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2 Anne Grande Ecole

Comptabilit Approfondie
Mr Khalid FALHAOUI
Synthse loi comptable & CGNC 1
2 Anne Grande Ecole

Synthse de la loi comptable 9-88


&
Code Gnral de Normalisation Comptable CGNC

Comptabilit Approfondie Mr Khalid FALHAOUI


Synthse loi comptable & CGNC 2
2 Anne Grande Ecole

1 Sance : Synthse de la loi comptable 9-88 et du CGNC

2 Sance : Les difficults comptables lies aux immobilisations en non-valeur,


incorporelles et corporelles

3 Sance : Les difficults comptables lies au traitement des titres immobiliss,


titres et valeurs de placement et aux emprunts obligataires

4 Sance : Les difficults comptables lies aux stocks

5 Sance : Les difficults comptables lies aux oprations ralises en devises

6 Sance : Les contrats long terme

7 Sance : Les provisions pour risques et charges

8 Sance : Les vnements postrieurs la clture

9 Sance : Les changements de mthodes comptables


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Synthse loi comptable & CGNC 3
Principes comptables & Rgles dvaluation
2 Anne Grande Ecole

q Loi comptable 9-88

q Rappel succinct du contenu du CGNC

q Principes comptables fondamentaux

q Rgles dvaluation comptables


Fondement des rgles dvaluation comptables
Approches dvaluation des biens ou des actifs
Mode dvaluation : Valeurs d'entr
d'entre, d'inventaire et d'arrt
d'arrt des comptes
Amortissements & Provisions

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Synthse loi comptable & CGNC 4
Rfrentiels comptables :
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Loi comptable 9-88 :


Loi relative aux obligations
comptables des commerants
Principaux rfrentiels du

cadre comptable marocain


C.G.N.C :
code gnral
de la normalisation comptable

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Synthse loi comptable & CGNC 5
Synthse de la loi Comptable 9-88
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Loi n 9-88 relative aux obligations comptables des


commerants

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Synthse loi comptable & CGNC 6
Synthse de la loi Comptable 9-88
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Rfrence de la loi 9-88


Loi 9-88 :
Dahir 1-92-138 portant promulgation de la loi 9-88 relative
aux obligations comptables des commerants (BO du
30/12/1992)
Loi 03-44 :
Dahir 1-05-211 portant promulgation de la loi 44-03
modifiant la loi 9-88 (BO du 16/03/2006)

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Synthse loi comptable & CGNC 7
Synthse de la loi Comptable 9-88
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Synthse de la loi comptable n 9-88

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Synthse loi comptable & CGNC 8
Synthse de la loi Comptable 9-88
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Article 1
o Tout commerant au sens du Code de commerce est tenu de tenir une
comptabilit selon la loi comptable
o Enregistrement comptable chronologique, opration par opration et jour par
jour
o Comptabilit super-simplifie pour les personnes physiques PP dont le CA
n'excde pas 2 millions dhs

Article 2

o Forme de tenue du "livre-journal"

o Structure du plan de comptes

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Synthse loi comptable & CGNC 9
Synthse de la loi Comptable 9-88
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Article 3
o Forme de tenue du livre-journal et du grand-livre
o Centralisation mensuelle des critures sur le livre-journal et le grand-livre
o Centralisation annuelle des critures pour les PP dont le CA ne dpasse pas 2
millions dhs

Article 4
o Obligation de tenue du manuel d'organisation comptable pour les personnes
dont le CA dpasse 10 millions dhs

Article 5
o Inventaire annuel de valeurs des actifs et passifs

Article 6
o Tenue du livre d'inventaire (transcription du bilan et CPC)
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Synthse loi comptable & CGNC 10
Synthse de la loi Comptable 9-88
Article 7
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o Exercice de 12 mois
o Exception peut tre infrieur 12 mois

Article 8
o Livre journal et livre d'inventaire cots et paraphs par le greffier du tribunal de
commerce ou de premire instance
o Sauf pour les PP dont le CA nexcde pas 2 millions dhs

Article 9
o tablissement des tats de synthse ES partir de la comptabilit
o Dfinition des tats de synthse : Bilan, CPC, ESG, TF et ETIC (ES tout
indissociable)

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Synthse loi comptable & CGNC 11
Synthse de la loi Comptable 9-88
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Article 10
o Dfinition du Bilan, CPC, ESG, TF et ETIC

Article 11
o Les ES doivent donner une image fidle des actifs et passifs ainsi que de la
situation financire et des rsultats de l'entreprise
o Importance significative : ES doivent comprendre toutes les informations
ncessaires pour donner limage fidle

Article 12
o Forme du bilan, CPC, ESG et TF

Article 13
o Permanence des mthodes de prsentation des ES et modalits d'valuation
retenues
o Exception : Dcrire et justifier les modifications dans lETIC
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Synthse loi comptable & CGNC 12
Synthse de la loi Comptable 9-88
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Article 14
o Modalit dvaluation la date d'entre et d'inventaire des biens des titres, des
crances, des dettes et des disponibilits
o Inscription en comptabilit pour leur montant nominal
o Application de la prudence lors de lvaluation du patrimoine
o Modalit de calcul de la VNA et VCN
o Possibilit de rvaluation des immobilisations et traitement comptable l'cart
de rvaluation
o Modalit dvaluation des biens fongibles (CMP ou PSPE)
o Pour les PP dont le CA ne dpasse pas 2 millions dhs :
valuation simplifie des stocks achets et produits par estimation
Amortissements selon une mthode linaire simplifie

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Synthse loi comptable & CGNC 13
Synthse de la loi Comptable 9-88
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Article 15

o Principe de clart : poste adquat, bonne dnomination, non compensation,


valuation spare

o Intangibilit du bilan de clture

Article 16

o Principe de prudence : Prise en compte des produits dfinitivement acquis et des


charges ds lors qu'elles sont probables

o Application damortissements et provisions mme en cas de dficit

o Comptabilisation des provisions de l'exercice ou celui antrieur

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Synthse loi comptable & CGNC 14
Synthse de la loi Comptable 9-88
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Article 17
o Sparation des exercices :
Seuls les bnfices raliss inscrire en comptabilit
Prise en compte du bnfice sur une opration partiellement excute
(contrat long terme : ralisation certaine et valuation avec scurit
suffisante du bnfice global)

Article 18
o Date limite d'tablissement des tats de synthse : 3 mois suivant clture
o Si dpassement du dlai : Indication dans lETIC

Article 19
o Drogation aux prescriptions comptables si limage fidle non atteinte
(indication dans lETIC)
o Changement de la date de clture motiver dans lETIC
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Synthse loi comptable & CGNC 15
Synthse de la loi Comptable 9-88
Article 20
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q Principe de continuit dexploitation (si cessation d'activit abandon de ce


principe)
q Indication dans lETIC des mthodes retenues
Article 21
q Dispense de lESG, du TF et de lETIC pour les personnes dont le CA ne dpasse
pas 10 millions dhs
Article 22
q Comptabilit en monnaie nationale
q Documents conserver sur 10 ans
Article 23
q Possibilit de rejet fiscal de la comptabilit non conforme la loi comptable

Article 24
q Obligation du respect de cette loi par les professionnels de la comptabilit
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Synthse loi comptable & CGNC 16
Loi Comptable 9-88
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Loi comptable complte n 9-88

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Synthse loi comptable & CGNC 17
Loi Comptable 9-88
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Article Premier :
o Toute personne physique ou morale ayant la qualit de commerant au sens
du Code de commerce est tenue de tenir une comptabilit dans les formes
prescrites par la prsente loi et les indications figurant aux tableaux y
annexs.
o A cette fin, elle doit procder l'enregistrement comptable des mouvements
affectant les actifs et les passifs de son entreprise ; ces mouvements sont
enregistrs chronologiquement, opration par opration et jour par jour.
o Tout enregistrement comptable prcise l'origine, le contenu et l'imputation du
mouvement ainsi que les rfrences de la pice justificative qui l'appuie.
o Les oprations de mme nature, ralises en un mme lieu et au cours d'une
mme journe peuvent tre rcapitules sur une pice justificative unique.

