Enajenacin de bienes IVA

1. 1. Impuesto Sobre la Renta II C.P.E.D.F.L.D. PEDRO LUIS CORTS LARIOS

ALVAREZ BENITEZ MARISOL VELZQUEZ BARAJAS RICARDO ALUMNOS:
2. 2. Anlisis del captulo de la enajenacin Art. 8 al 12 de la LIVA
3. 3. 2.1. Concepto de Enajenacin Diccionario jurdico mexicano: Enajenacin.-
transmisin del dominio sobre una cosa o derecho que nos pertenece a otro u otros
sujetos
4. 4. Es decir, transmisin de la propiedad. para que se lleve a cabo no basta con que
exista POSEEDOR de la cosa o del derecho. tiene que ser PROPIETARIO de las
mismas. 2.1. Concepto de Enajenacin
5. 5. NADIE puede vender sino lo que es de su PROPIEDAD. La enajenacin se puede
dar por el convenio de las partes, ser voluntaria o en su caso de forma forzosa. 2.1.
Concepto de Enajenacin (Art. 2269.C.C.F)
6. 6. Se entiende por enajenacin las operaciones contempladas en el artculo 14 del
Cdigo Fiscal de la Federacin. 2.1. Concepto de Enajenacin (Art. 8 L.I.V.A.)
7. 7. Concepto de Enajenacin (Art. 14 C.F.F.) I. Compraventas. II. Adjudicaciones. III.
Aportaciones a sociedades o asociaciones. IV. Arrendamiento financiero. V.
Fideicomiso. VI. Cesin de derechos. VII. Transmisin de dominio. VIII. Transmisin
de derechos de crdito. IX. Fusin o escisin de sociedades.
8. 8. El faltante de bienes en los inventarios de las empresas. En este caso, la
presuncin de este hecho que realicen las autoridades, admite prueba en contrario. Es
importante sealar que no se considerarn faltantes de bienes en los inventarios de
las empresas, los siguientes: Concepto de Enajenacin (Art. 8 L.I.V.A.)
9. 9. Que se originen por caso fortuito o fuerza mayor. Las mermas. La destruccin
autorizada de mercancas, cuando sean deducibles para los efectos de la LISR. 2.1.
Concepto de Enajenacin (Art. 25 R.L.I.V.A.)
10. 10. En faltantes de inventarios se considera realizada la enajenacin en el mes en que
se levant el inventario, debindose pagar el IVA en la declaracin correspondiente a
dicho mes. 2.1. Concepto de Enajenacin (Art. 8 L.I.V.A.)
11. 11. No se consideran enajenaciones, las transmisiones de propiedad que se realicen
por: Causa de muerte. Donacin, salvo que la realicen empresas para las cuales el
donativo no sea deducible para efectos de la LISR. Aqu quedan comprendidos los
obsequios que se efecten siempre que sean deducibles en los trminos de la LISR.
2.2. Transmisin de propiedad por causa de muerte y donaciones (Art.8 p.II L.I.V.A.)
12. 12. Otro tipo de transmisin que no causa IVA es: Transmisiones por las que no est
obligado al pago del impuesto, los obsequios que efecten las empresas, siempre que
sean deducibles en los trminos del artculo 26 del Reglamento de la LIVA.
Transmisin de propiedad que no causa IVA.
13. 13. No se pagar el impuesto en la enajenacin de los siguientes bienes: 1.Suelo.
2.Construcciones adheridas al suelo destinadas/utilizadas para casas habitacin.
(hoteles no quedan comprendidos aqu). 2.3. Exenciones tratndose de enajenacin
(Art. 9 L.I.V.A.)
14. 14. 2.3. Exenciones tratndose de enajenacin (Art. 9 L.I.V.A.) 3. Libros, peridicos y
revistas, as como el derecho de usar y/o explotar una obra. 4. Bienes muebles
usados.
15. 15. 2.3. Exenciones tratndose de enajenacin (Art. 9 L.I.V.A.) 5. Billetes y dems
comprobantes que permitan participar en loteras, rifas o sorteos. 6. Moneda nacional
y extranjera, adems de las onzas.
16. 16. 2.3. Exenciones tratndose de enajenacin (Art. 9 L.I.V.A.) 7. Partes sociales,
documentos pendientes de cobro y ttulos de crdito, excepto: certificados de depsito
y certificados de participacin inmobiliaria no amortizables u otros ttulos que otorguen
a su titular derechos sobre inmuebles distintos a casa habitacin.
17. 17. 8. Certificados de participacin inmobiliarios no amortizables, inscritos en el
Registro Nacional de Valores e Intermediarios y su enajenacin se realice en bolsa de
valores concesionada en los trminos de la Ley del Mercado de Valores o en
mercados reconocidos de acuerdos a tratados internacionales de Mxico tenga vigor.
9. Lingotes de oro (contenido mnimo de 99% del material) y se efecte en ventas al
menudeo con pblico en general. 2.3. Exenciones tratndose de enajenacin (Art. 9
L.I.V.A.)
18. 18. 2.3. Exenciones tratndose de enajenacin (Art. 9 L.I.V.A.) 10. Bienes con
programas autorizados conforme al Decreto que establece: Programas de
Importacin Temporal para Producir Artculos de Importacin. Fomento y Operacin
de la Industria Maquiladora de Exportacin. Rgimen similar segn la Ley Aduanera,
y por los realizados por empresas de la industria automotriz.
