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Chapitre 4.

Les livres comptables

Les livres comptables ont t identifis par la loi relative au systme comptable des
entreprises comme tant :
- Le journal gnral ;
- Le grand livre ;
- La balance.
1. Le journal gnral
1.1. Dfinition
L'enregistrement, des oprations directement dans les comptes prsente trois inconvnients :
il est difficile la lecture, d'un compte de reconstituer le fait conomique car chaque
compte est spcialis et que le mouvement enregistr dans un compte ne constitue
qu'une partie de la traduction du fait conomique (puisque pour chaque opration deux
comptes au minimum sont mouvements) ;
d'autre part, il est difficile de vrifier si le principe de la partie double a bien t
respect ;
enfin, il est difficile de rechercher un un les comptes afin de les mouvementer.
C'est pourquoi on recourt un autre procd d'enregistrement comptable des oprations: le
livre journal ou le journal sur lequel sont enregistres des critures comptables relatives
toutes les oprations effectues par l'entreprise.
L'inscription pralable dans le journal permet de remdier en grande partie ces
inconvnients.
- Le journal mentionne pour chaque opration le compte dbit ct du compte crdit.
- L'inscription dans le journal permet de reconstituer rigoureusement l'ordre chronologique
des oprations.
- Le respect de l'ordre chronologique ne permet pas au comptable d'intercaler une opration
supplmentaire entre deux critures. Pour viter toute fraude, le journal est tenu sans laisser
de blancs.
Le journal est un document sur lequel on enregistre chronologiquement sous formes
d'critures l'ensemble des comptes dbits et crdits l'occasion d'un fait conomique en
justifiant les mouvements, par un libell complet et prcis, l'criture devant chaque fois
respecter le principe de la partie double.
Selon le principe de la partie double chaque opration comptable donne lieu au minimum
une double inscription, lune au dbit dun compte lautre au crdit faisant de chacune delles
une opration double face prsentant lobjet de lenregistrement et sa contrepartie.
1.2. Forme du journal
Exemple 1:
L'entreprise Matelec dsire enregistrer l'opration suivante :
- 12/05/2006, versement en espces son fournisseur 3 000 TND.
Le comptable doit dbiter le compte fournisseurs et comptes rattachs de 3 000 TND et
crditer caisse du mme montant.
Dans le journal, il prsentera ces critures de la manire suivante :

12/05/06
Fournisseurs et comptes rattachs 3 000
Caisse 3 000
Payement du fournisseur en espces

1
Plus gnralement, le journal gnral est prsent de la manire suivante :

Page .
Report .
D
A C F
B E G
Libell
D
A C F
B E G
Libell
D
A C F
B E G
Libell
Avec :
A : N du compte dbiter E : Nom du compte crditer
B : N du compte crditer F : Montant dbit
C : Nom du compte dbiter G : Montant crdit.
D : Date
Remarque : Le libell doit fournir l'explication de l'opration. (la nature du document, son
numro d'ordre, et s'il y a lieu, l'chance du paiement correspondant l'opration)
Exemple 2:
Soient les bilans des 3 entreprises A, B et C, et le bilan de la banque suivants :

Bilan de A au 01/01/2005
Actifs Capitaux propres et passifs
Actifs non courants Capitaux propres
Matriels de transport 40 Capital social 110
Equipement de bureau 10
Actifs courants
Caisse 60
Total 110 Total 110

Bilan de B au 01/01/2005
Actifs Capitaux propres et passifs
Actifs non courants Capitaux propres
Matriels de transport 50 Capital social 190
Actifs courants
Stocks 40
Caisse 100
Total 190 Total 190

Bilan de C au 01/01/2005
Actifs Capitaux propres et passifs
Actifs non courant Capitaux propres
Equipement de bureau 70 Capital social 100
Actifs courants
Caisse 30
Total 100 Total 100
2
Bilan de la banque au 01/01/2005
Actifs Capitaux propres et passifs
Actifs courants Capitaux propres
Caisse 60 Capital social 1 000
Total 1 000 Total 1 000

Le 2.1- A vend C crdit 50% de son matriel de transport pour 20 md1.


Le 3.1- A vend B le reste de son matriel de transport pour 20 md.
Le 4.1- A ouvre un compte la banque et verse 10 md.
Le 5.1- B ouvre un compte la banque et verse 15 md.
Le 6.1- C verse A en espces 6md.
Le 7.1-B verse A 7 md en espces.
Le 9.1- B retire 5 md de sa banque.
Le 10.1- C vend B 50% de son quipement de bureau pour 35 md crdit.
Le 11.1- C vend B 50 % de son matriel de transport pour 10 md en espces.
Etablir le journal gnral de A.

Journal gnral de A
01/01
Matriels de transport 40
Equipement de bureau 10
Caisse 60
Capital social 110
Ouverture des comptes
02/01
Client C 20
Matriels de transport 20
Facture n
03/01
Client B 20
Matriels de transport 20
Facture n
04/01
Banque 10
Caisse 10
Chque n
06/01
Caisse 6
Client C 6
Facture n
07/01
Caisse 7
Client B 7
Facture n
Totaux reporter 173 173

2. Le grand livre
Le grand livre est le registre qui renferme tous les comptes de l'entreprise. Une fois, les

1
md : milliers de dinars.
3
enregistrements sont oprs au journal gnral, ils seront reproduits ou reports sur le grand
livre. Le total des mouvements du journal doit tre gal au total des mouvements du grand
livre.
3. La balance
3.1. Dfinition
La balance est un tableau dans lequel figurent les noms et les numros des comptes, les totaux
des sommes enregistres au dbit et au crdit de ces comptes, leurs soldes dbiteurs ou
crditeurs.
Elle constitue un moyen de contrle. En effet, selon le principe de la partie double,
l'inscription d'une somme au dbit d'un compte entrane l'inscription d'une somme gale au
crdit d'un autre compte. Do les galits suivantes :
Le total des dbits de tous les comptes doit tre gal au total des crdits ;
Le total des soldes dbiteurs est gal au total des soldes crditeurs ;
Le total du journal est gal aux totaux gaux des colonnes dbits et crdits
de la balance.
3.2. Forme de la balance
Comptes Soldes d'ouverture Mouvements de la priode : totaux Soldes de clture
N Intitul Dbiteur Crditeur Dbit Crdit Dbiteur Crditeur

totaux XX XX YY YY ZZ ZZ

Exemple 3:
Reprenons l'illustration prcdente et tablissons la balance de A.

Comptes Mouvements de la Soldes de clture


priode : totaux
N Intitul Dbit Crdit Dbiteur Crditeur
Capital social - 110 - 110
Mat. de trans. 40 40 - -
Equi. de bureau 10 - 10 -
Clients et comp. rat. 40 13 27 -
Banque 10 - 10 -
Caisse 73 10 63 -
totaux 173 173 110 110

4. Le chemin comptable
Le chemin comptable constitue le cheminement de linformation du fait conomique ltat
financier (Bilan, compte de rsultat, annexe, tableau de financement).

Faits conomiques Les pices justificatives servent de support l'enregistrement


chronologique dans le journal

Journal
Le report mthodique des mouvements dans les comptes Grand
livre permet d'tablir le grand livre
Grand livre
L'laboration de la balance partir du grand livre se fait par le
report des totaux des mouvements et des soldes
Balance

Elaboration priodique (au moins une fois par an)


Etats financiers

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