SEG0212 - SNC - Microentidades

1
SNC - Microentidades
Curso SEG0212
Fevereiro / 2012
Avelino Anto
Armando Tavares
Joo Paulo Marques
Plano de Formao
1. Contexto e enquadramento legal
2. Instrumentos da Normalizao Contabilstica
3. Demonstraes financeiras para microentidades
4. Norma Contabilstica para microentidades

Normalizao Contabilstica
para Microentidades
3
1. Contexto e enquadramento legal
1.1. As opes do legislador portugus
1.2. Os instrumentos legais

para Microentidades
4
1.1 AS OPES DO LEGISLADOR PORTUGUS

5
Caractersticas do meio envolvente

Necessidades Objectivo
dos principal da
utilizadores informao
contabilstica
Diferentes sistemas contabilsticos
Diversidade contabilstica a nvel internacional
Afecta
Comparabilidade/Anlise internacional
da informao contabilstica
Soluo?
Harmonizao Contabilstica
6
1. Modernizar e actualizar o corpo normativo nacional

DL 47/77, de 07/02 Aprovou o Plano Oficial de Contabilidade (POC) e criou a
CNC
DL 410/89, de 21/09 Aprovou o actual Plano Oficial de Contabilidade (POC)
DL 238/91, de 02/07 Aprovou as Normas de Consolidao de Contas
DL 44/99, de 12/2 - Acolheu a nova DRF (DC 20) e tornou obrigatria a adopo do
SIP e de um conjunto de procedimentos na elaborao do inventrio fsico.
DL 79/2003, de 23/04 Alterou alguns dos preceitos do POC e substituiu a DOAF

pela DFC (DC 14).
7
1. Modernizar e actualizar o corpo normativo nacional (2)
DL 88/2004, de 20/04 - Transps para a ordem jurdica nacional a

Directiva 2001/65/CE (permisso para a utilizao do justo valor)
DL 35/2005, de 17/02 - Transps para a ordem jurdica nacional a

Directiva 2003/51/CE (criando um quadro jurdico nacional integrado no
regime contabilstico previsto no Regulamento (CE) 1606/2002)
Directrizes Contabilsticas (29) 1992 a 2002
Interpretaes tcnicas (5) 2001 a 2007

8
2. Alinhar com as orientaes europeias de harmonizao

contabilstica
Orientaes Regulamento Projecto DL n. 35/2005 Proposta Aprovao

estratgicas n. 1606/02 da CNC do SNC do SNC
em matria (2003) (2007) (DL n
contabilstica Opes na
Regulamento 158/2009)
da UE (2000) aplicao das
n. 1725/03
(adopo das IAS)
IAS
9
3. Simplificao das normas contabilsticas para

microentidades
Aprovao Aprovao
Lei n.
do SNC da NCM
35/2010
(DL n (DL n 36-
158/2009) A/2011)
10
A quem? O Qu? Definio

NO PEQUENA
ENTIDADE CONJUNTO
NCRF
[ENTIDADE DAS NORMAS
NORMAL]
SNC
PEQUENA Opo
NCRF PE NORMA NICA
ENTIDADE
MICRO
NCM NC ME NORMA NICA
ENTIDADE
11
NCRF-PE Sem CLC
Para quem no ultrapasse 2 dos 3 limites seguintes:
1.000.000euros
3.000.000 eurosrendimentos
rendimentos
500.000 euros Lei n. 20/2010

1.500.000 eurostotal
totalde
debalano
balano
20empregados
50 empregados
As entidades que ultrapassem 2 dos 3 limites no ano n, no ano

n+2 devem seguir o regime geral.
12
NC-ME Sem CLC
Para quem no ultrapasse 2 dos 3 limites seguintes:
? euros
500.000 rendimentos
euros Vol. de Negcios Liq.
? euros total total
de balano Lei n. 35/2010
500.000 euros de balano
5? empregados
empregados
As entidades que ultrapassem 2 dos 3 limites em dois anos

consecutivos, deixam de poder optar pela NC-ME.
13
Clusula de
NCRF salvaguarda
O SNC prev que as IFRS/IAS adoptadas pela UE ao

abrigo do Regulamento (CE) 1606/2002 constituam
normativo subsidirio sempre que seja necessrio para
colmatar lacunas.
14
Clusula de
NCRF-PE salvaguarda
De igual modo, para as pequenas entidades que apliquem a

NCRF-PE, tambm existe a possibilidade de recorrer ao
conjunto das NCRF, ou mesmo s IFRS/IAS adoptadas pela
UE, se tal se revelar necessrio para colmatar lacunas.
15
NCRF-PE Clusula de
salvaguarda
Em ambos os casos, o recurso a este mecanismo de integrao

de lacunas faz apelo a que a lacuna seja de tal modo relevante
que o seu no preenchimento impea o objectivo de ser
prestada informao que, de forma verdadeira e apropriada,
traduza a posio financeira numa certa data e o desempenho
para o perodo abrangido.
16
Clusula de
NC-ME salvaguarda
Lei n. 35/2010
As microentidades referidas no presente regime podem optar

pela aplicao das normas contabilsticas previstas no Decreto-
Lei n. 158/2009, de 13 de Julho.
A opo a que se refere o nmero anterior exercida na

declarao peridica de rendimentos a que se refere a alnea
b) do n. 1 do artigo 117. do Cdigo do IRC.
para Microentidades
17
1.2 OS INSTRUMENTOS LEGAIS
1.2.1. Sistema de Normalizao Contabilstica (SNC)
1.2.2. Normalizao Contabilstica para as Microentidades

(NCM)
1.2.1. Sistema de Normalizao
Contabilstica (SNC)
18
Estrutura geral do SNC
1 . Apresentao
Decreto-Lei
158/2009 2. Bases para a apresentao de DF
3 . Modelos de DF
4. Cdigo de Contas
Anexo
5. NCRF
6. NCRF- PE
7. NI
1.2.1. Sistema de Normalizao
Contabilstica (SNC)
19
1 - Apresentao
2 - Bases para Apresentao de Demonstraes
Financeiras (BADF)
Portaria n 986/2009,
3 - Modelos de Demonstraes Financeiras (MDF)
7.09
4 - Cdigo de Contas (CC) Portaria n 1011/2009,
9.09
5 - Normas Contabilsticas e de Relato Financeiro (NCRF)
Aviso n 15655/09,
07.09
6 - Norma Contabilstica e de Relato Financeiro para Pequenas
Aviso n 15654/09,
Entidades (NCRF-PE)
07.09
7- Normas Interpretativas (NI) Aviso n 15653/09,
07.09
ESTRUTURA CONCEPTUAL Aviso n 15652/09,
07.09
1.2.2. Normalizao Contabilstica para
Microentidades (NCM)
20
Estrutura geral da NCM
1 . Apresentao
Decreto-Lei
36-A/2011 2. Bases apresentao de DF (BADF-
ME)
3 . Modelos de DF (MDF-ME)
Anexo 4. Cdigo de Contas (CC-ME)
5. NC-ME
6. NI-ME
21
1 - Apresentao
2 - Bases para Apresentao de Demonstraes Financeiras
(BADF-ME)
3 - Modelos de Demonstraes Financeiras (MDF-ME)
14.03
4 - Cdigo de Contas (CC-ME)
14.03
5 Norma Contabilstica para Microentidades (NC-ME)

Aviso n 6726-A/2011,
14.03
6- Normas Interpretativas (NI-ME)
Base de referncia - ESTRUTURA CONCEPTUAL

Aviso n 15652/09,
07.09
NC-ME
22
N NCRF-PE RECONHECIMENTO MENSURAO APRESENTAO DIVULGAO
NCRF 1 SIM X X
NCRF 3 SIM X X X X
NCRF 4 SIM X X X
Informao Resumida
NCRF 6 SIM X X X
NCRF 7 SIM X X X
NCRF 9 SIM X X X
NCRF 10 SIM X X
NCRF 18 SIM X X
NCRF 20 SIM X X X
NCRF 21 SIM X X X
NCRF 22 SIM X X X
NCRF 23 SIM X X X
NCRF 25 SIM X X X
NCRF 26 SIM X X X X
NCRF 27 SIM X X X
NCRF 28 SIM X X X
NCRF 2 NO X X X
NCRF 5 NO X
NCRF 8 NO X X X
NCRF 11 NO X X X
NCRF 12 NO X X X
NCRF 13 NO X X X
NCRF 14 NO X X X
NCRF 15 NO X X
NCRF 16 NO X X X X
NCRF 17 NO X X X
NCRF 19 NO X X X
NCRF 24 NO X X X
para Microentidades
23
2. Instrumentos da Normalizao Contabilstica

(Microentidades)
2.1. Bases para a apresentao das demonstraes

financeiras
2.2. Modelos de demonstraes financeiras
2.3. Cdigo de Contas
2.4. Norma contabilstica para microentidades (NC-ME)
2.5. Normas interpretativas
2. Instrumentos da Normalizao
Contabilstica (Microentidades)
24
A normalizao contabilstica para microentidades (NCM)

constitui um modelo de normalizao que, embora operando
de forma autnoma, recorre:
- a conceitos,
- definies; e
- procedimentos
contabilsticos de aceitao generalizada em Portugal, tal como

enunciados no Sistema de Normalizao Contabilstica.
25
Termos e expresses
Os termos e expresses utilizados na NCM correspondem

s definies do apndice I do Aviso n. 15 654/2009, de
7 de Setembro (Norma Contabilstica e de Relato
Financeiro para Pequenas Entidades), excepto se de outra
forma for especificamente estabelecido.
26
Estrutura conceptual
A estrutura conceptual constante do Aviso n. 15 652/2009

constitui uma base de referncia da Normalizao
Contabilstica para microentidades.
27
Uma estrutura conceptual :
uma interpretao da teoria geral da contabilidade;
utiliza um mtodo lgico-dedutivo;
define uma orientao bsica para o organismo

responsvel de elaborar normas de contabilidade;
estabelece os fundamentos tericos em que se apoia a

informao financeira.
28
Necessidade
Estabelecer um quadro de referncia que:
- permita eliminar ou reduzir a influncia de opinies
- fornecendo uma base conceptual de orientao

promulgao e reviso das normas de contabilidade
financeira
- aumentando a credibilidade, comparabilidade e

compreenso da informao financeira
29
Vantagens
Estabelece um quadro de referncia que elimina ou reduz a

influncia de opinies;
Fornece uma base conceptual de orientao

promulgao e reviso das normas de contabilidade
financeira;
Orienta o julgamento dos responsveis pela

regulamentao contabilstica, facilitando a sua
comunicao no processo de normalizao;
30
Vantagens (2)
Ajuda as organizaes normalizadoras nacionais no
desenvolvimento de normas nacionais;
Aumenta a credibilidade, comparabilidade e compreenso

da informao financeira;
Possibilita uma maior capacidade de resoluo de conflitos

por parte dos organismos contabilsticos;
Auxilia os auditores na formao de opinio sobre as

demonstraes financeiras.
31
documento autnomo (Aviso 15 652/2009, de 7 de

Setembro).
Trata-se de um conjunto de conceitos contabilsticos

estruturantes que, no constituindo uma norma
propriamente dita, se assume como referencial que subjaz
a todo o Sistema.
32
Prefcio (1)
Introduo ( 2 a 11)
Objectivo das Demonstraes Financeiras ( 12 a 21)
Pressupostos Subjacentes ( 22 e 23)
Caractersticas Qualitativas das DF ( 24 a 46)
Elementos das DF ( 47 a 79)
Reconhecimento dos Elementos das DF ( 80 a 96)
Mensurao dos Elementos das DF ( 97 a 99)
Conceitos de Capital e Manuteno de Capital
(100/108)
33
Objectivos das Demonstraes Financeiras ( 12 a 21)

:
Posio Financeira, Desempenho e Alteraes na

Posio Financeira.
Notas s Demonstraes Financeiras
34
Pressupostos Subjacentes: ( 22 e 23)

Regime de Acrscimo (periodizao econmica)
..os efeitos das transaces e de outros
acontecimentos so reconhecidos quando eles
ocorram e no quando caixa ou equivalentes de
caixa sejam recebidos ou pagos)
Continuidade
a entidade no tem nem a inteno nem a
necessidade de liquidar ou de reduzir drasticamente
o nvel das suas operaes
35
Caractersticas Qualitativas das DF: ( 24 a 46)
COMPREENSIBILIDADE
CARACTERSTICAS RELEVNCIA Materialidade
FIABILIDADE Plenitude
QUALITATIVAS COMPARABILIDADE Representao fidedigna
Substncia sobre a forma
Neutralidade
Prudncia
Restries:
- Oportunidade (tempestividade)
- Relao Custo-Benefcio
- Balanceamento entre Caractersticas Qualitativas
36
Posio Financeira
Activos
Passivos
Capital prprio
Desempenho
Rendimentos
Gastos
Ajustamentos de Manuteno de Capital
37

Capital prprio: o interesse residual nos
activos depois de deduzir os passivos [EC.49].
1. Obrigao presente 1. Recurso Controlado
2. Resultado de acontecimentos 2. Resultado de acontecimentos

passados passados
3. Geram cash outflows (sadas) 3. Geram cash inflows (entradas)

38
1. Diminuio de activos 1. Aumento de activos (ou)
2. Diminuio de passivos
2. Aumento de passivos
3. Inclu gastos e perdas 3. Inclu rditos e ganhos
Diminuio de B.E.F. Aumento de B.E.F.

39
o processo de incorporar no Balano e na

Demonstrao dos Resultados um item que satisfaa a
definio de um elemento e satisfaa os critrios de
reconhecimento estabelecidos.
40

Probabilidade de benefcios econmicos futuros
Fiabilidade da mensurao
Reconhecimento de activos
Reconhecimento de passivos
Reconhecimento de rendimentos
Reconhecimento de gastos
41
o processo de determinar as quantias pelas quais os

elementos das demonstraes financeiras devam ser
reconhecidos e inscritos no Balano e nas
Demonstrao dos Resultados.
Isto envolve a seleco da base particular de mensurao.