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Synthse loi comptable & CGNC 18
Loi Comptable 9-88
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Article Premier (suite) :


o Toutefois, les personnes physiques dont le chiffre d'affaires annuel n'excde
pas deux millions de dirhams (2.000.000 DH), l'exception des agents
d'assurances, peuvent :
procder l'enregistrement chronologique et global, jour par jour, des
oprations leur date d'encaissement ou de dcaissement;
enregistrer globalement les crances et les dettes la clture de l'exercice
sur une liste sommaire mentionnant l'identit des clients et des
fournisseurs et le montant de leurs dettes ;
enregistrer, en cas de ncessit, les mesures dpenses sur la base de
pices justificatives internes signes par le commerant concern.

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Synthse loi comptable & CGNC 19
Loi Comptable 9-88
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Article 2
o Les enregistrements viss l'article premier ci-dessus sont ports sous forme
d'critures sur un registre dnomm " livre-journal ".
o Toute criture affecte au moins deux comptes dont l'un est dbit et l'autre est
crdit d'une somme identique.
o Les critures du livre-journal sont reportes sur un registre dnomm "grand-
livre" ayant pour objet de les enregistrer selon le plan de comptes du
commerant.
o Le plan de comptes doit comprendre des classes de comptes de situation, des
classes de comptes de gestion et des classes de comptes spciaux, telles
qu'elles sont dfinies aux tableaux annexs la prsente loi.
o Toutefois, les personnes physiques vises l'alina 5 de l'article premier ci-
dessus sont dispenses de la tenue du grand-livre si la balance rcapitulative
des comptes peut tre tablie directement du livre journal.
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Synthse loi comptable & CGNC 20
Loi Comptable 9-88
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Article 3
o Le livre-journal et le grand-livre peuvent tre dtaills en autant de registres
subsquents dnomms "journaux auxiliaires" et "livres auxiliaires" que
l'importance ou les besoins de l'entreprise l'exigent.
o Les critures portes sur les journaux et les livres auxiliaires sont centralises
une fois par mois sur le livre-journal et le grand-livre.
Toutefois, les personnes physiques vises l'alina 5 de l'article premier ci-
dessus sont autorises procder la centralisation des critures portes sur
les journaux auxiliaires une fois par exercice la clture de ce dernier.

Article 4
o Les personnes assujetties la prsente loi dont le chiffre d'affaires annuel est
suprieur dix millions de dirhams (10 000 000 DH) doivent tablir un manuel
qui a pour objet de dcrire l'organisation comptable de leur entreprise.

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Synthse loi comptable & CGNC 21
Loi Comptable 9-88
2 Anne Grande Ecole

Article 4
o Les personnes assujetties la prsente loi dont le chiffre d'affaires annuel est
suprieur dix millions de dirhams (10 000 000 DH) doivent tablir un manuel
qui a pour objet de dcrire l'organisation comptable de leur entreprise.

Article 5
o La valeur des lments actifs et passifs de l'entreprise doivent faire l'objet
d'un inventaire au moins une fois par exercice, la fin de celui-ci.

Article 6
o Il doit tre tenu un livre d'inventaire sur lequel il est transcrit le bilan et le
compte de produits et charges de chaque exercice.

Article 7
o La dure de l'exercice est de douze mois. Elle peut exceptionnellement tre
infrieure douze mois, pour un exercice donn.
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Synthse loi comptable & CGNC 22
Loi Comptable 9-88
2 Anne Grande Ecole

Article 8
o Le livre-journal et le livre d'inventaire sont cots et paraphs, dans la forme
ordinaire et sans frais, par le greffier du tribunal de premire instance du
sige de l'entreprise. Chaque livre reoit un numro rpertori par le greffier
sur un registre spcial.
o Toutefois, les personnes physiques vises l'alina 5 de l'article premier ci-
dessus ne sont pas tenues de faire coter et parapher par le greffier du tribunal
comptent le livre-journal et le livre d'inventaire, condition de conserver
lesdits livres ainsi que le bilan et le compte de produits et charges pendant
dix ans.

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Synthse loi comptable & CGNC 23
Loi Comptable 9-88
2 Anne Grande Ecole

Article 9
o Sous rserve des dispositions prvues aux articles 19, 20 et 21 ci-aprs, les
personnes assujetties la prsente loi doivent tablir des tats de synthse
annuels, la clture de l'exercice, sur le fondement des enregistrements
comptables et de l'inventaire retracs dans le livre-journal, le grand-livre et
le livre d'inventaire.
o Ces tats de synthse comprennent le bilan, le compte de produits et
charges, l'tat des soldes de gestion, le tableau de financement et l'tat les
informations complmentaires. Ils forment un tout indissociable.

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Synthse loi comptable & CGNC 24
Loi Comptable 9-88
Article 10
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o Le bilan dcrit sparment les lments actifs et passifs de l'entreprise.


o Le compte de produits et charges rcapitule les produits et les charges de
l'exercice, sans qu'il soit tenu compte de leur date d'encaissement ou de
paiement.
o L'tat des soldes de gestion dcrit la formation du rsultat net et celle de
l'autofinancement.
o Le tableau de financement met en vidence l'volution financire de
l'entreprise au cours de l'exercice en dcrivant les ressources dont elle a
dispos et les emplois qu'elle en a effectus.
o L'tat des informations complmentaires complte et commente l'information
donne par le bilan, le compte de produits et charges, l'tat des soldes de
gestion et le tableau de financement.

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Synthse loi comptable & CGNC 25
Loi Comptable 9-88
Article 11
2 Anne Grande Ecole

o Les tats de synthse doivent donner une image fidle des actifs et passifs
ainsi que de la situation financire et des rsultats de l'entreprise.
o A cette fin, ils doivent comprendre autant d'informations qu'il est ncessaire
pour donner une image fidle des actifs et passifs ainsi que de la situation
financire et des rsultats de l'entreprise.
o Lorsque l'application d'une prescription comptable ne suffit pas pour donner
l'image fidle mentionne au prsent article, des informations
complmentaires doivent tre donnes.

Article 12
o Le bilan, le compte de produits et charges, l'tat des soldes de gestion et le
tableau de financement comportent des masses subdivises en rubriques
elles-mmes subdivises en postes.
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Synthse loi comptable & CGNC 26
Loi Comptable 9-88
2 Anne Grande Ecole

Article 13
o La prsentation des tats de synthse comme les modalits d'valuation
retenues ne peuvent tre modifies d'un exercice l'autre.
o Si des modifications interviennent, elles sont dcrites et justifies dans l'tat
des informations complmentaires.

Article 14
o A leur date d'entre dans l'entreprise, les biens acquis titre onreux sont
enregistrs leur cot d'acquisition, les biens acquis titre gratuit leur
valeur actuelle et les biens produits leur cot de production.
o A leur date d'entre dans l'entreprise, les titres acquis titre onreux sont
enregistrs leur prix d'achat.

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Synthse loi comptable & CGNC 27
Loi Comptable 9-88
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Article 14 - suite
o A leur date d'entre dans l'entreprise, les crances, dettes et disponibilits
sont inscrites en comptabilit pour leur montant nominal. Les crances,
dettes et disponibilits libelles en monnaie trangre sont converties en
monnaie nationale leur date d'entre.
o La valeur d'entre des lments de l'actif immobilis dont l'utilisation est
limite dans le temps doit faire l'objet de corrections de valeur sous forme
d'amortissement.
o L'amortissement consiste taler le montant amortissable de
l'immobilisation sur sa dure prvisionnelle d'utilisation par l'entreprise
selon un plan d'amortissement.

