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Lachartedaudit

interne
GroupeProfessionnelCollectivits
Territoriales



REMERCIEMENTS

LIFACItienttoutparticulirementremercierlesmembresduGroupeProfessionnelCollectivits
territorialesquiontcontribuauxdiffrentesphasesdeproductiondecedossier:

IsabelleDuchefdelaville,InspectriceGnrale,VilledeParis;
JeanBaptisteGamas,Chefdeprojet,IFACI;
BrigitteJosephJeanneney,DirectriceGnraledelInspectionGnrale,VilledeParis;
DanileLamarque,ChefduservicedesRelationsInternationalesetEuropennes,CourdesComptes;
MarcNouaille,DirecteurdelInspectionGnrale,ConseilGnralduValdeMarne;
SophiePenvern,AuditriceInterne,ConseilGnraldelEssonne;
XavierPyronnet,AdministrateurTerritorialHC,InspectionGnrale,ConseilRgionalIledeFrance
AngliqueSloan,DirecteurAdjointdelaDlgationlEvaluationdesPolitiquesetlAudit,Conseil
GnraldesHautsdeSeine;
DominiqueRohmer,InspecteurGnral,ConseilRgionaldeBretagne
HervSadoul,InspecteurGnral,ConseilGnral,PasdeCalais
JulieSmith,DirecteurdelaDlgationlEvaluationdesPolitiquesetlAudit,Conseil
GnraldesHautsdeSeine;
CarineVignaLobia,ChefduCentreAuditInterne,CommunautUrbainedeBordeaux

ISBN:9782915042269
Toutereprsentationoureproduction,intgraleoupartielle,faitesansleconsentementdelauteur,
oudesesayantsdroits,ouayantscause,estillicite(loidu11mars1957,alina1erdelarticle40).
Cettereprsentationoureproduction,parquelqueprocdquecesoit,constitueraitunecontrefaon
sanctionneparlesarticles425etsuivantsduCodePnal.

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PREAMBULE

Llargissement du champ de comptence des collectivits territoriales conscutif aux


diffrentes vagues de dcentralisation a pour corollaire la ncessit de structurer et de
renforcerlesfonctionsdecontrle.

Par ailleurs, en vertu de larticle L 16114 du Code gnral des collectivits territoriales
(CGCT),lesassociations,uvresetentreprisessubventionnespeuventtresoumisesau
contrle des dlgus de la collectivit qui leur a accord une subvention. Tous les
groupements, associations, oeuvres ou entreprises prives qui ont reu dans lanne en
cours une ou plusieurs subventions sont tenus de fournir lautorit qui a mandat la
subvention,descomptescertifisainsiquetoutdocumentfaisantconnatrelesrsultatsde
sonactivit(sansinterventionobligeduncommissaireauxcomptes).

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INTRODUCTION

Pour valuer le contrle interne, les services daudit interne 1 des collectivits territoriales
disposentdepeudetextesspcifiques.Cestlaraisonpourlaquelle,enmatiredaudit,le
cadrederfrenceadoptestgnralementceluiduCadredeRfrenceinternationaldes
pratiquesprofessionnellesdelauditinterne.Lamiseenplacedelauditdoitsappuyersur
unechartedauditinternecomprenantnotammentleslmentssuivants:
- ladfinitiondelamission,despouvoirs,duchampetdesresponsabilitsdelaudit
interneencohrenceavecladfinitiondelauditinterne(cf.p.5)etlesnormesde
lauditinterne;
- lepositionnementduservicedauditinternedanslorganisation;
- lautorisation daccs aux documents, aux personnes et aux biens ncessaires la
ralisationdesmissions;
- lesrelationsdelauditinterneaveclesdiffrentsorganesdecontrle;
- la dfinition de la nature des missions dassurance et de conseil ralises pour la
collectivitterritoriale;
- ladfinitionduchampdesactivitsdauditinterne;
- ledroulementdunemissiondauditinterneetnotammentlesmodalitsdemiseen
uvredesrapports.

Ensappuyantsurceslments,leGroupeProfessionnelcollectivitsterritorialesdelIFACI
proposelemodledechartedauditsuivant.

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Selonlescollectivitsterritoriales,lauditpeuttreassursoitparunservicedauditinterne,soitparune
inspection.Parconsquent,lappellationservicedauditinternequiestutiliseicipeuttregalement
comprisecommeuneinspection.

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CHARTEDAUDITINTERNE

Lauditinterneapourfonctiondvaluerlesprocessusdedcisionetdegestioninterne,de
managementdesrisquesetdecontrleauseinduneorganisation.

LadfinitiondelauditinternedonneparlInstitutinternationaldesauditeursinternes(IIA)
etlInstitutfranaisdelauditetducontrleinternes(IFACI)estlasuivante:
Lauditinterneestuneactivitindpendanteetobjectivequidonneuneorganisationune
assurance sur le degr de matrise de ses oprations, lui apporte ses conseils pour les
amlioreretcontribuecrerdelavaleurajoute.
Il aide cette organisation atteindre ses objectifs en valuant, par une approche
systmatique et mthodique, ses processus de management des risques, de contrle et de
gouvernementdentreprise,etenfaisantdespropositionspourrenforcersonefficacit.

