
3
Berufliche Vorsorge (ca. 40%) 9'300 9'980 10'440 10'990 11'630 12'100 12'780 12'600 12'160 13'420 12'730
Unfallversicherung (inkl. SUVA) 3'438 3'452 3'483 3'525 3'611 3'768 3'963 4'187 4'350 4'534 4'698
Familienausgleichskassen z.T. staatlich 3'779 3'960 4'121 4'164 4'203 4'237 4'313 4'536 4'597 4'630 4'687
4 Ausgaben der privaten Versicherungseinrichtungen, die sich mit
Beitrgen mit obligatorischem Charakter finanzieren2
Berufliche Vorsorge (ca. 60%)3 13'960 14'980 15'660 16'480 17'440 18'130 19'160 18'850 18'240 20'130 19'090
5 Ausgaben KV fr Zusatzversicherung2
Krankenversicherung (Freiwillige Beitrge) 5'111 5'357 4'999 5'161 4'343 3'425 2'534 2'422 2'408 1'952 2'037
A Total 1 + 2 (gleiche Abgrenzung wie bei der
137'266 141'015 144'004 146'636 147'369 149'966 157'420 163'699 168'039 171'086 173'416
Fiskalquote)
In Prozenten des BIP 36.7 37.4 37.5 37.1 36.6 35.5 36.6 37.7 38.4 37.9 37.4
Total (gemss enger Auslegung, 1 + 2 ohne Spitler) 128'604 132'188 135'257 137'757 138'414 140'700 148'067 153'956 157'883 160'337 162'211
In Prozenten des BIP 34.4 35.1 35.2 34.9 34.4 33.3 34.4 35.5 36.1 35.5 35.0
B Total 1 + 2 + UV und KV-Abgaben 156'152 160'120 162'768 165'687 165'947 168'694 176'188 182'988 188'093 191'875 195'329
In Prozenten des BIP 41.8 42.5 42.4 41.9 41.2 40.0 40.9 42.1 43.0 42.5 42.1
C Total 1 + 2 + 3 (Alle Institutionen, welche sich mit
164'119 168'703 172'330 175'681 177'437 181'606 190'747 197'701 202'442 207'972 210'709
obligatorischen Beitrgen finanzieren)
In Prozenten des BIP 43.9 44.8 44.9 44.4 44.0 43.0 44.3 45.5 46.2 46.1 45.4
D Total 1 + 2 + 3 + 4 (Alle Institutionen, welche sich aus
178'079 183'683 187'990 192'161 194'877 199'736 209'907 216'551 220'682 228'102 229'799
Abgaben mit obligatorischem Charakter finanzieren)
In Prozenten des BIP 47.7 48.8 49.0 48.6 48.4 47.3 48.8 49.9 50.4 50.5 49.6

BIP (ESVG95) 373'599 376'673 383'991 395'263 402'907 422'063 430'321 434'258 437'731 451'379 463'673

Source: AFF octobre 2007; 1 ffentliche Finanzen der Schweiz 2005; 2 Schweizerische Sozialversicherungsstatistik 2006, BSV und eigene Annahmen (EFV); 3 Die prozentuale Aufteilung zwischen
obligatorischen und freiwilligen BV-Beitrgen kann nicht berechnet werden. Frher getroffene Annahmen wurden bernommen.
Bemerkungen: bei Doppelzhlungen wird die Ausgabe jener Institution zugerechnet, welche sie finanziert; Arbeitgeberbeitrge und Zinsertrge der ffentlichen Hand wurden geschtzt
Introduction aux finances publiques SA 2008 Version du 01.09.2008 14

