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UNIVERSIT CHOUAB DOUKKALI

cole Nationale de Commerce et de Gestion


El JADIDA
Filire : Gestion
Option : Gestion Financire et Comptable

RAPPORT DU PROJET DE FIN DTUDES

Pour lobtention du
Diplme de lcole Nationale de Commerce et de Gestion

Sous le thme :

Laudit externe des disponibilits : Un outil daide loptimisation de la


trsorerie
-Cas de lentreprise Alpha-

Ralis par
Oumaima BENAGUID

Encadr par : M. Yassine HILMI, encadrant pdagogique


Encadr par : Mme. Fatima Zahra GHAZANI, encadrante professionnelle

Anne universitaire 2014-2015


Ddicaces
Je ddie ce travail :

A ceux qui mencouragent et me conseillent, ceux

qui ont toujours t prsents. Mes chers parents.

A ceux qui ont toujours t disponibles. A mes frres

A tous mes amis et tous ceux qui me sont chers

Que Dieu vous garde.


Remerciements
Avant dentamer ce rapport, il mapparat opportun de commencer par des

remerciements ceux qui mont beaucoup appris au cours de ce stage ainsi de

remercier tous ceux qui ont contribu, de prs ou de loin, la ralisation de mon

travail.

Je tiens remercier dans un premier temps Monsieur Yassine HILMI mon

professeur encadrant, ainsi que Madame Fatima Zahra GHAZRA, mon maitre de

stage qui mont encadr avec patience durant mon projet fin dtudes. Leurs

conseils et suggestions mont ont bien t utiles, notamment pour la rdaction du

Dit rapport.

L'expression de ma haute reconnaissance et de gratitude Madame Lamiae

BENAMEUR Senior Manager qui ma accueillie dans le cabinet DELOITTE

NEARSHORE et a mis ma disposition toutes les informations et les explications

ncessaires tout au long de la priode du stage.

Je tiens aussi tmoigner toute ma reconnaissance lensemble du

personnel de DELOITTE NEARSHORE qui n'a mnag aucun effort pour mettre

ma disposition la documentation et les explications ncessaires, sans oublier tous

les renseignements qu'il ma fournis concernant lentreprise.

Ces remerciements ne seraient pas complets sans une pense lensemble du corps

administratif et professoral de lEcole Nationale de Commerce et de Gestion dEl

Jadida.
Liste des tableaux
Tableau 1 : Socits concernes par laudit lgal selon la loi franaise ............. 18
Tableau 2 : Etapes de la dmarche daudit comptable et financier .................... 35
Tableau 3 : Risques daudit de la trsorerie et les procdures y rattachs ......... 55
Tableau 4 : Seuils significatifs calculs pour lexercice 2014 ........................... 57
Tableau 5 : La variation de la trsorerie nette au cours de lexercice ................ 58
Tableau 6 : La variation du fond de roulement ................................................. 59
Tableau 7 : La variation du besoin en fond de roulement ................................. 59
Tableau 8 : Variation de la trsorerie dALPHA entre 2013 et 2014 ................ 60
Tableau 9: Liste des banques circulariser ....................................................... 66
Tableau 10: Cadrage du solde sur la confirmation bancaire avec le solde sur le
relev bancaire ................................................................................................. 69
Tableau 11 : Cadrage du solde sur le relev bancaire avec le solde en comptabilit
la date de clture............................................................................................ 69
Tableau 12 : Cadrage du solde sur la BG avec le solde en comptabilit au
31.12.2014 et conclusions ................................................................................ 70
Liste des figures
Figure 1 : Prsentation des comptes de trsorerie dans le bilan de lentreprise. 14
Figure 2 : Composantes du risque daudit......................................................... 25
Sommaire
Introduction gnrale
Partie1 : Gnralits sur le cadre thorique et mthodologique de laudit du cycle de la trsorerie
Chapitre1 : Aspects thoriques de la gestion de la trsorerie et de laudit comptable et financier
Section 1 : Les aspects thoriques de la gestion de la trsorerie
Section 2 : Dfinition les objectifs de laudit comptable et financier
Chapitres 2 : Approche daudit par les risques des comptes de la trsorerie
Section 1 : Dfinition et objectifs de lapproche par les risques
Section 2 : Identification des risques daudit des comptes de la trsorerie et rponses aux risques
identifis
Chapitre 3 : Processus daudit et de contrle des comptes du cycle trsorerie
Section 1 : Dmarche conceptuelle de laudit du cycle trsorerie
Section 2 : Tests et contrles effectuer pour le cycle trsorerie
Partie 2 : Audit du cycle trsorerie de lentreprise ALPHA selon la procdure de Deloitte

Chapitre 1. Phases prliminaires de laudit du cycle trsorerie


Section 1 : Prise de connaissance de lentreprise ALPHA et la revue analytique de sa trsorerie
Section 2 : Evaluation du contrle interne de lentreprise ALPHA
Chapitre 2. Examen des comptes de trsorerie de la socit ALPHA
Section 1 : Examen des comptes de banque
Section 2 : Examen des comptes de caisse
Chapitre 3: Suggestions et pistes damlioration de la gestion de la trsorerie de lentreprise
ALPHA
Section 1 : Identification des problmes et difficults de la trsorerie de lentreprise ALPHA
Section 2 : Suggestions pour une meilleure gestion de la trsorerie de lentreprise ALPHA
Conclusion gnrale
Bibliographie et webographie
Glossaire
Liste des abrviations
Annexe
Table des matires
Introduction gnrale

1
Dans un environnement instable, et face une concurrence acharne, les socits se
trouvent obliges de prendre les dcisions qui simposent en temps voulu. Do limportance
de linformation financire.
De ce fait, les entreprises ont intrt identifier les anomalies qui peuvent affecter leurs
tats financiers afin damliorer la qualit de linformation financire prsente aux diffrents
utilisateurs. Ainsi, le recourt un audit financier visant exprimer une opinion sur la qualit
des informations fournies est devenu un rituel invitable en plus de lobligation lgale.
La vrification des comptes est un processus lourd et complexe. Cest pourquoi, ils
existent des cabinets comptables et financiers dont les quatre les plus importants sont les Big
Four : Deloitte, KMPG, Ernest &Yong et Price Waterhouse.
Un audit se doit dtre complet quand il touche toutes les sections de lentreprise. Les
sections ne prsentent pas le mme degr dimportance. Dans le contexte de mon stage que
jeffectue dans le cabinet international DELOITTE NEARSHORE filiale 100% du
DELOITTE France et face au caractre sensible du cycle trsorerie, jai dcid dorienter mon
travail sur un cycle sensible par sa nature et qui constitue le centre des flux montaires et
financiers de lentreprise. Ce cycle nest dautre que le cycle trsorerie.
Le thme que jai choisis mon projet fin dtudes est :

Laudit externe des disponibilits : un outil doptimisation de la trsorerie


-Cas de lentreprise Alpha-

Intrt du thme :
Le contexte conomique actuel fait que le temps dont disposent les entreprises pour
ragir est trs rduit. Tout incident li la trsorerie doit tre anticip et lentreprise y confronte
doit y apporter une solution rapide et efficace.
Il est difficile pour lentreprise didentifier elle-mme les problmes de sa trsorerie et
danticiper les origines qui pourraient les causer. De ce fait, les entreprises font recours un
prestataire externe qui travers une dmarche daudit, identifie prcisment les causes relles
qui conduisent des difficults de trsorerie et y apporte les solutions adaptes.

2
Problmatique
Le caractre sensible de laudit du cycle trsorerie nous amne poser les questions
suivantes :
Quels sont les comptes de disponibilits, leurs spcificits pourquoi les audite-on ?
Comment audite-on le cycle trsorerie dune entreprise ?
Quels sont les risques derreurs sur ces comptes et les autres risques daudit associs ?
Comment laudit externe des comptes de disponibilits peut aider lentreprise mieux
grer sa trsorerie ?
Autant de questions qui nous amnent la problmatique suivante :

Dans quelle mesure laudit comptable et financier des comptes de disponibilits


aide optimiser et mieux grer la trsorerie d'entreprise ?

Mthodologie de la recherche
Notre audit va sarticuler sur une section qui constitue la pice maitresse de chaque
entreprise, et le moindre problme ly affectant se rpercutera sur la structure entire de
lorganisation ainsi que sur sa stabilit financire. Cette section nest autre que le cycle
trsorerie. Nous allons nous intresser dans notre partie pratique sur lentreprise ALPHA qui a
fait recours au cabinet Deloitte afin que ce dernier procde un audit lgal lensemble de ses
comptes.

La mthodologie que nous avons suivi afin de rpondre la problmatiques de notre thme
repose sur lexploitation des documents (tats financiers, relevs bancaires, PV de caisses,
balance gnrale) que nous recevons de la part de la socit mre DELOITTE France sur
lentreprise immobilire ALPHA afin deffectuer un audit lgal sur ses comptes banques et
caisse visant identifier les dfaillances de sa trsorerie ainsi que de prsenter les
recommandations ncessaires afin de loptimiser et damliorer sa gestion dans un premier
temps. Dans un second lieu nous avons identifi les autres problmes auxquels fait face la
gestion de la trsorerie de cette entreprise travers le calcul des ratios financiers. Enfin, nous
avons propos des suggestions qui visent amliorer et optimiser sa trsorerie.

3
Plan de ltude

Ce travail comporte deux parties. La premire sarticule autour du cadre thorique de la


dmarche daudit de la trsorerie savoir les dfinitions, la prsentation de la dmarche daudit
par les risques et finalement les diffrentes tapes dun audit comptable et financier savoir la
prise de connaissance gnrale et la planification de la mission, lvaluation du contrle interne,
le contrle des comptes et les travaux de finalisation de la mission. Dans cette partie, nous allons
aussi prsenter les diffrents tests et contrles que lauditeur doit effectuer lors de sa mission
daudit des comptes de la trsorerie.
Ce travail ne serait complet sans un apport pratique de la discipline. Ainsi, la deuxime
partie traitera un exemple concret de laudit comptable et financier dune entreprise
immobilire, que nous allons nommer ALPHA pour des raisons de confidentialit. Cette partie
est compose de trois chapitres, le premier est consacr la prise de connaissance de lentit,
la revue analytique de la section trsorerie ainsi qu lvaluation. Dans un deuxime chapitre,
nous allons prsenter les rsultats des tests que nous avons effectus sur les comptes banques
et caisses de lentreprise ALPHA. Le dernier chapitre sera ddi lidentification des problmes
de la trsorerie travers le calcul des ratios financiers et par la suite la prsentation des
recommandations visant optimiser et mieux grer la trsorerie de lentreprise sujet de notre
audit.
Afin de mettre laise les lecteurs qui nauraient pas de formation comptable et
financire pousse, un glossaire des termes financiers techniques utiliss dans ce mmoire a t
ajout aprs la bibliographie

4
Partie1 : Gnralits sur le
cadre thorique et
mthodologique de laudit du
cycle de la trsorerie

5
Introduction de la premire
partie

6
Laudit comptable et financier a connu une grande volution et a pris une place
importante dans un environnement de crise o un grand nombre dentreprise souffre de
plusieurs problmes au niveau de leur trsorerie.
Dans sa mission daudit, lauditeur doit absolument prendre en considration un
certain nombre de risques et veiller mettre en place des tests et contrles pour mener
bien sa mission.
Avant de prsenter laudit comptable et financier du cycle trsorerie selon la
dmarche DELOITTE de lentreprise ALPHA, il parait opportun de commencer ledit
rapport avec une partie thorique ddie aux dfinitions et aux approches dtude.
Cette partie est divise en trois chapitres. Le premier chapitre est consacr aux
dfinitions des mots cl notamment la trsorerie et ses composantes, la gestion et
loptimisation de la trsorerie ainsi que laudit comptable et financier. Dans un deuxime
chapitre, nous allons mettre le point dans une premire section sur lensemble des risques
qui peuvent affecter la section trsorerie et dans une seconde section, nous allons prsenter
lensemble des procdures mettre en place par lauditeur face aux risques identifis.
Le dernier chapitre de cette partie est ddi la prsentation de la dmarche daudit
de Deloitte ainsi que de prsenter lensemble des tests et contrles que lauditeur
comptable et financier doit faire pour mener bien sa mission daudit.

7
Chapitre1 : Aspects thoriques
de laudit comptable et
financier du cycle trsorerie

8
Ce chapitre est ddi isoler les mots cls utiliss dans ledit rapport, de les dfinir
et de leurs donner un caractre de concept utilis dans notre tude. Nous allons consacrer
la premire section la dfinition de la trsorerie et ses composantes ainsi de sapprocher
de la gestion de la trsorerie et ses outils doptimisation. Dans la deuxime section, nous
allons dfinir laudit comptable et financier et prsenter ses principaux objectifs.

Section 1 : Aspects thoriques de la gestion de la trsorerie


La trsorerie constitue le cur de notre thme, nous allons alors consacrer cette section pour
la dfinir, prsenter ses composantes ainsi qu dfinir la gestion de la trsorerie.

1. Dfinition de la trsorerie et de ses composantes


1.1 Dfinition de la trsorerie
Dans leur ouvrage Gestion de trsorerie ROUSSELOT et VERDIE dfinissent la
trsorerie comme tant un lment de lentreprise au mme titre que les investissements
raliss, les stocks dtenus ou encore les crances en attente dencaissement. Dune faon
gnrale, la trsorerie d'une entreprise une date dtermine est la diffrence entre les
ressources mises en uvre pour financer son activit et les Besoins exprims par cette
activit. 1
Elle peut tre aussi dfinie comme tant lensemble des liquides et actifs que les entreprises
possdent et utilisent pour gnrer de la valeur pour les parties prenantes quelles soient
actionnaires, clients, employs et partenaires. Elle est calcule sur la base du solde de la caisse,
des comptes bancaires et chques postaux.
Les besoins sont dfinis comme lensemble des moyens de production ainsi que les besoins lis
au cycle d'exploitation par exemple les besoins d'investissement et les besoins en fonds de
roulement, tandis que les ressources se voient comme les Fonds propres, les dettes long terme
et les ressources lies au cycle d'exploitation comme les capitaux permanents. De l, nous
pouvons constater que :
Trsorerie Nette = Capitaux Permanents - Besoins d'Investissements - Besoins en Fonds de
Roulement

Le Fonds de Roulement (FR) destin au financement des Besoins en Fonds de Roulement


(BFR) est constitu par les capitaux permanents qui nont pas t absorbs par le financement
des besoins dinvestissement. Donc nous avons :

1
P.ROUSSELOT & J.VERDIE (2011) : Gestion de trsorerie (2011). Dunod, page 9
9
Trsorerie Nette = Fonds de roulement (FR) - Besoins en Fonds de Roulement (BFR)

Avec
Fonds de Roulement (FR) = Capitaux permanents - Actifs Immobiliss nets
FR = Fonds propres + Dettes LMT - Actifs immobiliss nets

Nous pouvons dduire les cas suivants :


Un Fonds de roulement positif : Si les capitaux permanents de l'entreprise suffisent
financer les immobilisations. L'excdent peut alors tre affect aux besoins gnrs par
le cycle d'exploitation de l'entreprise.
Un Fonds de roulement ngatif : Quand les capitaux permanents sont insuffisants pour
financer les immobilisations.
Et le BFR = Actif circulant - Passif circulant = Besoins lis au cycle d'exploitation - Ressources
lies au cycle d'exploitation
Le besoin en fond de roulement est le montant prvisible pour le fond de roulement : ce dont
l'entreprise a besoin pour son fonctionnement quotidien. Dune manire simple, le Besoin en
Fonds de Roulement (BFR) reprsente la liquidit dont l'entreprise a besoin simplement pour
faire "rouler" son activit.
Donc, la trsorerie est la rsultante du FR et du BFR. Ce qui est expliqu par :
Si le FR finance entirement le BFR, la trsorerie est alors positive (active) : l'entreprise
a donc un financement sain de son cycle d'exploitation et de ses emplois stables
(Immobilisations brutes) ;
Si le FR ne suffit pas couvrir le BFR, la Trsorerie est ngative (passive) : l'entreprise
doit donc solliciter des concours bancaires qui engendrent des frais financiers trs levs
et grvent lourdement les profits d'exploitation.
La gestion de trsorerie regroupe lensemble des dcisions, rgles et procdures qui permettent
dassurer au moindre cot le maintien de lquilibre financier de lentreprise.
Son objectif premier est de prvenir le risque de cessation de paiement. Le deuxime tant
loptimisation du rsultat financier.
Une gestion optimale de la trsorerie est une gestion qui maximise la fois liquidit 2 et
rentabilit.

2
La liquidit est compose des capitaux dont une conomie ou une entreprise peut disposer un instant
T. Un manque de liquidits peut conduire une entreprise la liquidation et une conomie la rcession.
Source : www.banque-info.com

10
La majorit de transactions contractes par l'entreprise passent par la trsorerie, les comptes des
disponibilits constituent les lments les plus concerns par le dtournement 3. Cest pour cela,
que lauditeur doit veiller lors de sa mission lexistence dun certain nombre de contrles.
Les auditeurs doivent donc tre trs vigilants et faire preuve de scepticisme concernant la
dtection danomalies et de faiblesses du contrle interne lors de laudit de la section
disponibilits et lors de la revue des contrles lis aux oprations de trsorerie.
Le poste trsorerie est un poste trs sensible sur lequel les risques de fraude sont levs. Il est
donc ncessaire que lentreprise mette en place des contrles afin de prvenir ou de dtecter
toute fraude pouvant affecter ce compte.
1.2 Composantes de la trsorerie dune entreprise
De manire gnrale, la trsorerie est compose de deux lments : les encaissements
qui reprsentent les recettes et les dcaissements qui sont les dpenses.
Les encaissements est lensemble des entres des flux financiers qui permettent
lentreprise dassurer son fonctionnement. Ces encaissements sont :
Les ventes des produits ;
Les rglements des clients ;
Les avances et acomptes verss par les clients ;
Les cessions d'immobilisations ;
Les aides financires ;
Les augmentations du capital ;
Les emprunts et dettes assimiles ;
Les intrts et les dividendes ;
Les encaissements des loyers ;
Les autres encaissements.
Les dcaissements sont constitus par lensemble des oprations auxquelles rsultent des
sorties de liquidits.
Les achats de biens et services ;
Les rglements aux fournisseurs ;
Les frais de productions et de distributions ;

3
Selon Larousse, le dtournement se dfinit comme laction de soutraire illgitimement quelque chose
sa destination normale pour son profit. Cest lappropriation frauduleuse de sommes dont on a pas le
droit.

11
Les remboursements d'emprunt ;
Les intrts et les dividendes verss ;
Le rglement des loyers ;
Le rglement des impts et taxes ;
Les frais de personnels ;
Les achats des titres ;
Les autres dpenses.

On peut dire, la trsorerie comprend les lments dactifs, de passifs et des lments y
rattachent.
Les lments dactifs
La trsorerie actif se constitue des disponibilits, des valeurs mobilires de placement
(VMP), ainsi que des intrts courus rattachs la trsorerie actif.
Les disponibilits

Les disponibilits sont les espces dtenues par lorganisme et toutes les valeurs qui, en raison
de leur nature, sont immdiatement convertibles en espces pour leur montant nominal.4
Elles comprennent :
o Les valeurs lencaissement ou lescompte, prsentes lactif du bilan ;
o Les espces dtenues par lentreprise ;
o Les dpts vue c.--d. les fonds sur les comptes au Trsor, sur les comptes bancaires,
en monnaie nationale ou en devises.
La comptabilisation des disponibilits se fait dans lexercice durant lequel sest effectue
lacquisition des valeurs auxquelles elles sont rattaches.
Les valeurs lencaissement sont comptabilises :
o Pour les chques, lors de leur remise lencaissement ;
o Pour les effets de commerce, lors de leur remise lencaissement ou lescompte;
o Pour les autres moyens de paiement, selon le cas, lors de leur remise lencaissement
ou lors de leur chance.
Les dcaissements sur les comptes bancaires sont comptabiliss :
o Pour les chques et les ordres de virement mis, lors de leur mission ;
o Pour les prlvements, sur la base de lavis reu de la banque.

4
Recueil de normes comptables des tablissements publics nationaux, norme 10 les composantes de
la trsorerie, Runion du mardi 1er juillet 2014, P4

12
Les valeurs mobilires de placement
Les valeurs mobilires de placement (VMP) se dfinissent comme des titres mis par des
personnes quelles soient prives ou publiques que les entreprises acquirent avec leurs surplus
de trsorerie.
Parmi les valeurs mobilires de placement, les quivalents de trsorerie sont des placements
court terme, trs liquides qui sont facilement convertibles en un montant connu de trsorerie et
5
qui sont soumis un risque ngligeable de changement de valeur.
La comptabilisation des valeurs mobilires de placement est rattache lexercice durant lequel
les droits y rattachs sont acquis.
En ce qui concerne leurs prsentation, le comptable peut crer diffrents rubriques o il peut
classer les valeurs mobilires de placement selon leurs types.
Les lments de passif
Les lments de passif sont la contrepartie de fonds reus remboursables vue ou trs
court terme, donnant la possibilit une rmunration dans le futur.
Ils comprennent les dettes qui, en raison de leur nature, sont immdiatement exigibles en
espces pour leur montant nominal (dcouverts bancaires, effets payer chance immdiate)
ainsi que les intrts courus rattachs ces passifs.
Les autres lments de passif composant la trsorerie sont les dettes lies lutilisation des
lignes de crdit. Les lignes de crdit sont les autorisations souscrites auprs dintermdiaires
financiers pour une dure gnralement brve, afin de financer le dcalage temporaire entre le
paiement des dpenses et l'encaissement des recettes.
La comptabilisation des lments de la trsorerie passive est faite dans lexercice durant lequel
les obligations correspondantes sont nes.
Les dettes lies aux lignes de crdit sont comptabilises lors de lutilisation des autorisations
souscrites.
Les lments rattachs
Les intrts courus et les rmunrations relatifs aux actifs et passifs de trsorerie sont
rattachs aux oprations qui les ont gnrs.
Dans le bilan, les comptes de trsorerie sont prsents comme suit :

5 Recueil de normes comptables des tablissements publics nationaux, norme 10 les composantes de
la trsorerie, Runion du mardi 1er juillet 2014, P4

13
Actif Passif
Actif immobilis Capitaux propres
Stocks Autres fonds propres
Av. et Ac. Verss sur commandes Provisions pour risques et charges
Crances clients Emprunts
Autres crances Concours bancaires
Valeurs mobilires de placement Avances et acptes reus
Disponibilits Dettes fournisseurs
Charges constats davance Dettes fiscales et sociales
Primes de remboursement Dettes sur immo
Ecarts de conversion actif Autres dettes
Produits constats davance
Ecarts de conversion passif
Figure 1 : Prsentation des comptes de trsorerie dans le bilan de lentreprise.
Source : Fait par nos soins
2. Dfinition de la gestion de la trsorerie et les outils de son optimisation
2.1 Dfinition de la gestion de la trsorerie
La gestion de trsorerie regroupe lensemble des dcisions, rgles et procdures qui
permettent dassurer au moindre cot le maintien de lquilibre financier de lentreprise.