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Synthse loi comptable & CGNC 28
Loi Comptable 9-88
2 Anne Grande Ecole

Article 14 - suite
o La valeur d'entre diminue du montant cumul des amortissements forme la
valeur nette d'amortissements de l'immobilisation.
o A la date d'inventaire, la valeur actuelle est compare la valeur d'entre pour
les lments non amortissables ou la valeur nette d'amortissements, aprs
amortissement de l'exercice, pour les immobilisations amortissables.
o Seules les moins-values dgages de cette comparaison sont inscrites en
comptabilit soit sous forme d'amortissements exceptionnels Si elles ont un
caractre dfinitif soit sous forme de provisions pour dprciation si elles
n'ont pas un caractre dfinitif.
o La valeur comptable nette des lments d'actif est soit la valeur d'entre ou la
valeur nette d'amortissements si la valeur actuelle leur est suprieure ou
gale, soit la valeur actuelle si elle leur est infrieure.

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Synthse loi comptable & CGNC 29
Loi Comptable 9-88
Article 14 - suite
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o S'il est procd une rvaluation de l'ensemble des immobilisations


corporelles et financires, l'cart de rvaluation entre la valeur actuelle et la
valeur comptable nette ne peut tre utilis compenser les pertes ; il est
inscrit distinctement au passif du bilan.
o Les biens fongibles sont valus soit leur cot moyen d'acquisition ou de
production, soit en considrant que le premier bien sorti est le premier bien
entr.
o Toutefois, les personnes physiques vises l'alina 5 de l'article premier ci-
dessus sont autorises :
o procder une valuation simplifie des stocks achets et des biens produits
par estimation du cot d'achat ou de production ou sur la base du prix de
vente, avec application d'un abattement correspondant la marge pratique ;
o procder au calcul des amortissements des immobilisations selon une
mthode linaire simplifie.
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Synthse loi comptable & CGNC 30
Loi Comptable 9-88
2 Anne Grande Ecole

Article 15
o Les mouvements et informations doivent tre inscrits dans les comptes ou
postes adquats, avec la bonne dnomination et sans compensation entre eux.
o Les lments d'actif et de passif doivent tre valus sparment.
o Aucune compensation ne peut tre opre entre les postes d'actif et de passif
du bilan ou entre les postes de produits et de charges du compte de produits
et charges.
o Le bilan d'ouverture d'un exercice doit tre identique au bilan de clture de
l'exercice prcdent.

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Synthse loi comptable & CGNC 31
Loi Comptable 9-88
2 Anne Grande Ecole

Article 16

o Les produits ne sont pris en compte que s'ils sont dfinitivement acquis
l'entreprise ; les charges sont enregistrer ds lors qu'elles sont probables.

o Mme en cas d'absence ou insuffisance de bnfice, il doit tre procd aux


amortissements et provisions ncessaires.

o Il doit tre tenu compte des risques et des charges ns au cours de l'exercice
ou d'un exercice antrieur, mme s'ils sont connus entre la date de clture de
l'exercice et celle de l'tablissement des tats de synthse.

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Synthse loi comptable & CGNC 32
Loi Comptable 9-88
2 Anne Grande Ecole

Article 17

o Seuls les bnfices raliss la clture d'un exercice peuvent tre inscrits dans
les tats de synthse. Cependant, peut galement tre inscrit le bnfice
ralis sur une opration partiellement excute, lorsque sa dure est
suprieure un an, sa ralisation certaine et qu'il est possible d'valuer avec
une scurit suffisante le bnfice global de l'opration.

Article 18
o L'tablissement des tats de synthse, sauf circonstances exceptionnelles
justifies dans l'tat des informations complmentaires, doit se faire au plus
tard dans les trois mois suivant la date de clture de l'exercice.
o La date d'tablissement des tats de synthse est mentionne dans l'tat des
informations complmentaires.
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Synthse loi comptable & CGNC 33
Loi Comptable 9-88
2 Anne Grande Ecole

Article 19
o Si, en raison de situations spcifiques l'entreprise, l'application d'une
prescription comptable de la prsente loi ne permet pas de donner une image
fidle de l'actif et du passif, de la situation financire ou des rsultats, il peut
y tre drog ; cette drogation est mentionne l'tat des informations
complmentaires et dment motive, avec l'indication de son influence sur
l'actif, le passif, la situation financire et les rsultats de l'entreprise.
o Le changement de la date de clture doit tre dment motiv dans l'tat des
informations complmentaires.

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Synthse loi comptable & CGNC 34
Loi Comptable 9-88
2 Anne Grande Ecole

Article 20
o Lorsque les conditions d'une cessation d'activit totale ou partielle sont
runies, l'assujetti peut tablir ses tats de synthse selon des mthodes
diffrentes de celles prescrites par la prsente loi.
o Dans de tels cas, il doit indiquer dans l'tat des informations
complmentaires les mthodes qu'il a retenues.

Article 21
o Les personnes assujetties la prsente loi dont le chiffre d'affaire annuel est
infrieur ou gal dix millions de dirhams (10.000.000) sont dispenses de
l'tablissement de l'tat des soldes de gestion, du tableau de financement et
de l'tat des informations complmentaires.
o Les personnes vises l'alina ci-dessus sont autorises tablir le bilan et le
compte de produits et charges et adopter le cadre comptable selon le modle
simplifi tel qu'annex la prsente loi.

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Synthse loi comptable & CGNC 35
Loi Comptable 9-88
2 Anne Grande Ecole

Article 22
o Les documents comptables sont tablis en monnaie nationale.
o Les documents comptables et les pices justificatives sont conservs pendant
dix ans.
o Les documents comptables relatifs l'enregistrement des oprations et
l'inventaire sont tablis et tenus sans blanc ni altration d'aucune sorte.

Article 23
o L'administration fiscale peut rejeter les comptabilits qui ne sont pas tenues
dans les formes prescrites par la prsente loi et les tableaux y annexs.

Article 24
o Les experts-comptables, comptables agrs et autres personnes faisant
profession de tenir la comptabilit des personnes assujetties la prsente loi
sont tenus de se conformer aux dispositions de la prsente loi et de son
annexe pour la tenue de la comptabilit des entreprises dont ils sont chargs.

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Synthse loi comptable & CGNC 36
Rappel succinct du contenu du CGNC :
2 Anne Grande Ecole

Rappel succinct du contenu

du Code gnral de la normalisation comptable

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Synthse loi comptable & CGNC 37
Rappel succinct du contenu du CGNC :
2 Anne Grande Ecole

Le CGNC comprend deux parties :

Partie I :
Norme gnrale comptable NGC

Partie II :
Plan comptable gnral des entreprises PCGE

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Synthse loi comptable & CGNC 38
Rappel succinct du contenu du CGNC :
2 Anne Grande Ecole

La Norme gnrale comptable :

La NGC regroupe les choix directeurs, les principes fondamentaux et les


conventions de base qui rgissent la normalisation comptable au Maroc

Le plan comptable gnral des entreprises :

Le PCGE prsente le dispositif d'application de NGC aux entits conomiques


ayant le caractre d'entreprise au sens large et agissant dans des secteurs
d'activit conomique (entits autre que spcifiques ayant leur propre cadre
comptable)

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Synthse loi comptable & CGNC 39
Rappel succinct du contenu du CGNC :
2 Anne Grande Ecole

Deux Dispositifs prvus


par la norme comptable

Dispositif de fond Dispositif de forme

Ce dispositif peut tre class sous 3 rubriques : Ce dispositif concerne 3 volets :


q Principes comptables fondamentaux q Organisation comptable
q Mthodes d'valuation q Plan de comptes
q tats de synthse q Prsentation des tats de synthse

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Synthse loi comptable & CGNC 40
Rappel succinct du contenu du CGNC :
2 Anne Grande Ecole

3. L'objectif d'image fidle & Principes comptables :

q Les tats de synthse doivent donner une image fidle du patrimoine, de la


situation financire et des rsultats de l'entreprise

q L'image fidle apparat non comme un principe comptable supplmentaire,


mais comme la convergence des principes

q L'originalit de l'image fidle tient la fois labsence de dfinition et aussi au


fait qu'il convient, dans des cas exceptionnels, de droger aux dispositions de
la Norme, pour tenter d'atteindre cette fidlit

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Synthse loi comptable & CGNC 41
Rappel succinct du contenu du CGNC :
2 Anne Grande Ecole