19. 19. 11. Bienes sujetos a rgimen aduanero de recinto fiscalizado estratgico. 2.3.
Exenciones tratndose de enajenacin (Art. 9 L.I.V.A.)
20. 20. Se efectan cuando: En el territorio nacional se encuentra el bien al efectuarse el
envo al adquirente. No habiendo envo, en el pas se realiza la entrega material del
bien por el enajenante. Por la enajenacin de bienes intangibles, cuando el adquirente
y el enajenante residan en el territorio nacional. 2.4.Enajenacin en territorio nacional
(Art. 10 L.I.V.A.)
21. 21. La enajenacin de bienes sujeto a matrcula o registro mexicanos, se considerar
realizada en territorio nacional aun cuando al llevarse a cabo el bien se encuentra
materialmente fuera del pas y siempre que el enajenante sea residente en Mxico o
establecimiento en el pas de residentes en el extranjero. 2.4.Enajenacin en territorio
nacional (Art. 10 L.I.V.A.)
22. 22. Se entiende que la enajenacin se realiza en territorio nacional, aun cuando la
entrega material de los bienes se efecte en los recintos fiscales o fiscalizados
considerados como tales en la legislacin aduanera 2.4.Enajenacin en territorio
nacional (Art. 31 R.L.I.V.A.)
23. 23. Criterio Sustantivo PRODECON 11/2013/CTN/CS-SPDC VALOR AGREGADO.
SUPUESTOS EN QUE PROCEDE LA APLICACIN DE LA TASA VIGENTE EN LA
REGIN FRONTERIZA. El artculo 2 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado,
establece dos condiciones para que a la enajenacin de bienes o prestacin de
servicios le sea aplicable la tasa del 11%: i) que el enajenante o prestador de servicios
sea residente de la regin fronteriza y, ii) que la entrega material de los bienes o la
prestacin de los servicios contratados se realice en la misma regin fronteriza; por lo
que la falta de alguna de las condiciones establecidas da como resultado la aplicacin
de la tasa general del IVA, al 16%. Sin embargo, ni en el citado precepto, ni en algn
otro de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, se establece como requisito adicional
para la aplicacin de la tasa diferenciada que el sujeto del impuesto, esto es, el
enajenante o prestador del servicio, adquiera a su vez los bienes o servicios que
enajena o presta en la zona fronteriza, de un proveedor que tambin tenga
forzosamente su domicilio en la citada zona. Esto es, independientemente del
domicilio fiscal del proveedor del contribuyente, lo que resultara relevante para la
exclusin de la tasa preferencial de la regin fronteriza y la aplicacin, en cambio de la
tasa general, es que los bienes o servicios se entregaran fuera de la misma Criterio
sustentado en: Recomendacin 27/2012 Consulta nmero 55-II-B/2012
Jurisprudencia
24. 24. Caso Prctico PLANTEAMIENTO: Determinacin para saber si la operacin en la
que se enajena un bien ubicado en Mxico, esta gravada por la LIVA y por ende se
deba pagar el impuesto. CARACTERISTICAS DE LA OPERACIN Caracterstica del
bien enajenado Tangible Pas en el que se encuentra el bien al efectuar su envo al
adquirente Mxico Se cobraron efectivamente las contraprestaciones pactadas No
25. 25. Caso Prctico RESPUESTAS 1.Se encuentra gravada por la LIVA la operacin?
Si 2. Se tiene ya la obligacin de pagar el IVA? No COMENTARIOS Esta operacin
s se encuentra gravada por la LIVA, ya que el bien que se enajena se encuentra en
Mxico al ser enviado al adquiriente; sin embargo, an no se tiene la obligacin de
pagar el impuesto, ya que las contraprestaciones pactadas en la operacin an no han
sido efectivamente cobradas.
26. 26. Caso Prctico En el requisito de que las contraprestaciones hayan sido
efectivamente cobradas, dependiendo del medio de pago empleado en la operacin,
se considera que ocurre en los siguientes casos: a)Cuando el pago se realice en
efectivo, en bienes o en servicios. b)Cuando los pagos se realicen con cheque, en la
fecha de cobro del mismo o cuando se transmitan los cheques a un tercero, excepto
cuando dicha transmisin sea en procuracin.
27. 27. Caso Prctico c) Si el pago se realiza mediante ttulos de crdito distintos del
cheque, se considera que las contraprestaciones fueron efectivamente pagadas en el
momento que se cobren dichos ttulos, o bien cuando se transmitan a un tercero los
documentos pendientes de cobro, excepto cuando dicha transmisin se realice en
procuracin. d) Cuando los contribuyentes reciban o acepten como medio de pago
cualquiera de las siguientes:
28. 28. Caso Prctico Documentos o vales, respecto de los cuales un tercero asuma la
obligacin de pago. Tarjetas electrnicas. Cualquier otro medio que permita al
usuario obtener bienes o servicios. e) Cuando el inters del acreedor quede satisfecho
mediante cualquier forma de extincin de las obligaciones que dan lugar a las
contraprestaciones.
