FACULTADES DE DETERMINACION Y FISCALIZACION

Artculo 59.- DETERMINACION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA

Por el acto de la determinacin de la obligacin tributaria:

a) El deudor tributario verifica la realizacin del hecho generador de la obligacin

tributaria, seala la base imponible y la cuanta del tributo.

b) La Administracin Tributaria verifica la realizacin del hecho generador de la

obligacin tributaria, identifica al deudor tributario, seala la base imponible y la cuanta
del tributo.

Artculo 60.-INICIO DE LA DETERMINACION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA

La determinacin de la obligacin tributaria se inicia:

1. Por acto o declaracin del deudor tributario.

2. Por la Administracin Tributaria; por propia iniciativa o denuncia de terceros.

Para tal efecto, cualquier persona puede denunciar a la Administracin Tributaria la realizacin
de un hecho generador de obligaciones tributarias.

Artculo 61.- FISCALIZACION O VERIFICACION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA

EFECTUADA POR EL DEUDOR TRIBUTARIO

La determinacin de la obligacin tributaria efectuada por el deudor tributario est sujeta a

fiscalizacin o verificacin por la Administracin Tributaria, la que podr modificarla cuando
constate la omisin o inexactitud en la informacin proporcionada, emitiendo la Resolucin de
Determinacin, Orden de Pago o Resolucin de Multa.

Artculo 62.-FACULTAD DE FISCALIZACION

(32)La facultad de fiscalizacin de la Administracin Tributaria se ejerce en forma discrecional,

de acuerdo a lo establecido en el ltimo prrafo de la Norma IV del Ttulo Preliminar.

(32) Prrafo sustituido por el artculo 8 de la Ley 27335, publicada el 31 de julio de 2000.

TEXTO ANTERIOR

La facultad de fiscalizacin de la Administracin Tributaria se ejerce en forma

discrecional.

El ejercicio de la funcin fiscalizadora incluye la inspeccin, investigacin y el control del

cumplimiento de obligaciones tributarias, incluso de aquellos sujetos que gocen de inafectacin,
exoneracin o beneficios tributarios. Para tal efecto, dispone de las siguientes facultades
discrecionales:
1. Exigir a los deudores tributarios la exhibicin de sus libros y registros contables y
documentacin sustentatoria, los mismos que debern ser llevados de acuerdo con las
normas correspondientes. Slo en el caso que, por razones debidamente justificadas, el
deudor tributario requiera un trmino para dicha exhibicin, la Administracin deber
otorgarle un plazo no menor de dos (2) das hbiles.

Tambin podr exigir la presentacin de informes y anlisis relacionados con hechos

imponibles, exhibicin de documentos y correspondencia comercial relacionada con
hechos que determinen tributacin, en la forma y condiciones solicitadas, para lo cual la
Administracin deber otorgar un plazo que no podr ser menor de tres (3) das hbiles.

2. En los casos que los deudores tributarios o terceros registren sus operaciones
contables mediante sistemas de procesamiento electrnico de datos o sistemas de
microarchivos, la Administracin Tributaria podr exigir:

a) Copia de la totalidad o parte de los soportes portadores de microformas

gravadas o de los soportes magnticos utilizados en sus aplicaciones que
incluyan datos vinculados con la materia imponible, debiendo suministrar a la
Administracin los instrumentos materiales a este efecto, los que les sern
restituidos a la conclusin de la fiscalizacin o verificacin.

b) Informacin o documentacin relacionada con el equipamiento informtico

incluyendo programas fuente, diseo y programacin utilizados y de las
aplicaciones implantadas, ya sea que el procesamiento se desarrolle en equipos
propios o alquilados o, que el servicio sea prestado por un tercero.

c) El uso de equipo tcnico de recuperacin visual de microformas y de

equipamiento de computacin para la realizacin de tareas de auditora
tributaria, cuando se hallaren bajo fiscalizacin o verificacin.

La Administracin podr establecer las caractersticas que debern reunir los

registros de informacin bsica almacenable en los archivos magnticos.
Asimismo, sealar los datos que obligatoriamente debern registrarse, la
informacin inicial por parte de los deudores tributarios y terceros, as como la
forma y plazos en que debern cumplirse las obligaciones dispuestas en este
numeral.

