Application 4:

La socit anonyme " ABC" dont l'exercice social concide avec l'anne civile a
ralis au cours de l'anne 2014 un chiffre d'affaires TTC de 1 135 600 DH est un
rsultat comptable de 749 950 DH.

Pour liquider l'impt d, la socit soumet votre apprciation tous les lments de
produits et de charges de l'exercice 2014:

A) Les produits comptabiliss:

1- Marchandises livres le 30/12/2014, mais non factures la date de clture de

l'exercice.

2- Ventes de marchandises factures le 30/12/2014 et encaisses par chque

bancaire. Toute fois la livraison n'est pas encore faite, montant: 30 000 DH.

3- Avances reus des clients pour des commandes non encore livres au
31/12/2014, montant 60 000 DH.

4- Fonds reus titre de garantie pour le cautionnement d'un march 26 500 DH.

5- Arrhes perues la suite d'une promesse de vente d'une immobilisation

appartenant la socit, montant: 35 000 DH.

6- Subvention d'investissement reue pour le financement d'un matriel de

production (amortissable sur 5 ans), montant 120 000 DH.

7- Dividende encaiss, montant : 22 500 DH.

8- Bonis de liquidation reus d'une filiale, montant : 13 500 DH.

9- Jetons de prsence reus, montant: 8 200 DH.

10- Indemnits d'assurance vie sur la tte du directeur gnral dcd au cours de
2014, montant : 150 000 DH. Le montant total des primes verses est de 65 000DH.

B) Les charges comptabilises:

1- Fourniture et installation d'un matriel de production M import le 01/10/2014,

montant: 60 000 DH;

2- Droit de douane sur importation de M, montant : 20 000 DH.

3- Le remplacement du moteur d'un bus de transport du personnel appartenant la

socit et acquis le 01/07/2011 le cot de remplacement s'lve 56 000 DH.

4- 80 briquets offerts en cadeaux portant le nom de la socit pour un montant de

1
12 000 DH.

5- 50 cendriers offerts pour un montant de 4000 DH et qui ne portent pas le nom de

la socit.

6- Des dons d'un montant de 50 000 DH dont 40% verss l'entraide nationale et le
reste des uvres sociales.

7- Prime d'assurance tous risques d'incendie couvrant la priode du 01/10/2014

jusqu'au 30/09/2015 120 000 DH.

8 Marchandises factures par le fournisseur le 28/12/2014 mais non encore

rceptionnes au 31/12/2014, montant: 25 000 DH.

9- Bulletins de paie relatif au mois de dcembre 2014 non encore verss 3 salaris
en cong, 15 000 DH.

10- Cotisation patronales de scurit sociale montant: 28 000 DH.

11- Vignettes des voitures de services, montant : 18 000 DH.

12- Jetons de prsence verss aux administrateurs, montant: 14 500 DH

13- Intrt des comptes courants des associs, montant : 650 000 DH.

- Montant des comptes courants des associs, montant : 7 500 000 DH.

- Taux rglementaire : 6,5% l'an.

- Dure de la mise disposition : 8 mois

14- Dotations aux amortissements:

- De la machine M12 acquise le 01/07/2014 pour 240 000 DH TTC (TVA

rcuprable) amortissable selon le mode linaire sur 10%, montant de la dotation:

24 000 DH;

- De la machine M13 acquise le 01/07/2014 pour 120 000 DH TTC (TVA

rcuprable) amortissable sur 5ans selon le mode dgressif, montant de la dotation:

20 000 DH;

- D'une voiture de tourisme acquise le 01/07/2009 pour 720 000 DH TTC et

amortissable selon le mode linaire sur 5 ans, montant de la dotation: 72 000 DH.

15- Provisions pour crances douteuses, montant : 19 500 DH. Cette provision a t
calcule en fonction de l'insolvabilit qui est en cessation de paiement depuis 6 mois.

C) Autres informations:

- Le capital social: 4000 000 DH (entirement libr).

2
- Pour 2013 la socit a dgag un dficit fiscal de 343 600 DH et a pay une
cotisation minimale de 56 700 DH.

- Le montant des produits accessoires et des produits financiers s'lve

respectivement 620 935 DH et 890 000 DH.

