INTRODUCCION

La recaudacin tributaria es la facultad de la administracin tributaria de recaudar

tributos, destinados al soporte de las cargas pblicas. Se encuentra recogida
implcitamente en el art. 43 de la constitucin poltica, en virtud del cual la figura
impositiva se flexibiliza y adapta a las necesidades sociales, pues a travs de esta
el Estado lograr sus fines.
En el Estado Social y Democrtico de Derecho, es deber de la sociedad contribuir
al sostenimiento de los gastos pblicos, a travs de pago de tributos.
Sin embargo en una realidad como la nuestra, no se cumple a cabalidad con esta
obligacin es por ello que se da imperiosa necesidad de emplear en el
procedimiento de ejecucin o cobranza coactiva, una herramienta legalmente
establecida en nuestro ordenamiento jurdico tributario, las medidas cautelares.
Precisamente, por el incumplimiento de este deber de los contribuyentes, es que se
da el proceso de ejecucin coactiva, a cargo del ejecutor coactivo, pero para la
materializacin y eficacia de dicho procedimiento se utiliza una herramienta muy
importante y esencial en todo proceso, las medidas cautelares, las cuales sirven
como medio para asegurar la ejecucin coactiva, a travs del remate de los bienes
embargados, si el deudor no cumple con el pago de la deuda.
Estas medidas cautelares a la vez sirven para asegurar la existencia de bienes, para
el cobro de la deuda, antes de iniciado el procedimiento de cobranza coactiva,
cuando as lo amerite la situacin.
Las medidas cautelares, representan justamente un mecanismo que permitir, en
lo posible, asegurar la eficacia de la cobranza coactiva, contribuyendo de ese modo
a lograr los fines del procedimiento. En este sentido, garantiza que durante el curso
del procedimiento, no se convierta en ilusorio la ejecucin de la deuda, es decir,
garantiza la existencia de bienes del deudor, para el cobro de la deuda.
Entonces podemos decir que la administracin tributaria tiene amplias facultades
para asegurar o efectuar el cobro de la deuda tributaria, a travs de las medidas
cautelares establecidas por el cdigo tributario y por la ley de la materia, estas son
los diferentes tipos de embargos y otras que aseguren de la forma ms adecuada
el pago de la deuda tributaria, y as evitar que un deudor tributario, probablemente
pueda desprenderse de su patrimonio para evadir su deuda.
En atencin al importante rol que cumple la mencionada institucin procesal, es que
en el presente informe, estudiaremos, y analizaremos a detalle las medidas
cautelares y de ejecucin en el procedimiento de ejecucin o cobranza coactiva-
tributaria, para dar a conocer mediante este informe los ms variados temas
relacionados a estas medidas, y la importancia de ellas.
MEDIDAS CAUTELARES Y DE EJECUCION EN EL PROCEDIMIENTO DE
EJECUCION COACTIVA

1) LAS MEDIDAS CAUTELARES:

1.1) CONCEPTO:
La medida cautelar, es, una potestad o privilegio de la Administracin,
consistente en un mecanismo procesal destinado a asegurar la
eficacia de la cobranza coactiva, para evitar que durante el
procedimiento, probablemente el deudor tributario pueda
desprenderse de su patrimonio para evadir la deuda, es ah donde la
medida cautelar, asegura el efectivo cumplimiento o pago de la deuda
tributaria. Tiene su fundamento en asegurar la pronta y eficaz
satisfaccin del inters general representado por la Administracin.

Las medidas cautelares se pueden adoptar incluso cuando no se

hayan emitido resoluciones de determinacin de deuda tributaria. Es
decir, aun no existiendo deuda firme, incluso antes de su notificacin,
y por ende antes que ella resulte exigible y a efectos de garantizar su
cobranza, la administracin tributaria adopta las denominadas
medidas cautelares previas.