29. 29. Se efecta la enajenacin cuando: Contraprestaciones se cobren efectivamente y
sobre el monto de cada una de ellas. En la enajenacin de ttulos de crdito que
incorporen derechos reales a la entrega y disposicin de bienes, se considera que
tales bienes se enajenan cuando: a) Se pague el precio por la transferencia. 2.5.
Momento que se considera realizada la enajenacin (Art. 11 y 1b L.I.V.A.)
30. 30. b)Se entreguen materialmente los bienes En los casos de certificados de
participacin inmobiliaria se considera enajenacin de los bienes que ampara el
certificado cuando stos se transfieran. 2.5. Momento que se considera realizada la
enajenacin (Art. 11 y 1b L.I.V.A.)
31. 31. Los certificados de participacin incorporan: El derecho a una parte alcuota del
derecho de propiedad o la titularidad de esos bienes o valores. Son certificados de
copropiedad, en los que queda comprendido el certificado de participacin inmobiliaria.
Incorpora derecho de propiedad sobre una porcin de un inmueble, siendo ste dicho
ttulo valor como un bien mueble. 2.5. Momento que se considera realizada la
enajenacin (Art. 228a y 228b LGTOC)
32. 32. CASO PRCTICO PLANTEAMIENTO: Determinacin para saber si la operacin
en la que se enajena un bien ubicado en Mxico cuyo precio fue efectivamente
cobrado, est gravada por la LIVA y por ende se deba pagar el impuesto.
33. 33. CASO PRCTICO CARACTERISTICAS DE LA OPERACIN RESPUESTAS
1.Se encuentra gravada por la LIVA la operacin? Si 2.Se tiene ya la obligacin de
pagar el IVA? Si Caracterstica del bien enajenado Tangible Pas en el que se
encuentra el bien al efectuar su envo al adquirente Mxico Se cobraron efectivamente
las contraprestaciones pactadas Si
34. 34. CASO PRCTICO COMENTARIOS Esta operacin si se encuentra gravada por la
LIVA, pues el bien que se enajena se encuentra en Mxico al realizar su envo al
adquiriente. Asimismo se tiene la obligacin de pagar el IVA, ya que el precio del bien
fue efectivamente cobrado y de acuerdo con la LIVA se considera que la enajenacin
se ha llevado a cabo.
35. 35. 2.6. Base del Impuesto en las enajenaciones (Art. 12 L.I.V.A.). Para calcular el
impuesto tratndose de enajenaciones se considerar: Precio o la contraprestacin
 pactados Ms Las cantidades que adems se carguen o cobren al adquirente por
otros impuestos, derechos, intereses normales o moratorios, penas convencionales o
cualquier otro concepto. Igual VALOR DE ACTO O ACTIVIDAD
36. 36. CASO PRCTICO PLANTEAMIENTO Determinacin de la base sobre la que se
calcular el IVA causado en la enajenacin de bienes. DATOS
37. 37. CASO PRCTICO FRMULA Para determinar la base del impuesto segn el
artculo 12 de la LIVA Precio o contraprestacin pactado del bien Ms Impuestos
Intereses Derechos Penas Convencionales Cualquier otro concepto que se cobre al
adquirente Igual Base del impuesto
38. 38. CASO PRCTICO SUSTITUCIN Precio o contraprestacin pactado del bien
4,500 Ms Intereses 445 Penas Convencionales 82 Fletes 220 Igual Base del
impuesto 5,247
39. 39. CASO PRCTICO COMENTARIOS De manera general podemos decir que
cuando se realicen enajenaciones por las que se deba pagar el IVA, la base del
impuesto se obtendr de sumar al precio o contraprestacin pactado del bien,
cualquier cantidad que se cobre al adquirente por concepto de impuestos (excepto los
retenidos y el mismo IVA), derechos, intereses normales o moratorios, penas
convencionales y otros.
40. 40. CASO PRCTICO Segn el artculo 27 del Reglamento de la LIVA, la base para la
enajenacin de automviles y camiones usados adquiridos de personas fsicas que no
trasladen en forma expresa y por separado el impuesto, se considerar como valor el
determinado conforme al artculo 12 de la Ley. Al que podr restrsele el costo de
adquisicin del bien de que se trate, sin incluir los gastos que se originen con motivo
de la reparacin o mejoras realizadas en los mismos.
41. 41. CASO PRCTICO PLANTEAMIENTO Determinacin de la base sobre la que se
calcular el IVA por la enajenacin de un camin usado, adquirido de una persona
fsica que no traslada el IVA en forma expresa y por separado. DATOS Precio o
contraprestacin pactado del bien 99,000 Intereses 5,520 Fletes 2,232 Equipo
adicional 11,250 Costo de adquisicin del vehculo 77,000
42. 42. CASO PRCTICO FRMULA Precio Impuestos Ms Derechos Intereses Penas
Convencionales Otros Valores Igual Base para calcular el IVA Menos Costo de
adquisicin
43. 43. CASO PRCTICO SUSTITUCIN IVA TRASLADADO: 6,560.32 Precio o
contraprestacin pactado del bien 99,000 Ms Intereses 5,520 Fletes 2,230 Equipo
adicional 11,250 Igual Base del impuesto 118,002 Menos Costo de adquisicin del
vehculo 77,000 Igual Base del impuesto por la enajenacin 41,002
44. 44. CASO PRCTICO El impuesto que haya sido trasladado por dichas reparaciones
o mejoras ser acreditable en trminos y con los requisitos que establece la LIVA. El
contribuyente al adquirir los automviles y camiones usados deber de cumplir con los
siguientes requisitos:
45. 45. CASO PRCTICO I. Efectuar el pago correspondiente mediante cheque
nominativo. II. Conservar copia de la factura y dems documentos en los que conste el
nombre, domicilio y, en su caso, el registro federal de contribuyentes del enajenante, la
marca, tipo, ao, modelo, el nmero de motor y el de serie de la carrocera del
vehculo.