42
Bases de MENSURAO:
a) Custo histrico
b) Custo corrente NC-ME
c) Valor realizvel (de liquidao)

d) Valor presente
e) Justo valor
43
2.1. BASES PARA A APRESENTAO DAS

DEMONSTRAES FINANCEIRAS
2.1.1. Continuidade
2.1.2. Regime do acrscimo
2.1.3. Consistncia de apresentao
2.1.4. Materialidade e agregao
2.1.5. Compensao
2.1.6. Informao Comparativa
2.1.1. Continuidade
44
O rgo de gesto deve fazer uma avaliao da

capacidade da entidade de continuar a operar encarando-a
como uma entidade em continuidade.
As demonstraes financeiras so preparadas no

pressuposto da entidade em continuidade.
Excepo: rgo de gesto pretenda liquidar a entidade ou

cessar de negociar, ou que no tenha alternativa realista a
no ser adoptar uma dessas alternativas.
2.1.2. Regime do acrscimo
45
Uma entidade deve preparar as suas demonstraes

financeiras, utilizando o regime contabilstico do acrscimo
(periodizao econmica).
Os elementos das demonstraes financeiras (activos,

passivos, capital prprio, rendimentos e gastos) devem ser
reconhecidos quando satisfaam as definies e os
critrios de reconhecimento para esses elementos
contidos na NC-ME.
2.1.3 Consistncia de apresentao
46
A informao divulgada deve ser consistente.
A apresentao e a classificao de itens nas

demonstraes financeiras devem ser mantidas de um
perodo para outro.
Excepo: Outra apresentao ou classificao seja mais

apropriada, tendo em considerao os critrios para a
seleco e aplicao de polticas contabilsticas contidas na
NC-ME.
47
Uma entidade altera a apresentao das suas

demonstraes financeiras apenas:
- se a apresentao alterada proporcionar informao

fivel; e
- mais relevante.
para os utentes das demonstraes financeiras, de modo

que a comparabilidade no seja prejudicada.
48
Ao efectuar tais alteraes na apresentao:
- Uma entidade reclassifica a sua informao

comparativa
De acordo com o referido no ponto 2.7 do Anexo I ao

Decreto-Lei n. 36-A/2011, de 9 de Maro
quando a apresentao e a classificao de itens

nas demonstraes financeiras sejam emendadas,
as quantias comparativas devem ser reclassificadas,
a menos que tal seja impraticvel.
49
Cada classe material de itens semelhantes deve ser

apresentada separadamente nas demonstraes
financeiras
A materialidade depende da dimenso e da natureza

da omisso ou do erro, ajuizados nas circunstncias
que os rodeiam. A dimenso ou a natureza do item, ou
uma combinao de ambas, pode ser o factor
determinante.
50
Cada classe material de itens semelhantes deve ser

apresentada separadamente nas demonstraes
financeiras
A fase final do processo de agregao e classificao

a apresentao de dados condensados e classificados
que formam linhas de itens no balano, na
demonstrao dos resultados ou no anexo.
2.1.5. Compensao
51
Os activos e passivos, e os rendimentos e gastos, no

devem ser compensados, excepto quando tal for
exigido ou permitido por um captulo da NC-ME
Sendo importante que os activos e passivos, e os

rendimentos e gastos, sejam separadamente
relatados.
2.1.5. Compensao
52
A compensao, quer na demonstrao dos resultados,

quer no balano, prejudica a capacidade dos utentes
em compreender as transaces e de avaliar os futuros
fluxos de caixa da entidade.
Excepo: quando a mesma reflicta a substncia da

transaco ou outro acontecimento
2.1.6. Informao comparativa
53
Deve ser divulgada informao comparativa com

respeito ao perodo anterior para todas as quantias
relatadas nas demonstraes financeiras, a menos que
um captulo da NC-ME o permita ou exija de outra
forma.
A informao comparativa deve ser includa para a

informao:
- narrativa, e
- descritiva
2.1.6. Informao comparativa
54
Quando a apresentao e a classificao de itens nas

demonstraes financeiras sejam emendadas, as
quantias comparativas
devem ser reclassificadas
a menos que tal seja impraticvel,
Considera-se que a aplicao de um requisito

impraticvel quando a entidade no o possa aplicar
depois de ter feito todos os esforos razoveis para o
conseguir.
55
2.2 MODELOS DE DEMONSTRAES FINANCEIRAS

2.2. Modelos de
Demonstraes financeiras
56
Portaria n. 104/2011, de 14 de Maro, aprovou os

seguintes modelos de demonstraes financeiras:
a) Balano para microentidades;

b) Demonstrao dos resultados por naturezas
para microentidades;
c) Anexo para microentidades.
Representam uma simplificao face aos modelos

gerais e para as pequenas entidades
2.2. Modelos de
57
NC-ME - Aviso 6726-A/2011, de 14 de Maro ( 4)
- As demonstraes financeiras devem ser

apresentadas pelo menos anualmente.
- Devem ser identificadas claramente;
- Distinguidas de outra informao no mesmo

documento publicado.
2.2. Modelos de
58
NC-ME - Aviso 6726-A/2011, de 14 de Maro ( 4)
- Cada componente das demonstraes financeiras

deve ser identificado claramente
- A informao seguinte mostrada de forma

proeminente e repetida quando for necessrio para
a devida compreenso da informao apresentada:
2.2. Modelos de
59
- O nome da entidade que relata ou outros meios de

identificao, e qualquer alterao nessa informao
desde a data do balano anterior;
- A data do balano ou o perodo abrangido pelas

demonstraes financeiras, conforme o que for
apropriado para esse componente das
demonstraes financeiras; e
- O nvel de arredondamento usado na apresentao

de quantias nas demonstraes financeiras.
2.2. Modelos de
60
No que se refere ao Balano uma entidade deve

apresentar:
- activos correntes e no correntes,

- passivos correntes e no correntes
como classificaes separadas na face do

balano.
2.2. Modelos de
61
Demonstrao dos Resultados
- Todos os itens de rendimentos e de gastos

reconhecidos num perodo devem ser includos nos
resultados a menos que um outro captulo o exija de
outro modo.
- Devem basear-se numa classificao que atenda

sua natureza, no devendo apresentar itens de
rendimento e de gasto como itens extraordinrios.
2.2. Modelos de
62
As notas do Anexo devem ser apresentadas de uma

forma sistemtica.
Cada item na face do balano e da demonstrao dos

resultados, que tenha merecido uma nota no anexo,
deve ter uma referncia cruzada.
63
2.3 CDIGO DE CONTAS
Portaria n. 107/2011, de 14 de Maro

CDIGO DE CONTAS
64
Documento no exaustivo, contendo no essencial:

Quadro sntese de contas
Cdigo de Contas (lista codificada de contas)
Notas de enquadramento
CDIGO DE CONTAS
65
Este documento representa igualmente a simplificao

dos processos patente na Lei n. 35/2010, de 2 de
Setembro, que instituiu o regime especial simplificado
das normas e informaes contabilsticas aplicveis s
designadas microentidades
CDIGO DE CONTAS
66
Quando comparado com o Cdigo de Contas do SNC

(regime geral e pequenas entidades) verificamos o
objectivo de reduzir a pormenorizao de
subcontas, patente em quase toda a totalidade de
classes, onde podemos destacar a classe de contas a
receber e a pagar e a classe de gastos, e em particular
a conta de fornecimentos e servios externos.
CDIGO DE CONTAS
67
Quadro sntese de contas
SNC/09 NCM/11
Meios financeiros lquidos 1 Meios financeiros lquidos
Contas a receber e a pagar 2 Contas a receber e a pagar
Inventrios e activos biolgicos 3 Inventrios
Investimentos 4 Investimentos
Capital, reservas e resultados transitados 5 Capital, reservas e resultados transitados
Gastos 6 Gastos
Rendimentos 7 Rendimentos
Resultados 8 Resultados
... 9 ...
... 0 ...
CDIGO DE CONTAS
68
Classe 1
MEIOS FINANCEIROS LQUIDOS

Meios Financeiros Lquidos
69
SNC/09 NCM/11
Caixa 11 Caixa
Depsitos ordem 12 Depsitos ordem
Outros depsitos bancrios 13 Outros depsitos bancrios
Outros instrumentos financeiros 14 Outros
141 Derivados
142 Instrumentos financeiros detidos para
negociao
143 Outros activos e passivos financeiros
(JVAR)
15
16
17
18
19
CDIGO DE CONTAS
70
Classe 2
CONTAS A RECEBER E A PAGAR

Contas a receber e a pagar
71
SNC/09 NCM/11
Clientes 21 Clientes
Fornecedores 22 Fornecedores
Pessoal 23 Pessoal
Estado e outros entes pblicos 24 Estado e outros entes pblicos
Financiamentos obtidos 25 Financiamentos obtidos
Accionistas/scios 26 Accionistas/scios
Outras contas a receber e a pagar 27 Outras contas a receber e a pagar
Diferimentos 28 Diferimentos
Provises 29 Provises
72
21 Clientes NC-ME ( 17 Activos e

Passivos Financeiros
211 Clientes c/c

Clientes de
212 Clientes ttulos a receber cobrana
duvidosa

218 Adiantamentos de clientes
217
219 Perdas por imparidade acumuladas
73
Exemplo prtico
- Constituio/reforo de perdas por imparidade de clientes:
65 Perdas por imparidade

651 Em dvidas a receber
6511 Clientes
a 219 Perdas por imparidade acumuladas 20
Balano
21 Clientes 80
Balancete
211 Clientes c/c 100

219 Perdas por imparidade acumuladas (20)
74
Exemplo prtico
- Reverso (anulao/reduo) de perdas por imparidade de clientes:
a 76 Reverses
762 De perdas por imparidade
76211 Clientes 5
Balano
21 Clientes 85
Balancete
211 Clientes C/C 100

Nota: para os exerccios seguintes o valor mximo da reverso ser de 15

75
Exemplo prtico
- Dvidas incobrveis: anulao do saldo de cliente
68 Outros gastos e perdas

683 Dvidas incobrveis
a 21 Clientes
211 Clientes c/c 25
76
NC-ME ( 17 Activos e
passivos Financeiros)
22 Fornecedores
221 Fornecedores c/c

222 Fornecedores ttulos a pagar

228 Adiantamentos a fornecedores
77
24 Estado e outros entes pblicos

241 Imposto sobre o rendimento
242 Reteno de impostos sobre rendimentos
243 Imposto sobre o valor acrescentado (IVA)
2431 IVA - Suportado
2432 IVA Dedutvel
2433 IVA Liquidado
2434 IVA Regularizaes
2435 IVA Apuramento
2436 IVA A pagar
2437 IVA A recuperar
2438 IVA Reembolsos pedidos
2439 IVA Liquidaes oficiosas
244 Outros impostos

245 Contribuies para a Segurana Social
246 Tributos das autarquias locais
.
248 Outras tributaes
78
25 Financiamentos obtidos
251 Instituies de crdito e sociedades financeiras
2511 Emprstimos bancrios
2512 Descobertos bancrios
2513 Locaes financeiras

258 Outros financiadores
79
26 Accionistas/Scios
No so
261 Accionistas c/ subscrio
apresentadas no
262 Quotas no liberadas Balano
263 Adiantamentos por conta de lucros
264 Resultados atribudos
265 Lucros disponveis

268 Outras operaes
80
27 Outras contas a receber e a pagar

272 Devedores e credores por acrscimos (periodizao econmica)
2721 Devedores por acrscimos de rendimentos
2722 Credores por acrscimos de gastos

28 Diferimentos
281 Gastos a reconhecer
282 Rendimentos a reconhecer
81
NC-ME ( 13 Provises)
29 Provises
291 Impostos
292 Garantias a clientes
293 Processos judiciais em curso
294 Acidentes de trabalho e doenas profissionais
..
298 Outras provises

CDIGO DE CONTAS
82
Classe 3
INVENTRIOS E ACTIVOS BIOLGICOS

Inventrios e activos biolgicos
83
SNC/09 NCM/11
Compras 31 Compras
Mercadorias 32 Mercadorias
Matrias primas, subsidirias e de 33 Matrias primas, subsidirias e de

consumo consumo
Produtos acabados e intermdios 34 Produtos acabados e intermdios
Subprodutos, desperdcios, resduos e 35 Subprodutos, desperdcios, resduos e

refugos refugos
Produtos e trabalhos em curso 36 Produtos e trabalhos em curso
Activos biolgicos 37 .
Reclassificao e regularizao de 38 Reclassificao e regularizao de

inventrios e activos biolgicos inventrios
Adiantamentos por conta de compras 39 Adiantamentos por conta de compras
NCRF 18 Inventrios NC-ME ( 11

NCRF 17 Agricultura Inventrios)
84
Exemplo prtico
- Constituio/reforo de imparidades em matrias-primas:

652 Em inventrios
a 33 Matrias-primas, subsidirias e de consumo

339 Perdas por imparidade acumuladas 20
Balano
33 Matrias-primas, subsidirias e de consumo 80
Balancete
331 Matrias-primas 100

.
Admitindo como sf. Matrias-primas (c. aquisio) = 100

85
Exemplo prtico
- Reverso (anulao/reduo) de imparidades em matrias-primas:
33 Matrias-primas, subsidirias e de consumo

a 76 Reverses
7622 Ajustamentos em inventrios 15
Nota: s se pode reverter at ao mximo de 20
Balano
33 Matrias-primas, subsidirias e de consumo 95
Balancete
331 Matrias-primas 100

.
CDIGO DE CONTAS
86
Classe 4
INVESTIMENTOS
Investimentos
87
SNC/09 NCM/11
Investimentos financeiros 41 Investimentos financeiros

Propriedades de investimento 42 .
Activos fixos tangveis 43 Activos fixos tangveis
Activos intangveis 44 Activos intangveis
Investimentos em curso 45 Investimentos em curso
Activos no correntes detidos 46
para venda
47
48
49
Investimentos
88
41 Investimentos financeiros
..
414 Investimentos noutras empresas

4141 Participaes de capital
4142 Emprstimos concedidos

Investimentos
89
NC-ME ( 7 Activos
Fixos Tangveis)
43 Activos fixos tangveis
431 Terrenos e recursos naturais

436 Equipamentos biolgicos
438 Depreciaes acumulada

Investimentos
90
NC-ME ( 8 Activos
Intangveis)
44 Activos intangveis
441
442 Projectos de desenvolvimento
443 Programas de computador
444 Propriedade industrial

446 Outros activos intangveis

448 Amortizaes acumuladas
CDIGO DE CONTAS
91
Classe 5
CAPITAL, RESERVAS E RESULTADOS

TRANSITADOS
CDIGO DE CONTAS
92
SNC/09 NCM/11
Capital 51 Capital
Aces (quotas) prprias 52 Aces (quotas) prprias
Outros instrumentos de capital prprio 53 Outros instrumentos de capital prprio
Prmios emisso 54 Prmios emisso
Reservas 55 Reservas
Resultados transitados 56 Resultados transitados
Ajustamentos em activos financeiros 57 ..