Son principal but est danticiper le risque de cessation de paiement et le deuxime vise
optimiser le rsultat financier.

Une bonne gestion de la trsorerie est une gestion qui maximise la fois liquidit et rentabilit.
Cette dernire repose sur trois actions :

Une action structurelle : Cette action vise une valuation exacte des besoins de fond
de roulement de lentreprise et de dfinir leur financement adquat ainsi qu un
contrle des liquidits dont dispose lentreprise.

Une action conjoncturelle : Lobjectif de cette action est de maitriser les flux des
encaissements et des dcaissements afin davoir un solde bancaire proche de zro.

Une action montaire : Cette action vise se prmunir des risques des risques lis aux
marchs montaires 6par la mise en place des actions de maitrises de ces risques.

6
Les marchs montaires sont des marchs financiers o schangent des titres de courte dure contre
des liquidits. Ils sont rservs aux institutions financires et entreprises qui peuvent prter ou emprunter
des liquidits sur des dures trs courtes. Source : www.cdvm.gov.ma

14
La gestion de trsorerie repose sur deux dmarches :

Llaboration du budget de trsorerie : Cest un document qui regroupe lensemble


des informations financires de lentreprise. Il est compos de 3 grandes sections
savoir les encaissements, les dcaissements et les soldes finaux du mois. Le budget de
trsorerie vise anticiper les besoins en matire de financement court terme, valuer
les liquidits ncessaires afin de raliser les objectifs de lentreprise afin de prendre les
dcisions financires adaptes. Le budget de trsorerie est gnralement tabli mois par
mois pour une priode de 6 12 mois.

Llaboration du plan de trsorerie : Le plan de trsorerie est un plan prvisionnel


tablit court terme permettant davoir une meilleure visibilit sur les diffrents flux
financiers. Dans ce tableau, on retrouve le solde de trsorerie du mois,le solde cumul
d'un mois sur l'autre ainsi que la capacit de solvabilit de lentreprise, afin de
comprendre si lentreprise sera en mesure de rpondre ses engagements financiers.

2.1 Outils doptimisation de la trsorerie


La gestion du besoin en fonds de roulement
La problmatique de la gestion de la trsorerie est souvent associe au terme besoin en fond de
roulement. Une bonne gestion en fonds de roulement est quivalente loptimisation de la
trsorerie.
Pour optimiser la trsorerie, il faut tout dabord veiller encaisser les crances qui constituent
le chiffre daffaire en dehors de lentreprise, diminuer les stocks que dtiennent lentreprise et
enfin ngocier des dlais pour les rglements fournisseurs les plus tard possible. En respectant
ces trois leviers, lentreprise pourra optimiser sa trsorerie.

La politique de financement
La politique de financement7 des investissements engendre automatiquement une sortie
dargent. Cette sortie dargent se fait soit travers les liquidits dont dispose lentreprise ou
travers laugmentation du capital et des contrats demprunts bancaires.

7
Selon le site www.trader-finance.fr un financement est une opration permettant un agent
conomique (Etat, entreprises, particuliers,) de se procurer les ressources ( court, moyen ou long
terme) ncessaires au financement de sa trsorerie ou de ses besoins dinvestissement.

15
Le mode de financement le plus courant chez les entreprises est lautofinancement mme si il
constitue un mode risqu pour lentreprise. Lautofinancement peut absorber lensemble des
liquidits dont dispose la socit, et un simple retard dune crance peut mettre lentreprise dans
une situation de difficults financire.
Cest pour cela, lentreprise doit mener toute une tude avant de prendre une dcision sur le
mode de financement adopter.

Le suivi de lactivit

Pour optimiser sa trsorerie, lentreprise doit porter une attention sur lvolution de son
lactivit. Une hausse du chiffre daffaire traduite par une augmentation du volume des ventes
engendra une augmentation automatique des charges de lentreprise, do la ncessit dun
suivi des encaissements est primordial. Dans le cas inverse, cest--dire lors de la baisse
dactivit, le chiffre daffaire va diminuer automatiquement. Mais les charges fixes ne vont pas
varier et il faut tout de mme les honorer. Dans loptique de loptimiser il faut aussi rationaliser
les charges fixes pour ne pas tomber dans une situation de dgradation de la trsorerie de
lentreprise.

Comme synthse de cette section, la trsorerie est compose des flux dentre
(encaissements) et de sorties (dcaissements) des flux montaire sa gestion ncessite la mise en
place dun certain nombre de procdure. Pour loptimiser, le responsable trsorerie doit prendre
en considration trois leviers qui sont le BFR, la politique de financement ainsi que le suivi de
lactivit.

16
Section 2 : Dfinition et objectifs de laudit comptable et financier
Les normes et conseils des professionnels daudit ont donn plusieurs dfinitions et ont
prsent les objectifs de laudit comptable et financier dans diffrentes publications. Tout ceci
sera synthtis dans cette section.

1. Dfinition de laudit comptable et financier


En France, selon lOrdre des Experts-Comptables (OEC) : Laudit financier est un examen
auquel procde un professionnel comptent et indpendant en vue dexprimer une opinion
motive sur la rgularit et la sincrit du bilan du compte de rsultat et des informations
annexes aux comptes annuels dune entreprise.
Selon la Compagnie Nationale des Commissaires aux Comptes (CNCC) : Un audit consiste
examiner, par sondages les lments probants justifiant les donnes contenues dans les comptes.
Il consiste galement apprcier les principes comptables suivis et les estimations significatives
retenues pour larrt des comptes et apprcier leur prsentation densemble.
Au plan international, dans les normes de lIFAC8 : Laudit financier a pour objectif de
permettre lauditeur dexprimer une opinion selon laquelle les tats financiers ont t tablis,
dans tous leurs aspects significatifs, conformment un rfrentiel comptable dfini.
Il est ncessaire de distinguer entre deux types daudit : laudit contractuel et laudit lgal.
Les acteurs de laudit sont dun nombre de trois :
Socit ;
Mandataire ;
Auditeur.
Il sagit dune relation tripartite faisant intervenir :
Une socit : Entreprise prive ou publique, association
Un auditeur : Professionnel charg de mission daudit.
Un mandataire : Celui linitiative de laudit (actionnaire, investisseur, salaris,
banque)

8
LIFAC cest lquivalent de International Federation of Accountants, son site official la prsente
comme une organisation mondiale pour la profession de comptabilit consacre au service de l'intrt
public en renforant la profession et contribuant au dveloppement d'conomies internationales fortes.

17
Il convient de faire la distinction entre laudit contractuel et laudit lgal.
Audit contractuel
Mission intervenant dans un cadre contractuel dfini librement entre les parties : le mandataire,
lauditeur et la socit. Laudit contractuel ne rpond pas une obligation lgale.
Le Commissaire aux Comptes dfini alors contractuellement les modalits de son intervention
dans le cadre dune lettre de mission quil adresse son client. Celle-ci prsente les besoins
formuls par le client, lobjectif de la mission, les moyens mis en uvre, le planning
dintervention, le mode de facturation.
Il fait objet dune dfinition entre les parties de :
Lobjet de la mission ;
La dure de laudit ;
Les travaux raliser ;
La nature du rapport mettre.
Lauditeur a lobligation de respecter les normes de travail de la profession, les rgles dthique
et de dontologie
Audit lgal
La loi a institu un contrle lgal par un ou plusieurs commissaire(s) aux comptes ayant pour
objectif principal la vrification de : la rgularit, la sincrit et l'image fidle des comptes.
Il concerne : Les socits commerciales (quel que soit leur objet ou leur activit) et certaines
socits, entits ou groupements de par leur activit ou leur taille.
Les principales socits concernes par laudit lgal sont :

Tableau 1 : Socits concernes par laudit lgal selon la loi franaise


Type de socit Observations
Socits anonymes (SA) Obligation de nommer au moins un commissaire aux comptes
sans condition de seuils.
Socits en commandite par Obligation de nommer au moins un commissaire aux comptes
actions (SCA)
sans
condition de seuils.
Socits par actions A compter du 1 er janvier 2009 :
simplifies
Obligation de nommer au moins un commissaire aux comptes :
(SAS)
- lorsque deux des trois seuils suivants sont dpasss :
Bilans : 1 000 K

18
CA HT : 2 000 K
Effectif : 20 salaris
ou
- lorsque la SAS contrle ou est contrle par une ou plusieurs
socits
au sens des II et III de l'article C. com. L 233-16 (contrle
exclusif ou
contrle conjoint).
Socits responsabilit Obligation de nommer au moins un commissaire aux comptes
limite
lorsque
(SARL)
Socits en nom collectif deux des trois seuils suivants sont dpasss la clture de
(SNC)
l'exercice
Socits en commandite
simple social :
(SCS) Bilan : 1 550 K
CA HT : 3 100 K
Effectif : 50 salaris
Source : Document interne de Deloitte
Lors dune mission daudit lgal, le Commissaire aux comptes est nomm pour six
exercices. Il donne une opinion sur des comptes, tablis en fonction de principes comptables. Il
engage sa responsabilit en certifiant les comptes annuels et en tablissant un Rapport sur les
Comptes Annuels. Il doit respecter des normes professionnelles et raliser les vrifications
spcifiques.

2. Objectifs de laudit comptable et financier


Les missions daudit permettent notamment aux utilisateurs des tats financiers 9, aux
investisseurs, aux actionnaires, aux salaris, aux cranciers, aux autres partenaires de
lentreprise davoir une information fiable se rapprochant de linformation des dirigeants. Elles
ont ainsi vocation de rduire lasymtrie dinformation entre agents conomiques.
Selon le cadre conceptuel des missions daudit de lIAASB (repris par la norme ISA 200) :
Une mission daudit des tats nanciers a pour objectif de permettre lauditeur dexprimer
une opinion selon laquelle les tats nanciers ont t tablis, dans tous leurs aspects signicatifs,

9
Les tats financiers : Un tat comptable est un document crit traitant d'au moins un aspect de la
situation comptable de l'entreprise. Source : www.lesechos.fr

19
conformment un rfrentiel comptable identi. Pour exprimer cette opinion, lauditeur
emploiera la formule donne une image dle ou prsente sincrement, dans tous leurs
aspects signicatifs, qui sont des expressions quivalentes. Laudit dinformations nancires
ou autres, tablies selon des principes gnralement reconnus, poursuit le mme objectif. Pour
se forger une opinion, lauditeur rassemble les lments probants ncessaires pour tirer des
conclusions sur lesquelles se fonde son opinion. Lopinion de lauditeur renforce la crdibilit
des tats nanciers, en fournissant une assurance leve, mais non absolue. Lassurance absolue
en audit ne peut exister, en raison de nombreux facteurs, tels que le recours au jugement,
lutilisation de la technique des sondages, les limites inhrentes tout systme comptable et de
contrle interne et le fait que la plupart des informations probantes la disposition de lauditeur
conduisent, par nature, davantage des dductions qu des certitudes.
Ces objectifs sont repris par les normes daudit de lOrdre des Experts-Comptables et par
celles de la Compagnie des commissaires aux comptes. Pour lOrdre des Experts-Comptables :
Lobjectif de laudit des comptes est de permettre lexpert-comptable dexprimer une opinion
indiquant si les comptes prsentent sincrement, dans tous leurs aspects signicatifs, la situation
nancire de lentit et les rsultats de ses oprations (ou sont rguliers, sincres et donnent une
image dle) conformment au rfrentiel comptable identi.
Pour la Compagnie nationale des commissaires aux comptes:
Une mission daudit des comptes annuels, consolids ou intermdiaires a pour objectif
de permettre au commissaire aux comptes de formuler une opinion, exprimant si ces comptes
sont tablis, dans tous leurs aspects signicatifs, conformment au rfrentiel comptable qui
leur est applicable. Cette opinion est formule, selon les dispositions prvues par larticle L.
823-9 du Code de commerce en termes de certication de rgularit, sincrit et image dle.
Depuis ces objectifs cits par diffrentes normes et conseils de professionnel, on peut conclure
que laudit comptable et financier procde en priorit dune volont de fiabiliser les
informations de nature financire fournies par les entits. Cet objectif de fiabilisation ncessite
lexistence dun rfrentiel la fois connu de lmetteur de linformation et de celui qui a
vocation la recevoir et lutiliser. Ce langage commun dexpression constitue le rfrentiel
comptable prdfini dont lauditeur vrifie le respect.
Les principaux objectifs dun auditeur comptable et financier et de sassurer de ce qui suit :
Validit
Les oprations et vnements enregistrs sont rels et affrents lentit ;
Droits et obligations : Lentit dtient effectivement les droits relatifs aux actifs quelle dtient
et a bien des obligations concernant les passifs quelle doit.

20
Validit et Droits et obligations : Les oprations et vnements enregistrs sont rels et affrents
lentit.
Exhaustivit
Lintgralit des oprations et vnements qui doivent tre enregistrs le sont bien ;
Tous les actifs, passifs et participation au capital qui doivent tre enregistrs le sont bien ;
Tous les lments qui doivent tre indiqus dans les tats financiers le sont bien.
Comptabilisation
Les montants et autres informations relatifs aux oprations et vnements de lentit ont t
enregistrs correctement.
Evaluation et Allocation
Tous les actifs, passifs et participation au capital sont inclus dans les tats financiers pour un
montant appropri.
Comptabilisation et Evaluation
Les informations financires et les autres lments sont indiqus pour des montants justes et
appropris.
Prsentation
Les oprations et vnements de lentit ont t enregistrs dans les comptes appropris.
Existence
Les actifs, passifs et participation au capital existent bien.
Classification
Linformation financire est prsente et dcrite de manire approprie et les toutes les
informations fournir sont indiques clairement.
Sparation des exercices [Cut-off]10
Les oprations et vnements ont t enregistrs sur la bonne priode de rattachement
comptable.
Laudit comptable et financier se dfinit alors comme une procdure mene par un
professionnel dans le but de formuler une opinion sur les comptes dune entreprise, que ce soit
dans le cadre dune mission daudit lgal ou contractuel.
En guise de conclusion de ce premier chapitre, nous pouvons dire que la trsorerie
est llment moteur de chaque entreprise et le simple problme ly affectant agit sur le

10
Le cutt off refre au principe de comptabilit qui a pour objectif de dterminer la fin et le dbut d'un
exercice comptable. Il permet ainsi de sparer les diffrents exercices comptables dune entreprise afin
de bien les diffrencier. Source : www.trader-finance.fr

21
fonctionnement gnral de lentreprise. Son optimisation est quivalente une trsorerie
zro qui se fait travers outils.
Face limportance de cet lment, laudit comptable et financier vient pour
donner un jugement sur le respect des rfrentiels, normes et principes comptables.

22
Chapitre 2 : Approche daudit
par les risques des comptes de
la trsorerie

23
Les auditeurs exercent leurs fonctions dans un environnement o les normes et les
rfrentiels comptables internationaux ne cessent dvoluer et o les exigences et les
attentes des parties prenantes ne cessent de saccentuer. Face cette volution
accompagne dun contexte poste crise, ladoption dune approche qui aidera les
auditeurs surmonter les dfis qui se prsentent eux est devenu une ncessite. Cette
approche nest autre que lapproche daudit par les risques. Dans ce chapitre, nous allons
dfinir et lister les objectifs de cette approche, prsenter les risques lis laudit du cycle
de la trsorerie et finalement prsenter les rponses des risques identifis.

Section 1 : Dfinition et objectifs de lapproche par les risques

Lapproche de laudit par les risques est une approche de plus en plus utilise par les
professionnels daudit. Dans cette section, nous allons comprendre sur quoi repose cette
approche et quels sont ses objectifs

1. Dfinition de lapproche daudit par les risques


Lobjectif principal dune mission daudit est de sassurer que lensemble des comptes de
lentreprise audite ne comprennent pas des anomalies significatives (au-dessus du seuil de
signification11). Lapproche daudit par les risques est en parfaite cohrence avec cet objectif.

Plusieurs risques de nature diffrente peuvent agir sur les tats financiers, la chose qui peut
engendrer des anomalies significatives dans les comptes. L'valuation de ces risques et leur
degr de gravit va influencer lorganisation des travaux d'audit permettant lauditeur de
concevoir son opinion.

Lapproche par les risques vise identifier et valuer pralablement les risques qui peuvent
affecter les tats financiers dune entreprise. Elle permet aussi didentifier les sections et les
domaines qui doivent tre examins dune manire approfondie, les cycles dactivits
significatifs et de dfinir un seuil de signification qui est lapprciation, par le commissaire aux

11
La compagnie nationale des Commissaires aux Comptes dfinit le seuil de signification comme tant
le montant au-del duquel les dcisions conomiques ou le jugement fond sur les comptes sont
susceptibles d'tre influencs.

24
comptes, du montant partir duquel une anomalie peut affecter la rgularit, la sincrit et
limage fidle des comptes et donc induire le lecteur de ces comptes en erreur.

L'approche par les risques peut se rsumer dans le schma suivant :

Risque
inhrent

Risque li Risque
au contrle
d'audit

Risque de
non-
dtection

Figure 2 : Composantes du risque daudit


Source : Figure faite par nos soins.

Le risque inhrent et le risque li au contrle sont les risques spcifiques lentreprise audite
tandis que le risque de non-dtection cest un risque propre de l'auditeur. Dans un premier
temps, l'auditeur va valuer les risques propres l'entreprise, pour ensuite essayer de limiter le
risque de non-dtection, en mettant en uvre une dmarche d'audit base sur son valuation.
Cette approche par les risques segmente le risque d'audit et est essentiellement base sur les
flux d'informations. Elle met en avant l'valuation des contrles mis en place par l'entreprise
qui occupe une place importante dans la dtermination du risque d'audit. Cette notion de
prdominance des contrles de l'entreprise dans la dtection des risques conduit considrer
un risque maximum pour les entits n'effectuant pas ou peu de contrles, ce qui peut entraner
l'excution d'un audit exhaustif des comptes qui parfois est inutile. Le modle d'approche par
les risques mise en place par l'IFAC a pour ambition d'effacer ces quelques limites.

25
2. Objectifs de lapproche de laudit par les risques
Assurance raisonnable
Lassurance raisonnable est considrer pour la totalit du processus d'audit. Il s'agit d'un
niveau lev, mais non absolu, d'assurance. L'auditeur ne peut pas fournir une assurance absolue
en raison des limitations inhrentes au travail accomplir, au jugement professionnel requis, et
la nature des lments probants examiner.
Lobjectif dun audit dtats financiers est de permettre lauditeur dexprimer une opinion
selon laquelle les tats financiers ont t tablis, dans tous leurs aspects significatifs,
conformment un rfrentiel comptable applicable.
Lobjectif de lauditeur dans lapproche daudit par les risques est d'obtenir lassurance
raisonnable que les tats financiers ne contiennent pas danomalies significatives, que celles-ci
rsultent de fraudes ou derreurs. Cela implique trois tapes essentielles :
Lvaluation des risques danomalies significatives12 dans les tats financiers ;
La conception et la mise en uvre de procdures d'audit complmentaires, qui
rpondent aux risques valus et rduisent les risques d'anomalies significatives dans
les tats financiers un niveau faible acceptable
Une amlioration attendue de la qualit daudit
Les problmes qui peuvent se produire durant une mission audit ne rsultent pas toujours des
procdures non efficientes, mais ils sont souvent d par les diffrents risques qui menacent
lentreprise comme lvolution de son environnement et des technologies quelle utilise. Le
contrle concentr sur lexamen des transactions nest pas suffisant, lauditeur est oblig de
prendre connaissance des stratgies de lentreprise, la nature des transactions quelle effectue
ainsi que les facteurs agissant sur son environnement.
La rduction du cot de laudit
Lapproche de laudit par les risques permet lauditeur de rationaliser ses tests et contrles
puisque il se base sur les contrles qui sont mis en place par el contrle interne et se concentre
sur lexamen des zones les plus risqus. Tout ceci permet au cabinet daudit de minimiser ses
charges.

12
Anomalie significative est dfini selon la compagnie nationale des Commissaires aux Comptes comme
une information comptable ou financire inexacte, insuffisante ou omise, en raison d'erreurs ou de fraude
d'une importance telle que, seule ou cumule avec d'autres, elle peut influencer le jugement de
l'utilisateur d'une information financire ou comptable.

26
Section 2 : Identification des risques daudit des comptes de la trsorerie et
rponses aux risques identifis
La trsorerie est une section sensible. Son audit fait face plusieurs risques qui peuvent
affecter le jugement de lauditeur. Dans cette section, nous allons mettre le point sur les
risques y rattachs et les procdures prendre afin de minimiser ces risques.

1. Identification des risques daudit du cycle de la trsorerie


Risque de fraude :
"Le terme de "fraude" dsigne un acte volontaire qui aboutit des actes financiers errons,
commis par une ou plusieurs personnes faisant partie de la direction, des employs, ou par des
tiers []. La fraude n'est pas en tant que telle incrimine par les lois pnales. Tout au plus
emploie-t-on le mot pour dsigner certaines infractions spcifiques."13
Il existe plusieurs formes que peuvent prendre la fraude, mais la forme la plus courante est celle
qui repose sur les dtournements dactifs. Le travail daudit doit se focaliser un rapprochement
entre la prsence physique et ce qui est prsent sur les papiers justificatifs (factures, bons
dentres, bons de sorties) pour contrler les flux de trsorerie.
Lentreprise est mene contrler par inventaire au minimum une fois tous les ans afin de
sassurer de lexistence et les valeurs des lments actifs et passifs de son patrimoine.
Lauditeur externe doit vrifier la qualit de ces procdures dinventaires et sassurer lui-mme
de lexistence desdits actifs par une vrification physique (observation) ou confirmation auprs
des tiers.
Continuit dexploitation compromise :
Les valuations sont faites en esprant que lentit va poursuivre son activit dans les
limites de lavenir prvisible.
Si cette hypothse ntait pas raliste, il faudrait revoir les valuations des lments dactif et
de passif et dcrire et justifier dans lannexe les hypothses retenues.Les diligences de laudite
ur sur la continuit dexploitation sont valables indpendamment de tout contexte de crise.Mai
s en priode de crise, la frquence des situations risque saccrot et les prvisions
deviennent moins fiables.
Amlioration artificielle de la trsorerie (Window dressing) :

13 Pierre DORE, Mmoire de Master pour lobtention du Master Sciences du Management :


Logistique et Stratgie Spcialit Conseil-Audit-Contrle

27
On appelle oprations de window-dressing, des oprations faites en fin d'anne pour embellir
les tats financiers. La date de clture d'un exercice comptable tant purement arbitraire,
l'entreprise pourra avancer ou retarder la comptabilisation de certaines charges ou produits pour
modifier le niveau de rsultat. Il est vident que le rsultat n'est que dplac dans le temps, et
en aucun cas globalement modifi. Les charges et produits constats d'avance constituent
galement une source d'ajustement : une apprciation plus ou moins restrictive a des
consquences directes sur le rsultat de l'exercice. De mme l'entreprise pourra se dsendetter
entre le 30 dcembre et le 2 janvier pour prsenter un niveau de dettes plus lger.
Retrait des concours bancaires :
Un concours bancaire est un terme qualifiant un crdit bancaire qui a t octroy par une banque
un de ses clients. Un concours bancaire fait plus prcisment rfrence des facilits de crdit
court terme parmi lesquelles on va retrouver les dcouverts bancaires, les facilits de caisse
et les autres formes de crdit permettant un client de financer ses besoins de trsorerie court
terme.