Tableau 2-10 Quote-part fiscale en 2003


variantes
Recettes Tous les
OCDE OCDE Tous les
dnomination en millions prlvements
ancienne nouvelle prlvements
de francs caractre
dfinition dfinition* obligatoires
obligatoire
Impts de la Confdration, des
cantons et des communes 94595 94595 94595 94595 94595
Rgales et patentes 632 632 632 632 632
Assurances sociales obligatoires
des institutions tatiques :
AVS 22437 22437 22437 22437 22437
AI 3764 3764 3764 3764 3764
APG 804 804 804 804 804
CNA-SUVA 3484 3484 --- 3484 3484
Chmage 5610 5610 5610 5610 5610
AFA 12 12 12 12 12
Assurances obligatoires des
institutions prives :
AM 13896 13896 --- 13896 13896
LPP obligatoire (2me pilier) 13120 --- --- 13120 13120
AA 1530 --- --- 1530 1530
AF 4653 --- --- 4653 4653
Assurance caractre obligatoire :
LPP (3me pilier) 19680 --- --- --- 19680
Assurances volontaires :
AM et AA complmentaires +
Ass. perte de gains 2616 2616 --- --- ---
Totaux :
En millions de francs 186833 147850 127854 164537 184217
En % du PIB 43.0 % 34.0 % 29.4 % 37.9 % 42.4 %
Notes : BIP 2003 selon SEC 95 ; * selon le systme de co12mptabilit nationale rvis : la dfinition du secteur
public suisse se fait conformment au systme europen selon les normes SEC 95.
Sources : tableau fourni par lAFF, Berne, juin 2006.

Problmes lis la statistique de lOCDE et de la CE

Sous langle statistique, de nombreux facteurs peuvent biaiser les interprtations bases
sur une mthodologie comparative. Cette remarque est particulirement adapte aux
comparaisons de niveau international, qui sont par dfinition "standardises". Mais la
standardisation suit des procdures statistiques distinctes : pour le dnominateur, soit le
PIB, ce sont les dfinitions de lOCDE qui prvalent ; tandis que pour le numrateur, et
la suite des accords bilatraux avec lUnion europenne, ces sont les dfinitions Eurostat
qui valent. Mme si ces dernires sont coordonnes avec celles de lOCDE, les champs
considrs ne se recouvrent pas exactement.

Le PIB, agrgat le plus souvent utilis dans ltablissement des ratios permettant la
comparaison entre les pays, est une statistique de synthse relativement imprcise. La
qualit de sa mesure dpend des donnes de base disponibles et de la fiabilit des
estimations effectues avec ces dernires.

partir de 1990, la plupart des pays de lOCDE ont adopt des directives rvises pour
estimer leur PIB. La Suisse fait parti des pays qui ont choisi de calculer diffremment
leur PIB, ce qui ne facilite pas lexercice comparatif.
Introduction aux finances publiques SA 2008 Version du 01.09.2008 15

Passons au numrateur. Selon la Commission europenne, le secteur des administration


publiques comprend, en plus des administrations publiques, toutes les units
institutionnelles qui sont des autres producteurs non marchands dont la production est
destine la consommation individuelle et collective et dont la majeure partie des
ressources provient des contributions obligatoires  et toutes les units institutionnelles
dont lactivit principale consiste effectuer des oprations de redistribution du revenu
et de la richesse nationale (Commission europenne, 1996 : 31). Un producteur non
marchand est une unit dont la majeure partie de la production est cde
gratuitement ou des prix conomiquement non significatifs .  Les prix sont
conomiquement significatifs partir du moment o le produit de la vente couvre plus
de 50 % des cots de production (1996 : 44).

Le principal problme de cette statistique concerne les cotisations de scurit sociale


prendre en compte. De grandes divergences existent dun pays lautre entre les formes
organisationnelles des assurances sociales. Ceci rend quasiment impossible une
harmonisation complte des chiffres dans ce secteur.