4. Les mthodes d'valuation :


q Lvaluation au cur de l'information puisque la comptabilit
prsente des valeurs et montants montaires
q Les diffrents modes d'valuation retenus soit :
l'entre des lments dans le patrimoine (VE)
une date quelconque (VA)
dans le bilan (VCN)
q Les valuations sont fondes sur le principe du cot historique mme en
priode inflationniste
q Le cot complet est retenu pour la dtermination des cots d'acquisition et de
production, sauf cas exceptionnels, traiter comme charges (frais financiers,
frais d'administration gnrale et charges de sous activit;)

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Synthse loi comptable & CGNC 42
Rappel succinct du contenu du CGNC :
2 Anne Grande Ecole

Principes comptables fondamentaux

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Synthse loi comptable & CGNC 43
Rappel des principes comptables du CGNC :
2 Anne Grande Ecole

1. Les sept principes comptables fondamentaux :

1- Continuit d'exploitation

2- Permanence des mthodes

3- Cot historique

4- Spcialisation des exercices

5- Prudence

6- Clart

7- Importance significative
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Synthse loi comptable & CGNC 44
Principe de Continuit d'exploitation :
2 Anne Grande Ecole

o Nos principes comptables sont universellement accepts par

des normes comptables internationales

o D'autres principes n'ont pas t retenus par notre cadre

comptable :

Le principe de prminence de la ralit sur lapparence

Le principe de sincrit

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Synthse loi comptable & CGNC 45
Principes comptables fondamentaux :
2 Anne Grande Ecole

Continuit d'exploitation

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Synthse loi comptable & CGNC 46
Principe de Continuit d'exploitation :
2 Anne Grande Ecole

1 - Selon ce principe,
principe l'entreprise doit tablir ses tats de synthse dans la
perspective d'une poursuite normale de ses activits.
En l'absence d'indication contraire, lentreprise est cense tablir ses tats de
synthse sans l'intention ni l'obligation de se mettre en liquidation ou de
rduire sensiblement l'tendue de ses activits.

2 - Ce principe conditionne l'application des autres principes,


principes mthodes et
rgles comptables tels que ceux-ci doivent tre respects par l'entreprise,
en particulier ceux relatifs la permanence des mthodes et aux rgles
d'valuation et de prsentation des tats de synthse.

Comptabilit Approfondie Mr Khalid FALHAOUI


Synthse loi comptable & CGNC 47
Principe de Continuit d'exploitation :
2 Anne Grande Ecole

3- Dans le cas o les conditions d'une cessation d'activit totale ou partielle


seraient runies, l'hypothse de continuit d'exploitation doit tre abandonne
au profit de l'hypothse de liquidation ou de cession.

En consquence,
quence les principes de permanence des mthodes, du cot historique
et de spcialisation des exercices sont remis en cause.

Seules des valeurs de liquidation ou de cession doivent alors tre retenues et


la prsentation des tats de synthse doit elle-mme tre faite en fonction de
cette hypothse.

4 - Selon ce mme principe,


principe l'entreprise corrige sa valeur de liquidation ou de
cession tout lment isol d'actif dont l'utilisation doit tre dfinitivement
abandonne.

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Synthse loi comptable & CGNC 48
Principe de Continuit d'exploitation : 2 Anne Grande Ecole

a) Les indicateurs de la continuit :

q Rentabilit

q Excution des plans d'investissement correctement financs

q Entretien des relations sereines avec ses banquiers

q Ralisation des recherches d'amlioration des produits et des procds de

fabrication

q Dveloppement des stratgies commerciales

q Veille la concurrence, etc...

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Synthse loi comptable & CGNC 49
Principe de Continuit d'exploitation :
2 Anne Grande Ecole

b) Les menaces la continuit :

q Perte d'un march important


q Grande difficult d'approvisionnement en matires premires
q Techniques de production obsoltes dpasses par la concurrence
q Conflits sociaux ruineux
q Absence de crativit et d'innovation dans un milieu fortement concurrentiel
q Changement de lgislation apportant d'importantes restrictions
q Crise montaire entranant une trs forte dprciation de la monnaie locale
q Investissements importants financs par des ressources court terme
q Baisse des ventes non suivie par un ajustement des structures et des cots,
etc...

Comptabilit Approfondie Mr Khalid FALHAOUI


Synthse loi comptable & CGNC 50
Principe de Continuit d'exploitation :
2 Anne Grande Ecole

c) Mthodes retenues dans l'hypothse de l'abandon de la continuit :


Postes du bilan Valeurs liquidatives

Immo. En non valeurs Constat immdiat en charges

Frais de recherche et Constat immdiat en charges


de dveloppement ou valeur de ralisation s'il existe un acqureur

Autres immobilisations Valeur vnale soit la valeur de reprise ventuelle.


incorporelles Prudence ncessaire lorsqu'il n'existe pas de promesse de vente car la valeur de ces actifs dpend souvent
de la capacit de l'entreprise se dvelopper et raliser des profits

Immobilisations Valeur vnale dtermine par rfrence une valeur de march


corporelles Valeur d'expertise ou valeur rsultant d'une promesse de vente

Titres de participation Valeur de ralisation qui peut tre infrieure la valeur d'usage

Stocks et en-cours Valeur de ralisation souvent infrieure la valeur nette comptable


Attention particulire porter aux en-cours dont la valeur peut tre nulle s'il n'existe pas de possibilit de
les vendre en l'tat
Provisions sur contrats de longue dure peuvent tre ncessaires

Autres valeurs Des provisions peuvent tre ncessaires


ralisables Charges constates d'avance prendre immdiatement en charges

Dettes Passif devra tenir compte de tous les cots jusqu' la cessation
Rupture de contrats en cours entrane des pnalits : crdit bail,..
Subvention d'quipement rapporter au rsultat
Indemnits de licenciement provisionner
Frais de liquidation et de fermeture provisionner

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Synthse loi comptable & CGNC 51
Principes comptables fondamentaux :
2 Anne Grande Ecole

Permanence des mthodes

Comptabilit Approfondie Mr Khalid FALHAOUI


Synthse loi comptable & CGNC 52
Principe de permanence des mthodes :
2 Anne Grande Ecole

1 - En vertu de ce principe : l'entreprise tablit ses tats de synthse en appliquant


les mmes rgles d'valuation et de prsentation d'un exercice l'autre.
Permanence des mthodes de prsentation des tats de synthse
Permanence des rgles d'valuation

2 - L'entreprise ne peut introduire de changement dans ses mthodes et rgles


d'valuation et de prsentation que dans des cas exceptionnels.
Les modifications intervenues dans les mthodes et rgles habituelles sont
prcises et justifies, dans lETIC, avec indication de leur influence sur le
patrimoine, la situation financire et les rsultats.

Ce principe est important pour la comparabilit des informations comptables


dans le temps et dans l'espace.
Comptabilit Approfondie Mr Khalid FALHAOUI
Synthse loi comptable & CGNC 53
Principe de permanence des mthodes :
2 Anne Grande Ecole

Exemple de permanence des mthodes :


q Contrat long terme : Application de la mthode d'avancement ou celle
d'achvement des travaux, ou de la constatation du bnfice partiel

q Evaluation des stocks : Evaluation des sorties de stock au cot moyen pondr
ou, premier entr-premier sorti

q Amortissement : Application de l'amortissement linaire ou selon d'autres


modalits spcifiques l'entreprise

q Frais d'tablissement : Inscription ou non de certaines charges en frais


d'tablissement pour tre tales sur plusieurs exercices

q Perte de change : Constatation partielle de la perte potentielle de change

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Synthse loi comptable & CGNC 54
Principes comptables fondamentaux :
2 Anne Grande Ecole

Cot historique

Comptabilit Approfondie Mr Khalid FALHAOUI


Synthse loi comptable & CGNC 55
Principe du cot historique :
2 Anne Grande Ecole

1 - En vertu de ce principe,
principe la valeur d'entre d'un lment inscrite en
comptabilit pour son montant exprim en units montaires courantes la
date d'entre reste intangible quelle que soit l'volution ultrieure du
pouvoir d'achat de la monnaie ou de la valeur actuelle de l'lment, sous
rserve de l'application du principe de prudence.