Excedentes de revalorizao de 58 Excedentes de revalorizao de activos
activos fixos tangveis e intangveis fixos tangveis e intangveis
Outras variaes no capital prprio 59 Outras variaes no capital prprio
CDIGO DE CONTAS
93
Classe 6
GASTOS
CDIGO DE CONTAS
94
SNC/09 NCM/11
Custo das mercadorias Vendidas e das 61 Custo das mercadorias Vendidas e das
Matrias Consumidas Matrias Consumidas
Fornecimentos e Servios Externos 62 Fornecimentos e Servios Externos
Gastos com o pessoal 63 Gastos com o pessoal
Gastos de depreciao e de 64 Gastos de depreciao e de amortizao

amortizao
Perdas por imparidade 65 Perdas por imparidade
Perdas por redues de justo valor 66 ..
Provises do perodo 67 Provises do perodo

Outros Gastos e Perdas 68 Outros Gastos e Perdas
Gastos e Perdas de financiamento 69 Gastos e Perdas de financiamento

Gastos
95 62 Fornecimentos e Servios Externos
6231 Ferramentas e utens. de 621 Subcontratos

desg. rpido
622 Servios especializados
6232 Livros e doc. tcnica
6233 Material de escritrio 623 Materiais
6234 Artigos para oferta 624 Energia e fluidos
6241 Electricidade 625 Deslocaes, estadas e
SNC 6242 Combustveis transportes
vs 6243 gua 626 Servios diversos
NCM 6248 Outros fluidos
6261 Rendas e alugueres
6266 Despesas de representao
6262 Comunicao
6263 Seguros
6264 Royalties
6253 Transportes de mercadorias

Gastos
96

6511 Clientes
6512 Outros devedores
652 Em inventrios
653 Em investimentos financeiros
67 Provises do perodo
671 Impostos
672 Garantias a clientes
673 Processos judiciais em curso
674 Acidentes no trabalho e doenas profissionais
.
678 Outras provises
Gastos
97
68 Outros gastos e perdas

681 Impostos
6811 Impostos directos
6812 Impostos indirectos
6813 Taxas
682 Descontos de pronto de pagamento concedidos
683 Dvidas incobrveis
684 Perdas em inventrios

688 Outros
6881 Correces relativas a perodos anteriores
6882 Donativos
6883 Quotizaes

CDIGO DE CONTAS
98
Classe 7
RENDIMENTOS
Rendimentos
NCRF 20 Rdito NC-ME ( 12 Rdito)
99
SNC/09 NCM/11
Vendas 71 Vendas
Prestaes de servios 72 Prestaes de servios
Variaes nos inventrios da 73 Variaes nos inventrios da produo

produo
Trabalhos para a prpria entidade 74 Trabalhos para a prpria entidade
Subsdios explorao 75 Subsdios explorao
Reverses 76 Reverses
Ganhos por aumentos de justo valor 77
Outros rendimentos e ganhos 78 Outros rendimentos e ganhos
Juros, dividendos e outros 79 Juros, dividendos e outros rendimentos

rendimentos similares similares
Rendimentos
100
76 Reverses
761 De depreciaes e de amortizaes
.
.
763 De provises
.
Rendimentos
101
78 Outros rendimentos e ganhos

781 Rendimentos suplementares
.
782 Descontos de pronto pagamento obtidos

787 Rendimentos e ganhos em investimentos no financeiros

7871 Alienaes
.
788 Outros
7881 Correces relativas a perodos anteriores
7882 Excesso da estimativa para impostos
7883 Imputao de subsdios para investimentos

NC-ME ( 14
.
Contabilizao dos
Subsdios do Governo)
Rendimentos
102
79 Juros, dividendos e outros rendimentos similares

791 Juros Obtidos
7911 De depsitos

7918 De outros financiamentos concedidos
792 Dividendos obtidos

798 Outros rendimentos similares
CDIGO DE CONTAS
103
Classe 8
RESULTADOS
CDIGO DE CONTAS
104
SNC/09 NCM/11
Resultado lquido do perodo 81 Resultado lquido do perodo
82
83
84
85
86
87
88
Dividendos antecipados 89 Dividendos antecipados

Resultados
105
81 Resultado lquido do perodo

811 Resultado antes de impostos
812 Imposto sobre o rendimento do perodo
8121 Imposto estimado para o perodo

818 Resultado Lquido NC-ME ( 16
Impostos sobre o
rendimento)
89 Dividendos antecipados
106
2.4. NORMA CONTABILSTICA PARA MICROENTIDADES

(NC-ME)
2.4. NC-ME
107
A NC-ME, foi publicada pelo aviso n. 6726-A/2011 de

14 de Maro de 2011
Objectivo:
estabelecer os aspectos de reconhecimento,

mensurao e divulgao, tidos como os requisitos
contabilsticos aplicveis s microentidades tal como
so definidas pelo Decreto -Lei n. 36 -A/2011, de 9
de Maro.
2.4. NC-ME
108
mbito:
aplica-se a todas as microentidades que no optem

pela aplicao das normas contabilsticas previstas
no Decreto-Lei n. 158/2009, de 13 de Julho.
2.4. NC-ME
109
Esta norma para microentidades aborda:
- consideraes gerais de reconhecimento;
- estrutura e contedo das demonstraes financeiras;
- adopo pela primeira vez da NC-ME
- e ainda os seguintes aspectos:

2.4. NC-ME
110
- Polticas contabilsticas, alteraes nas estimativas

contabilsticas e erros ( 6)
- Activos fixos tangveis ( 7)
- Activos intangveis ( 8)
- Locaes ( 9)
- Custos de emprstimos obtidos ( 10)

2.4. NC-ME
111
- Inventrios ( 11)
- Rdito ( 12)
- Provises ( 13)
- Contabilizao dos subsdios do Governo ( 14)
- Os efeitos de alteraes em taxas de cmbio (

15)
2.4. NC-ME
112
- Impostos sobre o rendimento ( 16)
- Activos e passivos financeiros ( 17)
- Benefcios dos empregados ( 18)

2.4. NC-ME
113
NCRF-
NCRF IAS TTULO NC-ME
PE
IAS Estrutura e Contedo das

1
1 Demonstraes Financeiras
IAS Demonstrao dos Fluxos de

2
7 Caixa
IFRS Adopo pela primeira vez

3
1 das NCRF
IAS Politicas Cont., Alteraes nas

4
8 Estimativas Contab. e Erros
IAS2 Divulgaes de Partes

5
4 Relacionadas
IAS3
6 Activos Intangveis
8
113
2.4. NC-ME
114
NCRF-
PE
7 IA16 Activos Fixos Tangveis
Activos No Correntes
IFRS Detidos para Venda e
8
5 Unidades Operacionais
Descontinuadas
IAS1
9 Locaes
7
IAS2 Custos de Emprstimos

10
3 Obtidos
IAS4
11 Propriedades de Investimento
0
114
2.4. NC-ME
115
NCRF-
PE
IAS3
12 Imparidade de Activos
6
IAS2 Interesses em Empreend.
13 8e Conjuntos e Investimentos
31 em Associadas
IFRS Concentraes de Actividades

14
3 Empresariais
IAS2 Investimentos em Subsidirias

15
7 e Consolidao
115
2.4. NC-ME
116
NCRF-
PE
IFRS Explorao e Avaliao de

16
6 Recursos Minerais
IAS4
17 Agricultura
1
IAS
18 Inventrios
2
IAS1
19 1
Contratos de Construo
IAS1
20 Rdito
8
116
2.4. NC-ME
117
NCRF-
PE
Provises, Passivos
IAS3
21 Contingentes e Activos
7
Contingentes
Contabilizao dos Subsdios
IAS2
22 do Governo e Divulgao de
0
Apoios do Governo
IAS2 Efeitos de Alteraes em
23
1 Taxas de Cmbio
IAS1 Acontecimentos Aps a Data

24
0 do Balano
117
2.4. NC-ME
118
NCRF-
PE
IAS1
25 Impostos sobre o Rendimento
2
26 - Matrias Ambientais
IAS3
27 2e Instrumentos Financeiros
39
Activos e Passivos

Financeiros
IAS1
28 Benefcios dos empregados
9
118
119
2.5. NORMAS INTERPRETATIVAS

2.5. Normas Interpretativas
120
Anexo I do Decreto-Lei n. 36-A/2011, de 9 de Maro

( 6.1)
Sempre que as circunstncias o justifiquem e para

esclarecimento e ou para orientao sobre o contedo
dos restantes instrumentos que integram a NCM, sero
produzidas normas interpretativas (NI -ME).
Na presente data no existem normas interpretativas

publicadas em Dirio da Repblica.
2.5. Normas Interpretativas
121
As NI-ME:
- so propostas pela CNC;

- publicadas atravs de aviso no Dirio da Repblica
depois de homologadas pelo membro do Governo

responsvel pela rea das finanas, com a
faculdade de delegar, sendo de aplicao
obrigatria a partir da data de entrada em vigor
indicada em cada uma delas.
122
3. Demonstraes financeiras para Microentidades
3.1. Balano
3.2. Demonstrao dos resultados
3.3. Anexo
3. Demonstraes financeiras para
Microentidades
123
3.1 BALANO

3.1. Balano
124
O balano de uma microentidade dividido
Activos
Correntes
No correntes
Passivos
Correntes
No correntes
3.1. Balano
125
Um activo classificado como corrente
Espera-se que seja realizado, no decurso normal do ciclo

operacional da entidade
Esteja detido essencialmente para a finalidade de ser

negociado
Espera-se que seja realizado num perodo at doze

meses aps a data do balano
caixa ou equivalente de caixa

3.1. Balano
126
Um passivo classificado como corrente
Se espere que seja liquidado durante o ciclo operacional

normal da entidade
Esteja detido essencialmente para a finalidade de ser

negociado
Deva ser liquidado num perodo at doze meses aps a data

do balano
A entidade no tenha um direito incondicional de diferir a

liquidao do passivo durante pelo menos doze meses aps
a data do balano
3.1. Balano
127
Todos os activos e passivos no considerados como

correntes qualificam-se como no correntes
Distino
Capital circulante
Operaes de longo prazo
Informao til para avaliar indicadores

Liquidez
Solvncia
3.1. Balano
128
Entidade: .........................................
BALANO EM XX DE YYYYYYY DE 200N UNIDADE

(modelo para ME ) MONETRIA
RUBRICAS NOTAS DATAS

31 XXX N 31 XXX N-1
ACTIVO
Activo no corrente
Activos fixos tangveis
Activos intangveis
Investimentos financeiros
Accionistas/scios
Activo corrente
Inventrios
Clientes
Estado e outros entes pblicos
Diferimentos
Outras activos correntes
Caixa e depsitos bancrios
Total do activo
3.1. Balano
129
CAPITAL PRPRIO E PASSIVO

Capital prprio
Capital realizado
Outros instrumentos de capital prprio

Reservas
Resultados transitados
Outras variaes no capital prprio
Resultado lquido do perodo

Total do capital prprio
Passivo
Passivo no corrente
Provises
Financiamentos obtidos
Outras contas a pagar
Passivo corrente
Fornecedores
Estado e outros entes pblicos
Diferimentos
Outros passivos correntes
Total do passivo
Total do capital prprio e do passivo

Microentidades
130
3.2 DEMONSTRAO DOS RESULTADOS

131
Demonstrao dos resultados
inclui todos os itens de rendimentos e gastos de

um perodo
classificao de acordo com a sua natureza
no so aceites itens extraordinrios

132
Microentidades
133
3.3. ANEXO

3.3. Anexo
134
As notas do anexo devem ser apresentadas
de forma sistemtica
referncia cruzada com o balano e a

demonstrao dos resultados
a numerao deve ser mantida com o modelo

apresentado na portaria, devendo ser identificado
como no aplicvel quando esteja nessa situao
3.3. Anexo
135
O anexo deve assim divulgar
informao acerca das bases de preparao das

demonstraes financeiras e das polticas
contabilsticas
a informao exigida pelos captulos desta Norma
informao adicional que no seja apresentada na face

do balano e da demonstrao dos resultados
3.3. Anexo
136
As notas do Anexo devem ser apresentadas pela

seguinte ordem
identificao da entidade, incluindo domiclio, natureza

da actividade e o nmero mdio de empregados
referencial contabilstico de preparao das

demonstraes financeiras
resumo das principais polticas contabilsticas

adoptadas
informao desagregada dos itens apresentados na

face do balano, na demonstrao dos resultados
3.3. Anexo
137
As notas do Anexo devem ser apresentadas pela

seguinte ordem
divulgaes exigidas por outros diplomas legais
outras informaes consideradas relevantes

3.3. Anexo
138
Na divulgaes das polticas contabilsticas deve

divulgar
bases de mensurao usadas na preparao das

demonstraes financeiras
outras polticas contabilsticas usadas que sejam

relevantes para uma compreenso das demonstraes
financeiras
139
4. Norma Contabilstica para Microentidades (NC-

ME)
Aviso n. 6726-A/2011, de 14 de Maro

4. NC-ME
140
4.1. INTRODUO
4.1. Introduo
141
A NC-ME aborda consideraes gerais

reconhecimento
estrutura e contedo das demonstraes
financeiras
aspectos da adopo 1 vez da norma
A NC-ME trata de 13 reas especficas desenvolvidas

individualmente
4.1. Introduo
142
Os activos so reconhecidos no balano

provvel que benefcios econmicos futuros
fluam para a entidade
mensurado com fiabilidade
Os passivos so reconhecidos no balano

provvel que um exfluxo de recursos
liquidao mensurada com fiabilidade
4.1. Introduo
143
Os rendimentos so reconhecidos na demonstrao dos

resultados:
aumento dos benefcios econmicos futuros
aumento de activos
diminuio de passivos
Os gastos so reconhecidos na demonstrao de

resultados:
diminuio dos benefcios econmicos
futuros
diminuio de activos
aumento de passivos
4. NC-ME
144
4.2. ADOPO PELA PRIMEIRA VEZ DA NC-ME