Travail faire:

1- Calculer le rsultat fiscal de l'exercice 2014

2- Calculer le montant de la cotisation minimale de 2014

3- Calculer le montant de l'impt d au titre de l'exercice 2014

4- Prciser les modalits de recouvrement de l'IS

5- Indiquer le montant des acomptes dus au titre de l'exercice 2015.

Solution:

1- Calcul du rsultat fiscal de l'exercice 2014:

Elments Rintgration Dduction

Rsultat comptable 749 950
1- Marchandises livres: un
produit imposable
2- Marchandise non livre 30 000
est un produit non imposable
3- Avances reus des 60 000
clients: un produit non
imposable
4- Dpts et cautions reus 26 500
sont des dettes sur les tiers,
donc un produit non
imposable.
5- Les arrhes sont des 35 000
dettes sur l'acqureur d'un
bien, donc est un produit
non imposable
6-Subvention 96000
d'investissement: il faut
prendre que la partie de
subvention de l'exercice
concern qui est de 1/5 et le
4/5 est un produit non
imposable:
120000*4/5=96000 dh
dduire
7- Les dividendes est un 22 500

3
produit non imposable
8- Bonis de liquidation est un 13 500
produit non imposable
9- Jetons de prsence: est
un produit imposable
10- Indemnits d'assurance 65 000
vie est un produit non
imposable
Analyse des charges:
1- Fourniture et installation 60 000
d'un matriel: il s'agit d'une
immobilisation rintgrer
2- Droit de douane: font 20 000
partie de la valeur d'entre
de l'immobilisation (idem
pour les frais d'installation)
3- Entretien et rparations 56 000
sont des charges non
dductibles parce qu'ils
prolongent la dure de vie
de l'immobilisation
4- La dductibilit des 12 000
cadeaux publicitaires
ncessite deux conditions:
* doivent porter le nom de la
socit (respecte)
* la valeur unitaire ne doit
pas dpasser 100Dh: 12
000/80= 150DH suprieur
100 DH. Il faut rintgrer la
totalit des cadeaux.
5- Mme raisonnement, 4 000
puisque les cadeaux
puisque les cadeaux ne
portent pas le nom de la
socit, sont des charges
non dductibles.
6- Dons 50 000 DH: 28 107,4
* 50 000*40%= 20 000
l'entraide nationale sont des
charges dductibles sans
aucune limitation.
* 50 000*60%= 30 000 dh
aux uvres sociales, mais
le plafond de 2%0 Du CA
HT:
CA HT= 1 135 600/1,2
CA HT= 946 333,33 DH.
2%0 du CA HT= 946
333,33*2%0= 1892,6

4
30 000-1892,6=28 107,4
rintgrer.
7- Une fraction de 9 mois de 90 000
la prime ne concerne pas
l'exercice en cours, donc
c'est une charge non
dductible: 120000*9/12=
90000
8- Marchandises non encore 25 000
rceptionnes est une
charge non dductible.
9- Salaire de l'exercice 2014
est une charge dductible
mme le paiement n'est pas
encore effectu.
10- Cotisation patronale est
une charge dductible
11- Vignette de voiture de
service est une charge
dductible
12- Jetons de prsence
verss sont des charges
dductibles
13- Intrt sur compte 476 666,66
courant:
* Capital entirement libr
* Plafond: 400
000*6,5%*8/12= 173 333,33
650 000-173 333,33=476
666,66 dh rintgrer
15- Excs non dductible de 56 000
la dotation aux
amortissements (voir calculs
justificatif ci-dessous).
16- Dotation aux provisions
pour crances douteuses est
une charge dductible
Total 1 577 724 348 500

Calcul justificatif de la dotation aux amortissements:

Immobilisation Amortissement Amortissement autoris Excs non

comptabilis dductible
M12 24 000 240 000/1.2*10%*6/12=10000 14 000
DH

120 000/1,2*20%*6/12*2 (a)= 20

M13 20 000 000 DH 0

5
 300 000*20%*6/12= 300 00
Voiture de 72 000 42 000
tourisme
(a) Coefficient d'amortissement dgressif:

3-4 ans =1,5

5ans-6ans= 2

+ 6ans= 3

Somme de l'excs non dductible=14 000+42000=56 000DH.

Rsultat fiscal BRUT= 1577724-348500=1 229 224 DH.

Rsultat fiscal net =1 229 224- 343 600= 885 624 DH.