3. Requerir a terceros informaciones y exhibicin de sus libros, registros, documentos,

emisin y uso de tarjetas de crdito o afines y correspondencia comercial relacionada
con hechos que determinen tributacin, en la forma y condiciones solicitadas, para lo
cual la Administracin deber otorgar un plazo que no podr ser menor de tres (3) das
hbiles.

(33)4. Solicitar la comparecencia de los deudores tributarios o terceros para que

proporcionen la informacin que se estime necesaria, otorgando un plazo no menor de
5 (cinco) das hbiles, ms el trmino de la distancia de ser el caso. Las manifestaciones
obtenidas en virtud de la citada facultad debern ser valoradas por los rganos
competentes en los procedimientos tributarios.

(33) Numeral sustituido por el artculo 9 de la Ley N 27335, publicada el 31 de julio de 2000.

TEXTO ANTERIOR

4. Solicitar la comparecencia de los deudores tributarios o terceros para que

proporcionen la informacin que se estime necesaria, otorgando un plazo no
menor de cinco (5) das hbiles, ms el trmino de la distancia de ser el caso.
5. Efectuar tomas de inventario de existencias y activos fijos o controlar su
ejecucin, efectuar la comprobacin fsica, su valuacin y registro; as como
practicar arqueos de caja, valores y documentos, y control de ingresos.

Las actuaciones indicadas sern ejecutadas en forma inmediata con ocasin de

la intervencin.

(34)6. Cuando la Administracin presuma la existencia de evasin tributaria,

podr inmovilizar los libros, archivos, documentos, registros en general y bienes,
de cualquier naturaleza, por un perodo no mayor de cinco (5) das hbiles,
prorrogables por otro igual.

(34) Prrafo sustituido por el Artculo 17 de la Ley N 27038, publicada el 31 de diciembre de 1998.

Tratndose de la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria -

SUNAT y la Superintendencia Nacional de Aduanas - ADUANAS, el plazo de
inmovilizacin ser de diez (10) das hbiles, prorrogables por un plazo igual.
Mediante Resolucin de Superintendencia la prrroga podr otorgarse por un
plazo mximo de sesenta (60) das hbiles.

La Administracin Tributaria dispondr lo necesario para la custodia de aquello

que haya sido inmovilizado.

(35) 7. Cuando la Administracin presuma la existencia de evasin tributaria, podr

practicar incautaciones de libros, archivos, documentos, registros en general y bienes,
de cualquier naturaleza, que guarden relacin con la realizacin de hechos imponibles,
por un plazo que no podr exceder de quince (15) das hbiles, prorrogables por quince
(15) das hbiles.

(35) Prrafo sustituido por el Artculo 17 de la Ley N 27038, publicada el 31 de diciembre de 1998.

(36)La Administracin Tributaria proceder a la incautacin previa autorizacin judicial.

Para tal efecto, la solicitud de la Administracin ser motivada y deber ser resuelta por
cualquier Juez Especializado en lo Penal, en el trmino de veinticuatro (24) horas, sin
correr traslado a la otra parte.

(36) Prrafo modificado por el Artculo 3 de la Ley N 26663, publicada el 22 de setiembre de 1996.

8. Practicar inspecciones en los locales ocupados, bajo cualquier ttulo, por los deudores
tributarios, as como en los medios de transporte.

Para realizar las inspecciones cuando los locales estuvieren cerrados o cuando se trate
de domicilios particulares, ser necesario solicitar autorizacin judicial, la que debe ser
resuelta en forma inmediata y otorgndose el plazo necesario para su cumplimiento.

9. Requerir el auxilio de la fuerza pblica para el desempeo de sus funciones, que ser
prestado de inmediato bajo responsabilidad.

10. Solicitar informacin sobre los deudores tributarios sujetos a fiscalizacin a

las entidades del sistema bancario y financiero sobre:

(37)a) Operaciones pasivas con sus clientes, las mismas que debern ser
requeridas por el Juez a solicitud de la Administracin Tributaria; siempre que
se trate de informacin de carcter especfica e individualizada. La solicitud
deber ser motivada y resuelta en el trmino de setenta y dos (72) horas, bajo
responsabilidad.

(37) Inciso sustituido por el Artculo 17 de la Ley N 27038, publicada el 31 de diciembre de 1998.
 b) Las dems operaciones con sus clientes, las mismas que debern ser
proporcionadas en la forma, plazo y condiciones que seale la Administracin
Tributaria.

11. Investigar los hechos que configuran infracciones tributarias, asegurando los medios
de prueba e identificando al infractor.