4.2. Adopo pela primeira vez da NC-ME
145
Balano de abertura
adopo pela primeira vez da norma
comparativo nas primeiras dfs
Alteraes de polticas decorrentes da transio
aplicao prospectiva
manter reconhecidos pela quantia escriturada
reconhecimentos
desreconhecimentos
reclassificaes
4.2. Adopo pela primeira vez da NC-ME
146
Os ajustamentos de transio so reconhecidos nos

capitais prprios em resultados transitados
Efectuar a distino entre as correces de erros e os

ajustamentos de transio
Divulgar uma explicao dos impactos da transio na

posio financeira e desempenho financeiro
4. NC-ME
147
4.3. POLTICAS CONTABILSTICAS, ALTERAES

NAS ESTIMATIVAS CONTABILSTICAS E ERROS
4.3. Polticas Contabilsticas, alteraes nas
Estimativas contabilsticas e erros
148
NC-ME ( 6) Polticas contabilsticas, alteraes nas

estimativas contabilsticas e erros
A seleco das polticas contabilsticas decorre do

captulo que especificamente tratar da transaco,
acontecimento ou condio.
Na ausncia de disposio especifica, deve o rgo
de gesto fazer juzos de valor no desenvolvimento
e aplicao de uma poltica contabilstica.
149
NC-ME ( 6) Polticas contabilsticas, alteraes nas

estimativas contabilsticas e erros
O efeito de uma alterao numa estimativa
contabilstica deve ser reconhecido
prospectivamente incluindo-o nos resultados do:
Perodo de alterao, se a alterao afectar apenas esse
perodo
Perodo de alterao e futuros perodos, se a alterao
afectar ambas as situaes
A correco de erros materiais de perodo anterior
excludo dos resultados do perodo sendo efectuada
directamente em resultados transitados
150
No que respeita aos aspectos relacionados com

divulgaes verificamos as seguintes exigncias
contempladas no modelo de Anexo:
4 Polticas contabilsticas, alteraes nas estimativas
contabilsticas e erros
4.1 Alteraes de polticas contabilsticas
a) Natureza da alterao
b) Quantia de ajustamento relacionado com o perodo corrente.
4.2 Alteraes nas estimativas contabilsticas
a) Natureza da alterao
b) Quantia de ajustamento relacionado com o perodo corrente.
4.3 Erros
a) Natureza do erro material de perodo anterior
b) Seu impacto nas demonstraes financeiras desses
perodos.
151
EXEMPLO PRTICO N. 1
152
A empresa MicroClima, Lda, adquiriu em Janeiro de N um

equipamento bsico por 3.000 , tendo sido atribuda uma
vida til de 5 anos e um valor residual de zero euros. A
empresa utiliza o mtodo da linha recta no clculo das
depreciaes do exerccio.
No exerccio de N+3, antes do reconhecimento da
depreciao desse exerccio, a empresa procedeu a uma
reviso da sua vida til, tendo estimado uma vida til
remanescente de 3 anos, ou seja at ao exerccio de N+6.
153
Pedido: Pronuncie-se sobre o tratamento da problemtica

acima descrita.
Natureza do problema: Alterao de estimativas

contabilsticas
NC-ME (captulo aplicvel): 6

154
Reconhecimento e Mensurao
De acordo com o disposto no 6.6 da NCME, O efeito de

uma alterao numa estimativa contabilstica, deve ser
reconhecido prospectivamente incluindo -o nos resultados do:
a) Perodo de alterao, se a alterao afectar apenas
esse perodo; ou
b) Perodo de alterao e futuros perodos, se a
alterao afectar ambas as situaes.
155
Reconhecimento e Mensurao
Neste caso, a alterao de estimativas ocorreu durante o

exerccio N+3, tendo j decorrido trs depreciaes do bem,
que para alm da depreciao do exerccio N+3, ir ter mais
trs anos de depreciao, totalizando um perodo total de
depreciao de 7 anos.
Assim, a alterao de estimativas tem uma influncia no

resultado do exerccio N+3 bem como nos trs exerccios
seguintes
156
Conta a dbito Conta a crdito Valor () Descrio
642 Gastos de 438 Activos Fixos

Depreciao e de Tangveis -
600 Pela depreciao anual (N a N+2)
Amortizao - Activos Depreciaes
Fixos Tangveis acumuladas

Depreciao e de Tangveis - Pela depreciao anual (N+3 a
300
Amortizao - Activos Depreciaes N+6)
157
Aspectos relacionados com a divulgao no Anexo:
Durante o exerccio de N+3 a empresa alterou a vida til de

um dos seus equipamentos. Esta alterao justificou-se pelo
facto de a empresa esperar a obteno de benefcios
econmicos futuro da utilizao do referido equipamento por
um perodo superior ao inicialmente estimado.
A alterao da vida til do equipamento originou um

ajustamento de 300 no valor das depreciaes. No exerccio
de N+3 foi reconhecido um gasto no valor de 300. O valor da
depreciao antes da reviso da vida til do equipamento era
de 600.
158
EXEMPLO PRTICO N. 2
159
A empresa Microcosmos, Lda identificou no ano N-1, j aps

a divulgao das contas do exerccio anterior, que no
pagamento de uma prestao de um emprstimo bancrio,
havia sido contabilizado na conta de gastos financeiros a
amortizao de capital no montante de 5.000 .
160
Pedido: contabilizao das operaes no exerccio N.
Natureza do problema: Correco de erros

161
Reconhecimento e Mensurao:
De acordo com o disposto no 6.8 da NC-ME, a correco
de um erro material de um perodo anterior excluda dos
resultados do perodo em que o erro detectado, sendo
efectuada directamente em resultados transitados.
Neste caso, o erro decorreu no exerccio anterior, tendo sido

identificado j aps as contas terem sido encerradas, pelo
que o lanamento foi efectuado directamente na conta de
resultados transitados, de forma a no influenciar o resultado
do exerccio N, em que foi identificado.
162
2511 - Emprstimos 56 - Resultados

5.000 Correco do erro
bancrios transitados
163
No final do ano N, aps a divulgao das contas do exerccio

anterior, a empresa detectou que no pagamento de uma
prestao de um emprstimo bancrio, havia sido
contabilizado na conta de gastos financeiros a amortizao
de capital no montante de 5.000 .
O erro foi corrigido directamente nos capitais prprios tendo

originado um aumento nos resultados transitados e uma
diminuio no valor do emprstimo bancrio de 5.000 .
4. NC-ME
164
4.4. ACTIVOS FIXOS TANGVEIS

4.4. Activos fixos tangveis
165
NC-ME ( 7) Activos fixos tangveis
So considerados como activos fixos tangveis, para

efeitos da NC ME, as propriedades de
investimentos (terrenos e edifcios), assim como os
activos biolgicos de produo.
Mensurao: pelo seu custo no reconhecimento

pelo seu custo deduzido das depreciaes
acumuladas subsequentemente
166
NC-ME ( 7) Activos fixos tangveis
Depreciao: comea quando o activo esteja

disponvel para uso
cessa na data de desreconhecimento
considerada como um gasto, como regra
mtodo da linha recta (quotas constantes)
O desreconhecimento ocorre no momento da alienao

ou quando no se espere benefcios econmicos futuros
O ganho ou perda deve ser includo na demonstrao dos
resultados, no entanto, os ganhos no so considerados
rdito
167

5 Activos fixos tangveis:
5.1 Vidas teis ou as taxas de depreciao usadas;
5.2 Quantia escriturada bruta e a depreciao acumulada no incio

e no fim do perodo;
5.3 Reconciliao da quantia escriturada no incio e no fim do

perodo que mostre as adies, as alienaes, os abates e as
depreciaes;
5.4 Restries de titularidade e activos fixos tangveis que sejam

dados como garantia de passivos;
5.5 Compromissos contratuais para aquisio de activos fixos

168
EXEMPLO PRTICO N. 3
169
A empresa Microfone adquiriu no incio do ano N um

equipamento por 4.000 tendo estimado uma vida til de 8
anos. A empresa utiliza o mtodo da linha recta na
determinao da depreciao. Este equipamento possui um
componente que substitudo de 4 em 4 anos.
No final de N a empresa prev que a substituio a realizar
em N+3 tenha um custo de 600 .
170
Pedido: Contabilizao das depreciaes a reconhecer nos

anos N, N+1, N+2 e N+3, bem como da substituio do
componente no final de N+3.
Natureza do problema: Reconhecimento dos

sobressalentes e equipamentos de servio

171
De acordo com o disposto nos 7.3 e 7.5 da NC ME, os

sobressalentes principais e equipamento de reserva devem
ser classificados como activos fixos tangveis quando a
entidade espera us-los durante mais do que um perodo.
Quanto mensurao uma entidade deve reconhecer na
quantia escriturada de um item do activo fixo tangvel o custo
da pea de substituio desse item quando o custo for
incorrido. E a quantia escriturada das peas que so
substitudas deve ser desreconhecida.
172
Resoluo
Depreciao dos anos N a N+3:
- Do equipamento sem o componente: (4.000 600)/8 = 425
- Do componente: 600/4 = 150
-TOTAL = 575
No final do ano N+3 a empresa reconhece o custo suportado
com a inspeco como parte integrante dos AFT, e deve
adicionalmente desreconhecer o custo do componente
substitudo.
Depreciao dos anos N+4 a N+7:

- Do equipamento sem o componente: (4.000 600)/8 = 425
- Do componente: 600/4 = 150
- TOTAL = 575
173
De N a N+3:

Depreciao e de Tangveis -
575 Pela depreciao anual (N a N+3)
Amortizao - Activos Depreciaes
174
Final de N+3
433 Activos Fixos

Tangveis 12 - Depsitos ordem 600 Pelo custo com a inspeco
Equipamento bsico
438 Activos Fixos

433 Activos Fixos
Tangveis - Pelo desreconhecimento do
Tangveis 600
Depreciaes componente substtuido
Equipamento bsico
acumuladas

Depreciao e de Tangveis - Pela depreciao anual (N+4 a
575
Amortizao - Activos Depreciaes N+7)
175
Para os exerccios de N a N+3, a entidade deveria divulgar:

vidas teis ou as taxas de depreciao usadas; quantia
escriturada bruta e a depreciao acumulada no incio e no
fim do perodo e uma reconciliao da quantia escriturada no
incio e no fim do perodo que mostre as adies, as
alienaes, os abates e as depreciaes.
4. NC-ME
176
4.5. ACTIVOS INTANGVEIS

4.5. Activos intangveis
177
NC-ME ( 8) Activos intangveis
Em termos essenciais os critrios utilizados so

semelhantes aos activos fixos tangveis
Para que um item seja considerado como um activo

intangvel deve ser identificvel:
seja separvel
resultar de direitos contratuais
178
NC-ME ( 8) Activos intangveis
A NC ME muito restritiva no reconhecimento de um

activo intangvel:
os activos intangveis gerados internamente no
so reconhecidos na fase de pesquisa
os dispndios de carcter ambiental s podem ser
reconhecidos como activos se se destinarem a
servir de maneira durvel a actividade da
entidade
A vida til pode ser finita ou indefinida
179
6 Activos intangveis
6.1 Divulgar se as vidas teis so indefinidas ou finitas e, se forem finitas, as
vidas teis ou as taxas de amortizao usadas.
6.2 Quantia bruta escriturada e qualquer amortizao acumulada no comeo e
fim do perodo.
6.3 Reconciliao da quantia escriturada no inicio e no fim do perodo que
mostre as adies, as alienaes, os abates e as amortizaes.
6.4 Para um activo intangvel avaliado como tendo uma vida til indefinida, a
quantia escriturada desse activo e as razes que apoiam a avaliao de uma
vida til indefinida.
6.5 Quantia de compromissos contratuais para aquisio de activos
intangveis.
6.6 Quantia agregada do dispndio de pesquisa e desenvolvimento
reconhecido como um gasto durante o perodo.
6.7 Incentivos pblicos relacionados com a proteco ambiental, recebidos ou
atribudos entidade, com especificao das respectivas condies.
6.8 Dispndios de carcter ambiental capitalizados durante o perodo.
6.9 Dispndios de carcter ambiental imputados a resultados.
180
EXEMPLO PRTICO N. 4
181
A empresa MicroFilme adquiriu em N-3, por 6.000 , um

direito de uso de uma patente por um perodo de 5 anos.
Para alm desse dispndio, incorreu ainda em 2.000 de
despesas com honorrios de advogados e outras despesas
legais, relacionados com o registo desta operao.
No ano N, foi lanada no mercado uma nova tecnologia,

deixando a empresa de ser competitiva com a utilizao da
sua patente, no esperando a entidade nenhum benefcio
econmico futuro daquela patente.
182
Pedido: Contabilizao das operaes relativas aos anos N-

3eN
Natureza do problema: Activos intangveis (reconhecimento

e mensurao)

183
Os gastos aqui apresentados preenchem os pressupostos do
reconhecimento como um activo intangvel, j que, para alm
dos restantes aspectos de reconhecimento de um activo
cumpre igualmente os critrios de identificabilidade, j que
resulta de um direito contratual que separvel de outros
direitos e obrigaes.
No ano N, uma nova tecnologia foi lanada no mercado,

deixando a informao protegida pela patente obsoleta,
devendo a entidade desreconhecer o activo intangvel, j
que, de acordo com o 8.19, quando ocorre a alienao, ou
no se esperam futuros benefcios econmicos do seu uso
ou alienao, o activo deve ser descreconhecido.
184
Resoluo:
- Aquisio da patente: N-3;
- Perodo de vida til: 5 anos
- Custo da patente: 8.000 (6.000 + 2.000 )
- Amortizao: 8.000 / 5 = 1.600
- Quantia escriturada ano N: 8.000 8.000/5 x 3 = 3.200

185
Em N - 3: Conta a dbito Conta a crdito Valor () Descrio
444 - Activos intangveis Pela aquisio e registo da patente

12 - Depsitos ordem 8.000
Propriedade industrial N3
643 - Gastos de
depreciao e de 448 - Amortizaes Pela amortizao da patente em N
1.600
amortizao Activos acumuladas 3
Intangveis
Em N:
448 - Amortizaes 444 - Activos intangveis

