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Chapitre 7.

Les amortissements et les provisions

1. Lamortissement des immobilisations corporelles


1.1. Prsentation gnrale
1.1.1. Dfinition
L'amortissement est la diminution de la capacit de gnrer des avantages conomiques
futurs d'une immobilisation corporelle constate la fin d'un exercice. Autrement dfini,
l'amortissement est la rpartition systmatique du montant amortissable d'une immobilisation
sur sa dure d'utilisation estime.
Ainsi dfini, l'amortissement est fonction :
du montant amortissable appel aussi base amortissable ;
de la dure et le rythme de consommation des avantages conomiques ;
de la mthode retenue pour traduire la consommation des avantages conomiques.
1.1.2. Le montant amortissable
Le montant amortissable d'une immobilisation corporelle est son cot historique diminu de la
valeur rsiduelle ventuelle. Ainsi, nous pouvons crire :

Montant amortissable = cot historique - valeur rsiduelle

Le cot historique: est le montant de liquidits vers ou d'quivalent de liquidits ou la juste


valeur de toute autre contrepartie donne ou quil fallait donner pour s'approprier un bien au
moment de son acquisition ou de sa production.
La valeur rsiduelle: est le montant net qu'une entreprise compte obtenir en change d'un
bien la fin de sa dure d'utilisation aprs dduction des cots de cession prvus.
1.1.3. Les mthodes d'amortissement
Nous distinguons trois mthodes :
- L'amortissement constant (linaire), qui conduit une charge constante sur la dure
d'utilisation du bien.
- L'amortissement variable, qui conduit une charge proportionnelle
l'utilisation du bien.
- L'amortissement dcroissant, qui conduit une charge dcroissante sur la dure du
bien.
Quel que soit la mthode d'amortissement choisie, il est ncessaire de l'utiliser avec constance
sans tenir compte du niveau de rentabilit de l'entreprise ou de considrations fiscales.
1.2. La comptabilisation des amortissements
L'amortissement constitue un flux interne qui exprime:
- la dprciation de l'immobilisation ;
- la constatation d'une charge.
a- La diminution de la valeur d'un lment d'actif, du fait de la dprciation doit tre inscrite
au crdit d'un compte particulier ouvert cet effet, le compte 28 "Amortissements des
immobilisations". Ce compte est subdivis en comptes divisionnaires et sous comptes en
fonction de la nature des lments concerns ; sa structure est la suivante :
Pour chaque type de bien amortissable, il est ouvert un compte d'amortissement distinct ; il y
a, bien sr, concordance entre le numro de ce compte et celui du compte d'immobilisations
correspondant (Exp. le compte "Matriel de transport" porte le numro 224, le compte
"Amortissements du matriel de transport", le numro 2824).
Les comptes d'amortissements reoivent les crdits successifs reprsentant la dprciation des
biens concerns, jusqu' la fin de la priode d'amortissement. Lorsqu'un bien est entirement
amorti, le total des amortissements est gal la valeur d'origine, et par suite le solde dbiteur

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du compte d'immobilisations est gal au solde crditeur du compte d'amortissements. Tant
que le bien reste en service, il continue figurer au bilan.
Grce cette pratique, on peut retrouver pour chaque bien amortissable :
- sa valeur d'origine,
- le montant cumul des amortissements auquel il a donn lieu;
- sa valeur rsiduelle ou valeur nette comptable (diffrence entre la valeur d'origine et le
montant cumul des amortissements) ; pour un bien totalement amorti, la valeur nette est
nulle.
Les comptes d'amortissements, quoique crditeurs, ne figurent pas au passif du bilan : les
amortissements sont en effet inscrits l'actif, en dduction de la valeur d'origine des
immobilisations auxquelles ils s'appliquent, de faon dgager la valeur nette de celles-ci.

b- L'amortissement tant considr comme une charge de l'exercice, il convient de dbiter un


compte de charges (par le crdit du compte d'amortissements). Ce compte de charges est le
compte 68 "Dotations aux amortissements et aux provisions".

c- Cas gnral d'enregistrement :