12. Requerir a las entidades pblicas o privadas para que informen o comprueben el
cumplimiento de obligaciones tributarias de los sujetos con los cuales realizan
operaciones, bajo responsabilidad.

13. Solicitar a terceros informaciones tcnicas o peritajes.

14. Dictar las medidas para erradicar la evasin tributaria.

15. Evaluar las solicitudes presentadas y otorgar, en su caso, las autorizaciones

respectivas en funcin a los antecedentes y/o al comportamiento tributario del
contribuyente.

16. Tratndose de la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT,

autorizar los libros de actas, as como los registros y libros contables vinculados con
asuntos tributarios, que el contribuyente deba llevar de acuerdo a ley.

El procedimiento para la autorizacin ser establecido por la SUNAT mediante Resolucin de

Superintendencia. A tal efecto, podr delegarse en terceros la legalizacin de los libros y registros
antes mencionados.

Para conceder los plazos establecidos en este artculo, la Administracin tendr en cuenta la
oportunidad en que solicita la informacin o exhibicin, y las caractersticas de las mismas.

Ninguna persona o entidad, pblica o privada, puede negarse a suministrar a la Administracin

Tributaria la informacin que sta solicite para determinar la situacin econmica o financiera de
los deudores tributarios.

Artculo 63.-DETERMINACION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA SOBRE BASE CIERTA

Y PRESUNTA

Durante el perodo de prescripcin, la Administracin Tributaria podr determinar la obligacin

tributaria considerando las bases siguientes:

1. Base cierta: tomando en cuenta los elementos existentes que permitan conocer en
forma directa el hecho generador de la obligacin tributaria y la cuanta de la misma.

2. Base presunta: en mrito a los hechos y circunstancias que, por relacin normal con
el hecho generador de la obligacin tributaria, permitan establecer la existencia y cuanta
de la obligacin.

Artculo 64.-SUPUESTOS PARA APLICAR LA DETERMINACION SOBRE BASE

PRESUNTA

La Administracin Tributaria podr utilizar directamente los procedimientos de determinacin

sobre base presunta, cuando:
 1. El deudor tributario no haya presentado las declaraciones dentro del plazo en que la
Administracin se lo hubiere requerido.

2. La declaracin presentada o la documentacin complementaria ofreciera dudas

respecto a su veracidad o exactitud, o no incluya los requisitos y datos exigidos; o cuando
existiere dudas sobre la determinacin o cumplimiento que haya efectuado el deudor
tributario.

3. El deudor tributario requerido en forma expresa por la Administracin Tributaria a

presentar y/o exhibir sus libros, registros y/o documentos que sustenten la contabilidad,
no lo haga dentro del trmino sealado por la Administracin.

4. El deudor tributario oculte activos, rentas, ingresos, bienes, o consigne pasivos o

gastos falsos que impliquen la anulacin o reduccin de la base imponible.

5. Se verifiquen discrepancias u omisiones entre el contenido de los comprobantes de

pago y los registros contables del deudor tributario o de terceros.

6. Se detecte el no otorgamiento de los comprobantes de pago que correspondan por

las ventas o ingresos realizados o el otorgamiento sin los requisitos de Ley.

7. Se verifique la falta de inscripcin del deudor tributario ante la Administracin

Tributaria.

8. Sus libros y/o registros contables, manuales o computarizados, no se encuentren

legalizados de acuerdo a las normas legales.

9. No se exhiba libros y registros contables aduciendo la prdida, destruccin por

siniestro, asaltos y otros.

10. Las normas tributarias lo establezcan de manera expresa.

Las presunciones a que se refiere el Artculo 65 slo admiten prueba en contrario respecto de
la veracidad de los hechos contenidos en el presente artculo.

Artculo 65.- PRESUNCIONES

La Administracin Tributaria podr practicar la determinacin en base, entre otras, a las

siguientes presunciones:

1. Presuncin de ventas o ingresos por omisiones en el registro de ventas o ingresos.

2. Presuncin de ventas o ingresos por omisiones en el registro de compras.

3. Presuncin de ingresos omitidos por ventas, servicios u operaciones gravadas, por

diferencia entre los montos registrados o declarados por el contribuyente y los estimados
por la Administracin Tributaria por control directo.