Dtournement de fonds
Dtournement de fond est l'appropriation frauduleuse par une personne, au prjudice dautrui,
pour son propre intrt, de fonds (somme d'argent), de valeurs ou de biens mobiliers qui lui ont
t remis et quelle a accepts charge de rendre, de reprsenter ou de faire un usage dtermin.
Labus de confiance est le dlit sanctionnant le dtournement de fonds. Le dtournement de
fond peut avoir comme causes :
Absence de sparation des taches : Elle est utilise pour veiller ce que les employs
vitent ou dtectent les erreurs ou les irrgularits en temps opportun dans le cadre de
leurs activits courantes. La sparation des tches comporte deux avantages :
premirement, elle rend la fraude intentionnelle difficile raliser parce que celle-ci
ncessite une collusion entre deux personnes ou plus; deuximement, elle facilite la
dtection des erreurs commises en toute innocence. Essentiellement, la sparation des
tches implique qu'aucune personne ne devrait pouvoir exercer un contrle durant
laccomplissement de deux tches ou plus associes une opration.
Le dtournement peut aussi tre caus par labsence de rapprochements bancaires, fortes
sommes en caisse ou encore par des chques vierges non rangs au coffre.

28
Autres risques :

Il existe un risque que les dpts bancaires14 soient irrcouvrables ;


Il existe un risque que les transactions montaires soient enregistres de manire
inexacte ;
Il existe un risque que les transactions montaires ne soient pas enregistres de manire
exhaustive ;
Il existe un risque que les disponibilits n'existent pas ;
Il existe un risque que les transactions montaires ne soient pas enregistres dans la
bonne priode ;
Il existe un risque que les comptes bancaires en devises ne soient pas convertis
correctement ;
Il existe un risque que les comptes de trsorerie prsentant des caractristiques
inhabituelles ne soient pas classs correctement ;
Il y a un risque que des clauses limitant le libre usage des comptes de trsorerie ne soient
pas correctement mentionnes dans l'ETIC.

2. Rponses aux risques daudit du cycle de trsorerie identifis


valuez la conception de contrles : valuez la conception des contrles pertinents selon des
procdures performantes en plus de l'enqute du personnel de l'entit.
Dterminez la mise en uvre de contrles : Dterminez si les contrles ont t mis en uvre.
valuez les rsultats des tests de contrles : En valuant l'efficacit d'exploitation de
contrles pertinents, valuez si les dclarations errones qui ont t dtectes selon des
procdures principales indiquent que les contrles ne fonctionnent pas efficacement.
Si nous dtectons des carts de contrles sur lesquels nous avons l'intention de compter
nous ferons des enqutes spcifiques, comprendre ces matires et leurs consquences
potentielles et dterminerons si :
o Les tests des contrles qui ont t excuts fournissent une base approprie pour
la confiance aux contrles ;
o Les tests supplmentaires de contrles sont ncessaires ;
o Les risques potentiels de la dclaration errone doivent tre adresss en utilisant
des procdures principales.

14
Les dports bancaires ce sont des fonds, valeurs ou titres confis une banque pour tre gards et
restitus selon des modalits dtermines. Cette dfinition est prise du site www.banque-info.com

29
Examinez la nature et la cause de n'importe quels carts ou dclarations errones
identifies et valuez leur effet possible sur le but de la procdure d'audit et sur d'autres
zones de l'audit.
Dterminez si, sur la base du travail d'audit excut, nous avons identifi un ou
plusieurs manques dans le contrle interne.

Abordez les considrations GAAP15


Dterminez si :
Les tats financiers divulguent en juste proportion les mthodes comptables
significatifs choisis et appliqu ;
Les mthodes comptables lis ce solde de compte sont appropries et sont
appliqus de faon cohrente.

Test des valeurs mobilires de placement


Effectuer des tests sur les mouvements intervenus durant lexercice
Test des comptes bancaires
Obtenez le calendrier et l'analyse lie au solde de compte et la rconciliation la
comptabilit gnrale. Testez la rconciliation la comptabilit gnrale et tracez
n'importe quelles oprations de rconciliation la preuve approprie suffisante
d'audit.
Excutez les tests de dtails sur des rapprochements bancaires pour tous les comptes
bancaires choisis en examinant le soutien de la documentation.
Testez les transferts de banque internationale avant et aprs la date des
rapprochements bancaires pour dclaration errone
Test des disponibilits en espce
Obtenez le calendrier et l'analyse lie au solde de compte et la rconciliation la
comptabilit gnrale. Testez la rconciliation la comptabilit gnrale et tracez
n'importe quelles oprations de rconciliation la preuve approprie suffisante
d'audit.
Faites une slection de comptes et de comptes rendus reprsentant des espces
disponibles et arrangez-vous pour compter, ou faire le personnel d'entit
indpendant compter, les fonds choisis.

15 GAAP : Generally Accepted Accounting Principles Terme comptable d'origine anglo-saxonne qui
renvoie des rgles et des standards utiliss dans le cadre de l'activit comptable

30
Excutez des procdures rollforward 16 utilisant des procdures analytiques principales
Excutez des procdures analytiques principales pour tester le changement du solde de
compte dans la priode intervenante (c'est--dire, de la date provisoire de test la date
de clture de l'exercice).
Excutez des procdures rollforward utilisant les tests de dtails
Pour ces comptes bancaires tests avant la fin de priode, obtenez les rconciliations
partir de la date de fin de priode. Soyez l'quilibre-par-banque(le solde-par-banque)
aux relevs de compte et l'quilibre-par-livres(le solde-par-livre) la comptabilit
gnrale. Si significatif, excutez les tests de dtails sur n'importe quels nouveaux
comptes bancaires ouverts pendant la priode.
Comptes bancaires de test utilisant procdures de confirmation
Obtenez le calendrier et l'analyse lie au solde de compte et la rconciliation la
comptabilit gnrale. Testez la rconciliation la comptabilit gnrale et tracez
n'importe quelles oprations de rconciliation la preuve approprie suffisante d'audit.
Excutez des procdures de confirmation pour obtenir la preuve pertinente et fiable
d'audit par :
o La Fabrication d'une slection d'articles pertinents tre confirms et envoie les
demandes, y compris des demandes de suivi quand applicable, au parti de
confirmation
o Le Test de rponses de confirmation reues et la dtermination si les rsultats
fournissent la preuve pertinente et fiable d'audit
Procdures alternatives performantes d'audit pour chaque non-rponse.
Des procdures quand la direction refuse d'envoyer des demandes de confirmation
Si la direction refuse de nous permettre d'envoyer une demande de confirmation,
excutez les procdures suivantes :
o Demander quant aux raisons de la direction au refus et chercher la preuve d'audit
quant leur validit et caractre
o valuer les implications du refus de direction sur notre valuation des risques
pertinents de la dclaration errone substantielle, y compris le risque de la fraude
et la nature, prvoyant et la mesure d'autres procdures d'audit

16
Roll-forward : selon des documents interne de Deloitte, Roll-forward sont des procdures de suivi
qui se font aprs une mission daudit intermdiaire.

31
Excutez des procdures alternatives d'audit conues pour obtenir la preuve pertinente
et fiable d'audit
Estimation et valorisation de test de devise trangre
Demandez et envisagez la preuve disponible d'audit d'identifier n'importe quels soldes
de compte ou transactions dnommes dans des devises trangres. Sassurer que le
taux de change utilis aux rapports publis indpendants et le test les calculs de
traduction.
Test des transactions avec les parties lies 17
Obtenez une liste de transactions de parties lies et des quilibres de la gestion et testez
les informations pour la perfection.
Pendant l'audit, testez des rapports ou des documents pour des dispositions ou d'autres
informations qui peuvent indiquer l'existence de relations de partis lies ou des
transactions que la direction n'a pas prcdemment identifies ou ne nous a pas
divulgues. Particulirement inspectez :
o Confirmations Bancaires et lgales obtenues dans le cadre de nos procdures
o Le Procs-verbal d'assembles d'actionnaires et du comit d'audit
Consultez autres rapports ou documents que nous considrons ncessaire vu l'tat des
choses de l'entit.
valuez si les relations des parties lies identifies et si les transactions ont t
correctement enregistrs et divulgus.
valuez l'affirmation de la direction quant aux transactions conduites sur l'quivalent de
termes de transactions de concurrence normale
valuez l'affirmation de la direction dans les tats financiers dans le sens o une
transaction des parties lies a t conduite sur l'quivalent de termes de ceux prvalant
dans une transaction de concurrence normale.
Rvlation de relations des parties lies et transactions
Dans la formation d'un avis sur les tats financiers, valuez :

17
Les parties lies : Selon la norme internationale de laudit 550 une partie lie est une personne, ou une
autre entit, qui dtient le contrle ou exerce une influence notable, directement ou indirectement, par
lentremise dun ou de plusieurs intermdiaires, sur lentit qui prsente ses tats financiers.

32
o Si les relations des parties lies identifies et les transactions ont t
convenablement reprsentes et divulgues conformment au cadre de rapport
financier applicable ;
o Si les effets des relations des parties lies et les transactions empchent les tats
financiers de raliser la prsentation juste ou que les tats financiers induisent
en erreur.
Prsentation de test et rvlations
Testez si les soldes et les rvlations associes dans les tats financiers incluant ceux
lis la comptabilit d'valuations sont prsents conformment aux mthodes
comptables et le cadre de rapport financier applicable.
Comme nous avons pu voir dans cette section, les risques affectant laudit de la trsorerie
sont nombreux, cest pour cela il faut veiller mettre en place des procdures visant minimiser
les risques daudit identifis.
Pour conclure ce chapitre, lapproche de laudit par les risques vise identifier, classer
et valuer les risques qui peuvent affecter les tats financiers bien notamment le risque de
fraude. Son principal objectif est de donner une assurance raisonnable que les tats
financiers ne contiennent pas des anomalies significatives. Lors de sa mission daudit des
comptes des disponibilits et face la sensibilit qui caractrise la section trsorerie, il est
indispensable de mettre en place des procdures permettant lauditeur de minimiser le
risque de donner un jugement erron sur les comptes trsorerie.

33
Chapitre 3 : Processus daudit
et de contrle des comptes du
cycle de la trsorerie

34
Laudit des comptes des disponibilits ncessite de respecter une dmarche et
effectuer des tests sur lensemble des oprations que lauditeur a jug significatifs. Dans
ce chapitre, nous allons prsenter une dmarche conceptuelle daudit du cycle trsorerie
et par la suite, tayer lensemble des contrles et tests faire pour valider les comptes de
la trsorerie.

Section 1 : Dmarche conceptuelle de laudit du cycle trsorerie


Un audit doit passer par quatre tapes, commenant par prise de connaissance de lentit
audite et finissant avec la formulation des conclusions er rdaction du rapport. Ces tapes
seront tayes dans cette section.

1. Schmatisation du cycle de laudit des comptes de la trsorerie


Chacun des cabinets daudit adopte une dmarche qui lui est propre. Cependant, on
retrouve dans chacune de ces mthodologies des grandes lignes semblables.
Les normes internationales ont dfini la mission daudit comme comportant les tapes
suivantes :
Prise de connaissance de lentreprise ;
Evaluation du contrle interne ;
Examen des comptes de trsorerie ;
Conclusion et rapports.
Ainsi, nous pouvons schmatiser comme suit les diffrentes tapes de la dmarche audit :
Tableau 2 : Etapes de la dmarche daudit comptable et financier
Phases Etapes cls Objectifs
Prise de -Prise de connaissance gnrale et par -Plan de la mission
connaissance et
cycle (Dfinition de
planification de la
1 mission -Procdures analytiques lapproche daudit)
-Evaluation du risque inhrent et du risque -Programme de travail
li au contrle Lettre de mission
-Dfinition des seuils
Evaluation du -Mise en uvre des tests de conformit -Evaluation de
contrle interne
-Mise en uvre des tests defficacit des lefficacit du contrle
2 procdures (sur lesquelles lauditeur interne
souhaite sappuyer)

35
-Adaptation de
lapproche daudit et du
programme de travail
Contrle direct -Mise en uvre de contrles de substance -Conclusion sur
des comptes
(tests de dtail et procdures analytiques) assertions daudit
3 conformment au programme adapt -Prparation de
-Mise en uvre de contrles globaux ou lopinion sur les
transverses comptes
-Contrle de lannexe
Travaux de -Examen des vnements post clture -Opinion sur les
finalisation de la
Dclaration de la direction comptes
4 mission
Emission de lopinion (mission des
rapports)
Source : Inspir du mmento daudit Francis Lefebvre, 26540)18

2. Les tapes de laudit comptable et financier des comptes de la trsorerie


2.1 Prise de connaissance de lentreprise

Dans une mission daudit, la premire tape a pour but une prise de connaissance globale
de lentit audite. Lors de cette tape, lauditeur essaye de rcolter les informations sur :
Oprations : Lauditeur recense les caractristiques principales des oprations de
trsorerie, leur frquence, les flux financiers concerns. Il prend galement
connaissance des difficults et risque que ces oprations engendrent pour lentit, ainsi
que des contraintes dorganisation quelles impliquent. La prise de connaissance
concerne les oprations courantes de trsorerie (mission et encaissement de chques,
virements, oprations de caisse, etc), les lignes de crdit consentis lentit, les
oprations de placement et les oprations spcifiques de trsorerie (couverture de
change, gestion de la trsorerie dun groupe )
Organisation interne : Lauditeur sintresse lorganisation mise en place et
notamment aux diffrents services intervenant dans les oprations de trsorerie, leurs
attributions respectives et leur place dans lorganisation gnrale de lentit : Service

18 P.SARDET, I.TORIO-VALENTIN &P.MERLE (2014) : Mmento Audit et commissariat aux


comptes 2015/2016 : Guide de lauditeur et de laudit .Editions Francis Lefebvre . P 567

36
trsorerie, service de placement, services spcifiques (gestion du risque de change,
prvisions de trsorerie). Concernant la gestion et la maitrise des oprations en
devises, lexistence de comptences spcifiques et de services ddis constituent
galement des factures prendre en compte.
Environnement externe : Lauditeur prend connaissance des marchs financiers sur
lesquels lentit intervient, ainsi que de ses principaux partenaires (Banques,
intermdiaires, etc.).
Mthodes et principes comptables : Lauditeur prend connaissance des
principes ragissant la comptabilisation des oprations, la distinction entre titres
immobiliss/ Valeurs mobilires de placement, etc., la conversion des dettes et des
crances en devises, la classification des gains et pertes de change, la prise en compte
du risque de change, la comptabilisation des instruments financiers et le traitement du
rsultat latent sur ces instruments la clture, etc.

2.2 Evaluation du contrle interne


Plusieurs phases peuvent tre distingues dans l'valuation du contrle interne. Nous citons
notamment :
La description des systmes et procdures : Lauditeur prend connaissance du
contrle interne de l'entit contrle en s'efforant de prendre l'ensemble des mthodes
et procdures touchant son organisation comptable. Puis, il utilise cette fin, un
mmorandum descriptif dtaill ou des diagrammes de circulation.
La confirmation de la comprhension du systme : Lauditeur s'assure qu'il a bien
compris le systme en vrifiant la description qu'il en a reu : il met en uvre cette
fin des tests de conformit (ou tests de comprhension)19.
Lvaluation prliminaire du contrle interne : A cette tape, lauditeur commence
une premire valuation du contrle interne ; il le fait gnralement en se basant sur un
questionnaire une grille d'analyse, ce qui lui permet de dterminer ce niveau les points
forts et faibles thoriques du contrle interne. Les phases ci-dessous concernent les
points forts. En effet, l'auditeur abandonne momentanment les points faibles ; ces
derniers seront considrs ultrieurement pendant l'examen direct des comptes.

19 Prudence BOCOVO (2010) : valuation du contrle interne du cycle Trsorerie par l'auditeur
externe , 2010.

37
La confirmation de l'application des points forts du systme : Il convient ce stade,
de s'assurer que les points forts sont appliqus dune faon permanente. Il utilise cette
fin, des tests de permanence.
Lvaluation dfinitive du contrle interne : A ce niveau, l'auditeur cherche
distinguer entre les points forts et les faiblesses du fait que ces lments lui permettent
les bases de son valuation dfinitive du contrle interne qu'il porte dans un document
de synthse.
Rapport d'valuation du contrle interne : Pour conclure sur l'valuation du contrle
interne, l'auditeur rdigera un rapport d'valuation qui mettra en exergue : Les constats
quil a pu effectuer, les forces et les faiblesses, les risques et tous les incidents observs
sur les tats financiers. Ce rapport lui sera utile et constituera une base pour tablir son
programme de contrle des comptes.
2.3 Examen des comptes de trsorerie
A ce stade de sa dmarche, lauditeur a d porter une valuation sur un certain nombre
dassertions20 qui, le plus souvent, prsentent une importance particulire pour le cycle
examin.
Les contrles substantifs mis en uvre dans la cadre de la rvision des comptes vont porter :
Dune part, sur ces assertions, tant prcis que limportance des travaux complmentaires est
inversement proportionnelle aux lments probants issus de lvaluation du contrle interne.
Il faut prciser ce niveau que dans certains cas, la mise en uvre de contrles substantifs ne
pourra remdier aux faiblesses du contrle interne dtectes, et lauditeur devra en tirer les
consquences dans son opinion.
Dautre part, sur les assertions qui relvent par essence de la rvision et non du contrle de
procdure, comme par exemple lassertion relative la prsentation des comptes.
Les contrles de lauditeur pourront notamment porter sur :
La coupure des enregistrements :
A partir des rapprochements bancaires, lauditeur vrifie que les mouvements de trsorerie
sont comptabiliss sur le bon exercice. Il vrifie galement la prise en comptes des intrts
bancaires non chus ainsi que les intrts courus non chus sur certaines valeurs mobilires.
Lexistence des soldes :
Les procdures daudit mises en uvre par lauditeur peuvent comporter :

20
Larousse dfinition une assertion comme une proposition de forme positive ou ngative quon avance
et quon donne comme vraie.

38
Le contrle des tats de rapprochement bancaires. Il faut ce niveau vrifier que le
solde chez la banque correspond au relev bancaire. Il sagit aussi de vrifier si le solde
chez la socit correspond la Balance gnrale 21. Ce contrle comportera aussi une
vrification des calculs arithmtiques. De plus, lauditeur doit sassurer que les
principales oprations en suspens sapurent sur les mois ultrieurs. Pour les suspens
anciens non apurs, obtenir les explications ncessaires. Enfin, lauditeur va vrifier
que tous les tats de rapprochements sont viss par la personne qui les a tablis et un
responsable hirarchique.
Exploitation des confirmations bancaires : Laudit des comptes de la trsorerie repose
sur une procdure de confirmation auprs des banques et des tablissements de crdit.
La confirmation directe permet dobtenir une information fiable dune source
indpendante. Lobjectif de la confirmation bancaire est de valider le solde en banque
la clture, celui-ci servant de point de dpart ltablissement des tats de
rapprochement bancaires.
Le contrle des caisses : consistant notamment examiner la feuille dinventaire et
tester la justesse de du journal de caisse au jour de lintervention.

Lvaluation des soldes :


Le contrle de lvaluation des soldes ncessite le plus souvent le contrle de la
conversion au cours de clture des soldes de banques et caisses en devises, lexamen de
la valeur la clture du portefeuille de valeurs mobilires et le contrle de lenregistrement des
provisions ncessaires.
La prsentation des comptes :
Lauditeur sassure que les soldes crditeurs de banques sont bien comptabiliss dans
le poste emprunts et dettes au passif.

2.4 Travaux de finalisation de la mission


La loi stipule que le Commissaire Aux Comptes a lobligation dtablir un rapport dans
lequel il expose et justifie son opinion mise. Cette opinion est la conclusion de tous les travaux
mens au cours de la mission. Elle est communique lensemble des associs/actionnaires au

21
La balance gnrale est un rapport comptable, dit partir de l'ensemble des comptes du grand livre
et affiche pour chaque compte les montants au dbit et au crdit pour une priode donne ainsi que les
soldes de chacun de ces comptes (dbiteur ou crditeur). Source : www.e-conomic.fr

39
cours de lassemble gnrale annuelle par lintermdiaire du rapport. Ce rapport a une forme
et un fond prcis : titre, paragraphes, date, signature du rapport.
Lopinion donne par le Commissaire Aux Comptes peut tre, selon le cas:
la certification sans rserve ;
la certification avec rserve(s) : dsaccord ou limitation ;
le refus de certifier : dsaccord, limitation ou incertitude.
Un modle de rapport est prsent dans lannexe 1.
Comme nous avons pu voir dans cette section, laudit comptable et financier passe par
quatre grandes tapes qui sont : Prise de connaissance de lentit, valuation du contrle interne,
examen des comptes et finalement conclusions et rdaction du rapport.

40
Section 2 : Les tests et contrles effectuer pour le cycle trsorerie
Les contrles que lauditeur doit veiller effectuer lors de laudit des comptes du cycle
trsorerie sont les contrles des encaissements et des dcaissements ainsi queffectuer des tests
de validation, de cohrence et de permanence.