1.2) REQUISITOS:

La adopcin de una medida cautelar deber observar el cumplimiento

de los siguientes requisitos:

Verosimilitud del derechos (fomus boni iuris), esto es, la

apariencia de verdad o de certeza en la obligacin cuyo cobro
se pretende.
Peligro en la demora (periculum in mora), Que exista
inminencia de un dao irreparable, por el paso del tiempo, en
contra de la administracin tributaria.
1.3) LEGITIMIDAD:

Los sujetos que intervienen en el PCC son: el ejecutor coactivo,

el auxiliar coactivo, y iii) el deudor coactivo.

El titular y responsable del PCC, es el ejecutor coactivo, por lo que quien esta
activamente legitimado para adoptar dichas medidas cautelares es el mismo.

Entonces como lo establece el art. 118 del Cdigo Tributario, vencido el plazo
de siete (7) das sin que medie el pago o se cuente con resolucin aprobatoria
que otorgue el fraccionamiento de la deuda, el Ejecutor Coactivo podr
disponer se trabe las medidas cautelares que aseguren de la forma ms
adecuada el pago de la deuda tributaria materia de la cobranza.

1.4) CARACTERSTICAS:

Instrumentalidad, las medidas cautelares carecen de

autonoma funcional, por cuanto su finalidad consiste en
asegurar la eficacia del procedimiento, asegurando el
cumplimiento o pago de una deuda tributaria.

Funcin aseguradora, precisamente las medidas cautelares

se caracterizan por cumplir una funcin aseguradora, al
garantizar el cumplimiento de la deuda tributaria, haciendo
efectiva la cobranza coactiva.

Provisioredad, un rasgo comn de todas las medidas

cautelares es su naturaleza temporal y no definitiva.

Proporcionalidad, esta caracterstica hace referencia a que la

medida impuesta debe darse en razn a la necesidad de la
administracin en cuanto al peligro en la demora, as como
tambin el monto que cubre el embargo debe ser proporcional
con el monto por la deuda tributaria.

Sumariedad, esta caracterstica hace referencia a que el

trmite de las medidas cautelares son simples, no requieren
mayor complejidad para su adopcin.
 1.5) CLASES:

Las medidas cautelares, tienen una amplia gama de clasificacin, sin

embargo, en materia tributaria, en un proceso de cobranza coactiva,
solo son pertinentes las medidas cautelares para futura ejecucin
forzada, referida al embargo, en sus distintas modalidades, para el
propsito de cobranza coactiva de deudas dinerarias- tributarias.
Estas medidas se clasifican segn su finalidad, en previas y
definitivas; y segn su configuracin en genricas o atpicas y tpicas:

1.5.1) POR SU FINALIDAD:

A) PREVIAS:
a. Concepto:

Las medidas cautelares previas son aquellas que se traban antes de iniciado el
procedimiento de cobranza coactiva, por una suma que baste para satisfacer la
deuda tributaria, inclusive cuando sta no sea exigible coactivamente, a n de
asegurar el pago de la deuda tributaria, cuando por el comportamiento del deudor
tributario sea indispensable o, existan razones que permitan presumir que la
cobranza podra devenir en infructuosa.

b. Marco legal:

El Cdigo Tributario peruano regula las Medidas Cautelares Previas en su art. 56,
57 y 58.

c. Oportunidad:

Las medidas cautelares previas se traban antes de iniciado el procedimiento de

cobranza coactiva, cuando la administracin tributaria ejerciendo su facultad de
fiscalizacin, determina la deuda tributaria a travs de una resolucin de
determinacin por tributos no declarados, o cuando emita resolucin de multa u
orden de pago. As tambin excepcionalmente, cuando el proceso de fiscalizacin
o verificacin amerite la adopcin de medidas cautelares para garantizar la deuda
tributaria aun cuando no hubiese emitido la resolucin de determinacin, multa u
orden de pago.

d. Supuestos:

Las medidas cautelares previas constituyen una excepcin a la regla por lo que se
dan cuando por el comportamiento del deudor tributario sea indispensable o, existan
razones que permitan presumir que la cobranza podr devenir en infructuosa.
Dichas conductas estn expresamente establecidas en el art. 56, literales del a
hasta la f; del cdigo tributario, dicha relacin, es una lista numerus clausus, ya que
el Ejecutor Coactivo no puede gravar al contribuyente con una medida cautelar de
esta naturaleza de manera discrecional, sino que tiene que respetar lo establecido
en este artculo. En ese sentido, si el contribuyente no est en ninguno de estos
supuestos la Administracin se encuentra imposibilitada de trabar estas medidas
cautelares previas.

