Pour lobtention du
Diplme de lcole Nationale de Commerce et de Gestion
Sous le thme :
Ralis par
Oumaima BENAGUID
remercier tous ceux qui ont contribu, de prs ou de loin, la ralisation de mon
travail.
professeur encadrant, ainsi que Madame Fatima Zahra GHAZRA, mon maitre de
stage qui mont encadr avec patience durant mon projet fin dtudes. Leurs
Dit rapport.
personnel de DELOITTE NEARSHORE qui n'a mnag aucun effort pour mettre
Ces remerciements ne seraient pas complets sans une pense lensemble du corps
Jadida.
Liste des tableaux
Tableau 1 : Socits concernes par laudit lgal selon la loi franaise ............. 18
Tableau 2 : Etapes de la dmarche daudit comptable et financier .................... 35
Tableau 3 : Risques daudit de la trsorerie et les procdures y rattachs ......... 55
Tableau 4 : Seuils significatifs calculs pour lexercice 2014 ........................... 57
Tableau 5 : La variation de la trsorerie nette au cours de lexercice ................ 58
Tableau 6 : La variation du fond de roulement ................................................. 59
Tableau 7 : La variation du besoin en fond de roulement ................................. 59
Tableau 8 : Variation de la trsorerie dALPHA entre 2013 et 2014 ................ 60
Tableau 9: Liste des banques circulariser ....................................................... 66
Tableau 10: Cadrage du solde sur la confirmation bancaire avec le solde sur le
relev bancaire ................................................................................................. 69
Tableau 11 : Cadrage du solde sur le relev bancaire avec le solde en comptabilit
la date de clture............................................................................................ 69
Tableau 12 : Cadrage du solde sur la BG avec le solde en comptabilit au
31.12.2014 et conclusions ................................................................................ 70
Liste des figures
Figure 1 : Prsentation des comptes de trsorerie dans le bilan de lentreprise. 14
Figure 2 : Composantes du risque daudit......................................................... 25
Sommaire
Introduction gnrale
Partie1 : Gnralits sur le cadre thorique et mthodologique de laudit du cycle de la trsorerie
Chapitre1 : Aspects thoriques de la gestion de la trsorerie et de laudit comptable et financier
Section 1 : Les aspects thoriques de la gestion de la trsorerie
Section 2 : Dfinition les objectifs de laudit comptable et financier
Chapitres 2 : Approche daudit par les risques des comptes de la trsorerie
Section 1 : Dfinition et objectifs de lapproche par les risques
Section 2 : Identification des risques daudit des comptes de la trsorerie et rponses aux risques
identifis
Chapitre 3 : Processus daudit et de contrle des comptes du cycle trsorerie
Section 1 : Dmarche conceptuelle de laudit du cycle trsorerie
Section 2 : Tests et contrles effectuer pour le cycle trsorerie
Partie 2 : Audit du cycle trsorerie de lentreprise ALPHA selon la procdure de Deloitte
1
Dans un environnement instable, et face une concurrence acharne, les socits se
trouvent obliges de prendre les dcisions qui simposent en temps voulu. Do limportance
de linformation financire.
De ce fait, les entreprises ont intrt identifier les anomalies qui peuvent affecter leurs
tats financiers afin damliorer la qualit de linformation financire prsente aux diffrents
utilisateurs. Ainsi, le recourt un audit financier visant exprimer une opinion sur la qualit
des informations fournies est devenu un rituel invitable en plus de lobligation lgale.
La vrification des comptes est un processus lourd et complexe. Cest pourquoi, ils
existent des cabinets comptables et financiers dont les quatre les plus importants sont les Big
Four : Deloitte, KMPG, Ernest &Yong et Price Waterhouse.
Un audit se doit dtre complet quand il touche toutes les sections de lentreprise. Les
sections ne prsentent pas le mme degr dimportance. Dans le contexte de mon stage que
jeffectue dans le cabinet international DELOITTE NEARSHORE filiale 100% du
DELOITTE France et face au caractre sensible du cycle trsorerie, jai dcid dorienter mon
travail sur un cycle sensible par sa nature et qui constitue le centre des flux montaires et
financiers de lentreprise. Ce cycle nest dautre que le cycle trsorerie.
Le thme que jai choisis mon projet fin dtudes est :
Intrt du thme :
Le contexte conomique actuel fait que le temps dont disposent les entreprises pour
ragir est trs rduit. Tout incident li la trsorerie doit tre anticip et lentreprise y confronte
doit y apporter une solution rapide et efficace.
Il est difficile pour lentreprise didentifier elle-mme les problmes de sa trsorerie et
danticiper les origines qui pourraient les causer. De ce fait, les entreprises font recours un
prestataire externe qui travers une dmarche daudit, identifie prcisment les causes relles
qui conduisent des difficults de trsorerie et y apporte les solutions adaptes.
2
Problmatique
Le caractre sensible de laudit du cycle trsorerie nous amne poser les questions
suivantes :
Quels sont les comptes de disponibilits, leurs spcificits pourquoi les audite-on ?
Comment audite-on le cycle trsorerie dune entreprise ?
Quels sont les risques derreurs sur ces comptes et les autres risques daudit associs ?
Comment laudit externe des comptes de disponibilits peut aider lentreprise mieux
grer sa trsorerie ?
Autant de questions qui nous amnent la problmatique suivante :
Mthodologie de la recherche
Notre audit va sarticuler sur une section qui constitue la pice maitresse de chaque
entreprise, et le moindre problme ly affectant se rpercutera sur la structure entire de
lorganisation ainsi que sur sa stabilit financire. Cette section nest autre que le cycle
trsorerie. Nous allons nous intresser dans notre partie pratique sur lentreprise ALPHA qui a
fait recours au cabinet Deloitte afin que ce dernier procde un audit lgal lensemble de ses
comptes.
La mthodologie que nous avons suivi afin de rpondre la problmatiques de notre thme
repose sur lexploitation des documents (tats financiers, relevs bancaires, PV de caisses,
balance gnrale) que nous recevons de la part de la socit mre DELOITTE France sur
lentreprise immobilire ALPHA afin deffectuer un audit lgal sur ses comptes banques et
caisse visant identifier les dfaillances de sa trsorerie ainsi que de prsenter les
recommandations ncessaires afin de loptimiser et damliorer sa gestion dans un premier
temps. Dans un second lieu nous avons identifi les autres problmes auxquels fait face la
gestion de la trsorerie de cette entreprise travers le calcul des ratios financiers. Enfin, nous
avons propos des suggestions qui visent amliorer et optimiser sa trsorerie.
3
Plan de ltude
4
Partie1 : Gnralits sur le
cadre thorique et
mthodologique de laudit du
cycle de la trsorerie
5
Introduction de la premire
partie
6
Laudit comptable et financier a connu une grande volution et a pris une place
importante dans un environnement de crise o un grand nombre dentreprise souffre de
plusieurs problmes au niveau de leur trsorerie.
Dans sa mission daudit, lauditeur doit absolument prendre en considration un
certain nombre de risques et veiller mettre en place des tests et contrles pour mener
bien sa mission.
Avant de prsenter laudit comptable et financier du cycle trsorerie selon la
dmarche DELOITTE de lentreprise ALPHA, il parait opportun de commencer ledit
rapport avec une partie thorique ddie aux dfinitions et aux approches dtude.
Cette partie est divise en trois chapitres. Le premier chapitre est consacr aux
dfinitions des mots cl notamment la trsorerie et ses composantes, la gestion et
loptimisation de la trsorerie ainsi que laudit comptable et financier. Dans un deuxime
chapitre, nous allons mettre le point dans une premire section sur lensemble des risques
qui peuvent affecter la section trsorerie et dans une seconde section, nous allons prsenter
lensemble des procdures mettre en place par lauditeur face aux risques identifis.
Le dernier chapitre de cette partie est ddi la prsentation de la dmarche daudit
de Deloitte ainsi que de prsenter lensemble des tests et contrles que lauditeur
comptable et financier doit faire pour mener bien sa mission daudit.
7
Chapitre1 : Aspects thoriques
de laudit comptable et
financier du cycle trsorerie
8
Ce chapitre est ddi isoler les mots cls utiliss dans ledit rapport, de les dfinir
et de leurs donner un caractre de concept utilis dans notre tude. Nous allons consacrer
la premire section la dfinition de la trsorerie et ses composantes ainsi de sapprocher
de la gestion de la trsorerie et ses outils doptimisation. Dans la deuxime section, nous
allons dfinir laudit comptable et financier et prsenter ses principaux objectifs.
1
P.ROUSSELOT & J.VERDIE (2011) : Gestion de trsorerie (2011). Dunod, page 9
9
Trsorerie Nette = Fonds de roulement (FR) - Besoins en Fonds de Roulement (BFR)
Avec
Fonds de Roulement (FR) = Capitaux permanents - Actifs Immobiliss nets
FR = Fonds propres + Dettes LMT - Actifs immobiliss nets
2
La liquidit est compose des capitaux dont une conomie ou une entreprise peut disposer un instant
T. Un manque de liquidits peut conduire une entreprise la liquidation et une conomie la rcession.
Source : www.banque-info.com
10
La majorit de transactions contractes par l'entreprise passent par la trsorerie, les comptes des
disponibilits constituent les lments les plus concerns par le dtournement 3. Cest pour cela,
que lauditeur doit veiller lors de sa mission lexistence dun certain nombre de contrles.
Les auditeurs doivent donc tre trs vigilants et faire preuve de scepticisme concernant la
dtection danomalies et de faiblesses du contrle interne lors de laudit de la section
disponibilits et lors de la revue des contrles lis aux oprations de trsorerie.
Le poste trsorerie est un poste trs sensible sur lequel les risques de fraude sont levs. Il est
donc ncessaire que lentreprise mette en place des contrles afin de prvenir ou de dtecter
toute fraude pouvant affecter ce compte.
1.2 Composantes de la trsorerie dune entreprise
De manire gnrale, la trsorerie est compose de deux lments : les encaissements
qui reprsentent les recettes et les dcaissements qui sont les dpenses.
Les encaissements est lensemble des entres des flux financiers qui permettent
lentreprise dassurer son fonctionnement. Ces encaissements sont :
Les ventes des produits ;
Les rglements des clients ;
Les avances et acomptes verss par les clients ;
Les cessions d'immobilisations ;
Les aides financires ;
Les augmentations du capital ;
Les emprunts et dettes assimiles ;
Les intrts et les dividendes ;
Les encaissements des loyers ;
Les autres encaissements.
Les dcaissements sont constitus par lensemble des oprations auxquelles rsultent des
sorties de liquidits.
Les achats de biens et services ;
Les rglements aux fournisseurs ;
Les frais de productions et de distributions ;
3
Selon Larousse, le dtournement se dfinit comme laction de soutraire illgitimement quelque chose
sa destination normale pour son profit. Cest lappropriation frauduleuse de sommes dont on a pas le
droit.
11
Les remboursements d'emprunt ;
Les intrts et les dividendes verss ;
Le rglement des loyers ;
Le rglement des impts et taxes ;
Les frais de personnels ;
Les achats des titres ;
Les autres dpenses.
On peut dire, la trsorerie comprend les lments dactifs, de passifs et des lments y
rattachent.
Les lments dactifs
La trsorerie actif se constitue des disponibilits, des valeurs mobilires de placement
(VMP), ainsi que des intrts courus rattachs la trsorerie actif.
Les disponibilits
Les disponibilits sont les espces dtenues par lorganisme et toutes les valeurs qui, en raison
de leur nature, sont immdiatement convertibles en espces pour leur montant nominal.4
Elles comprennent :
o Les valeurs lencaissement ou lescompte, prsentes lactif du bilan ;
o Les espces dtenues par lentreprise ;
o Les dpts vue c.--d. les fonds sur les comptes au Trsor, sur les comptes bancaires,
en monnaie nationale ou en devises.
La comptabilisation des disponibilits se fait dans lexercice durant lequel sest effectue
lacquisition des valeurs auxquelles elles sont rattaches.
Les valeurs lencaissement sont comptabilises :
o Pour les chques, lors de leur remise lencaissement ;
o Pour les effets de commerce, lors de leur remise lencaissement ou lescompte;
o Pour les autres moyens de paiement, selon le cas, lors de leur remise lencaissement
ou lors de leur chance.
Les dcaissements sur les comptes bancaires sont comptabiliss :
o Pour les chques et les ordres de virement mis, lors de leur mission ;
o Pour les prlvements, sur la base de lavis reu de la banque.
4
Recueil de normes comptables des tablissements publics nationaux, norme 10 les composantes de
la trsorerie, Runion du mardi 1er juillet 2014, P4
12
Les valeurs mobilires de placement
Les valeurs mobilires de placement (VMP) se dfinissent comme des titres mis par des
personnes quelles soient prives ou publiques que les entreprises acquirent avec leurs surplus
de trsorerie.
Parmi les valeurs mobilires de placement, les quivalents de trsorerie sont des placements
court terme, trs liquides qui sont facilement convertibles en un montant connu de trsorerie et
5
qui sont soumis un risque ngligeable de changement de valeur.
La comptabilisation des valeurs mobilires de placement est rattache lexercice durant lequel
les droits y rattachs sont acquis.
En ce qui concerne leurs prsentation, le comptable peut crer diffrents rubriques o il peut
classer les valeurs mobilires de placement selon leurs types.
Les lments de passif
Les lments de passif sont la contrepartie de fonds reus remboursables vue ou trs
court terme, donnant la possibilit une rmunration dans le futur.
Ils comprennent les dettes qui, en raison de leur nature, sont immdiatement exigibles en
espces pour leur montant nominal (dcouverts bancaires, effets payer chance immdiate)
ainsi que les intrts courus rattachs ces passifs.