31/12/N
Dotations aux amortissements sur X
immobilisations

Amortissement des
immobilisations X

L'amortissement prsente un
double aspect

C'est une charge pour Correspondant une


l'entreprise dprciation
d'lments de l'actif immobilis

Classe 6 Classe 2

Remarques :
Crdit : 28 Amortissements des
Dbit : 681 Dotations aux immobilisations
amortissements et aux provisions

d- l'amortissement est not, non pas au crdit du compte de l'immobilisation corporelle elle
mme, mais au crdit d'un compte particulier d'amortissement (mthode indirecte
d'amortissement). Ainsi chaque immobilisation corporelle amortissable se trouve t-elle
reprsente par deux comptes :
- un compte dbiteur d'immobilisation corporelle,
- et un compte crditeur d'amortissement de cette immobilisation.

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e- Ne pas confondre le compte "28 Amortissements des immobilisations" qui est un compte
de l'actif soustractif (compte de situation) et dont le solde crditeur indique le cumul des
amortissements depuis l'entre du bien et le compte "68 Dotations aux amortissements et aux
provisions" qui est un compte de gestion (utilis en cours d'exercice mais sold en fin
d'exercice) et dont le solde dbiteur indique la charge d'amortissement de l'exercice.
1.3. Les sorties des immobilisations corporelles
Les immobilisations corporelles doivent tre retires de l'actif du bilan lors de leur cession, ou
lors de leur mise au rebut c'est--dire lorsque l'immobilisation n'a plus d'utilit permanente et
qu'aucun avantage conomique n'est attendu lors de sa cession. La diffrence entre le produit
de cession et la valeur comptable nette la date du retrait est incluse dans le rsultat de
l'exercice en cours.
Ainsi, en cas de cession d'une immobilisation, tous les comptes concernant cette
immobilisation doivent tre solds. La diffrence entre le prix de cession et la valeur
comptable nette de l'immobilisation constitue selon le cas :
- un produit net sur cession d'immobilisation (gain ordinaire) : compte 736;
- une charge nette sur cession d'immobilisation (perte ordinaire) : compte 636.
2. Les provisions
Nous distinguons deux catgories de provisions :
- les provisions pour dprciation,
- les provisions pour risques et charges.
2.1. Les provisions pour dprciation
2.1.1. Dfinition
Les lments de l'actif d'une entreprise ont une valeur d'origine (cot d'acquisition) ; ils ont
aussi un moment donn une valeur d'inventaire qui est mesure par la somme d'argent que
l'on pourrait en retirer en cas de ralisation (vente d'une immobilisation, d'un stock, d'un titre)
ou de recouvrement (encaissement d'une crance). Si l'on limine le cas des disponibilits
(avoirs en banque, en caisse) pour lesquelles valeur d'origine et valeur d'inventaire
correspondent strictement, ces deux valeurs peuvent diffrer : pour certains lments de l'actif
apparaissent des plus-values du fait que la valeur d'inventaire est suprieure la valeur
d'origine (action cote un cours suprieur son prix d'acquisition) pour d'autres apparaissent
des moins-values (stock d'articles dmods).
Tant que la ralisation ou le recouvrement des lments de l'actif n'a pas eu lieu, ces plus ou
moins-values sont simplement latentes, potentielles, et la question se pose de leur traitement
en comptabilit. Ce traitement obit au principe de prudence.
En partant de ce principe :
- Mme en cas d'absence ou d'insuffisance du bnfice, il doit tre procd aux
amortissements et provisions ncessaires.
- La plus-value constate entre la valeur d'inventaire d'un bien et sa valeur d'entre n'est
pas comptabilise.
Il en rsulte un traitement comptable diffrent des charges et des produits : un produit ne doit
tre comptabilis que s'il est ralis alors qu'une charge doit tre prise en compte ds lors que
sa ralisation est probable voir ventuelle.
2.1.2. Les principales provisions pour dprciation
- Provision pour dprciation des immobilisations
- Provision pour dprciation des stocks
- Provision pour dprciation des titres
- Provisions pour dprciation des crances
Les crances sur les clients, sur les dbiteurs divers, les prts, ... sont galement sujets des
moins-values lorsque certains faits permettent de douter la solvabilit ou la ponctualit du

