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Fiscalit de lEntreprise (Attention : valable seulement pour lanne universitaire 2017-2018)

Licence Fondamentale Sciences Economiques et Gestion (S5)


Fiscalit de lEntreprise (2017-2018)

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Attention ! Ces notes de cours ne sont valables que pour lanne universitaire 2017-2018.
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Thme 2 : La Taxe sur la Valeur Ajoute


2.1 Dfinition et caractristiques de la TVA
2.2 Champ dapplication de la TVA
2.3 Dtermination de la TVA exigible
2.4 Le rgime de dduction de la TVA
2.5 Les modalits de dclaration et de paiement de la TVA

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2.1 Dfinition et caractristiques

Instaure par la Loi 30-85 du 20/12/1985, la TVA a le caractre dun impt indirect. Il sagit dune taxe
sur le chiffre daffaires, dclarative, payable spontanment par le redevable.
Elle sapplique, chaque tape du processus de transformation ou commercialisation, la valeur
ajoute du produit ou service.
Le redevable lgal est lentreprise qui collecte la taxe, puis la verse lEtat.
Il sagit dune taxe non-cumulative: le redevable peut, en gnral, rcuprer les taxes supportes en
amont.
La taxe est facture au consommateur final qui supporte en dernier ressort la taxe verse par les
intervenants le long du processus de transformation et de commercialisation.

2.2 Champ dapplication :

Selon lArticle 87 du CGI, La taxe sur la valeur ajoute, qui est une taxe sur le chiffre daffaires,
sapplique :
1- aux oprations de nature industrielle, commerciale, artisanale ou relevant de lexercice dune
profession librale, accomplies au Maroc;
2- aux oprations dimportation;
3- aux oprations vises larticle 89 [du CGI], effectues par les personnes autres que lEtat non-
entrepreneur, agissant, titre habituel ou occasionnel quels que soient leur statut juridique, la forme
ou la nature de leur intervention.

Au sein du champ dapplication de la TVA nous distinguerons les oprations imposables et les
oprations exonres:
- Des oprations imposables
o Oprations obligatoirement imposables (Article 89 du CGI)
o Oprations imposables par option (Article 90 du CGI)
- Des exonrations
o Exonrations sans droit dduction (Article 91 du CGI)
o Exonrations avec droit dduction (Article 92 du CGI)

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Important aussi est le concept de rgime suspensif (Article 94 du CGI)

Remarque importante:
Sont situs hors champ dapplication les oprations qui ne sont pas, en raison de leur nature,
couvertes par la TVA. Il sagit par exemple des oprations civiles (Rmunration du personnel,
cotisations sociales, loyer dimmeuble ou local nus-, enseignement, etc).

La notion de Territorialit

LArticle 88 du CGI prcise les principes gouvernant la notion de territorialit. Ainsi, Une opration
est rpute faite au Maroc:
1- sil sagit dune vente, lorsque celle-ci est ralise aux conditions de livraison de la marchandise au
Maroc;
2- sil sagit de toute autre opration, lorsque la prestation fournie, le service rendu, le droit cd ou
lobjet lou sont exploits ou utiliss au Maroc .

Il est important de souligner que, dans le cas des services, limposition la TVA dpend, non du lieu
de production , mais du lieu dutilisation du service concern.
A lintrieur du territoire marocain la TVA est facture par le vendeur assujetti.
A limportation elle est facture par ladministration de douane.
Les exportations sont exonres.

Oprations imposables
o Oprations obligatoirement imposables
Ces oprations peuvent tre classifies en:
- Oprations portant sur les biens meubles
- Oprations portant sur les biens immeubles
- Livraisons soi-mme
- Prestations de services

Dans les dtails, ces oprations, tel quindiqu par lArticle 89 du CGI, sont :