Les autres lments de passif composant la trsorerie sont les dettes lies lutilisation des
lignes de crdit. Les lignes de crdit sont les autorisations souscrites auprs dintermdiaires
financiers pour une dure gnralement brve, afin de financer le dcalage temporaire entre le
paiement des dpenses et l'encaissement des recettes.
La comptabilisation des lments de la trsorerie passive est faite dans lexercice durant lequel
les obligations correspondantes sont nes.
Les dettes lies aux lignes de crdit sont comptabilises lors de lutilisation des autorisations
souscrites.
Les lments rattachs
Les intrts courus et les rmunrations relatifs aux actifs et passifs de trsorerie sont
rattachs aux oprations qui les ont gnrs.
Dans le bilan, les comptes de trsorerie sont prsents comme suit :
5 Recueil de normes comptables des tablissements publics nationaux, norme 10 les composantes de
la trsorerie, Runion du mardi 1er juillet 2014, P4
13
Actif Passif
Actif immobilis Capitaux propres
Stocks Autres fonds propres
Av. et Ac. Verss sur commandes Provisions pour risques et charges
Crances clients Emprunts
Autres crances Concours bancaires
Valeurs mobilires de placement Avances et acptes reus
Disponibilits Dettes fournisseurs
Charges constats davance Dettes fiscales et sociales
Primes de remboursement Dettes sur immo
Ecarts de conversion actif Autres dettes
Produits constats davance
Ecarts de conversion passif
Figure 1 : Prsentation des comptes de trsorerie dans le bilan de lentreprise.
Source : Fait par nos soins
2. Dfinition de la gestion de la trsorerie et les outils de son optimisation
2.1 Dfinition de la gestion de la trsorerie
La gestion de trsorerie regroupe lensemble des dcisions, rgles et procdures qui
permettent dassurer au moindre cot le maintien de lquilibre financier de lentreprise.
Son principal but est danticiper le risque de cessation de paiement et le deuxime vise
optimiser le rsultat financier.
Une bonne gestion de la trsorerie est une gestion qui maximise la fois liquidit et rentabilit.
Cette dernire repose sur trois actions :
Une action structurelle : Cette action vise une valuation exacte des besoins de fond
de roulement de lentreprise et de dfinir leur financement adquat ainsi qu un
contrle des liquidits dont dispose lentreprise.
Une action conjoncturelle : Lobjectif de cette action est de maitriser les flux des
encaissements et des dcaissements afin davoir un solde bancaire proche de zro.
Une action montaire : Cette action vise se prmunir des risques des risques lis aux
marchs montaires 6par la mise en place des actions de maitrises de ces risques.
6
Les marchs montaires sont des marchs financiers o schangent des titres de courte dure contre
des liquidits. Ils sont rservs aux institutions financires et entreprises qui peuvent prter ou emprunter
des liquidits sur des dures trs courtes. Source : www.cdvm.gov.ma
14
La gestion de trsorerie repose sur deux dmarches :
La politique de financement
La politique de financement7 des investissements engendre automatiquement une sortie
dargent. Cette sortie dargent se fait soit travers les liquidits dont dispose lentreprise ou
travers laugmentation du capital et des contrats demprunts bancaires.
7
Selon le site www.trader-finance.fr un financement est une opration permettant un agent
conomique (Etat, entreprises, particuliers,) de se procurer les ressources ( court, moyen ou long
terme) ncessaires au financement de sa trsorerie ou de ses besoins dinvestissement.
15
Le mode de financement le plus courant chez les entreprises est lautofinancement mme si il
constitue un mode risqu pour lentreprise. Lautofinancement peut absorber lensemble des
liquidits dont dispose la socit, et un simple retard dune crance peut mettre lentreprise dans
une situation de difficults financire.
Cest pour cela, lentreprise doit mener toute une tude avant de prendre une dcision sur le
mode de financement adopter.
Le suivi de lactivit
Pour optimiser sa trsorerie, lentreprise doit porter une attention sur lvolution de son
lactivit. Une hausse du chiffre daffaire traduite par une augmentation du volume des ventes
engendra une augmentation automatique des charges de lentreprise, do la ncessit dun
suivi des encaissements est primordial. Dans le cas inverse, cest--dire lors de la baisse
dactivit, le chiffre daffaire va diminuer automatiquement. Mais les charges fixes ne vont pas
varier et il faut tout de mme les honorer. Dans loptique de loptimiser il faut aussi rationaliser
les charges fixes pour ne pas tomber dans une situation de dgradation de la trsorerie de
lentreprise.
Comme synthse de cette section, la trsorerie est compose des flux dentre
(encaissements) et de sorties (dcaissements) des flux montaire sa gestion ncessite la mise en
place dun certain nombre de procdure. Pour loptimiser, le responsable trsorerie doit prendre
en considration trois leviers qui sont le BFR, la politique de financement ainsi que le suivi de
lactivit.
16
Section 2 : Dfinition et objectifs de laudit comptable et financier
Les normes et conseils des professionnels daudit ont donn plusieurs dfinitions et ont
prsent les objectifs de laudit comptable et financier dans diffrentes publications. Tout ceci
sera synthtis dans cette section.
8
LIFAC cest lquivalent de International Federation of Accountants, son site official la prsente
comme une organisation mondiale pour la profession de comptabilit consacre au service de l'intrt
public en renforant la profession et contribuant au dveloppement d'conomies internationales fortes.
17
Il convient de faire la distinction entre laudit contractuel et laudit lgal.
Audit contractuel
Mission intervenant dans un cadre contractuel dfini librement entre les parties : le mandataire,
lauditeur et la socit. Laudit contractuel ne rpond pas une obligation lgale.
Le Commissaire aux Comptes dfini alors contractuellement les modalits de son intervention
dans le cadre dune lettre de mission quil adresse son client. Celle-ci prsente les besoins
formuls par le client, lobjectif de la mission, les moyens mis en uvre, le planning
dintervention, le mode de facturation.
Il fait objet dune dfinition entre les parties de :
Lobjet de la mission ;
La dure de laudit ;
Les travaux raliser ;
La nature du rapport mettre.
Lauditeur a lobligation de respecter les normes de travail de la profession, les rgles dthique
et de dontologie
Audit lgal
La loi a institu un contrle lgal par un ou plusieurs commissaire(s) aux comptes ayant pour
objectif principal la vrification de : la rgularit, la sincrit et l'image fidle des comptes.
Il concerne : Les socits commerciales (quel que soit leur objet ou leur activit) et certaines
socits, entits ou groupements de par leur activit ou leur taille.
Les principales socits concernes par laudit lgal sont :
18
CA HT : 2 000 K
Effectif : 20 salaris
ou
- lorsque la SAS contrle ou est contrle par une ou plusieurs
socits
au sens des II et III de l'article C. com. L 233-16 (contrle
exclusif ou
contrle conjoint).
Socits responsabilit Obligation de nommer au moins un commissaire aux comptes
limite
lorsque
(SARL)
Socits en nom collectif deux des trois seuils suivants sont dpasss la clture de
(SNC)
l'exercice
Socits en commandite
simple social :
(SCS) Bilan : 1 550 K
CA HT : 3 100 K
Effectif : 50 salaris
Source : Document interne de Deloitte
Lors dune mission daudit lgal, le Commissaire aux comptes est nomm pour six
exercices. Il donne une opinion sur des comptes, tablis en fonction de principes comptables. Il
engage sa responsabilit en certifiant les comptes annuels et en tablissant un Rapport sur les
Comptes Annuels. Il doit respecter des normes professionnelles et raliser les vrifications
spcifiques.
9
Les tats financiers : Un tat comptable est un document crit traitant d'au moins un aspect de la
situation comptable de l'entreprise. Source : www.lesechos.fr
19
conformment un rfrentiel comptable identi. Pour exprimer cette opinion, lauditeur
emploiera la formule donne une image dle ou prsente sincrement, dans tous leurs
aspects signicatifs, qui sont des expressions quivalentes. Laudit dinformations nancires
ou autres, tablies selon des principes gnralement reconnus, poursuit le mme objectif. Pour
se forger une opinion, lauditeur rassemble les lments probants ncessaires pour tirer des
conclusions sur lesquelles se fonde son opinion. Lopinion de lauditeur renforce la crdibilit
des tats nanciers, en fournissant une assurance leve, mais non absolue. Lassurance absolue
en audit ne peut exister, en raison de nombreux facteurs, tels que le recours au jugement,
lutilisation de la technique des sondages, les limites inhrentes tout systme comptable et de
contrle interne et le fait que la plupart des informations probantes la disposition de lauditeur
conduisent, par nature, davantage des dductions qu des certitudes.
Ces objectifs sont repris par les normes daudit de lOrdre des Experts-Comptables et par
celles de la Compagnie des commissaires aux comptes. Pour lOrdre des Experts-Comptables :
Lobjectif de laudit des comptes est de permettre lexpert-comptable dexprimer une opinion
indiquant si les comptes prsentent sincrement, dans tous leurs aspects signicatifs, la situation
nancire de lentit et les rsultats de ses oprations (ou sont rguliers, sincres et donnent une
image dle) conformment au rfrentiel comptable identi.
Pour la Compagnie nationale des commissaires aux comptes:
Une mission daudit des comptes annuels, consolids ou intermdiaires a pour objectif
de permettre au commissaire aux comptes de formuler une opinion, exprimant si ces comptes
sont tablis, dans tous leurs aspects signicatifs, conformment au rfrentiel comptable qui
leur est applicable. Cette opinion est formule, selon les dispositions prvues par larticle L.
823-9 du Code de commerce en termes de certication de rgularit, sincrit et image dle.
Depuis ces objectifs cits par diffrentes normes et conseils de professionnel, on peut conclure
que laudit comptable et financier procde en priorit dune volont de fiabiliser les
informations de nature financire fournies par les entits. Cet objectif de fiabilisation ncessite
lexistence dun rfrentiel la fois connu de lmetteur de linformation et de celui qui a
vocation la recevoir et lutiliser. Ce langage commun dexpression constitue le rfrentiel
comptable prdfini dont lauditeur vrifie le respect.
Les principaux objectifs dun auditeur comptable et financier et de sassurer de ce qui suit :
Validit
Les oprations et vnements enregistrs sont rels et affrents lentit ;
Droits et obligations : Lentit dtient effectivement les droits relatifs aux actifs quelle dtient
et a bien des obligations concernant les passifs quelle doit.
20
Validit et Droits et obligations : Les oprations et vnements enregistrs sont rels et affrents
lentit.
Exhaustivit
Lintgralit des oprations et vnements qui doivent tre enregistrs le sont bien ;
Tous les actifs, passifs et participation au capital qui doivent tre enregistrs le sont bien ;
Tous les lments qui doivent tre indiqus dans les tats financiers le sont bien.
Comptabilisation
Les montants et autres informations relatifs aux oprations et vnements de lentit ont t
enregistrs correctement.
Evaluation et Allocation
Tous les actifs, passifs et participation au capital sont inclus dans les tats financiers pour un
montant appropri.
Comptabilisation et Evaluation
Les informations financires et les autres lments sont indiqus pour des montants justes et
appropris.
Prsentation
Les oprations et vnements de lentit ont t enregistrs dans les comptes appropris.
Existence
Les actifs, passifs et participation au capital existent bien.
Classification
Linformation financire est prsente et dcrite de manire approprie et les toutes les
informations fournir sont indiques clairement.
Sparation des exercices [Cut-off]10
Les oprations et vnements ont t enregistrs sur la bonne priode de rattachement
comptable.
Laudit comptable et financier se dfinit alors comme une procdure mene par un
professionnel dans le but de formuler une opinion sur les comptes dune entreprise, que ce soit
dans le cadre dune mission daudit lgal ou contractuel.
En guise de conclusion de ce premier chapitre, nous pouvons dire que la trsorerie
est llment moteur de chaque entreprise et le simple problme ly affectant agit sur le
10
Le cutt off refre au principe de comptabilit qui a pour objectif de dterminer la fin et le dbut d'un
exercice comptable. Il permet ainsi de sparer les diffrents exercices comptables dune entreprise afin
de bien les diffrencier. Source : www.trader-finance.fr
21
fonctionnement gnral de lentreprise. Son optimisation est quivalente une trsorerie
zro qui se fait travers outils.
Face limportance de cet lment, laudit comptable et financier vient pour
donner un jugement sur le respect des rfrentiels, normes et principes comptables.
22
Chapitre 2 : Approche daudit
par les risques des comptes de
la trsorerie
23
Les auditeurs exercent leurs fonctions dans un environnement o les normes et les
rfrentiels comptables internationaux ne cessent dvoluer et o les exigences et les
attentes des parties prenantes ne cessent de saccentuer. Face cette volution
accompagne dun contexte poste crise, ladoption dune approche qui aidera les
auditeurs surmonter les dfis qui se prsentent eux est devenu une ncessite. Cette
approche nest autre que lapproche daudit par les risques. Dans ce chapitre, nous allons
dfinir et lister les objectifs de cette approche, prsenter les risques lis laudit du cycle
de la trsorerie et finalement prsenter les rponses des risques identifis.
Lapproche de laudit par les risques est une approche de plus en plus utilise par les
professionnels daudit. Dans cette section, nous allons comprendre sur quoi repose cette
approche et quels sont ses objectifs
Plusieurs risques de nature diffrente peuvent agir sur les tats financiers, la chose qui peut
engendrer des anomalies significatives dans les comptes. L'valuation de ces risques et leur
degr de gravit va influencer lorganisation des travaux d'audit permettant lauditeur de
concevoir son opinion.
