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DCG

SESSION 2010

UE 10 - COMPTABILIT APPROFONDIE
Dure : 3 heures Coefficient : 1

Document autoris :
Liste des comptes du plan comptable gnral, lexclusion de toute autre information.
Matriel autoris :
Aucun matriel n'est autoris. En consquence, tout usage d'une calculatrice est INTERDIT et constituerait une
fraude (le sujet est adapt cette interdiction).
Document remis au candidat :
Le sujet comporte 9 pages numrotes de 1 9.
Il vous est demand de vrifier que le sujet est complet ds sa mise votre disposition.

Le sujet se prsente sous la forme de 4 dossiers indpendants


Page de garde .page 1
Prsentation du sujet............................................................................................................................ .page 2
DOSSIER 1 - Constitution de socit (6 points)....page 2
DOSSIER 2 - Gestion des immobilisations (6 points)....... page 3
DOSSIER 3 - Changement comptable et contrat long terme (5 points)........page 3
DOSSIER 4 - Comptabilit des professions librales (3 points) .. page 4
________________________________________________________________________________________________

Le sujet comporte les annexes suivantes


DOSSIER 1
Annexe 1 - Constitution de la socit PLUTON.......... page 5
DOSSIER 2
Annexe 2 - Implantation de lusine de Lyon................. page 5
Annexe 3 - Cots engags le 1er janvier 2010 par la socit VULCAIN dans le cadre
de la rglementation REACH ..................................................................... page 6
Annexe 4 - Extrait de lavis n 2009-13 du 1er octobre 2009 du CNC........ page 6

DOSSIER 3
Annexe 5 - Informations sur le contrat long terme de la socit ZEPHIR.............. page 7
DOSSIER 4
Annexe 6 - Oprations ralises en janvier 2010 par M. THALES... page 7
Annexe 7 - Extrait de la nomenclature comptable des professions librales......... page 8
Annexe A - Livre journal ( rendre avec la copie). page 9

AVERTISSEMENT
Si le texte du sujet, de ses questions ou de ses annexes, vous conduit formuler une ou plusieurs hypothses,
il vous est demand de la (ou les) mentionner explicitement dans votre copie.

DCG 2010 UE 10 Comptabilit approfondie 1/9


SUJET

Il vous est demand dapporter un soin particulier la prsentation de votre copie.


Toute information calcule devra tre justifie.
Les critures comptables devront comporter les numros et les noms des comptes et un libell.

Le groupe JUPITER, cr en 1922, non cot, figure aujourdhui parmi les 500 premiers groupes
mondiaux. A partir de son activit historique, les papiers fins, le groupe a choisi de diversifier ses
activits dans les secteurs o il pouvait occuper des positions de leader. Il est aujourdhui prsent dans
plusieurs secteurs dactivits : les films plastiques, les batteries lectriques, les terminaux et les systmes
spcialiss, la distribution dnergie, le transport et la logistique internationale, la communication et les
mdias.
La socit VULCAIN est une filiale du groupe charge de la production des batteries au lithium et la
socit ZEPHIR produit et installe des parcs oliens.
Le groupe JUPITER applique une politique rigoureuse de respect des sites. Cette politique de
dveloppement durable est dcline dans lensemble des filiales. Ces actions portent sur lassainissement
des sols et des eaux souterraines, les audits de scurit environnementale, la rhabilitation des sites
pralablement leur fermeture, et tendent rduire lempreinte environnementale des diffrentes activits
du groupe.
Depuis quatre ans, le groupe JUPITER sest engag dans une politique dinvestissements immobiliers.
En 2010, le groupe a cr une socit de production de voitures lectriques, la socit PLUTON.
M. BONHOURE directeur comptable et financier du groupe, vous confie quatre dossiers indpendants.

DOSSIER 1 - CONSTITUTION DE LA SOCIETE PLUTON

La socit PLUTON a t constitue sous la forme anonyme en date du 4 janvier 2010. Le capital est
divis en 80 000 actions de 100 . Cette socit aura pour mission au sein du groupe de lancer et de
produire des vhicules lectriques utilisant les batteries produites par la socit VULCAIN.

Travail faire :
A laide de lannexe 1 :

1. Rappeler les rgles juridiques applicables lors de la constitution dune socit anonyme en ce
qui concerne la libration du capital pour les actions relatives aux apports en numraire et les
actions relatives aux apports en nature.

2. Justifier le choix du directeur financier en matire de comptabilisation des frais de constitution.


Ce choix est-il conforme la mthode prfrentielle prconise par le rglement 99-03 du
CRC ?

3. Dterminer les apports en nature et les apports en numraire. Procder aux enregistrements
des critures du mois de janvier 2010 au journal de la socit PLUTON.

4. Procder aux enregistrements des oprations du mois de novembre 2010 dans le journal de la
socit PLUTON.

5. Enregistrer dans les comptes de la SA JUPITER les critures de souscription et de libration


des titres de la socit PLUTON.

6. Prciser le type de contrle exerc par la socit JUPITER sur la socit PLUTON et la
mthode de consolidation retenir pour la prsentation des comptes consolids du groupe.

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DOSSIER 2 - GESTION DES IMMOBILISATIONS DE LA SOCIETE VULCAIN

La socit VULCAIN, dont lexercice comptable correspond lanne civile a dcid dimplanter une
nouvelle usine sur un site situ au nord de Lyon et de lexploiter pendant une priode de 20 ans. A lissue
de cette priode, elle devra remettre le site en ltat. La socit VULCAIN va produire dans cette usine
une substance chimique qui sera utilise pour la production des batteries. Le nom de code retenu pour
cette substance est : XU 3000. Le droit dexploitation de cette substance a t acquis le 1er janvier 2010
auprs du laboratoire GAMA. Le rglement europen REACH (Registration, Evaluation and Autorisation
of Chemicals substances) prvoit, pour toute substance chimique, une procdure denregistrement et
dautorisation.
Le collge du Conseil National de la Comptabilit, runi le 1er octobre 2009, a adopt un avis relatif au
traitement comptable impos par le rglement europen REACH. Un extrait de cet avis vous est
communiqu en annexe 4.

Travail faire

A laide des annexes 2, 3, 4 :

1. Par quel organisme ont t remplacs le Conseil National de la Comptabilit et le Comit de la


Rglementation Comptable par lordonnance n 2009-79 du 22 janvier 2009 ? Indiquer ses
principales missions.

2. Aprs avoir rappel la dfinition dun actif et dune immobilisation incorporelle, prciser en
quoi les cots lis lenregistrement et lautorisation dune substance chimique constituent un
actif. Indiquer les conditions de la comptabilisation au bilan de cet actif.

3. Procder lenregistrement comptable de la construction, du cot de dmantlement et des


cots denregistrement du XU 3000 au 1er janvier 2010.