4.800
acumuladas Propriedade industrial
Pelo desreconhecimento do Activo
6873 - Gastos e perdas Intangvel
444 - Activos intangveis
em investimentos no 3.200
Propriedade industrial
financeiros - Abates
186
Para um activo intangvel avaliado como tendo uma vida til

indefinida, a quantia escriturada desse activo e as razes que
apoiam a avaliao de uma vida til indefinida. Ao apresentar
estas razes, a entidade deve descrever o(s) factor(es) que
desempenhou(aram) um papel significativo na determinao
de que o activo tem uma vida til indefinida.
Uma descrio, a quantia escriturada e o perodo de

amortizao restante de qualquer activo intangvel individual
que seja materialmente relevante para as demonstraes
financeiras da entidade.
4. NC-ME
187
4.6. LOCAES
4.6. Locaes
188
NC-ME ( 9) Locaes
Locao financeira transfere substancialmente
para o locatrio os riscos e vantagens da
propriedade
os locatrios reconhecem o activo e o passivo por
quantias iguais ao valor presente dos
pagamentos
os pagamentos so repartidos em encargos
financeiros e reduo de passivo
as polticas de depreciao para os activos locados
devem ser consistentes com a dos activos
possudos
4.6. Locaes
189
NC-ME ( 9) Locaes
Locao operacional no transfere
substancialmente para o locatrio os riscos e
vantagens da propriedade
os pagamentos devem ser reconhecidos numa base
linear como gasto no locatrio e como
rendimento no locador
Os activos sujeitos a locao operacional devem ser
apresentados no balano do locador de acordo
com a sua natureza
4.6. Locaes
190

7 Locaes:
7.1 Quantia escriturada lquida data do balano por

cada categoria de activo em locaes financeiras;
7.2 Descrio geral de acordos de locaes financeiras

e operacionais e informao sobre: renda contingente a
pagar, clusulas de renovao, opes de compra e
eventuais restries impostas.
4.6. Locaes
191
EXEMPLO PRTICO N. 5
4.6. Locaes
192
A empresa Microlgica celebrou durante o ano N o seguinte

contrato de locao:
Data do incio do contrato: 1 de Agosto de N

Perodo do contrato: 4 anos
Valor do bem (equipamento bsico): 51.500
Rendas: 16 rendas trimestrais e iguais a 3.639,71
(excluindo o IVA), pagas antecipadamente e com juro
postecipado.
Valor residual no final do contrato: 1.500
Perodo de vida til do bem: 5 anos
Existe certeza razovel de que se exercer a opo de
compra.
4.6. Locaes
193
Pedido: Contabilizao das operaes relativas ao ano N
Natureza do problema: Locaes (reconhecimento e

mensurao)
NC-ME (captulo aplicvel): 7 e 9

4.6. Locaes
194
Classificao das locaes ( 9 da NC - ME):
Financeira: transferncia substancial de todos os riscos e

vantagens inerentes a posse de um activo. O ttulo de
propriedade pode ou no ser eventualmente transferido.
Operacional: locao que no seja locao financeira.
No caso em anlise, estamos perante uma locao

financeira, pois existe uma transferncia de todos os riscos e
vantagens associadas ao bem locado, bem como a certeza
razovel de que o locatrio exercer a opo de compra no
final do contrato.
4.6. Locaes
195
Reconhecimento inicial da locao financeira:

Reconhece como activos e passivos por quantias iguais ao
valor presente dos pagamentos mnimos da locao ( 9.5 da
NC - ME).
Reconhecimento inicial do equipamento bsico:

Cumpre com a definio de activo fixo tangvel, ( 7.1 da NC
- ME).
Cumpre com os critrios de reconhecimento de um activo (
3.3 da NC - ME).
Mensurao no reconhecimento inicial: custo de aquisio (
7.6 da NC - ME).
4.6. Locaes
196
433 Activos Fixos 2513 Financiamentos

Reconhecimento inicial do contrato
Tangveis obtidos Locaes 51.500
de leasing
Equipamento Bsico financeiras
4.6. Locaes
197
Mensurao Subsequente:
De acordo com o 9.6 da NC - ME, os pagamentos mnimos

da locao devem ser repartidos entre o encargo financeiro e
a reduo do passivo pendente. O encargo financeiro deve
ser imputado a cada perodo durante o prazo da locao de
forma a produzir uma taxa de juro peridica constante sobre
o saldo remanescente do passivo.
Tendo por base as condies do contrato de locao,

apresenta-se de seguida o respectivo plano financeiro, o qual
tem subjacente uma taxa de juro nominal anual de 8%.
4.6. Locaes
198
4.6. Locaes
199
2513 Financiamentos
obtidos Locaes 12 Depsitos ordem 3.639,71 Pagamento da 1 renda
financeiras
2513 - Financiamentos
obtidos - Locaes 2.682,51
financeiras
12 Depsitos Ordem Pagamento da 2. renda
6911(3) - Juros de
financiamentos obtidos - 957,21
Locaes Financeiras
4.6. Locaes
200
Em 31/12/N, a empresa ter de reconhecer o juro da locao
financeira
relativo ao perodo de 1/11/N a 31/12/N, o qual apenas ser
liquidado em 1/2/N+1, aquando do pagamento da 3. renda do
leasing.
Juro a reconhecer = 903,56 x 2/3 meses = 602,37
6911(3) Juros de
2722 Credores por Reconhecimento do acrscimo de
financiamentos obtidos 602,37
acrscimos de gastos juro no ano N
locaes financeiras
4.6. Locaes
201
- Para cada categoria de activo, a quantia escriturada lquida

data do balano.
- Descrio geral dos acordos de locao significativos
incluindo, pelo menos, o seguinte:
i) A base pela qual determinada a renda contingente a
pagar;
ii) A existncia e clusulas de renovao ou de opes de
compra e clusulas de escalonamento; e
iii) Restries impostas por acordos de locao, tais como as
que respeitam a dividendos, dvida adicional, e posterior
locao.
4. NC-ME
202
4.7. EMPRSTIMOS OBTIDOS

4.7. Emprstimos obtidos
203
NC-ME ( 10) Emprstimos obtidos
- juros de descobertos e de emprstimos

- amortizao de custos acessrios
- encargos financeiros de locaes financeiras
- diferenas de cmbio provenientes de emprstimos
A norma apenas permite o seu reconhecimento
como gasto do exerccio
204
EXEMPLO PRTICO N. 6
205
A empresa Microlab, contratou no ms de Julho do ano N,

um emprstimo bancrio, no montante de 10.000 , com o
nico objectivo de financiar a ampliao das suas
instalaes fabris. O contrato de financiamento previa um
prazo de pagamento de 5 anos com prestaes anuais de
capital e juros, com pagamento de capital postecipado e
juro antecipado taxa de 6,00%.
206
Pedido: Contabilizao das operaes relativas aos anos N

e N+1
Natureza do problema: Custos de emprstimos obtidos

207
Reconhecimento e Mensurao: De acordo com o 10.2

da NC ME, os custos dos emprstimos obtidos devem ser
reconhecidos como um gasto no perodo em que sejam
incorridos.
Os gastos devem ser reconhecidos de acordo com o regime

do acrscimo, ou seja devem ser reconhecidos no perodo de
vigncia desses gastos independentemente do momento do
seu dispndio financeiro.
A NC ME, no permite outro tratamento relativo aos custos

dos emprstimos obtidos, nomeadamente a sua incluso nos
custos de outros activos, conforme o disposto na NCRF 10 e
na NCRF PE.
208
Resoluo:
Capital mutuado: 10.000 ;
Juros pagos em N: 600 - perodo Julho de N a Junho de N

+ 1;
Amortizao em N+1: 2.000 ;
Juros pagos em N+1: 480 - perodo Julho de N+1 a Junho

de N+2
209
Em N
2511 - Emprstimos
12 - Depsitos ordem 10.000 Contratao de financiamento
bancrios
6911 - Juros de
300 Juros do perodo ano N
financiamentos obtidos
12 - Depsitos ordem
281 - Gastos a
300 Diferimento juro perodo N+1
reconhecer
210
Em N + 1
2511 - Emprstimos
12 - Depsitos ordem 2.000 Amortizao emprstimo - N+1
bancrios
6911 - Juros de 281 - Gastos a Reconhecimento do gasto dos juros

300
financiamentos obtidos reconhecer pagos em N
6911 - Juros de
240 Juros do perodo ano N+1
financiamentos obtidos
12 - Depsitos ordem
281 - Gastos a
240 Diferimento juro perodo N+2
reconhecer
4. NC-ME
211
4.8. INVENTRIOS
4.8. Inventrios
212
NC-ME ( 11) Inventrios
So reconhecidos como inventrios os activos
detidos para venda no decurso da actividade
no processo de produo para venda
na forma de materiais ou consumveis no processo

de produo
4.8. Inventrios
213
Mensurao os inventrios devem ser

considerados pelo seu custo ou
valor realizvel lquido, dos dois o mais
baixo
Custo dos inventrios

custos de compra
custos de converso
outros custos incorridos para colocar os
inventrios no seu local e condio actual
4.8. Inventrios
214
Custo dos inventrios de produtos acabados

custo de produo
preo de venda deduzido de uma margem
apropriada
Quando os inventrios forem vendidos, a sua quantia
escriturada deve ser reconhecida como gasto
custo especfico
custo mdio ponderado
FIFO
4.8. Inventrios
215

8 Inventrios:
8.1 Indicao do sistema de inventrio e forma de custeio utilizados;
8.2 A quantia de qualquer ajustamento de inventrios reconhecida

como um gasto do perodo;
8.3 A quantia de qualquer reverso de ajustamento que tenha sido

reconhecida como uma reduo na quantia de inventrios reconhecida
como gasto do perodo;
8.4 A quantia escriturada de inventrios dados como penhor de

garantia a passivos e contingncias.
4.8. Inventrios
216
EXEMPLO PRTICO N. 7
4.8. Inventrios
217
A empresa MicroEspao foi constituda em Janeiro de N e

dedica-se indstria de mobilirio, transformando a
madeira em bruto em peas de mobilirio de diversas
medidas, formas e utilizaes.
Embora a empresa no possua um sistema de custeio que

permita de forma individualizada calcular o custo de
produo de todas as peas de mobilirio, consegue
demonstrar de forma apropriada, atravs de clculos
auxiliares e extra-contabilsticos a sua margem de
comercializao em 20%.
4.8. Inventrios
218
No final do ano N, a empresa tinha os seguintes registos,

relativos aos seus inventrios.
Compras: 80.000
Direitos de importao: 2.500
Transportes de compras: 7.500
Stock Final:
Matrias-primas: 25.000 (Custo de aquisio)
Produto acabado: 40.000 (Preo de venda)
Produto em curso: 30.000 (Preo de venda, 60% de
acab.)
4.8. Inventrios
219
Pedido: Contabilizao das operaes relativas aos anos N
Natureza do problema: Inventrios

4.8. Inventrios
220
Reconhecimento e Mensurao: De acordo com o 11.1

da NC ME, so reconhecidos como inventrios os activos
detidos para venda no decurso ordinrio da actividade
empresarial, no processo de produo para tal venda ou na
forma de materiais ou consumveis a serem aplicados no
processo de produo, devendo ser mensurados pelo seu
custo ou pelo seu valor realizvel lquido, dos dois o mais
baixo
4.8. Inventrios
221
Os custos dos inventrios devem incluir todos os custos de

compra e custos de converso. No caso dos produtos
acabados e de subprodutos, dever ser mensurado pelo seu
custo de produo ou pelo preo de venda deduzido de uma
margem de lucro que a gesto demonstre apropriada,
devendo o custo dos produtos em curso ser calculado pelo
mesmo mtodo corrigido com a percentagem estimada de
acabamento.
De acordo com o 11.9, os inventrios so reconhecidos

como um gasto no perodo em que forem vendidos e o rdito
da sua venda seja reconhecido.
4.8. Inventrios
222
Resoluo:
Custo das compras: 80.000 + 2.500 + 7.500 = 90.000
Custo Matrias consumidas: EI + Compras EF = 0 + 90.000

- 25.000 = 65.000
Produto acabado: 40.000 - (40.000 * 20%) = 32.000
Produto em curso: 30.000 - (30.000 * 20%) = 24.000 -

(24.000 * 40%) = 14.400
4.8. Inventrios
223
312 - Compras de
matrias-primas, Pela transferncia da conta de
331 - Matrias-primas 90.000
subsidirias e de compras para a conta de inventrio
consumo
612 - Consumos de Pelo consumo de matrias primas

331 - Matrias-primas 65.000
Matrias - primas na produo no ano N
4.8. Inventrios
224
34 - Produtos acabados 731 - Produtos acabados Pelo reconhecimento do activo

32.000
e intermdios e intermdios relativo aos produtos acabados
36 - Produtos e trabalhos 733 - Produtos e Pelo reconhecimento do activo

14.400
em curso trabalhos em curso relativo aos produtos em curso
4.8. Inventrios
225
Indicao do sistema de inventrio, incluindo a frmula de

custeio usada
A quantia total escriturada de inventrios e a quantia

escriturada em classificaes apropriadas para a entidade
A quantia de inventrios reconhecida como um gasto

durante o perodo.
4. NC-ME
226
4.9. RDITO
4.9. Rdito
227
O 12 da NC-ME respeita contabilizao do rdito

proveniente da:
- venda de bens;
- prestao de servios;
- juros, royalties e dividendos