2 - Par drogation ce principe,


principe l'entreprise peut dcider la rvaluation de
l'ensemble de ses immobilisations corporelles et financires, conformment
aux prescriptions du CGNC.

Comptabilit Approfondie Mr Khalid FALHAOUI


Synthse loi comptable & CGNC 56
Principe du cot historique :
2 Anne Grande Ecole

a) Drogations au cot historique


q Le cot historique est combin avec la convention de prudence
q A l'inventaire, si le cot historique est infrieur la valeur d'inventaire on
retient le cot historique
q Au contraire, si la valeur d'inventaire est infrieure au cot historique, on
retient ladite valeur d'inventaire

b) Critique de la convention du cot historique


q Le cot historique fait l'objet de critiques particulirement pendant les
conjonctures de fortes variations de prix
q Le cot historique est remis en cause comparativement la valeur du
march
Comptabilit Approfondie Mr Khalid FALHAOUI
Synthse loi comptable & CGNC 57
Principe du cot historique :
2 Anne Grande Ecole

c) Avantages et inconvnients du cot historique :


Avantages Inconvnients

Simplicit : facilit de mise en Manque de pertinence : la valeur


uvre actuelle, "relle" des biens napparat
Objectivit et scurit, car ce cot pas au bilan, ce qui peut dcourager les
est fond sur une transaction dans investisseurs
le cas dacquisition titre onreux Htrognit des comptes : les
Respect du principe de prudence : lments dactif et de passif entrent
les ventuelles plus-values non dans le patrimoine des dates
enregistres ne peuvent pas tre diffrentes (distorsion accrue en cas de
distribues aux associs modification de la valeur de la
monnaie).
Comptabilit Approfondie Mr Khalid FALHAOUI
Synthse loi comptable & CGNC 58
Principes comptables fondamentaux :
2 Anne Grande Ecole

Spcialisation des exercices

Comptabilit Approfondie Mr Khalid FALHAOUI


Synthse loi comptable & CGNC 59
Principe de spcialisation des exercices :
2 Anne Grande Ecole

1 - En raison du dcoupage de la vie de l'entreprise en exercices comptables, les


charges et les produits doivent tre, en vertu du principe de spcialisation
des exercices, rattachs l'exercice qui les concerne effectivement et
celui-l seulement.

2 - Les produits sont comptabiliss au fur et mesure qu'ils sont acquis et les
charges au fur et mesure qu'elles sont engages, sans tenir compte des
dates de leur encaissement ou de leur paiement.

Comptabilit Approfondie Mr Khalid FALHAOUI


Synthse loi comptable & CGNC 60
Principe de spcialisation des exercices :
2 Anne Grande Ecole

3 - Toute charge ou tout produit rattachable l'exercice mais connu


postrieurement la date de clture et avant celle d'tablissement des tats
de synthse, doit tre comptabilis parmi les charges et les produits de
l'exercice considr.

4 - Toute charge ou tout produit connu au cours d'un exercice mais se


rattachant un exercice antrieur, doit tre inscrit parmi les charges ou les
produits de l'exercice en cours.

5 - Toute charge ou tout produit comptabilis au cours de l'exercice et se


rattachant aux exercices ultrieurs, doit tre soustrait des lments
constitutifs du rsultat de l'exercice en cours et inscrit dans un compte de
rgularisation.

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Synthse loi comptable & CGNC 61
Principe de spcialisation des exercices :
2 Anne Grande Ecole

Trois situations analyser par rapport la spcialisation :


1. Evnement postrieur prenant son origine d'une situation ne dans l'exercice :
Evnement connu avec certitude avant l'arrt des comptes
Constitue un complment d'information sur des faits connus dans l'exercice
incorporer en totalit dans les comptes de l'exercice en cours
Exemples : - Information conduisant dprcier le stock ou travaux en cous
- Information sur difficult financire des clients,

2. Evnement non rattachs lexercice :


Absence de lien de causalit avec lexercice
Non li directement lexercice
Incidences financires ne pas prendre en compte dans lexercice en cours
A mentionner dans lETIC
Exemples : Performances dexploitation pouvant remettre en cause la continuit.

3. Evnement postrieur la clture et dont le lien avec l'exercice est difficile


dterminer :
Evnement qui dbut dans lexercice et continu dans le temps
Ayant un impact sur l'exercice suivant
Exemples : Dmarrage de marchs important, Processus de dcision importante,
Comptabilit Approfondie Mr Khalid FALHAOUI
Synthse loi comptable & CGNC 62
Principes comptables fondamentaux :
2 Anne Grande Ecole

Prudence

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Synthse loi comptable & CGNC 63
Principe de prudence :
2 Anne Grande Ecole

1 - En vertu de ce principe,
principe les incertitudes prsentes susceptibles d'entraner
un accroissement des charges ou une diminution des produits de l'exercice
doivent tre prises en considration dans le calcul du rsultat de cet
exercice.

Ce principe vite de transfrer sur des exercices ultrieurs ces charges ou


ces minorations de produits, qui doivent grever le rsultat de l'exercice
prsent.

2 - En application de ce principe,
principe les produits ne sont pris en compte que s'ils
sont certains et dfinitivement acquis l'entreprise ; en revanche, les
charges sont prendre en compte ds lors qu'elles sont probables.

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Synthse loi comptable & CGNC 64
Principe de prudence :
2 Anne Grande Ecole

3 - Seuls les bnfices raliss la date de clture d'un exercice peuvent


affecter les rsultats ; par exception est considr comme ralis le bnfice
partiel sur une opration non acheve la date de clture rpondant aux
conditions fixes par le CGNC.

4 - La plus-value constate entre la valeur actuelle d'un lment d'actif et sa


valeur d'entre n'est pas comptabilise.
La moins-value doit toujours tre inscrite en charges, mme si elle apparat
comme temporaire la date d'tablissement des tats de synthse.

5 - Toute charge ou tout produit comptabilis au cours de l'exercice et se


rattachant aux exercices ultrieurs, doit tre soustrait des lments
constitutifs du rsultat de l'exercice en cours et inscrit dans un compte de
rgularisation.
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Synthse loi comptable & CGNC 65
Principes comptables fondamentaux :
2 Anne Grande Ecole

Clart

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Synthse loi comptable & CGNC 66
Principe de clart :
2 Anne Grande Ecole

1. Selon le principe de clart :

q Les oprations et les informations doivent tre inscrites dans les comptes sous
la rubrique adquate, avec la bonne dnomination et sans compensation entre
elles ;

q Les lments d'actif et de passif doivent tre valus sparment ;

q Les lments des tats de synthse doivent tre inscrits dans les postes
adquats sans aucune compensation entre ces postes.

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Synthse loi comptable & CGNC 67
Principe de clart :
2 Anne Grande Ecole

2. En application de ce principe,
principe l'entreprise doit organiser sa comptabilit,
enregistrer ses oprations, prparer et prsenter ses tats de synthse
conformment aux prescriptions du CGNC.

3. Les mthodes utilises doivent tre clairement indiques notamment dans les
cas o elles relvent d'options autorises par le CGNC ou dans ceux o elles
constituent des drogations caractre exceptionnel.

4. A titre exceptionnel,
exceptionnel des oprations de mme nature ralises en un mme lieu,
le mme jour, peuvent tre regroupes en vue de leur enregistrement selon
les modalits prvues par le CGNC

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Synthse loi comptable & CGNC 68
Principes comptables fondamentaux :
2 Anne Grande Ecole

Importance significative

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Synthse loi comptable & CGNC 69
Principe d'importance significative :
2 Anne Grande Ecole

1. Selon ce principe,
principe les tats de synthse doivent rvler tous les lments dont
l'importance peut affecter les valuations et les dcisions.

Est significative toute information susceptible d'influencer l'opinion que les


lecteurs des tats de synthse peuvent avoir sur le patrimoine, la situation
financire et les rsultats.

2. Ce principe trouve essentiellement son application en matire d'valuation et


en matire de prsentation des tats de synthse.