1- les ventes et les livraisons par les entrepreneurs de manufacture de produits extraits, fabriqus ou
conditionns par eux, directement ou travers un travail faon;
2- les oprations de vente et les prestations de services ralises par :
a) les commerants grossistes ;
b) les commerants dont le chiffre d'affaires ralis au cours de l'anne prcdente est gal
ou suprieur deux millions (2 000 000) de dirhams ;
c) les fabricants et prestataires de services dont le chiffre daffaires taxable ralis au cours
de lanne prcdente est gal ou suprieur cinq cent mille (500.000) dirhams.
Les contribuables viss au b) et c) ci-dessus ne peuvent remettre en cause leur assujettissement la
taxe sur la valeur ajoute que lorsquils ralisent un chiffre daffaires infrieur auxdits montants
pendant trois (3) annes conscutives;
3- les ventes et les livraisons en l'tat de produits imports ralises par les commerants
importateurs ;

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4- les travaux immobiliers, les oprations de lotissement et de promotion immobilire ;


5- les oprations d'installation ou de pose, de rparation ou de faon ;
6- les livraisons vises aux 1, 2, et 3 ci-dessus faites eux-mmes par les assujettis, l'exclusion
de celles portant sur les matires et produits consommables utiliss dans une opration passible de la
taxe ou exonre en vertu des dispositions de l'article 92 [du CGI];
7- les livraisons soi-mme d'oprations vises au 4 ci-dessus lexclusion des oprations portant
sur les livraisons soi-mme de construction dhabitation personnelle effectues par les personnes
physiques ou morales vises larticle 274 [du CGI];
8- les oprations dchange ainsi que les cessions de marchandises et des biens mobiliers
doccasion corrlatives une vente de fonds de commerce effectues par les assujettis ;
9- les oprations d'hbergement et/ou de vente de denres ou de boissons consommer sur place ;
10- a) les locations portant sur les locaux meubls ou garnis et les locaux qui sont quips pour un
usage professionnel ainsi que les locaux se trouvant dans les complexes commerciaux (Mall) y
compris les lments incorporels du fonds de commerce ;
b) les oprations de transport, de magasinage, de courtage, les louages de choses ou de services, les
cessions et les concessions dexploitation de brevets, de droits ou de marques et dune manire
gnrale toute prestation de service ;
11- les oprations de banque et de crdit et les commissions de change ;
12- les oprations effectues, dans le cadre de leur profession, par les personnes physiques ou
morales, quel que soit le chiffre daffaires ralis, au titre des professions de :
a) avocat, interprte, notaire, adel, huissier de justice ;
b) architecte, mtreur-vrificateur, gomtre, topographe, arpenteur, ingnieur, conseil et expert
en toute matire ;
c) vtrinaire.

Recommandation: consulter lArticle 89 du CGI o sont prcises les dfinitions des termes
suivants : entrepreneurs de manufacture et fabricants, commerants revendeurs en ltat,
entrepreneurs de travaux immobiliers, lotisseurs, promoteurs immobiliers

o Oprations imposables par option


LArticle 90 du CGI stipule que les personnes suivantes peuvent, sur leur demande, prendre la qualit
dassujettis la taxe sur la valeur ajoute :
1- les commerants et les prestataires de services qui exportent, directement les produits, objets,
marchandises ou services pour leur chiffre daffaires lexportation;
2- les fabricants et les prestataires qui ralisent un chiffre daffaires annuel infrieur cinq cent
mille (500.000) dirhams.
3- les revendeurs en ltat de produits autres que ceux numrs larticle 91 (I-A-1, 2, 3 et
4) ; pain, couscous, semoules, farines servant lalimentation humaine, lait, sucre brut, dattes
produites au Maroc.

La demande doption doit tre adresse sous pli recommand au service local des impts dont le
redevable dpend et prend effet lexpiration dun dlai de trente (30) jours suivant la date de son
envoi.
Elle peut porter sur tout ou partie des ventes ou des prestations. Elle est maintenue pour une priode
dau moins trois annes conscutives.
En cas dexercice de cette option, le nouvel assujetti est soumis aux mmes obligations que les autres
redevables.

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Cette option permet lassujetti de rcuprer la taxe paye en amont et de dlivrer des factures
taxes ses clients. Ceci se rpercute favorablement sur ses charges (cas dune exonration sans
droit dduction) et/ou sa trsorerie (cas dune exonration avec droit dduction).