4. Presuncin de ventas o compras omitidas por diferencia entre los bienes registrados
y los inventarios.

5. Presuncin de ingresos gravados omitidos por patrimonio no declarado.

6. Presuncin de ingresos omitidos por diferencias en cuentas bancarias.

 7. Presuncin de ingresos omitidos cuando no exista relacin entre los insumos
utilizados, produccin obtenida, inventarios y ventas.

La aplicacin de las presunciones ser considerada para efecto de los tributos que constituyen
el Sistema Tributario Nacional y ser susceptible de la aplicacin de las multas establecidas en
la Tabla de Infracciones Tributarias y Sanciones.

La omisin de ingresos o ventas determinada de acuerdo a las presunciones para efecto del
Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, no dar derecho a cmputo
de crdito fiscal alguno.

Artculo 66.-PRESUNCION DE VENTAS O INGRESOS POR OMISIONES EN EL

REGISTRO DE VENTAS O INGRESOS

Cuando en el registro de ventas o ingresos, dentro de los doce (12) meses comprendidos en el
requerimiento, se compruebe omisiones en cuatro (4) meses consecutivos o no consecutivos,
que en total sean iguales o mayores al diez por ciento (10%) de las ventas o ingresos en esos
meses, se incrementar las ventas o ingresos declarados o registrados en los meses restantes,
en el porcentaje de omisiones constatadas, sin perjuicio de acotar las omisiones halladas.

Tambin se podr aplicar el procedimiento sealado en el prrafo anterior a los contribuyentes

con menos de un ao de haber iniciado sus operaciones, siempre que en los meses
comprendidos en el requerimiento se constate omisiones en cuatro meses consecutivos o no
consecutivos que en total sean iguales o mayores al diez (10%) de las ventas o ingresos de
dichos meses.

Para efecto del Impuesto a la Renta el incremento y las omisiones halladas se considerarn renta
neta de cada ejercicio comprendido en el requerimiento; y para efecto de los Impuestos General
a las Ventas y Selectivo al Consumo de ser el caso, se incrementar la base imponible declarada
o registrada de cada uno de los meses comprendidos en el requerimiento conforme al
procedimiento sealado en el presente artculo.

No proceder la deduccin del costo computable para efecto del Impuesto a la Renta.

Artculo 67.-PRESUNCION DE VENTAS O INGRESOS POR OMISIONES EN EL REGISTRO

DE COMPRAS

Cuando en el registro de compras o proveedores, dentro de los doce (12) meses comprendidos
en el requerimiento se compruebe omisiones en cuatro (4) meses consecutivos o no
consecutivos que en total sean iguales o mayores al diez por ciento (10%) de las compras de
dichos meses, se incrementar las ventas o ingresos declarados o registrados en los meses
comprendidos en el requerimiento en el porcentaje de las omisiones constatadas. El monto del
incremento de las ventas en los meses en que se hallaron omisiones no podr ser inferior al que
resulte de adicionar a las compras omitidas el porcentaje normal de utilidad bruta que surja de la
contabilidad para esos meses.
Tambin se podr aplicar el procedimiento sealado en el prrafo anterior, en el caso de
contribuyentes con menos de un ao de haber iniciado sus operaciones, siempre que en los
meses comprendidos en el requerimiento se constate omisiones en cuatro meses consecutivos
o no consecutivos que en total sean iguales o mayores al diez por ciento (10%) de las compras
en dichos meses.

Para efecto del Impuesto a la Renta el incremento determinado se considerar renta neta de
cada ejercicio comprendido en el requerimiento; pudiendo deducirse nicamente el costo de las
compras no registradas. Para efecto de los Impuestos General a las Ventas y Selectivo al
Consumo de ser el caso, se incrementar la base imponible declarada o registrada de cada uno
de los meses comprendidos en el requerimiento conforme al procedimiento sealado en el
presente artculo.

Artculo 68.- PRESUNCION DE INGRESOS OMITIDOS POR VENTAS, SERVICIOS U

OPERACIONES GRAVADAS, POR DIFERENCIA ENTRE LOS MONTOS REGISTRADOS O
DECLARADOS POR EL CONTRIBUYENTE Y LOS ESTIMADOS POR LA ADMINISTRACION
TRIBUTARIA POR CONTROL DIRECTO

El resultado de promediar el total de ingresos por ventas, prestacin de servicios u operaciones

de cualquier naturaleza controlados por la Administracin Tributaria, en no menos de cinco (5)
das continuos o alternados de un mismo mes, multiplicado por el total de das hbiles
comerciales del mismo, representar el ingreso total por ventas, servicios u operaciones
presuntas de ese mes.