46. 46. 2. 7 Enajenaciones a plazo (Art. 14, fracc. IX C.F.F.) Se entiende que se efectan
enajenaciones a plazo con pago diferido o en parcialidades, cuando se efecten con
clientes que sean publico en general, se difiera mas del 35% del precio para despus
del sexto mes y el plazo pactado exceda de doce meses. Se consideran operaciones
efectuadas con el pblico en general cuando por las mismas se expidan los
comprobantes fiscales simplificados.
47. 47. 2. 7 Enajenaciones a plazo (Art. 1-b L.I.V.A.) Se consideran efectivamente
cobradas las contraprestaciones cuando se reciban en efectivo, en bienes o en
 servicios, aun cuando aqullas correspondan a anticipos, depsitos o a cualquier otro
concepto sin importar el nombre con el que se les designe.
48. 48. 2. 7 Enajenaciones a plazo De ah que si se enajena a plazo un bien se causar el
IVA solamente sobre la parte del precio cobrado durante el periodo. A pesar de que las
operaciones sean con el pblico en general s estarn obligados a pagar el impuesto
por dichas operaciones ya que en este caso el IVA se incluye dentro del precio, es
decir, sin desglosar dicho impuesto.
49. 49. 2. 7 Enajenaciones a plazo Al respecto, el artculo 72, ltimo prrafo, del
Reglamento de la Ley del Impuesto al Valor Agregado (RLIVA) establece que los
contribuyentes que realizan actos o actividades con el pblico en general que deban
trasladar el impuesto, para determinar el valor de la contraprestacin pactada dividirn
el precio incluyendo el impuesto, entre 1.11 o 1.16, segn se trate, de operaciones
afectas a la tasa de 11% o 16%, el cociente que se obtenga de esta divisin deber
calcularse hasta el centsimo. El resultado obtenido se restar al monto total de la
operacin y la diferencia ser el impuesto.
50. 50. 2. 7 Enajenaciones a plazo Determinacin del pago mensual de IVA El artculo 5o.-
D, de la LIVA, seala que se determinar el pago mensual de IVA de la siguiente
manera: IVA causado en el mes (excepto importacin de bienes tangibles) Menos IVA
retenido (en su caso) ART. 1-A IVA acreditable (por adquisiciones (COMPRAS),
inversiones (ACTIVOS FIJOS) y gastos) Igual IVA DETERMINADO A CARGO O A
FAVOR Menos ACREDITAMIENTO DE SALDO A FAVOR DE PERIODOS
ANTERIORES Igual IVA A PAGAR
51. 51. 2. 7 Enajenaciones a plazo Los pagos mensuales de IVA se presentarn ante las
oficinas autorizadas, a ms tardar el da 17 del mes siguiente al que corresponda el
pago.
52. 52. 2. 7 Enajenaciones a plazo Ejemplo: Una persona moral del Rgimen General de
la LISR dedicada a la comercializacin de mobiliario y equipo opt por enajenar a
plazos a una persona fsica, se pact que no cobrar intereses por la operacin. Se
requiere saber cul es el IVA que pagar en cada unos de los meses del ejercicio de
2013. A la persona fsica no se le expedir comprobante con requisitos fiscales por la
enajenacin efectuada. Los datos son los siguientes:
53. 53. 2. 7 Enajenaciones a plazo Contrato de enajenacin a plazos Fecha en que se
pact la enajenacin 24 de julio de 2012 Forma en que se pact Parcialidades
Mensuales Tipo de bien Mobiliario y equipo Precio Pactado (IVA incluido) 150,000
Periodo del contrato 15 meses Las mensualidades son las siguientes:
54. 54. 2. 7 Enajenaciones a plazo Fecha de cobro Mensualidades a) (incluye IVA) $ b)
Tasa de IVA c) Subtotal (a/b) $ d) IVA Causado (c x 16%) $ e) Total (c+d) $ 24 de Julio
de 2012 Primera 10,000.00 1.16 8,620.68 1,379.32 10,000.00 24 de Agosto de 2012
Segunda 10,000.00 1.16 8,620.68 1,379.32 10,000.00 25 de Septiembre de 2012
Tercera 10,000.00 1.16 8,620.68 1,379.32 10,000.00 26 de Octubre de 2012 Cuarta
10,000.00 1.16 8,620.68 1,379.32 10,000.00 24 de Noviembre de 2012 Quinta
10,000.00 1.16 8,620.68 1,379.32 10,000.00 24 de Diciembre de 2012 Sexta