LachartedauditinterneesttablieconformmentlaNorme1000ducadrederfrence
internationaldespratiquesprofessionnellesdelauditinternequiprcise:
Lamission,lespouvoirsetlesresponsabilitsdelauditinternedoiventtreformellement
dfinisdansunechartedauditinterne,trecohrentsavecladfinitiondelauditinterne,le
code de dontologie ainsi quavec les normes. Le responsable de laudit interne doit revoir
priodiquement la charte daudit interne et la soumettre lapprobation de la Direction
gnraleetduConseil.

Danslescollectivitsterritoriales,cettechartedauditinterneestapprouveetsigneparle
Prsidentdelexcutifterritorialou,pardlgation,ledirecteurgnraldesservices.Elleest
diffuselencadrement.

1.RleetmissionsduServicedauditinterne

1.1.Primtreducontrle
Leservicedauditinterneconduitdesmissionsdauditetdeconseilauprsdesservicesdela
collectivit.Ilpeuttreamenintervenirauprsdestablissements,socits,associations
etorganismesquiluisontlisparvoieconventionnelleoucontractuelle.
EnapplicationdelarticleL16114duCGCT,ilestnotammenthabilitcontrlerlutilisation
quelespersonnesmoralesdedroitprivfontdessubventionsalloues.

1.2.Natureducontrle
Dans le cadre de ses activits de contrle, le service daudit interne sassure de la bonne
application des textes lgislatifs et rglementaires et vrifie le respect des dlibrations,
arrtsetinstructionsprisparlacollectivit(contrledergularit).Ilexaminegalement
lerespectdesconventionsconcluesaveclesorganismeslislacollectivitterritoriale.

En complment de ce contrle de rgularit, le service daudit interne a le souci de


rechercherlafoislefficacitetlefficienceduservicepublic.Ilpeutgalementjouerun

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rle de conseil en matire dorganisation et de fonctionnement des services, sans
simpliquerdanslesoprations.

Silvaluationdespolitiquespubliquesfaitpartiedesmissionsduservicedauditinterne,
celadoittrementionndanslacharte.Toutefois,undocumentdistinctpeutaussitrecr
pourcetypedvaluation.

Le service daudit interne peut galement tre diligent pour la ralisation denqutes
administratives sur des comportements individuels ou collectifs dagents qui peuvent
dbouchersurdesmesuresdisciplinaires(exclusiontemporaire,rvocation).Danscecas,il
sagitdemissionsspcialesquinerelventpasdelapplicationdesnormesprofessionnelles
delauditinterne.

2.Positionnementdelauditinterneetprogrammationdesesinterventions

Le service daudit interne est plac sous lautorit directedu Prsident de lexcutif ou du
Directeurgnraldesservices.

Leresponsableduservicedauditinterneproposeuneprogrammationquisappuiesurune
approcheparlesrisques.

LePrsidentdelexcutifarrteleprogrammedauditetsignelalettredemissionauservice
dauditinterne.
Le Prsident de lexcutif et le Directeur gnral des services peuvent dcider le
dclenchementdenouvellesmissionsdauditetmodifierleprogrammeinitial.

3.Principesdactionetmodesdintervention

3.1Rglesdedontologieetnormesprofessionnelles
Lesauditeursinternessengagentrespecter,danslexercicedeleursmissions,lesnormes
professionnellesetlesrglesdedontologiedelaprofession:
- intgrit:lesauditeursdoiventaccomplirleursmissionsavechonntet,diligenceet
responsabilit, qualits fondant la confiance et la crdibilit accordes leur
jugement;
- objectivit: les auditeurs montrent le plus haut degr dobjectivit professionnelle
encollectant,valuantetcommuniquantlesinformationsrelativeslactivitouau
processus examin. Les auditeurs sabstiennent dintervenir dans les services dans
lesquels ils ont exerc rcemment des responsabilits de direction (dans lanne
prcdente,selonlesNormes),vitantainsitoutconflitdintrt.
Lesauditeursinternesvaluenttousleslmentspertinentssansselaisserinfluencer
dansleurjugement;
- confidentialit: les auditeurs internes respectent la valeur et la proprit des
informations quils reoivent; ils ne divulguent ces informations quavec les
autorisations requises, moins quune obligation lgale ou professionnelle ne les
obligelefaire;

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- comptence: les auditeurs internes doivent sengager seulement dans les missions
pour lesquelles ils ont les connaissances et lexprience ncessaire. Ils doivent
continuellement amliorer leurs comptences, lefficacit et la qualit de leurs
travaux. Si ncessaire, le service daudit interne peut faire appel des ressources
externes.


3.2Indpendance
Leresponsabledelauditinternedoitreleverdunniveauhirarchiquesuffisantauniveaude
la collectivit pour permettre au service daudit interne dexercer ses responsabilits. Ce
rattachementpeutseffectuersoitauniveaudelexcutifdelacollectivitterritorialesoitau
niveauduDirecteurgnraldesservices,cederniertantleresponsableducontrleinterne
commedelabonnemarchedeladministration.