Dans le cadre de lajustement ds 2003 de la comptabilit nationale au systme


comptable europen, appel SEC 95, le champ couvert par le terme secteur public a
d tre adapt (le tableau 2-9 donne les dtails):
- ainsi, lassurance-maladie obligatoire nest pas prise en compte parce que les
cotisations sont verses des caisses dassurance prives et non pas tatiques  et
donc les dpenses ne peuvent tre celles du secteur public ; notons cependant que
les subventions de lEtat pour les assurs de conditions modestes sont comprises
dans les dpenses publiques de la Confdration, des cantons et des communes ;
- il en va de mme pour la CNA ;
- les caisses de pensions de prvoyances professionnelles ne sont pas comptes car
elles travaillent sur la base du principe de capitalisation et non pas de rpartition ;
- plus curieusement, les hpitaux sont limins : selon la dfinition de la Commission
europenne, 1996 : 44), si la production est vendue des prix conomiquement
significatif et que le produit des ventes couvre plus de 50 % des cots de
production, ltablissement concern, mme public, est alors considr commune
une entreprise prive de production .

Toutefois, la Suisse intgre les primes dassurance-maladie dans les assurances sociales
considrer dans son calcul de la quote-part fiscale. Pour les dpenses, dans le calcul de
la quote-part de ltat, elle inclut non seulement les subventions publiques pour la
rduction des primes, mais les dpenses totales de la LAMal pour calculer la quote-part
des dpenses publiques dans le PIB.

Or, lassurance-maladie en Suisse ne remplit pas les critres de dfinition retenus par
lOCDE pour pouvoir tre retenue sous le titre de secteur public . Les cotisations ne
sont pas unifies lchelle nationale et les assureurs sont en gnral des socits
prives. Ces deux caractristiques suffisent exclure lassurance-maladie de lagrgat
"assurances sociales" tel que dfini et retenu par lOCDE. Mais si cela devait tre le cas,
un aspect spcifique des prlvements obligatoires chapperait la comparaison.

Des difficults considrables existent aussi concernant la diffrenciation des


prlvements caractre dimpt de ceux caractre de taxes selon le contexte
spcifique du pays concern (exemple : les taxes, impt ou redevances dutilisation lis
lenvironnement).
Introduction aux finances publiques SA 2008 Version du 01.09.2008 16

2.3.1 Recettes fiscales en proportion du PIB

Les tableaux et graphiques figurant sur les pages suivantes donnent une estimation de la
position de la Suisse au sein (dune partie) des pays membres de lOCDE (OCDE 2005).
Dans un deuxime temps, nous dvelopperons brivement les problmes dinterprtation
soulevs par la mthodologie de lOCDE.

Le tableau 2-11 des "Recettes fiscales en % du PIB" donne pour le panel de pays
disposition, le poids des impts par rapport au PIB (en 1965 et 2003). Ils permettent de
juger de la position relative de la Suisse ; le poids des recettes fiscales dans le PIB, qui
tait de 19.6 pour cent en 1965 a pass 29.5 pour cent en 2003. Cest une forte
progression parmi les pays de lOCDE.

2.3.2 volution de la fiscalit

Le graphique 2-12 "volution de la fiscalit dans les pays de lOCDE" conjugue la variation
du niveau fiscal du pays en % du PIB (sur une priode de 38 ans) en ordonne  au
niveau fiscal du pays en % du PIB pour lanne 2003  en abscisse. Cette combinaison et
manire de prsenter lvolution de grandeurs conomiques sappelle une Portfolio
analysis en jargon technique anglais.

En ordonne, la formule applique pour calculer la variation du niveau fiscal est la


suivante:
Niveau fiscal 2003 (i ) Niveau fiscal1965 (i)
Variation du niveau fiscal pour le pays i = 100
Niveau fiscal1965 (i )

Le niveau fiscal2003(i) est la quote-part fiscale pour lan 2003 et pour le pays "i" ; le niveau
fiscal1965(i) est la quote-part fiscale pour lanne 1965 et pour le pays "i";"i" est lindice
pour le pays "i"(i = 1,  24).