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dbiteur (cessation de paiement ou mise en faillite du dbiteur). On procde une estimation
de la perte probable dfinie le plus souvent en % du montant de la crance.
Compte tenu du caractre financier de ces immobilisations, la dotation est considre comme
une charge financire.
On distingue trois catgories de clients
- les clients rguliers, solvables ;
- les clients douteux, pour lesquels on envisage une perte partielle de la crance ;
- les clients insolvables, pour lesquels la crance est perdue totalement.
Pour cette dernire catgorie de clients (les clients insolvables), on ne constitue pas de
provision, puisque le montant de la perte est exactement connu. On passe directement une
criture pour solder le compte du (ou des) client(s) insolvable(s) et pour constater la perte
subie au dbit du compte "634 Pertes sur crances irrcouvrables". Lorsqu'un client (ou
plusieurs) se rvle douteux la fin de l'exercice, on le reclasse dans une catgorie part :
celle des "clients douteux". On passe ensuite l'criture constatant la provision.
2.1.3. Comptabilisation des provisions pour dprciation
Il y a lieu de distinguer les critures de constitution des provisions, de celles passes
ultrieurement en vue d'ajuster les comptes de provisions. Les provisions pour dprciation
d'actif figurent l'actif en diminution des comptes qui font l'objet de la correction (actif
soustractif). Ces comptes, crditeurs, sont analogues aux comptes damortissements : la
dprciation n'est pas porte directement au crdit du compte d'actif, mais au crdit d'un
compte particulier de provisions pour dprciation . Lamoindrissement de valeur diminue
le rsultat et constitue de ce fait une charge de l'exercice. Cette charge est enregistre au dbit
du compte "68 Dotations aux amortissements et aux provisions". Les comptes intresss sont:
au dbit: le compte 68 Dotations aux amortissements et aux provisions ce
compte est lui-mme subdivis en fonction du caractre de la provision ;
au crdit: un compte de provision qui a pour numro de classe celui correspondant
la classe qu'il provisionne.

31/12/
Dotations aux amortissements et aux X
provisions

Provisions pour X
dprciation

Tout compte d'actif ( l'exception des comptes "Caisse", "Etat", "Banque" et "Chques
postaux") se voit donc associ un compte de "provision pour dprciation" dont le principe de
codification est le mme que celui des amortissements. Il suffit pour en trouver la numration
d'intercaler le chiffre 9 entre le premier et le deuxime chiffre du compte d'actif concern.
2.2. Provisions pour risques et charges
2.2.1. Dfinition
Contrairement aux provisions pour dprciation, qui viennent en dduction des lments
d'actif correspondants, les provisions pour risques et charges s'inscrivent au passif du bilan.
Elles reprsentent des dductions destines, soit faire face des pertes que des vnements
en cours rendent probables, soit couvrir des dpenses qui correspondent des charges
normales de l'entreprise, mais dont l'importance et le caractre sont tels qu'elles doivent tre
rparties sur un certain nombre d'exercices. Tel est le cas par exemple des provisions pour

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grosses rparations, c'est dire des rparations dont limportance exceptionnelle justifie
l'talement de la charge dans le temps.
2.2.2. Comptabilisation des provisions pour risques et charges
La cause de flux de provision pour risques et charges est enregistre dans un compte d'emploi
dfinitif charge et son effet est constat par le crdit d'un compte de dette probable (passif)
"Provisions pour risques et charges".
Lors de la constitution d'une provision pour risques et charges :
- La charge est inscrite au dbit d'un compte de charges mais il s'agit d'un compte de
dotation: "68. Dotations aux amortissements et aux provisions".
"6815 Dotations aux provisions pour risques et charges d'exploitation" lorsqu'elle concerne
les activits ou oprations ordinaires de l'entreprise, autres que financires ;
"6865 Dotations aux provisions pour risques et charges financires" lorsqu'elle affecte les
activits de placement et de financement de l'entreprise.
- La dette ventuelle est inscrite (selon que sa date probable de ralisation se situe plus ou
moins d'un an) au crdit du compte :
15 Provisions pour risques et charges ( plus d'un an) classes en passifs non courants, ou
48 Provisions courantes pour risques et charges ( moins d'un an) classes en passifs
courants.

31/12/
Dotations aux amortissements et aux X
provisions

Provisions pour risques et


charges X