Lapproche par les risques vise identifier et valuer pralablement les risques qui peuvent
affecter les tats financiers dune entreprise. Elle permet aussi didentifier les sections et les
domaines qui doivent tre examins dune manire approfondie, les cycles dactivits
significatifs et de dfinir un seuil de signification qui est lapprciation, par le commissaire aux
11
La compagnie nationale des Commissaires aux Comptes dfinit le seuil de signification comme tant
le montant au-del duquel les dcisions conomiques ou le jugement fond sur les comptes sont
susceptibles d'tre influencs.
24
comptes, du montant partir duquel une anomalie peut affecter la rgularit, la sincrit et
limage fidle des comptes et donc induire le lecteur de ces comptes en erreur.
Risque
inhrent
Risque li Risque
au contrle
d'audit
Risque de
non-
dtection
Le risque inhrent et le risque li au contrle sont les risques spcifiques lentreprise audite
tandis que le risque de non-dtection cest un risque propre de l'auditeur. Dans un premier
temps, l'auditeur va valuer les risques propres l'entreprise, pour ensuite essayer de limiter le
risque de non-dtection, en mettant en uvre une dmarche d'audit base sur son valuation.
Cette approche par les risques segmente le risque d'audit et est essentiellement base sur les
flux d'informations. Elle met en avant l'valuation des contrles mis en place par l'entreprise
qui occupe une place importante dans la dtermination du risque d'audit. Cette notion de
prdominance des contrles de l'entreprise dans la dtection des risques conduit considrer
un risque maximum pour les entits n'effectuant pas ou peu de contrles, ce qui peut entraner
l'excution d'un audit exhaustif des comptes qui parfois est inutile. Le modle d'approche par
les risques mise en place par l'IFAC a pour ambition d'effacer ces quelques limites.
25
2. Objectifs de lapproche de laudit par les risques
Assurance raisonnable
Lassurance raisonnable est considrer pour la totalit du processus d'audit. Il s'agit d'un
niveau lev, mais non absolu, d'assurance. L'auditeur ne peut pas fournir une assurance absolue
en raison des limitations inhrentes au travail accomplir, au jugement professionnel requis, et
la nature des lments probants examiner.
Lobjectif dun audit dtats financiers est de permettre lauditeur dexprimer une opinion
selon laquelle les tats financiers ont t tablis, dans tous leurs aspects significatifs,
conformment un rfrentiel comptable applicable.
Lobjectif de lauditeur dans lapproche daudit par les risques est d'obtenir lassurance
raisonnable que les tats financiers ne contiennent pas danomalies significatives, que celles-ci
rsultent de fraudes ou derreurs. Cela implique trois tapes essentielles :
Lvaluation des risques danomalies significatives12 dans les tats financiers ;
La conception et la mise en uvre de procdures d'audit complmentaires, qui
rpondent aux risques valus et rduisent les risques d'anomalies significatives dans
les tats financiers un niveau faible acceptable
Une amlioration attendue de la qualit daudit
Les problmes qui peuvent se produire durant une mission audit ne rsultent pas toujours des
procdures non efficientes, mais ils sont souvent d par les diffrents risques qui menacent
lentreprise comme lvolution de son environnement et des technologies quelle utilise. Le
contrle concentr sur lexamen des transactions nest pas suffisant, lauditeur est oblig de
prendre connaissance des stratgies de lentreprise, la nature des transactions quelle effectue
ainsi que les facteurs agissant sur son environnement.
La rduction du cot de laudit
Lapproche de laudit par les risques permet lauditeur de rationaliser ses tests et contrles
puisque il se base sur les contrles qui sont mis en place par el contrle interne et se concentre
sur lexamen des zones les plus risqus. Tout ceci permet au cabinet daudit de minimiser ses
charges.
12
Anomalie significative est dfini selon la compagnie nationale des Commissaires aux Comptes comme
une information comptable ou financire inexacte, insuffisante ou omise, en raison d'erreurs ou de fraude
d'une importance telle que, seule ou cumule avec d'autres, elle peut influencer le jugement de
l'utilisateur d'une information financire ou comptable.
26
Section 2 : Identification des risques daudit des comptes de la trsorerie et
rponses aux risques identifis
La trsorerie est une section sensible. Son audit fait face plusieurs risques qui peuvent
affecter le jugement de lauditeur. Dans cette section, nous allons mettre le point sur les
risques y rattachs et les procdures prendre afin de minimiser ces risques.
27
On appelle oprations de window-dressing, des oprations faites en fin d'anne pour embellir
les tats financiers. La date de clture d'un exercice comptable tant purement arbitraire,
l'entreprise pourra avancer ou retarder la comptabilisation de certaines charges ou produits pour
modifier le niveau de rsultat. Il est vident que le rsultat n'est que dplac dans le temps, et
en aucun cas globalement modifi. Les charges et produits constats d'avance constituent
galement une source d'ajustement : une apprciation plus ou moins restrictive a des
consquences directes sur le rsultat de l'exercice. De mme l'entreprise pourra se dsendetter
entre le 30 dcembre et le 2 janvier pour prsenter un niveau de dettes plus lger.
Retrait des concours bancaires :
Un concours bancaire est un terme qualifiant un crdit bancaire qui a t octroy par une banque
un de ses clients. Un concours bancaire fait plus prcisment rfrence des facilits de crdit
court terme parmi lesquelles on va retrouver les dcouverts bancaires, les facilits de caisse
et les autres formes de crdit permettant un client de financer ses besoins de trsorerie court
terme.
Dtournement de fonds
Dtournement de fond est l'appropriation frauduleuse par une personne, au prjudice dautrui,
pour son propre intrt, de fonds (somme d'argent), de valeurs ou de biens mobiliers qui lui ont
t remis et quelle a accepts charge de rendre, de reprsenter ou de faire un usage dtermin.
Labus de confiance est le dlit sanctionnant le dtournement de fonds. Le dtournement de
fond peut avoir comme causes :
Absence de sparation des taches : Elle est utilise pour veiller ce que les employs
vitent ou dtectent les erreurs ou les irrgularits en temps opportun dans le cadre de
leurs activits courantes. La sparation des tches comporte deux avantages :
premirement, elle rend la fraude intentionnelle difficile raliser parce que celle-ci
ncessite une collusion entre deux personnes ou plus; deuximement, elle facilite la
dtection des erreurs commises en toute innocence. Essentiellement, la sparation des
tches implique qu'aucune personne ne devrait pouvoir exercer un contrle durant
laccomplissement de deux tches ou plus associes une opration.
Le dtournement peut aussi tre caus par labsence de rapprochements bancaires, fortes
sommes en caisse ou encore par des chques vierges non rangs au coffre.
28
Autres risques :
14
Les dports bancaires ce sont des fonds, valeurs ou titres confis une banque pour tre gards et
restitus selon des modalits dtermines. Cette dfinition est prise du site www.banque-info.com
29
Examinez la nature et la cause de n'importe quels carts ou dclarations errones
identifies et valuez leur effet possible sur le but de la procdure d'audit et sur d'autres
zones de l'audit.
Dterminez si, sur la base du travail d'audit excut, nous avons identifi un ou
plusieurs manques dans le contrle interne.
15 GAAP : Generally Accepted Accounting Principles Terme comptable d'origine anglo-saxonne qui
renvoie des rgles et des standards utiliss dans le cadre de l'activit comptable
30
Excutez des procdures rollforward 16 utilisant des procdures analytiques principales
Excutez des procdures analytiques principales pour tester le changement du solde de
compte dans la priode intervenante (c'est--dire, de la date provisoire de test la date
de clture de l'exercice).
Excutez des procdures rollforward utilisant les tests de dtails
Pour ces comptes bancaires tests avant la fin de priode, obtenez les rconciliations
partir de la date de fin de priode. Soyez l'quilibre-par-banque(le solde-par-banque)
aux relevs de compte et l'quilibre-par-livres(le solde-par-livre) la comptabilit
gnrale. Si significatif, excutez les tests de dtails sur n'importe quels nouveaux
comptes bancaires ouverts pendant la priode.
Comptes bancaires de test utilisant procdures de confirmation
Obtenez le calendrier et l'analyse lie au solde de compte et la rconciliation la
comptabilit gnrale. Testez la rconciliation la comptabilit gnrale et tracez
n'importe quelles oprations de rconciliation la preuve approprie suffisante d'audit.
Excutez des procdures de confirmation pour obtenir la preuve pertinente et fiable
d'audit par :
o La Fabrication d'une slection d'articles pertinents tre confirms et envoie les
demandes, y compris des demandes de suivi quand applicable, au parti de
confirmation
o Le Test de rponses de confirmation reues et la dtermination si les rsultats
fournissent la preuve pertinente et fiable d'audit
Procdures alternatives performantes d'audit pour chaque non-rponse.
Des procdures quand la direction refuse d'envoyer des demandes de confirmation
Si la direction refuse de nous permettre d'envoyer une demande de confirmation,
excutez les procdures suivantes :
o Demander quant aux raisons de la direction au refus et chercher la preuve d'audit
quant leur validit et caractre
o valuer les implications du refus de direction sur notre valuation des risques
pertinents de la dclaration errone substantielle, y compris le risque de la fraude
et la nature, prvoyant et la mesure d'autres procdures d'audit
16
Roll-forward : selon des documents interne de Deloitte, Roll-forward sont des procdures de suivi
qui se font aprs une mission daudit intermdiaire.
31
Excutez des procdures alternatives d'audit conues pour obtenir la preuve pertinente
et fiable d'audit
Estimation et valorisation de test de devise trangre
Demandez et envisagez la preuve disponible d'audit d'identifier n'importe quels soldes
de compte ou transactions dnommes dans des devises trangres. Sassurer que le
taux de change utilis aux rapports publis indpendants et le test les calculs de
traduction.
Test des transactions avec les parties lies 17
Obtenez une liste de transactions de parties lies et des quilibres de la gestion et testez
les informations pour la perfection.
Pendant l'audit, testez des rapports ou des documents pour des dispositions ou d'autres
informations qui peuvent indiquer l'existence de relations de partis lies ou des
transactions que la direction n'a pas prcdemment identifies ou ne nous a pas
divulgues. Particulirement inspectez :
o Confirmations Bancaires et lgales obtenues dans le cadre de nos procdures
o Le Procs-verbal d'assembles d'actionnaires et du comit d'audit
Consultez autres rapports ou documents que nous considrons ncessaire vu l'tat des
choses de l'entit.
valuez si les relations des parties lies identifies et si les transactions ont t
correctement enregistrs et divulgus.
valuez l'affirmation de la direction quant aux transactions conduites sur l'quivalent de
termes de transactions de concurrence normale
valuez l'affirmation de la direction dans les tats financiers dans le sens o une
transaction des parties lies a t conduite sur l'quivalent de termes de ceux prvalant
dans une transaction de concurrence normale.
Rvlation de relations des parties lies et transactions
Dans la formation d'un avis sur les tats financiers, valuez :
17
Les parties lies : Selon la norme internationale de laudit 550 une partie lie est une personne, ou une
autre entit, qui dtient le contrle ou exerce une influence notable, directement ou indirectement, par
lentremise dun ou de plusieurs intermdiaires, sur lentit qui prsente ses tats financiers.
32
o Si les relations des parties lies identifies et les transactions ont t
convenablement reprsentes et divulgues conformment au cadre de rapport
financier applicable ;
o Si les effets des relations des parties lies et les transactions empchent les tats
financiers de raliser la prsentation juste ou que les tats financiers induisent
en erreur.
Prsentation de test et rvlations
Testez si les soldes et les rvlations associes dans les tats financiers incluant ceux
lis la comptabilit d'valuations sont prsents conformment aux mthodes
comptables et le cadre de rapport financier applicable.
Comme nous avons pu voir dans cette section, les risques affectant laudit de la trsorerie
sont nombreux, cest pour cela il faut veiller mettre en place des procdures visant minimiser
les risques daudit identifis.
Pour conclure ce chapitre, lapproche de laudit par les risques vise identifier, classer
et valuer les risques qui peuvent affecter les tats financiers bien notamment le risque de
fraude. Son principal objectif est de donner une assurance raisonnable que les tats
financiers ne contiennent pas des anomalies significatives. Lors de sa mission daudit des
comptes des disponibilits et face la sensibilit qui caractrise la section trsorerie, il est
indispensable de mettre en place des procdures permettant lauditeur de minimiser le
risque de donner un jugement erron sur les comptes trsorerie.
33
Chapitre 3 : Processus daudit
et de contrle des comptes du
cycle de la trsorerie
34
Laudit des comptes des disponibilits ncessite de respecter une dmarche et
effectuer des tests sur lensemble des oprations que lauditeur a jug significatifs. Dans
ce chapitre, nous allons prsenter une dmarche conceptuelle daudit du cycle trsorerie
et par la suite, tayer lensemble des contrles et tests faire pour valider les comptes de
la trsorerie.
35
-Adaptation de
lapproche daudit et du
programme de travail
Contrle direct -Mise en uvre de contrles de substance -Conclusion sur
des comptes
(tests de dtail et procdures analytiques) assertions daudit
3 conformment au programme adapt -Prparation de
-Mise en uvre de contrles globaux ou lopinion sur les
transverses comptes
-Contrle de lannexe
Travaux de -Examen des vnements post clture -Opinion sur les
finalisation de la
Dclaration de la direction comptes
4 mission
Emission de lopinion (mission des
rapports)
Source : Inspir du mmento daudit Francis Lefebvre, 26540)18
Dans une mission daudit, la premire tape a pour but une prise de connaissance globale
de lentit audite. Lors de cette tape, lauditeur essaye de rcolter les informations sur :
Oprations : Lauditeur recense les caractristiques principales des oprations de
trsorerie, leur frquence, les flux financiers concerns. Il prend galement
connaissance des difficults et risque que ces oprations engendrent pour lentit, ainsi
que des contraintes dorganisation quelles impliquent. La prise de connaissance
concerne les oprations courantes de trsorerie (mission et encaissement de chques,
virements, oprations de caisse, etc), les lignes de crdit consentis lentit, les
oprations de placement et les oprations spcifiques de trsorerie (couverture de
change, gestion de la trsorerie dun groupe )
Organisation interne : Lauditeur sintresse lorganisation mise en place et
notamment aux diffrents services intervenant dans les oprations de trsorerie, leurs
attributions respectives et leur place dans lorganisation gnrale de lentit : Service
36
trsorerie, service de placement, services spcifiques (gestion du risque de change,
prvisions de trsorerie). Concernant la gestion et la maitrise des oprations en
devises, lexistence de comptences spcifiques et de services ddis constituent
galement des factures prendre en compte.