1. Contrles des comptes de la trsorerie


Lors de lexamen des comptes de la trsorerie, lauditeur doit veiller mettre en place des
tests et contrles qui sont des contrles des dcaissements pour sous-valuation et des
contrles des encaissements pour sur-valuation.
1.1 Contrles des dcaissements pour sous-valuation
Lobjectif de ce test est de rechercher et didentifier des dpenses (charges) qui auraient d
tre comptabilises la date de clture et figures dans le rapprochement. On les teste pour
exhaustivit.
Base de slection
Comme il sagit dun test pour sous-valuation, la base des travaux daudit est une source
indpendante de la comptabilit : les premiers relevs bancaires aprs la clture.
On slectionne des dcaissements suprieurs 20% du total dcaissement parmi les dbits
figurant dans les relevs bancaires post clture.
Travaux effectuer :
Pour chaque slection, on examine :
Si la date de comptabilisation au journal de banque est conforme la date dmission
du rglement, et si ce montant doit apparatre ou non en rapprochement ;
Si les dettes et les charges correspondantes ont t constates sur lexercice appropri
et ne sont pas sous-values. A cette fin, on remonte aux pices justificatives (factures
et/ou bons de livraisons) et on dtermine le fait gnrateur22 de la comptabilisation de
la charge.
Les cas o un dbit post-clture apparat en rapprochement :
Lopration concerne est relative au nouvel exercice.
Aucune criture nest passe en comptabilit la clture.
Aucun montant napparat en rapprochement.
Lopration concerne a t effectue sur lexercice prcdent :
A la clture, une charge est comptabilise, deux cas se prsentent :

22
On appelle "fait gnrateur " l'vnement qui provoque la prise en compte d'une opration. Source :
www.iutbayonne.univ-pau.fr
41
Le rglement est mis sur le mme exercice : criture au journal de banque et prsence
du montant en rapprochement
Le rglement est mis sur lexercice suivant : pas dcriture au journal de banque et pas
de montant en rapprochement
Ce test permet de sassurer de lexhaustivit du rapprochement. On ne slectionne jamais les
dpenses comptabilises par la socit et qui apparaissent en rapprochement pour vrifier si
elles sapurent. Puisquil sagit dun test pour sous-valuation on ne peut pas partir de la
comptabilit.
La validit de ces dpenses - comptabilises par la socit et pas par la banque - est teste
indirectement lorsquon teste les fournisseurs au moyen dune circularisation ouverte: tout
rglement envoy un fournisseur pour un montant erron apparatra en rapprochement entre
le compte du fournisseur dans les livres de la socit audite et le relev de compte de la socit
audite envoy par le fournisseur. Cest pourquoi laudit des rapprochements bancaires doit
tre effectu la mme date que la circularisation des fournisseurs.
1.2 Test des encaissements pour survaluation
Il sagit de tester les encaissements pour survaluation23 cest--dire notamment de sassurer
de la validit de ces encaissements.
Base de slection :
Il sagit des encaissements comptabiliss par la socit et non par la banque sur le
rapprochement bancaire. On slectionne des montants suprieurs 20% du montant total des
encaissements.
Si ce montant est trop fort (aucun lment slectionn), le diminuer avec laccord du senior.
Travaux effectus :
Pour chaque slection, on sassure de la validit de la vente correspondante.
Vrifier lencaissement sur les relevs bancaires suivants la clture,
A dfaut (relev non encore reu, dlai dintervention trop court), obtenir la copie de
la remise du chque ou un document du client qui confirme le virement la date prvue.
Evaluer la qualit et la suffisance de ces preuves.
Si ncessaire, remonter la facture et au bon de livraison.

23 La survaluation est synonyme la surestimation et qui signifie lvaluation au au-dessus de sa valeur


relle. Source : Dictionnaire LAROUSSE

42
2. Tests utiliss dans le cycle trsorerie
2.1 Test de cohrence
Ils consistent dans la comparaison entre les donnes rsultant des comptes annuels (balance,
grand-livre, journal) et les donnes des annes prcdentes, l'tude et analyse des lments
inhabituels (revue de vraisemblance) et l'analyse des tendances et fluctuations des donnes
absolues et relatives. C'est ce qui est communment reconnu comme tant "l'audit analytique".
Cette mthode analytique va donner une indication des comptes mritant un examen
approfondi. Les recherches de l'auditeur porteront surtout sur l'identification des grandes
masses montaires dans le bilan car les possibilits d'erreurs ou d'omissions y sont les plus
fortes ainsi que les risqu d'inexactitude. Par ailleurs, l'auditeur restera trs sensible toute
possibilit d'anomalie dans les comptes.
Cette analyse va permettre de trancher sur la continuit d'exploitation de l'entreprise.
Pour collecter les lments qui lui permettent d'aboutir des conclusions partir desquelles il
fonde son opinion sur les comptes, le commissaire aux comptes utilise diffrentes techniques
de contrle, dont celle des procdures analytiques.
Le commissaire aux comptes met en uvre des procdures analytiques lors de la prise de
connaissance de l'entit et de son environnement et de l'valuation du risque d'anomalies
significatives dans les comptes. A ce stade, l'utilisation de cette technique peut notamment
permettre au commissaire aux comptes d'identifier des oprations ou des vnements
inhabituels.
Lorsque le commissaire aux comptes conoit les contrles de substance mettre en uvre, en
rponse son valuation du risque au niveau des assertions et pour les catgories d'oprations,
les soldes de comptes et les informations fournies dans l'annexe qui ont un caractre significatif,
il peut utiliser les procdures analytiques en tant que contrles de substance. C'est le cas par
exemple lorsqu'il estime que ces procdures, seules ou combines avec d'autres, sont plus
efficaces que les seuls tests de dtail.
Le commissaire aux comptes met en uvre des procdures analytiques lors de la revue de la
cohrence d'ensemble des comptes, effectue la fin de l'audit. L'application de cette technique
lui permet d'analyser la cohrence d'ensemble des comptes au regard des lments collects tout
au long de l'audit, sur l'entit et son secteur d'activit.
Lorsque les procdures analytiques mettent en vidence des informations qui ne sont pas en
corrlation avec d'autres informations ou des variations significatives ou des tendances

43
inattendues, le commissaire aux comptes dtermine les procdures d'audit mettre en place
pour lucider ces variations et ces incohrences.
Lorsque les procdures analytiques conduisent le commissaire aux comptes identifier des
risques non dtects jusqu'alors, il apprcie la ncessit de complter les procdures d'audit qu'il
a ralises.
2.2 Test de validation
La validation des soldes et enregistrements se fait sur la base de tests portant sur des documents
ayant diffrentes sources :
La documentation interne l'entreprise : factures de vente, bons de rception ou de
livraison, bons de commande etc.
Les demandes de confirmation des tiers des informations qui les concernent dans le
but d'effectuer des rapprochements entre les soldes de l'entreprise et ceux des tiers.
Cette mthode est frquemment utilise pour valider certains soldes apparaissant dans
les livres de l'entreprise. Elle a l'avantage d'apporter des preuves de grande force
probante avec un minimum d'investissement en temps de la part de l'auditeur. Pourtant,
cette technique n'est valable que si l'auditeur contrle lui-mme la mise sous enveloppe
des demandes de confirmation - aprs avoir contrl la vraisemblance de l'adresse de
la tierce personne - et l'envoi par courrier. Ces prcautions sont ncessaires afin de
s'assurer de la vritable indpendance de la source de la rponse ou de confirmation.
En l'absence de risque accru, et si le contrle interne sur les comptes de trsorerie (et
notamment sur les rapprochements bancaires) est satisfaisant, la circularisation de l'ensemble
des banques peut se faire selon un plan de rotation sur 3 ans au maximum, en prenant soin,
chaque anne de slectionner des banques significatives pour l'activit de l'entreprise.
Pour les comptes qui auraient t clturs en cours d'anne, l'auditeur doit vrifier les
documents attestant cette clture.
Comme nous avons pu voir, les principaux tests quun auditeur doit effectuer lors de
laudit de la section trsorerie sont les tests de cohrence et les tests de validation. Il doit aussi
veiller contrler les encaissements et les dcaissements.
2.3 Tests de permanence
Les tests de permanence sont faits au niveau de lvaluation du contrle interne. Selon
Henri-P.MADERS &JL. MASSELINI24 ces objectifs visent sassurer que les oprations

24
P.MADERS &JL. MASSELINI (2004) : Contrle interne des risques Cibler - valuer - Organiser -
Piloter Matriser . Editions dorganisation

44
sont bien traites dans la ralit conformment ce qui a t dcrit lors des entretiens. Lorsque
ces tests sont raliss de manire systmatique sur lensemble dune priode et/ou pour
toutes les classes dacteurs concerns dans lobjectif de sassurer par sondage que toutes les
oprations ont t effectivement traites comme dcrit, on parle alors de tests de permanence.
On utilise ces tests dans un second temps, une fois les risques principaux cibls et les
rponses appropries identifies pour grer lexposition ces risques. Les tests se font
laide de sondages qui permettent dobtenir facilement des informations sur une population
importante par lobservation dune partie de celle-ci, ce qui est trs utile quand une population
ne peut pas tre observe dans sa globalit laide dun outil informatique.
Ces tests ne concernent que les points rputs forts de l'valuation prliminaire. Ils ont
pour objet de vrifier que ces points forts sont rellement appliqus et ce d'une faon continue.
La technique utilise pour ces tests sont les sondages qui consistent sur le choix dun
chantillon, son examen et aboutir des conclusions qui seront gnraliss sur lensemble de
la population. Ces sondages peuvent prendre une forme oriente ou statistiques.

Pour conclure ce dernier chapitre de la premire partie, nous pouvons dire que le
processus dun audit de la trsorerie passe par quatre tapes qui sont : Prise de
connaissance de lentit, valuation du contrle interne, examen des comptes et conclusion
et rapport. Lors de lexamen des comptes, lauditeur procde tests de validation, de
cohrence et des tests de permanence ainsi quil effectue des contrles sur les
encaissements et les dcaissements.

45
Conclusion de la premire partie

46
La trsorerie constitue lensemble des actifs et liquidits que dtient une entreprise,
elle est compose par les encaissements et les dcaissements. Une gestion de trsorerie
optimise est quivalente une trsorerie zro.
Laudit comptable et financier de ce cycle vise valider et certifier les comptes des
disponibilits. Il peut prendre soit une forme lgale ou contractuelle.
La dmarche la plus utilise est une dmarche par les risques qui vise identifier
les risques qui peuvent affecter les tats financiers et donc agir sur lopinion de lauditeur
et puis mettre en places les procdures permettant de minimiser ces risques.
Aprs la prise de connaissance de lentreprise et lvaluation de son contrle
interne, lauditeur procder lexamen des comptes des disponibilits en mettant en place
des tests de cohrence et de validation. Ensuite, il met en place les contrles des
encaissements et des dcaissements.
La dernire tape repose sur lmission de lopinion sur les comptes et la rdaction du
rapport final.
Cette partie a t donc ddie aux approches thoriques et mthodologiques de
laudit de la trsorerie. La seconde partie sera consacre mettre en pratique un audit de la
trsorerie dune socit immobilire ALPHA selon la dmarche du cabinet franais
DELOITTE.

47
Partie 2 : Audit du cycle
trsorerie de
lentreprise ALPHA
selon la dmarche
DELOITTE

48
Introduction de la deuxime
partie

49
Le contexte conomique actuel de crise rend ncessaire une gestion efficace
de la trsorerie puisque cette dernire constitue llment moteur de chaque
entreprise. Cest pour pourquoi, un nombre croissant dorganisations font recours
aux cabinets externes afin de savoir les points forts et faibles de leurs contrle
interne et de sassurer de la validation et de lexhaustivit de leurs comptes de
trsorerie. Les cabinets daudit prsentent aussi des recommandations qui
rpondent lensemble des problmes auxquelles lentreprise audite fait face.

Aprs avoir prsent dans la premire partie les principes gnraux de


laudit externe des comptes des disponibilits, nous proposons dans cette
deuxime partie d'appliquer la dmarche du cabinet international DELOITTE un
cas concret, en l'occurrence lentreprise immobilire ALPHA.

Le premier chapitre de cette partie sera consacr une prise de


connaissance de lentit, la revue analytique de la trsorerie ainsi qu lvaluation
de son contrle interne et de lentreprise audite. Le deuxime chapitre sera ddi
lexamen des comptes banques et caisses travers des tests de validation. Lors
du dernier chapitre, nous allons prsenter les problmes auxquelles fait face
lentreprise ALPHA que nous avons pu identifier au long de notre de notre mission
et les suggestions visant amliorer la gestion de la trsorerie ALPHA.

50
Chapitre 1 : Phases
prliminaires de laudit du
cycle trsorerie

51
Les premires tapes dun audit comptable et financier consiste prendre
connaissance de lentreprise audite, effectuer une revue analytique prliminaire pour
savoir les variations les plus significatives ainsi quvaluer son contrle interne.

Section 1 : Prise de connaissance de lentreprise ALPHA et revue analytique de sa


trsorerie
Avant de commencer la dmarche daudit, nous avons tout dabord pris connaissance
de lentreprise ALPHA, de son domaine dactivit et ses axes. Ensuite, nous avons procd
la revue analytique de la section trsorerie.

1. Prise de connaissance de lentit ALPHA

Suite la situation gographie de lentreprise ALPHA qui se localise Paris, ce sont les
collaborateurs de Deloitte Nearshore Deloitte Paris qui se sont occup de la prise de
connaissance de lentreprise travers des questionnaires de prise de connaissance de
lentreprise. Le questionnaire ne nous a pas t transmis, nous avons seulement reu les rsultats
que nous allons prsenter dans cette section.

Le groupe dont lentreprise ALPHA fait partie est un groupe promoteur et gestionnaire
exploitant de plus de 23 000 logements. Elle exploite plus de 180 rsidences dans toute la
France.
En matrisant les mtiers de promoteur et gestionnaire-exploitant, fortement associs
dans lunivers des rsidences avec services, le groupe sest hiss en quelques annes parmi les
leaders nationaux de limmobilier dinvestissement.

Le capital est ferm et principalement dtenu par trois personnes dont un hauteur de 75%. En
octobre 2013, le groupe a lev pour 44 M deuro-obligations cots sur Euronext auprs de 8
investisseurs Il sagit dobligations simples non dilutives. Les covenants seront classiques.
Le Groupe bnficie dune structure financire solide et dun dveloppement maitris, sur un
secteur porteur/en devenir.
Le Groupe reste taille humaine avec une forte implication du management qui matrise
parfaitement le secteur des rsidences gres (promotion et gestion).
Le turn over des managers reste faible et assure une bonne connaissance et maitrise des
diffrents mtiers.

52
Les dcisions stratgiques (endettement, lancement de projet) font lobjet de comits de
direction spcialiss, toujours prsids par la direction gnrale.
Le Conseil dAdministration se runit plusieurs fois dans lexercice pour un point prcis sur
lactivit et les dcisions stratgiques. Il runit 6 personnes, dont 3 administrateurs
indpendants.
Le Groupe se dveloppe, sans croissance externe significative. Les projets de promotion sont
pr commercialiss et aucune opration dite en blanc
Le groupe est un groupe non cot et de petite taille, intervenant sur le secteur de la rsidence
urbaine avec services.
La cartographie des risques nest pas formalise, mais lanciennet du management et labsence
de turn over du management garantissent une connaissance approprie des risques et des
mesures/actions mettre en place pour viter leur survenance.
Dans le cadre de lmission des euro-obligations en 2013, le Groupe a recens ses facteurs de
risque dans son prospectus.
Notre opinion est que le management en place connait parfaitement le march sur lequel il
intervient et les risques qui en dcoulent. On conclut que lvaluation des risques par le
management est satisfaisante.
Description des procdures de paiement et du rapprochement bancaire

Rapprochement bancaire :
Chaque rsidence possde un compte bancaire propre ou un sous compte du compte
bancaire de lentreprise ALPHA. Il nexiste pas de procdure crite de rapprochement bancaire.
Cependant, les rapprochements bancaires sont raliss mensuellement par chaque comptable.
Ils doivent tre tablis au cours du mois suivant et viss par lun des responsables comptables.

Caisse : Les procdures de la caisse sont dtailles selon leurs natures comme suit :
Pour les ventes, les encaissements et les recettes :

Ce sont les rglements queffectuent les clients et les clients seulement pour les prestations de
services, les chques reus pour les commissions des distributeurs ou autres, sont envoyer
la comptabilit. Ils peuvent tre de plusieurs natures soit en espces ou en chques.
En cas de remboursement dun client via la caisse, cette dpense doit passer en recette ngative,
car la recette avait t normalement pralablement saisie.
Il est important de vrifier que les soldes ont bien t mouvements.

53
Pour les achats, les dcaissements et les dpenses :

Ne doivent passer par la caisse que les petites dpenses ncessaires au fonctionnement de la
rsidence. Elles doivent obligatoirement tre accompagnes dune facture avec la TVA
mentionne.
Certaines dpenses ne doivent pas passer par la caisse que ce soit pour les salaris ou les
stagiaires. Comme les dpenses de dplacements, les dpenses de djeuner. Ces deux types de
dpenses doivent passer par une note de frais transmettre la DRH qui soccupera de faire le
remboursement via la paie.
Pour les grosses dpenses il faut autant que possible faire tablir une facture que le service
comptabilit-fournisseur saisira pour rglement, si cela nest pas possible, il convient dappeler
la comptabilit avant.
Grille danalyse des taches

Suite la grille de sparation des taches (disponible dans lannexe 2), nos conclusions sont les
suivantes :
Conflits identifis :

Problme de sparation des tches car pas de double signataire en cas de faible montant (< 5
K). Possibilit d'un ventuel dtournement.
Madame X a la possibilit de modifier des RIB directement dans le logiciel de trsorerie. Il y a
un possible problme de sparation des tches car personne ne contrle la saisie du nouveau
RIB ce qui reprsente un risque de dtournement des encaissements. Il faudrait que toute
modification de RIB dans le logiciel donne lieu une demande de validation par le Directeur
gnral.
Risques dtects, contrles suggrs :

Le responsable de la rsidence contrle la caisse. Il nexiste pas de contrle inopin de la caisse


fait par quelquun d'extrieur la rsidence. De plus, la procdure prvoit ltablissement dun
PV de caisse mensuel sign mais ce dernier nest pas toujours fourni par les rsidences. Il y a
un risque de fraude car le registre de caisse peut tre manipul.
Il n'y a pas de registre tenu jour quotidiennement en fonction des arrives des chques de
paiement au courrier. Il y a risque de perte ou de dtournement des chques encaisser.
Un rapprochement entre la liste des chques reus au courrier et les bordereaux de remise en
banque permettrait de s'assurer que tous les chques reus ont bien t encaisss.

54
Risques daudits identifis
Lors de la prise de connaissance de lentit, des risques daudit ont t identifi ce qui a
ncessit la mise en place des procdures visant les minimiser. Le tableau suivant regroupes
les risques identifis ainsi que les procdures y rattachs :
Tableau 3 : Risques daudit de la trsorerie et les procdures y rattachs
Risque Procdure
Risque des inexactitudes des comptes de Circularisation des comptes bancaires et
disponibilits dans la balance gnrale rapprochement du solde la clture avec la
comptabilit et les relevs bancaires,
Il existe un risque que les suspens A partir des rapprochements bancaires, tester
bancaires ne soient pas apurs en Janvier l'apurement des montants significatifs en
2015 rapprochement.

Il existe un risque que les transactions Tests sur les dbits post clture : partir du
montaires ne soient pas rattaches la relev bancaire de Janvier 2015, slectionner les
bonne priode 5 montants les plus significatifs et remonter au
journal de banque ainsi qu' la pice externe afin
de valider le rattachement au bon exercice de
l'criture de banque et la ralit du dcaissement
Source : tableau fait par nos soins

2. Revue analytique de la section trsorerie


Le cabinet DELOITTE (sa prsentation est disponible dans lannexe 3), lors de ces missions
daudit des comptes commence par une revue analytique de chaque section lui permettant de
mieux dcouvrir les comptes de cette socit et didentifier les comptes qui ont connu une
grande variation par rapport N-1.
2.1 Niveau de risque et seuil de signification
Le contrle des comptes de trsorerie sappuie sur les conclusions mises au niveau de
lapprciation du contrle interne relatif au cycle trsorerie.
partir de la phase du dispositif du contrle interne de la socit ALPHA, des dcisions ont
t prises quant au niveau de risque. Et cela nous a rvl un niveau de risque moyen.
Calcul du seuil de signification
Ayant acquis une connaissance gnrale de l'entreprise ALPHA et de son
environnement, nous devons, par la suite, identifier les comptes et les domaines significatifs
qui ncessite au pralable la dtermination d'un seuil de signification.
55
Ce calcul est effectu chez Deloitte sur un Template Excel minutieusement programm pour
cela.

Tout en prenant compte des critres suivant :


La structure des comptes de l'entit ;
La prsence dans les comptes d'lments auxquels certains des utilisateurs se fondant
sur les comptes sont susceptibles d'tre particulirement attentifs ;
Le secteur d'activit de l'entit ;
La structure de l'actionnariat de l'entit ou de son financement ;
de leur variabilit dans le temps.
Le calcul du seuil de signification se fait sur la base des produits dexploitation de la socit
qui est calcul comme suit :
Elments Montant au 31.12.2014 en

Ventes de marchandises 4 985,00


Production vendue, services 94 963 721,60
Chiffre d'affaires net 94 968 706,60
Reprises sur amortissements et provisions, transferts de charges 1 421 192,45
Autres produits 466 830,35
Total des produits d'exploitation 96 856 729,40
Autres achats et charges externes 86 008 856,45
Impts, taxes et versements assimils 1 327 941,30
Salaires et traitements -377,06
Charges sociales 54 135,86

56
Sur immobilisations : - dotations aux amortissements 792 401,69
- dotations aux provisions 1 842 734,31
Pour risques et charges : dotations aux provisions 201 712,29
Autres charges 207 970,46
Total des charges d'exploitation 90 435 375,30
Rsultat d'exploitation 6 421 354,10

Les autres lments utiliss dans le Template sont expliqus dans le tableau ci-dessous :

Tableau 4 : Seuils significatifs calculs pour lexercice 2014


Selected materiality: Seuil deLa somme des erreurs dceles ne doivent pas dpasser 642 K
signification ce seuil, au-del de ce seuil les erreurs impactent
significativement la rgularit, la sincrit et l'image
fidle des tats financiers.
Total anticipated uncorrected Le montant des inexactitudes factuelles que nous 64 K
misstatements: Seuil des prvoyons quelles restent non corriges la fin de
anomalies anticipes non l'engagement actuel.
corriges
Calculated performance Il sert planifier et raliser la mission car 578 K
materiality: Seuil de travail c'est en fonction de ce seuil que les comptes significatifs
seront dfinis.
Calculated trivial Il sagit dun seuil minimum de remonte des anomalies 32 K
misstatements: Seuil
minimum danomalies
Source : Tableau labor par nos soins partir des donnes de lentreprise

2.2 Revue analytique de la section trsorerie de lentreprise ALPHA


2.1 tablissement de la leadsheet de la trsorerie
La premire tape constitue de crer une leadsheet appele aussi feuille maitresses. La
Leadsheet est un tableau qui regroupe lensemble des comptes de la balance gnrale relatif
la section dfinie, la trsorerie pour notre cas. Il contient les soldes des comptes la date de
clture 31/12/N, avec leur comparatif au 31/12/N-1. Ce tableau rcapitulatif va permettre
lauditeur de dtecter rapidement les soldes les plus importants ainsi que les variations les plus
significatives.
La leadsheet de la section trsorerie de lentreprise ALPHA est prsent dans lannexe 4.

Une fois la Leadsheet est tablie, nous avons vrifi que :


Son calcul arithmtique est exact ;
Les soldes de lexercice correspondent ceux inscrit dans la balance gnrale
communique par le client, et que les comparatifs correspondent ceux audits lanne
davant ;

57
Le tableau des mouvements est bien rvis afin de dtecter les ventuelles omissions et
les lments inhabituels ;
Les ouvertures et fermetures de comptes survenues au cours de lexercice ont eu laval
de la direction gnrale ;
Les comptes bancaires et les comptes de caisse au nom de la socit ALPHA sont bien
vus pour sassurer quils nappartiennent des tierces personnes.