4. Enregistrer les critures dinventaire au 31 dcembre 2010.

DOSSIER 3 - CHANGEMENT COMPTABLE ET CONTRAT LONG TERME


DE LA SOCIETE ZEPHIR

La socit ZEPHIR est une socit du groupe JUPITER spcialise dans linstallation et la maintenance
de parcs oliens. Elle ralise pour le compte de plusieurs clients situs dans lUnion europenne, des
prestations de services sous forme de projets oliens cls en main . Les tapes dun projet olien sont
les suivantes : prospection et slection du site, tude de faisabilit, obtention des autorisations
administratives, choix des machines, construction et tests. La ralisation du projet demande gnralement
trois annes.
Jusquau 31 dcembre 2009, la socit ZEPHIR utilisait la mthode lachvement pour le
traitement comptable de ses contrats long terme. Elle a dcid, pour lexercice 2010, dopter pour la
mthode lavancement du chiffre daffaires et du rsultat prvue par le rglement 99-03.

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Travail faire

A laide de lannexe 5 :

1. Indiquer la mthode prfrentielle pour le traitement comptable des contrats long terme
prvue par le rglement 99-03.

2. Dans le cas dun contrat long terme bnficiaire, expliquer les diffrences entre la mthode
lachvement et la mthode lavancement, en ce qui concerne la prsentation du bilan et du
compte de rsultat (aucune criture nest exige).

3. Aprs avoir rappel les diffrentes catgories de changements comptables prvues par larticle
314 du rglement 99-03, prciser la nature du changement comptable intervenu au 1er janvier
2010 pour la socit ZEPHIR. Ce changement comptable est-il irrversible ?

4. Prsenter la ou les critures enregistres au 31 dcembre 2009 sur le contrat Courtrai .

5. Enregistrer au 1er janvier 2010, lcriture constatant le changement comptable. (tenir compte
de limpact de limpt au taux de 33,1/3 %).

6. Enregistrer la ou les critures ncessaires au 31 dcembre 2010 sur le contrat Courtrai .

DOSSIER 4 - COMPTABILITE DES PROFESSIONS LIBERALES

Les responsables du groupe JUPITER souhaitent procder lacquisition dun terrain dans le but de
construire de nouveaux btiments ncessaires au dveloppement de ses activits.
Ils sadressent monsieur THALES, membre de lOrdre des Gomtres-Experts, pour raliser le bornage
du terrain. Le bornage consiste dlimiter le terrain et mesurer sa superficie.

Monsieur THALES exerce son activit titre individuel. Il est soumis au rgime de la dclaration
contrle en ce qui concerne ses revenus professionnels et au rgime du rel normal en matire de TVA.

Travail faire
A laide des annexes 6 et 7 :
1. Prciser les modes de comptabilisation des oprations dun professionnel libral exerant
titre individuel.
2. Complter le document fourni en annexe A ( rendre avec la copie) afin de comptabiliser les
oprations ralises en janvier 2010.

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Annexe 1

Constitution de la socit PLUTON

Le capital de la socit PLUTON est divis en 80 000 actions de 100 :


- M. Alban ROYER, fondateur dune PME spcialise dans la production dquipements pour lindustrie
automobile, effectue le seul apport en nature. Lapport est constitu des lments suivants :
une construction value pour 1 500 000 ,
un fonds commercial pour 600 000 ,
un emprunt ayant financ en partie limmeuble pour 500 000
des crances clients apportes pour leur valeur nominale, soit 400 000 (valeur dapport la
socit).

- La socit JUPITER ralise des apports en numraire en souscrivant 60 % du capital de la SA


PLUTON.

- Le reste des titres en numraire est souscrit par divers petits actionnaires.

Le minimum lgal a t vers par les dtenteurs dactions de numraire auprs de Matre Clment
GUILBERT en date du 4 janvier 2010. A cette date, un actionnaire titulaire de 1 000 actions libre la
totalit de sa souscription.

Le notaire vire la banque de la socit PLUTON les fonds en sa possession le 18 janvier 2010 en
imputant les frais suivants :
- honoraires : 1 000 HT (TVA : 196 ) ;
- droits denregistrement : 500 .
Le directeur financier a dcid de comptabiliser ces frais dans les comptes de charges.

Le 2 novembre 2010, la direction de la socit VULCAIN appelle le solde des actions de numraire. La
libration est ralise le 23 novembre 2010.

Annexe 2

Implantation de lusine de Lyon

Le prix dacquisition de lusine est de 9 500 000 HT (TVA : 1 862 000 ), payable terme un
fournisseur.
Les frais dacquisition : honoraires notaris, droits denregistrement et commissions dintermdiaires
se sont levs 500 000 HT (TVA sur les honoraires et commissions : 18 000 ) rgls par chque
le mme jour : le 1er janvier 2010.
Pour la socit VULCAIN, lensemble de ces lments est constitutif de la valeur dentre en
immobilisation au prorata des composants. La mise en service a lieu le 1er janvier 2010.

Elments Prix dacquisition Frais dacquisition Cot dacquisition Dure dutilisation


HT HT prvisionnelle
Toiture 950 000 50 000 1 000 000 10 ans
Agencements 1 900 000 100 000 2 000 000 5 ans
intrieurs
Structure 6 650 000 350 000 7 000 000 20 ans
Total 9 500 000 500 000 10 000 000

Le cot de restauration du site prvu dans 20 ans est estim au 1er janvier 2010 (dconstruction,
dpollution des sols) 800 000 . Le rythme de consommation des avantages conomiques
attendus est linaire. Le cot de dmantlement est enregistr comme un composant distinct.

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Annexe 3

Cots engags le 1er janvier 2010 par la socit VULCAIN dans le cadre de la rglementation
REACH

En euros Substance
XU 3000
HT TVA
Facture adresse par le laboratoire GAMA :
- Collecte des informations 50 000,00 9 800,00
- Tests 20 000,00 3 920,00
- Expertise 30 000,00 5 880,00
- Formation des utilisateurs 9 200,00 1 823,20
Cots administratifs gnraux lis au comit de 5 800,00 -
pilotage des projets (frais internes du sige social)
Dure lgale dautorisation de la substance 12 ans
Dure prvue dexploitation de la substance 10 ans

Annexe 4

Extrait de lavis n 2009-13 du 1er octobre 2009 du Conseil National de la Comptabilit

Le collge du Conseil National de la Comptabilit (CNC), runi le 1er octobre 2009, a adopt le prsent
avis relatif au traitement comptable des obligations imposes par le rglement europen REACH.

1.1 - Procdure denregistrement


Les fabricants et importateurs de substances chimiques, lorsquelles sont produites ou importes dans
une quantit suprieure 1 tonne par an, doivent les enregistrer auprs de lAgence Europenne des
Produits Chimiques (rglement REACH, art. 6). Cet enregistrement implique le dpt dun dossier
technique (dtaillant notamment les dangers que prsente la substance, ainsi que ses usages et les mesures
de gestion du risque mettre en uvre) et le paiement dune redevance. A dfaut denregistrement dans
les dlais, le producteur ou limportateur nest plus autoris produire la substance, la mettre sur le
march ou la transformer dans lUnion Europenne.