Environnement externe : Lauditeur prend connaissance des marchs financiers sur
lesquels lentit intervient, ainsi que de ses principaux partenaires (Banques,
intermdiaires, etc.).
Mthodes et principes comptables : Lauditeur prend connaissance des
principes ragissant la comptabilisation des oprations, la distinction entre titres
immobiliss/ Valeurs mobilires de placement, etc., la conversion des dettes et des
crances en devises, la classification des gains et pertes de change, la prise en compte
du risque de change, la comptabilisation des instruments financiers et le traitement du
rsultat latent sur ces instruments la clture, etc.
19 Prudence BOCOVO (2010) : valuation du contrle interne du cycle Trsorerie par l'auditeur
externe , 2010.
37
La confirmation de l'application des points forts du systme : Il convient ce stade,
de s'assurer que les points forts sont appliqus dune faon permanente. Il utilise cette
fin, des tests de permanence.
Lvaluation dfinitive du contrle interne : A ce niveau, l'auditeur cherche
distinguer entre les points forts et les faiblesses du fait que ces lments lui permettent
les bases de son valuation dfinitive du contrle interne qu'il porte dans un document
de synthse.
Rapport d'valuation du contrle interne : Pour conclure sur l'valuation du contrle
interne, l'auditeur rdigera un rapport d'valuation qui mettra en exergue : Les constats
quil a pu effectuer, les forces et les faiblesses, les risques et tous les incidents observs
sur les tats financiers. Ce rapport lui sera utile et constituera une base pour tablir son
programme de contrle des comptes.
2.3 Examen des comptes de trsorerie
A ce stade de sa dmarche, lauditeur a d porter une valuation sur un certain nombre
dassertions20 qui, le plus souvent, prsentent une importance particulire pour le cycle
examin.
Les contrles substantifs mis en uvre dans la cadre de la rvision des comptes vont porter :
Dune part, sur ces assertions, tant prcis que limportance des travaux complmentaires est
inversement proportionnelle aux lments probants issus de lvaluation du contrle interne.
Il faut prciser ce niveau que dans certains cas, la mise en uvre de contrles substantifs ne
pourra remdier aux faiblesses du contrle interne dtectes, et lauditeur devra en tirer les
consquences dans son opinion.
Dautre part, sur les assertions qui relvent par essence de la rvision et non du contrle de
procdure, comme par exemple lassertion relative la prsentation des comptes.
Les contrles de lauditeur pourront notamment porter sur :
La coupure des enregistrements :
A partir des rapprochements bancaires, lauditeur vrifie que les mouvements de trsorerie
sont comptabiliss sur le bon exercice. Il vrifie galement la prise en comptes des intrts
bancaires non chus ainsi que les intrts courus non chus sur certaines valeurs mobilires.
Lexistence des soldes :
Les procdures daudit mises en uvre par lauditeur peuvent comporter :
20
Larousse dfinition une assertion comme une proposition de forme positive ou ngative quon avance
et quon donne comme vraie.
38
Le contrle des tats de rapprochement bancaires. Il faut ce niveau vrifier que le
solde chez la banque correspond au relev bancaire. Il sagit aussi de vrifier si le solde
chez la socit correspond la Balance gnrale 21. Ce contrle comportera aussi une
vrification des calculs arithmtiques. De plus, lauditeur doit sassurer que les
principales oprations en suspens sapurent sur les mois ultrieurs. Pour les suspens
anciens non apurs, obtenir les explications ncessaires. Enfin, lauditeur va vrifier
que tous les tats de rapprochements sont viss par la personne qui les a tablis et un
responsable hirarchique.
Exploitation des confirmations bancaires : Laudit des comptes de la trsorerie repose
sur une procdure de confirmation auprs des banques et des tablissements de crdit.
La confirmation directe permet dobtenir une information fiable dune source
indpendante. Lobjectif de la confirmation bancaire est de valider le solde en banque
la clture, celui-ci servant de point de dpart ltablissement des tats de
rapprochement bancaires.
Le contrle des caisses : consistant notamment examiner la feuille dinventaire et
tester la justesse de du journal de caisse au jour de lintervention.
21
La balance gnrale est un rapport comptable, dit partir de l'ensemble des comptes du grand livre
et affiche pour chaque compte les montants au dbit et au crdit pour une priode donne ainsi que les
soldes de chacun de ces comptes (dbiteur ou crditeur). Source : www.e-conomic.fr
39
cours de lassemble gnrale annuelle par lintermdiaire du rapport. Ce rapport a une forme
et un fond prcis : titre, paragraphes, date, signature du rapport.
Lopinion donne par le Commissaire Aux Comptes peut tre, selon le cas:
la certification sans rserve ;
la certification avec rserve(s) : dsaccord ou limitation ;
le refus de certifier : dsaccord, limitation ou incertitude.
Un modle de rapport est prsent dans lannexe 1.
Comme nous avons pu voir dans cette section, laudit comptable et financier passe par
quatre grandes tapes qui sont : Prise de connaissance de lentit, valuation du contrle interne,
examen des comptes et finalement conclusions et rdaction du rapport.
40
Section 2 : Les tests et contrles effectuer pour le cycle trsorerie
Les contrles que lauditeur doit veiller effectuer lors de laudit des comptes du cycle
trsorerie sont les contrles des encaissements et des dcaissements ainsi queffectuer des tests
de validation, de cohrence et de permanence.
22
On appelle "fait gnrateur " l'vnement qui provoque la prise en compte d'une opration. Source :
www.iutbayonne.univ-pau.fr
41
Le rglement est mis sur le mme exercice : criture au journal de banque et prsence
du montant en rapprochement
Le rglement est mis sur lexercice suivant : pas dcriture au journal de banque et pas
de montant en rapprochement
Ce test permet de sassurer de lexhaustivit du rapprochement. On ne slectionne jamais les
dpenses comptabilises par la socit et qui apparaissent en rapprochement pour vrifier si
elles sapurent. Puisquil sagit dun test pour sous-valuation on ne peut pas partir de la
comptabilit.
La validit de ces dpenses - comptabilises par la socit et pas par la banque - est teste
indirectement lorsquon teste les fournisseurs au moyen dune circularisation ouverte: tout
rglement envoy un fournisseur pour un montant erron apparatra en rapprochement entre
le compte du fournisseur dans les livres de la socit audite et le relev de compte de la socit
audite envoy par le fournisseur. Cest pourquoi laudit des rapprochements bancaires doit
tre effectu la mme date que la circularisation des fournisseurs.
1.2 Test des encaissements pour survaluation
Il sagit de tester les encaissements pour survaluation23 cest--dire notamment de sassurer
de la validit de ces encaissements.
Base de slection :
Il sagit des encaissements comptabiliss par la socit et non par la banque sur le
rapprochement bancaire. On slectionne des montants suprieurs 20% du montant total des
encaissements.
Si ce montant est trop fort (aucun lment slectionn), le diminuer avec laccord du senior.
Travaux effectus :
Pour chaque slection, on sassure de la validit de la vente correspondante.
Vrifier lencaissement sur les relevs bancaires suivants la clture,
A dfaut (relev non encore reu, dlai dintervention trop court), obtenir la copie de
la remise du chque ou un document du client qui confirme le virement la date prvue.
Evaluer la qualit et la suffisance de ces preuves.
Si ncessaire, remonter la facture et au bon de livraison.
42
2. Tests utiliss dans le cycle trsorerie
2.1 Test de cohrence
Ils consistent dans la comparaison entre les donnes rsultant des comptes annuels (balance,
grand-livre, journal) et les donnes des annes prcdentes, l'tude et analyse des lments
inhabituels (revue de vraisemblance) et l'analyse des tendances et fluctuations des donnes
absolues et relatives. C'est ce qui est communment reconnu comme tant "l'audit analytique".
Cette mthode analytique va donner une indication des comptes mritant un examen
approfondi. Les recherches de l'auditeur porteront surtout sur l'identification des grandes
masses montaires dans le bilan car les possibilits d'erreurs ou d'omissions y sont les plus
fortes ainsi que les risqu d'inexactitude. Par ailleurs, l'auditeur restera trs sensible toute
possibilit d'anomalie dans les comptes.
Cette analyse va permettre de trancher sur la continuit d'exploitation de l'entreprise.
Pour collecter les lments qui lui permettent d'aboutir des conclusions partir desquelles il
fonde son opinion sur les comptes, le commissaire aux comptes utilise diffrentes techniques
de contrle, dont celle des procdures analytiques.
Le commissaire aux comptes met en uvre des procdures analytiques lors de la prise de
connaissance de l'entit et de son environnement et de l'valuation du risque d'anomalies
significatives dans les comptes. A ce stade, l'utilisation de cette technique peut notamment
permettre au commissaire aux comptes d'identifier des oprations ou des vnements
inhabituels.
Lorsque le commissaire aux comptes conoit les contrles de substance mettre en uvre, en
rponse son valuation du risque au niveau des assertions et pour les catgories d'oprations,
les soldes de comptes et les informations fournies dans l'annexe qui ont un caractre significatif,
il peut utiliser les procdures analytiques en tant que contrles de substance. C'est le cas par
exemple lorsqu'il estime que ces procdures, seules ou combines avec d'autres, sont plus
efficaces que les seuls tests de dtail.
Le commissaire aux comptes met en uvre des procdures analytiques lors de la revue de la
cohrence d'ensemble des comptes, effectue la fin de l'audit. L'application de cette technique
lui permet d'analyser la cohrence d'ensemble des comptes au regard des lments collects tout
au long de l'audit, sur l'entit et son secteur d'activit.
Lorsque les procdures analytiques mettent en vidence des informations qui ne sont pas en
corrlation avec d'autres informations ou des variations significatives ou des tendances
43
inattendues, le commissaire aux comptes dtermine les procdures d'audit mettre en place
pour lucider ces variations et ces incohrences.
Lorsque les procdures analytiques conduisent le commissaire aux comptes identifier des
risques non dtects jusqu'alors, il apprcie la ncessit de complter les procdures d'audit qu'il
a ralises.
2.2 Test de validation
La validation des soldes et enregistrements se fait sur la base de tests portant sur des documents
ayant diffrentes sources :
La documentation interne l'entreprise : factures de vente, bons de rception ou de
livraison, bons de commande etc.
Les demandes de confirmation des tiers des informations qui les concernent dans le
but d'effectuer des rapprochements entre les soldes de l'entreprise et ceux des tiers.
Cette mthode est frquemment utilise pour valider certains soldes apparaissant dans
les livres de l'entreprise. Elle a l'avantage d'apporter des preuves de grande force
probante avec un minimum d'investissement en temps de la part de l'auditeur. Pourtant,
cette technique n'est valable que si l'auditeur contrle lui-mme la mise sous enveloppe
des demandes de confirmation - aprs avoir contrl la vraisemblance de l'adresse de
la tierce personne - et l'envoi par courrier. Ces prcautions sont ncessaires afin de
s'assurer de la vritable indpendance de la source de la rponse ou de confirmation.
En l'absence de risque accru, et si le contrle interne sur les comptes de trsorerie (et
notamment sur les rapprochements bancaires) est satisfaisant, la circularisation de l'ensemble
des banques peut se faire selon un plan de rotation sur 3 ans au maximum, en prenant soin,
chaque anne de slectionner des banques significatives pour l'activit de l'entreprise.
Pour les comptes qui auraient t clturs en cours d'anne, l'auditeur doit vrifier les
documents attestant cette clture.
Comme nous avons pu voir, les principaux tests quun auditeur doit effectuer lors de
laudit de la section trsorerie sont les tests de cohrence et les tests de validation. Il doit aussi
veiller contrler les encaissements et les dcaissements.
2.3 Tests de permanence
Les tests de permanence sont faits au niveau de lvaluation du contrle interne. Selon
Henri-P.MADERS &JL. MASSELINI24 ces objectifs visent sassurer que les oprations
24
P.MADERS &JL. MASSELINI (2004) : Contrle interne des risques Cibler - valuer - Organiser -
Piloter Matriser . Editions dorganisation
44
sont bien traites dans la ralit conformment ce qui a t dcrit lors des entretiens. Lorsque
ces tests sont raliss de manire systmatique sur lensemble dune priode et/ou pour
toutes les classes dacteurs concerns dans lobjectif de sassurer par sondage que toutes les
oprations ont t effectivement traites comme dcrit, on parle alors de tests de permanence.
On utilise ces tests dans un second temps, une fois les risques principaux cibls et les
rponses appropries identifies pour grer lexposition ces risques. Les tests se font
laide de sondages qui permettent dobtenir facilement des informations sur une population
importante par lobservation dune partie de celle-ci, ce qui est trs utile quand une population
ne peut pas tre observe dans sa globalit laide dun outil informatique.
Ces tests ne concernent que les points rputs forts de l'valuation prliminaire. Ils ont
pour objet de vrifier que ces points forts sont rellement appliqus et ce d'une faon continue.
La technique utilise pour ces tests sont les sondages qui consistent sur le choix dun
chantillon, son examen et aboutir des conclusions qui seront gnraliss sur lensemble de
la population. Ces sondages peuvent prendre une forme oriente ou statistiques.