Exonrations
Certaines oprations qui entrent normalement dans le champ dapplication de la TVA sont exonres
de cette taxe en application de dispositions particulires de la loi. Ces exonrations obissent, en
gnral, des considrations dordre conomique et/ou social.
On distingue les exonrations sans droit dduction et celles avec droit dduction.
o Exonrations sans droit dduction
LArticle 91 du CGI spcifie les oprations exonres de TVA qui ne donnent pas droit la dduction
de la TVA qui pourrait grever les produits et services lune des phases du circuit de transformation
ou de commercialisation. Parmi ces oprations figurent (Attention, liste non exhaustive!):
- Les ventes, autrement qu consommer sur place, portant sur certains aliments, comme par
exemple: le pain ; le lait ; le sucre brut ; les produits de la pche ltat frais, congels, entiers ou
dcoups; la viande frache ou congele ; lhuile dolives
- Les oprations de ventes portant sur les films documentaires ou ducatifs, les journaux, les
publications, les livres, les travaux de composition, dimpression et de livraison y affrents, la
musique imprime ainsi que les CD-ROM reproduisant les publications et les livres.
(Remarque: Lexonration sapplique galement aux ventes de dchets provenant de
limpression des journaux, publications et livres mais non au produit de la publicit)
- Les oprations portant sur les prestations fournies par les mdecins, mdecins-dentistes,
masseurs kinsithrapeutes, orthoptistes, orthophonistes, infirmiers, herboristes, sages-femmes,
exploitants de cliniques, maisons de sant ou de traitement et exploitants de laboratoires
danalyses mdicales ;
- Les intrts des prts accords par les tablissements de crdit et organismes assimils aux
tudiants de lenseignement priv ou de la formation professionnelle et destins financer leurs
tudes ;
- Les oprations ralises par les coopratives et leurs unions lgalement constitues (sous
certaines conditions)
o Exonrations avec droit dduction
LArticle 92 du CGI spcifie les oprations exonres de TVA qui donnent droit la dduction de la
TVA. Parmi ces oprations figurent (Attention, liste non exhaustive!):
- les produits livrs et les prestations de services rendues lexportation par les assujettis.
- les marchandises ou objets placs sous les rgimes suspensifs en douane; la taxe
redevenant exigible si ces produits sont mis la consommation au Maroc ;
- Un ensemble de produits et matriels lorsquils sont destins usage exclusivement agricole :
tracteurs, produits phytosanitaires, le matriel apicole, le matriel de micro-irrigation par
goutte goutte ou matriel dirrigation par aspersion
- les biens dinvestissement inscrire dans un compte dimmobilisation et ouvrant droit la
dduction, acquis par les entreprises assujetties la taxe sur la valeur ajoute pendant une
dure de trente-six mois compter du dbut dactivit (sous certaines conditions) lexclusion
des vhicules acquis par les agences de location de voitures..
- les autocars, les camions et les biens dquipement y affrents inscrire dans un compte
dimmobilisation, acquis par les entreprises de transport international routier (sous certaines
conditions),
- les mdicaments anticancreux, les mdicaments antiviraux des hpatites B et C et les
mdicaments destins au traitement du diabte, de lasthme, des maladies cardio-vasculaires
et du SIDA

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- les oprations de cessions de logements sociaux usage dhabitation principale dont la


superficie couverte est comprise entre cinquante (50) et quatre-vingt (80) m2 et dont le prix de
vente nexcde pas deux cent cinquante mille (250 000) dirhams hors taxe.

Remarque: Par prestations de services lexportation, il faut entendre :


- les prestations de services destines tre exploites ou utilises en dehors du territoire
marocain ;
- les prestations de services portant sur des marchandises exportes effectues pour le compte
dentreprises tablies ltranger.