4.9. Rdito
228
Mensurao:
O rdito deve ser mensurado pela quantia da

contraprestao acordada a qual, em geral, determinada
por acordo entre a entidade e o comprador ou utente do
activo, tomando em considerao a quantia de quaisquer
descontos comerciais e de quantidade concedidos pela
entidade.
4.9. Rdito
229
O rdito proveniente da venda de bens deve ser

reconhecido quando tiverem sido satisfeitas todas as
condies seguintes:
a) A entidade tenha transferido para o comprador os

riscos e vantagens significativos da propriedade dos bens;
b) A entidade no mantenha envolvimento continuado

de gesto com grau geralmente associado com a posse,
nem o controlo efectivo dos bens vendidos;
c) A quantia do rdito possa ser fiavelmente

mensurada;
4.9. Rdito
230
O rdito proveniente da venda de bens deve ser

reconhecido quando tiverem sido satisfeitas todas as
condies seguintes:
d) Seja provvel que os benefcios econmicos

associados com a transaco fluam para a entidade; e
e) Os custos incorridos ou a serem incorridos

referentes transaco possam ser fiavelmente
mensurados.
4.9. Rdito
231
Prestao de servios
Quando o desfecho de uma transaco possa ser

fiavelmente estimado, o rdito associado com a transaco
deve ser reconhecido com referncia fase de
acabamento da transaco data do balano.
Quando o desfecho da transaco que envolva a prestao

de servios no possa ser estimado com fiabilidade, o
rdito somente deve ser reconhecido na medida em que
sejam recuperveis os gastos reconhecidos.
4.9. Rdito
232
O desfecho de uma transaco (prestao de servios)

pode ser fiavelmente estimado quando todas as condies
seguintes forem satisfeitas:
a) A quantia de rdito possa ser fiavelmente

mensurada;
b) Seja provvel que os benefcios econmicos
associados transaco fluam para a entidade;
c) A fase de acabamento da transaco data do
balano possa ser fiavelmente mensurada; e
d) Os custos incorridos com a transaco e os custos
para concluir a transaco possam ser fiavelmente
mensurados.
4.9. Rdito
233
O rdito proveniente do uso por outros de activos da

entidade que produzam juros, royalties e dividendos
deve ser reconhecido quando:
a) Seja provvel que os benefcios econmicos

associados com a transaco fluam para a entidade; e
b) A quantia do rdito possa ser fiavelmente

mensurada.
4.9. Rdito
234
devendo o rdito deve ser reconhecido nas seguintes

bases:
a) Os juros devem ser reconhecidos utilizando o

regime de acrscimo;
b) Os royalties devem ser reconhecidos segundo o

regime de acrscimo de acordo com a substncia do
acordo relevante; e
c) Os dividendos devem ser reconhecidos quando for

estabelecido o direito do accionista receber o pagamento.
4.9. Rdito
235

9 Rdito:
9.1 Divulgar:
a) Os mtodos adoptados para determinar a fase de acabamento
de transaces que envolvam a prestao de servios;
b) A quantia de cada categoria significativa de rdito reconhecida
durante o perodo incluindo o rdito proveniente de:
i) Venda de bens;
ii) Prestao de servios;
iii) Juros;
iv) Royalties; e
v) Dividendos.
236
EXEMPLO PRTICO N. 8
4.9. Rdito
237
A Sociedade MicroConstroi, Lda. efectuou um contrato para

a realizao de um servio de remodelao da fachada de
um imvel sujeito s seguintes condies:
- Valor negociado para a totalidade da remodelao: 20.000

- Perodo de execuo de 6 meses: 1/10/N a 31/3/N+1
- Pagamento do servio:
- 30% com a adjudicao do servio;
- 70% um ms aps a emisso da factura, que
ocorrer na data da concluso do servio.
4.9. Rdito
238
No que se refere aos custos, sabe-se que:
- Custos estimados para executar o servio: 14.000
- Custos incorridos at 31/12/N: 5.600 (que

confirmam a estimativa)
- Custos totais incorridos at concluso do servio:

15.000
4.9. Rdito
239
Pedido: Contabilizao das operaes relativas aos anos

N e N+1
Natureza do problema: Prestao de servios

(reconhecimento e mensurao)

4.9. Rdito
240
O rdito deve ser reconhecido com referncia fase de

acabamento da transaco data do balano ( 12.5 da
NC-ME).
(Tendo em considerao os dados disponibilizados o

reconhecimento do rdito deve ser apurado com referncia
fase de acabamento na proporo entre os custos
incorridos at data e os custos totais estimados)
4.9. Rdito
241
Resoluo:
ANO N
- Valor do contrato da prestao de servios: 20.000

- Perodo de execuo: 1/10/N a 31/3/N+1
- Adjudicao (adiantamento): 30% * 20.000 = 6.000
- Custos incorridos em N: 5.600
4.9. Rdito
242
Com a adjudicao:
Valor
Conta a dbito Conta a crdito Descrio
()
276 - Adiantamentos
12 - Depsitos por conta de 1/10/N - Adiantamento com preo
6.000
Ordem vendas/prestao de fixado
servios
Contabilizao dos custos incorridos:
Valor
()
12 D. Ordem / 221 Durante o ano N - reconhecimento

6x - Gastos diversos 5.600
Fornecedores c/c () dos gastos incorridos
4.9. Rdito
243
data do balano de N, necessrio reconhecer o rdito

do perodo, com referncia fase de acabamento, uma vez
que o contrato da prestao de servios fiavelmente
estimado:
% de acabamento = custos incorridos / custos totais

estimados
= 5.600 / 14.000 = 40%
Rdito a reconhecer em n = 20.000 * 40% = 8.000

4.9. Rdito
244
ANO N + 1
Custos incorridos em N+1 = Custos totais incorridos custos

incorridos em N = 15.000 5.600 = 9.400
Valor
()
12 D. Ordem / 221 At 31/3/N+1 - reconhecimento

6x - Gastos diversos 9.400
Fornecedores c/c () dos gastos incorridos
4.9. Rdito
245
Rdito a reconhecer em N+1 = Valor da prestao de

servios Rdito de N = 20.000 - 8.000 = 12.000
Valor
()
72 - Prestaes de 31/3/N+1 - Emisso da factura ao

211 - Clientes c/c 20.000
servios cliente
276 - Adiantamentos
por conta de 31/3/N+1 - Regularizao com
vendas/prestao de preo fixado
servios
2721 - Devedores por

72 - Prestaes de 31/3/N+1 - Regularizao do
acrscimos de 8.000
servios acrscimo de rendimentos
rendimentos
4.9. Rdito
246
Com o recebimento da dvida remanescente:
Valor
()
12 - Depsitos 30/4/N+1 - Recebimento da dvida

Ordem remanescente
4.9. Rdito
247
- Mtodo adoptado para determinar a fase de

acabamento de transaces que envolvam a prestao de
servios.
- Para cada categoria significativa de rdito: a quantia

reconhecida durante o perodo.
4. NC-ME
248
4.10. PROVISES
4.10. Provises
249
Provises (Definio apndice I do Aviso 15654/2009,

de 7 de Setembro)
So passivos de tempestividade ou quantia incerta.

So assim obrigaes sempre que se possa efectuar
uma estimativa fivel, sendo reconhecidas como
passivos porque so obrigaes presentes e
provvel que um exfluxo de recursos, que incorporem
benefcios econmicos, ser necessrio para liquidar
as obrigaes;
4.10. Provises
250
S devem ser reconhecidas provises quando

cumulativamente:
a) Uma entidade tenha uma obrigao presente (legal ou

construtiva) como resultado de um acontecimento
passado;
b) Seja provvel que um exfluxo de recursos que

incorporem benefcios econmicos ser necessrio para
liquidar a obrigao; e
c) Possa ser feita uma estimativa fivel da quantia da

obrigao.
4.10. Provises
251
Mensurao
a quantia reconhecida como uma proviso deve ser a

quantia estimada que uma entidade racionalmente
pagaria para liquidar a obrigao data do balano ou
para a transferir para uma terceira parte nesse
momento.
4.10. Provises
252

10 Provises:
10.1 Para cada classe de proviso, divulgar:
a) A quantia escriturada no comeo e no fim do perodo;

b) As provises adicionais feitas no perodo, incluindo aumentos nas
provises existentes;
c) As quantias usadas (isto , incorridas e debitadas proviso)
durante o perodo;
d) Quantias no usadas revertidas durante o perodo
4.10. Provises
253
EXEMPLO PRTICO N. 9
4.10. Provises
254
A Sociedade Boarepresentao, Lda., era representante

em Portugal da marca francesa Bomproduto,
comercializada pela empresa Francesnc. A relao
comercial de exclusividade, contava j com cinco anos,
quando, em 16 de Outubro do ano N, sem que nada o
fizesse prever, a empresa francesa terminou a relao
comercial, alegando vrias reclamaes de clientes finais
do medocre acompanhamento e assistncia ps-venda
que a sociedade Boarepresentao, Lda. estaria a prestar.
4.10. Provises
255
Tendo como base essas reclamaes a sociedade

francesa intentou inclusivamente nessa data uma aco
judicial contra a empresa portuguesa pedindo uma
indemnizao de 10.000 por incumprimento contratual de
assistncia e deteriorao de imagem e de mercado.
A empresa portuguesa entende que as acusaes so

infundadas, argumentando que a verdadeira razo da
quebra contratual o desinteresse da empresa francesa no
mercado portugus.
4.10. Provises
256
O advogado da empresa portuguesa considera, naquela

data, que a aco judicial ir ter desfecho desfavorvel
para a empresa francesa, argumentando que no existem
provas concretas quanto s acusaes pronunciadas.
Em N+1, esta opinio alterada, em virtude do

aparecimento de provas concretas quanto deteriorao
da imagem da marca provocadas por um acompanhamento
ps-venda deficiente realizado pela empresa portuguesa.
4.10. Provises
257
Pedido: O tratamento contabilstico nos perodos N e N+1

na Sociedade Boarepresentao, Lda.
Natureza do problema: Reconhecimento inicial, uso e

alteraes de provises para processos judiciais em curso

4.10. Provises
258
Reconhecimento e mensurao: Verificao das

condies para o reconhecimento de uma proviso:
a) Uma entidade tenha uma obrigao presente (legal ou

construtiva) como resultado de um acontecimento passado;
b) Seja provvel que um exfluxo de recursos que incorporem

benefcios econmicos ser necessrio para liquidar a
obrigao; e
c) Possa ser feita uma estimativa fivel da quantia da obrigao.

4.10. Provises
259
Ano N
pouco provvel que um exfluxo de recursos seja

necessrio para liquidar a obrigao.
Nestes termos, no estando reunidas as condies para a

contabilizao de uma proviso, no se procede a
qualquer registo contabilstico.
4.10. Provises
260
Ano N+1
Em N+1, a opinio do advogado alterada, passando a

existir uma forte probabilidade de ocorrer um exfluxo de
recursos para liquidar a obrigao, cumprindo-se
igualmente as restantes condies prevista no captulo 13
da NC-ME para o reconhecimento de uma proviso.
4.10. Provises
261
Verificadas as condies para o reconhecimento de uma

proviso, dever ser registado o seguinte movimento
contabilstico:
Valor
()
673 - Provises do 293 - Provises

31/12/N+1 - Reconhecimento da
perodo Processos Processos judiciais em 10.000
proviso para garantias a clientes
judiciais em curso curso
4.10. Provises
262
Para cada classe de proviso deve ser divulgado no

Anexo:
- A quantia escriturada no comeo e no fim do perodo;
- As provises adicionais feitas no perodo, incluindo aumentos

nas provises existentes;
- As quantias usadas (isto , incorridas e debitadas proviso)

durante o perodo;
- Quantias no usadas revertidas durante o perodo.

4.10. Provises
263
EXEMPLO PRTICO N. 10
4.10. Provises
264
A sociedade Comrcio e reparao de mquinas, Lda.

vendeu, no ano N, 25 mquinas ligadas construo civil,
pelo valor unitrio de 10.000 , concedendo um perodo de
garantia de 2 anos. Com base no histrico dos ltimos 3
anos, os custos totais de reparao, que se espera que
ocorram dentro do perodo da garantia, esto estimados
em 14.000 .
Sabe-se, ainda, que os custos das reparaes efectuadas

sobre aquelas mquinas, no ano N+1, ascenderam a 6.000
e que, da reviso das estimativas efectuadas data do
Balano de N+1, espera-se que os dispndios ainda a
incorrer at ao final do perodo da garantia daquelas 25
mquinas se cifre em 10.000 .
4.10. Provises
265
Pedido: Contabilizao dos gastos com o reconhecimento

inicial da garantia a clientes, das reparaes realizadas em
N e da alterao da estimativa do valor da reparaes a
efectuar durante o restante perodo da garantia.
Natureza do problema: Reconhecimento inicial, uso e

alteraes de provises para garantias a clientes

4.10. Provises
266
Reconhecimento e mensurao:
Verificao das condies para o reconhecimento de uma

proviso:
- Existe um acontecimento passado (venda das

mquinas) que gera uma obrigao presente de
natureza legal perodo mnimo de garantia 2 anos
4.10. Provises
267
- provvel que um exfluxo de recursos que incorporem

benefcios econmicos seja necessrio para liquidar a
obrigao, uma vez que, segundo o histrico da empresa
normal que no processo de venda e ps-venda de produtos
os clientes solicitem reparao dos produtos quando estes
esto no perodo de garantia.
- Existe uma estimativa fivel da quantia da obrigao

presente.
-historial da empresa (No mesmo sentido prev o
artigo 39. do CIRC.)
4.10. Provises
268
Tendo em considerao o referido, podemos concluir que

esto cumpridos os critrios de reconhecimento desta
obrigao. Assim, o gasto da proviso deve ser
reconhecido no ano da alienao dos bens objecto de
garantia, ou seja, no ano N.
Valor
()
672 Provises do
292 - Provises - 31/12/N - Reconhecimento da
perodo - Garantias a 14.000
Garantias a clientes proviso para garantias a clientes
clientes
4.10. Provises
269
Durante o ano N+1 Uso da proviso para garantias a

clientes
No caso em concreto, os gastos com as reparaes

efectuadas no mbito da garantia a clientes ascenderam,
durante o ano N+1, a 6.000 .
Valor
()
12 - Depsitos ordem
292 Provises - Durante N+1 - Uso parcial da
/ 221 Fornecedores 6.000
Garantias a clientes proviso para garantias a clientes
C/C
4.10. Provises
270
Em 31 de Dezembro de N+1 Alteraes em provises
Reviso da estimativa da proviso em 31/12/N+1:
- Montante da proviso por utilizar: 14.000 - 6.000 = 8.000

- Gastos estimados a incorrer em N+2 = 10.000
- Reforo da proviso: 10.000 - 8.000 = 2.000
Valor
()
672 - Provises do
292 - Provises - 31/12/N+1 - Reforo da proviso
perodo - Garantias a 2.000
Garantias a clientes para garantias a clientes
clientes
4.10. Provises
271
Aspectos relacionados com a divulgao no Anexo

(para cada classe de proviso):
- A quantia escriturada no comeo e no fim do perodo;
- As provises adicionais feitas no perodo, incluindo aumentos

nas provises existentes;
- As quantias usadas (isto , incorridas e debitadas proviso)

durante o perodo;
- Quantias no usadas revertidas durante o perodo.

4. NC-ME
272
4.11. SUBSDIOS DO GOVERNO

4.11. Subsdios do Governo
273
Subsdios do Governo:
Auxlios do Governo na forma de transferncia de recursos
para uma entidade em troca do cumprimento passado ou
futuro de certas condies relacionadas com as actividades
operacionais da entidade.
Excluso: Formas de apoio do governo,

- s quais no possa razoavelmente ser-lhes dado um valor
- transaces com o Governo que no se possam distinguir
das transaces comerciais normais da entidade
274
Tipos de Subsdios do Governo:
- subsdios relacionados com activos
- subsdios relacionados com rendimentos

275
Reconhecimento:
Os subsdios do Governo s devem ser reconhecidos aps

existir segurana de que:
a) A entidade cumprir as condies a eles associadas; e
b) Os subsdios sero recebidos.