1.2 - Procdure dautorisation


En fonction du contenu des dossiers soumis par lentreprise, une autorisation dutilisation est
dlivre pour une dure limite.

2 Comptabilisation des cots lis lenregistrement


2.1 Identification dun actif
2.2 Comptabilisation de lactif
le droit dexploitation est considr comme acquis lorsque la majorit des tests ncessaires la
constitution du dossier denregistrement est acquise auprs dun autre tiers.

a. Lorsque le droit est acquis :


Lacquisition auprs dun tiers entrane la comptabilisation dun droit dexploitation dans une subdivision
du compte 205 Concessions et droits similaires, brevets, licences, marques, procds, logiciels et
valeurs similaires

3 valuation
3.1 - valuation initiale
3.1.1 Rappel des textes concernant le cot dentre des immobilisations incorporelles...
3.1.2 Critres dactivation des cots attribuables lactif...
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3.1.3 Nature des cots attribuables lactif...
Les cots immobiliser sont notamment les cots ncessaires aux tapes :
de constitution des dossiers techniques ncessaires lenregistrement (ralisation ou acquisition des
tests) ;
denregistrement (redevances verses lenregistrement du dossier)

3.2 - valuation postrieure


3.2.1.1 Procdures dautorisation (substances les plus dangereuses)
Dans le cas des procdures dautorisation rserves aux substances les plus dangereuses, il existe une
dure lgale attache au droit dexploitation de la substance. Dans ce cas, la dure damortissement du
droit est la dure la plus courte entre :
- la dure dautorisation,
- la dure probable dutilisation prvue par lentreprise

Annexe 5

Informations sur le contrat long terme de la socit ZEPHIR

Ce contrat constitue des prestations de services intracommunautaires exonres de TVA pour le


prestataire : la socit ZEPHIR.
Informations complmentaires sur le contrat Site de Courtrai-Belgique (en )
Informations au 31/12/2009 31/12/2010
Prix de vente prvisionnel 2 400 000 2 400 000
Produits contractuels - 250 000
(facturations intermdiaires pendant lexercice)
Cot des prestations excutes pendant lexercice (1) 500 000 400 000
Cot total prvisionnel de revient 1 500 000 1 800 000 (2)
(1) Ces travaux sont tous accepts par le cocontractant.
(2) Montant restim avec fiabilit, compte tenu des informations disponibles et de l'avancement du contrat.

Annexe 6

Oprations ralises en janvier 2010 par M.THALES

Charges et dpenses professionnelles

Dates Oprations effectues Pices comptables Montant TTC TVA


5/01 Achat de bornes (fournitures) Facture 1/2010 2 392,00 392,00
7/01 Abonnement ADSL-tlphone Facture 2/2010 36,00 5,90
15/01 Acquisition dun vhicule de tourisme Facture 3/2010 9 967,20 1 607,20
de type break neuf.
Prix de base : 10 000 HT - Remise
20 % -
Frais de prparation : 200 HT - Frais
dimmatriculation (carte grise) : 160 .
19/01 Assurance multirisque Quittance 4/2010 + 600 ,00
CB n 110
20/01 Rglement facture 2/2010 CB n 111 36,00
22/01 Carburant essence CB n 112 80,00 13,11
26/01 Rglement facture 3/2010 CB n 113 9 967,20
28/01 Travaux dentretien Facture 5/2010 227,24 37,24
30/01 Prlvement M.THALES CB n 115 3 500,00
CB : Chque Bancaire
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Produits et recettes professionnelles

Facturation TTC Encaissement janvier


Montant TVA
TTC
Honoraires dcembre 11 960,00 7 176,00 1 176,00
Honoraires janvier 8 372,00 5 023,20 823,20
Total 12 199,20 1 999,20

Les recettes ont t comptabilises sur une seule ligne le 31 janvier daprs le bordereau de remise de
chques lencaissement.

Divers

27/01 rtrocession de 1 016,60 (dont TVA=166,60 ) dhonoraires un confrre qui a ralis un


travail de bornage pour le compte de M. THALES (facture + CB n 114).

Annexe 7

Extrait de la nomenclature comptable des professions librales

Impts et taxes (dont TVA paye lorsque la comptabilit est tenue TTC)

Travaux, fournitures et services extrieurs :


- Loyers et charges locatives
- Location de matriel et de mobilier
- Entretien et rparations
- Personnel intrimaire
- Petit outillage
- Chauffage, eau, gaz, lectricit
- Honoraires ne constituant pas des rtrocessions
- Primes d'assurances

Transports et dplacements :
- Frais de voyages et de sjours
- Frais de voiture automobile
- Autres frais de dplacement

Charges sociales personnelles :


- Assurance vieillesse
- Assurance maladie
- Allocations familiales
- Autres charges

Frais divers de gestion :


- Frais de rception, de reprsentation et de congrs
- Fournitures de bureau
- Documentation
- Frais de PTT
- Frais d'actes et de contentieux
- Cotisations syndicales et professionnelles
- Autres frais divers de gestion

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Annexe A : Livre journal ( rendre avec la copie)

Banque Dpenses courantes (TTC) Autres dpenses


Recettes dont TVA
(TTC)
dates n pice (1) (4) (5) Collec
honoraires impts et (2) (3) Dduc-
entres sorties honoraires prlv. acquis. -
rtrocds taxes T et D TFSE FDG tible
exploit immo te.

Totaux

1) (2) (3) (4) (5)


Transports et dplacements Travaux, fournitures et services extrieurs Frais divers de gestion Prlvements de lexploitant Acquisitions dimmobilisations

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DCG

SESSION 2009

UE10 - COMPTABILIT APPROFONDIE


Dure de lpreuve : 3 heures - coefficient : 1
Document autoris :
Liste des comptes du plan comptable gnral, lexclusion de toute autre information.
Matriel autoris :
Aucun matriel nest autoris. En consquence, tout usage dune calculatrice est INTERDIT et constituerait
une fraude (le sujet est adapt cette interdiction).
Document remis au candidat :
Le sujet comporte 8 pages numrotes de 1/8 8/8.
Il vous est demand de vrifier que le sujet est complet ds sa mise votre disposition.
Le sujet se prsente sous la forme de 3 dossiers indpendants

Page de garde................................................................................................................................................. page 1


Prsentation du sujet ......................................................................................................................... .......... page 2
DOSSIER 1 -Augmentation de capital ...................................... (5,5 points) ............................................... page 2
DOSSIER 2 - Normalisation et difficults comptables .............. (11,5 points) ................................... .......... page 3
DOSSIER 3 - Comptabilit dune association ........................... (3 points) ........................................ .......... page 4
________________________________________________________________________________________________
Le sujet comporte les annexes suivantes

DOSSIER 1
Annexe 1 - Informations concernant l'augmentation de capital de la socit MICROCHIR ......................page 5

DOSSIER 2
Annexe 2 - Informations concernant les oprations en devises ................................................................ page 5
Annexe 3 - Informations concernant la provision pour hausse des prix de la SA Microchir .................... page 6
Annexe 4 - Informations concernant labandon de crances .................................................................... page 6
DOSSIER 3
Annexe 5 - Oprations avec une association .............................................................................................. page 7
Annexe 6 - Extrait du rglement n99-01 du 16 fvrier 1999 relatif aux modalits dtablissement
des comptes annuels des associations et fondations modifi par le rglement n2004-12
du 23 novembre 2004 du CRC................................................................................................................... page 7
Annexe 7 - Extrait du plan comptable des associations limit aux comptes spcifiques ................................. page 8

AVERTISSEMENT
Si le texte du sujet, de ses questions ou de ses annexes, vous conduit formuler une ou plusieurs
hypothses, il vous est demand de la (ou les) mentionner explicitement dans votre copie.