Aprs nos vrifications, nous navons relev aucunes anomalies pour lensemble des
vrifications de la Leadsheet de la section trsorerie.

Analyse de la section trsorerie


Les diffrents mouvements de la trsorerie se dtaillent au 30/11/2014 comme suit :
Tableau 5 : La variation de la trsorerie nette au cours de lexercice
Les montants sont en 31/12/2014 31/12/2013 Variation en

Banques, tablissements financiers et 1 412 424,97 2 081 314,65 -668 889,68


assimils
Caisse et autres instruments de 32 625,89 39 099,63 -6 473,74
trsorerie
Trsorerie active 1 445 050,86 2 120 414,28 -675 363,42
Concours bancaires courants 465 258,56 707 101,99 -241 843,43
Trsorerie passive 465 258,56 707 101,99 -241 843,43
Trsorerie Nette 979 792,30 1 413 312,29 -433 519,99
Source : Tableau ralis par nos soins laide des documents internes

a. La trsorerie active :

Elle s'lve 1 445 050,86 au 2014 contre 2 120 414,28 au 2013, soit une variation -675
363,42 (-31,85%).

b. La trsorerie passive :

Elle s'lve 465 258,56 au 2014 contre 707 101,99 au 2013, soit une variation de -241
843,43. (-34,20%).
c. La trsorerie nette :

La situation de la trsorerie nette est positive 979 792,30 au 31/12/2014 contre une
trsorerie positive de 1 413 312,29 au 31/12/2014.

58
A noter que les flux bancaires sont continus avec lencaissement des locataires
mensuellement et trimestriellement et le versement aux propritaires. Sil tait possible disoler
un instant T tous les flux bancaires lis aux locations les comptes propritaire seraient
quilibrs et solds 0 pour ne rester que le dpt de garantie.

d. Fonds de Roulement : Le fonds de roulement mesure les ressources dont lentreprise


dispose moyen et long terme (hors chiffre daffaires) pour financer son exploitation
courante. Le tableau de calcul du fond de roulement est prsent dans le tableau
suivant :

Tableau 6 : La variation du fond de roulement

31/12/2014 31/12/2013 Variation en % Variation en


Capitaux propres 9 271 031,20 9 738 271,85 -5% (467 240,65)
Cumul des
amortissements 7 653 071,36 6 664 727,52 15% 988 343,84
Dettes MLT 6 211 925,28 5 900 291,14 5% 311 634,14
Immobilisations
brutes 13 792 825,05 14 094 670,48 -2% (301 845,43)
Fonds de Roulement 9 343 202,79 8 208 620,03 14% 1 134 582,76
Source : Tableau ralis par nos soins laide des documents internes

Lentreprise dispose dun fond de roulement important qui a connu une augmentation de 14%.

e. Besoin en Fonds de Roulement : Il met en vidence le dcalage existant entre les


recettes et les dpenses ncessaires lactivit de lentreprise. Lorsque le BFR est
ngatif, lentreprise doit trouver des solutions pour le financer. Le tableau de calcul du
besoin en fond de roulement est prsent dans le tableau suivant :

Tableau 7 : La variation du besoin en fond de roulement


Variation Variation en
31/12/2014 31/12/2013
en %
Clients et comptes rattachs
(- avances reues) (VB) 2 177 437,83 2 669 858,36 -18% (492 420,53)
Autres crances brutes (9 748
18 218 994,98 27 967 251,24 -35% 256,26)
(Dprciations sur actif
circulant) (1 848 696,44) (1 895 861,16) -2% 47 164,72
(Provisions risques et
charges) (104 646,29) 0,00 - (104 646,29)
(Dettes d'exploitation) (4 179 907,56) (2 306 066,43) 81% (1 873 841,13)
(Autres dettes) (3 812 257,50) (15 496 829,67) -75% 11 684 572,17

59
Besoin en Fonds de
Roulement 10 450 925,02 10 938 352,34 -4% (487 427,32)
Source : Tableau ralis par nos soins laide des documents internes

Le besoin en fond de roulement a baiss de 4% entre lanne 2013 et 2014, mais tout de mme
il reste trs lev.

f. Analyse de la variation de la trsorerie :

La variation de la trsorerie est calcule selon deux mthodes dans le tableau ci-dessous :

Tableau 8 : Variation de la trsorerie dALPHA entre 2013 et 2014

Elments Solde au 31.12.2014


Trsorerie l'ouverture 1 413 312,29
Trsorerie la cloture 979 792,30
Variation de trsorerie (433 519,99)

Flux net de trsorerie gnr par l'activit 3 667 111,44


Flux net de trsorerie li aux oprations d'investissement 436 845,43
Flux net de trsorerie li aux oprations de financement (4 537 476,86)
Variation de trsorerie (433 519,99)
Source : Tableau ralis par nos soins

La trsorerie de la socit ALPHA a baiss de 434 K malgr la forte augmentation de


ses ventes puisque le chiffre daffaire a connu une hausse de 5 466 K. Cette baisse est
explique par une distribution des dividendes dune somme de 4 849 K.
Durant la revue analytique, nous navons pas relev des anomalies significatives au
niveau de la variation et nous avons fix le seuil de signification dans 578 K.
A travers ce premier chapitre, nous pouvons conclure que lentreprise immobilire
ALPHA un niveau de risque normal. Aucune variation significative nattire notre
attention et la baisse de la trsorerie est explique par une distribution des dividendes.

60
Section 2 : Evaluation du contrle interne
Lvaluation du contrle interne de lentreprise ALPHA a pour objectifs de dcrire les
procdures relatives au cycle de trsorerie. Identifier les contrles-cls et vrifier leur bonne
application au sein de lentit. Lvaluation du contrle interne est faite par nos collaborateurs
Deloitte Paris travers des entretiens avec le directeur financier, le responsable du service
trsorerie et contrleur de gestion
Les rsultats de cette valuation sont synthtiss comme suit :

1. Evaluation des activits du contrle interne


Rapprochements bancaires
Activit de contrle :
Automatisation des tches : les rapprochements sont raliss de manire
automatique. Le risque derreur est minor (mais non nul).
Ralisation des rapprochements bancaires : les rapprochements bancaires
sont effectus mensuellement et viss par les responsables concerns.
Conclusion : Contrle satisfaisant
Caisses
Activit de contrle :
Envoi mensuel du relev de caisse au responsable pour comptabilisation. Les
justificatifs sont agrafs avec le relev de caisse et ce dernier est revu par le chef du
dpartement.
Nous avons rcupr les relevs de caisse. Le dernier relev reu date de mars 2014.
Les envois ne sont pas faits de faon rgulire : dcalage de 6 mois entre la rdaction
du relev de mars 2014 et sa rception la compta (novembre 2014).
Nous avons tout de mme rcupr les relevs de janvier et mars 2014 et nous avons
contrl que les justificatifs (tickets, factures) et les signatures taient bien prsents.
Conclusion : Contrle non-satisfaisant, lenvoi des relevs nest pas fait mensuellement
Autorisations & supervision
Activit de contrle :
Revue quotidienne de la situation de trsorerie : Rcuprer le fichier de revue de la
trsorerie du jour et vrifier les signatures et les explications pour les montants
suprieurs 5 K.

61
Contrle des paiements : Sassurer que la signature est effectue par binme
appartenant deux services diffrents ds que le montant des paiements dpasse 5 K.
En dessous la signature individuelle est possible.
Conclusion : Contrle satisfaisant
Encaissements
Activit de contrle :
Prlvements automatiques : Rcuprer le dtail de ces rapprochements pour
novembre 2014 pour 2 rsidences. Lorsque lcart est ngatif , cest--dire sil y a
moins de prlvement que prvu auprs des locataires, le responsable sur la trsorerie
gnre quand mme le fichier qui est envoy la banque. Lcart est investigu
seulement aprs lenvoi puis rgularis.
Remises de chques des locataires : Sassurer quune copie du bordereau de remise
est envoye la comptabilit pour enregistrement .
Virements mis : Nous avons rcupr un ordre de virement accompagn de son bon
payer et de la facture correspondante. Nous avons contrl que la double signature tait
bien prsente.
Conclusion : Contrle satisfaisant
Dcaissements
Activit de contrle :
Chques mis : Sassurer que le service le service comptable reoit une photocopie des
chques mis par la comptabilit avec la facture affrente.
Lettres-chques : Sassurer quune criture manuelle de rglement est comptabilise
sur photocopie de lexemplaire sign et de la demande de chque et le numro dcriture
est appos sur la copie.
Virements mis : Cest un virement informatique, nous avons identifi quun
changement manuel dun RIB dans la base pour dtourner des fonds. Nous
recommandons donc dempcher la modification dun RIB dans le logiciel de trsorerie
sans laccord pralable du service fournisseur et avec prsentation de justificatifs
(courrier du fournisseur, RIB papier).
Conclusion : Contrle satisfaisant
Scurisation des moyens de paiement :
Activit de contrle :
Rcuprer le PV du dernier IP ralis. Vrifier quil date de moins dun an.

62
Rcuprer le registre des chquiers auprs du responsable.
Tester lefficacit du contrle. Rcuprer une fiche de demande et de retour de chquier.
Sassurer de la scurisation de linformation.

Conclusion : Contrle non satisfaisant. Nous avons constat ce qui suit :


le mot de passe des utilisateurs est commun toutes les applications ;
il nexiste pas de procdure clairement tablie doctroi de droits daccs pour les
donnes sensibles , ceci tant fait sur simple autorisation du chef de service ;
la communication entre les diffrentes applications est difficile mettre en place,
rendant ncessaires des manipulations de fichiers par les utilisateurs via mail ou autre
moyen
(ex. : fichiers de prlvement).

Suivi des encours bancaires et trsorerie prvisionnelle


Activit de contrle :
Rcuprer un fichier tabli permettant de vrifier les conditions de fonds propres par
socit requises par les banques.
Sassurer quun prvisionnel de trsorerie est tablit trimestriellement.
Conclusion : Contrle satisfaisant

2. Conclusion gnrale sur le contrle interne de la socit ALPHA


Les contrles sont satisfaisants :
Les rapprochements bancaires sont effectus mensuellement et contrls par un
responsable ;
Les registres de caisse des rsidences sont envoys mensuellement un responsable
avec les pices justificatives ;
Pour le paiement de montants suprieurs 5 000 , la double signature est systmatique ;
Un employ tient trimestriellement jour un fichier permettant de suivre les conditions
de fonds propres requises par les banques pour chaque socit ;
Toutefois, nous avons identifis les risques suivants ;
Les codes de la salle des coffres qui contient les chquiers vierges et les lettres-chques
ne sont pas changs rgulirement. La chose qui induit un risque de vol par une personne
non habilite qui connat le code.
Recommandation : Changer le code tous les deux mois.

63
Dans les rsidences, la caisse est contrle par le grant et les justificatifs sont envoys
lentreprise. Cependant, il nexiste pas de contrle inopin de la caisse fait par
quelquun d'extrieur la rsidence. De plus, le registre de caisse ne fournit aucun
justificatif pour les encaissements qui se font en liquide. On relve ici un risque de
manipulation du registre de caisse pour masquer des dtournements
Recommandation : effectuer des contrles inopins par des personnes extrieures la
rsidence.
Le service trsorerie ne tient pas de suivi quotidien des chques de paiement arrivs au
courrier. Ce qui cause un risque perte ou de dtournement des chques encaisser
Recommandation : tenir quotidiennement jour un fichier de suivi qui recense tous les
chques reus. Rapprocher ce fichier des bordereaux de remise en banque pour sassurer
que tous les chques reus ont bien t encaisss.
Les relevs de caisse ALPHA ne sont pas envoys mensuellement la comptabilit.
Recommandation : Emettre tous les mois des relevs
La responsable du service trsorerie a accs aux titres de paiement vierges (dont
chquiers) et est en mme temps habilite les signer. Problme de sparation des
tches car il ny a pas de double signataire en cas de montant faible (< 5 K). Donc,
Possibilit ventuelle dun dtournement
Recommandation : Madame X ne devrait pas avoir accs aux chquiers vierges car elle est
signataire. Une personne tierce devrait vrifier que les chques ne sont pas dtourns.
La responsable trsorerie a la possibilit de modifier des RIB directement dans le
logiciel de trsorerie. Il y a un possible problme de sparation des tches car personne
ne contrle la saisie du nouveau RIB. On identifie ici une possibilit ventuelle dun
dtournement de fonds
Recommandation : Que toute modification de RIB dans le logiciel donne lieu une
demande de validation par le service fournisseur et que les justificatifs soient prsents.
Durant cette section, nous avons cit les diffrents contrles mis en place par le contrle
interne de la socit ALPHA, ainsi nous avons pu identifier les zones de risques et nous avons
aussi prsent quelques recommandations visant minimiser les risques que nous avons pu
identifier.
Durant notre valuation du contrle interne, nous avons jug la majorit des tests comme
satisfaisant, nous avons identifi les zones qui prsentent des risques et finalement nous avons
donn un certain nombre de recommandations.

64
Chapitre 2 : Examen des
comptes de la trsorerie de la
socit ALPHA

65
La troisime tape de la dmarche audit de la trsorerie consiste examiner les
comptes les constituant. La trsorerie de la socit ALPHA est compose des comptes de
banques et de caisses. Nous avons effectu plusieurs tests sur ces comptes que nous allons
prsenter dans ce chapitre.

Section 1 : Examen des comptes de banque


Dans une premire section de lexamen des comptes de la trsorerie, nous allons nous
intresser aux comptes bancaires travers la circularisation des banques, les rapprochements
bancaires et des tests dapurement.

1. Confirmation et rapprochement bancaires


1.1 Circularisations et confirmation bancaire
Laudit des comptes de trsorerie repose sur une procdure de circularisation des
banques et des tablissements de crdit. La procdure de confirmation directe est un outil trs
probant car il permet dobtenir une information fiable et indpendante.
La confirmation bancaire permet de valider le solde en banque la clture, celui-ci servant de
point de dpart l'tablissement des rapprochements bancaires.
Elle permet d'obtenir une liste d'informations qui n'ont pas toutes un caractre comptable
Dcouvert autoris
Agios,
Engagements hors bilan,
Signataires autoriss.

Liste des banques circulariser


Les banques circulariser sont les banques prsentent dans la balance gnrale au
31.12.2014

Tableau 9: Liste des banques circulariser


51200045 BANQUE RMS02 42 592,27
51200047 BANQUE CTL01 259 879,93
51210001 NATIXIS 2001 CABINET (16 875,97)
51210002 NATIXIS 2001 C (7 913,86)
51210003 NATIXIS 2002 B (817,29)
51210004 NATIXIS 2003 A (920,00)
51210005 NATIXIS 2004 P 2 330,81
51210006 NATIXIS 2005 O (383,20)
51210007 NATIXIS 2006 V (234,40)
51210008 NATIXIS 4002 C (11 803,19)

66
51210010 NATIXIS 4003 F 1 568,05
51210013 NATIXIS 4020 G 10 867,36
51210014 NATIXIS 4021 P 1 110,04
51210015 NATIXIS 4022 P (49 750,38)
51210016 NATIXIS 4023 L (240 734,52)
51210020 NATIXIS 4028 V (2 076,76)
51210021 NATIXIS 4006 S (3 539,49)
51210022 NATIXIS 4005 B 2 596,95
51210024 NATIXIS 4004 M 321 681,48
51210028 NATIXIS 4014 A 57 757,33
51210030 NATIXIS 4016 A 53 508,47
51210031 NATIXIS 4030 K 4 180,94
51210032 NATIXIS 4031 C (1 458,66)
51210033 NATIXIS 4032 D 33 568,81
51210034 NATIXIS 4033 M 817,29
51210035 NATIXIS 4034 M 1 970,15
51210036 NATIXIS 4035 N (492,89)
51210037 NATIXIS 4036 D (319,39)
51210038 NATIXIS 4037 N 3 561,36
51210039 NATIXIS 4038 P (1 799,22)
51210040 NATIXIS 4039 S (1 725,71)
51210041 NATIXIS 4040 L 1 840,65
51210043 CREDIT DU NORD (2 158,41)
51210044 BRED JULES FER 4 119,26
51210045 BRED LAMARTINE 6 754,16
51210046 BRED LES MINIM 4 979,70
51210047 CIC 4002 BOTIC (3 580,95)
51210048 CIC 4003 MARIE (6 930,11)
51210049 CIC 4004 EUROP 1 288,50
51210050 SOCIETE GENERA (73,22)
51210052 CAISSE D'EPARGNE DE PICARDIE 23 286,62
51210053 BNP PARIBAS 11754954 177,09
51210054 CREDIT DU NORD PRINCIPAL 4 613,36
51210055 CIC COMPTE PRINCIPAL 57124001 73 987,94
51210056 BNP PARIBAS FORTIS 0001186786 1 283,86
51210057 BRED 00627012029 RRGT FOURNIS 45 552,01
51210059 BRED SAXE GAMB 15 926,61
51210097 SOCIETE GENERALE 2 542,65
51210098 STUD'CITY RESIDENCES (63 235,11)
51210122 BRED JEANNE D' 4 852,87
51210123 BANQUE PALATINE N1337509F001 (25 468,49)
51210124 BQ PALATINE - AGENCE 236 034,82
Source : Balance gnrale de lentreprise ALPHA

Envoyer des mails de confirmation :


La demande de confirmation bancaire est le plus souvent une demande de confirmation
ouverte (blank confirmation request), n'indiquant pas de renseignements particuliers sur
l'entit cliente. On utilise souvent un formulaire standard pour demander la banque d'y
indiquer le solde du ou des comptes en banque ou autres formes de dpt de l'entit une date

67
prcise, et des renseignements portant sur les emprunts bancaires effectus, les biens affects
en garantie, etc. La demande de confirmation et la confirmation sont alors le mme document
deux tapes diffrentes.
Un modle de mails de confirmation est prsent dans lannexe 5.
1.2 Rapprochements bancaires
Le rapprochement bancaire est un rcapitulatif par compte bancaire:
D'une part, des critures comptables passes par la socit mais non prises en compte
par la banque la date de clture.
D'autre part, des mouvements enregistrs par la banque mais non encore comptabiliss
par la socit la date de clture.
L'ensemble de ces deux types d'critures doit permettre de passer aisment du solde bancaire
dans les livres de la socit au solde de la socit selon la banque.
Objectif du rapprochement bancaire:
S'assurer de la validit des soldes bancaires
S'assurer de la validit, de l'exhaustivit, de la correcte comptabilisation et du bon
rattachement l'exercice de tous les montants en rapprochement

Travaux effectus :
Rapprocher le montant confirm par la banque avec le solde bancaire utilis pour le
rapprochement
Rapprocher le solde en comptabilit (BG) avec le solde comptable utilis pour le
rapprochement
Tester les critures en rapprochement (entretien, obtention de justificatifs, apurement,...)
Les tests sont prsents dans les tableaux ci-dessous :
Vu le grand nombre des tests que nous avons effectu, nous allons prsenter que les tests
sont les montants sont les plus significatifs. Lensemble des rapprochements bancaires seront
prsents dans lannexe 6.

68
Tableau 10: Cadrage du solde sur la confirmation bancaire avec le solde sur le relev
bancaire

Source : Tableau fait par nos soins travers

Tableau 11 : Cadrage du solde sur le relev bancaire avec le solde en comptabilit la


date de clture

Source : Tableau fait par nos soins travers

69
Tableau 12 : Cadrage du solde sur la BG avec le solde en comptabilit au 31.12.2014 et
conclusions
N test Conclusion

10 OS relev bancaire complet comprenant le solde au 31.12.2014 (Le solde que nous
avons calcul sur le RB prsente un cart de 82); Ecart de13,29 entre le montant
comptable repris dans le rapprochement bancaire et le solde BG.
9 Satisfaisant
43 OS Relev
OS relev bancaire complet comprenant le solde au 31.12.2014 (Le solde que nous
72 avons calcul sur le RB prsente un cart de 2 756,29 )
42 OS25 Relev Bancaire
34 Satisfaisant
36 Satisfaisant
31 Satisfaisant
33 Satisfaisant
66 Ecart entre le montant comptable repris dans le rapprochement bancaire et le solde BG.
4 OS Relev bancaire au 31/12/2014
35 Satisfaisant
32 Ecart du rapprochement par rapport la BG
Source : Tableau fait par nos soins travers

Suite ces conclusions, nous avons demand lentreprise de nous faire parvenir les
relevs manquants et noux expliquer les cart que nous avons constat.

2. Apurement en suspens au 31 Janvier 2015


Aprs avoir confirm les tats de rapprochement par notre test, il convient alors
danalyser les diffrents suspens qui se dgagent. On distingue :
Les suspens comptables cest--dire enregistrements raliss dans la comptabilit de la
banque, et non encore enregistrs par lentreprise ;
Les suspens bancaires cest--dire les enregistrements raliss dans la comptabilit de
lentreprise, et non encore enregistrs chez la banque.
De ce fait pour vrifier lapurement des diffrents suspens, lauditeur rcupre les diffrents
relevs bancaires de ces comptes pour la priode suivant, gnralement le relev du mois de
janvier de lanne suivant celui de la priode audit et vrifier que les montants en suspens ont
bien t soit dbits pour le rglement dun fournisseur par exemple, ou soit crdits pour

25
OS est une abrviation utilise au sein de Deloitte qui rfre Out standing, cest--dire les documents
qui nous manquent et que le client doit nous les envoyer.

70
rglement dun client en notre faveur. Cela correspond un pointage systmatique des
montants.
Pour la socit ALPHA nous allons traiter de lapurement de quatre banques.
Objectif: S'assurer que les oprations en suspens en banque en 2014 ont t apures
en janvier 2015.
Travaux effectus :
Rechercher les suspens apparent au niveau des rapprochements bancaires dans
lintgralit des relevs de banque ;
Prsenter les apurements de ces derniers puis prsenter les suspens non encore apurs.
La premire tape consiste reneigner le Numro de compte comptable, libell de la banque
et ensuite le numro de compte bancaire comme montr dans le tableau ci-dessous :

N N de compte
Libell Banque N compte bancaire
test comptable

26 51210046 BRED LES MINIM FR7610107002280072801475117

38 51210059 BRED SAXE GAMB FR761017002280032701879108

56 51210020 NATIXIS 4028 V FR7630007999990407479402846

68 51210048 CIC 4003 MARIE 100961852300057124003

Ensuite, nous renseignons les dcaissements chez socit et absents en banque, les
encaissements chez socit et absent en banque tout en calculant les % dapurement comme
montr dans le tableau suivant :

Dcaissements chez socit et absents Encaissements chez socit et absents en


en banque banque
N test Montants en Montants % Montants en Montants % Apurement
rapprochement apurs Apurement rapprocheme apurs
() () nt () ()
26 0,00 0,00 - 2 525,71 540,00 21%

38 0,00
70,76 0% 17 118,96 8 187,60 48%
56 0,00
70,76 0% 17 118,96 8 187,60 48%
68 0,00

280,34 0% 2 820,90 74,68 3%

Total 351,10 0,00 0% 32 330,03 9 825,28 30%

71
Dans une dernire tape, nous calculons le total des montant apurs en et en % et nous donne
des conclusions.

N test TOTAL Montants TOTAL % Conclusion


apurs Apurement
OS premire page du
relev du 1er au 30 Janvier
; 21 % des suspens sont
26 540,00 21% apurs
48 % des suspens sont
38 apurs
8 187,60 48%
OS premire page du
relev du 1er au 30
56 Janvier ; 10 % des suspens
sont apurs
1 023,00 10%
68 OS Relev bancaire de
2015 ; 2 % des suspens
sont apurs
74,68 2%

Conclusion:
Le taux d'apurement des oprations en suspens bancaire est de 0,48 %.