Rgime suspensif
LArticle 94 du CGI stipule que Les entreprises exportatrices de produits peuvent, sur leur demande
et dans la limite du montant du chiffre daffaires ralis au cours de lanne coule au titre de leurs
oprations dexportation, tre autorises recevoir en suspension de la taxe sur la valeur ajoute
lintrieur, les marchandises, les matires premires, les emballages irrcuprables et les services
ncessaires auxdites oprations et susceptibles douvrir droit dduction et au remboursement .
Dans ces mmes condition les entreprises exportatrices de services peuvent tre autorises
recevoir en suspension de la taxe sur la valeur ajoute lintrieur, les produits et les services
ncessaires auxdites oprations et susceptibles douvrir droit dduction et au remboursement.
Ceci est applicables aussi bien pour les marchandises destine une transformation suivies de la
rexportation (admission temporaire) que pour les marchandises en transit par le Maroc (rgime de
transit)

Applications
Examiner les oprations suivantes en considrant si elles entrent dans le champ dapplication de la
TVA, si elles sont imposables ou exonres et si elles peuvent faire lobjet dune option
limposition la TVA :
1) Une agence voyage ralise 40% de son chiffre daffaire lors de la campagne de plerinage
La Mecque, et les 60% restant en organisant des voyages au sud du Maroc.
2) Al-boustane est une cole primaire prive, dont le chiffre daffaire est de 2 millions de dh.
3) News and Views et un magazine dactualit dont les ventes ont atteint 5 millions de dh et les
produits de publicit 8 millions de dh.
4) Une boulangerie-ptisserie vend du pain et une large varit de gteaux et viennoiserie.
5) M. Essafi possde Ttouan 2 studios et 3 appartements. Les studios sont lous ltat nu, et
les appartements sont lous ltat meubl.

2.3 Dtermination de la TVA exigible


Fait gnrateur
Dfinition: Le fait gnrateur est lvnement qui entrane lexigibilit de la taxe. Cest le moment o
les conditions ncessaires sont runies pour que lassujetti procde la dclaration en vue du
payement de limpt. Cest, en dautres termes, lvnement qui donne naissance la crance fiscale
du trsor. (Rigar (2009))

Le fait gnrateur, et donc lexigibilit de la taxe, dpend du rgime choisi par lassujetti. Dans ce
sens larticle 95 du CGI indique lexistence de deux rgimes :

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- Rgime de lencaissement
Dans le cas du rgime de lencaissement Le fait gnrateur de la taxe sur la valeur ajoute est
constitu par lencaissement total ou partiel du prix des marchandises, des travaux ou des services.
Cest le rgime de droit commun (rgime par dfaut).
Par encaissement sentend lencaissement du prix par la remise de chque ou despce ainsi que les
avances, arrhes et acompte reus, mme avant la facturation et la livraison, raliss au titre de la
priode dimposition.
En cas de rglement par effet de commerce, la date dexigibilit de la TVA correspond lchance,
indpendamment de si leffet en question est escompt ou non.
En cas de vente par change, cest la date de la livraison effective des marchandises changes ou
de lexcution des services ou travaux qui marquent celle de lexigibilit de la TVA.
En cas de livraison soi-mme, cest la propre livraison qui entraine lexigibilit de la TVA.
Pour les importations, le fait gnrateur est constitu par le ddouanement des marchandises
importes.

- Rgime des dbits


Les contribuables qui optent pour ce rgime sont autoriss acquitter la taxe daprs le dbit, lequel
concide avec la facturation ou linscription en comptabilit de la crance . Cependant, les
encaissements partiels et les livraisons effectues avant ltablissement du dbit sont taxables.

Remarques:
- Les contribuables souhaitant passer au rgime des dbits doivent en faire la dclaration avant le
1er janvier ou dans les trente (30) jours qui suivent la date du dbut de leur activit,
- (Attention: trs important !) Pour le rgime des dbits, les encaissements partiels et les
livraisons effectues avant ltablissement du dbit sont taxables.

Application
Calculer la TVA due selon les deux rgimes, des dbits et des encaissements, dans le cas de
dclaration mensuelle de la TVA.
Lentreprise XYZ facture et livre le 15 avril 2017 une machine dont le prix est de 200.000 dhs HT, le
taux de TVA applicable tant de 20%.
Le rglement se fait par chque de la faon suivante :
- avance de 20% du prix paye le 10 mars 2017,
- 30% la livraison, 50% aprs 2 mois.