Dichos supuestos son:

a) Presentar declaraciones, comunicaciones o documentos falsos, falsificados o

adulterados que reduzcan total o parcialmente la base imponible.

b) Ocultar total o parcialmente activos, bienes, ingresos, rentas, frutos o productos,

pasivos, gastos o egresos; o consignar activos, bienes, pasivos, gastos o egresos,
total o parcialmente falsos.

c) Realizar, ordenar o consentir la realizacin de actos fraudulentos en los libros o

registros de contabilidad u otros libros y registros exigidos por ley, reglamento o
Resolucin de Superintendencia, estados contables, declaraciones juradas e
informacin contenida en soportes magnticos o de cualquier otra naturaleza en
perjuicio del fisco, tales como: alteracin, raspadura o tacha de anotaciones,
asientos o constancias hechas en los libros, as como la inscripcin o consignacin
de asientos, cuentas, nombres, cantidades o datos falsos.

d) Destruir u ocultar total o parcialmente los libros o registros de contabilidad u otros

libros o registros exigidos por las normas tributarias u otros libros o registros
exigidos por ley, reglamento o Resolucin de Superintendencia o los documentos o
informacin contenida en soportes magnticos u otros medios de almacenamiento
de informacin, relacionados con la tributacin.

e) No exhibir y/o no presentar los libros, registros y/o documentos que sustenten la
contabilidad, y/o que se encuentren relacionados con hechos susceptibles de
generar obligaciones tributarias que hayan sido requeridos en forma expresa por la
Administracin Tributaria, en las oficinas fiscales o ante los funcionarios
autorizados, dentro del plazo sealado por la Administracin en el requerimiento en
el cual se hubieran solicitado por primera vez. Asimismo, no exhibir y/o no presentar,
los documentos relacionados con hechos susceptibles de generar obligaciones
tributarias, en las oficinas fiscales o ante los funcionarios autorizados, en el caso de
aquellos deudores tributarios no obligados a llevar contabilidad. Para efectos de
este inciso no se considerar aquel caso en el que la no exhibicin y/o presentacin
de los libros, registros y/o documentos antes mencionados, se deba a causas no
imputables al deudor tributario.
f) No entregar al acreedor tributario el monto de las retenciones o percepciones de
tributos que se hubieren efectuado al vencimiento del plazo que para hacerlo fijen
las leyes y reglamentos pertinentes.

INFORME N 096-2006-SUNAT/2B0000 No se incurre en el supuesto establecido

en el inciso f) del artculo 56 del TUO del Cdigo Tributario, en el caso en que un
contribuyente no haya efectuado la retencin del Impuesto a la Renta por un servicio
prestado por un sujeto no domiciliado.

g) Obtener exoneraciones tributarias, reintegros o devoluciones de tributos de

cualquier naturaleza o cualquier otro beneficio tributario simulando la existencia de
hechos que permitan gozar de tales beneficios.

h) Utilizar cualquier otro artificio, engao, astucia, ardid u otro medio fraudulento,
para dejar de pagar todo o parte de la deuda tributaria.

i) Pasar a la condicin de no habido.

j) Haber demostrado una conducta de constante incumplimiento de compromisos

de pago

k) Ofertar o transferir sus activos, para dejar de pagar todo o parte de la deuda
tributaria.

l) No estar inscrito ante la administracin tributaria.

e. requisitos:

La verosimilitud del derecho.- que se ve reflejada en la resolucin de

determinacin de la deuda tributaria.
El peligro en la demora.- que se ve reflejado cuando el deudor tributario
incurre en los supuestos de aplicacin de las medidas cautelares previas,
previstos en el art. 56 del cdigo tributario.

f. Caractersticas:

Se aplica de manera excepcional.