Comptabilit Approfondie Mr Khalid FALHAOUI


Synthse loi comptable & CGNC 70
Principe d'importance significative :
2 Anne Grande Ecole

3. Dans les valuations ncessitant des estimations,


estimations les mthodes par

approximation ne sont admises que si leurs incidences par rapport des

mthodes plus labores n'atteignent pas des montants significatifs au

regard de l'objectif de l'image fidle.

4. Dans la prsentation de l'ETIC,


ETIC le principe d'importance significative a pour

consquence l'obligation de ne faire apparatre que les informations

d'importance significative.

Comptabilit Approfondie Mr Khalid FALHAOUI


Synthse loi comptable & CGNC 71
Principe d'importance significative :
2 Anne Grande Ecole

1. Ce principe ne remet pas en cause les rgles lgales et comptables suivantes :


L'exhaustivit des enregistrements
Les quilibres comptables des flux enregistrs

2. Ce principe permet l'entreprise :

Duser d'approximations dans les valuations lorsque les carts ne sont pas
significatifs

De regrouper des informations sur les tats de synthse lorsque les dtails
par poste ne sont pas pertinents

De ne pas renseigner un tableau ou donner une information dans l'ETIC


nimpactant pas l'opinion du lecteur des tats de synthse
Comptabilit Approfondie Mr Khalid FALHAOUI
Synthse loi comptable & CGNC 72
2 Anne Grande Ecole

Loi comptable & principes comptables

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Synthse loi comptable & CGNC 73
Synthse de la loi Comptable 9-88
2 Anne Grande Ecole

1. Principes comptables & Loi comptable :

1- Continuit d'exploitation Article 20

2- Permanence des mthodes Article 13

3- Cot historique Article 14

4- Spcialisation des exercices Articles 10, 16,17

5- Prudence Article 16

6- Clart Article 15

7- Importance significative Article 11


Comptabilit Approfondie Mr Khalid FALHAOUI
Synthse loi comptable & CGNC 74
Cadre comptable
2 Anne Grande Ecole

Normes, avis et plans comptables adopts par le CNC du Maroc

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Synthse loi comptable & CGNC 75
Normes, avis et plans comptables adopts par le CNC du Maroc
Code GGnral de la Normalisation Comptable : TOME I et TOME II 2 Anne Grande Ecole

Avis n
n 1 et n
n 2 relatifs aux modalit
modalits d'application de la loi n
n 9/88 relative aux obligations comptables des commer
commerants : adopt
adopts le 26 /07/1993
Plan comptable des OPCVM : adopt
adopt le 27/7/95 et mis en vigueur par arrt
arrt du Ministre des Finances nn 2172-
2172-95 du 21/08/95.
Avis sur les liasses comptables en mati
matire d'Impt sur les Soci
Socits et d'Impt G
Gnral sur le Revenu : adopt
adopt le 11/12/1995.
Avis sur les conditions d'agr
d'agrment des soci
socits exploitant des centres de gestion de comptabilit
comptabilit agr
agrss institu
institus par la loi n
n 57/90 : adopt
adopt le 11/12/1995 et mis en vigueur par le d dcret n n
2-96-
96-333 du 31/10/1997.
Plan comptable des Assurances : adopt
adopt le 11/12/95 et mis en vigueur par arrt
arrt du Ministre des Finances nn 840-
840-96 du 8/05/96.
Plan comptable des Etablissements de Cr Crdit : adopt
adopt le 15/07/1999 et mis en vigueur par arrt
arrt du Ministre des Finances n n 1331-
1331-99 du 23/08/1999.
Projet de loi et de m
mthodologie relatives aux comptes consolid
consolids : adopt
adopt le 15/07/1999.
Rvaluation
valuation libre des bilans : projet adopt
adopt le 15/07/1999 et mis en vigueur par le d dcret n
n 2-99-
99-1014 du 4/05/2000.
Plan comptable de l'Etat : adopt
adopt le 17/01/2001
Normes comptables applicables la Titrisation des Cr Crances Hypoth
Hypothcaires : adopt
adoptes le 17 janvier 2001 et mises en vigueur par arrtarrt du Ministre charg
charg des Finances nn 351-
351-01 du 9
fvrier 2001.
Plan comptable des Coop
Coopratives : adopt
adopt le 17 janvier 2001 et mis en vigueur par arrt
arrt du Ministre des Finances nn 441-
441-01 du 26 ffvrier 2001 .
Avis n
n3 relatif au plan comptable du Secteur Immobilier : adopt
adopt le 11 mars 2003.
Plan comptable des Associations : adopt
adopt le 11 mars 2003 .
Loi n
n 44-
44-03 compl
compltant la loi n
n 9-88 relative aux obligations comptables des commer
commerants (comptabilit
(comptabilit Super-
Super-Simplifi
Simplifie) : adopt
adopte le 11 mars 2003 et publi
publie au Bulletin Officiel n
n 54 04
du 16 mars 2006.
Plan comptable des Offices R Rgionaux de Mise en Valeur Agricole (ORMVA) : adoptadopt le 26 mai 2005.
Plan comptable des Associations de Micro-
Micro-Cr
Crdit : adopt
adopt le 26 mai 2005 et mis en vigueur par arrt
arrt du Ministre des Finances et de la Privatisation nn1672-
1672-07 du 25 juillet publi
publiau BO n n du
20/09/2007.
Plan comptable des Assurances 2005: adopt adopt le 26 mai 2005, mis en vigueur par arrt
arrt du Ministre des Finances et de la Privatisation n n 1493-
1493-05 du 20 octobre 2005 et publi
publi au Bulletin
Officiel n
n 5378 du 15 ddcembre 2005.
Rgles comptables applicables aux op oprations de pension effectu
effectues par les Organismes de Placement Collectif en Valeurs Mobili
Mobilires : adopt
adoptes le 26 mai 2005.
Avis n
n4 relatif aux Normes comptables applicables aux concessions de servicesservices publics : adopt
adopte le 26/05/2005.
Avis n
n 5 relatif aux comptes consolid
consolids : adopt
adopt le 26/05/2005
Loi n
n 38-
38-05 sur les Comptes Consolid
Consolids des Etablissements et Entreprises Publics: publi
publie au Bulletin Officiel du 16 mars 2006.
Plan comptable des Partis Politiques : adopt
adopt par la 10
10me AP, r
runie le 23 mars 2007.
Plan comptable de Bank Al- Al-Maghrib : adopt
adopt par la XI
XIme AP r
runie le 10 mai 2007.
Plan comptable des Soci
Socits de Bourse : adopt
adopt par la 11
11me AP, rrunie le 10 mai 2007.
Avis n
n6 relatif au plan comptable des Caisses de Retraite : adopt
adopt par la 11
11me AP, r
runie le 10 mai 2007.
Plan comptable des Soci
Socits Mutualistes : adopt
adopt par la 11
11me AP, r
runie le 10 mai 2007 .
Plan comptable des Etablissements de Cr Crdit pour la transposition, au secteur bancaire, des normes comptables
comptables internationales IAS/IFRS pour les comptes consolid
consolids: adopt
adopt par la 11
11me
AP, r
runie le 10 mai 2007.
2007.
Plan comptable de l
ltat
tat : adopt
adopt par la 12
12me AP r
runie le 16 d
dcembre 2008
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Synthse loi comptable & CGNC 76
Rgles dvaluation comptables
2 Anne Grande Ecole

Rgles dvaluation comptables

Comptabilit Approfondie Mr Khalid FALHAOUI


Synthse loi comptable & CGNC 77
Rgles dvaluation comptables
2 Anne Grande Ecole

q Fondement des rgles dvaluation comptables

q Approches dvaluation des biens ou des actifs

q Dfinitions comptables des valeurs

q Modes dvaluation comptables


Valeur d'entre dans le patrimoine
Valeur d'inventaire
Valeur d'arrt des comptes

q Amortissements

q Provisions

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Synthse loi comptable & CGNC 78
Rgles dvaluation comptables
2 Anne Grande Ecole