3.3Modesdintervention
Le contrle seffectue sur pices et sur place. Pour ce faire, les auditeurs adressent aux
dirigeantsconcernslalistedesdocumentsquilsdoiventexaminerettablissentunprojet
deplanningdesentretiensaveclespersonnesconcernesparlaudit.
Les auditeurs mettent en uvre des outils et mthodes daudit qui leur permettent de
dtecter et dvaluer les risques et de corroborer leurs tudes prliminairespar tous
moyens.
Parexemple:
production de budgets, comptes administratifs, documents comptables et des pices
justificatives;
production par laudit de documents descriptifs: dlibrations, arrts, organigramme
fonctionnel, fiches de procdures, diagrammes de circulation des documents, donnes
statistiques,etc.;
entretiens;
questionnairescritspralableslamissionsurplace,encoursdemissionouaprslafin
delamissionsurplace;
analysedesfichiersinformatiques;
observationsphysiques(parexemple,stocks);
etc.

3.4Droitdaccs
Dans lexercice de leurs missions, les auditeurs internes ont accs tous documents,
systmesdinformation,personnesetbiensphysiquesncessaireslabonneralisationdes
missions. Les audits sont tenus de fournir aux auditeurs toutes les informations
demandes.Lesdocumentsetinformationsconfislauditinternedurantlamissionsont
traitsconformmentauniveaudeconfidentialitrequis,selonletypededocuments.

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4.Droulementdesmissions

Une lettre de mission est tablie avant toute intervention. Elle dfinit les objectifs, le
primtredelamissionetprciseleslmentsncessairesunecomprhensionrciproque
entre lauditeur interne et les services audits (objet, cadre, date et dure de la mission).
Cettelettreestadresseauresponsabledelentitouduserviceaudit.

Lamissionsedrouleen5phases:
- la phase de prparation permet aux auditeurs de sapproprier le sujet et den
prciser le primtre. Ils recueillent notamment la vision et les attentes des
responsablesdirectementconcernsparlamissiondaudit.Cesattentessontprises
encomptedansletravaildesauditeurssiellesentrentdanslechampdelamission;

- la phase de ralisation dbute en gnral par une runion douverture avec les
responsablesetapourbutderappelerlobjetdelamission,dedfinirlesconditions
matrielles;ellepermetdeconfirmerdesrendezvousetdescontacts.Laprsente
charteestremisedslaprisedecontact.Durantlaphasederalisation,lesauditeurs
recherchent,paranalysededocumentsetparentretiens,commentsontmatrissles
diffrentsrisquesdesprocessusidentifisdanslastructureaudite;

- la phase de restitution: les constatations et recommandations sont portes la


connaissance des audits, au fur et mesure du droulement de la mission. Des
pointsdtapepeuventtreralissencoursdaudit.Lesrponsesdesresponsables
de lentit audite sont un lment de validation et de correction pour lauditeur
sans attendre la fin de la mission; elles permettent ventuellement de corriger
lapprciationdelauditeuretderorientersestravaux.
Chaquemissiondonnelieuuneruniondeclturesurplacequiapourobjectif:
dinformerlesresponsablesdelentitauditesurlesconstatations;
devaliderlesconstats;
deprsenterlesrecommandations;
dinciter les responsables de lentit mettre en uvre les premires
mesurescorrectives.
Cettephaseseconclutparunprojetderapportdaudit.

- laprocdurecontradictoire:lerapportprovisoire,ouprojetderapport,esttransmis
lentit audite pour quelle puisse faire connatre par crit ses observations qui
serontreprisesdanslerapportdfinitif,issudecettephasecontradictoire.
Lacharteprciseledlaiderponsedesaudits.
Un plan dactions est arrt avec le Directeur gnral des services et la structure
audite,avecuncalendrierdemiseenuvreetladsignationdunresponsable.

- le rapport dfinitif, accompagn du plan dactions, est adress par la direction
gnraledesservicesauxresponsablesoprationnelsconcernsetlentitaudite.
Lachartedauditinterneprciselesrglesdepublicationetdediffusiondurapport.

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5.Lesuividesplansdactions 2

Le service daudit interne assure le suivi des dispositions prises pour mettre en uvre les
prconisations. Les auditeurs internes procdent ainsi sur place aux entretiens ncessaires
et/ou se font communiquer les documents attestant de la mise en uvre des plans
dactions.

Le Prsident de lexcutif a connaissance de ltat davancement de la mise en uvre des


recommandations.Lesmissionssontdclaresacheveslorsqueleplandactionestmisen
uvre ou lorsque lexcutif/la direction gnrale a renonc la mise en place du plan
dactionset,parconsquent,aacceptlerisqueidentifi.

Lebilanannuelduservicedauditinternecomprendunepartierelativelamiseenoeuvre
desplansdactions.

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cf.ledocumentLesuividesrecommandationspubliparleGroupeprofessionnelenseptembre2008