A travers la circularisation, la confirmation et les rapprochements des comptes bancaires


de lentreprise ALPHA, nous avons conclus que les tests sont satisfaisants et nous avons
demand au client de nous faire parvenir les documents manquants.

72
Section 2 : Contrle des comptes de caisse
Les caisses de la socit ALPHA contiennent un montant total de 32 625 . Nous allons
tester lexhaustivit des comptes caisses dans cette section.

1. Tests sur les caisses de lentreprise ALPHA


Les caisses font lobjet dune vrification priodique, et obligatoirement le 31/12/2014,
date de clture de lexercice. Ces vrifications doivent tre faites par une personne qui na pas
accs aux oprations dencaissements et de dcaissement par espces
Puis sont valider sur la base de procs-verbaux dats et signs par lesdits responsables.
La validation de ce test consiste en un simple cadrage des montants figurant sur les PV et
ceux inscrits dans la balance de la socit.
Objectifs : S'assurer de la validit des soldes en caisse
Travaux effectus : Rapprocher le solde en comptabilit avec le solde relevs des
inventaires et puis conclure.

Solde des
N Solde en XREF DU
Libell inventaires Ecart Conclusion
compte BG JUSTIF
de caisses

53000000 CAISSES 30 414,20 0,50 - 30 413,70 Dtail caisse Satisfaisant

53000045 CAISSE RMS02 1 500,00 1 500,00 - 23802.4.1.2 Satisfaisant

53000047 CAISSE CTL01 466,25 466,25 - 23802.4.1.3 Satisfaisant


CAISSE STUD
53000048 CITY 245,44 245,44 - 23802.4.1.4 Satisfaisant

Pour les quatre tests le test sest rvl satisfaisant. Trois caisses ne prsentent aucun
cart. Alors que la caisse Numro 53000000 prsente un cart de 30 413,70 expliqu par la non
rception de quelques PV de caisse.
Malgr lcart identifie, nous avons jug que le test est quand mme satisfaisant, cela en raison
du seuil de signification26 qui nest pas atteint, donc toute anomalie dont le montant nest pas
suprieur ou gal au seuil de signification est qualifie de non significatif.
Pour mieux comprendre lorigine de lcart identifi, nous allons prsenter le dtail de ce
compte dans le point qui va suivre.

26
Notre seuil de signification que nous avons calcul dans le premier chapitre est gal 578 K soit
578 000

73
2. Le dtail du compte caisse Numro 530000000
Lcart que nous avons relev au niveau du compte caisse Numro 530000000 est
expliqu dans le dtail ce caisse prsent dans le tableau suivant :
Solde des
Solde en
Libell inventaires Ecart COMMENTAIRE
BG
de caisses
CAISSE NOISY 506,62 506,62 - Satisfaisant
CAISSE CERGY 1 105,35 1 105,35 - Satisfaisant
CAISSE EVRY 0,50 0,50 - Satisfaisant
CAISSE BORDEAUX 39,04 39,04 - Satisfaisant
CAISSE EUROPOLE 200,49 200,49 - Satisfaisant
CAISSE MARIE CURIE 2 300,00 300,00 - Satisfaisant
CAISSE PARAHOTELIER
MARIE CURIE 300,00 300,00 - Satisfaisant
CAISSE VITRY 595,79 595,79 - Satisfaisant
CAISSE MARSEILLE 70,46 70,46 - OS inventaire caisse au 31/12/2014.
CAISSE 30 MARKET 103,24 103,24 - OS inventaire caisse au 31/12/2014.
CAISSE LYON CLIP 2 692,77 692,77 - Satisfaisant
CAISSE LYON SAXE
GAMBETTA 360,00 360,00 - Satisfaisant
CAISSE GARIBALDI 80,31 80,31 - OS inventaire caisse au 31/12/2014.
CAISSE BRIENNE 1 500,86 1 500,86 - Satisfaisant
CAISSE ORLEANS 602,84 602,84 - Satisfaisant
CAISSE DIJON 587,19 587,19 - Satisfaisant
CAISSE ST ETIENNE 51,00 51,00 - Satisfaisant
CAISSE KLEBER 40,59 40,59 - Satisfaisant
CAISSE EUROPEENNES 719,81 719,81 - Satisfaisant
CAISSE ROUEN 228,59 228,59 - Satisfaisant
CAISSE DARNETAL 904,10 904,10 - Satisfaisant
CAISSE REPUBLIQUE 143,52 143,52 - Satisfaisant
CAISSE ARTOIS 75,90 75,90 - Satisfaisant
CAISSE COURBEVOIE 492,36 492,36 - Satisfaisant
CAISSE MONTREUIL 300,00 300,00 - Satisfaisant
CAISSE LEVALLOIS 558,42 558,42 - Satisfaisant
CAISSE LA VILLETTE 47,94 47,94 - Satisfaisant
CAISSE PANTIN 1 447,49 1 447,49 - Satisfaisant
CAISSE CLICHY 1 239,64 1 239,64 - Satisfaisant
CAISSE POITIERS 913,87 913,87 - Satisfaisant
CAISSE TOURS 1 414,12 1 414,12 - Satisfaisant
CAISSE AIX EN
PROVENCE 152,38 152,38 - Satisfaisant
CAISSE ST DIZIER 33,88 33,88 - Satisfaisant
CAISSE STANISLAS 114,74 114,74 - Satisfaisant
CAISSE NICE 232,52 232,52 - OS inventaire caisse au 31/12/2014.
CAISSE RENNES 285,77 285,77 - Satisfaisant
CAISSE LA ROCHELLE 665,14 665,14 - Satisfaisant
CAISSE NANTES RENE
CASSIN 178,52 178,52 - Satisfaisant
CAISSE NANTES 233,34 233,34 - Satisfaisant
CAISSE IVRY 294,49 294,49 - Satisfaisant

74
CAISSE PARIS NANTERRE 2 549,21 2 549,21 - OS inventaire caisse au 31/12/2014.
CAISSE NANTES
ATLANTIQUE 115,65 115,65 - Satisfaisant
CAISSE METZ LAFAYETTE 66,56 66,56 - Satisfaisant
CAISSE JAS DE BOUFFAN 518,06 518,06 - Satisfaisant
CAISSE SARAH
BERNHARDT 3 988,85 3 988,85 - OS inventaire caisse au 31/12/2014.
CAISSE CLOS BEAUMOIS 93,13 93,13 - Satisfaisant
CAISSE PONT NEUF 154,66 154,66 - Satisfaisant
CAISSE EVRY 74,26 74,26 - Satisfaisant
CAISSE BOTTICELLI 63,75 63,75 - OS inventaire caisse au 31/12/2014.
CAISSE PASTEUR 116,37 116,37 - Satisfaisant
CAISSES ST ODILE 100,00 100,00 - Satisfaisant
CAISSE LA COUPOLE 100,00 100,00 - Satisfaisant
CAISSE PROVENCE 50,00 50,00 - Satisfaisant
CAISSE CASTELLANE 170,00 170,00 - Satisfaisant
CAISSE MARSEILLE
REPUBLIQUE 202,79 202,79 - OS inventaire caisse au 31/12/2014.
CAISSE ST CHARLES
NEDELEC 467,73 467,73 - Satisfaisant
CAISSE MONTREUIL
ARAGO 914,94 914,94 - Satisfaisant
CAISSE NEUILLY-
PLAISANCE 19,97 19,97 - Satisfaisant
CAISSE TOURVILLE 225,36 225,36 - Satisfaisant
CAISSE CLOS ST
GERMAIN 29,00 29,00 - Satisfaisant
CAISSE DROUET D'ERLON 473,87 473,87 - Satisfaisant
CAISSE LONGS CHAMPS 131,60 131,60 - OS inventaire caisse au 31/12/2014.
CAISSE BASILIQUE 472,93 472,93 - Satisfaisant
CAISSE LANDY 97,12 97,12 - Satisfaisant
CAISSES VINCENNES 1 167,62 1 167,62 - Satisfaisant
CAISSE A. DESILLES A
VILLETANEUSE 237,18 237,18 - Satisfaisant
TOTAL 30 414,20 30 414,20 -

Conclusion : Nous navons pas relev des carts au niveau du rapprochement. Pour les
inventaires de caisse manquants, nous avons reus les inventaires au 31.12.2013 la
place de ceux au 31.12.2014. Les carts que nous avons relev sont non significatifs, les
tests sont donc satisfaisants.

Dans ce chapitre, nous avons prsent les diffrents travaux que nous avons
effectus sur les comptes banque et caisse de la socit ALPHA. Mis part les documents
que nous navons pas reus nous permettant de valider quelques comptes dont les
montants sont non significatifs, les tests sont jugs satisfaisants.

75
Chapitre 3: Suggestions et
pistes damlioration de la
gestion de la trsorerie de
lentreprise ALPHA

76
Suite aux travaux daudit que nous avons effectus sur les comptes du cycle
trsorerie, nous allons identifier les difficults de la trsorerie de la socit ALPHA ainsi
proposer des pistes damlioration partir du calcul des ratios de la structure financire
et des ratios lis au cycle dexploitation de lentreprise ALPHA.

Section 1 : Identification des problmes et difficults de la trsorerie de


lentreprise ALPHA
Avant de proposer des solutions et suggestions visant amliorer la gestion de la trsorerie
de lentreprise ALPHA, nous allons tout dabord identifier les problmes travers le calcul des
ratios financiers27.

1. Analyse des ratios financiers de la structure financire


Ratio dautonomie financire : Ce ratio donne une indication sur le niveau
d'endettement de la socit. Infrieur cent, il peut traduire un recours trop
important l'emprunt.

Formule 31.12.2014 31.12.2013


Ratio dautonomie Capitaux propres/ dettes
financire financires 105,8% 90,6%

Interprtation : Dans notre cas, nous remarquons que le ratio dautonomie financire a
augment par rapport lanne 2013. Lentreprise a diminu son niveau dendettement. Cest-
-dire que lentreprise nest pas trs dpendante ses prteurs.

Ratio dindpendance financire : Ce ratio met en avant ltat de lendettement


financier de lentreprise par rapport ses fonds propres. Quand ce taux est trop
faible, il peut traduire les difficults qu'aura l'entreprise faire appel des
financements externes.
Formule 31.12.2014 31.12.2013
Capitaux propres/
Ratio dindpendance Capitaux propres + Dettes
financire financires 51,4% 47,5%

27
Un ratio est un chiffre rsultant d'une division utilis en analyse financire pour faire des comparaisons
entre socits, des comparaisons au cours du temps pour apprcier la performance d'une entreprise. On
parle ainsi de ratio de liquidit pour mesurer la liquidit de l'entreprise, de ratio de solvabilit, de ratio
de rentabilit, de ratio de marges, Source : www.lesechos.fr

77
Interprtation : Lentreprise a un ratio dindpendance financire suprieur 50%, elle peut
facilement avoir recours des financements externes.
Ratio dendettement global : Le ratio permet de calculer le poids de l'endettement
global de l'entreprise. Lorsquil est Trop lev, il peut traduire les difficults de
l'entreprise financer son activit.

Formule 31.12.2014 31.12.2013


Ratio dendettement Dettes globales / Total
global passif 17,4% 7,9%

Interprtation : Le ratio dendettement global de lentreprise a doubl entre 2013 et 2014.

Toutefois, ce ratio reste faible ce qui signifie que lentreprise nest pas trs endette.

Ratio d'endettement : Le ratio permet de mesurer le niveau d'endettement de


l'entreprise par rapport ses fonds propres. Un ratio proche de 100 traduit un fort
endettement et/ou une forte dpendance de l'entreprise envers ses prteurs
(banques).

Formule 31.12.2014 31.12.2013


Dettes globales /
Ratio d'endettement Capitaux propres 50,1% 30,9%

Interprtation : Lendettement de la socit a augment entre 2013 et 2014, mais reste dans
les normes. Lentreprise na pas une forte dpendance envers les tablissements de crdit.
Ratio de risque liquidatif : Le ratio met en avant le poids des fonds propres de
l'entreprise par rapport l'ensemble de ses passifs. Plus le ratio est lev moins
l'entreprise est dpendante de ces cranciers pour financier son activit.

Formule 31.12.2014 31.12.2013

Ratio de risque Capitaux propres/ Total


liquidatif du passif 34,8% 25,4%

Interprtation : Avec un ratio de risque liquidatif de 34,8% qui a augment de 9,4 points par
rapport 2013, la dpendance de la socit ses cranciers afin de financer son activit a
augment mais cette dpendance reste moyenne.

78
Ratio de capacit d'autofinancement (1) : Le ratio permet de mesurer la capacit
de lentreprise rembourser ses dettes financires. Plus le ratio est lev, plus
l'entreprise aura de difficults rembourser ses dettes financires.

Formule 31.12.2014 31.12.2013

Dettes financires /
Ratio de capacit Capacit
d'autofinancement (1) d'autofinancement 73,7% 83,6%

Interprtation : Lentreprise un ratio de capacit dautofinancement lev. Elle a des

problmes dans le remboursement de ses dettes financires.

Ratio de capacit d'autofinancement (2) : Le ratio permet de mesurer la capacit


de lentreprise gnrer des sources de financement. Plus le ratio est lev, plus
l'entreprise aura des facilits rembourser ses dettes financires.

Formule 31.12.2014 31.12.2013

Capacit
Ratio de capacit d'autofinancement /
d'autofinancement (2) CA HT 12,5% 3,0%

Interprtation : le ratio de capacit dautofinancement (2) est faible. Comme nous avons relev
dans le ratio prcdent, lentreprise aura des difficults rembourser ses dettes financire.

2. Analyse des ratios financiers du cycle dexploitation


Ratio de trsorerie relative : Le ratio traduit la capacit de l'entreprise rembourser
ses dettes court terme l'aide de ses actifs court terme. Trop faible, il peut traduire
les difficults qu'aura l'entreprise financer ses dettes court terme.

Formule 31.12.2014 31.12.2013

Crances +
Ratio de trsorerie disponibilits)/ Dettes
relative court terme 264,9% 174,7%

Interprtation : Lentreprise ALPHA a un ratio de trsorerie relative trs lev ce qui traduit
sa forte capacit financer ses dettes court terme travers de ses actifs.

79
Ratio de trsorerie immdiate : Le ratio traduit la capacit de l'entreprise
rembourser ses dettes court terme l'aide de ses disponibilits. Trs infrieur
100, il peut traduire de graves difficults de paiement des dettes court terme.

Formule 31.12.2014 31.12.2013

Ratio de trsorerie Disponibilits / Dettes


immdiate court terme 19,1% 12,1%

Interprtation : Lentreprise a un ratio de trsorerie immdiate trs faible. Ce qui signifie


quelle a des problmes dans le paiement de ses dettes court terme.
Ratio de liquidit de l'actif : Le ratio permet de mesurer le caractre liquide des
actifs de l'entreprise. Proche de 100, il traduit la capacit qu'aura l'entreprise rendre
ngociable / utilisable ses actifs.

Formule 31.12.2014 31.12.2013

Ratio de liquidit de Actif circulant/ Total


l'actif actif 69,9% 74,7%

Interprtation : Le ratio de liquidit de lactif de la socit ALPHA a baiss entre la clture


de lanne 2013 et 2014. Il est de 69%, ce qui signifie que lentreprise a une capacit moyenne
de rendre ngociable ses actifs.

Ratio de crdit-client en jours d'activit : Le ratio dtermine le dlai moyen de


paiement, exprim en jours, des crances clients. Un nombre de jours lev peut
traduire des problmes de recouvrabilits des crances.

Formule 31.12.2014 31.12.2013

(Crances clients -
Ratio de crdit-client acomptes reus)*360/
en jours d'activit CA T.T.C 2 3

Interprtation : La dure moyenne des crances clients est de deux jours qui est trs faible.
Ceci va aider lentreprise diminuer son besoin de fond de roulement.

80
Ratio de crdit-fournisseur exprim en jours : Le ratio dtermine le dlai moyen
de paiement, exprim en jours, des dettes fournisseurs. Un nombre de jours lev
peut traduire des problmes ponctuels ou rcurrents de trsorerie.
Formule 31.12.2014 31.12.2013
Ratio de crdit- (Fournisseurs - acomptes
fournisseur exprim verses)*360/ (achats +
en jours services extrieurs) T.T.C 16 8

Interprtation : La dure moyenne du crdit fournisseur est de 16 jours, cest une dure pas
trs leve. Ce qui peut engendrer un besoin de fond de roulement lev.

Suite lanalyse de la trsorerie que nous avons effectue dans la revue analytique ainsi
que les ratios que nous avons calculs dans le paragraphe prcdent, nous avons pu identifier
les problmes suivants :
Problmes au niveau de la gestion de la caisse
BFR lev
Une trsorerie excdentaire
Ratio de trsorerie immdiate trs faible
Autofinancement lev

81
Section 2 : Suggestions pour une meilleure gestion de la trsorerie de lentreprise
ALPHA
A travers nos travaux daudit et les problmes identifis lors du calcul des ratios financiers,
nous allons prsenter dans cette section les recommandations techniques et stratgiques visant
amliorer la trsorerie ALPHA.

1. Recommandations techniques
Suite lanalyse de la trsorerie que nous avons effectue dans la revue analytique ainsi
que les ratios que nous avons calculs dans la slection prcdente, nous proposons les
recommandations techniques suivantes :

Amliorer la gestion des caisses :

Nous navons pas reu les PV de quelques caisses de lanne 2014, les carts que nous
avons identifis sont certes non significatifs, mais peuvent prsenter dans lavenir un risque de
fraude minime. Nous navons toujours pas reus les PV de caisse manquants, nous avons reus
leur place les PV de lanne 2013. Nous ne savons pas si cest une simple erreur de leur part
ou sils ne disposent pas des documents que nous avons demands. Comme nous avons pu
remarquer lors de lvaluation du contrle interne, le caissier ne dispose pas des justificatifs des
paiements qui se font en liquide.

Comme suggestions visant amliorer la gestion de caisse, le responsable caisse doit


tablir rgulirement les procs-verbaux darrtes de caisse et veiller bien les ranger. Aussi,
il faut prvoir des contrles d caisse inopins par des personnes externes pour minimiser le
risque de de fraude.

Diminuer le besoin en fond de roulement :

Une diminution de fond de roulement va permettre lentreprise damliorer sa


trsorerie et sa rentabilit ainsi que sa rsistance aux risques auxquelles elle peut faire face.
Pour diminuer le besoin en fond de roulement de lentreprise ALPHA, nous proposons ce qui
suit :

Actions sur les dettes fournisseurs : Largent d par lentreprise un de ses fournisseurs
correspond de la trsorerie encore en sa possession, cela diminue donc ses besoins.
Plus les dlais de paiement des fournisseurs sont importants, plus lentreprise amliore
son besoin en fonds de roulement. Lentreprise peut donc ngocier des dlais de

82
rglement plus long avec ses fournisseurs, amliorer ses approvisionnements afin
dviter de recevoir des factures fournisseurs trop tt et finalement ne pas payer par
anticipation pour bnficier descomptes, bien que ces derniers permettent en
contrepartie damliorer la marge. La situation idale pour une entreprise est de parvenir
payer un fournisseur lorsquelle a dj de son ct reu le rglement du client final.
Cest assez rare en pratique sauf pour les commerces qui ont pay les clients comptant.
Agir sur les autres dettes : Au niveau de la TVA, lentreprise ALPHA est redevable dun
solde de TVA. Pour amliorer son besoin en fonds de roulement, elle peut opter pour le
rgime simplifi de TVA. A la place de payer chaque mois, elle payera le solde total
la fin de lexercice. Elle peut aussi retarder les dlais des paiements des autres dettes
mais pas les dettes fiscales et sociales cause de leur caractre illgal.

Amliorer la trsorerie immdiate de lentreprise ALPHA :

Faire recours au factoring appel aussi affacturage qui est une technique qui consiste, pour
lentreprise, cder ses crances commerciales une socit qui sengage, par contrat, les
financer en contrepartie dune commission. L'affacturage est une solution de gestion du poste
clients des entreprises, permettant celles-ci de bnficier de financements venant se substituer
aux crdits bancaires classiques ou complter ceux-ci.

L'affacturage est fond sur la cession des crances clients un tablissement spcialis, le
factor, qui permet l'entreprise de faire face ses besoins de trsorerie et d'tre accompagne
dans toutes ses phases de dveloppement.

Ainsi l'affacturage comprend la garantie des clients, le recouvrement et la gestion des


rglements.

Laffacturage peut prsenter lentreprise les avantages suivant :

Retrouver la trsorerie immdiate une fois la facturation est faite sans tre oblige
dattendre la date de lchance ;
Lorganisme financier factor prend en charge le suivi de paiement, lentreprise na
donc aucun souci envers le paiement de la facture ;
Assurer la fiabilit des informations commerciales sur les clients de lentreprise.

83
Ratio de capacit dautofinancement lev :
Pour amliorer la capacit dautofinancement de lentreprise, il convient de diminuer
les charges encaissables et/ou daugmenter les produits encaissables. Pour cela, lentreprise
peut mener les actions suivantes :

laugmentation des prix de vente,


lamlioration des marges,
le lancement de nouveaux produits rentabilit plus forte,
la diminution des cots fixes,
la diminution du cot de lendettement.