Fondement des rgles dvaluation comptables

Comptabilit Approfondie Mr Khalid FALHAOUI


Synthse loi comptable & CGNC 79
Fondement des rgles dvaluation comptables :
2 Anne Grande Ecole

Origine du fondement

Loi comptable 9-88 C.G.N.C

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Synthse loi comptable & CGNC 80
Fondement des rgles dvaluation comptables :
2 Anne Grande Ecole

Soubassement
des mthodes dvaluation comptables
Loi
comptable

Continuit Cot Prudence


dexploitation historique

CGNC Impact sur les mthodes dvaluation

Modalits dapplication des mthodes retenues


lentre, linventaire et larrt
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Synthse loi comptable & CGNC 81
Fondement des rgles dvaluation comptables :
2 Anne Grande Ecole

Mthodes d'valuation :

q Les mthodes d'valuation couvrent les principes, les bases, les


conventions, les rgles et les procdures adopts pour la dtermination de
la valeur des lments inscrits en comptabilit

Principes d'valuation :

q L'valuation des lments patrimoniaux de l'entreprise doit se faire sur la


base de principes gnraux :

1 - L'valuation des lments comptables


2 - Les corrections de valeur
3 - Les drogations aux principes d'valuation
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Synthse loi comptable & CGNC 82
Fondement des rgles dvaluation comptables :
2 Anne Grande Ecole

Principes gnraux dvaluation comptable :

1. Les mthodes d'valuation dpendent troitement des principes


comptables fondamentaux retenus et notamment : continuit
d'exploitation, prudence et cot historique.

2. L'valuation des lments inscrits en comptabilit tant fonde sur le


principe du cot historique, la rvaluation des comptes constitue une
drogation ce principe.

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Synthse loi comptable & CGNC 83
Fondement des rgles dvaluation comptables :
2 Anne Grande Ecole

Principes gnraux dvaluation comptable :

3. La valeur d'un lment revt trois formes distinctes :


- Valeur d'entre dans le patrimoine
- Valeur actuelle une date quelconque (dinventaire)
- Valeur comptable nette figurant au bilan

4. L'entreprise procde la fin de chaque exercice au recensement et


l'valuation de ses lments patrimoniaux

5. Les lments constitutifs de chacun des postes de l'actif et du passif doivent


tre valus sparment

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Synthse loi comptable & CGNC 84
Fondement des rgles dvaluation comptables :
2 Anne Grande Ecole

Corrections des valeurs :

1 - Le passage de la valeur d'entre la VCN s'effectue sous forme de


corrections de valeur par des amortissements ou des provisions pour
dprciation

2 - Les corrections de valeur doivent se faire en priode dficitaire comme en


priode bnficiaire

3 - Si des lments font l'objet de corrections de valeur exceptionnelles pour la


seule application de la lgislation fiscale, il y a lieu d'indiquer dans l'ETIC le
montant dment motiv de ces corrections

Comptabilit Approfondie Mr Khalid FALHAOUI


Synthse loi comptable & CGNC 85
Fondement des rgles dvaluation comptables :
2 Anne Grande Ecole

Drogations :

q Des drogations aux principes d'valuation sont admises dans des cas

exceptionnels

q Ces drogations doivent tre signales dans l'ETIC et dment motives avec

indication de leur influence sur le patrimoine, la situation financire et les

rsultats

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Synthse loi comptable & CGNC 86
Rgles dvaluation comptables
2 Anne Grande Ecole

Notion de la valeur

Comptabilit Approfondie Mr Khalid FALHAOUI


Synthse loi comptable & CGNC 87
Rgles dvaluation comptables :
2 Anne Grande Ecole

Notion de la valeur :
q Valeur dacquisition : cot dacquisition dun actif, dune immobilisation
corporelle ou incorporelle, des stock ou des titres.
q Valeur ajoute : montant net sur lequel est calcule la TVA
q Valeur amortissable : valeur brute ou dorigine
q Valeur dapport : valeur indique dans le trait dapport dans le cas doprations
telle que la fusion ou lapport partiel dactif
q Valeur dchange : valeur utilise lors de lchange dun actif non montaire
contre un autre actif non montaire ou la combinaison dun actif non montaire
avec un actif montaire
q Valeur conomique : lment gnrant une ressource que lentit contrle du
fait dvnements passs et dont elle attend des avantages conomiques futurs

q Valeur dmission : valeur laquelle est mise une obligation ou action


Comptabilit Approfondie Mr Khalid FALHAOUI
Synthse loi comptable & CGNC 88
Rgles dvaluation comptables :
2 Anne Grande Ecole

Notion de la valeur :
q Valeur dentre : valeur laquelle un actif ou un passif est comptabilis
lorigine
q Valeur dquivalence : valeur laquelle peuvent tre values des titres dune
socit contrle de manire exclusive gale la quote-part des capitaux
propres correspondant aux titres, augmente de lcart dacquisition rattach
ces titres
q Valeur dinventaire : valeur estime la clture dun exercice

q Valeur de march : prix de vente potentiel

q Valeur nominale : valeur sur laquelle se calcule lintrt dune obligation ou qui
correspond une quote-part de capital pour une action
q Valeur de remboursement : valeur laquelle est rembourse une obligation ou
dune action
q Valeur de rvaluation : valeur estime au moment dune rvaluation
Comptabilit Approfondie Mr Khalid FALHAOUI
Synthse loi comptable & CGNC 89
Rgles dvaluation comptables :
2 Anne Grande Ecole

En valuation comptable le CGNC distingue :

q L'entre dans le patrimoine

q L'inventaire annuel

q L'arrt des comptes

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Synthse loi comptable & CGNC 90
Rgles dvaluation comptables
2 Anne Grande Ecole

Modes dvaluation comptables

Comptabilit Approfondie Mr Khalid FALHAOUI


Synthse loi comptable & CGNC 91
Rgles dvaluation comptables :
2 Anne Grande Ecole

1 - La valeur d'entre dans le patrimoine est gale :

q Au cot d'acquisition de l'lment acquis titre onreux

q Au cot de production s'il est produit par l'entreprise elle- mme

q sa valeur actuelle si l'lment est reu titre gratuit

q sa valeur nominale s'il s'agit d'une crance, disponibilit ou dette

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Synthse loi comptable & CGNC 92
Rgles dvaluation comptables :
2 Anne Grande Ecole

2 - La valeur d'inventaire est dtermine, selon le cas :

q partir du march et de l'utilit du bien pour l'entreprise


q "la valeur actuelle de l'immobilisation peut tre considre comme tant le
prix qu'accepterait d'en donner un acqureur ventuel de l'entreprise dans
l'tat et le lieu o elle se trouve"

3 -La valeur l'arrt des comptes est la VCN et gale selon le cas :

q la valeur d'entre s'il s'agit d'un bien non amortissable, ou le cas chant
la valeur d'inventaire si elle est infrieure la premire.

q la valeur nette d'amortissement et/ou de provision s'il s'agit d'un bien


amortissable.
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Synthse loi comptable & CGNC 93
Synthse des mthodes dvaluation comptables :
2 Anne Grande Ecole

q Lvaluation est la traduction chiffre de chaque transaction, fait, opration


ou vnement affectant le patrimoine, la situation financire et les
rsultats, en vue de les intgrer dans les comptes

t1 t2 t3

Valeur Valeur
Valeur
lentre linventaire
larrt des
comptes

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Synthse loi comptable & CGNC 94
Synthse de la valeur d'entre dans le patrimoine :
2 Anne Grande Ecole

t1 t2 t3

Valeur Valeur
Valeur
lentre linventaire
larrt des
Valorisation des biens : comptes
Acquis titre onreux Cot dacquisition
Produits par lentreprise Cot de production
Reus titre gratuit Valeur actuelle
Reus en apport en nature Valeur de lacte dapport
Reus par voie dchange Valeur actuelle (la plus sre de deux)
Reus laide dune subvention dquipement Cot dacquisition ou de production