Lassiette de la TVA
Larticle 96 du CGI formule que le chiffre daffaires imposable comprend le prix des marchandises,
des travaux ou des services et les recettes accessoires qui sy rapportent, ainsi que les frais, droits et
taxes y affrents lexception de la taxe sur la valeur ajoute , sauf dans les cas o sappliquent des
taux spcifiques (cas de quotit [voir Article 100 du CGI]).

Remarque: Pour les oprations ralises par les banques et les changeurs, le chiffre daffaire est
constitu par (Article 96 8 du CGI) :
- le montant des intrts, escomptes, agios et autres produits ;
- le montant de la rmunration convenue davance dans le cadre du contrat Mourabaha;
- le montant de la marge locative dfini dans le cadre du contrat Ijara Mountahia Bitamlik.
Les deux derniers types de montants de cette liste ont t introduits par la Loi de Finance 2016.

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En gnral, la base dimposition ou lassiette de la TVA comprend :


- La valeur nette (prix) des biens ou services fournis, aprs dductions de toute rduction
caractre commercial (rabais, remise, ristourne) et financier (escompte);
- Les frais de transport facturs (par le vendeur) au client;
- Les frais demballages non rcuprables;
- Les frais de commission ou de courtage;
- Les intrts pour rglement terme;
- Droits et taxes affrents au prix de base lexception de la TVA elle-mme.

Les taux de la TVA


Taux normal (Article 98 du CGI)
Le taux normal de la taxe sur la valeur ajoute est fix 20%.
Taux rduits (Article 99 du CGI)
1) Taux rduit de 7% avec droit dduction: Ce taux est appliqu aux ventes et livraisons portant,
entre autres, sur (Attention, liste non exhaustive!):
- certains aliments : lait en poudre, conserves de sardines, sucre raffin ou agglomr
- les fournitures scolaires, les produits et matires entrant dans leur composition.
- leau livre aux rseaux de distribution publique ainsi que les prestations dassainissement et
la location de compteurs deau et dlectricit ;
- les produits pharmaceutiques, les matires premires et les produits entrant intgralement ou
pour une partie de leurs lments dans la composition des produits pharmaceutiques ;
- la voiture automobile de tourisme dite voiture conomique et tous les produits et matires
entrant dans sa fabrication ainsi que les prestations de montage de ladite voiture conomique.

2) Taux rduit de 10% avec droit dduction: Ce taux est appliqu, entre autres, (Attention,
liste non exhaustive!):
- Les oprations dhbergement et de restauration;
- Certains produits alimentaires : huiles fluides alimentaires, riz usin, ptes alimentaires;
- Les aliments destins lalimentation du btail et des animaux de basse-cour;
- Les rmunrations des intermdiaires financiers (oprations de banque et de crdit,
commissions de change, transactions relatives aux valeurs mobilires effectues par les
socits de bourse);
- Certains produits et matriels lorsquils sont destins usage exclusivement agricole;
- Les chauffe-eau solaires.

3) Taux rduit de 14% avec droit dduction: Ce taux est appliqu :


- Le beurre lexclusion du beurre de fabrication artisanale vis larticle 91 (I- A-2);
- Les oprations de transport de voyageurs et de marchandises, sauf celles de transport
ferroviaire effectues par lONCF, qui sont taxes au taux normal de 20%;
- Lnergie lectrique.

4) Taux rduit de 14% sans droit dduction: Ce taux est appliqu :


Les prestations de services rendues par tout agent dmarcheur ou courtier dassurances raison de
contrats apports par lui une entreprise dassurances.

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Taux spcifiques (Article 100 du CGI)


Ces taux plus prcisment, il sagit de quotit- concernent les boissons alcoolises et les objets en
mtaux prcieux. Ainsi :
- Les livraisons et les ventes autrement qu consommer sur place, portant sur les vins et les
boissons alcoolises, sont soumises la taxe sur la valeur ajoute au tarif de cent (100)
dirhams par hectolitre.
- Les livraisons et les ventes de tous ouvrages ou articles, autres que les outils, composs en
tout ou en partie dor, de platine ou dargent sont soumises la taxe sur la valeur ajoute fixe
cinq (5) dirhams par gramme dor et de platine et 0,10 dirham par gramme dargent.