276
Reconhecimento:
Os subsdios do Governo s devem ser reconhecidos aps

existir segurana de que:
a) A entidade cumprir as condies a eles associadas; e
b) Os subsdios sero recebidos.

277
Reconhecimento:
Subsdios do Governo no reembolsveis relacionados

com activos fixos tangveis e intangveis: Capitais
Prprios
(imputados como rendimentos do exerccio na proporo
das amortizaes efectuadas em cada perodo)
Subsdios do Governo reembolsveis: Passivos
Subsdios relacionados com rendimentos: Resultados

278

11 Subsdios do Governo:
11.1 Devem ser divulgados os assuntos seguintes:
a) A natureza e extenso dos subsdios do Governo reconhecidos nas

demonstraes financeiras;
b) Condies no satisfeitas e outras contingncias ligadas ao
subsdio do Governo; e
c) Quantia de qualquer reembolso de subsdio que tenha sido
reconhecido como um gasto.
279
280
A sociedade InvesteNCME, Lda. apresentou um estudo

econmico para a construo de um edifcio fabril, com
o intuito de obter um subsdio a fundo perdido que,
segundo os critrios de atribuio, se situa nos 30% do
valor da construo. O projecto foi aprovado em N-2. O
custo total da construo do edifcio fabril, apresentado
e aprovado para efeitos do projecto foi de 100.000 .
281
Os dados relativos construo so os seguintes
- Data de incio da construo: 20 de Janeiro de N-1;

- Data do termo da construo: 30 de Junho de N;
- Data da entrada em funcionamento: 1 de Janeiro de
N+1.
Em Janeiro de N-1 foi recebido metade do subsdio e o

restante no final da construo.
O edifcio fabril tem uma vida til estimada de 20 anos.

282
Pedidos:
1) Lanamento no final da construo do imvel.

2) Lanamentos contabilsticos relacionados com o
subsdio at 31 de Dezembro de N.
Natureza do problema: Problemtica do

reconhecimento inicial e mensurao subsequente do
subsdio no reembolsvel relacionado com activos
depreciveis.
NC-ME (captulos aplicveis): 7 e 14

283
Resoluo:
1) Lanamento no final da construo do imvel.

Valor
()
432 - Activos fixos 453 - Investimentos em

100.00 30/6/N - Final construo do
tangveis - Edifcios e curso - Activos fixos
0 edifcio
outras construes tangveis em curso
Embora a entrada em funcionamento do edifcio tenha

ocorrido em Janeiro de N+1, em finais de Junho do ano
anterior admite-se que o activo j se encontrava em
condies para ser utilizado.
284
Em N a empresa deve reconhecer os gastos de

depreciao do edifcio relativos ao segundo semestre
deste ano.
Valor
()
642 - Gastos de 438 - Activos fixos

depreciao e de tangveis -
2.500 31/12/N - Depreciao do perodo
amortizao - Activos Depreciaes
fixos tangveis acumuladas
Depreciao de N = 100.000 / 20 * 6/12 = 2.500

285
2) Lanamentos contabilsticos relacionados com o

subsdio at 31 de Dezembro de N
Existe segurana razovel de que a entidade cumprir

as condies associadas ao subsdio e o subsdio ser
recebido deve-se efectuar o seguinte lanamento
contabilstico em N-2:
Valor
()
278 - Outras contas a

593 - Outras variaes
receber e a pagar - Dez./N-2 - Reconhecimento inicial
no capital prprio - 30.000
Outros devedores e do subsdio
subsdios
credores
286
Posteriormente, registar-se- o recebimento do

subsdio em duas tranches de 15.000 cada:
Valor
()

receber e a pagar - Jan./N-1 - Recebimento primeira
Outros devedores e tranche do subsdio
credores
Valor
()

receber e a pagar - Jun./N - Recebimento segunda
Outros devedores e tranche do subsdio
credores
287
Como apenas em Julho de N se comeou a registar os

gastos associados ao edifcio, por via da depreciao,
tambm s a partir desta data dever ser imputada a
parte proporcional do subsdio a rendimentos.
Valor
()
7883 - Outros
593 - Outras variaes rendimentos e ganhos -
31.12.N - Imputao parcial do
no capital prprio - Outros - Imputao de 750
subsdio a rendimentos
subsdios subsdios para
investimento
30.000 /20 * 6/12 = 750

288
Aspectos relacionados com a divulgao do

subsdio no Anexo:
- A natureza e extenso dos subsdios do Governo

reconhecidos nas demonstraes financeiras;
- Condies no satisfeitas e outras contingncias

ligadas ao subsdio do Governo;
289
290
A sociedade Micro-Investigao, Lda., apresentou em

Janeiro de N uma candidatura ao sistema de incentivos
QRENINVEST, com o seguinte plano de gastos previstos:
Gastos previstos N N+1 N+2
Materiais 5.000 7.500 8.000
Pessoal 10.000 12.000 10.000
Gastos Gerais de Investigao 4.000 3.000 2.000
Total dos gastos previstos 19.000 22.500 20.000

291
O programa prev a atribuio de um subsdio no

reembolsvel (fundo perdido) correspondente a 30% dos
gastos.
A candidatura foi aprovada Junho de N+1, e o subsdio foi

integralmente recebido em Dezembro de N+1. Os gastos
incorridos, at ao final de N+1, foram
Gastos incorridos N
os
N+1
seguintes:
Materiais 5.500 8.500
Pessoal 9.800 12.600
Gastos Gerais de Investigao 4.500 3.500
Total dos gastos previstos 19.800 24.600

292
Pedido: Contabilizao do recebimento do subsdio e da

imputao a rendimentos no perodo N+1.
Natureza do problema: Problemtica do reconhecimento

inicial e mensurao subsequente do subsdio relacionado
com rendimentos.

293
Resoluo:
Tendo em considerao a aprovao da candidatura, e pelo

facto da empresa j ter realizado parcialmente os gastos
previstos em Junho de N+1, esto reunidas as condies para o
reconhecimento do subsdio. No se tratando de um subsdio
relacionado com activos, dever ser relevado na conta 282
Rendimentos a reconhecer.
Valor
()
receber e a pagar -
282 Rendimentos a Jun./N+1 - Reconhecimento inicial
Outros devedores e 18.450
reconhecer do subsdio
credores Entidade
Gestora do Subsdio
18.450 = (19.000 + 22.500 + 20.000) * 30%

294
Pela contabilizao do recebimento integral do subsdio em

Dezembro de N+1 e pela imputao a rendimentos na proporo
dos gastos incorridos em N e N+1:
Valor
()
receber e a pagar -
12 Depsitos Dez./N+1 Recebimento do
Outros devedores e 18.450
Ordem subsdio
credores Entidade
Gestora do Subsdio
Valor
()
751 Subsdios do
282 Rendimentos a Dez./N+1 Imputao a
Estado e Outros entes 13.320
reconhecer rendimentos
pblicos
13.320 = ((19.800 + 24.600) / (19.000 + 22.500 + 20.000)) * 18.450

4. NC-ME
295
4.12. ALTERAES EM TAXAS DE CMBIO

4.12. Alteraes em taxas de cmbio
296
Diferena de cmbio
a diferena resultante da transposio de um

determinado nmero de unidades de uma moeda para
outra moeda a diferentes taxas de cmbio.
Uma transaco em moeda estrangeira uma transaco

que seja denominada ou exija liquidao numa moeda
diferente da moeda de escriturao, incluindo transaces
que resultem de:
297
a) Quando uma entidade compra ou vende bens ou

servios cujo preo seja denominado numa moeda
estrangeira;
b) Quando uma entidade pede emprestado ou empresta

fundos quando as quantias a pagar ou a receber sejam
estabelecidas numa moeda estrangeira;
ou,
c) Quando uma entidade por qualquer forma adquire ou

aliena activos ou incorre ou lquida passivos, denominados
numa moeda estrangeira.
298
No reconhecimento inicial uma transaco em moeda

estrangeira deve ser registada pela aplicao quantia de
moeda estrangeira da taxa de cmbio entre moeda estrangeira
data da transaco e os euros.
Relato em datas de balano subsequentes data de cada

balano, excepto se a taxa de cmbio estiver contratualmente
fixada:
a) Os itens monetrios em moeda estrangeira devem ser

transpostos pelo uso da taxa de fecho;
b) Os itens no monetrios que sejam mensurados em

termos de custo histrico numa moeda estrangeira devem
299
Reconhecimento subsequente
As diferenas de cmbio resultantes da liquidao de itens

monetrios ou do relato de itens monetrios de uma
empresa a taxas diferentes das que foram inicialmente
registadas durante o perodo
Reconhecidas nos resultados do perodo em que

ocorram.
300
O modelo de Anexo no prev qualquer divulgao

relativamente a esta matria.
No entanto, caso existam situaes s quais sejam

aplicadas as disposies relativas a alteraes em taxas de
cmbio poder o preparador das demonstraes
financeiras, e no sentido de prestar uma informao mais
completa, divulgar a quantia das diferenas de cmbio
reconhecidas nos resultados.
301
302
A sociedade Internacional, Lda., uma sociedade por

quotas sedeada em Aveiro, que se dedica
confeco de peas de vesturio. Em 31 de Outubro
de N, enviou artigos para um cliente nos Estados
Unidos da Amrica, tendo emitido uma factura no
montante 10.000 USD. O cmbio do dlar nessa data
era de $ 1 USD = 0,87 . data 31 de Dezembro de
N a factura ainda no se encontrava paga, no
havendo no entanto risco de cobrana.
303
Pedidos:
1) Registo da venda.
2) Tendo em considerao que em 31 de Dezembro de N
ainda se encontrava por pagar a referida factura, e que
o cmbio, nesta data era de $ 1 USD = 0,93 ,
contabilize as operaes que entenda adequadas.
3) O recebimento da dvida ocorreu em 15 de Fevereiro de
N+1, sendo o cmbio nessa data de $ 1 USD = 0,90 .
Natureza do problema: Apuramento de diferenas de

cmbio.
304
Resoluo:
1) Registo da venda
Na data da operao:
- O registo contabilstico efectuado ao cmbio da data

considerada para a operao, salvo se o cmbio estiver
fixado entre as partes.
305
- Uma alienao em moeda estrangeira deve ser

registada no reconhecimento inicial, pela aplicao
quantia da moeda estrangeira da taxa de cmbio entre o
euro e a moeda estrangeira data da aquisio.
Valor
()
712 - Vendas -
211 - Clientes -
Produtos Acabados e 8.700 31/10/N - Registo da venda
Clientes C/C
intermdios
306
2) Tendo em considerao que em 31 de

Dezembro de N ainda se encontrava por pagar a
referida factura, e que o cmbio, nesta data era de
$ 1 USD = 0,93 , contabilize as operaes que
entenda adequadas.
Cmbio na data da operao: 1 USD = 0,87

Cmbio em 31/12/N: 1 USD = 0,93
Diferena de cmbio = $ 10.000 USD * (0,93 0,87 ) =
Valor
600 Conta a dbito Conta a crdito
()
Descrio
7887 Outros
211 - Clientes rendimentos e ganhos -
600 31/12/N - Actualizao do cmbio
Clientes C/C Outros - Diferenas de
cmbio favorveis
307
3) O recebimento da dvida ocorreu em 15 de

Fevereiro de N+1, sendo o cmbio nessa data de $
1 USD = 0,90 .
Cmbio em 31/12/N: 1 USD = 0,93

Diferena de cmbio = $ 10.000 USD * (0,93 0,90 ) =
300
Valor Valor
Valor do recebimento:
Contas a dbito
$ 10.000
() USD * 0,90
Conta a crdito
() =Descrio
9.000
211 - Clientes - 15/2/N+1 -

9.300
Clientes C/C Recebimento
6887 - Outros Gastos e
Perdas - Outros -
300
Diferenas de cmbio
desfavorveis
308
Aspectos relacionados com a divulgao:
Conforme referido anteriormente a NC-ME, bem

como o modelo de Anexo previsto na portaria n.
104/2011, de 14 de Maro, no prev qualquer
divulgao relativamente a esta matria. No entanto,
consideramos que, e no sentido de prestar uma
informao mais completa, se deva divulgar a quantia
das diferenas de cmbio reconhecidas nos
resultados.
4. NC-ME
309
4.13. IMPOSTOS SOBRE O RENDIMENTO

4.13. Impostos sobre o rendimento
310
No mbito da NC-ME, o termo impostos sobre o

rendimento inclui todos os impostos baseados em
lucros tributveis incluindo as tributaes autnomas,
que sejam devidos em qualquer jurisdio fiscal,
aplicando-se para o tratamento contabilstico o mtodo

do imposto a pagar.
No est assim prevista a contabilizao de impostos

diferidos. O gasto de impostos sobre o rendimento deve
ser apresentado na face da demonstrao dos
resultados.
311
Reconhecimento
Na medida em que no estejam pagos, ser

reconhecidos como passivos
Se a quantia j paga com respeito a perodos

correntes e anteriores exceder a quantia devida para
esses perodos, o excesso deve ser reconhecido como
um activo.
312
Mensurao
Os passivos (activos) por impostos sobre o rendimento

dos perodos correntes e anteriores devem ser
mensurados pela quantia que se espera que seja
paga (recuperada de) s autoridades fiscais, usando
as taxas fiscais (e leis fiscais) aprovadas data do
balano.
As quantias de impostos sobre o rendimento

relacionadas com as transaces correntes ou outros
acontecimentos geradores de imposto no perodo
devem ser contabilizadas como um gasto a afectar os
313

12 Impostos sobre o rendimento:
12.1 Devem ser divulgados separadamente:
a) Gasto (rendimento) por impostos sobre o rendimento;
b) Quaisquer ajustamentos reconhecidos no perodo de impostos

sobre o rendimento de perodos anteriores.
314
315
A sociedade PagaImposto, Lda., com sede em

Municpio sem derrama, apurou no exerccio de N um
resultado antes de imposto no montante de 20.000
euros. As correces fiscais (positivas e negativas)
inscritas na Declarao Modelo 22 ascendem a 2.500
euros, resultando num lucro tributvel de 22.500 euros.
Em N-1 a empresa apresentou um prejuzo fiscal de
10.000 euros. O Imposto sobre o rendimento do
exerccio estimado ascende a 1.562,50 euros.
316
Pedido: Contabilize o imposto sobre o rendimento do

exerccio no ano N
Natureza do problema: Reconhecimento e

mensurao do imposto sobre o rendimento

317
Reconhecimento e mensurao do imposto sobre

o rendimento
Os impostos sobre o rendimento devem, na medida em que

no estejam pagos, ser reconhecidos como passivos. Se a
quantia j paga com respeito a perodos correntes e
anteriores exceder a quantia devida para esses perodos, o
excesso deve ser reconhecido como um activo.
Os passivos por impostos sobre o rendimento devem ser

mensurados pela quantia que se espera que seja paga s
autoridades fiscais, usando as taxas fiscais aprovadas
data do balano.
318
Resoluo:
Lucro Tributvel: 22.500

Prejuzos fiscais: (10.000 )
Matria Colectvel: 12.500
Colecta: 12.500 * 12,5% = 1.562,50
Derrama: 0
Tributaes autnomas: 0
Valor
()
8121 Imposto
241 - Imposto sobre o 1.562,5
estimado para o Ano N - Estimativa de imposto
rendimento 0
perodo
319
- Divulgar gasto por impostos sobre o rendimento.