DCG 2009 UE10 Comptabilit approfondie 1/8


SUJET

Il vous est demand dapporter un soin particulier la prsentation de votre copie.


Toute information calcule devra tre justifie.
Les critures comptables devront comporter les numros et les noms des comptes et un libell.

La socit anonyme MICROCHIR, non cote, cre en 1985 conoit et fabrique du matriel chirurgical
de haute prcision : instruments de microchirurgie en acier inoxydable et galement en titane (ciseaux,
pinces, crochets....).

La socit Microchir poursuit une stratgie offensive afin de rester un des leaders du march de la
chirurgie ophtalmologique. Elle est positionne sur un march mondial en forte croissance, sur lequel
les conditions daccs sont trs fortement lies lavance technologique et par consquent la
recherche.

La socit Microchir ainsi que les autres entits dcrites dans le sujet clturent leur exercice comptable
le 31 dcembre de chaque anne.

DOSSIER 1 - AUGMENTATION DE CAPITAL

Depuis quelques annes, la socit Microchir cherche se diversifier dans les technologies de pointe et
se positionner sur le march international.

En 2005, elle a eu besoin de capitaux et une augmentation de capital a t propose aux actionnaires.

Travail faire

A laide de lannexe 1,

1. Prciser les limites entre lesquelles le prix d'mission doit se situer en cas d'augmentation de
capital.

2. Retrouver le prix dmission relatif laugmentation de capital de 2005.

3. Indiquer la fraction du capital appele en 2005. Correspond-elle au minimum lgal ?

4. Enregistrer toutes les critures qui devront tre passes chez Microchir en janvier 2009.

5. Rappeler les diffrentes mthodes denregistrement des frais d'augmentation de capital et


indiquer la mthode prfrentielle prvue par le Plan comptable gnral (rglement CRC 99-03).

6. Enregistrer lcriture ncessaire au 31 dcembre 2008 relative aux frais d'augmentation de


capital. Indiquer jusqu quelle date il devra tre procd cet enregistrement.

7. En quelques lignes, rappeler la signification du droit prfrentiel de souscription du point de


vue des anciens et nouveaux actionnaires. Quel est le nombre d'actions acquises par la SARL
Ophtalmy en 2005 ?

8. Dans la comptabilit de la SARL Ophtalmy, indiquer lcriture passe en 2005 et enregistrer les
critures qui seront ncessaire(s) en 2009.

DCG 2009 UE10 Comptabilit approfondie 2/8


DOSSIER 2 - NORMALISATION ET DIFFICULTES COMPTABLES

Premire partie - Rglementation comptable


Leader mondial sur le march de la chirurgie ophtalmologique, la socit Microchir effectue de
nombreuses oprations linternational, dont certaines vous sont restitues en annexe 2. Elle sinterroge
sur lampleur des choix comptables qui soffrent elle en la matire par rapport aux diffrents
rfrentiels comptables dans loptique dune introduction sur les marchs financiers.

Travail faire

1. Un membre de lI.A.S.B. a conclu un article de la Revue Franaise de Comptabilit (n414,


novembre 2008) en crivant : Seule une normalisation indpendante et internationale, non
assujettie une rgion particulire du monde, peut garder lobjectivit ncessaire ; lorganisme
existe : je lai rencontr .
1.1. Expliciter le sigle IASB
1.2. Quel est le rle de cet organisme ?
1.3.En quoi cet organisme rpond-il aux critres de normalisation indpendante et
internationale ?

2. Les normes internationales IAS-IFRS offrent peu doptions comptables. Selon vous, quelle en
est la raison ? En est-il de mme dans le Plan comptable gnral (rglement CRC 99-03) ?

laide de lannexe 2,

3. Quelles sont les options comptables offertes par le Plan comptable gnral (rglement CRC 99-
03) en matire de provision pour perte de change ?

4. Quel(s) principe(s) comptable(s) peut (peuvent) tre remis en cause par lutilisation de ces
options ? Pourquoi ?

5. Enregistrer pour les exercices 2008 et 2009 les critures ncessaires relatives aux lments cits
en annexe 2 en faisant abstraction des intrts sur emprunt.

Deuxime partie - Provisions rglementes


Depuis de nombreuses annes, la socit Microchir comptabilise une provision pour hausse des prix car
le prix de matires premires stratgiques peut augmenter de manire importante.

Travail faire

laide de lannexe 3,

1. Donner la dfinition dune provision rglemente et justifier sa comptabilisation.

2. Pourquoi les provisions rglementes sont-elles classes dans les capitaux propres ?

3. Enregistrer les critures ncessaires relatives la provision pour hausse des prix la clture
2008.

DCG 2009 UE10 Comptabilit approfondie 3/8


Troisime partie - Abandon de crances
La socit Microchir a pris une participation dans la socit Cornplan afin de dvelopper des
programmes de recherche en matire dimplants souples cornens. Au cours des deux dernires annes,
cette entreprise a du faire face dimportantes restructurations et a vu sa rentabilit et ses rsultats se
dtriorer.

Afin de laccompagner dans ses ncessaires mutations, la socit Microchir ainsi quun autre
actionnaire, la socit Marvex, acceptent de renoncer leurs crances. Ces deux entreprises
nentretiennent aucune activit de type commercial avec Cornplan et ces abandons de crance ne
constituent pas un acte anormal de gestion.

Travail faire

laide de lannexe 4,

1. Quel est le caractre de labandon de crance effectu par ces deux entreprises ?

2. Prsenter les calculs ncessaires aux enregistrements comptables chez Microchir en distinguant
la part fiscalement dductible.

3. Enregistrer la ou les critures comptables chez Microchir sachant quelle nenregistre en classe
6 Charges que la part ventuellement dductible de labandon.

4. La socit Microchir a dcid concernant son abandon de crance de rdiger une convention
incluant une clause de retour meilleure fortune. Expliquer ce dont il sagit et prciser les
rpercussions dans les tats financiers que cela peut impliquer.