2. Recommandations stratgiques
Placement des cautions obtenues des clients :
La trsorerie de la socit ALPHA est positive et est compose principalement des
cautions obtenues des clients et elle est d une augmentation du chiffre daffaire grce la
croissance qua connu lactivit de ALPHA dans lexercice 2014. A la place de la laisser dormir
dans la caisse ou la banque, il vaut mieux la placer afin dobtenir des rmunrations.
Pour une entreprise, une trsorerie optimale est une trsorerie qui mne vers une
trsorerie zro. Autrement dit, Il faut optimiser le niveau de cash disponible dans la banque ou
la caisse qui ne doit tre ni positif (manque gagner grce aux rmunrations gnrs par les
placements) ni ngatif (gnrant des frais financiers comme les agios et frais bancaires).
Si lentreprise ALPHA place son excdent de trsorerie, elle peut bnficier des avantages
suivants :
Placer sa trsorerie pour bnficier d'une rmunration ;
Placer sa trsorerie pour disposer d'une pargne de prcaution ;
Placer sa trsorerie en vue d'un financement.
Lentreprise ALPHA peut recourir la banque NATIXIS par exemple avec laquelle elle
transacte le plus.
Cette banque peut mettre la disposition de lentreprise ALPHA des produits standards et sur-
mesure, que ce soit sur du court terme (1 jour 1 an) ou sur du long terme (au-del de 1 an),
ainsi que des produits de gestion montaire.
Loffre qui correspond le plus lentreprise ALPHA est le dpt court terme parce que a lui
permettra un rendement maximal sur les excdents tout en gardant un accs rapide ses fonds;

84
Natixis propose une gamme complte sur les marchs internationaux : dpts terme,
certificats de dpt, Euro Commercial Papers, US commercial papes.
Equilibrez entre lautofinancement et les emprunts bancaires :
Contrairement ce qui peut paraitre judicieux, lautofinancement nest pas la bonne
solution prendre par une socit mme si les frais qui en dcoulent peuvent savrer lourds.
Il serait plus avantageux de recourir des crdits moyen ou long terme pour une meilleure
rentabilit de la trsorerie. Les capitaux propres ou les excdents de trsorerie sont plus
avantageux placer surtout lorsque les taux de placement sont suprieurs aux taux demprunt.
Pour amliorer la trsorerie, lentreprise ALPHA doit limiter l'autofinancement de ses
investissements. Pour cela, elle doit emprunter 70 % des fonds ncessaires pour l'investissement
et limiter l'autofinancement environ 30 %, comme a lentreprise va investir tout en gardant
du cash.
Lentreprise peut aussi faire recours dautres modes de financement comme :
Le crdit-bail mobilier : il s'agit d'un crdit, rgi par le code montaire et financier
permettant l'acquisition d'un bien en change de redevances et avec option d'un droit de
proprit l'chance. L'entreprise choisit un matriel, que l'organisme de financement
achte au fournisseur pour le louer ensuite l'entreprise cliente. ( la fin du contrat
l'entreprise est propritaire du bien). Cet organisme n'est pas ncessairement celui que
vous propose le vendeur.
La location longue dure : La location longue dure se diffrencie du crdit-bail dans le
sens o il s'agit d'une location simple sans possibilit pour le locataire de devenir
propritaire l'issue du contrat. Gnralement ce type de contrat est assorti d'un
ensemble de services complmentaires : entretien, rparation, assurance, garantie de
continuit de service.
Le lease-back : Opration dans laquelle l'entreprise dj propritaire d'un bien, le vend
un organisme de financement qui le lui cde ensuite dans un contrat de crdit-bail.

Malgr que lentreprise dispose dune trsorerie excdentaire, nous avons identifi
travers nos travaux et les calculs des ratios certaines difficults auxquelles lentreprise
peut faire face travers les suggestions que nous avons prsent dans ce chapitre. Pour
amliorer sa trsorerie, lentreprise doit faire des efforts au niveau de la gestion de la
caisse, agir sur sa trsorerie immdiate ainsi que diminuer son besoin de fond de
roulement. En plus de ces suggestions techniques, ALPHA doit penser placer son
excdent de trsorerie et quilibrer entre lautofinancement et lemprunt bancaire.

85
Conclusion de
la deuxime
partie

86
La seconde partie de notre tude sest articule autour de laudit de lensemble des
comptes constituant la trsorerie de la socit immobilire ALPHA en passant par un
ensemble dtapes qui sont : la prise connaissance de lentit et la comprhension de son
domaine dactivits et de son environnement, lvaluation du contrle interne travers
lidentifications des points forts et les points amliorer afin dassurer une bonne gestion
de la trsorerie et ensuite effectuer un ensemble de tests sur les comptes de banque et de
caisse nous permettant de donner une conclusion sur chacune des oprations de la
trsorerie. Nous avons conclus que lensemble des tests sont satisfaisants.
Nous avons aussi calcul un ensemble des ratios financiers qui nous ont permis de
complter notre audit et identifier les difficults dont la trsorerie dALPHA fait face qui
sont une trsorerie trs excdentaire, un BFR lev et un problme au niveau de la trsorerie
immdiate.
Les dysfonctionnements dcels ont fait lobjet de recommandations techniques et
stratgiques visant amliorer la gestion de la trsorerie ainsi que loptimiser.

87
Conclusion
gnrale

88
En guise de conclusion, je peux dire que rdaction de ce mmoire est le fruit dune
formation de cinq annes au sein de lEcole Nationale de Commerce et de Gestion dEl Jadida
clture par un stage fin dtude au sein dun cabinet membre du Big Four : le cabinet Deloitte
Nearshore filiale 100% de Deloitte France.

Lobjet de ce mmoire est de montrer qu travers une mission daudit du cycle des
disponibilits, lauditeur peut identifier les problmes et les difficults dont souffre la trsorerie
de lentreprise audite.

Pour ce faire nous avons consacr la premire partie aux dfinitions de laudit comptable
et financier et de la trsorerie et de ses composantes, comprendre que laudit de la section
trsorerie fait face un certain nombre de risques auxquels lauditeur doit rpondre en mettant
un place des procdures permettant de minimiser ces risques. Ensuite nous avons prsent une
dmarche conceptuelle de laudit comptable et financier des disponibilits ainsi les tests et les
contrles faire pour valider les comptes des disponibilits.

Pour une meilleure illustration, nous avons tudi le cas de lentreprise immobilire
ALPHA. Durant la prise de connaissance de lentreprise sujet daudit, nous avons procd la
revue analytique qui vise comprendre lorigine des variations significatives de la trsorerie
entre lanne N et N-1.

Ensuite, nous avons volu le contrle interne mis en place par la socit en identifiant
les points forts et les points amliorer afin dassurer une gestion efficace des comptes de
disponibilits. Ltape qui suit repose sur lexamen des comptes de banques travers des tests
de confirmations, de rapprochement et dapurement et les comptes de caisses travers des tests
de cadrage entre les soldes sur le PV de caisse et les soldes sur la balance gnrale. Ces tests
visent faire ressortir les carts sils existent et comprendre leurs origines puis conclure sur les
rsultats soit par satisfaisant ou non satisfaisant.

A la fin de la dmarche daudit, nous avons calcul les diffrents ratios financiers qui
font ressortir des problmes de structure financire ou des problmes relevant du cycle
dexploitation de lentreprise. Suite, aux problmes identifis, lauditeur peut prsenter un
certain nombre de recommandations permettant lentreprise mieux grer et optimiser sa
trsorerie.

89
Synthse et analyse des rsultats :
Les principales recommandations que nous avons prsentes la socit ALPHA sont
le placement court terme des cautions reues des clients, lamlioration de la trsorerie
immdiate travers laffacturage et la diminution de son BFR travers la ngociation des dlais
fournisseurs plus longs.

Le travail de lauditeur lors dune mission daudit des disponibilits en plus dune
simple vrification et validation des comptes, il peut analyser la structure financire relle de
lentreprise puis de proposer les solutions adquates aux problmes relevs. Ainsi, laudit est
rellement un outil daide la meilleure gestion et loptimisation de la trsorerie.

Apports de la recherche
Cinq mois de stage mont t une exprience gratifiante que ce soit en termes
dapprentissage puisque il ma permis travers les diffrentes missions auxquelles jai particip
de mettre en pratiques mes acquis thoriques et comprendre la dmarche de laudit ou en terme
personnel puisque ce stage a constitu pour moi une occasion de dvelopper mes capacits de
communications et la cration dun rseau professionnel. En plus des apports personnels, la
dmarche que nous avons suivis durant laudit du cycle trsorerie a prsent les avantages
suivant : prendre en compte le risque quil soit spcifique ou gnral travers toutes les
procdures mises en uvre, permettre la prsentation synthtique et une bonne comprhension
de la structure de lentreprise spcialement sa trsorerie et enfin cest une dmarche qui peut
tre applicable toutes les organisations.
Limites de la recherche
La principale limite du recours laudit externe de la trsorerie est la contrainte
financire, puisque son cout est lev surtout si on soriente vers un cabinet Big Four. La
deuxime limite est une limite psychologique puisque les dirigeants sont souvent rticents face
aux missions daudit externes et narrivent pas voir ses autres avantages part la certification
des comptes.
Voies de recherche
Le travail daudit externe visant optimiser la trsorerie dune entreprise et amliorer
sa gestion reste insuffisant. Cest pour cela, il doit tre complt par une analyse financire
complte sur la structure financire de lentreprise et ncessite une implication des responsables
financiers de lentreprise. Do nous pouvons poser la question suivante : Comment lanalyse
financire de la structure dune entreprise peut laider optimiser sa trsorerie ?

90
Bibliographie
&
Webographie

91
Ouvrages
Pierre CABANE, Lessentiel de la finance lusage des managers : Maitriser les
chiffres de lentreprise, Eyrolles ditions dorganisation, 2me dition.
Rousselot, Philippe, Verdie, Jean-Franois, Gestion de trsorerie, dition Dunod, 2011
Robert OBERT, Marie-Pierre MAIRESSE, Comptabilit et audit Manuel et
applications, Dunod, 2me dition.
Pierre SARDET, Isabelle TORIO-VALENTIN, Philippe MERLE, Mmento Audit et
commissariat aux comptes 2015/2016 : Guide de lauditeur et de laudit, ditions
Francis Lefebvre 2014.

Mmoires et travaux de recherches


Conseil de normalisation des comptes publics, Recueil de normes comptables des
tablissements publics nationaux Norme 10 les composantes de la trsorerie.
Pierre DORE, De la nature des liens entre audit et lutte contre la fraude, Mmoire de
Master pour lobtention du Master Sciences du Management : Logistique et Stratgie
Spcialit Conseil-Audit-Contrle.
Hechmi Abdelwahed, Guide pour lutilisation des normes Internationales dAudit dans
lAudit des Petites et Moyennes Entreprises.
Prudence BOCOVO, valuation du contrle interne du cycle Trsorerie par l'auditeur
externe, 2010.

Webographie
www.vernimmen.net
www.dictionnaire-juridique.com
www.cncc.fr
www.banque-info.com
www.trader-finance.fr
www.e-conomic.fr
www.les-echos.fr

92
Glossaire
Le glossaire est prsent par ordre alphabtique

Agios : De manire stricte, les agios dsignent l'ensemble des sommes prleves par
les banques pour le fonctionnement d'un compte courant, qu'il soit ou non dcouvert.
Ils comprennent des intrts dbiteurs calculs en fonction du montant, de la dure et
du taux d'intrt du dcouvert ventuel, mais aussi des frais et des commissions dont la
facturation n'est pas forcment lie une position dbitrice
Contrle interne : Le contrle interne est une notion trs importante pour les
entreprises, pour leur management, et qui a pour but de permettre de maitriser au mieux
lensemble des processus mis en uvre par lentreprise pour raliser ses objectifs.
Commissaire aux Comptes (CAC) : Cest une personne exerant titre libral une
profession rglemente dont le rle est de contrler la rgularit des critures
comptables des socits et la vracit de leurs constatations au regard des documents
qui les justifient.
International accounting standard (IAS) : Les IAS correspondent l'ensemble
des normes comptables labores par l'IASB jusqu'en 2002.
International accounting standards board (IASB) : L'IASB est un organisme priv
qui a t fond en 1973 par les instituts d'experts comptables de neuf pays avec pour
principaux objectifs d'tablir des normes comptables acceptables au plan
international, de promouvoir leur utilisation et plus gnralement, de travailler pour
harmoniser les pratiques comptables et la prsentation des comptes sur le plan
international.
Engagements hors bilan : Les principaux engagements hors bilan peuvent concerner
les oprations de crdit-bail, les instruments de gestion des risques de taux et de change
et les garanties d'actif et de passif lors d'une cession d'entreprise.
Ratios : Les ratios financiers sont des indicateurs utiliss pour conduire une analyse
financire dentreprise. Ils sont le plus souvent utiliss par le dirigeant pour suivre son
entreprise (souvent via les tableaux de bord) ou par les repreneurs dentreprises,
notamment dans le cadre dune valuation. On obtient un ratio financier en effectuant
un rapport entre deux valeurs, comme par exemple : bnfice / chiffre daffaires.
Seuil de signification : Montant au-del duquel les dcisions conomiques ou le
jugement fond sur les comptes sont susceptibles d'tre influencs.
Liste des
abrviations
La liste des abrviations est faire par ordre alphabtique

BFR : Besoin en fond de roulement

BG : Balance gnrale

CA : Chiffre daffaire

CAC : Commissaire aux comptes

CNCC : Compagnie nationale des commissaires aux comptes

DRH : Direction ressources humaines

ETIC : Etats

FR : Fond de roulement

HT : Hors taxe

IAASB: International accounting standards board

IFAC: International Federation of Accountants

ISA: International Standards on Auditing

NS: Non significatif

OEC: Ordre des experts comptables

OS: out standing

RIB: Relev didentit bancaire

SAS: socit par action simplifies

VMP: Valeurs mobilires de placement


Annexes
Annexe I : Modle du rapport du Commissaire Aux Comptes

Nom de la Socit
Type de la socit
Adresse

Rapport du Commissaire aux Comptes


sur les comptes annuels

Exercice clos le 31 dcembre 2014

Aux Associs,

En excution de la mission qui nous a t confie par vos statuts, nous vous prsentons notre
rapport relatif l'exercice clos le 31 dcembre 2014, sur :
- le contrle des comptes annuels de la socit X, tels qu'ils sont joints au prsent rapport ;
- la justification de nos apprciations ;
- les vrifications et informations spcifiques prvues par la loi.
Les comptes annuels ont t arrts par le prsident. Il nous appartient, sur la base de notre
audit, d'exprimer une opinion sur ces comptes.

I. Opinion sur les comptes annuels

Nous avons effectu notre audit selon les normes dexercice professionnel applicables en
France ; ces normes requirent la mise en uvre de diligences permettant d'obtenir l'assurance
raisonnable que les comptes annuels ne comportent pas d'anomalies significatives. Un audit
consiste vrifier, par sondages ou au moyen dautres mthodes de slection, les lments
justifiant des montants et informations figurant dans les comptes annuels. Il consiste galement
apprcier les principes comptables suivis, les estimations significatives retenues et la
prsentation d'ensemble des comptes. Nous estimons que les lments que nous avons collects
sont suffisants et appropris pour fonder notre opinion.
Nous certifions que les comptes annuels sont, au regard des rgles et principes comptables
franais, rguliers et sincres et donnent une image fidle du rsultat des oprations de l'exercice
coul ainsi que de la situation financire et du patrimoine de la socit la fin de cet exercice.
II. Justification des apprciations
En application des dispositions de larticle L. 823-9 du Code de commerce relatives la
justification de nos apprciations, nous vous informons que les apprciations auxquelles nous
avons procd ont port sur le caractre appropri des principes comptables appliqus et sur le
caractre raisonnable des estimations significatives retenues.
Les apprciations ainsi portes sinscrivent dans le cadre de notre dmarche daudit des comptes
annuels, pris dans leur ensemble, et ont donc contribu la formation de notre opinion exprime
dans la premire partie de ce rapport.

III. Vrifications et informations spcifiques

Nous avons galement procd, conformment aux normes dexercice professionnel


applicables en France, aux vrifications spcifiques prvues par la loi.
Nous n'avons pas d'observation formuler sur la sincrit et la concordance avec les comptes
annuels des informations donnes dans le rapport de gestion du prsident et dans les documents
adresss aux Associs sur la situation financire et les comptes annuels.

Lieu, date
Le Commissaire aux Comptes
Annexe II : Grille de sparation des taches

Responsable Service Service Assistante


Service Service
Tche de comptabilit comptabilit DAF Prsident de Service paie DG
commercial trsorerie
rsidence gestion fournisseurs direction

Tenue de la caisse X
Contrle extrieur de la caisse
Dtention de titres de paiement
X X
vierges
Dtention des chques et effets reus
X X X
des clients
Autorisation davances aux employs X
Prparation des chques X X X
Approbation des pices justificatives X X X X
Signature des chques X X X X
Annulation des pices justificatives X
Envoi des titres de paiement X
Modification d'un RIB dans le logiciel de
X
trsorerie
Tenue du journal de trsorerie X
Tenue du journal des ventes X
Liste des chques reus au courrier
Dpts en banque des chques ou
X X X
espces
Tenue des comptes clients X X
Tenue des comptes fournisseurs X
Prparation des factures clients X X
Emission des avoirs X X
Approbation des avoirs X X
Rception des relevs bancaires X
Tenue des comptes banque X
Prparation des rapprochements
X
bancaires
Comparaison de la liste des chques
reus au courrier avec les bordereaux
de remise en banque
Accs la comptabilit gnrale X
Approbation finale de la paie aprs sa
X
prparation
Signature des chques de salaires ou
X
virements
Paiement des charges sociales
Bon payer sur factures fournisseurs X X X
Tenue du journal des achats
X X
(enregistrement)
Annexe III : Prsentation de lentit daccueil DELOITTE
NEARSHORE
Filiale 100 % de Deloitte France base au Maroc, Deloitte Nearshore a pour
objectif dassister et dappuyer Deloitte France dans laccomplissement de ses missions, grce
un savoir-faire et une expertise reconnus par la firme franaise et ses clients.
En collaboration avec Deloitte France Deloitte Nearshore accompagne ses clients
dans la gestion globale de leurs projets, des phases de diagnostic et de vision stratgique, de
conception et d'optimisation la mise en uvre.
Atouts
Une proximit gographique, culturelle et linguistique, dans un pays faible risque,
Une organisation indpendante tout en tant totalement intgre la firme (mmes
systmes et outils de gestion que Deloitte France),
Un site entirement ddi aux activits de Nearshore,
Une grande expertise et un savoir-faire des prix comptitifs.

Organisation
Une gestion des comptences cale sur l'organisation de la firme franaise
oprationnelle depuis octobre 2010, la plateforme Deloitte Nearshore offre une assistance
qui couvre un nombre croissant d'activits en support de Deloitte France, en collaboration
avec les quipes de Paris et/ou des bureaux du Cluster Afrique chez le client, ou par une prise
en charge totale de l'intervention. Afin de servir au mieux la firme franaise, Deloitte
Nearshore a mis en place une structure aligne sur l'organisation de Deloitte France
Consulting ;
Audit ;
SAP;
Fonctions Groupe.

Les entreprises audites par DELOITTE


D'aprs le site institutionnel du cabinet, les plus grandes rfrences franaises et
leurs principales filiales sont notamment :
Alimentaire : Bel (Apricube, Babybel, Kiri, La vache qui rit), Pernod-Ricard (Pastis
51, Suze), Yoplait ;
Audiovisuel, communication : Havas, NRJ Group (NRJ, Chrie FM, Nostalgie, Rire
et Chansons, NRJ 12, NRJ Paris, NRJ Mobile) ;
Banque et assurance : BNP Paribas, Natixis, Socit gnrale ;
Conglomrats, groupe dentreprises : Bollor, PPR (Conforama, Fnac, Gucci,
Puma);
Distribution : Casino, Carrefour (Carrefour, Dia, Carrefour Market, Carrefour
Voyages) ;
nergie : Areva, EDF, GDF Suez ;
Industrie : Alcatel-Lucent, Bic, Dassault, Lafarge, Legrand, Renault, SEB (Calor,
Moulinex, Rowenta), Vallourec, PSA (Peugeot, Citron) ;
Immobilier, construction : Kaufman & Broad, Unibail-Rodamco (Viparis), Vinci
(Vinci nergies, Vinci Construction, Vinci Park, Autoroutes du Sud de la France,
Cofiroute, Stade de France) ;
Loisirs : Club Med ;
Luxe : L'Oral (Oral Paris, Maybeline, Garnier, Lancme, Giorgio Armani, Yves
Saint Laurent, Ralph Lauren, Diesel, Cacharel, Vichy, La Roche-Posay, The Body
Shop), LVMH (Louis Vuitton, Christian Dior) ;
Services : Accor (Groupe Lucien Barrire, Ticket restaurant, Lentre, Hotel F1,
Etap'Htel, Suitehotel, Ibis, Mercure, Novotel, Sofitel, All Seasons,
Pullman),Assystem, Atos Origin (Atos Worldline, Atos Consulting), France Tlcom
(Orange) ;
Transport: Air France-KLM.
Annexe IV: la Leadsheet de la section trsorerie de lentreprise
ALPHA
N de
Name 31.12.2014 31.12.2013 variation en %
compte
51120100 IMPAYES SUR PRELEVEM 962,63 0,00 0,00%
51121400 IMPAYES SUR PRELEVEM 4 320,09 0,00 0,00%
51122001 IMPAYES BQ PALATINE 1 070,00 0,00 0,00%
51160000 CHEQUES VACANCES 550,00 350,00 +57,14%
51200045 BANQUE RMS02 42 592,27 19 691,58 +116,30%
51200047 BANQUE CTL01 259 879,93 534 582,93 -51,39%
51210001# RSG - NATIXIS 2001 CABINET 0,00 101 159,73 0,00%
51210004# RSG - NATIXIS 2003 A 0,00 1 130,82 0,00%
51210005 RSG - NATIXIS 2004 P 2 330,81 0,00 0,00%
51210010 RSG - NATIXIS 4003 F 1 568,05 32 052,85 -95,11%
51210013 RSG - NATIXIS 4020 G 10 867,36 0,00 0,00%
51210014 RSG - NATIXIS 4021 P 1 110,04 0,00 0,00%
51210015# RSG - NATIXIS 4022 P 0,00 791,70 0,00%
51210020# RSG - NATIXIS 4028 V 0,00 29,96 0,00%
51210022 RSG - NATIXIS 4005 B 2 596,95 0,00 0,00%
51210024 RSG - NATIXIS 4004 M 321 681,48 685 369,68 -53,06%
51210028 RSG - NATIXIS 4014 A 57 757,33 63 833,67 -9,52%
51210030 RSG - NATIXIS 4016 A 53 508,47 20 017,56 +167,31%
51210031 RSG - NATIXIS 4030 K 4 180,94 0,00 0,00%
51210033 RSG - NATIXIS 4032 D 33 568,81 18 337,02 +83,07%
51210034 RSG - NATIXIS 4033 M 817,29 0,00 0,00%
51210035 RSG - NATIXIS 4034 M 1 970,15 0,00 0,00%
51210036# RSG - NATIXIS 4035 N 0,00 2 186,60 0,00%
51210038 RSG - NATIXIS 4037 N 3 561,36 4 824,78 -26,19%
51210039# RSG - NATIXIS 4038 P 0,00 8 049,25 0,00%
51210040# RSG - NATIXIS 4039 S 0,00 2 112,06 0,00%
51210041 RSG - NATIXIS 4040 L 1 840,65 6 272,46 -70,66%
51210042 RSG - CAISSE D'EPARG 0,00 5 957,22 0,00%
51210043# RSG - CREDIT DU NORD 0,00 1 965,79 0,00%
51210044 RSG - BRED JULES FER 4 119,26 4 282,65 -3,82%
51210045 RSG - BRED LAMARTINE 6 754,16 807,90 +736,01%
51210046 RSG - BRED LES MINIM 4 979,70 2 444,02 +103,75%
51210048# RSG - CIC 4003 MARIE 0,00 1 181,31 0,00%
51210049 RSG - CIC 4004 EUROP 1 288,50 0,00 0,00%
51210050# RSG - SOCIETE GENERA 0,00 11 939,83 0,00%
RSG - CREDIT AGRICOLE
51210051 00011611810 0,00 377,91 0,00%
RSG - CAISSE D'EPARGNE DE
51210052 PICARDIE 23 286,62 53 456,77 -56,44%
51210053 RSG - BNP PARIBAS 11754954 177,09 251,74 -29,65%
51210054 RSG - CREDIT DU NORD PRINCIPAL 4 613,36 9 298,52 -50,39%
RSG - CIC COMPTE PRINCIPAL
51210055 57124001 73 987,94 34 999,65 +111,40%
RSG - BNP PARIBAS FORTIS
51210056 0001186786 1 283,86 98,83 +1 199,06%
RSG - BRED 00627012029 RRGT
51210057 FOURNIS 45 552,01 25 766,71 +76,79%
51210058 NATIXIS 4012 OP. GIRANDIERE 0,00 174 560,77 0,00%
51210059 RSG - BRED SAXE GAMB 15 926,61 0,00 0,00%
51210097 SOCIETE GENERALE 2 542,65 0,00 0,00%
51210122 RSG - BRED JEANNE D' 4 852,87 6 017,19 -19,35%
RSG - BANQUE PALATINE
51210123# N1337509F001 0,00 2 516,40 0,00%
51210124 BQ PALATINE - AGENCE 236 034,82 65 034,00 +262,94%
51410001 RSG - CCP CABINET 168 582,98 159 320,99 +5,81%
51410002 RSG - CCP M.D.G. 11 707,93 20 243,80 -42,17%
53000000 CAISSES 30 414,20 37 299,63 -18,46%
53000045 CAISSE RMS02 1 500,00 1 800,00 -16,67%
53000047 CAISSE CTL01 466,25 0,00 0,00%
53000048 CAISSE STUD CITY 245,44 0,00 0,00%
TB Total - Disponibilits 1 445 050,86 2 120 414,28 -31,85%
SubTotal - Trsorerie 1 445 050,86 2 120 414,28 -31,85%
Annexe V : Modle de mail de confirmation
A faire prparer sur papier en-tte de la socit

DEMANDE DE CONFIRMATION BANQUE

Messieurs,

Dans le cadre de l'examen de nos comptes de fin d'exercice et la demande de nos


Commissaires aux Comptes, Deloitte & Associs, nous vous serions reconnaissants de bien
vouloir leur adresser les renseignements suivants sur la position de nos comptes en vos livres
au 30 avril 2015.