La loi de finance 2017 na pas apport de modifications substantielles concernant les taux de la
TVA.

Les deux exemples ci-dessous concernent des modifications relatives la TVA introduites dans la
Loi de Finance 2016. Ces deux exemples sont des extraits de la Note Circulaire 726-2016 dont
lintrt rside dans lexplication donne aux modifications introduites.

Exemple 1 : Application du taux de 10% limportation de lorge et du mas


Avant le 1er janvier 2016, trois taux diffrents taient appliqus limportation de lorge et du
mas:
- 0% lorsquils sont destins lalimentation humaine ;
- 10% lorsquils sont destins la fabrication de lalimentation animale ;
- 20% dans tous les autres cas.
Cette diffrenciation de taux selon lutilisation sest rvle source de pratiques anticoncurrentielles
cause de la difficult de sassurer de lutilisation finale de ces produits.
A compter du 1er janvier 2016 et pour viter le risque du dtournement de lutilisation laquelle
lesdits produits sont initialement destins, ces derniers sont soumis la TVA limportation au taux
unique de 10% quelle que soit leur destination.

Exemple 2 : Exonration limportation des quipements ferroviaires


Dans loptique daccompagner le dveloppement des activits dudit tablissement [ONCF], la LF
pour lanne 2016 a introduit une mesure relative lexonration des importations des trains et
matriel ferroviaires destins au transport de voyageurs et de marchandises compter du 1er
janvier 2016.

2.4 Le rgime de dduction de la TVA


La TVA est fonde sur le principe de dductibilit d'aprs lequel la TVA ayant grev les lments du
prix de revient d'une opration imposable est dductible de la TVA applicable cette opration (Art.
101 -1 du CGI).
Les assujettis oprent globalement l'imputation de la taxe sur la valeur ajoute et doivent procder
une rgularisation dans les cas de disparition de marchandise ou lorsque l'opration n'est pas
effectivement soumise la taxe.
Les rgularisations n'interviennent pas dans le cas de destruction accidentelle ou volontaire justifie.
Au cas o le volume de la taxe due au titre d'une priode ne permet pas l'imputation totale de la taxe
dductible, le reliquat de taxe est report sur le mois ou le trimestre qui suit (Art. 101 -2 du CGI).

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1/ Les conditions gnrales des dductions.


Pour pouvoir effectuer la dduction de la taxe paye en amont leurs fournisseurs les assujettis
doivent remplir toutes les conditions suivantes :
- Les biens acquis concourent des oprations imposables ou exonres avec droit
dduction;
- Les oprations taxables sont exclusivement affectes lexploitation;
- La TVA ayant grev lopration taxable nest pas exclue du droit dduction (ces exclusions
sont prcises dans lArticle 106 du CGI).

La TVA nest dductible que si elle figure sur un document justificatif probant qui peut tre une facture,
un document douanier, une dclaration de lentreprise (livraison soi-mme),

2/ Date de naissance du droit dduction.


"Le droit dduction prend naissance l'expiration du mois de l'tablissement des quittances de
douane ou de paiement partiel ou intgral des factures ou mmoires tablis au nom du bnficiaire."
(Art. 101-3 du CGI)
Cest la date de naissance du droit dduction instaure par la Loi de Finance 2014 et qui est encore
en application en 2017. Elle sapplique tous les biens, quils soient amortissables ou non.
Ce droit doit sexercer dans un dlai nexcdant pas une anne, compter du mois ou du trimestre de
la naissance dudit droit.

ATTENTION ! Avant 2014:


- Le droit dduction prenait naissance lexpiration du mois qui suit celui de
ltablissement des quittances de douane ou de paiement partiel ou intgral des factures ou
mmoires tablis au nom du bnficiaire ;
- Ce dlai ntait pas exig en ce qui concerne les biens amortissables.
Vous trouverez cette distinction entre biens amortissables et non-amortissables dans les livres
davant 2014.