10,000.00 1.16 8,620.68 1,379.32 10,000.00 24 de Enero de 2013 Sptima 10,000.00
1.16 8,620.68 1,379.32 10,000.00 26 de Febrero de 2013 Octava 10,000.00 1.16
8,620.68 1,379.32 10,000.00 25 de Marzo de 2013 Novena 10,000.00 1.16 8,620.68
1,379.32 10,000.00 24 de Abril de 2013 Dcima 10,000.00 1.16 8,620.68 1,379.32
10,000.00 24 de Mayo de 2013 Dcima primera 10,000.00 1.16 8,620.68 1,379.32
10,000.00 24 de Junio de 2013 Dcima segunda 10,000.00 1.16 8,620.68 1,379.32
10,000.00 24 de Julio de 2013 Dcima tercera 10,000.00 1.16 8,620.68 1,379.32
10,000.00 24 de Agosto de 2013 Dcima cuarta 10,000.00 1.16 8,620.68 1,379.32
10,000.00 24 de Septiembre de 2013 Dcima quinta 10,000.00 1.16 8,620.68 1,379.32
10,000.00 TOTALES 150,000.00 129,310.20 20,689.80 150,000.00
55. 55. 2. 7 Enajenaciones a plazo Determinacin de los pagos mensuales de IVA del
ejercicio 2013. *Estimado Concepto Ene Feb Mar Abr May Jun Jul Ago Sep IVA
trasladado efectivamente cobrado 1,379.3 2 1,379.32 1,379.32 1,379.32 1,379.32
1,379.32 1,379.32 1,379.32 1,379.32 () IVA retenido 0 0 0 0 0 0 0 0 0 () IVA
acreditable efectivamente pagado 540.00* 670.00* 870.00* 970.00* 570.00* 540.00*
670.00* 770.00* 540.00* (=) IVA a cargo 839.32 709.32 509.32 409.32 809.32 839.32
709.32 609.32 839.32 () Saldos a favor de IVA de periodos anteriores pendientes de
acreditar 0 0 0 0 0 0 0 0 0 (=) IVA por pagar (o a favor) 839.32 709.32 509.32 409.32
809.32 839.32 709.32 609.32 839.32
56. 56. 2. 7 Enajenaciones a plazo DETERMINACIN DEL IVA ACREDITABLE DEL MES
El IVA acreditable segn el art. 4 de la LIVA es el impuesto al valor agregado que haya
sido trasladado al contribuyente y el propio impuesto que l hubiese pagado con
motivo de la importacin de bienes o servicios, en el mes que se trate, sin embargo
para que dicho impuesto sea acreditable, se debern cumplir los siguientes requisitos
(artculo 5 de la LIVA):
57. 57. 2. 7 Enajenaciones a plazo I. Que el IVA corresponda a bienes, servicio o al uso o
goce temporal de bienes, estrictamente indispensables para la realizacin de
actividades distintas de la importacin, por las que se deba pagar el impuesto
establecido en la LIVA o a las que se les aplique la tasa del 0% Se considera
estrictamente indispensable, las erogaciones efectuadas que sean deducibles para los
fines del ISR, aun cuando no se encuentre obligado al pago de ste ltimo impuesto.
58. 58. 2. 7 Enajenaciones a plazo Tratndose de erogaciones parcialmente deducibles
para los fines del ISR, nicamente se considerar para los efectos del acreditamiento,
el monto equivalente al IVA que haya sido trasladado al contribuyente y el propio IVA
que haya pagado con motivo de la importacin, en la proporcin en la que dichas
erogaciones sean deducibles para los fines del ISR.
59. 59. 2. 7 Enajenaciones a plazo CONCEPTOS IMPORTES IVA pagado en erogaciones
estrictamente indispensables 50,000.00 Ms: IVA pagado en erogaciones
parcialmente deducibles para el ISR 200.00 Ms: IVA pagado en importacin 7,000.00
Igual (=) IVA a acreditar en el mes 57,200.00
60. 60. 2. 7 Enajenaciones a plazo *Segn el artculo 32, fraccin XX de la LISR MONTO
IVA 16% Consumo en restaurantes (A)* 10,000.0 0 (1) 1,600.00 Lmite no deducible
(B) 87.5% 8,750.00 Proporcin B/A* 0.875 IVA no acreditable segn proporcin (2)
1,400.00 IVA a acreditar segn proporcin (1)-(2) 200.00
61. 61. 2. 7 Enajenaciones a plazo Asimismo, la deduccin inmediata de la inversin en
bienes nuevos de activo fijo prevista en el artculo 220 de la LISR, se considera como
erogacin totalmente deducible. Tratndose de inversiones o gastos en periodos
preoperativos, se podr estimar el destino de los mismos y acreditar el IVA que
corresponda a las actividades por las que se vaya a estar obligado al pago del IVA.