Pour conclure ce dernier chapitre de la premire partie, nous pouvons dire que le
processus dun audit de la trsorerie passe par quatre tapes qui sont : Prise de
connaissance de lentit, valuation du contrle interne, examen des comptes et conclusion
et rapport. Lors de lexamen des comptes, lauditeur procde tests de validation, de
cohrence et des tests de permanence ainsi quil effectue des contrles sur les
encaissements et les dcaissements.
45
Conclusion de la premire partie
46
La trsorerie constitue lensemble des actifs et liquidits que dtient une entreprise,
elle est compose par les encaissements et les dcaissements. Une gestion de trsorerie
optimise est quivalente une trsorerie zro.
Laudit comptable et financier de ce cycle vise valider et certifier les comptes des
disponibilits. Il peut prendre soit une forme lgale ou contractuelle.
La dmarche la plus utilise est une dmarche par les risques qui vise identifier
les risques qui peuvent affecter les tats financiers et donc agir sur lopinion de lauditeur
et puis mettre en places les procdures permettant de minimiser ces risques.
Aprs la prise de connaissance de lentreprise et lvaluation de son contrle
interne, lauditeur procder lexamen des comptes des disponibilits en mettant en place
des tests de cohrence et de validation. Ensuite, il met en place les contrles des
encaissements et des dcaissements.
La dernire tape repose sur lmission de lopinion sur les comptes et la rdaction du
rapport final.
Cette partie a t donc ddie aux approches thoriques et mthodologiques de
laudit de la trsorerie. La seconde partie sera consacre mettre en pratique un audit de la
trsorerie dune socit immobilire ALPHA selon la dmarche du cabinet franais
DELOITTE.
47
Partie 2 : Audit du cycle
trsorerie de
lentreprise ALPHA
selon la dmarche
DELOITTE
48
Introduction de la deuxime
partie
49
Le contexte conomique actuel de crise rend ncessaire une gestion efficace
de la trsorerie puisque cette dernire constitue llment moteur de chaque
entreprise. Cest pour pourquoi, un nombre croissant dorganisations font recours
aux cabinets externes afin de savoir les points forts et faibles de leurs contrle
interne et de sassurer de la validation et de lexhaustivit de leurs comptes de
trsorerie. Les cabinets daudit prsentent aussi des recommandations qui
rpondent lensemble des problmes auxquelles lentreprise audite fait face.
50
Chapitre 1 : Phases
prliminaires de laudit du
cycle trsorerie
51
Les premires tapes dun audit comptable et financier consiste prendre
connaissance de lentreprise audite, effectuer une revue analytique prliminaire pour
savoir les variations les plus significatives ainsi quvaluer son contrle interne.
Suite la situation gographie de lentreprise ALPHA qui se localise Paris, ce sont les
collaborateurs de Deloitte Nearshore Deloitte Paris qui se sont occup de la prise de
connaissance de lentreprise travers des questionnaires de prise de connaissance de
lentreprise. Le questionnaire ne nous a pas t transmis, nous avons seulement reu les rsultats
que nous allons prsenter dans cette section.
Le groupe dont lentreprise ALPHA fait partie est un groupe promoteur et gestionnaire
exploitant de plus de 23 000 logements. Elle exploite plus de 180 rsidences dans toute la
France.
En matrisant les mtiers de promoteur et gestionnaire-exploitant, fortement associs
dans lunivers des rsidences avec services, le groupe sest hiss en quelques annes parmi les
leaders nationaux de limmobilier dinvestissement.
Le capital est ferm et principalement dtenu par trois personnes dont un hauteur de 75%. En
octobre 2013, le groupe a lev pour 44 M deuro-obligations cots sur Euronext auprs de 8
investisseurs Il sagit dobligations simples non dilutives. Les covenants seront classiques.
Le Groupe bnficie dune structure financire solide et dun dveloppement maitris, sur un
secteur porteur/en devenir.
Le Groupe reste taille humaine avec une forte implication du management qui matrise
parfaitement le secteur des rsidences gres (promotion et gestion).
Le turn over des managers reste faible et assure une bonne connaissance et maitrise des
diffrents mtiers.
52
Les dcisions stratgiques (endettement, lancement de projet) font lobjet de comits de
direction spcialiss, toujours prsids par la direction gnrale.
Le Conseil dAdministration se runit plusieurs fois dans lexercice pour un point prcis sur
lactivit et les dcisions stratgiques. Il runit 6 personnes, dont 3 administrateurs
indpendants.
Le Groupe se dveloppe, sans croissance externe significative. Les projets de promotion sont
pr commercialiss et aucune opration dite en blanc
Le groupe est un groupe non cot et de petite taille, intervenant sur le secteur de la rsidence
urbaine avec services.
La cartographie des risques nest pas formalise, mais lanciennet du management et labsence
de turn over du management garantissent une connaissance approprie des risques et des
mesures/actions mettre en place pour viter leur survenance.
Dans le cadre de lmission des euro-obligations en 2013, le Groupe a recens ses facteurs de
risque dans son prospectus.
Notre opinion est que le management en place connait parfaitement le march sur lequel il
intervient et les risques qui en dcoulent. On conclut que lvaluation des risques par le
management est satisfaisante.
Description des procdures de paiement et du rapprochement bancaire
Rapprochement bancaire :
Chaque rsidence possde un compte bancaire propre ou un sous compte du compte
bancaire de lentreprise ALPHA. Il nexiste pas de procdure crite de rapprochement bancaire.
Cependant, les rapprochements bancaires sont raliss mensuellement par chaque comptable.
Ils doivent tre tablis au cours du mois suivant et viss par lun des responsables comptables.
Caisse : Les procdures de la caisse sont dtailles selon leurs natures comme suit :
Pour les ventes, les encaissements et les recettes :
Ce sont les rglements queffectuent les clients et les clients seulement pour les prestations de
services, les chques reus pour les commissions des distributeurs ou autres, sont envoyer
la comptabilit. Ils peuvent tre de plusieurs natures soit en espces ou en chques.
En cas de remboursement dun client via la caisse, cette dpense doit passer en recette ngative,
car la recette avait t normalement pralablement saisie.
Il est important de vrifier que les soldes ont bien t mouvements.
53
Pour les achats, les dcaissements et les dpenses :
Ne doivent passer par la caisse que les petites dpenses ncessaires au fonctionnement de la
rsidence. Elles doivent obligatoirement tre accompagnes dune facture avec la TVA
mentionne.
Certaines dpenses ne doivent pas passer par la caisse que ce soit pour les salaris ou les
stagiaires. Comme les dpenses de dplacements, les dpenses de djeuner. Ces deux types de
dpenses doivent passer par une note de frais transmettre la DRH qui soccupera de faire le
remboursement via la paie.
Pour les grosses dpenses il faut autant que possible faire tablir une facture que le service
comptabilit-fournisseur saisira pour rglement, si cela nest pas possible, il convient dappeler
la comptabilit avant.
Grille danalyse des taches
Suite la grille de sparation des taches (disponible dans lannexe 2), nos conclusions sont les
suivantes :
Conflits identifis :
Problme de sparation des tches car pas de double signataire en cas de faible montant (< 5
K). Possibilit d'un ventuel dtournement.
Madame X a la possibilit de modifier des RIB directement dans le logiciel de trsorerie. Il y a
un possible problme de sparation des tches car personne ne contrle la saisie du nouveau
RIB ce qui reprsente un risque de dtournement des encaissements. Il faudrait que toute
modification de RIB dans le logiciel donne lieu une demande de validation par le Directeur
gnral.
Risques dtects, contrles suggrs :
54
Risques daudits identifis
Lors de la prise de connaissance de lentit, des risques daudit ont t identifi ce qui a
ncessit la mise en place des procdures visant les minimiser. Le tableau suivant regroupes
les risques identifis ainsi que les procdures y rattachs :
Tableau 3 : Risques daudit de la trsorerie et les procdures y rattachs
Risque Procdure
Risque des inexactitudes des comptes de Circularisation des comptes bancaires et
disponibilits dans la balance gnrale rapprochement du solde la clture avec la
comptabilit et les relevs bancaires,
Il existe un risque que les suspens A partir des rapprochements bancaires, tester
bancaires ne soient pas apurs en Janvier l'apurement des montants significatifs en
2015 rapprochement.
Il existe un risque que les transactions Tests sur les dbits post clture : partir du
montaires ne soient pas rattaches la relev bancaire de Janvier 2015, slectionner les
bonne priode 5 montants les plus significatifs et remonter au
journal de banque ainsi qu' la pice externe afin
de valider le rattachement au bon exercice de
l'criture de banque et la ralit du dcaissement
Source : tableau fait par nos soins
56
Sur immobilisations : - dotations aux amortissements 792 401,69
- dotations aux provisions 1 842 734,31
Pour risques et charges : dotations aux provisions 201 712,29
Autres charges 207 970,46
Total des charges d'exploitation 90 435 375,30
Rsultat d'exploitation 6 421 354,10
Les autres lments utiliss dans le Template sont expliqus dans le tableau ci-dessous :
57
Le tableau des mouvements est bien rvis afin de dtecter les ventuelles omissions et
les lments inhabituels ;
Les ouvertures et fermetures de comptes survenues au cours de lexercice ont eu laval
de la direction gnrale ;
Les comptes bancaires et les comptes de caisse au nom de la socit ALPHA sont bien
vus pour sassurer quils nappartiennent des tierces personnes.
Aprs nos vrifications, nous navons relev aucunes anomalies pour lensemble des
vrifications de la Leadsheet de la section trsorerie.
a. La trsorerie active :
Elle s'lve 1 445 050,86 au 2014 contre 2 120 414,28 au 2013, soit une variation -675
363,42 (-31,85%).
b. La trsorerie passive :
Elle s'lve 465 258,56 au 2014 contre 707 101,99 au 2013, soit une variation de -241
843,43. (-34,20%).
c. La trsorerie nette :
La situation de la trsorerie nette est positive 979 792,30 au 31/12/2014 contre une
trsorerie positive de 1 413 312,29 au 31/12/2014.
58
A noter que les flux bancaires sont continus avec lencaissement des locataires
mensuellement et trimestriellement et le versement aux propritaires. Sil tait possible disoler
un instant T tous les flux bancaires lis aux locations les comptes propritaire seraient
quilibrs et solds 0 pour ne rester que le dpt de garantie.
Lentreprise dispose dun fond de roulement important qui a connu une augmentation de 14%.
59
Besoin en Fonds de
Roulement 10 450 925,02 10 938 352,34 -4% (487 427,32)
Source : Tableau ralis par nos soins laide des documents internes
Le besoin en fond de roulement a baiss de 4% entre lanne 2013 et 2014, mais tout de mme
il reste trs lev.
La variation de la trsorerie est calcule selon deux mthodes dans le tableau ci-dessous :
60
Section 2 : Evaluation du contrle interne
Lvaluation du contrle interne de lentreprise ALPHA a pour objectifs de dcrire les
procdures relatives au cycle de trsorerie. Identifier les contrles-cls et vrifier leur bonne
application au sein de lentit. Lvaluation du contrle interne est faite par nos collaborateurs
Deloitte Paris travers des entretiens avec le directeur financier, le responsable du service
trsorerie et contrleur de gestion
Les rsultats de cette valuation sont synthtiss comme suit :
61
Contrle des paiements : Sassurer que la signature est effectue par binme
appartenant deux services diffrents ds que le montant des paiements dpasse 5 K.
En dessous la signature individuelle est possible.
Conclusion : Contrle satisfaisant
Encaissements
Activit de contrle :
Prlvements automatiques : Rcuprer le dtail de ces rapprochements pour
novembre 2014 pour 2 rsidences. Lorsque lcart est ngatif , cest--dire sil y a
moins de prlvement que prvu auprs des locataires, le responsable sur la trsorerie
gnre quand mme le fichier qui est envoy la banque. Lcart est investigu
seulement aprs lenvoi puis rgularis.
Remises de chques des locataires : Sassurer quune copie du bordereau de remise
est envoye la comptabilit pour enregistrement .
Virements mis : Nous avons rcupr un ordre de virement accompagn de son bon
payer et de la facture correspondante. Nous avons contrl que la double signature tait
bien prsente.
Conclusion : Contrle satisfaisant
Dcaissements
Activit de contrle :
Chques mis : Sassurer que le service le service comptable reoit une photocopie des
chques mis par la comptabilit avec la facture affrente.
Lettres-chques : Sassurer quune criture manuelle de rglement est comptabilise
sur photocopie de lexemplaire sign et de la demande de chque et le numro dcriture
est appos sur la copie.
Virements mis : Cest un virement informatique, nous avons identifi quun
changement manuel dun RIB dans la base pour dtourner des fonds. Nous
recommandons donc dempcher la modification dun RIB dans le logiciel de trsorerie
sans laccord pralable du service fournisseur et avec prsentation de justificatifs
(courrier du fournisseur, RIB papier).
Conclusion : Contrle satisfaisant
Scurisation des moyens de paiement :
Activit de contrle :
Rcuprer le PV du dernier IP ralis. Vrifier quil date de moins dun an.
62
Rcuprer le registre des chquiers auprs du responsable.
Tester lefficacit du contrle. Rcuprer une fiche de demande et de retour de chquier.
Sassurer de la scurisation de linformation.
63
Dans les rsidences, la caisse est contrle par le grant et les justificatifs sont envoys
lentreprise. Cependant, il nexiste pas de contrle inopin de la caisse fait par
quelquun d'extrieur la rsidence. De plus, le registre de caisse ne fournit aucun
justificatif pour les encaissements qui se font en liquide. On relve ici un risque de
manipulation du registre de caisse pour masquer des dtournements
Recommandation : effectuer des contrles inopins par des personnes extrieures la
rsidence.