Debern ser sustentadas mediante la correspondiente Resolucin de
Determinacin, Multa, Orden de Pago o Resolucin que desestime una
reclamacin
Podrn ser ejecutadas slo despus de iniciado el procedimiento de
cobranza coactiva y una vez vencido el plazo de siete das hbiles otorgados
por la Resolucin de Ejecucin Coactiva.
 Son temporales, tienen una duracin de un (1) ao, computada desde la fecha
en que fue trabada, a menos que existiera una resolucin desestimando la
reclamacin del deudor tributario, en ese caso la vigencia de la medida es de
dos (2) aos adicionales. Vencidos dichos plazos la medida caducar, estando
la Administracin obligada a ordenar su levantamiento.

g. duracin

Deudas que no sean exigibles coactivamente:

La medida cautelar se mantendr durante un (1) ao, computado desde la fecha en

que fue trabada. Si existiera resolucin desestimando la reclamacin del deudor
tributario, dicha medida se mantendr por dos (2) aos adicionales. Vencido los
plazos antes citados, sin necesidad de una declaracin expresa, la medida cautelar
caducar, estando obligada la Administracin a ordenar su levantamiento.

Si el deudor tributario, obtuviera resolucin favorable con anterioridad al

vencimiento de los plazos sealados en el prrafo anterior, la Administracin
Tributaria levantar la medida cautelar, devolviendo los bienes afectados, de ser el
caso.
En el caso que la deuda tributaria se torne exigible coactivamente de acuerdo a lo
sealado en el Artculo 115 antes del vencimiento de los plazos mximos
sealados lneas arriba, se iniciar el Procedimiento de Cobranza Coactiva
convirtindose la medida cautelar a definitiva.

Deudas exigibles coactivamente:

Una vez trabada la medida se deber proceder a iniciar el procedimiento de

cobranza coactiva, con la notificacin dentro de los cuarenta y cinco das hbiles
de trabadas las medidas cautelares de la resolucin de ejecucin coactiva, deber.
De mediar causa justificada este trmino podr prorrogarse por veinte (20) das
hbiles ms.

h. levantamiento

En caso de deudas que no sean exigibles coactivamente el deudor tributario podr

solicitar el levantamiento de la medida si otorga carta fianza bancaria o financiera
que cubra el monto por el cual se trab la medida, por un perodo de doce (12)
meses, debiendo renovarse sucesivamente por dos perodos de doce (12) meses
dentro del plazo que seale la Administracin.
La carta fianza ser ejecutada en el Procedimiento de Cobranza Coactiva que inicie
la Administracin Tributaria, o cuando el deudor tributario no cumpla con renovarla
dentro del plazo sealado en el prrafo anterior. En este ltimo caso, el producto de
la ejecucin ser depositado en una Institucin Bancaria para garantizar el pago de
la deuda dentro del Procedimiento de Cobranza Coactiva.
Excepcionalmente, la Administracin Tributaria levantar la medida si el deudor
tributario presenta alguna otra garanta que, a criterio de la Administracin, sea
suficiente para garantizar el monto por el cual se trab la medida.
Las condiciones para el otorgamiento de las garantas sern establecidas por la
Administracin Tributaria mediante Resolucin de Superintendencia o norma de
rango similar.

CONCLUSIONES

La facultad de asegurar el pronto y eficaz cobro de la deuda tributaria a travs

de las medidas cautelares, tiene su fundamento en que las obligaciones
tributarias de los contribuyentes, son de derecho pblico, ya que con su
cumplimiento, se busca satisfacer un inters general.

Las medidas cautelares en el procedimiento de cobranza coactiva sirven

como medio de coercin para que el deudor tributario cumpla con su
obligacin, as tambin, como un medio para asegurar la finalidad del
procedimiento, en caso el deudor no cumpla con el pago, a travs de la
ejecucin de las medidas trabadas, va remate de los bienes embargados.