En abscisse figure le niveau fiscal pour 2003. En comparant "niveau fiscal 2003" et
"variation du niveau fiscal 1965-2003", on obtient une matrice avec quatre entres,
spares par deux lignes correspondant aux valeurs moyennes pour l'ensemble des pays
de l'OCDE. Sur l'abscisse, le seuil vertical vaut 37 % et spare les pays niveau fiscal
modr en 2003 des pays niveau fiscal lev. Le seuil horizontal, sur l'ordonne,
correspond au taux moyen de croissance entre 1965 et 2003 du niveau fiscal des pays de
l'OCDE, soit un peu plus de 40 %. Ce seuil spare les pays croissance modre des
pays ayant connu une forte croissance de leur fiscalit entre les deux annes de
rfrence. Des quatre quadrants dfinis par la moyenne de lOCDE, deux sont
particulirement reprsentatifs. Le premier (partie suprieure droite), regroupe les pays
qui ont un niveau fiscal lev et, dans un mme temps, une croissance fiscale importante.
On y trouve rassembls les pays nordiques. Le deuxime (partie infrieure gauche)
concerne les pays qui ont un niveau fiscal modr et une faible progression fiscale. Dans
ce quadrant, nous pouvons remarquer une certaine concentration des pays anglo-saxons.
Introduction aux finances publiques SA 2008 Version du 01-09-2008 17

Tableau 2-11 Recettes fiscales en % du PIB

Recettes fiscales en % du PIB 1965

Japon 18.2
Etats-Unis 24.7
Suisse 19.6
Irlande 24.9
Australie 21.9
Turquie 10.6
Canada 25.6
Espagne 14.7
Nouvelle-Zlande 24.0
Allemagne 31.6
Royaume-Uni 30.4
Grce 19.9
Portugal 15.8
Pays-bas 32.8
Islande 26.2
Luxembourg 27.7
Italie 25.5
Autriche 33.9
Norvge 29.6
France 34.5
Finlande 30.4
Belgique 31.1
Danemark 29.9
Sude 35.0 %

0.0 10.0 20.0 30.0 40.0 50.0 60.0

Recettes fiscales en % du PIB 2003

Japon 25.3
Etats-Unis 25.6
Suisse 29.5
Irlande 29.7
Australie 31.6
Turquie 32.8
Canada 33.8
Espagne 34.9
Nouvelle-Zlande 34.9
Allemagne 35.5
Royaume-Uni 35.6
Grce 35.7
Portugal 37.1
Pays-bas 38.8
Islande 39.8
Luxembourg 41.3
Italie 43.1
Autriche 43.1
Norvge 43.4
France 43.4
Finlande 44.8
Belgique 45.4
Danemark 48.3
Sude 50.6 %

0.0 10.0 20.0 30.0 40.0 50.0 60.0

Source : OCDE (2005), Statistiques des recettes publiques 1965-2004, OCDE, Paris
Variation en % du niveau fiscal entre 1965 - 2003

90.0%

Niveau fiscal modr et forte Niveau fiscal important et forte


croissance du niveau fiscal croissance du niveau fiscal
80.0% Grce

70.0% Italie
Introduction aux finances publiques

Danemark
60.0%
SA 2008

Islande
50.0% Suisse
Luxembourg Finlande
Australie Nouvelle-Zlande Norvge Belgique Sude
40.0% Japon OCDE

Canada
30.0%
Autriche
France
Version du 01.09.2008

20.0% Irlande Pays-bas

Variation du niveau fiscal en % (1965 - 2003)


Royaume-Uni

10.0% Allemagne
18

Niveau fiscal modr et crois- Niveau fiscal important et crois-


sance modre du niveau sance modre du niveau fiscal
Etats-Unis fiscal
0.0%
25.0 30.0 35.0 40.0 45.0 50.0 55.0
Niveau fiscal en % 2003