Le service trsorerie ne tient pas de suivi quotidien des chques de paiement arrivs au
courrier. Ce qui cause un risque perte ou de dtournement des chques encaisser
Recommandation : tenir quotidiennement jour un fichier de suivi qui recense tous les
chques reus. Rapprocher ce fichier des bordereaux de remise en banque pour sassurer
que tous les chques reus ont bien t encaisss.
Les relevs de caisse ALPHA ne sont pas envoys mensuellement la comptabilit.
Recommandation : Emettre tous les mois des relevs
La responsable du service trsorerie a accs aux titres de paiement vierges (dont
chquiers) et est en mme temps habilite les signer. Problme de sparation des
tches car il ny a pas de double signataire en cas de montant faible (< 5 K). Donc,
Possibilit ventuelle dun dtournement
Recommandation : Madame X ne devrait pas avoir accs aux chquiers vierges car elle est
signataire. Une personne tierce devrait vrifier que les chques ne sont pas dtourns.
La responsable trsorerie a la possibilit de modifier des RIB directement dans le
logiciel de trsorerie. Il y a un possible problme de sparation des tches car personne
ne contrle la saisie du nouveau RIB. On identifie ici une possibilit ventuelle dun
dtournement de fonds
Recommandation : Que toute modification de RIB dans le logiciel donne lieu une
demande de validation par le service fournisseur et que les justificatifs soient prsents.
Durant cette section, nous avons cit les diffrents contrles mis en place par le contrle
interne de la socit ALPHA, ainsi nous avons pu identifier les zones de risques et nous avons
aussi prsent quelques recommandations visant minimiser les risques que nous avons pu
identifier.
Durant notre valuation du contrle interne, nous avons jug la majorit des tests comme
satisfaisant, nous avons identifi les zones qui prsentent des risques et finalement nous avons
donn un certain nombre de recommandations.
64
Chapitre 2 : Examen des
comptes de la trsorerie de la
socit ALPHA
65
La troisime tape de la dmarche audit de la trsorerie consiste examiner les
comptes les constituant. La trsorerie de la socit ALPHA est compose des comptes de
banques et de caisses. Nous avons effectu plusieurs tests sur ces comptes que nous allons
prsenter dans ce chapitre.
66
51210010 NATIXIS 4003 F 1 568,05
51210013 NATIXIS 4020 G 10 867,36
51210014 NATIXIS 4021 P 1 110,04
51210015 NATIXIS 4022 P (49 750,38)
51210016 NATIXIS 4023 L (240 734,52)
51210020 NATIXIS 4028 V (2 076,76)
51210021 NATIXIS 4006 S (3 539,49)
51210022 NATIXIS 4005 B 2 596,95
51210024 NATIXIS 4004 M 321 681,48
51210028 NATIXIS 4014 A 57 757,33
51210030 NATIXIS 4016 A 53 508,47
51210031 NATIXIS 4030 K 4 180,94
51210032 NATIXIS 4031 C (1 458,66)
51210033 NATIXIS 4032 D 33 568,81
51210034 NATIXIS 4033 M 817,29
51210035 NATIXIS 4034 M 1 970,15
51210036 NATIXIS 4035 N (492,89)
51210037 NATIXIS 4036 D (319,39)
51210038 NATIXIS 4037 N 3 561,36
51210039 NATIXIS 4038 P (1 799,22)
51210040 NATIXIS 4039 S (1 725,71)
51210041 NATIXIS 4040 L 1 840,65
51210043 CREDIT DU NORD (2 158,41)
51210044 BRED JULES FER 4 119,26
51210045 BRED LAMARTINE 6 754,16
51210046 BRED LES MINIM 4 979,70
51210047 CIC 4002 BOTIC (3 580,95)
51210048 CIC 4003 MARIE (6 930,11)
51210049 CIC 4004 EUROP 1 288,50
51210050 SOCIETE GENERA (73,22)
51210052 CAISSE D'EPARGNE DE PICARDIE 23 286,62
51210053 BNP PARIBAS 11754954 177,09
51210054 CREDIT DU NORD PRINCIPAL 4 613,36
51210055 CIC COMPTE PRINCIPAL 57124001 73 987,94
51210056 BNP PARIBAS FORTIS 0001186786 1 283,86
51210057 BRED 00627012029 RRGT FOURNIS 45 552,01
51210059 BRED SAXE GAMB 15 926,61
51210097 SOCIETE GENERALE 2 542,65
51210098 STUD'CITY RESIDENCES (63 235,11)
51210122 BRED JEANNE D' 4 852,87
51210123 BANQUE PALATINE N1337509F001 (25 468,49)
51210124 BQ PALATINE - AGENCE 236 034,82
Source : Balance gnrale de lentreprise ALPHA
67
prcise, et des renseignements portant sur les emprunts bancaires effectus, les biens affects
en garantie, etc. La demande de confirmation et la confirmation sont alors le mme document
deux tapes diffrentes.
Un modle de mails de confirmation est prsent dans lannexe 5.
1.2 Rapprochements bancaires
Le rapprochement bancaire est un rcapitulatif par compte bancaire:
D'une part, des critures comptables passes par la socit mais non prises en compte
par la banque la date de clture.
D'autre part, des mouvements enregistrs par la banque mais non encore comptabiliss
par la socit la date de clture.
L'ensemble de ces deux types d'critures doit permettre de passer aisment du solde bancaire
dans les livres de la socit au solde de la socit selon la banque.
Objectif du rapprochement bancaire:
S'assurer de la validit des soldes bancaires
S'assurer de la validit, de l'exhaustivit, de la correcte comptabilisation et du bon
rattachement l'exercice de tous les montants en rapprochement
Travaux effectus :
Rapprocher le montant confirm par la banque avec le solde bancaire utilis pour le
rapprochement
Rapprocher le solde en comptabilit (BG) avec le solde comptable utilis pour le
rapprochement
Tester les critures en rapprochement (entretien, obtention de justificatifs, apurement,...)
Les tests sont prsents dans les tableaux ci-dessous :
Vu le grand nombre des tests que nous avons effectu, nous allons prsenter que les tests
sont les montants sont les plus significatifs. Lensemble des rapprochements bancaires seront
prsents dans lannexe 6.
68
Tableau 10: Cadrage du solde sur la confirmation bancaire avec le solde sur le relev
bancaire
69
Tableau 12 : Cadrage du solde sur la BG avec le solde en comptabilit au 31.12.2014 et
conclusions
N test Conclusion
10 OS relev bancaire complet comprenant le solde au 31.12.2014 (Le solde que nous
avons calcul sur le RB prsente un cart de 82); Ecart de13,29 entre le montant
comptable repris dans le rapprochement bancaire et le solde BG.
9 Satisfaisant
43 OS Relev
OS relev bancaire complet comprenant le solde au 31.12.2014 (Le solde que nous
72 avons calcul sur le RB prsente un cart de 2 756,29 )
42 OS25 Relev Bancaire
34 Satisfaisant
36 Satisfaisant
31 Satisfaisant
33 Satisfaisant
66 Ecart entre le montant comptable repris dans le rapprochement bancaire et le solde BG.
4 OS Relev bancaire au 31/12/2014
35 Satisfaisant
32 Ecart du rapprochement par rapport la BG
Source : Tableau fait par nos soins travers
Suite ces conclusions, nous avons demand lentreprise de nous faire parvenir les
relevs manquants et noux expliquer les cart que nous avons constat.
25
OS est une abrviation utilise au sein de Deloitte qui rfre Out standing, cest--dire les documents
qui nous manquent et que le client doit nous les envoyer.
70
rglement dun client en notre faveur. Cela correspond un pointage systmatique des
montants.
Pour la socit ALPHA nous allons traiter de lapurement de quatre banques.
Objectif: S'assurer que les oprations en suspens en banque en 2014 ont t apures
en janvier 2015.
Travaux effectus :
Rechercher les suspens apparent au niveau des rapprochements bancaires dans
lintgralit des relevs de banque ;
Prsenter les apurements de ces derniers puis prsenter les suspens non encore apurs.
La premire tape consiste reneigner le Numro de compte comptable, libell de la banque
et ensuite le numro de compte bancaire comme montr dans le tableau ci-dessous :
N N de compte
Libell Banque N compte bancaire
test comptable
Ensuite, nous renseignons les dcaissements chez socit et absents en banque, les
encaissements chez socit et absent en banque tout en calculant les % dapurement comme
montr dans le tableau suivant :
38 0,00
70,76 0% 17 118,96 8 187,60 48%
56 0,00
70,76 0% 17 118,96 8 187,60 48%
68 0,00
71
Dans une dernire tape, nous calculons le total des montant apurs en et en % et nous donne
des conclusions.
Conclusion:
Le taux d'apurement des oprations en suspens bancaire est de 0,48 %.
72
Section 2 : Contrle des comptes de caisse
Les caisses de la socit ALPHA contiennent un montant total de 32 625 . Nous allons
tester lexhaustivit des comptes caisses dans cette section.
Solde des
N Solde en XREF DU
Libell inventaires Ecart Conclusion
compte BG JUSTIF
de caisses
Pour les quatre tests le test sest rvl satisfaisant. Trois caisses ne prsentent aucun
cart. Alors que la caisse Numro 53000000 prsente un cart de 30 413,70 expliqu par la non
rception de quelques PV de caisse.
Malgr lcart identifie, nous avons jug que le test est quand mme satisfaisant, cela en raison
du seuil de signification26 qui nest pas atteint, donc toute anomalie dont le montant nest pas
suprieur ou gal au seuil de signification est qualifie de non significatif.
Pour mieux comprendre lorigine de lcart identifi, nous allons prsenter le dtail de ce
compte dans le point qui va suivre.
26
Notre seuil de signification que nous avons calcul dans le premier chapitre est gal 578 K soit
578 000
73
2. Le dtail du compte caisse Numro 530000000
Lcart que nous avons relev au niveau du compte caisse Numro 530000000 est
expliqu dans le dtail ce caisse prsent dans le tableau suivant :
Solde des
Solde en
Libell inventaires Ecart COMMENTAIRE
BG
de caisses
CAISSE NOISY 506,62 506,62 - Satisfaisant
CAISSE CERGY 1 105,35 1 105,35 - Satisfaisant
CAISSE EVRY 0,50 0,50 - Satisfaisant
CAISSE BORDEAUX 39,04 39,04 - Satisfaisant
CAISSE EUROPOLE 200,49 200,49 - Satisfaisant
CAISSE MARIE CURIE 2 300,00 300,00 - Satisfaisant
CAISSE PARAHOTELIER
MARIE CURIE 300,00 300,00 - Satisfaisant
CAISSE VITRY 595,79 595,79 - Satisfaisant
CAISSE MARSEILLE 70,46 70,46 - OS inventaire caisse au 31/12/2014.
CAISSE 30 MARKET 103,24 103,24 - OS inventaire caisse au 31/12/2014.
CAISSE LYON CLIP 2 692,77 692,77 - Satisfaisant
CAISSE LYON SAXE
GAMBETTA 360,00 360,00 - Satisfaisant
CAISSE GARIBALDI 80,31 80,31 - OS inventaire caisse au 31/12/2014.
CAISSE BRIENNE 1 500,86 1 500,86 - Satisfaisant
CAISSE ORLEANS 602,84 602,84 - Satisfaisant
CAISSE DIJON 587,19 587,19 - Satisfaisant
CAISSE ST ETIENNE 51,00 51,00 - Satisfaisant
CAISSE KLEBER 40,59 40,59 - Satisfaisant
CAISSE EUROPEENNES 719,81 719,81 - Satisfaisant
CAISSE ROUEN 228,59 228,59 - Satisfaisant
CAISSE DARNETAL 904,10 904,10 - Satisfaisant
CAISSE REPUBLIQUE 143,52 143,52 - Satisfaisant
CAISSE ARTOIS 75,90 75,90 - Satisfaisant
CAISSE COURBEVOIE 492,36 492,36 - Satisfaisant
CAISSE MONTREUIL 300,00 300,00 - Satisfaisant
CAISSE LEVALLOIS 558,42 558,42 - Satisfaisant
CAISSE LA VILLETTE 47,94 47,94 - Satisfaisant
CAISSE PANTIN 1 447,49 1 447,49 - Satisfaisant
CAISSE CLICHY 1 239,64 1 239,64 - Satisfaisant
CAISSE POITIERS 913,87 913,87 - Satisfaisant
CAISSE TOURS 1 414,12 1 414,12 - Satisfaisant
CAISSE AIX EN
PROVENCE 152,38 152,38 - Satisfaisant
CAISSE ST DIZIER 33,88 33,88 - Satisfaisant
CAISSE STANISLAS 114,74 114,74 - Satisfaisant
CAISSE NICE 232,52 232,52 - OS inventaire caisse au 31/12/2014.
CAISSE RENNES 285,77 285,77 - Satisfaisant
CAISSE LA ROCHELLE 665,14 665,14 - Satisfaisant
CAISSE NANTES RENE
CASSIN 178,52 178,52 - Satisfaisant
CAISSE NANTES 233,34 233,34 - Satisfaisant
CAISSE IVRY 294,49 294,49 - Satisfaisant
74
CAISSE PARIS NANTERRE 2 549,21 2 549,21 - OS inventaire caisse au 31/12/2014.
CAISSE NANTES
ATLANTIQUE 115,65 115,65 - Satisfaisant
CAISSE METZ LAFAYETTE 66,56 66,56 - Satisfaisant
CAISSE JAS DE BOUFFAN 518,06 518,06 - Satisfaisant
CAISSE SARAH
BERNHARDT 3 988,85 3 988,85 - OS inventaire caisse au 31/12/2014.