La Administracin no podr sealar como das alternados, el mismo da en cada semana durante
un mes.

Si el mencionado control se efectuara en no menos de cuatro (4) meses alternados de un mismo

ao gravable, el promedio mensual de ingresos por ventas, servicios u operaciones se
considerar suficientemente representativo y podr aplicarse a los dems meses no controlados
del mismo ao.

Para efecto del Impuesto a la Renta la diferencia de ingresos por ventas, servicios u operaciones
existente entre los montos registrados y los estimados presuntivamente constituir renta neta.

Cuando se verifique los ingresos del contribuyente que tiene operaciones gravadas y exoneradas
se deber discriminar los ingresos determinados por tales conceptos a fin de establecer la
proporcionalidad que servir de base para estimar los ingresos gravados.

Al proyectar los ingresos anuales deber considerarse la estacionalidad de los mismos.

Artculo 69.- PRESUNCION DE VENTAS OMITIDAS POR DIFERENCIA ENTRE LOS
BIENES REGISTRADOS Y LOS INVENTARIOS

La diferencia entre la existencia de bienes que aparezcan en los libros y registros y la que resulte
de los inventarios comprobados y valuados por la Administracin, representa, en el caso de
faltantes de inventario, bienes transferidos cuyas ventas han sido omitidas de registrar en el ao
inmediato anterior; y en el de sobrantes de inventario, bienes cuyas compras y ventas han sido
omitidas de registrar en el ao inmediato anterior.

El monto de las ventas omitidas, en el caso de faltantes, se determinar multiplicando el nmero

de unidades faltantes por el valor de venta promedio del ao inmediato anterior. Para determinar
el valor de venta promedio del ao inmediato anterior, se tomar en cuenta el valor de venta
unitario que figure en el ltimo comprobante de venta de cada mes.

El monto de ventas omitidas, en el caso de sobrantes, se determinar aplicando un coeficiente

al costo del sobrante determinado. Para determinar el costo del sobrante se multiplicar las
unidades sobrantes por el valor de compra promedio.

Para el clculo del valor de compra promedio se tomar en cuenta el valor de compra unitario
que figure en el ltimo comprobante de compra de cada mes. El coeficiente resultar de dividir
las ventas declaradas o registradas, entre el promedio de los inventarios valorizados mensuales
finales del ao a que se refiere el primer prrafo del presente artculo.

En el caso de diferencias de inventarios de lneas de comercializacin nuevas, iniciadas en el

ao en que se efecta la comprobacin, se considerarn las diferencias como ventas omitidas
en el perodo comprendido entre la fecha del ingreso de la primera existencia y el mes anterior
al de la comprobacin por la Administracin. Para determinar las ventas omitidas se seguir el
procedimiento de los faltantes o sobrantes, segn corresponda, empleando en estos casos
valores de venta y de compra que correspondan a los meses del perodo en que se efecta la
comprobacin. En el caso de sobrantes, el coeficiente resultar de dividir las ventas de dicho
perodo entre el promedio de los inventarios valorizados mensuales finales correspondiente a
este perodo.

Las diferencias de signos de control visible entre lo registrado por el deudor tributario y lo
comprobado por la Administracin Tributaria se considerar como venta omitida de los bienes
que estn obligados a circular con dicho valor; para estos casos se aplicar el mismo
procedimiento de los prrafos anteriores.

Cuando la Administracin determine diferencias de inventario que resulte de las verificaciones

efectuadas con sus libros y registros contables y documentacin respectiva, se presumirn
ventas omitidas, en cuyo caso sern atribuidas al perodo requerido en que se encuentran tales
diferencias. Las ventas omitidas se determinarn multiplicando el nmero de unidades que
constituyen la diferencia hallada por el valor de venta promedio del perodo requerido. Para
determinar el valor de venta promedio del perodo requerido se tomar en cuenta el valor de
venta que figure en el ltimo comprobante de pago emitido por el contribuyente en cada mes
correspondiente a dicho perodo.

En caso de diferencias de inventario, faltantes o sobrantes de bienes cuya venta est exonerada
del Impuesto General a las Ventas, el procedimiento ser aplicable para efecto del Impuesto a la
Renta.

Para efectos del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, de ser el
caso, las ventas omitidas incrementarn la base imponible en la misma proporcin a las ventas
declaradas o registradas en cada uno de los meses del ao calendario respectivo.