3/ Les lments exclus du droit dduction.


Certains lments taxs ne donnent pas droit la dduction des taxes qui sy rapportent. Parmi ces
lments figurent (Attention, liste non exhaustive! Voir Art. 106 du CGI):
a) Les biens, produits et services non utiliss pour les besoins d'exploitation
b) Les immeubles et locaux non lis lexploitation
c) Les vhicules de transport des personnes l'exception de ceux utiliss pour le transport public ou
le transport collectif du personnel des entreprises ou lorsquils sont livrs ou financs titre de
dons ans les cas prvus aux articles 92 et 123
d) Les produits ptroliers non utiliss comme combustibles, matires premires ou agents de
fabrication
e) Les achats et prestations revtant un caractre de libralit.
f) Les frais de missions, rceptions ou de reprsentation
g) les achats de biens et de services non justifis par des factures conformes aux dispositions
prvues larticle 146 (du CGI).

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Remarque importante : Selon larticle 106-II du CGI, Nest pas dductible la taxe ayant grev les
achats, travaux ou prestations de services dont le montant dpasse dix mille (10.000) dirhams par jour
et par fournisseur dans la limite de cent mille (100.000) dirhams par mois et par fournisseur, et dont le
rglement nest pas justifi par chque barr non endossable, effet de commerce, moyen magntique
de paiement, virement bancaire, procd lectronique ou par compensation avec une crance.
Les conditions de paiement prvues ci-dessus ne sont pas applicables aux achats danimaux vivants
et produits agricoles non transforms.

ATTENTION ! Ceci est un changement introduit par la Loi de Finance 2016. En effet, avant 2016
larticle 106-II du CGI stipulait que nest dductible qu concurrence de 50% de son montant, la
taxe ayant grev les achats, travaux ou services dont le montant est gal ou suprieur 10.000 dhs
et dont le rglement nest pas justifi par chque barr non endossable, effet de commerce, moyen
magntique de paiement, par virement bancaire procd lectronique ou par compensation avec
une crance .

Questions:
- Dans quel but est limite la dductibilit de la TVA quand le rglement nest pas justifi par
chque barr non endossable, effet de commerce, moyen magntique de paiement,
virement bancaire, procd lectronique ou par compensation avec une crance?
- A quoi obit la dcision de ne pas appliquer cette limitation aux achats danimaux et
produits agricoles non transforms ?

Rgularisation pour dfaut de conservation des biens immeubles


LArticle 104 II-2 [du CGI] tablit que Le dfaut de conservation des biens immeubles inscrits dans
un compte dimmobilisations pendant le dlai de dix (10) ans, prvu larticle 102 [du CGI], donne lieu
une rgularisation gale au montant de la taxe initialement opre ou ayant fait lobjet dexonration
au titre desdits biens immeubles, diminue dun dixime par anne ou fraction danne coule
depuis la date dacquisition de ces biens.
Cette rgularisation doit tre effectue sur la dclaration du chiffre daffaires du mois ou du trimestre
au cours duquel la cession ou le retrait du bien immeuble est intervenu.
Pour lapplication du prsent article, lanne dacquisition, de cession ou de retrait du bien immeuble
est considre comme une anne entire.

La rgle du prorata [Article 104 - I]


Lorsqu'une entreprise ralise la fois des oprations soumises la TVA et des oprations exonres
sans droit dduction ou situes en dehors du champ d'application de la TVA, le montant de la TVA
rcuprable est dtermin par application d'un coefficient appel prorata . On parle alors dune
rcupration partielle de la TVA.
Dans ce cas, le prorata de dduction applique pour un exercice donn est calcul par rapport aux
donnes de l'exercice prcdent comme tant le quotient dont le numrateur et le dnominateur sont
les suivants:

Numrateur = CA soumis la TVA (TTC) + CA exonr avec droit dduction + CA ralis en


suspension de TVA + TVA fictive

Dnominateur = Numrateur + CA hors champs de TVA + CA exonr sans droit dduction

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La TVA fictive au numrateur est celle qui correspond au CA exonr avec droit dduction et au CA
ralis en suspension de TVA et dont le paiement nest pas exig.