CAISSE CLOS BEAUMOIS 93,13 93,13 - Satisfaisant
CAISSE PONT NEUF 154,66 154,66 - Satisfaisant
CAISSE EVRY 74,26 74,26 - Satisfaisant
CAISSE BOTTICELLI 63,75 63,75 - OS inventaire caisse au 31/12/2014.
CAISSE PASTEUR 116,37 116,37 - Satisfaisant
CAISSES ST ODILE 100,00 100,00 - Satisfaisant
CAISSE LA COUPOLE 100,00 100,00 - Satisfaisant
CAISSE PROVENCE 50,00 50,00 - Satisfaisant
CAISSE CASTELLANE 170,00 170,00 - Satisfaisant
CAISSE MARSEILLE
REPUBLIQUE 202,79 202,79 - OS inventaire caisse au 31/12/2014.
CAISSE ST CHARLES
NEDELEC 467,73 467,73 - Satisfaisant
CAISSE MONTREUIL
ARAGO 914,94 914,94 - Satisfaisant
CAISSE NEUILLY-
PLAISANCE 19,97 19,97 - Satisfaisant
CAISSE TOURVILLE 225,36 225,36 - Satisfaisant
CAISSE CLOS ST
GERMAIN 29,00 29,00 - Satisfaisant
CAISSE DROUET D'ERLON 473,87 473,87 - Satisfaisant
CAISSE LONGS CHAMPS 131,60 131,60 - OS inventaire caisse au 31/12/2014.
CAISSE BASILIQUE 472,93 472,93 - Satisfaisant
CAISSE LANDY 97,12 97,12 - Satisfaisant
CAISSES VINCENNES 1 167,62 1 167,62 - Satisfaisant
CAISSE A. DESILLES A
VILLETANEUSE 237,18 237,18 - Satisfaisant
TOTAL 30 414,20 30 414,20 -
Conclusion : Nous navons pas relev des carts au niveau du rapprochement. Pour les
inventaires de caisse manquants, nous avons reus les inventaires au 31.12.2013 la
place de ceux au 31.12.2014. Les carts que nous avons relev sont non significatifs, les
tests sont donc satisfaisants.
Dans ce chapitre, nous avons prsent les diffrents travaux que nous avons
effectus sur les comptes banque et caisse de la socit ALPHA. Mis part les documents
que nous navons pas reus nous permettant de valider quelques comptes dont les
montants sont non significatifs, les tests sont jugs satisfaisants.
75
Chapitre 3: Suggestions et
pistes damlioration de la
gestion de la trsorerie de
lentreprise ALPHA
76
Suite aux travaux daudit que nous avons effectus sur les comptes du cycle
trsorerie, nous allons identifier les difficults de la trsorerie de la socit ALPHA ainsi
proposer des pistes damlioration partir du calcul des ratios de la structure financire
et des ratios lis au cycle dexploitation de lentreprise ALPHA.
Interprtation : Dans notre cas, nous remarquons que le ratio dautonomie financire a
augment par rapport lanne 2013. Lentreprise a diminu son niveau dendettement. Cest-
-dire que lentreprise nest pas trs dpendante ses prteurs.
27
Un ratio est un chiffre rsultant d'une division utilis en analyse financire pour faire des comparaisons
entre socits, des comparaisons au cours du temps pour apprcier la performance d'une entreprise. On
parle ainsi de ratio de liquidit pour mesurer la liquidit de l'entreprise, de ratio de solvabilit, de ratio
de rentabilit, de ratio de marges, Source : www.lesechos.fr
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Interprtation : Lentreprise a un ratio dindpendance financire suprieur 50%, elle peut
facilement avoir recours des financements externes.
Ratio dendettement global : Le ratio permet de calculer le poids de l'endettement
global de l'entreprise. Lorsquil est Trop lev, il peut traduire les difficults de
l'entreprise financer son activit.
Toutefois, ce ratio reste faible ce qui signifie que lentreprise nest pas trs endette.
Interprtation : Lendettement de la socit a augment entre 2013 et 2014, mais reste dans
les normes. Lentreprise na pas une forte dpendance envers les tablissements de crdit.
Ratio de risque liquidatif : Le ratio met en avant le poids des fonds propres de
l'entreprise par rapport l'ensemble de ses passifs. Plus le ratio est lev moins
l'entreprise est dpendante de ces cranciers pour financier son activit.
Interprtation : Avec un ratio de risque liquidatif de 34,8% qui a augment de 9,4 points par
rapport 2013, la dpendance de la socit ses cranciers afin de financer son activit a
augment mais cette dpendance reste moyenne.
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Ratio de capacit d'autofinancement (1) : Le ratio permet de mesurer la capacit
de lentreprise rembourser ses dettes financires. Plus le ratio est lev, plus
l'entreprise aura de difficults rembourser ses dettes financires.
Dettes financires /
Ratio de capacit Capacit
d'autofinancement (1) d'autofinancement 73,7% 83,6%
Capacit
Ratio de capacit d'autofinancement /
d'autofinancement (2) CA HT 12,5% 3,0%
Interprtation : le ratio de capacit dautofinancement (2) est faible. Comme nous avons relev
dans le ratio prcdent, lentreprise aura des difficults rembourser ses dettes financire.
Crances +
Ratio de trsorerie disponibilits)/ Dettes
relative court terme 264,9% 174,7%
Interprtation : Lentreprise ALPHA a un ratio de trsorerie relative trs lev ce qui traduit
sa forte capacit financer ses dettes court terme travers de ses actifs.
79
Ratio de trsorerie immdiate : Le ratio traduit la capacit de l'entreprise
rembourser ses dettes court terme l'aide de ses disponibilits. Trs infrieur
100, il peut traduire de graves difficults de paiement des dettes court terme.
(Crances clients -
Ratio de crdit-client acomptes reus)*360/
en jours d'activit CA T.T.C 2 3
Interprtation : La dure moyenne des crances clients est de deux jours qui est trs faible.
Ceci va aider lentreprise diminuer son besoin de fond de roulement.
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Ratio de crdit-fournisseur exprim en jours : Le ratio dtermine le dlai moyen
de paiement, exprim en jours, des dettes fournisseurs. Un nombre de jours lev
peut traduire des problmes ponctuels ou rcurrents de trsorerie.
Formule 31.12.2014 31.12.2013
Ratio de crdit- (Fournisseurs - acomptes
fournisseur exprim verses)*360/ (achats +
en jours services extrieurs) T.T.C 16 8
Interprtation : La dure moyenne du crdit fournisseur est de 16 jours, cest une dure pas
trs leve. Ce qui peut engendrer un besoin de fond de roulement lev.
Suite lanalyse de la trsorerie que nous avons effectue dans la revue analytique ainsi
que les ratios que nous avons calculs dans le paragraphe prcdent, nous avons pu identifier
les problmes suivants :
Problmes au niveau de la gestion de la caisse
BFR lev
Une trsorerie excdentaire
Ratio de trsorerie immdiate trs faible
Autofinancement lev
81
Section 2 : Suggestions pour une meilleure gestion de la trsorerie de lentreprise
ALPHA
A travers nos travaux daudit et les problmes identifis lors du calcul des ratios financiers,
nous allons prsenter dans cette section les recommandations techniques et stratgiques visant
amliorer la trsorerie ALPHA.
1. Recommandations techniques
Suite lanalyse de la trsorerie que nous avons effectue dans la revue analytique ainsi
que les ratios que nous avons calculs dans la slection prcdente, nous proposons les
recommandations techniques suivantes :
Nous navons pas reu les PV de quelques caisses de lanne 2014, les carts que nous
avons identifis sont certes non significatifs, mais peuvent prsenter dans lavenir un risque de
fraude minime. Nous navons toujours pas reus les PV de caisse manquants, nous avons reus
leur place les PV de lanne 2013. Nous ne savons pas si cest une simple erreur de leur part
ou sils ne disposent pas des documents que nous avons demands. Comme nous avons pu
remarquer lors de lvaluation du contrle interne, le caissier ne dispose pas des justificatifs des
paiements qui se font en liquide.
Actions sur les dettes fournisseurs : Largent d par lentreprise un de ses fournisseurs
correspond de la trsorerie encore en sa possession, cela diminue donc ses besoins.
Plus les dlais de paiement des fournisseurs sont importants, plus lentreprise amliore
son besoin en fonds de roulement. Lentreprise peut donc ngocier des dlais de
82
rglement plus long avec ses fournisseurs, amliorer ses approvisionnements afin
dviter de recevoir des factures fournisseurs trop tt et finalement ne pas payer par
anticipation pour bnficier descomptes, bien que ces derniers permettent en
contrepartie damliorer la marge. La situation idale pour une entreprise est de parvenir
payer un fournisseur lorsquelle a dj de son ct reu le rglement du client final.
Cest assez rare en pratique sauf pour les commerces qui ont pay les clients comptant.
Agir sur les autres dettes : Au niveau de la TVA, lentreprise ALPHA est redevable dun
solde de TVA. Pour amliorer son besoin en fonds de roulement, elle peut opter pour le
rgime simplifi de TVA. A la place de payer chaque mois, elle payera le solde total
la fin de lexercice. Elle peut aussi retarder les dlais des paiements des autres dettes
mais pas les dettes fiscales et sociales cause de leur caractre illgal.
Faire recours au factoring appel aussi affacturage qui est une technique qui consiste, pour
lentreprise, cder ses crances commerciales une socit qui sengage, par contrat, les
financer en contrepartie dune commission. L'affacturage est une solution de gestion du poste
clients des entreprises, permettant celles-ci de bnficier de financements venant se substituer
aux crdits bancaires classiques ou complter ceux-ci.
L'affacturage est fond sur la cession des crances clients un tablissement spcialis, le
factor, qui permet l'entreprise de faire face ses besoins de trsorerie et d'tre accompagne
dans toutes ses phases de dveloppement.
Retrouver la trsorerie immdiate une fois la facturation est faite sans tre oblige
dattendre la date de lchance ;
Lorganisme financier factor prend en charge le suivi de paiement, lentreprise na
donc aucun souci envers le paiement de la facture ;
Assurer la fiabilit des informations commerciales sur les clients de lentreprise.
83
Ratio de capacit dautofinancement lev :
Pour amliorer la capacit dautofinancement de lentreprise, il convient de diminuer
les charges encaissables et/ou daugmenter les produits encaissables. Pour cela, lentreprise
peut mener les actions suivantes :
2. Recommandations stratgiques
Placement des cautions obtenues des clients :
La trsorerie de la socit ALPHA est positive et est compose principalement des
cautions obtenues des clients et elle est d une augmentation du chiffre daffaire grce la
croissance qua connu lactivit de ALPHA dans lexercice 2014. A la place de la laisser dormir
dans la caisse ou la banque, il vaut mieux la placer afin dobtenir des rmunrations.
Pour une entreprise, une trsorerie optimale est une trsorerie qui mne vers une
trsorerie zro. Autrement dit, Il faut optimiser le niveau de cash disponible dans la banque ou
la caisse qui ne doit tre ni positif (manque gagner grce aux rmunrations gnrs par les
placements) ni ngatif (gnrant des frais financiers comme les agios et frais bancaires).
Si lentreprise ALPHA place son excdent de trsorerie, elle peut bnficier des avantages
suivants :
Placer sa trsorerie pour bnficier d'une rmunration ;
Placer sa trsorerie pour disposer d'une pargne de prcaution ;
Placer sa trsorerie en vue d'un financement.
Lentreprise ALPHA peut recourir la banque NATIXIS par exemple avec laquelle elle
transacte le plus.
Cette banque peut mettre la disposition de lentreprise ALPHA des produits standards et sur-
mesure, que ce soit sur du court terme (1 jour 1 an) ou sur du long terme (au-del de 1 an),
ainsi que des produits de gestion montaire.
Loffre qui correspond le plus lentreprise ALPHA est le dpt court terme parce que a lui
permettra un rendement maximal sur les excdents tout en gardant un accs rapide ses fonds;
84
Natixis propose une gamme complte sur les marchs internationaux : dpts terme,
certificats de dpt, Euro Commercial Papers, US commercial papes.
Equilibrez entre lautofinancement et les emprunts bancaires :
Contrairement ce qui peut paraitre judicieux, lautofinancement nest pas la bonne
solution prendre par une socit mme si les frais qui en dcoulent peuvent savrer lourds.
Il serait plus avantageux de recourir des crdits moyen ou long terme pour une meilleure
rentabilit de la trsorerie. Les capitaux propres ou les excdents de trsorerie sont plus
avantageux placer surtout lorsque les taux de placement sont suprieurs aux taux demprunt.
Pour amliorer la trsorerie, lentreprise ALPHA doit limiter l'autofinancement de ses
investissements. Pour cela, elle doit emprunter 70 % des fonds ncessaires pour l'investissement
et limiter l'autofinancement environ 30 %, comme a lentreprise va investir tout en gardant
du cash.
Lentreprise peut aussi faire recours dautres modes de financement comme :
Le crdit-bail mobilier : il s'agit d'un crdit, rgi par le code montaire et financier
permettant l'acquisition d'un bien en change de redevances et avec option d'un droit de
proprit l'chance. L'entreprise choisit un matriel, que l'organisme de financement
achte au fournisseur pour le louer ensuite l'entreprise cliente. ( la fin du contrat
l'entreprise est propritaire du bien). Cet organisme n'est pas ncessairement celui que
vous propose le vendeur.
La location longue dure : La location longue dure se diffrencie du crdit-bail dans le
sens o il s'agit d'une location simple sans possibilit pour le locataire de devenir
propritaire l'issue du contrat. Gnralement ce type de contrat est assorti d'un
ensemble de services complmentaires : entretien, rparation, assurance, garantie de
continuit de service.