2) Calcul de la cotisation minimale de 2014:

CM= base de CM * 0,5%

Base de CM= CA HT+ produits accessoires+ produits financiers + Subventions

et dons reus

CA HT= 1 135 600/1,2= 946 333,3 DH.

CA HT corrig = CA HT- (ventes non imposs + avances)

CA HT corrig =946 333,3 - (30 000+ 60 000)= 856 333,33

Base de CM= 856 333,33+ 620 935+890 000+ 24 000 (subvention de l'exercice)=
2 391 268,3 DH arrondis la dizaine de DH suprieur 2 391 270 DH.

CM=2 391 270*0,5%=11 956,35 DH arrondis au DH suprieur 11 957 DH.

3- Calcul du montant de l'impt d:

Liquidation de l'IS:

IS Thorique= 885 624*30%= 265 687,2 arrondis au DH suprieur 265 688 DH.

IS thorique suprieur CM donc Impt d 2014= IS thorique2014=265 688

Or l'entreprise payer la CM en 2013:

Crdit d'impt 2013= 56 700 DH

Donc l'IS payer 2014=265 688-56 700=208 988 DH.

4- Les modalits de recouvrement de l'IS

6
On a: Acomptes verss en 2014= 56 700 DH;

IS payer 2014 suprieur aux acomptes verss en 2014:

Donc l'entreprise dispose d'un reliquat verser de :

208 988-56 700=152 288 DH verser avant le 31.03.2015.

5- Le montant des acomptes dus au titre de l'exercice 2015:

On a :

L'IS d en 2014= 265 688

Donc on a somme des acomptes= 265 688

Acompte= 265 688*0,25= 66 422 DH

Puisque l'entreprise doit verser l'Etat un montant de 152 288 DH

1er acompte sera =66 422+152 288=218 710 DH

2eme acompte: = 66 422 DH

3eme acompte:= 66 422 DH

4eme acompte:= 66 422 DH

Application 5:

La socit " SPORTA" est une socit anonyme au capital de 1 000 000 DH, cre en
2000. Elle est spcialise dans le domaine de l'industrie chimique. Son capital a t
augment en 2013, avec une injection de fonds de fonds hauteur de 2 500 000 DH,
libr hauteur de 80%.

La production de la socit est destine au march local. Elle dispose de deux

filiales au Gabon et au Cte d'ivoire. Au titre de l'anne 2015, son rsultat comptable
consolid fait apparatre un bnfice comptable de 1 856 287 DH.

L'effort d'investissement et la crise du march ont impact ngativement les rsultats

de l'entreprise pendant les cinq dernires annes qui se sont soldes par des dficits
fiscaux dtaills comme suit:

Annes Dficits fiscaux

Dficits hors Dficits correspondants
amortissements aux amortissements
2010 658 654 258 694
2011 584 256 248 654
2012 675 654 358 240
2013 258 150 142 258
2014 148 654 125 650

7
Pour la dtermination du rsultat fiscal de la socit " SPORTA", on livre les
informations suivantes tires de sa comptabilit:

La filiale trangre au Sngal a ralis un bnfice comptable de

542 300 DH alors que celle du Mali a subi une perte de 245 690 DH.

Dans les comptes de produits figurent ( en DH HT)

- Chiffre d'affaires local : 14 562 000 DH.

- Produits accessoires dont:

Redevances de brevets concds des socits trangres: 356 200.

Revenus de location d'un atelier quip: 200 000

- Dividendes provenant d'une socit cote la bourse de Casablanca : 57 000

On relve parmi les charges

Le salaire de M. Alami, prsident directeur gnral et associ principal de la socit,

y compris les charges sociales : 458 200 DH.

- M. Alami a laiss en compte courant au long de l'anne 2014, 1 200 000 DH.
Somme rmunre au taux de 12%. Le taux autoris est suppos de 2,5%.

- Les acomptes provisionnels de l'IS:45 600

- La taxe spciale sur les vhicules automobiles concernant deux voitures, l'une
inscrite au nom de la socit; 6000 DH, l'autre appartenant au directeur gnral 1500
DH.

- Des amendes pour infractions au code de la route commises par des vhicules
appartenant l'entreprise: 3 600 DH.

- Des frais de rparation d'une machine s'levant 27 650 DH HT et qui ont t

rgls en espces.