4. NC-ME
320
4.14. ACTIVOS E PASSIVOS FINANCEIROS

4.14. Activos e Passivos financeiros
321
O 17 da NC-ME aplica-se aos activos e passivos

financeiros decorrentes de relacionamentos contratuais de
aquisio e venda de bens e servios e de outros direitos e
obrigaes relacionados com a actividade econmica da
entidade, designadamente:
- Clientes;
- Fornecedores;
- Financiamentos concedidos e obtidos;
- Participaes de capital;
- Locaes;
- Seguros;
- Outras contas e receber e a pagar relativas sua
actividade corrente, de financiamento e de investimento
322
Reconhecimento:
Um activo financeiro ou um passivo financeiro apenas
quando se torne uma parte de disposies contratuais
geradoras de direitos e obrigaes.
Mensurao:
Mensurados ao custo, entendido como a quantia
nominal dos direitos e obrigaes contratuais envolvidos.
Activos financeiros relativos a contas a receber e a
participaes de capital so mensurados ao custo de
aquisio, sujeito a correces subsequentes derivadas
de eventuais imparidades.
323
Determinar se um activo financeiro est ou no com

imparidade:
Uma entidade deve rever a sua quantia escriturada, bem

como determinar a sua quantia recupervel e reconhecer (ou
reverter o reconhecimento de) a diferena como uma perda
por imparidade.
Evidncia objectiva de imparidade:

- pelas dificuldades financeiras
- quebra contratual do devedor ou do emitente,
- cotao oficial inferior ao custo de aquisio.
324
No que se refere a situaes relacionadas com o

desreconhecimento:
Desreconhecer um activo financeiro - apenas quando

os direitos contratuais aos recebimentos resultantes do
activo financeiro se realizam, expiram ou so transferidos
para outra entidade.
Desreconhecer um passivo financeiro - apenas

quando este se extinguir, isto , quando a obrigao
estabelecida no contrato seja liquidada, cancelada ou
expire.
325
Aspectos relacionados com divulgaes verificamos as

seguintes exigncias contempladas no modelo de Anexo:
13 Activos e passivos financeiros:
13.1 Quando activos financeiros tenham sido dados em garantia, penhor ou
promessa de penhor, divulgar:
a) A quantia escriturada de tais activos financeiros; e
b) Os termos e condies relativos garantia, penhor ou promessa de
penhor.
13.2 Para emprstimos contrados reconhecidos data do balano, divulgar as
situaes de incumprimento.
13.3 Por cada natureza de activos financeiros em imparidade, divulgar:
a) A quantia da imparidade acumulada no comeo e no fim do perodo;
b) As perdas por imparidade reconhecidas no perodo;
c) Quantias de quaisquer reverses de perdas por imparidade durante o
perodo.
13.4 Por cada natureza de activos financeiros, divulgar as quantias
reconhecidas como gastos no perodo por se terem tornado irrecuperveis.
326
327
A sociedade RecebeMal, Lda. tem uma dvida a

receber do cliente Pagavabem, S.A., no montante de
20.000 , que venceu no dia 15 de Junho de N.
No final do exerccio N, a sociedade RecebeMal, Lda.

na sequncia de sucessivos e insistentes pedidos de
cobrana, e por uma questo de prudncia, decidiu
reconhecer uma perda por imparidade.
Durante o exerccio de N+1, e aps o envio de uma

carta emitida pelo advogado da sociedade, o cliente
pagou 10.000 .
328
Pedido: Contabilize as operaes nos perodos N e

N+1, conforme previsto na NC-ME
Natureza do problema: Reconhecimento e

mensurao de imparidades

329
Conforme referido na NC-ME os activos financeiros

relativos a contas a receber so mensurados ao custo
de aquisio, sujeito a correces subsequentes
derivadas de eventuais imparidades.
Resoluo:
Dado que existe uma evidncia objectiva de

imparidade, a entidade deve reconhecer uma perda
por imparidade.
330
Ano N
Pelo reconhecimento da perda por imparidade no final
do ano N:
Valor
()
217 Clientes Transferncia para clientes

211 Clientes C/C 20.000
cobrana duvidosa cobrana duvidosa
Valor
()
6511 Perdas por

219 Perdas por
imparidade em Reconhecimento da perda por
imparidade 20.000
dvidas a receber - imparidade
acumuladas
Clientes
331
Ano N+1
Pela reverso de parte da perda por imparidade:
Valor
()
12 Depsitos 217 Clientes

10.000 Recebimento de 10.000
ordem cobrana duvidosa
Valor
()
219 Perdas por 76211 Reverses de

imparidade perdas por imparidade 10.000 Reverso pelo valor recebido
acumuladas em Clientes
332
Por cada natureza de activos financeiros em

imparidade, divulgar:
- A quantia da imparidade acumulada no comeo e no fim

do perodo;
- As perdas por imparidade reconhecidas no perodo;
- Quantias de quaisquer reverses de perdas por
imparidade durante o perodo
4. NC-ME
333
4.15. BENEFCIOS DOS EMPREGADOS

4.15. Benefcios dos empregados
334
Os empregados incluem directores e outro pessoal de

Gerncia
Benefcios dos empregados:
- Benefcios de curto prazo
- Benefcios de cessao de emprego

335
Reconhecimento:
a) Um gasto quando consumir o benefcio

econmico proveniente do servio proporcionado
por um empregado em troca desses benefcios;
b) Um passivo quando um empregado tiver prestado

servios em troca de benefcios a pagar no futuro,
ou quando ainda no tiverem sido pagos os
servios passados.
336
Benefcios a curto prazo:
A entidade deve reconhecer a quantia nominal de

benefcios a curto prazo que espera ser paga em
troca desse servio, incluindo a retribuio relativa
aos direitos adquiridos referentes a frias:
- Como um gasto
- Como um passivo (gasto acrescido),

aps deduo de qualquer quantia j paga.
337
Participao nos lucros e gratificaes uma entidade

deve reconhecer o custo esperado dos pagamentos
de participao nos lucros e gratificaes quando, e
s quando:
a) A entidade tenha uma obrigao de fazer tais

pagamentos em consequncia de
acontecimentos passados; e
b) Possa ser feita uma estimativa fivel da

obrigao.
338
Benefcios de cessao de emprego
No proporcionam a uma entidade futuros benefcios

econmicos e so reconhecidos como um gasto
imediatamente.
339
Divulgao no Anexo:
O modelo de Anexo no prev qualquer divulgao

relativamente a esta matria.
No entanto, e no sentido de prestar uma informao

mais completa, poder o preparador das
demonstraes financeiras divulgar o nmero mdio
de empregados durante o ano, bem como outros
esclarecimentos que sejam consideradas pertinentes
para uma melhor compreenso da informao
financeira.
340
341
A sociedade MicroEficiente, Lda. tem como prtica, desde

h longa data, atribuir gratificaes ao pessoal a ttulo de
aplicao dos lucros do exerccio, como incentivo
manuteno do nvel de produtividade dos seus
empregados. De acordo com aquela prtica, comprovado
pelo histrico da empresa, o total dos pagamentos relativos
participao nos lucros habitualmente de 15% do lucro
lquido apurado.
O lucro lquido previsto do perodo N de 60.000 e a

Gerncia j fez constar que vai manter o mesmo critrio de
atribuio de gratificaes.
342
Pedido: Contabilize a participao dos trabalhadores nos

lucros da empresa no ano N
Natureza do problema: Reconhecimento e mensurao

do gasto com o pessoal

343
Reconhecimento e mensurao dos benefcios dos

empregados
O captulo 18 da NC-ME prescreve que, em termos

gerais uma entidade deve reconhecer um gasto quando
consumir o benefcio econmico proveniente do servio
proporcionado por um empregado em troca desses
benefcios e um passivo quando um empregado tiver
prestado servios em troca de benefcios a pagar no
futuro, ou quando ainda no tiverem sido pagos os
servios passados.
344
Da anlise do caso apresentado, resulta que a entidade

no tem uma obrigao presente legal de fazer os
pagamentos de participao nos lucros, mas sim uma
obrigao presente construtiva, pela prtica de
participao nos lucros pelos empregados, no tendo a
empresa alternativa realista seno a de pagar a
participao nos lucros.
345
Tendo em considerao o preconizado, a contabilizao

da gratificao aos trabalhadores a partir dos resultados
da entidade, reconhecida como gasto por
contrapartida de um passivo no perodo N, porque:
- existe j em N uma obrigao presente (construtiva),

proveniente de acontecimentos passados (prtica de
participao nos lucros),
- e cuja liquidao se espera que resulte num exfluxo

de recursos da entidade (o pagamento aos
empregados no prximo perodo) que incorpora
benefcios econmicos.
346
Relativamente ao reconhecimento e mensurao da

obrigao construtiva, existe no caso em concreto uma
evidncia da mesma, ao estarem fixadas percentagens
sobre o resultado lquido distribuvel.
Valor
()
2722 Outras Contas
638x - Gastos com o e receber e a pagar -
pessoal - Outros Devedores e credores Dez./N - Estimativa da
9.000
gastos com o pessoal - por acrscimos - participao nos lucros de N
Participao nos lucros Credores por
acrscimos de gastos
Valor do gasto estimado = 60.000 * 15% = 9.000

347
- Apesar da NC-ME, bem como o modelo de Anexo, no

prescreverem uma divulgao especfica recomenda-se
uma explicao acerca dos pressupostos que basearam o
reconhecimento e mensurao da estimativa relacionada
com o gasto derivado da participao nos lucros.
348
SNC - Microentidades
Curso SEG0212
OBRIGADO PELA VOSSA ATENO
Avelino Anto
Armando Tavares
Joo Paulo Marques

SEG0212 - SNC - Microentidades

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1

1. Contexto e enquadramento legal

2. Instrumentos da Normalizao Contabilstica

3. Demonstraes financeiras para microentidades

4. Norma Contabilstica para microentidades

1. Contexto e enquadramento legal

1.1. As opes do legislador portugus

1.2. Os instrumentos legais

1.1 AS OPES DO LEGISLADOR PORTUGUS

Caractersticas do meio envolvente

Diversidade contabilstica a nvel internacional

1. Modernizar e actualizar o corpo normativo nacional

DL 410/89, de 21/09 Aprovou o actual Plano Oficial de Contabilidade (POC)

DL 238/91, de 02/07 Aprovou as Normas de Consolidao de Contas

DL 79/2003, de 23/04 Alterou alguns dos preceitos do POC e substituiu a DOAF

1. Modernizar e actualizar o corpo normativo nacional (2)

DL 88/2004, de 20/04 - Transps para a ordem jurdica nacional a

DL 35/2005, de 17/02 - Transps para a ordem jurdica nacional a

Directrizes Contabilsticas (29) 1992 a 2002

Interpretaes tcnicas (5) 2001 a 2007

2. Alinhar com as orientaes europeias de harmonizao

Orientaes Regulamento Projecto DL n. 35/2005 Proposta Aprovao

3. Simplificao das normas contabilsticas para

A quem? O Qu? Definio

NCRF-PE Sem CLC

Para quem no ultrapasse 2 dos 3 limites seguintes:

500.000 euros Lei n. 20/2010

As entidades que ultrapassem 2 dos 3 limites no ano n, no ano

NC-ME Sem CLC

Para quem no ultrapasse 2 dos 3 limites seguintes:

As entidades que ultrapassem 2 dos 3 limites em dois anos

O SNC prev que as IFRS/IAS adoptadas pela UE ao

De igual modo, para as pequenas entidades que apliquem a

Em ambos os casos, o recurso a este mecanismo de integrao

As microentidades referidas no presente regime podem optar

A opo a que se refere o nmero anterior exercida na

1.2 OS INSTRUMENTOS LEGAIS

1.2.1. Sistema de Normalizao Contabilstica (SNC)

1.2.2. Normalizao Contabilstica para as Microentidades

Estrutura geral do SNC

Estrutura geral da NCM

5 Norma Contabilstica para Microentidades (NC-ME)

6- Normas Interpretativas (NI-ME)

Base de referncia - ESTRUTURA CONCEPTUAL

2. Instrumentos da Normalizao Contabilstica

2.1. Bases para a apresentao das demonstraes

A normalizao contabilstica para microentidades (NCM)

contabilsticos de aceitao generalizada em Portugal, tal como

Os termos e expresses utilizados na NCM correspondem

A estrutura conceptual constante do Aviso n. 15 652/2009

Uma estrutura conceptual :

uma interpretao da teoria geral da contabilidade;

utiliza um mtodo lgico-dedutivo;

define uma orientao bsica para o organismo

estabelece os fundamentos tericos em que se apoia a

Estabelecer um quadro de referncia que:

- permita eliminar ou reduzir a influncia de opinies

- fornecendo uma base conceptual de orientao

- aumentando a credibilidade, comparabilidade e

Estabelece um quadro de referncia que elimina ou reduz a

Fornece uma base conceptual de orientao

Orienta o julgamento dos responsveis pela

Aumenta a credibilidade, comparabilidade e compreenso

Possibilita uma maior capacidade de resoluo de conflitos