El impuesto bruto determinado en estas condiciones no generar ningn crdito fiscal.

Para efecto del Impuesto a la Renta las ventas omitidas se considerarn renta neta.

Artculo 70.- PRESUNCION DE INGRESOS GRAVADOS OMITIDOS POR PATRIMONIO NO

DECLARADO O NO REGISTRADO

Salvo prueba en contrario, cuando el patrimonio real del deudor tributario fuera superior al
declarado o registrado, se presumir que este incremento constituye ingreso gravado del
ejercicio, derivado de ingresos omitidos no declarados.

La Administracin imputar el nivel de ingresos presuntos proporcionalmente al nivel de ingresos

mensuales declarados.

En el caso de personas que perciban rentas de tercera categora, el monto de las ventas o
ingresos omitidos resultar de aplicar sobre el monto del patrimonio omitido el coeficiente que
resultar de dividir el monto de las ventas declaradas entre el valor de los bienes en existencia
al final del ejercicio en que se detecte la omisin.

Para fines del Impuesto a la Renta el monto del patrimonio no declarado se considerar renta
neta gravada del ltimo ejercicio.

Artculo 71.- PRESUNCION DE INGRESOS OMITIDOS POR DIFERENCIAS EN CUENTAS

BANCARIAS

Cuando se establezca diferencia entre los depsitos en cuentas bancarias operadas por el
deudor tributario y/o terceros vinculados y los depsitos debidamente sustentados, la
Administracin podr presumir ingresos omitidos por el monto de la diferencia.
La Administracin imputar el nivel de ingresos presuntos proporcionalmente al nivel de ingresos
mensuales declarados.

Tambin ser de aplicacin la presuncin, cuando estando el deudor tributario obligado o

requerido por la Administracin, a declarar o registrar las cuentas bancarias no lo hubiera hecho.

Artculo 72.- PRESUNCION DE INGRESOS OMITIDOS CUANDO NO EXISTA RELACION

ENTRE LOS INSUMOS UTILIZADOS, PRODUCCION OBTENIDA, INVENTARIOS Y VENTAS

A fin de determinar los ingresos gravados omitidos se considerar las adquisiciones de materias
primas y auxiliares, envases, suministros diversos, entre otros, utilizados en la elaboracin de
los productos terminados.

Para estos efectos, la Administracin podr solicitar informes tcnicos, fichas tcnicas y anlisis
detallado sobre los insumos utilizados y sobre el procedimiento de transformacin, para
determinar los coeficientes de produccin. En caso de no ser proporcionados o que sean
insuficientes, la Administracin podr elaborar sus propios coeficientes.

Para fines del Impuesto a la Renta, el ingreso referido se considerar renta neta gravable del
ejercicio verificado.

Artculo 73.- IMPROCEDENCIA DE ACUMULACION DE PRESUNCIONES

Cuando se comprueben omisiones de diferente naturaleza respecto de un deudor tributario y

resulte de aplicacin ms de una de las presunciones a que se refieren los artculos anteriores,
stas no se acumularn debiendo la Administracin aplicar la que arroje el mayor monto de base
imponible o de tributo.

Artculo 74.- VALORIZACION DE LOS ELEMENTOS DETERMINANTES DE LA BASE

IMPONIBLE

Para determinar y comprobar el valor de los bienes, mercaderas, rentas, ingresos y dems
elementos determinantes de la base imponible, la Administracin podr utilizar cualquier medio
de valuacin, salvo normas especficas.

(38) Artculo 75 .- RESULTADOS DE LA FISCALIZACION O VERIFICACION

Concluido el proceso de fiscalizacin o verificacin, la Administracin Tributaria emitir la

correspondiente Resolucin de Determinacin, Resolucin de Multa u Orden de Pago, si fuera
el caso.
No obstante, previamente a la emisin de las resoluciones referidas en el prrafo anterior, la
Administracin Tributaria podr comunicar sus conclusiones a los contribuyentes, indicndoles
expresamente las observaciones formuladas y, cuando corresponda, las infracciones que se les
imputan, siempre que a su juicio la complejidad del caso tratado lo justifique.

En estos casos, dentro del plazo que la Administracin establezca en dicha comunicacin, el
contribuyente o responsable podr presentar por escrito sus observaciones a los cargos
formulados, debidamente sustentadas, a efecto que la Administracin las considere, de ser el
caso.