1) Le solde des divers comptes, en euros et en devises, de dpt ou autres, ouverts notre nom
dans votre tablissement (et dans chacune de vos agences), en prcisant si ces soldes sont libres
de tout engagement ou soumis des restrictions dont vous voudrez bien indiquer la nature.
Nous vous remercions galement de bien vouloir joindre un relev bancaire pour chacun de ces
comptes concernant la priode comprise entre le 15 avril 2015 et le 30 avril 2015.

2) Le montant des intrts, commissions et frais dont nous sommes redevables mais non dbits
cette date.

3) Le dtail de tous les comptes ouverts et ferms entre le 1er mai 2014 et le 30 avril 2015.

5) Le dtail des autorisations accordes de prts, avances, escomptes et dcouverts (taux,


plafond et dure des concours ou dlai de pravis) en indiquant les utilisations effectives ce
jour.

6) L'indication de toute notification de rduction ou interruption des prts, avances et dcouverts


consentis notre socit, ainsi que la date de prise d'effet correspondante.

7) Le dtail des crdits consentis dans le cadre de la loi Dailly, en prcisant :


- le montant des cessions de crances professionnelles,
- le montant des nantissements de crances professionnelles.

8) Le dtail par bordereau des effets dtenus chez vous et :


- remis l'escompte et non chus,
- remis l'encaissement.

9) Les coupons remis lencaissement et non encore encaisss la date ci-dessus.

10) Le dtail des titres conservs par vous ou vos mandataires pour notre compte, soit en dpt
libre, soit pour encaissements.
11) Les engagements de notre socit, valoriss la date indique ci-dessus, au titre des
oprations terme non dnoues cette mme date (achats ou ventes terme sur devises ou
autres), ou d'autres instruments financiers, drivs fermes ou optionnels, en cours cette mme
date (swap de taux ou de devises, cross currency swap, credit default swap, cap, floor,
tunnel, ) conclus avec votre tablissement (et avec chacune de vos agences).

12) Les engagements souscrits par votre banque au profit de notre socit :
- obligations cautionnes,
- srets accordes,
- crdits documentaires,
- avals fournisseurs,
- toute autre garantie sur les achats et les ventes,
- toute autre dette contingente ou rattache,
- tout autre caution, aval et acceptation.

13) Le dtail des engagements (nantissement, gage, etc.) que vous avez reus des tiers en
garantie de nos actifs, en prcisant les titres, effets, etc., dtenus par vous et sujets ces
garanties.

14) Le dtail des cautions et avals qui nous auraient t donns par une autre personne physique
ou morale.

14) Le dtail de toutes autres affaires au sujet desquelles notre responsabilit pourrait tre
engage.

15) La liste des personnes autorises signer pour le bon fonctionnement de ces comptes ou
endosser en notre nom, avec indication des combinaisons suivant lesquelles les signatures
peuvent tre valablement utilises, ainsi que les plafonds prvus pour de telles signatures.

Nous vous remercions de prciser dans votre rponse la mention "nant" s'il y a lieu.

Nous vous serions reconnaissants de bien vouloir adresser ces renseignements directement
l'attention de l'adresse ci-aprs:

Deloitte & Associs


136, avenue Charles de Gaulle
92524 Neuilly-sur-Seine Cedex
France
Annexe VI : Tests sur les rapprochements bancaires
Solde Dcaissements
Dcaisseme Encaissements Encaissements Solde en
Ecart avec figurant absents en
N compte Solde nts chez absents en chez socit et comptabilit
Libell Banque solde du en comptabilit et Solde en BG Ecart Conclusion
comptable confirm socit et comptabilit et absents en au
relev relev prsents en
absents en prsents en banque 31/12/2014
bancaire banque
banque banque
RSG - NATIXIS
51210005 2004 P 0,00 0,00 0,00 0,00 314,69 717,35 1 928,15 2 330,81 2 330,81 0,00 Satisfaisant
RSG - NATIXIS OS Relev bancaire au
51210010 4003 F 1 988,05 0,00 1 988,05 0,00 420,00 0,00 0,00 1 568,05 1 568,05 0,00 31/12/2014
OS Rapprochement
bancaire au 31/12/2014
RSG - NATIXIS
51210013 0,00 0,00 0,00 40 001,00 12 836,01 48 048,00 13 493,06 8 704,05 10 867,36 2 163,31 (Le solde comptable
4020 G
repris dans l'ERB est celui
du 31.01.2015)
Ecart de 4 047,24 entre
le montant comptable
repris dans le
RSG - NATIXIS rapprochement bancaire et
51210014 4021 P 0,00 0,00 0,00 438,80 8 182,93 652,30 5 032,23 -2 937,20 1 110,04 4 047,24 le solde BG.
RSG - NATIXIS 255
51210022 4005 B 255 522,04 0,00 522,04 219 486,96 53 941,06 6 039,50 14 463,43 2 596,95 2 596,95 0,00 Satisfaisant
OS relev bancaire
complet comprenant le
solde au 31.12.2014 (Le
solde que nous avons
RSG - NATIXIS 693 calcul sur le RB prsente
51210024 693 744,76 0,00 414 806,14 17 867,09 4 511,99 56 084,67 321 668,19 321 681,48 13,29
4004 M 744,76 un cart de 82); Ecart
de13,29 entre le
montant comptable repris
dans le rapprochement
bancaire et le solde BG.
RSG - NATIXIS
51210028 4014 A 0,00 0,00 0,00 1 195,77 4 009,30 7 047,55 55 914,85 57 757,33 57 757,33 0,00 Satisfaisant
RSG - NATIXIS
51210030 4016 A 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 671,73 52 836,74 53 508,47 53 508,47 0,00 Satisfaisant
RSG - NATIXIS Ecart d'arrondi non
51210031 4030 K 0,00 0,00 0,00 0,00 2 880,61 0,00 7 061,00 4 180,39 4 180,94 0,55 justifi sur l'ERB
RSG - NATIXIS
51210033 4032 D 0,00 0,00 0,00 0,00 4 911,51 0,00 38 480,32 33 568,81 33 568,81 0,00 Satisfaisant
RSG - NATIXIS OS confirmation bancaire,
51210034 4033 M 0,00 0,00 817,29 817,29 relev et rapprochement
RSG - NATIXIS
51210035 4034 M 0,00 0,00 0,00 215,90 0,00 8,20 2 177,85 1 970,15 1 970,15 0,00 Satisfaisant
RSG - NATIXIS
51210038 4037 N 0,00 0,00 0,00 0,00 1 023,07 0,00 4 584,43 3 561,36 3 561,36 0,00 Satisfaisant
RSG - NATIXIS
51210041 4040 L 0,00 0,00 0,00 0,00 1 193,67 5,00 3 029,32 1 840,65 1 840,65 0,00 Satisfaisant
RSG - CAISSE
51210042 D'EPARG 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 Satisfaisant
RSG - BRED
51210044 JULES FER -8 064,79 8 064,79 3 238,40 1 846,80 1 019,67 120,00 4 119,26 4 119,26 0,00 OS confirmation bancaire
RSG - BRED
51210045 LAMARTINE -4 289,79 4 289,79 5,28 2 459,09 6 754,16 6 754,16 0,00 OS confirmation bancaire
RSG - BRED LES
51210046 MINIM -9 788,87 9 788,87 0,00 7 407,48 72,60 2 525,71 4 979,70 4 979,70 0,00 OS confirmation bancaire
RSG - CIC 4004
51210049 EUROP 0,00 0,00 0,00 90,00 1 198,50 1 288,50 1 288,50 0,00 Satisfaisant
RSG - CREDIT
51210051 AGRICOLE 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 Compte clotur
00011611810
RSG - CAISSE
D'EPARGNE DE 23
51210052 PICARDIE 23 286,62 0,00 286,62 0,00 0,00 0,00 0,00 23 286,62 23 286,62 0,00 Satisfaisant
RSG - BNP
PARIBAS 32 Ecart du rapprochement
51210053 11754954 367,65 0,00 367,65 62 486,93 0,00 29 664,03 0,00 -32 455,25 177,09 632,34 par rapport la BG
RSG - CREDIT
DU NORD
51210054 PRINCIPAL 4 613,36 0,00 4 613,36 4 613,36 4 613,36 0,00 Satisfaisant
RSG - CIC
COMPTE
PRINCIPAL 73
51210055 57124001 73 987,94 0,00 987,94 73 987,94 73 987,94 0,00 Satisfaisant
RSG - BNP
PARIBAS
FORTIS
51210056 0001186786 1 283,86 0,00 1 283,86 1 283,86 1 283,86 0,00 Satisfaisant
RSG - BRED
00627012029 45
51210057 RRGT FOURNIS 45 552,01 0,00 552,01 45 552,01 45 552,01 0,00 Satisfaisant
NATIXIS 4012
OP.
51210058 GIRANDIERE 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 Compte clotur
RSG - BRED 28
51210059 SAXE GAMB -28 634,96 634,96 10,00 19 966,04 543,58 6 724,11 15 926,61 15 926,61 0,00 OS confirmation bancaire
SOCIETE
51210097 GENERALE -2 542,65 2 542,65 2 542,65 2 542,65 0,00 OS confirmation bancaire
RSG - BRED
51210122 JEANNE D' -5 500,73 5 500,73 3 094,80 0,00 2 446,94 4 852,87 4 852,87 0,00 OS confirmation bancaire
BQ PALATINE - 213
51210124 AGENCE 213820,37 0,00 820,37 3 534,80 5 101,48 63,61 30 787,12 236 034,82 236 034,82 0,00 OS Relev Bancaire
RSG - NATIXIS 229
51210001 2001 CABINET 229 999,70 0,00 999,70 277 691,78 324 292,71 120 713,28 234 395,54 -16 875,97 -16 875,97 0,00 OS Relev
RSG - NATIXIS
51210002 2001 C 0,00 0,00 0,00 1 006,00 14 291,97 30,00 7 354,11 -7 913,86 -7 913,86 0,00 OS confirmation
OS confirmation,
RSG - NATIXIS rapprochement et relev
51210003 2002 B 0,00 0,00 -817,29 -817,29 bancaire
RSG - NATIXIS
51210004 2003 A 0,00 0,00 0,00 0,00 2 000,00 1 080,00 0,00 -920,00 -920,00 0,00 Satisfaisant
RSG - NATIXIS
51210006 2005 O 0,00 0,00 0,00 0,00 383,20 0,00 0,00 -383,20 -383,20 0,00 Satisfaisant
Ecart de 287,4 entre le
montant comptable repris
RSG - NATIXIS dans le rapprochement
51210007 2006 V 0,00 0,00 0,00 0,00 521,80 0,00 0,00 -521,80 -234,40 287,40 bancaire et le solde BG.
OS Relev, Ecart entre le
montant comptable repris
RSG - NATIXIS dans le rapprochement
51210008 4002 C 0,00 0,00 0,00 7 075,00 44 945,14 5 045,00 35 036,95 -11 938,19 -11 803,19 135,00 bancaire et le solde BG.
Ecart entre le montant
comptable repris dans le
RSG - NATIXIS rapprochement bancaire et
51210015 4022 P 0,00 0,00 0,00 343,72 64 330,95 2 023,65 8 489,53 -54 161,49 -49 750,38 4 411,11 le solde BG.
Nous avons intgr le
solde HTE PROTEL et le
RSG - NATIXIS solde au Grand Livre
51210016 4023 L 0,00 0,00 0,00 0,00 2 277 593,97 2 016 140,80 20 718,65 -240 734,52 -240 734,52 0,00 Sage
RSG - NATIXIS
51210018 4026 L 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 Satisfaisant
RSG - NATIXIS
51210020 4028 V 0,00 0,00 0,00 0,00 13 131,22 1 190,00 9 864,46 -2 076,76 -2 076,76 0,00 Satisfaisant
RSG - NATIXIS
51210021 4006 S 0,00 0,00 0,00 883,50 11 887,46 1 096,45 8 135,02 -3 539,49 -3 539,49 0,00 Satisfaisant
RSG - NATIXIS
51210032 4031 C 0,00 0,00 0,00 0,00 10 558,75 54,88 9 045,21 -1 458,66 -1 458,66 0,00 Satisfaisant
RSG - NATIXIS
51210036 4035 N 0,00 0,00 0,00 0,00 2 064,95 0,00 1 572,06 -492,89 -492,89 0,00 Satisfaisant
RSG - NATIXIS Ecart entre le montant
51210037 4036 D 0,00 0,00 0,00 0,00 737,60 0,00 418,20 -319,40 -319,39 0,01 comptable repris dans le
rapprochement bancaire et
le solde BG.
RSG - NATIXIS
51210039 4038 P 0,00 0,00 0,00 690,01 4 276,21 1 491,00 1 676,00 -1 799,22 -1 799,22 0,00 Satisfaisant
Ecart de calcul dans les
totaux des suspens
figurant au niveau de
l'ERB (A modifier les
RSG - NATIXIS dates dans l'ERB
51210040 4039 S 0,00 0,00 0,00 0,00 3 686,65 183,58 2 497,36 -1 005,71 -1 725,71 -720,00 communiqu )
Ecart entre le montant
comptable repris dans le
RSG - CREDIT rapprochement bancaire et
51210043 DU NORD 4 316,18 0,00 4 316,18 3 280,00 7 779,00 709,20 595,20 -5 438,42 -2 158,41 3 280,01 le solde BG.
RSG - CIC 4002
51210047 BOTIC 0,00 0,00 0,00 3 580,95 -3 580,95 -3 580,95 0,00 Satisfaisant
OS Rapprochement au
31/12/2014
(rapprochement au
30.11.2014 avec des
RSG - CIC 4003 oprations en suspens
51210048 MARIE 0,00 0,00 0,00 280,34 12 149,97 2 679,30 2 820,90 -6 930,11 -6 930,11 0,00 barres)
Ecart de 3237804,76
RSG - SOCIETE 16 entre le rapprochement et
51210050 GENERA -16 647,76 647,76 6,24 20 953,84 63,60 4 175,50 -73,22 -73,22 0,00 la BG. OS confirmation
Ecart de 500 entre le
rapprochement bancaire et
SG - STUD'CITY 32 la comptabilit. OS
51210098 RESIDENCES -32 610,21 610,21 96 345,32 -63 735,11 -63 235,11 500,00 confirmation bancaire
OS relev bancaire
complet comprenant le
solde au 31.12.2014 (Le
RSG - BANQUE solde que nous avons
PALATINE 226 calcul sur le RB prsente
51210123 N1337509F001 226 767,38 0,00 767,38 252 235,87 0,00 0,00 0,00 -25 468,49 -25 468,49 0,00 un cart de 2 756,29 )
Banque RMS02 29 40
51200045 (BNP) (29 802,17) 802,17 28 244,74 105,00 150,00 0,00 1 602,43 42 592,27 989,84
Table des matires
DEDICACES .............................................................................................................................................. 2
REMERCIEMENTS ................................................................................................................................... 4
LISTE DES TABLEAUX ............................................................................................................................ 6
LISTE DES FIGURES ................................................................................................................................ 8
SOMMAIRE ............................................................................................................................................. 10
INTRODUCTION GENERALE .................................................................................................................. 1
PARTIE1 : GENERALITES SUR LE CADRE THEORIQUE ET METHODOLOGIQUE DE LAUDIT DU
CYCLE DE LA TRESORERIE ................................................................................................................... 5
INTRODUCTION DE LA PREMIERE PARTIE ......................................................................................... 6
CHAPITRE1 : ASPECTS THEORIQUES DE LAUDIT COMPTABLE ET FINANCIER DU CYCLE
TRESORERIE ............................................................................................................................................ 8
Section 1 : Aspects thoriques de la gestion de la trsorerie ................................................................. 9
1. Dfinition de la trsorerie et de ses composantes ........................................................................ 9
2. Dfinition de la gestion de la trsorerie et les outils de son optimisation ................................... 14
Section 2 : Dfinition et objectifs de laudit comptable et financier .................................................... 17
1. Dfinition de laudit comptable et financier ............................................................................. 17
2. Objectifs de laudit comptable et financier ............................................................................... 19
CHAPITRE 2 : APPROCHE DAUDIT PAR LES RISQUES DES COMPTES DE LA TRESORERIE ..... 23
Section 1 : Dfinition et objectifs de lapproche par les risques .......................................................... 24
1. Dfinition de lapproche daudit par les risques ........................................................................ 24
2. Objectifs de lapproche de laudit par les risques ...................................................................... 26
Section 2 : Identification des risques daudit des comptes de la trsorerie et rponses aux risques
identifis .......................................................................................................................................... 27
1. Identification des risques daudit du cycle de la trsorerie ........................................................ 27
2. Rponses aux risques daudit du cycle de trsorerie identifis .................................................. 29
CHAPITRE 3 : PROCESSUS DAUDIT ET DE CONTROLE DES COMPTES DU CYCLE DE LA
TRESORERIE .......................................................................................................................................... 34
Section 1 : Dmarche conceptuelle de laudit du cycle trsorerie ....................................................... 35
1. Schmatisation du cycle de laudit des comptes de la trsorerie ................................................ 35
2. Les tapes de laudit comptable et financier des comptes de la trsorerie .................................. 36
Section 2 : Les tests et contrles effectuer pour le cycle trsorerie................................................... 41
1. Contrles des comptes de la trsorerie ..................................................................................... 41
2. Tests utiliss dans le cycle trsorerie ........................................................................................ 43
CONCLUSION DE LA PREMIERE PARTIE ........................................................................................... 46
PARTIE 2 : AUDIT DU CYCLE TRESORERIE DE LENTREPRISE ALPHA SELON LA DEMARCHE
DELOITTE ............................................................................................................................................... 48
INTRODUCTION DE LA DEUXIEME PARTIE ...................................................................................... 49
CHAPITRE 1 : PHASES PRELIMINAIRES DE LAUDIT DU CYCLE TRESORERIE ........................... 51
Section 1 : Prise de connaissance de lentreprise ALPHA et revue analytique de sa trsorerie ............ 52
1. Prise de connaissance de lentit ALPHA ................................................................................ 52
2. Revue analytique de la section trsorerie.................................................................................. 55
2.1 Niveau de risque et seuil de signification ................................................................................. 55
2.2 Revue analytique de la section trsorerie de lentreprise ALPHA ............................................. 57
Section 2 : Evaluation du contrle interne ......................................................................................... 61
1. Evaluation des activits du contrle interne .............................................................................. 61
2. Conclusion gnrale sur le contrle interne de la socit ALPHA ............................................. 63
CHAPITRE 2 : EXAMEN DES COMPTES DE LA TRESORERIE DE LA SOCIETE ALPHA ................ 65
Section 1 : Examen des comptes de banque ....................................................................................... 66
1. Confirmation et rapprochement bancaires ................................................................................ 66
2. Apurement en suspens au 31 Janvier 2015 ............................................................................... 70
Section 2 : Contrle des comptes de caisse ........................................................................................ 73
1. Tests sur les caisses de lentreprise ALPHA ............................................................................. 73
2. Le dtail du compte caisse Numro 530000000........................................................................ 74
CHAPITRE 3: SUGGESTIONS ET PISTES DAMELIORATION DE LA GESTION DE LA
TRESORERIE DE LENTREPRISE ALPHA ............................................................................................ 75
CHAPITRE 3: SUGGESTIONS ET PISTES DAMELIORATION DE LA GESTION DE LA
TRESORERIE DE LENTREPRISE ALPHA ............................................................................................ 76
Section 1 : Identification des problmes et difficults de la trsorerie de lentreprise ALPHA ............ 77
1. Analyse des ratios financiers de la structure financire ............................................................. 77
2. Analyse des ratios financiers du cycle dexploitation ................................................................ 79
Section 2 : Suggestions pour une meilleure gestion de la trsorerie de lentreprise ALPHA ................ 82
1. Recommandations techniques .................................................................................................. 82
2. Recommandations stratgiques ................................................................................................ 84
CONCLUSION DE LA DEUXIEME PARTIE .......................................................................................... 88
CONCLUSION GENERALE .................................................................................................................... 89
BIBLIOGRAPHIE & WEBOGRAPHIE .................................................................................................... 92
GLOSSAIRE.............................................................................................................................................. II
LISTE DES ABREVIATIONS ................................................................................................................. IV
ANNEXES................................................................................................................................................ VI