Biens acquis ou produits conjointement Cot de production global ventil/bien

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Synthse loi comptable & CGNC 95
Synthse de la valeur d'entre dans le patrimoine :
2 Anne Grande Ecole

t1 t2 t3

Valeur Valeur
Valeur
lentre linventaire
larrt des
comptes
q Valorisation des titres :
Acquis titre onreux Prix dachat
Reus par voie dchange Valeur actuelle (la plus sre de deux)

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Synthse loi comptable & CGNC 96
Synthse de la valeur d'entre dans le patrimoine :
2 Anne Grande Ecole

t1 t2 t3

Valeur Valeur
Valeur
lentre linventaire
larrt des
comptes
q Valorisation des crances, disponibles et dettes :
En monnaie nationale Valeur nominale
En monnaie trangre Contre-valeur en monnaie nationale au
cours du jour dentre

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Synthse loi comptable & CGNC 97
Synthse de la valeur d'entre dans le patrimoine :
2 Anne Grande Ecole

t1 t2 t3

Valeur Valeur
Valeur
lentre linventaire
larrt des
Valorisation des stocks : comptes

Biens et services identifiables en cours de Cot rel de production


production ou en stock

Biens et services non identifiables en Cot moyen pondr (CMP)


cours de production ou en stock Premier entr / premier sorti (FIFO)

Cot dachat rel - Cot moyen pondr (CMP)


Matires et fournitures incorporer ou Premier entr / sorti (FIFO)

Cot dachat rel - Cot moyen pondr (CMP)


Marchandises revendre en ltat ou Premier entr / sorti (FIFO)
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Synthse loi comptable & CGNC 98
Synthse de la valeur d'inventaire :
2 Anne Grande Ecole

t1 t2 t3

Valeur Valeur Valeur


linventaire
lentre larrt des
comptes
VALORISATION DES BIENS, TITRES, CREANCES ET DISPONIBILITES

Immobilisations amortissables Valeur dutilit

Titres de participation Valeur dutilit

Autres immobilisations Valeur vnale ou contre-valeur au cours


Actif circulant du jour de clture, pour les crances et
Trsorerie Actif disponibilits en devises
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Synthse loi comptable & CGNC 99
Synthse de la valeur d'inventaire :
2 Anne Grande Ecole

t1 t2 t3

Valeur Valeur Valeur


linventaire
lentre larrt des
comptes

VALORISATION DES DETTES

Valeur nominale ou contre-valeur au


Dettes en Dhs - en monnaie trangre cours du jour de clture pour les dettes et
Trsorerie Passif trsorerie ngative en devises

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Synthse loi comptable & CGNC 100
Synthse de la valeur d'inventaire :
2 Anne Grande Ecole

t1 t2 t3

Valeur Valeur Valeur


lentre linventaire larrt des
comptes
VALORISATION DES STOCKS

Biens et services produits ou en cours Valeur nette de ralisation


identifiables
Biens et services produits ou en cours Valeur nette de ralisation
non identifiables
Matires premires et fournitures Cours du jour
Marchandises revendre en ltat Cours du jour
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Synthse loi comptable & CGNC 101
Synthse de la valeur d'arrt des comptes :
2 Anne Grande Ecole

t1 t2 t3

Valeur Valeur Valeur


lentre linventaire larrt des
comptes
VALORISATION DES BIENS NON AMORTISSABLES

Plus faible des valeurs entre la valeur dentre et la valeur dinventaire


VALORISATION DES BIENS AMORTISSABLES

Valeur nette damortissement


VALORISATION DES ELEMENTS DU PASSIF

Plus leve des valeurs dinventaire ou dentre

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Synthse loi comptable & CGNC 102
2 Anne Grande Ecole

Rgles dvaluation comptables

Amortissements

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Synthse loi comptable & CGNC 103
Mthodes dvaluation :
2 Anne Grande Ecole

Les amortissements

q La loi comptable n'a pas impos des systmes particuliers d'amortissement

q Deux modes d'amortissement sont usuellement retenus :

l'amortissement linaire

l'amortissement dgressif

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Synthse loi comptable & CGNC 104
Mthodes dvaluation :
2 Anne Grande Ecole

Les amortissements

q Selon l'article 14 alina 5 de la loi comptable : "L'amortissement consiste


taler le montant amortissable de l'immobilisation sur sa dure
prvisionnelle d'utilisation par l'entreprise selon un plan d'amortissement".

q Gnralement, les biens susceptibles de faire l'objet d'un amortissement


sont les lments corporels et incorporels de l'actif de la socit et se
dprciant par l'usage ou par le temps.

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Synthse loi comptable & CGNC 105
Mthodes dvaluation :
2 Anne Grande Ecole

L'amortissement linaire :

q Un taux d'amortissement constant gal l'inverse de la

dure de vie du bien amortir

q Lorsque l'acquisition ou la mise en service est effectue en

cours d'exercice, le premier amortissement est calcul au

prorata temporis (exception faite de l'amortissement des

non-valeurs)

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Synthse loi comptable & CGNC 106
Mthodes dvaluation :
2 Anne Grande Ecole

L'amortissement dgressif :

q Encouragement fiscal des investissements

q Systme dgressif a t introduit en 1994

q Biens d'quipements concerns neufs ou d'occasion

q Sauf immeubles et vhicules de transport de personnes

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Synthse loi comptable & CGNC 107
Mthodes dvaluation :
2 Anne Grande Ecole

L'amortissement dgressif :
o Taux dgressif = taux linaire x coefficient :
1,5 si la dure de vie est de 3 ou 4 ans
2 si elle est de 5 ou 6 ans
3 si elle excde 6 ans

o L'annuit est obtenue en multipliant la VCN du dbut de


chaque exercice par le taux d'amortissement dgressif

o La VCN est la valeur d'entre du bien pour la premire annuit


et la valeur rsiduelle pour les annuits suivantes

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Synthse loi comptable & CGNC 108
Rgles dvaluation comptables
2 Anne Grande Ecole

Rgles dvaluation comptables

Provisions

Comptabilit Approfondie Mr Khalid FALHAOUI


Synthse loi comptable & CGNC 109
Mthodes dvaluation :
2 Anne Grande Ecole

Les provisions :

o Le principe de prudence conduit parfois prendre en compte un certain


nombre de charges qui sont prvisibles, d'o la notion de provision

o La provision est la constatation comptable :


d'une diminution de valeur d'un lment d'actif (provision pour
dprciation)
d'une augmentation du passif exigible plus ou moins long terme
(provision pour risques et charges)

Comptabilit Approfondie Mr Khalid FALHAOUI


Synthse loi comptable & CGNC 110
Mthodes dvaluation :
2 Anne Grande Ecole

Les provisions :

CGNC distingue
trois types de provisions

Provisions Provisions Provisions


pour dprciation pour risques et charges rglementes

Comptabilit Approfondie Mr Khalid FALHAOUI


Synthse loi comptable & CGNC 111
Mthodes dvaluation :
2 Anne Grande Ecole

1. Les provisions pour dprciation de l'actif :

o D'aprs le CGNC, une provision pour dprciation est la "constatation de


l'existence, pour un lment d'actif, d'une valeur actuelle devenue infrieure
la valeur d'entre ou la valeur nette d'amortissement"

o Les principaux lments de l'actif susceptibles de faire l'objet d'une provision


pour dprciation :
Les immobilisations, notamment celles non amortissables
Les diffrentes catgories de titres
Les stocks
Les crances, notamment les comptes clients

Comptabilit Approfondie Mr Khalid FALHAOUI


Synthse loi comptable & CGNC 112
Mthodes dvaluation :
2 Anne Grande Ecole

2. Les provisions pour risques et charges :


o Selon le CGNC, sont des "provisions values l'arrt des comptes, destines
couvrir des risques et des charges que des vnements survenus ou en cours
rendent probables, nettement prciss quant leur objet mais dont la
ralisation est incertaine"

o On distingue deux types de provisions :


Provisions durables pour risques et charges
Autres provisions pour risques et charges

3. Les provisions rglementes :


q Provisions ne correspondant pas l'objet normal des provisions et
comptabilises en application de dispositions lgales ou rglementaires
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Synthse loi comptable & CGNC 113