16/10/2017 Impuesto diferido: cul es su razn de ser?

Impuesto diferido: cul es su razn de ser?

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Publicado: Diciembre 7, 2016

ltima Actualizacin: Octubre 6, 2017

El reconocimiento del impuesto a las ganancias en los estados financieros

es un tema particularmente desafiante, dado que en l confluyen dos
asuntos bastante distintos: por un lado las normas contables, y por otro,
bien lejano, las normas fiscales.

Existen diversos motivos por los cuales este elemento de los estados financieros resulta
tan complejo, trataremos de explicar algunos a continuacin.

Bases y fundamentos conceptuales

Los estados financieros se preparan empleando Los estados financieros
fundamentos conceptuales para determinar el
reconocimiento, medicin y clasificacin de las partidas, se preparan empleando
de tal manera que existen mltiples formas de
reconocer un mismo hecho econmico. El uso de fundamentos
definiciones y conceptos permite que los elementos de
tales estados se reconozcan por su esencia econmica, conceptuales para
en lugar de su forma legal. determinar el
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Por ejemplo, para reconocer la compra de un bien como reconocimiento,

activo, es necesario asegurarse que este generar
beneficios econmicos futuros a la entidad, a modo de medicin y clasificacin
mayores ingresos o menores costos. De otro lado, las
normas fiscales deben atender ms a realidades de las partidas, de tal
legales y formales que a las meramente
econmicas. Por ejemplo, una entidad no debe manera que existen
reconocer un bien inmueble como activo para efectos mltiples formas de
fiscales hasta que no haya llevado a cabo la
protocolizacin de la compra a travs de una escritura reconocer un mismo
pblica, mientras que, para efectos de los estados
financieros, es posible reconocer el inmueble como hecho econmico
activo propio siempre que se hayan obtenido los riesgos
y ventajas, aunque el asunto de la propiedad legal no est finiquitado an. Dicha situacin
puede ocurrir porque el comprador tenga pendiente una parte del pago, y ambos
(comprador y vendedor) hayan convenido que solo realizarn la escrituracin y el registro
una vez el comprador sufrague el valor total del contrato.

De igual modo, existen algunos elementos de activos y pasivos que se reconocen a

efectos de la informacin financiera, pero no son reconocidos de manera fiscal (o
tienen otro tratamiento). Un ejemplo de ello es el valor residual de los activos. Desde el
punto de vista financiero, una entidad no debe depreciar el costo de los activos en su
totalidad, sino considerar dicho valor residual, cuando este sea material. Sin embargo, en
la normatividad fiscal colombiana no se considera ningn valor residual a efectos de la
depreciacin de los activos, lo que genera una depreciacin total de los mismos en las
vidas tiles, tambin establecidas en las normas fiscales.

En el reconocimiento de los pasivos tambin suceden diferencias, pues en los estados

financieros se presentar un pasivo siempre que la entidad tenga una obligacin, derivada
de hechos pasados, de la cual se espere que sea necesario hacer sacrificios econmicos
en el futuro. En algunos casos, dichos pasivos pueden presentar incertidumbres
sobre su cuanta y vencimiento, por lo cual adquieren forma de
provisin. Adems, solo las obligaciones ciertas se reconocen como pasivos en las
normas fiscales, y, por tanto, las provisiones no son aceptadas, a menos que tal norma
as lo establezca.

Otro tipo de pasivos que presentan diferencias entre las normas fiscales y las contables
son los derivados de contratos que involucran uso de activos, y contratos de Leasing. Las
normas fiscales tienen sus propias reglas para el tratamiento de este tipo de pasivos, que
son muy distintas a los requerimientos e instrucciones de la Seccin 20 del Estndar
Internacional para pymes.

Modelo de reconocimiento de hechos

Los estados financieros se preparan teniendo en cuenta el modelo de
la acumulacin o devengo, segn el cual los hechos econmicos son reconocidos en el
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periodo en que suceden, aunque no se hayan presentado flujos de efectivo relacionados

con la transaccin.

Dicho modelo est presente en el reconocimiento y an en la medicin de activos,

pasivos, ingresos y gastos en los estados financieros, y busca que estos sean
integrales, es decir, que incluyan todas las transacciones, hechos econmicos y otros
eventos que afecten la situacin o el desempeo financiero de la entidad en un periodo
determinado.

En la normatividad fiscal, por el contrario, se encuentra una mezcla entre el modelo

de causacin (similar al de acumulacin o devengo) y el modelo de caja, adems de
un aadido relacionado con los requerimientos de elementos de forma que deben cumplir
las transacciones.

A continuacin se presentan algunos ejemplos sobre asuntos que tienen manejo diferente
desde el punto de vista contable y fiscal:

a. Reconocimiento y medicin de ingresos.

b. Reconocimiento de costos (deducciones) y requisitos formales de los soportes de

estas operaciones.

c. Otros requisitos para la deducibilidad: retenciones en la fuente.

d. Salarios, prestaciones, seguridad social (deducibilidad de los salarios cuando se ha

pagado la seguridad social) y aportes parafiscales (deducibilidad de los aportes
parafiscales cuando han sido pagados).

e. Gravamen a los movimientos financieros (4 x mil), limitacin en la deducibilidad.

f. Normas especiales sobre subcapitalizacin, que limitan la deducibilidad de

intereses.

g. Normas especiales sobre proveedores ficticios.

En la siguiente matriz se muestran algunos elementos que tambin presentan diferencias

entre los requerimientos contables y fiscales:

Concepto Fiscal Contable

Inversiones en Se miden por el costo fiscal. Se miden por el costo, valor

ttulos de patrimonio razonable o por el mtodo de
participacin.

Inversiones Se miden por el valor de cotizacin Se miden por el costo amortizado, o

temporales en promedio del ltimo mes del ao por su valor razonable a la fecha de
ttulos de deuda gravable. cierre.

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Cartera y cuentas Se miden por su valor nominal. Se miden por su valor presente,
por cobrar utilizando tasas de inters de
mercado para instrumentos
financieros similares.

Se provisionan de acuerdo con Se deterioran midiendo el valor neto

reglas fiscales determinadas en recuperable.
normas.

Propiedades, planta Se miden al costo, sin incluir Se miden inicialmente al costo,

y equipo provisin de desmantelamiento. incluyendo provisin para
desmantelamiento.

Se deprecian segn las vidas tiles Se deprecian segn la estimacin de

establecidas en reglas fiscales, sin la gerencia sobre vida til,
valor residual. considerando el valor residual
cuando haya lugar a ello.

No se clasifican activos como Las propiedades de inversin y los

propiedades de inversin ni activos activos biolgicos suelen medirse al
biolgicos. Este tipo de activos valor razonable.
siguen midindose al costo.

Intangibles Se deprecian con base en reglas Se deprecian en su vida til mximo

fiscales. a 10 aos, considerando el valor
residual cuando sea significativo.

Pasivos estimados No se reconocen como pasivos Se reconocen de acuerdo con la

y provisiones fiscales. mejor estimacin de la entidad.

Las diferencias entre la forma de reconocer y medir estas transacciones para efectos
fiscales y contables generan tambin disparidades entre la determinacin de los
resultados y la imputacin de los impuestos a cargo. Este es el fundamento sobre el
que se construyen los requerimientos para la contabilizacin del impuesto diferido.

CP. Juan David Maya Herrera

Consultor de Estndares Internacionales de Informacin Financiera
Certificacin Internacional por el ICAEW en IFRS Full (NIIF Plenas)

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