DOSSIER 3 - COMPTABILITE D'UNE ASSOCIATION

L'association Visio intervient dans le domaine social : elle apporte une aide aux personnes atteintes
des maladies de l'il. Des comits existent dans toutes les rgions.

Les ressources de l'association sont essentiellement constitues :


de subventions des pouvoirs publics pour un montant d'environ 200 000 ;
d'aides d'entreprises spcialises comme Microchir ;
de dons des particuliers et des cotisations des adhrents.

Travail faire

A laide des annexes 5, 6 et 7 :

1. Pourquoi l'association Visio est-elle tenue des obligations comptables ? Prciser lesquelles.

2. Enregistrer, opration par opration, dans la comptabilit de lassociation Visio les


informations dcrites dans l'annexe 5 concernant l'anne 2008.

3. L'association peut-elle distribuer aux adhrents une partie du rsultat qui n'est pas sous
contrle de tiers ? Justifier votre rponse.

DCG 2009 UE10 Comptabilit approfondie 4/8


Annexe 1

Informations concernant l'augmentation de capital de la socit MICROCHIR

La socit MICROCHIR est une socit anonyme cre en 1985 avec un capital de 600 000 dont la valeur
nominale des actions est de 100 .

Le 1er septembre 2005, l'assemble gnrale extraordinaire a dcid une augmentation de capital en numraire
dont une partie a t appele immdiatement. Deux mille actions nouvelles ont t cres.

Les frais d'augmentation de capital ont t inscrits l'actif pour un montant de 1 500 ; ils sont amortis sur la
dure maximale autorise sans prorata temporis.

Un actionnaire a acquis 50 nouvelles actions et sest libr de sa promesse en totalit ds septembre 2005.

La SARL Ophtalmy, un laboratoire, possde depuis la cration de la socit 300 actions. Elle a souscrit en 2005
l'augmentation de capital en utilisant tous ses droits prfrentiels de souscription.

Le 2 janvier 2009, la socit Microchir appellera le solde du capital ; tous les versements seront effectus le 30
janvier 2009.

Extrait des capitaux propres du bilan de la SA MICROCHIR au 31/12/2008

Capital social
800 000
(dont vers 700 000 )
Prime d'mission 240 000
Rserve lgale 68 000
Autres rserves 950 000

Annexe 2

Informations concernant les oprations en devises

Le 1er dcembre 2008 est ralise une vente dinstruments de micro-chirurgie en titane au client Jefferson
(Colombia, tats-Unis) pour une valeur HT de 40 000 $. La facture est libelle en dollars amricains. Le
rglement doit tre effectu par le client en totalit le 18 janvier 2009.

Le 20 dcembre 2008, le directeur comptable prvoit des variations importantes du cours du dollar et dcide de se
couvrir en empruntant 30 000 $ au taux de 3 % auprs dune banque amricaine, remboursable le 18 janvier 2009.

Il sera fait abstraction des intrts sur lemprunt.

Cours du dollar amricain (1 US$ = x )

Au 01/12/2008 0,85
Cours moyen
Au 20/12/2008 0,76 0,74
dcembre 2008
Au 31/12/2008 0,70

Cours moyen
Au 18/01/2009 0,75 0,72
janvier 2009
Lecture : au 1er dcembre 2008, 1 US$ vaut 0,85

DCG 2009 UE10 Comptabilit approfondie 5/8


Annexe 3

Informations concernant la provision pour hausse des prix de la SA Microchir

Le montant des dotations cette provision comptabilises antrieurement slve :

Exercice Dotation
2001 30 000
2002 25 000
2003 17 000
2004 7 600
2005 12 000
2006 8 000
2007 9 800

Le service comptable a calcul le montant de cette dotation pour lexercice 2008 : 7 700 .

Annexe 4

Informations concernant labandon de crances

Dtail des abandons consentis

Montant de la crance abandonne


Socits consentant labandon
(enregistre en crances intra-groupe)

Microchir 54 000

Marvex 36 000

Capitaux propres de la socit Cornplan :

Capital social 200 000


cart de rvaluation 36 000
Rserves et report nouveau 160 000
Rsultat de lexercice (428 000)
Provisions rglementes 12 000
Total des capitaux propres (20 000)

Actionnaires de la SA Cornplan :

Microchir 35 %
Marvex 15 %
Autres actionnaires 50 %

DCG 2009 UE10 Comptabilit approfondie 6/8


Annexe 5

Oprations avec une association

Opration n 1 : une subvention de fonctionnement de 20 000 est accorde par le conseil municipal et verse le
2 septembre 2008. Elle est exclusivement destine l'animation du centre de loisirs rserv aux enfants. De
septembre dcembre, 2000 ont t utiliss par mois.

Opration n2 : l'association Visio prvoit d'organiser un voyage pour les adolescents en dficit visuel. Pour
ce projet, une subvention (avec clause rsolutoire) est accorde par le conseil gnral le 30 septembre 2008 ; le
montant de la subvention s'lve 15 000 , une partie de cette subvention est verse le 10 octobre : 5 000 . Fin
dcembre le projet semble compromis et risque d'tre annul.

Opration n 3 : suite la journe nationale de la vision du 10 dcembre, l'association a reu des dons en espces
du public pour un montant de 5 000 et les cotisations de nouveaux adhrents pour 1 200 .

Opration n 4 : fin 2008, le rsultat de l'association Visio est excdentaire de 3 200 dont 1 200
correspondant un rsultat sous contrle. Le conseil d'administration dcide d'affecter 1 500 au projet associatif
et 500 en report nouveau.

Annexe 6

Extrait du rglement n99-01 du 16 fvrier 1999


relatif aux modalits dtablissement des comptes annuels des associations et fondations
modifi par le rglement n2004-12 du 23 novembre 2004 du CRC

[]

2. Subventions de fonctionnement et conventions de financement

Les conventions dattribution de subventions aux associations et fondations contiennent gnralement des
conditions suspensives ou rsolutoires.

Une condition suspensive non leve ne permet pas denregistrer la subvention en produits. Par contre, la prsence
dune condition rsolutoire permet de constater la subvention en produits mais doit conduire lassociation ou
fondation constater une provision pour reversement de subvention ds quil apparat probable quun ou
plusieurs objectifs fixs dans la condition rsolutoire ne pourront tre atteints. Lorsque lassociation ou la
fondation constate de manire dfinitive que ces objectifs ne pourront tre atteints, une dette envers le tiers
financeur est constate dans un poste subventions reverser .

[]

Une subvention de fonctionnement accorde pour plusieurs exercices est rpartie en fonction des priodes ou
tapes dattribution dfinies dans la convention, ou dfaut prorata temporis. La partie rattache des exercices
futurs est inscrite en produits constats davance .

Lorsquune subvention de fonctionnement inscrite, au cours de lexercice, au compte de rsultat dans les produits,
na pu tre utilise en totalit au cours de cet exercice, lengagement demploi pris par lorganisme envers le tiers
financeur est inscrit en charges sous la rubrique engagements raliser sur ressources affectes (sous-compte
engagements raliser sur subventions attribues ) et au passif du bilan sous le compte fonds ddis .