Graphique 2-12 volution de la fiscalit dans les pays de lOCDE


Introduction aux finances publiques SA 2008 Version du 01-09-2008 19

2.3.3 Structure fiscale

Le tableau 2-13 "Structure fiscale: en % des recettes fiscales totales (2003) " prcise la
structure fiscale des pays par les choix qui ont t fait quant lutilisation des
instruments fiscaux disposition. La question est de savoir quelles sont les ressources
fiscales principales des pays reprsents ? Ce tableau indique les parts respectives des
impts selon quils concernent des personnes ou des biens et selon leur stade
dimposition dans le circuit conomique. Le dtail des impts englobs dans chaque
colonne est spcifi par la "classification des impts de l'OCDE" dont il est question sous
2.2.3. Ce qui frappe dans ce tableau est la forte diversit des situations illustrant les choix
fiscaux des pays slectionns. Ainsi, dans le groupe 1000 concernant les impts directs,
les proportions varient entre 23 pour cent en France et en Grce presque 60 pour cent
au Danemark et en Nouvelle-Zlande. Les prlvements obligatoires des assurances
sociales vont de 0 pour cent en Australie et Nouvelle-Zlande 40 pour cent en
Allemagne. Comme l'Australie et la Nouvelle-Zlande se trouvent aux deux extrmes,
maximal et minimal, dans ces deux colonnes, faut-il lire les colonnes 2 et 3 par addition ?

Les impts sur les biens et les services, avec une hgmonie de la TVA presque partout,
vont eux d'un peu plus de 18 % aux USA 49 % des recettes fiscales en Turquie.

On voit bien ici, que ce soit en lecture verticale ou horizontale, que la diversit des
structures fiscales nationales est grande: il n'y a probablement pas de systme "idal".

Tableau 2-13 Structure fiscale: en % des recettes fiscales totales (2003)


1000 Impts sur 2000 3000 Impts 4000 5000
6000
le revenu, les Cotisation de sur les salaires Impts sur Impts sur
Pays Autres
bnfices et les scurit et la main- le les biens et
impts
gains en capital sociale d'uvre patrimoine services
1 2 3 4 5 6 7
Australie 55.2 0 5.6 9.5 29.7 0
Autriche 29.7 33.7 6.2 1.3 28.2 0.7
Belgique 39.0 31.8 0 3.3 24.6 0.1
Canada 46.0 15.4 2.1 10.0 26.1 0.4
Danemark 59.9 2.5 0.4 3.8 33.0 0
Finlande 38.7 26.7 0 2.3 32.0 0.1
France 23.2 37.7 2.5 7.3 25.5 3.6
Allemagne 27.4 40.5 0 2.4 29.4 0
Grce 23.3 36.1 0 4.5 35.8 0
Islande 44.3 8.6 0 5.9 41.0 0.2
Irlande 39.3 14.8 0.6 6.5 38.4 0
Italie 30.9 29.5 0 8.0 25.7 6.0
Japon 30.6 38.5 0 10.3 20.3 0.3
Luxembourg 36.3 27.9 0 7.5 28.1 0.1
Pays-Bas 25.5 36.3 0 5.2 31.8 0.5
Nouvelle-Zlande 59.6 0 0 5.2 35.2 0
Norvge 43.3 22.9 0 2.5 31.2 0
Portugal 24.5 31.7 0 4.1 36.7 2.8
Espagne 28.2 35.3 0 7.5 28.2 0.5
Sude 36.3 29.1 4.9 3.1 26.3 0.3
Suisse 42.9 25.5 0 8.3 23.3 0
Turquie 23.7 20.8 0 3.2 49.5 2.9
Royaume-Uni 36.5 18.5 0 11.8 32.7 0
Etats-Unis 43.3 26.4 0 12.1 18.2 0
Source: OCDE (2005), Statistiques des recettes publiques 1965-2004, OCDE, Paris
Introduction aux finances publiques SA 2008 Version du 01.09.2008 20

Rfrences du chapitre 2

AFF, 2007, Finances Publiques en Suisse 2005, Berne, Srie 18

AFC, 2007, Les impts de la Confdration, des cantons et des communes  un aperu du
systme fiscal suisse

Chardonnens P. et Saurer P., 2002, Quote-part dimpt, quote-part fiscale, quote-part


de ltat : une exgse , La Vie conomique, Revue de politique conomique, 2-
2002, pp. 20-25 (galement dans le mme numro pp. 51-52).