62. 62. Primer Sala Regional de Occidente del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y
Administrativa, visible en su Revista No. 2, Cuarta poca, Ao I, septiembre de 1998,
pgina 311 PERIODO PREOPERATIVO DE LAS SOCIEDADES MERCANTILES EN
EL IMPUESTO AL ACTIVO, CONCEPTO DE.- Periodo pre-operativo es el lapso de
tiempo entre la constitucin de la sociedad y la fecha en que se prestan servicios o
enajenan productos en forma constante, esto es, una empresa inicia actividades (no
operaciones, que es el supuesto que terminara con el periodo pre-operativo) desde
que se constituye, sin embargo, ello no implica que cuando esas actividades consisten
en realizar actos preparatorios tales como adquirir equipos, organizar su
administracin y su produccin, elaborar sus productos que pretende comercializar,
desarrollar su mercado y contratar su personal, entre otros, por ese hecho haya
iniciado operaciones, pues suponer lo contrario, llevara a pensar que,
necesariamente, antes de su constitucin y, por ende, de su inscripcin en el registro
federal de contribuyentes, los posibles socios debieran realizar los actos de cuenta y a
 partir del da de su constitucin operar su actividad comercial, lo cual hara nugatorio el
derecho que la Ley les concede de tener un periodo pre-operativo TFJF
63. 63. 2. 7 Enajenaciones a plazo II. Se cuente con comprobantes en los que haya sido
trasladado en forma expresa y por separado el IVA. III. Que el IVA trasladado al
contribuyente haya sido efectivamente pagado en el mes de que se trate. IV. Cuando
los contribuyentes se encuentren obligados a retener el IVA, dicho impuesto que se les
traslad y retuvieron, slo podr acreditarse en el pago mensual siguiente, siempre
cuando dicha retencin se entere a ms tardar el da 17 del mes inmediato siguiente a
aquel en que se efecta la misma.
64. 64. 2. 7 Enajenaciones a plazo V. Cuando se est obligado al pago del IVA o cuando
sea aplicable la tasa de 0%, slo por una parte de las actividades que realice el
contribuyente, se estar a lo siguiente:
65. 65. 2. 7 Enajenaciones a plazo Actos o actividades totalmente gravados a) El
contribuyente deber de identificar aquellas erogaciones que se efectuaron para
realizar las ACTIVIDADES GRAVADAS con excepcin de las inversiones. El IVA
trasladado por dichas erogaciones ser TOTALMENTE ACREDITABLE.
66. 66. 2. 7 Enajenaciones a plazo Actos o actividades totalmente exentos b) Por otro
lado, deber identificar aquellas erogaciones efectuadas para realizar sus ACTOS O
ACTIVIDADES EXENTAS, excepto las inversiones, el IVA que se traslada por las
mismas NO SER ACREDITABLE.
67. 67. 2. 7 Enajenaciones a plazo Actos a actividades mixtas (gravados, 0% y exentos) c)
Erogaciones que el contribuyente no puede identificar plenamente si fueron utilizadas
para obtener INGRESOS GRAVADOS O EXENTOS, excepto las inversiones, el IVA
que se traslada por las mismas slo podr acreditarse en la PROPORCIN en la que
el valor de los actos o actividades por las que deba pagarse el impuesto o por las que
se aplique 0%, represente en el valor total de las citadas actividades que el
contribuyente realice en el mes de que se trate.
68. 68. 2. 7 Enajenaciones a plazo Ejemplo Datos de Junio de 2013 CONCEPTOS
IMPORTES Valor total de las actividades gravadas (16%, 11% y 0%) 500,000.00 Valor
total de las actividades exentas 200,000.00 Valor total de las actividades 700,000.00
Total del IVA trasladado al contribuyente por la compra de bienes y servicios
50,000.00
69. 69. 2. 7 Enajenaciones a plazo Clculo de la Proporcin CONCEPTOS IMPORTES
Valor total de las actividades gravadas (16%, 11% y 0%) 500,000.00 Entre Valor total
de las actividades 700,000.00 Proporcin 0.7142
70. 70. 2. 7 Enajenaciones a plazo Determinacin del IVA a acreditar CONCEPTOS
IMPORTES Total de IVA trasladado al contribuyente 50,000.00 Por: Proporcin 0.7142
IVA NETO A ACREDITAR EN JUNIO 35,710.00 IVA DEDUCIBLE PARA ISR ART, 32
FRACC XV (50,000-35,710) = 14,290.00
71. 71. 2. 7 Enajenaciones a plazo d) Tratndose de las INVERSIONES a que se refiere la
Ley del ISR (activos fijos, gastos, cargos diferidos y erogaciones en periodos
preoperativos, art. 38 LISR) , el IVA que le haya sido trasladado al contribuyente en su
adquisicin o el pagado en su importacin ser acreditable considerando el destino
habitual que dichas inversiones tengan para realizar las actividades (GRAVADAS O
EXENTAS) por las que se deba o no pagar el impuesto establecido en la LIVA o a las
que se les aplique la tasa de 0%, debiendo efectuar el AJUSTE que proceda cuando
se altere el destino mencionado. Para tales efectos se proceder en la forma siguiente:
72. 72. 2. 7 Enajenaciones a plazo Inversiones destinadas exclusivamente a actos o
actividades gravadas 1. Cuando se trate de inversiones que se destinen en forma
exclusiva para realizar actividades por las que el contribuyente est obligado al PAGO
DEL IVA o a las que le sea aplicable la TASA DE 0%, el IVA que haya sido trasladado
al contribuyente o el pagado en su importacin, SER ACREDITABLE en su totalidad
en el mes de que se trate.