Les sommes inscrites sous la rubrique fonds ddis sont reprises en produits au compte de rsultat au cours
des exercices suivants, au rythme de ralisation des engagements, par le crdit du compte report des ressources
non utilises des exercices antrieurs .
[...]

DCG 2009 UE10 Comptabilit approfondie 7/8


Annexe 7

Extrait du plan comptable des associations limit aux comptes spcifiques

10. Fonds associatifs et rserves


102 Fonds associatifs sans droit de reprise
1021 Valeur du patrimoine intgr
1022 Fonds statutaires ( clater en fonction des statuts)
1024 Apports sans droit de reprise
1025 Legs et donations avec contrepartie d'actifs immobiliss
1026 Subventions d'investissement affectes des biens renouvelables.
103 Fonds associatifs avec droit de reprise
1034 Apports avec droit de reprise
1035 Legs et donations avec contrepartie d'actifs immobiliss assortis d'une obligation ou d'une condition
1036 Subventions d'investissement affectes des biens renouvelables.
106 Rserves
1062 Rserves indisponibles
1063 Rserves statutaires ou contractuelles
1064 Rserves rglementes
1068 Autres rserves (dont rserves pour projet associatif)
11. lments en instance d'affectation
110 Report nouveau (solde crditeur)
115 Rsultats sous contrle de tiers financeurs
119 Report nouveau (solde dbiteur)
12. Rsultat net de l'exercice (excdent ou dficit)
120 Rsultat de l'exercice (excdent)
129 Rsultat de l'exercice (dficit)
13. Subventions d'investissement affectes des biens non renouvelables
131 Subventions d'investissement (renouvelables)
138 Autres subventions d'investissement
139 Subventions d'investissement inscrites au compte de rsultat

15. Provisions pour risques et charges


151 Provisions pour risques
1516 Provisions pour risques d'emploi
1518 Autres provisions pour risques

19. Fonds ddis


194 Fonds ddis sur subventions de fonctionnement
195 Fonds ddis sur dons manuels affects
197 Fonds ddis sur legs et donations affects

Classes 6 et 7

689 Engagements raliser sur ressources affectes


6894 Engagements raliser sur subventions attribues
6895 Engagements raliser sur dons manuels affects
6897 Engagements raliser sur legs et donations affects

754 Collectes
756 Cotisations
757 Quote-part d'lments du fonds associatif vire au compte de rsultat
7571 Quote-part de subventions d'investissement (renouvelables) vire au compte de rsultat
7573 Quote-part des apports vire au compte de rsultat
789 Report des ressources non utilises des exercices antrieurs

DCG 2009 UE10 Comptabilit approfondie 8/8


810010

DCG

SESSION 2008
UE10 - COMPTABILIT APPROFONDIE
Dure : 3 heures Coefficient : 1
Document autoris :
Liste des comptes du plan comptable gnral, lexclusion de toute autre information.

Matriel autoris :
Aucun matriel n'est autoris. En consquence, toute usage d'une calculatrice est INTERDIT et
constituerait une fraude (le sujet est adapt cette interdiction).

Document remis au candidat :


Le sujet comporte 8 pages numrotes de 1/8 8/8.

Il vous est demand de vrifier que le sujet est complet ds sa mise votre disposition.
Le sujet se prsente sous la forme de quatre dossiers indpendants :

Page de garde ....................................................................................................................... page 1


DOSSIER 1 - Immobilisations dcomposes et subvention dinvestissement (7 points) .... page 2
DOSSIER 2 - Abonnement des charges et des produits .................................. (4 points) .... page 3
DOSSIER 3 - Rpartition du rsultat ............................................................. (6 points) .... page 4
DOSSIER 4 - Oprations avec des entits spcifiques ................................... (3 points) .... page 5
Le sujet comporte les annexes suivantes :

DOSSIER 1
Annexe 1 - Machine courant de Foucault ........................................................................... page 6
Annexe 2 - Article 362-1 du PCG ......................................................................................... page 6
Annexe 3 Extraits du dictionnaire fiscal de la Revue Fiduciaire 2007 ............................. page 7
DOSSIER 2
Annexe 4 - Charges et produits abonns ............................................................................... page 7
DOSSIER 3
Annexe 5 Donnes relatives la rpartition du bnfice 2007 .......................................... page 8
DOSSIER 4
Annexe 6 - Oprations avec un GIE ...................................................................................... page 8

AVERTISSEMENT
Si le texte du sujet, de ses questions ou de ses annexes, vous conduit formuler une ou plusieurs
hypothses, il vous est demand de la (ou les) mentionner explicitement dans votre copie.

DCG 2008 UE10 - Comptabilit approfondie 1/8


SUJET

Il vous est demand dapporter un soin particulier la prsentation de votre copie.


Toute information calcule devra tre justifie.
Les critures comptables devront comporter les numros, les noms des comptes et un libell.

La SA YPREMIUM sest inscrite dans une dmarche dcologie industrielle en recyclant les
dchets de dmolition en matriaux de construction pour les routes. Cette socit anonyme au
capital de 3 000 000 , au chiffre daffaires de 16 800 000 , employant environ 90 salaris
permanents, dont le sige social est situ Rambouillet en Ile de France, possde aussi un
tablissement situ Brest en Bretagne et un autre Meyzieu prs de Lyon.
Cette PME est confronte une rude concurrence en provenance de grosses entreprises
mondiales (Colas, Vinci, Eurovia).
La socit YPREMIUM se positionne en leader dans le domaine du traitement des matriaux
de dconstruction, des mchefers d'incinration et des terres inertes.

La Socit YPREMIUM est soumise la TVA sur lensemble de ses activits. Son exercice
comptable concide avec lanne civile.

Vous avez t embauch en septembre 2007 par le service comptable de la SA YPREMIUM


et il vous est demand de traiter quatre dossiers indpendants.

Par simplification, le taux de TVA retenu est de 20% pour lensemble des dossiers.

DOSSIER 1 - IMMOBILISATIONS DCOMPOSES ET SUBVENTION


D'INVESTISSEMENT

Pour traiter une quantit toujours croissante de mchefers d'incinration, la socit


YPREMIUM a dcid dinvestir dans une nouvelle machine courant de Foucault.

La machine courant de Foucault permet de rcuprer automatiquement l'aluminium. Il s'agit


d'une roue polarise qui tourne 2600 tr/mn, ct du tapis sur lequel circulent les dchets.
La roue polaire, compose en priphrie de ples d'aimants nord et sud alterns, cre par sa
rotation un champ magntique alternatif. Ce champ magntique induit un courant alternatif
dans les rsidus daluminium et ferreux passant proximit. L'opposition de phase entre le
champ magntique alternatif de la roue polaire et le champ magntique rsultant du courant
alternatif induit dans l'aluminium provoque l'jection des nodules d'aluminium.