(38) Artculo sustituido por el Artculo 18 de la Ley N 27038, publicada el 31 de diciembre de 1998.

Artculo 76 .- RESOLUCION DE DETERMINACION

La Resolucin de Determinacin es el acto por el cual la Administracin Tributaria pone en

conocimiento del deudor tributario el resultado de su labor destinada a controlar el cumplimiento
de las obligaciones tributarias, y establece la existencia del crdito o de la deuda tributaria.

Artculo 77.- REQUISITOS DE LAS RESOLUCIONES DE DETERMINACION Y DE MULTA

La Resolucin de Determinacin ser formulada por escrito y expresar:

1. El deudor tributario.

2. El tributo y el perodo al que corresponda.

3. La base imponible.

4. La tasa.

5. La cuanta del tributo y sus intereses.

6. Los motivos determinantes del reparo u observacin, cuando se rectifique la

declaracin tributaria.

7. Los fundamentos y disposiciones que la amparen.

Tratndose de Resoluciones de Multa contendrn necesariamente los requisitos establecidos en

los numerales 1 y 7, as como referencia a la infraccin, el monto de la multa y los intereses.

La Administracin Tributaria podr emitir en un slo documento las Resoluciones de

Determinacin y de Multa, las cuales podrn impugnarse conjuntamente, siempre que la
infraccin est referida a un mismo deudor tributario, tributo y perodo.
Artculo 78.- ORDEN DE PAGO

La Orden de Pago es el acto en virtud del cual la Administracin exige al deudor tributario la
cancelacin de la deuda tributaria, sin necesidad de emitirse previamente la Resolucin de
Determinacin, en los casos siguientes:

1. Por tributos autoliquidados por el deudor tributario.

2. Por anticipos o pagos a cuenta, exigidos de acuerdo a ley.

3. Por tributos derivados de errores materiales de redaccin o de clculo en las

declaraciones, comunicaciones o documentos de pago. Para determinar el monto de la
Orden de Pago, la Administracin considerar la base imponible.

4. Tratndose de deudores tributarios que no declararon ni determinaron su obligacin

o que habiendo declarado no efectuaron la determinacin de la misma, por uno o ms
perodos tributarios, previo requerimiento para que realicen la declaracin y
determinacin omitidas y abonen los tributos correspondientes, dentro de un trmino de
tres (3) das hbiles, de acuerdo al procedimiento establecido en el artculo siguiente,
sin perjuicio que la Administracin Tributaria pueda optar por practicarles una
determinacin de oficio.

5. Cuando la Administracin Tributaria realice una verificacin de los libros y registros

contables del deudor tributario y encuentre tributos no pagados.

Las Ordenes de Pago que emita la Administracin, en lo pertinente, tendrn los mismos
requisitos formales que la Resolucin de Determinacin, a excepcin de los motivos
determinantes del reparo u observacin.

Artculo 79.- ORDEN DE PAGO PRESUNTIVA

Si los deudores tributarios no declararan ni determinaran, o habiendo declarado no efectuaran la

determinacin de los tributos de periodicidad anual ni realizaran los pagos respectivos dentro del
trmino de tres (3) das hbiles otorgado por la Administracin, sta podr emitir la Orden de
Pago, a cuenta del tributo omitido, por una suma equivalente al mayor importe del tributo pagado
o determinado en uno de los cuatro (4) Itimos perodos tributarios anuales. Lo dispuesto es de
aplicacin respecto a cada perodo por el cual no se declar ni determin o habindose declarado
no se efectu la determinacin de la obligacin.

Tratndose de tributos que se determinen en forma mensual, as como de pagos a cuenta, se

tomar como referencia la suma equivalente al mayor importe de los Itimos doce (12) meses
en los que se pag o determin el tributo o el pago a cuenta. Lo dispuesto es de aplicacin
respecto a cada mes o perodo por el cual no se realiz la determinacin o el pago.

Para efecto de establecer el mayor importe del tributo pagado o determinado a que se refieren
los prrafos anteriores, se actualizar dichos montos de acuerdo a la variacin del Indice de
Precios al Consumidor (IPC) de Lima Metropolitana.
De no existir pago o determinacin anterior, se fijar como tributo una suma equivalente al mayor
pago realizado por un contribuyente de nivel y giro de negocio similar, en los cuatro (4) ltimos
perodos tributarios anuales o en los doce (12) ltimos meses, segn se trate de tributos de
periodicidad anual o que se determinen en forma mensual, as como de los pagos a cuenta.