73. 73. 2. 7 Enajenaciones a plazo CONCEPTOS IMPORTES IVA pagado en inversiones
estrictamente indispensables 30,000.00 Ms: IVA pagado en erogaciones
parcialmente deducibles para el ISR 200.00 Ms: IVA pagado en importacin 0.00 IVA
NETO A ACREDITAR 30,200.00
74. 74. 2. 7 Enajenaciones a plazo Inversiones destinadas exclusivamente a actos o
actividades exentas o no objeto 2. Cuando se trate de inversiones que se destinen en
forma exclusiva para realizar actividades por las que el contribuyente NO EST
OBLIGADO al pago del impuesto que establece la LIVA, el IVA que haya sido
efectivamente trasladado al contribuyente o pagado en la importacin NO SERA
ACREDITABLE. SIN EMBARGO, PODR SER DEDUCIBLE PARA ISR, ART, 32
FRACCIN XV
75. 75. 2. 7 Enajenaciones a plazo Inversiones destinadas a actividades combinadas:
gravadas y exentas 3. Cuando el contribuyente utilice las inversiones indistintamente
para realizar tanto actividades por las que SE DEBA PAGAR EL IVA O LES SEA
APLICABLE LA TASA DE 0%, as como actividades por las que NO EST OBLIGADO
AL PAGO DEL IMPUESTO que establece la LIVA,
76. 76. 2. 7 Enajenaciones a plazo El IVA trasladado al contribuyente o el pagado en la
importacin, ser acreditable en la PROPORCIN en la que el valor de las actividades
por las que deba pagarse el IVA o se aplique la tasa de 0%, represente en el valor
total de las actividades mencionadas que el contribuyente realice en el mes de que se
trate.
77. 77. 2. 7 Enajenaciones a plazo CONCEPTOS IMPORTES Valor total de las
actividades gravadas (16%, 11% y 0%) 200,000.00 Valor total de las actividades
exentas 70,000.00 Valor total de las actividades 270,000.00 IVA trasladado al
contribuyente por compra de maquinaria (acreditable) 15,000.00
78. 78. 2. 7 Enajenaciones a plazo Determinacin de la proporcin CONCEPTOS
IMPORTES Valor total de las actividades gravadas en el mes incluidas las que se les
aplica la tasa del 0% 200,000.00 Entre Valor total de las actividades realizadas del
mismo mes 270,000.00 Proporcin 0.7407
79. 79. 2. 7 Enajenaciones a plazo Determinacin del IVA acreditable en inversiones
CONCEPTOS IMPORTES IVA trasladado al contribuyente por compra de maquinaria
(acreditable) 15,000.00 Por: Proporcin 0.7407 IVA neto acreditable de la maquinaria
en el mes de julio 11,110.50
80. 80. 2. 7 Enajenaciones a plazo Los contribuyentes que efecten el acreditamiento,
debern aplicarlo a todas las inversiones que adquieran o importen en un perodo de
cuando menos SESENTA MESES contados a partir del mes en el que se haya
realizado el acreditamiento de que se trate.
81. 81. AJUSTE AL ACREDITAMIENTO DE INVERSIONES Cuando las inversiones se
utilicen indistintamente para realizar actos o actividades gravadas o exentas, y en los
meses posteriores a aquel en que se acredit el IVA correspondiente a la adquisicin
de dichas inversiones, la proporcin de acreditamiento se MODIFIQUE EN MS DE
3%, se deber AJUSTAR el acreditamiento del impuesto de dicha inversin durante
todo el tiempo en que el contribuyente deduzca dichas inversiones, y siempre que la
citada proporcin se determine conforme a los actos o actividades realizados en el
mes: ART. 5.-A LIVA
82. 82. Art. 5.-A, fraccin I, inciso a) Si la proporcin determinada se DISMINUYE en ms
de 3%, el contribuyente deber de reintegrar el acreditamiento que corresponda
conforme a lo siguiente: IVA trasladado al contribuyente por la adquisicin o
importacin de la inversin segn se trate (X) Porcentaje de deduccin por ejercicio
que corresponda a la inversin de acuerdo con la LISR = a RESULTADO 1 Equipo de
computo $10,120 (X) art. 40 fraccin VII LISR 30 % = a RESULTADO 1 $3,036
83. 83. Inciso b) El monto obtenido se dividir entre doce. RESULTADO 1 $3,036 Entre 12
Igual a RESULTADO 2 253
84. 84. Inciso c) Al monto determinado se le aplicar la proporcin que el valor de las
actividades por las que deba pagarse el IVA o se aplique la tasa de 0% represento en
el valor total de las actividades que el contribuyente realiz en el mes en el que llev a
cabo el acreditamiento. RESULTADO 2 253 (X) Proporcin correspondiente al mes en
que se llev a cabo el acreditamiento del impuesto de dicha inversin (Proporcin de
origen) .7574 (=) a RESULTADO 3 191.62
85. 85. Inciso d) Al monto determinado conforme al inciso b (Resultado 2), se le aplicar la
proporcin que el valor de las actividades por las que deba pagarse el IVA o se aplique
la tasa de 0% represente el valor total de las actividades que el contribuyente realice
en el mes por el que se lleve a cabo el ajuste RESULTADO 2 253 (X) Proporcin
correspondiente al mes en que la proporcin se disminuye en ms de 3% (Proporcin