Sachant que laspect cologique de son activit est apprci des instances publiques, M. Peltre
a demand et obtenu une subvention dinvestissement du Conseil rgional dIle de France
pour financer une partie de son installation. Il a aussi contract un emprunt.

M. Peltre sait que la nomination dun commissaire aux comptes est obligatoire dans une
socit anonyme. Il souhaiterait quun des actionnaires de sa socit, M. Laurent, qui exerce
par ailleurs la profession de commissaire aux comptes, soit nomm comme commissaire aux
comptes de la socit YPREMIUM.

DCG 2008 UE10 - Comptabilit approfondie 2/8


Travail faire

A laide des annexes 1, 2 et 3 :

1. Expliquer les raisons pour lesquelles la socit YPREMIUM ne peut pas faire appel
M. Laurent pour exercer la mission de commissaire aux comptes.

2. Prciser quelle est la mission gnrale du commissaire aux comptes.

3. Rappeler les conditions dincorporation des cots lis aux emprunts dans le cot
dentre dun actif.

4. Procder aux enregistrements concernant la notification doctroi de la subvention


dinvestissement au 1er mars 2007 et de lemprunt au 1er avril 2007.

5. Calculer le cot dacquisition de limmobilisation sachant que lentreprise a opt pour


lincorporation des cots demprunt dans la valeur dentre des immobilisations.

6. Enregistrer les oprations lies lacquisition de limmobilisation, son utilisation, et


lencaissement de la subvention dinvestissement.

7. Enregistrer les critures au 31 dcembre 2007 concernant lamortissement de la


machine courant de Foucault ainsi que la reprise de la subvention.

DOSSIER 2 - ABONNEMENT DES CHARGES ET DES PRODUITS

La socit YPREMIUM engage des frais importants en assurance, en location dengins de


chantier et de camions et en lectricit pour faire tourner ses machines de tri et de concassage.
Elle peroit galement des loyers concernant la mise disposition de containers dans
plusieurs dchetteries pour collecter les remblais et dchets des artisans.
M. Peltre, ayant entendu parler de la mthode de labonnement des charges et des produits,
souhaiterait que vous la mettiez en uvre dans sa comptabilit.

De plus, son entreprise tant en croissance constante depuis plusieurs annes, il sinterroge
sur la possibilit dembaucher un comptable supplmentaire ou bien de faire appel un
expert-comptable auquel il pourrait confier une partie de sa comptabilit.

Travail faire
A laide de lannexe 4 :
1. Rappeler quelles sont les responsabilits qui incombent un comptable salari.

2. Expliquer les recommandations dordre gnral prvues par le code de dontologie de


lOrdre des Experts-Comptables (O.E.C) afin que lexpert-comptable exerce sa
profession avec comptence, conscience professionnelle et indpendance desprit.

3. Expliquer la mthode comptable de labonnement des charges et des produits.


Prciser quel est son intrt pour lentreprise.

DCG 2008 UE10 - Comptabilit approfondie 3/8


4. Enregistrer les critures concernant labonnement des charges et des produits pour
les mois de septembre et de dcembre 2007.

5. Procder aux rgularisations comptables ncessaires au 31 dcembre 2007.

DOSSIER 3 - RPARTITION DU RSULTAT

Le capital de la SA YPREMIUM est divis en 15 000 actions de nominal 200 entirement


libres, dont 3 000 actions de prfrence.
M. Peltre vous demande de prparer la rpartition du rsultat de lexercice 2007 qui sera
prsente lors de lAGO du 15 mai 2008.
Les statuts de la socit prvoient la possibilit de payer des dividendes en actions, mais
seulement pour les actions ordinaires.
Le bnfice de lexercice 2007 est de 294 000 .
Travail faire

A laide de lannexe 5 :

1. Rappeler les principales caractristiques des actions de prfrence.

2. Indiquer les modalits de paiement des dividendes en actions dans les socits non
cotes.

3. Prsenter le projet de rpartition du bnfice de la socit YPREMIUM au titre de


l'exercice 2007.

4. Passer l'criture de rpartition du bnfice aprs adoption du projet de rpartition


par l'AGO du 15 mai 2008.

5. Calculer le nombre dactions attribues aux actionnaires dsireux de percevoir leurs


dividendes en actions.

6. Enregistrer le paiement des dividendes et laugmentation de capital au 15 septembre


2008.

DCG 2008 UE10 - Comptabilit approfondie 4/8


DOSSIER 4 - OPRATIONS AVEC DES ENTITS SPCIFIQUES

La socit YPREMIUM, qui recycle des dchets de construction proximit des chantiers
urbains, fournit de nombreux chantiers de voirie mis en route par la mairie de Meyzieu en
remblais UBSOL.

Cest un produit que la socit obtient aprs le recyclage de dchets et de terres inertes qui
sont ensuite mlangs avec de la chaux. Le produit UBSOL est assez stable pour tre utilis
en tant que remblai dans les chantiers de rseaux deau ou en tant que sous-couche pour les
travaux de voirie.

M. Peltre se pose des questions relatives au service comptable de la mairie de Meyzieu parce
quil a remarqu que les dlais dacceptation des chantiers taient assez longs tout comme la
mise en paiement de ses factures.

En outre, pour rechercher de nouvelles utilisations possibles des dchets de dmolition, la


socit YPREMIUM sest associe en 2006 deux autres entreprises du mme secteur
dactivit, la socit ALBA et la socit SOLVA, pour crer un groupement dintrt
conomique (GIE) qui ralise des travaux de recherche pour les trois socits.
Le GIE a t constitu avec un capital de 50 000 entirement libr.
Le capital du GIE est dtenu 50 % par la socit YPREMIUM et respectivement 20 % et
30 % par les socits ALBA et SOLVA.
Son exercice comptable correspond lanne civile.

Travail faire

A laide de lannexe 6 :

1. Rappeler brivement les missions respectives de lordonnateur la mairie de Meyzieu


et du comptable public.

2. Indiquer les principales motivations qui conduisent la constitution dun GIE.

3. Enregistrer dans la comptabilit du GIE les oprations ralises en 2007 et 2008.

4. Comptabiliser la quote-part du rsultat bnficiaire du GIE dans la comptabilit de la


socit YPREMIUM la date du 15 avril 2008.

DCG 2008 UE10 - Comptabilit approfondie 5/8


Annexe 1

Machine courant de Foucault

La socit YPREMIUM a fait appel la socit CERVA pour procder linstallation de la machine
courant de Foucault.
Cette installation a dur 6 mois du 1er avril 2007 au 1er octobre 2007 (date de facturation et de mise en
service). Elle comprend :
- la partie motorise (structure) : 630 000 HT, dure dutilisation 15 ans ;
- la roue polaire : 210 500 HT, dure dutilisation 10 ans ;
- le tapis roulant : 205 000 HT, dure dutilisation 5 ans.

Le mode damortissement linaire traduit le mieux le rythme de consommation des avantages attendus
de lutilisation de cette installation.