Commission europenne, 1996, Systme europen des comptes : SEC 1995, Eurostat,
Office des publications officielles des communauts europennes, Luxembourg,

FMI, Fonds Montaire International, 2001, Manuel de Statistiques de finances


Publiques, IMF Publication Services, Washington, www.imf.org, dition franaise

Gentinetta P., 2005, La Suisse se trouve sous pression en matire de rforme fiscales
par rapport ltranger , in La Vie conomique, Revue de politique conomique,
5-2005, pp. 36-39.

OCDE, 1999, Economic Survey: Switzerland Special feature: tax reform, Paris, pp. 93 et
ss.

OCDE, 2005, Statistiques des recettes publiques 1965-2004, OCDE, Paris

Schaltegger C., Daepp M., Jeitziner B., 2005, Survol des rformes de base possibles
pour le systme fiscal suisse , La Vie conomique, Revue de politique
conomique, 5-2005, pp. 7-10.

Ursprung U., 2005, Les dfis qui attendent la politique fiscale durant la prochaine
dcennie , La Vie conomique, Revue de politique conomique, 5-2005, pp. 5-6.

Toutes les rfrences la Revue de politique conomique, La Vie conomique, sont


accessibles sur www.lavieeconomique.ch

Bibliographie

ROSEN H.S. et T. GAYER, Public Finance, 8me dition, MacGrawHill, New York.
Chapitre 1, pages 7 14.

Mots cls

Autonomie financire
Impt
Redevance d'utilisation
Responsabilit budgtaire
Ressources:
- propres
- transfres
Taxe
quote-part fiscale
quote-part dimpts
Introduction aux finances publiques SA 2008 Version du 01.09.2008 21

quote-part de ltat
critre de Maastricht

Questions rsoudre

1) Les ressources du secteur public:


Quelles sont les origines des ressources du secteur public ?
Quels sont les deux grands principes qui permettent de subdiviser les ressources
propres du secteur public en deux grandes catgories ? Que signifient-ils ?
Expliquez ce qui les diffrencie.

2) Que pouvez-vous dire des ressources suivantes : impt, redevances dutilisation,


produit du patrimoine, transferts financiers.
Caractrisez chaque catgorie par son contenu, sa position budgtaire ; donnez
un exemple pour chacune.
quels principes des prlvements obligatoires se rapportent-ils ?
Pouvez analyser chacun deux du point de vue de lallocation des ressources, de
la redistribution et de la stabilisation ?

3) Comment mesurer la taille de ltat ?


Donnez les dfinitions des deux quote-parts les plus utilises : numrateur,
dnominateur, que signifient-ils ?
quoi servent-elles ; pourquoi les utilise-t-on ?
Ces mesures sont-elles dtaches de tout jugement de valeur ?

4) Quels sont les problmes lis la mesure de lactivit de ltat ?


expliquez les difficults lies la prise en compte des dpenses
idem pour les recettes
quels sont les arguments utiliss par la Suisse pour calculer en propre ces mmes
indicateurs, plutt que dutiliser directement les standards internationaux ?

5) Interprtez lanalyse de portefolio que propose le graphique 2-10


quel est lobjectif dune telle analyse ?
expliquez labscisse et lordonne : quelle est la logique de la relation entre lune
et lautre ?
quel sens donner aux quatre combinaisons (divisions du quadrant) possibles ?