Remarque :
Ce prorata ne sapplique qu la TVA affecte indiffremment la totalit de lactivit de lentreprise.
Pour la TVA grevant un bien ou service affect exclusivement une activit donnant droit dduction,
la rcupration est totale
Pour la TVA grevant un bien ou service affect exclusivement une activit ne donnant pas droit
dduction, aucune rcupration ne peut avoir lieu

Application: El Buen Pan est une boulangerie-ptisserie qui a ralis pendant lanne 2016 un
chiffre daffaire compos de :
- Vente de pain: 1,2 millions de dh,
- Vente de gteaux: 3,4 millions de dh (TTC).
En 2017, elle acquiert deux fours au prix de 50 000 dh (HT) chacun, auxquels sapplique une TVA
de 20%.
A quelle dduction aurait droit lentreprise si les deux fours sont utiliss indiffremment pour la
cuisson du pain et des gteaux?

2.5 Les modalits de dclaration et de paiement de la TVA

La TVA est un impt indirect, dclaratif et payable spontanment par les redevables, cest--dire par
les personnes qui ralisent les oprations situes obligatoirement ou par option dans le champ
dapplication de la taxe (Art. 107 du CGI).
Les assujettis doivent prsenter une dclaration selon une priodicit mensuelle ou trimestrielle
Ces dclarations, mensuelles ou trimestrielles, souscrites en vue de limposition doivent englober
lensemble des oprations ralises par un mme contribuable.

Dclaration mensuelle

LArticle 108 du CGI prcise que sont obligatoirement imposs sous le rgime de la dclaration
mensuelle :
- les contribuables dont le chiffre daffaires taxable ralis au cours de lanne coule atteint ou
dpasse un million (1.000.000) de dirhams ;
- toute personne nayant pas dtablissement au Maroc et y effectuant des oprations imposables.

Dclaration trimestrielle
Sont imposs sous le rgime de la dclaration trimestrielle :
1- les contribuables dont le chiffre daffaires taxable ralis au cours de lanne coule est infrieur
un million (1.000.000) de dirhams ;
2- les contribuables exploitant des tablissements saisonniers, ainsi que ceux exerant une activit
priodique ou effectuant des oprations occasionnelles ;

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Fiscalit de lEntreprise (Attention : valable seulement pour lanne universitaire 2017-2018)

3- les nouveaux contribuables pour la priode de lanne civile en cours.


Remarque : Les contribuables imposs en principe sous le rgime de la dclaration trimestrielle sont
autoriss tre imposs sous le rgime de la dclaration mensuelle condition den faire la demande
avant le 31 janvier

Dlai de prsentation de la dclaration [Art. 110 et 111 du CGI]


Les contribuables doivent dposer la dclaration auprs du receveur de ladministration fiscale, avant
le vingt (20) du premier mois suivant chaque priode dimposition (mois ou trimestre) et verser, en
mme temps, la taxe correspondante.
Toutefois, pour les contribuables qui effectuent leur dclaration par procd lectronique celle-ci doit
tre souscrite avant lexpiration du premier mois suivant chaque priode dimposition.

Solde de la dclaration
Il sagit de la diffrence entre la TVA collecte auprs des clients et la TVA rcuprable (cest--dire
dductible) correspondant la priode dimposition en question, en y incluant, ventuellement, les
montants correspondant aux rgularisations.
Ce solde peut tre :
- positif, donnant lieu une dette envers lEtat payer dans le dlai prcis dans la section
prcdente: il sagit alors de la TVA payer;
- ngatif, constituant ainsi une crance sur le Trsor et qui reste, en gnral imputable sur les
dclarations suivantes: il sagit alors du crdit de TVA, reportable.

Le montant dfinitif verser est donc constitu du solde de TVA correspondant la priode
dimposition en question duquel est dduit, ventuellement, le crdit de taxe de la priode prcdente.

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