de ajuste) .5747 (=) a RESULTADO 4 145.40
86. 86. Inciso e) A la cantidad obtenida conforme al inciso c) (Resultado 3) se le disminuir
la cantidad obtenida conforme al inciso d) (Resultado 4), el resultado ser la cantidad
que deber reintegrarse actualizada desde el mes en el que se acredit y hasta el mes
de que se trate. RESULTADO 3 191.62 (-) RESULTADO 4 145.40 (=) Cantidad de IVA
a reintegrarse $46.22 (X) Factor de actualizacin INPC del mes ms reciente del
periodo (jul-12) 104.6532 / INPC del mes ms antiguo del periodo (jun-12) 104.1542
1.0047 (=) Cantidad del IVA a reintegrarse actualizada $46.44
87. 87. Art. 5.-A, fraccin II LIVA Cuando la proporcin determinada se INCREMENTA en
ms de 3%, el contribuyente deber reintegrar el acreditamiento que corresponda
conforme a lo siguiente:
88. 88. Inciso d) Al monto determinado conforme al inciso b (Resultado 2), se le aplicar la
proporcin que el valor de las actividades por las que deba pagarse el IVA o se aplique
la tasa de 0% represente el valor total de las actividades que el contribuyente realice
en el mes por el que se lleve a cabo el ajuste. RESULTADO 2 253 (X) Proporcin
correspondiente al mes en que la proporcin se aumenta en ms de 3% (Proporcin
de ajuste) .8982 Igual a RESULTADO 4 227.24
89. 89. Inciso e) A la cantidad obtenida conforme al inciso d) (Resultado 4) se le disminuir
la cantidad obtenida conforme al inciso c) (Resultado 3), el resultado ser la cantidad
que podr acreditarse actualizada desde el mes en el que se acredit y hasta el mes
de que se trate. RESULTADO 4 227.24 (-) RESULTADO 3 191.62 (=) Cantidad de IVA
a reintegrarse 35.62 (X) Factor de actualizacin INPC del mes ms reciente del
periodo (jul-12) 104.6532 / INPC del mes ms antiguo del periodo (jun-12) 104.1542
1.0047 (=) Cantidad del IVA a reintegrarse por el incremento de la proporcin
(actualizada) $35.78
90. 90. Opcin de aplicar acreditamiento (art. 5-B LIVA) Los contribuyentes, en lugar de
aplicar lo previsto en el artculo 5 fraccin V, incisos c) y d), numeral 3 (Actividades
combinadas: gravadas y exentas) y en el artculo 5.-A de la LIVA (IVA a favor o a
cargo), podrn determinar la PROPORCIN considerando los datos del AO
CALENDARIO INMEDIATO ANTERIOR al mes en que se calcula el impuesto
acreditable, de acuerdo a la mecnica siguiente:
91. 91. Ejemplo: Determinacin del IVA Acreditable de febrero de 2013 CONCEPTOS
IMPORTES Valor total de las actividades gravadas (16%, 11% y 0%) realizadas en el
ejercicio 2012 2,600,000 Valor total de las actividades exentas del impuesto del
ejercicio 2012 550,000 Valor total de las actividades 3,150,000 Total del IVA
trasladado al contribuyente en el mes por el que se calcula el impuesto (Febrero de
2013) inversin en activo fijo 87,000
92. 92. Clculo de la Proporcin CONCEPTOS IMPORTES Valor total de las actividades
gravadas (16%, 11% y 0%) ejercicio 2012 2,600,000 Entre Valor total de las
actividades del ejercicio 2012 3,150,000 Proporcin 0.8253
93. 93. Determinacin del IVA a acreditar CONCEPTOS IMPORTES Total de IVA
trasladado al contribuyente en el mes de febrero de 2013 (inversin en activo fijo)
 87,000 Por: Proporcin 0.8253 IVA NETO A ACREDITAR EN FEBRERO DE 2013
71,801.10
94. 94. Periodo Preoperativo Durante el ao calendario en el que los contribuyentes inicien
las operaciones por las que se deba pagar el IVA y el siguiente, se aplicar la
mecnica que a continuacin se indica:
95. 95. Periodo Preoperativo La empresa X, S.A. de C.V. inici operaciones en el mes de
enero de 2013 y desea determinar el acreditamiento de febrero de 2013 CONCEPTOS
IMPORTES Valor total de las actividades gravadas (16%, 11% y 0%) realizadas en el
periodo comprendido de enero a febrero de 2013 3,650,000 Valor total de las
actividades exentas del impuesto del periodo comprendido de enero a febrero de 2013
2,300.000 Valor total de las actividades 5,950,000
96. 96. Clculo de la Proporcin CONCEPTOS IMPORTES Valor total de las actividades
gravadas (16%, 11% y 0%) periodo comprendido de enero a febrero de 2013
3,650,000 Entre Valor total de las actividades del periodo comprendido de enero a
febrero de 2013 5,950,000 Proporcin 0.6134
97. 97. Precisiones Cuando se ejerza esta opcin, se deber de aplicar respecto de todas
las erogaciones por la adquisicin de bienes (incluyendo inversiones), adquisicin de
servicios o por el uso o goce temporal de bienes, que se utilicen indistintamente para
realizar las actividades por las que se deba o no pagar el impuesto o a las que se les
aplique la tasa de 0%, en un periodo de 60 meses a partir del mes en que haya
realizado el acreditamiento correspondiente.