El tributo que se tome como referencia para determinar la Orden de Pago, ser actualizado de
acuerdo a la variacin del Indice de Precios al Consumidor (IPC) de Lima Metropolitana por el
perodo comprendido entre la fecha de pago o la de vencimiento del plazo para la presentacin
de la declaracin del tributo que se toma como referencia, lo que ocurra primero, y la fecha de
vencimiento del plazo para presentar la declaracin del tributo al que corresponde la Orden de
Pago.

Sobre el monto actualizado se aplicarn los intereses correspondientes.

En caso de tributos de monto fijo, la Administracin tomar aqul como base para determinar el
monto de la Orden de Pago.

Lo dispuesto en los prrafos precedentes, ser de aplicacin an cuando la alcuota del tributo
por el cual se emite la Orden de Pago, haya variado respecto del perodo que se tome como
referencia.

La Orden de Pago que se emita no podr ser enervada por la determinacin de la obligacin
tributaria que posteriormente efecte el deudor tributario.

Artculo 80.- FACULTAD DE SUSPENDER LA EMISION DE RESOLUCIONES Y ORDENES

DE PAGO

La Administracin Tributaria tiene la facultad de suspender la emisin de Resoluciones de

Determinacin de la obligacin tributaria, Ordenes de Pago y Resoluciones de Multa, cuyo monto
no exceda del porcentaje de la Unidad Impositiva Tributaria (UIT) que para tal efecto debe fijar
la Administracin Tributaria; as como de acumular en un solo documento de cobranza las
deudas tributarias insolutas, hasta por un (1) ao.

Artculo 81 .- DEROGADO POR EL ARTCULO NICO DE LA LEY N 27788, PUBLICADA

EL 25 DE JULIO DE 2002.

TEXTO ANTERIOR

Artculo 81 .- SUSPENSION DE LA VERIFICACION O FISCALIZACION

La Administracin Tributaria suspender su facultad de verificacin o

fiscalizacin, respecto de cada tributo, por los ejercicios o perodos no prescritos,
si efectuada la verificacin o fiscalizacin del ltimo ejercicio, tratndose de
tributos de liquidacin anual o de los Itimos doce (12) meses tratndose de
tributos de liquidacin mensual, no se detectan:

a) Omisiones a la presentacin de la declaracin de

determinacin de la obligacin tributaria o presentaciones
posteriores a la notificacin para la verificacin o fiscalizacin.

b) Irregularidades referidas a la determinacin de la obligacin

tributaria en las declaraciones presentadas.

c) Omisiones en el pago de los tributos o pagos posteriores a la

notificacin mencionada.

Dicha suspensin no impide que la Administracin pueda requerir informacin

propia o de terceros respecto de los ejercicios o perodos no prescritos
anteriores al de la verificacin que comprenda operaciones que por su
naturaleza guarden relacin con las obligaciones tributarias del perodo bajo
examen; ni tampoco impide que se requiera informacin propia o de terceros
con la finalidad de realizar verificaciones o fiscalizaciones vinculadas con las
solicitudes de devolucin.

En el caso de tributos de liquidacin anual, la facultad de verificacin o

fiscalizacin se prorrogar hasta el sexto mes del perodo gravable siguiente a
aqul en el que corresponda presentar la declaracin.

Si las declaraciones presentadas por los ejercicios o perodos posteriores fueran

objetos de reparos, la Administracin podr fiscalizar y determinar la deuda por
los ejercicios o perodos no prescritos.

La suspensin sealada en el primer prrafo de este artculo no ser de

aplicacin si la verificacin o fiscalizacin no pudiera realizarse por causas
imputables al deudor tributario, las mismas que debern ser acreditadas por la
Administracin.

No se suspender la facultad de verificacin o fiscalizacin por los ejercicios o

perodos no prescritos, cuando la Administracin encuentre en los referidos
ejercicios o perodos indicios de delito tributario o compruebe la existencia de
nuevos hechos que demuestren omisiones, errores o falsedades en los
elementos que sirven de base para determinar la obligacin tributaria.
 CAPITULO III

FACULTAD SANCIONADORA

Artculo 82.- FACULTAD SANCIONADORA

La Administracin Tributaria tiene la facultad discrecional de sancionar las infracciones tributarias

contempladas en el Ttulo I del Libro IV.