La socit CERVA a accord une remise globale de 55 500 sur la machine courant de Foucault
(36 000 pour la partie motorise, 12 500 sur la roue polaire et 7 000 sur le tapis roulant).

Le 5 octobre 2007, la socit CERVA a du intervenir pour ramorcer le tapis roulant qui stait bloqu
lors de son utilisation. Montant : 5 000 HT.

La notification doctroi de la subvention par le Conseil Rgional dIle de France est arrive le 1er mars
2007. Son montant est de 200 000 .
Elle a t encaisse le 1er novembre 2007.
Elle sera affecte proportionnellement au cot dacquisition de chacun des lments de
limmobilisation.

Lemprunt qui finance en partie linstallation a t contract le 1er avril 2007. Son montant est de
400 000 . Son taux dintrt est de 5 % et il est remboursable par annuits constantes.
Cet emprunt sera rparti de la faon suivante :
- 60 % pour le financement de la partie motorise ;
- 20 % pour le financement de la roue polaire ;
- 20 % pour le financement du tapis roulant.

Au niveau fiscal, les dures dusage et les modes damortissement suivants sont retenus pour
linstallation :
Partie motorise 15 ans linaire
Roue polaire 10 ans linaire
Tapis roulant 5 ans dgressif

Annexe 2

Article 362-1 du PCG

Le montant des subventions d'investissement, lorsqu'il est inscrit dans les capitaux propres, est repris
au compte de rsultat selon les modalits qui suivent.
I. La reprise de la subvention d'investissement qui finance une immobilisation amortissable
s'effectue sur la mme dure et au mme rythme que l'amortissement de la valeur de
l'immobilisation acquise ou cre au moyen de la subvention.

DCG 2008 UE10 - Comptabilit approfondie 6/8


II. La reprise de la subvention d'investissement qui finance une immobilisation non amortissable
est tale sur le nombre d'annes pendant lequel l'immobilisation est inalinable aux termes du
contrat. A dfaut de clause d'inalinabilit, le montant de la reprise de chaque exercice est gal
au dixime du montant de la subvention.
III. Toutefois, des drogations aux modalits fixes aux I et II peuvent tre admises si des
circonstances particulires le justifient, par exemple le rgime juridique de l'entit, l'objet de
son activit, les conditions poses ou les engagements demands par l'autorit ou l'organisme
ayant allou la subvention.

Annexe 3

Extraits du dictionnaire fiscal de la Revue Fiduciaire 2007

6727 - Subventions utilises pour la cration ou lacquisition dimmobilisations amortissables. Les


subventions dquipement sont rapportes aux rsultats imposables en mme temps et au mme
rythme que celui auquel limmobilisation en cause est amortie.

Le rythme de rintgration de la subvention est dtermin, pour chaque exercice, par le rapport
existant entre la dotation annuelle aux amortissements pratiqus la clture de lexercice concern sur
le prix de revient de cette immobilisation et ce mme prix de revient. En dautres termes, un taux
identique doit tre utilis la fois pour le calcul des annuits damortissement et la dtermination de la
part de la subvention inclure chaque anne dans les rsultats. La rintgration seffectue ds
lexercice au cours duquel est pratique la premire annuit damortissement, indpendamment de la
perception effective de la subvention.

La rectification par ladministration des dotations aux amortissements pratiques sur des
immobilisations finances par une subvention dquipement entrane une modification, dans la mme
proportion, de la quote-part de la subvention dquipement comprise dans la base imposable des
rsultats de lentreprise en application de larticle 42 septies du CGI [CAA Nantes, 15 fvrier 2006,
n03-752].

Le rythme de rfrence auquel sopre limposition des subventions dquipement correspond


lamortissement fiscal de limmobilisation et doit donc tenir compte, le cas chant de lamortissement
drogatoire [BO 4 A-13-05, n 95].
[...]
Sur le plan comptable, la reprise dune subvention qui finance une immobilisation amortissable
seffectue sur la mme dure et au mme rythme que lamortissement de la valeur de limmobilisation
acquise ou cre au moyen de la subvention (PCG art. 362-1).

Lorsque le montant de la subvention rintgrer sur le plan fiscal ne correspond pas au montant qui
est rintgr dans les comptes sociaux, il convient de traiter la divergence sur le tableau 2058-A.

Annexe 4

Charges et produits abonns

M. Peltre souhaite enregistrer mensuellement les charges et les produits abonns.


Il vous donne deux exemples doprations ayant eu lieu en 2007 pour lentreprise YPREMIUM :
- opration 1 : le 1er septembre 2007 : paiement par chque bancaire du loyer dun engin de chantier
du site de Brest pour le trimestre venir : 6 000 HT, le paiement pour le trimestre suivant
intervenant le 1er dcembre 2007.
A partir du 1er dcembre 2007, le montant de la location trimestrielle de lengin de chantier est pass
6 600 HT.

DCG 2008 UE10 - Comptabilit approfondie 7/8


- opration 2 : le 1er septembre 2007, encaissement des loyers semestriels (dbut septembre 2007 fin
fvrier 2008) des containers mis disposition dans les dchetteries : 60 000 HT.

Annexe 5

Donnes relatives la rpartition du bnfice 2007

Extrait du bilan au 31 dcembre 2007 :


Capital 3 000 000 (entirement libr)
Rserve lgale 295 300
Report nouveau crditeur 500
Rserve statutaire 150 000
Autres rserves 75 000

Les statuts de la socit YPREMIUM prvoient quaprs une dotation la rserve lgale, on portera
en rserve statutaire un montant gal 3 fois celui de la dotation la rserve lgale.
Le taux de lintrt statutaire est fix 6 % pour les actions ordinaires et 12 % pour les actions de
prfrence.
Le dividende attribu aux actions ordinaires sera de 15 .
Il est prvu de doter la rserve facultative de 10 000 au minimum.
Si le report nouveau est crditeur, il ne devra ltre que dun montant de 1 000 au plus, le reste sera
attribu en complment la rserve facultative.

Les dtenteurs de 5 000 actions ordinaires ont donn leur accord pour percevoir leurs dividendes en
actions. Le prix dmission a t fix 220 . Le nombre dactions nouvelles mises sera arrondi
lentier infrieur.

Annexe 6

Oprations avec un GIE

En 2007, la socit YPREMIUM a ralis plusieurs oprations avec le GIE.

Le 15 avril 2007, les associs ont ralis une avance long terme au GIE :
- YPREMIUM : 10 000 ;
- ALBA : 5 000 ;
- SOLVA : 5 000 .

Le 1er juillet 2007, les associs ont vers leurs cotisations qui slevaient au total 15 000 , dont
8 000 verses par la socit YPREMIUM.

A la clture des comptes au 31 dcembre 2007, le rsultat du GIE est bnficiaire de 12 000 .

Le 15 avril 2008 lassemble gnrale ordinaire du GIE a approuv les comptes de lexercice 2007.

DCG 2008 UE10 - Comptabilit approfondie 8/8