- L'amortissement d'une voiture de tourisme acquise dbut avril 2014 pour 280 000
DH HT. L'annuit passe en comptabilit a t calcul comme suit: 280 000 * 20%=
56 000.

- Les frais de dplacement justifis d'un reprsentant commercial : 12 500 DH HT.

- Des redevances de crdit bail correspondant un vhicule utilitaire utilis pour le

transport des marchandises, montant trimestriel (HT): 12 540. Le contrat s'tale sur 5
ans.

8
- Achat et rglement en espces du prix d'un matriel de bureau pour 12 300 DH HT.

- Une provision pour litige constate suite au licenciement d'un employ. Celui-ci a
port l'affaire en justice, montant de la dotation 25 400 DH.

Travail faire:

1. Dterminer le rsultat fiscal dfinitif de la socit " SPORTA".

2. Calculer le montant de l'IS d.

3. Procder sa liquidation.

Solution:

Elments Rintgration Dduction

Rsultat comptable 1 856 287
Bnfice ralis l'tranger 542 300
(Sngal) : hors champ d'application,
donc non imposable dduire du RF
Perte subie l'tranger: non 245 690
dductible car hors territoire
marocain. A rintgrer au RF
LES PRODUITS
CA: lment imposable
Dividendes: produits exonrs de l'IS 57000
Les produits accessoires : ce sont
des produits imposables l'IS
LES CHARGES
Le salaire de PDG de la socit:
charge dductible
Les intrts sur le compte courant
d'associ: le capital n'tant pas
entirement libr, aucune
rmunration des sommes avances
en compte courant ne serait admise
en dduction. A rintgrer la totalit
des intrts: 1 200 000*12%= 144
000
Les acomptes provisionnels: il s'agit 45 600
d'avance sur l'impt lui mme non
dductibles
La taxe spciale sur les vhicules 1 500
automobiles: la taxe relative la
voiture de la socit est une charge
d'exploitation dductible, celle
relative la voiture personnelle du
directeur commercial est rintgrer.
Amendes: charges non dductibles 3 600
Rparation rgle en espce: 50% 13 825

9
rintgrer.27 650/2= 13 825

- Amortissement de la voiture de 11000

tourisme: le prix TTC de la voiture du
tourisme (280 000*1,20 = 336 200
dpasse 300 000DH TTC.
L'amortissement fiscalement
dductible doit tre calcul sur la
base d'un maximum de 300 000 DH,
soit d'une dotation maximale de :
300 000*0,2*9/12= 45 000 . A
rintgrer la diffrence entre la
dotation maximale autorise et celle
passe en comptabilit
Soit: 56 000-45 000=11 000

Les frais de dplacement sont des

charges dductibles TTC
Redevance de crdit bail: il s'agit
d'un vhicule utilitaire, la redevance
est dductible sans aucune limitation
Matriel de bureau : immobilisation 12 300
amortissable . A immobiliser non
dductible
La provision pour litige: la charge
probable est nettement prcise; la
dotation est dductible.
Total 2 189 802 599 300
Rsultat fiscal de l'exercice 1 590 502

- Imputation des dficits fiscaux hors

amortissements non prescrits:
- 2011 584 256
-2012 675 654
-2013 258 150

Le dficit de l'anne 2014 est

suprieur au rsultat fiscal
disponible, on impute jusqu' ce que
le rsultat fiscal s'annule.

Le reliquat est reporter sur les

exercices ultrieurs, soit: 148654- 72
442= 76 212

Rsultat fiscal net de l'exercice 0

10
L'entreprise pourra rcuprer les dficits correspondant aux amortissements
restant au titre des exercices ultrieurs et ce sans limitation et sans risque de
prescription.

L'impt d de la socit " SPORTA":

IS=0

L'entreprise devra acquitter la CM:

la CM= (14 562 000 + 356 200+ 200 000)*0,5%=75 591 DH.

IS infrieur la CM, l'impt d est donc = CM= 75 591 DH.

Or l'entreprise a dj vers 45 600 sous forme d'acomptes provisionnels, elle

aura, en consquence verser: 75 591-45 600=29 991 DH.

Le montant du premier acompte verser avant le 31 mars 2016 est de : 75

591/4=18 897,75 (arrondi au DH suprieur, soit 18 898 dh).

11