Le lease-back : Opration dans laquelle l'entreprise dj propritaire d'un bien, le vend
un organisme de financement qui le lui cde ensuite dans un contrat de crdit-bail.
Malgr que lentreprise dispose dune trsorerie excdentaire, nous avons identifi
travers nos travaux et les calculs des ratios certaines difficults auxquelles lentreprise
peut faire face travers les suggestions que nous avons prsent dans ce chapitre. Pour
amliorer sa trsorerie, lentreprise doit faire des efforts au niveau de la gestion de la
caisse, agir sur sa trsorerie immdiate ainsi que diminuer son besoin de fond de
roulement. En plus de ces suggestions techniques, ALPHA doit penser placer son
excdent de trsorerie et quilibrer entre lautofinancement et lemprunt bancaire.
85
Conclusion de
la deuxime
partie
86
La seconde partie de notre tude sest articule autour de laudit de lensemble des
comptes constituant la trsorerie de la socit immobilire ALPHA en passant par un
ensemble dtapes qui sont : la prise connaissance de lentit et la comprhension de son
domaine dactivits et de son environnement, lvaluation du contrle interne travers
lidentifications des points forts et les points amliorer afin dassurer une bonne gestion
de la trsorerie et ensuite effectuer un ensemble de tests sur les comptes de banque et de
caisse nous permettant de donner une conclusion sur chacune des oprations de la
trsorerie. Nous avons conclus que lensemble des tests sont satisfaisants.
Nous avons aussi calcul un ensemble des ratios financiers qui nous ont permis de
complter notre audit et identifier les difficults dont la trsorerie dALPHA fait face qui
sont une trsorerie trs excdentaire, un BFR lev et un problme au niveau de la trsorerie
immdiate.
Les dysfonctionnements dcels ont fait lobjet de recommandations techniques et
stratgiques visant amliorer la gestion de la trsorerie ainsi que loptimiser.
87
Conclusion
gnrale
88
En guise de conclusion, je peux dire que rdaction de ce mmoire est le fruit dune
formation de cinq annes au sein de lEcole Nationale de Commerce et de Gestion dEl Jadida
clture par un stage fin dtude au sein dun cabinet membre du Big Four : le cabinet Deloitte
Nearshore filiale 100% de Deloitte France.
Lobjet de ce mmoire est de montrer qu travers une mission daudit du cycle des
disponibilits, lauditeur peut identifier les problmes et les difficults dont souffre la trsorerie
de lentreprise audite.
Pour ce faire nous avons consacr la premire partie aux dfinitions de laudit comptable
et financier et de la trsorerie et de ses composantes, comprendre que laudit de la section
trsorerie fait face un certain nombre de risques auxquels lauditeur doit rpondre en mettant
un place des procdures permettant de minimiser ces risques. Ensuite nous avons prsent une
dmarche conceptuelle de laudit comptable et financier des disponibilits ainsi les tests et les
contrles faire pour valider les comptes des disponibilits.
Pour une meilleure illustration, nous avons tudi le cas de lentreprise immobilire
ALPHA. Durant la prise de connaissance de lentreprise sujet daudit, nous avons procd la
revue analytique qui vise comprendre lorigine des variations significatives de la trsorerie
entre lanne N et N-1.
Ensuite, nous avons volu le contrle interne mis en place par la socit en identifiant
les points forts et les points amliorer afin dassurer une gestion efficace des comptes de
disponibilits. Ltape qui suit repose sur lexamen des comptes de banques travers des tests
de confirmations, de rapprochement et dapurement et les comptes de caisses travers des tests
de cadrage entre les soldes sur le PV de caisse et les soldes sur la balance gnrale. Ces tests
visent faire ressortir les carts sils existent et comprendre leurs origines puis conclure sur les
rsultats soit par satisfaisant ou non satisfaisant.
A la fin de la dmarche daudit, nous avons calcul les diffrents ratios financiers qui
font ressortir des problmes de structure financire ou des problmes relevant du cycle
dexploitation de lentreprise. Suite, aux problmes identifis, lauditeur peut prsenter un
certain nombre de recommandations permettant lentreprise mieux grer et optimiser sa
trsorerie.
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Synthse et analyse des rsultats :
Les principales recommandations que nous avons prsentes la socit ALPHA sont
le placement court terme des cautions reues des clients, lamlioration de la trsorerie
immdiate travers laffacturage et la diminution de son BFR travers la ngociation des dlais
fournisseurs plus longs.
Le travail de lauditeur lors dune mission daudit des disponibilits en plus dune
simple vrification et validation des comptes, il peut analyser la structure financire relle de
lentreprise puis de proposer les solutions adquates aux problmes relevs. Ainsi, laudit est
rellement un outil daide la meilleure gestion et loptimisation de la trsorerie.
Apports de la recherche
Cinq mois de stage mont t une exprience gratifiante que ce soit en termes
dapprentissage puisque il ma permis travers les diffrentes missions auxquelles jai particip
de mettre en pratiques mes acquis thoriques et comprendre la dmarche de laudit ou en terme
personnel puisque ce stage a constitu pour moi une occasion de dvelopper mes capacits de
communications et la cration dun rseau professionnel. En plus des apports personnels, la
dmarche que nous avons suivis durant laudit du cycle trsorerie a prsent les avantages
suivant : prendre en compte le risque quil soit spcifique ou gnral travers toutes les
procdures mises en uvre, permettre la prsentation synthtique et une bonne comprhension
de la structure de lentreprise spcialement sa trsorerie et enfin cest une dmarche qui peut
tre applicable toutes les organisations.
Limites de la recherche
La principale limite du recours laudit externe de la trsorerie est la contrainte
financire, puisque son cout est lev surtout si on soriente vers un cabinet Big Four. La
deuxime limite est une limite psychologique puisque les dirigeants sont souvent rticents face
aux missions daudit externes et narrivent pas voir ses autres avantages part la certification
des comptes.
Voies de recherche
Le travail daudit externe visant optimiser la trsorerie dune entreprise et amliorer
sa gestion reste insuffisant. Cest pour cela, il doit tre complt par une analyse financire
complte sur la structure financire de lentreprise et ncessite une implication des responsables
financiers de lentreprise. Do nous pouvons poser la question suivante : Comment lanalyse
financire de la structure dune entreprise peut laider optimiser sa trsorerie ?
90
Bibliographie
&
Webographie
91
Ouvrages
Pierre CABANE, Lessentiel de la finance lusage des managers : Maitriser les
chiffres de lentreprise, Eyrolles ditions dorganisation, 2me dition.
Rousselot, Philippe, Verdie, Jean-Franois, Gestion de trsorerie, dition Dunod, 2011
Robert OBERT, Marie-Pierre MAIRESSE, Comptabilit et audit Manuel et
applications, Dunod, 2me dition.
Pierre SARDET, Isabelle TORIO-VALENTIN, Philippe MERLE, Mmento Audit et
commissariat aux comptes 2015/2016 : Guide de lauditeur et de laudit, ditions
Francis Lefebvre 2014.
Webographie
www.vernimmen.net
www.dictionnaire-juridique.com
www.cncc.fr
www.banque-info.com
www.trader-finance.fr
www.e-conomic.fr
www.les-echos.fr
92
Glossaire
Le glossaire est prsent par ordre alphabtique
Agios : De manire stricte, les agios dsignent l'ensemble des sommes prleves par
les banques pour le fonctionnement d'un compte courant, qu'il soit ou non dcouvert.
Ils comprennent des intrts dbiteurs calculs en fonction du montant, de la dure et
du taux d'intrt du dcouvert ventuel, mais aussi des frais et des commissions dont la
facturation n'est pas forcment lie une position dbitrice
Contrle interne : Le contrle interne est une notion trs importante pour les
entreprises, pour leur management, et qui a pour but de permettre de maitriser au mieux
lensemble des processus mis en uvre par lentreprise pour raliser ses objectifs.
Commissaire aux Comptes (CAC) : Cest une personne exerant titre libral une
profession rglemente dont le rle est de contrler la rgularit des critures
comptables des socits et la vracit de leurs constatations au regard des documents
qui les justifient.
International accounting standard (IAS) : Les IAS correspondent l'ensemble
des normes comptables labores par l'IASB jusqu'en 2002.
International accounting standards board (IASB) : L'IASB est un organisme priv
qui a t fond en 1973 par les instituts d'experts comptables de neuf pays avec pour
principaux objectifs d'tablir des normes comptables acceptables au plan
international, de promouvoir leur utilisation et plus gnralement, de travailler pour
harmoniser les pratiques comptables et la prsentation des comptes sur le plan
international.
Engagements hors bilan : Les principaux engagements hors bilan peuvent concerner
les oprations de crdit-bail, les instruments de gestion des risques de taux et de change
et les garanties d'actif et de passif lors d'une cession d'entreprise.
Ratios : Les ratios financiers sont des indicateurs utiliss pour conduire une analyse
financire dentreprise. Ils sont le plus souvent utiliss par le dirigeant pour suivre son
entreprise (souvent via les tableaux de bord) ou par les repreneurs dentreprises,
notamment dans le cadre dune valuation. On obtient un ratio financier en effectuant
un rapport entre deux valeurs, comme par exemple : bnfice / chiffre daffaires.
Seuil de signification : Montant au-del duquel les dcisions conomiques ou le
jugement fond sur les comptes sont susceptibles d'tre influencs.
Liste des
abrviations
La liste des abrviations est faire par ordre alphabtique
BG : Balance gnrale
CA : Chiffre daffaire
ETIC : Etats
FR : Fond de roulement
HT : Hors taxe
Nom de la Socit
Type de la socit
Adresse
Aux Associs,
En excution de la mission qui nous a t confie par vos statuts, nous vous prsentons notre
rapport relatif l'exercice clos le 31 dcembre 2014, sur :
- le contrle des comptes annuels de la socit X, tels qu'ils sont joints au prsent rapport ;
- la justification de nos apprciations ;
- les vrifications et informations spcifiques prvues par la loi.
Les comptes annuels ont t arrts par le prsident. Il nous appartient, sur la base de notre
audit, d'exprimer une opinion sur ces comptes.
Nous avons effectu notre audit selon les normes dexercice professionnel applicables en
France ; ces normes requirent la mise en uvre de diligences permettant d'obtenir l'assurance
raisonnable que les comptes annuels ne comportent pas d'anomalies significatives. Un audit
consiste vrifier, par sondages ou au moyen dautres mthodes de slection, les lments
justifiant des montants et informations figurant dans les comptes annuels. Il consiste galement
apprcier les principes comptables suivis, les estimations significatives retenues et la
prsentation d'ensemble des comptes. Nous estimons que les lments que nous avons collects
sont suffisants et appropris pour fonder notre opinion.
Nous certifions que les comptes annuels sont, au regard des rgles et principes comptables
franais, rguliers et sincres et donnent une image fidle du rsultat des oprations de l'exercice
coul ainsi que de la situation financire et du patrimoine de la socit la fin de cet exercice.
II. Justification des apprciations
En application des dispositions de larticle L. 823-9 du Code de commerce relatives la
justification de nos apprciations, nous vous informons que les apprciations auxquelles nous
avons procd ont port sur le caractre appropri des principes comptables appliqus et sur le
caractre raisonnable des estimations significatives retenues.
Les apprciations ainsi portes sinscrivent dans le cadre de notre dmarche daudit des comptes
annuels, pris dans leur ensemble, et ont donc contribu la formation de notre opinion exprime
dans la premire partie de ce rapport.
Lieu, date
Le Commissaire aux Comptes
Annexe II : Grille de sparation des taches
Tenue de la caisse X
Contrle extrieur de la caisse
Dtention de titres de paiement
X X
vierges
Dtention des chques et effets reus
X X X
des clients
Autorisation davances aux employs X
Prparation des chques X X X
Approbation des pices justificatives X X X X
Signature des chques X X X X
Annulation des pices justificatives X
Envoi des titres de paiement X
Modification d'un RIB dans le logiciel de
X
trsorerie
Tenue du journal de trsorerie X
Tenue du journal des ventes X
Liste des chques reus au courrier
Dpts en banque des chques ou
X X X
espces
Tenue des comptes clients X X
Tenue des comptes fournisseurs X
Prparation des factures clients X X
Emission des avoirs X X
Approbation des avoirs X X
Rception des relevs bancaires X
Tenue des comptes banque X
Prparation des rapprochements
X
bancaires
Comparaison de la liste des chques
reus au courrier avec les bordereaux
de remise en banque
Accs la comptabilit gnrale X
Approbation finale de la paie aprs sa
X
prparation
Signature des chques de salaires ou
X
virements
Paiement des charges sociales
Bon payer sur factures fournisseurs X X X
Tenue du journal des achats
X X
(enregistrement)
Annexe III : Prsentation de lentit daccueil DELOITTE
NEARSHORE
Filiale 100 % de Deloitte France base au Maroc, Deloitte Nearshore a pour
objectif dassister et dappuyer Deloitte France dans laccomplissement de ses missions, grce
un savoir-faire et une expertise reconnus par la firme franaise et ses clients.
En collaboration avec Deloitte France Deloitte Nearshore accompagne ses clients
dans la gestion globale de leurs projets, des phases de diagnostic et de vision stratgique, de
conception et d'optimisation la mise en uvre.
Atouts
Une proximit gographique, culturelle et linguistique, dans un pays faible risque,
Une organisation indpendante tout en tant totalement intgre la firme (mmes
systmes et outils de gestion que Deloitte France),
Un site entirement ddi aux activits de Nearshore,
Une grande expertise et un savoir-faire des prix comptitifs.
Organisation
Une gestion des comptences cale sur l'organisation de la firme franaise
oprationnelle depuis octobre 2010, la plateforme Deloitte Nearshore offre une assistance
qui couvre un nombre croissant d'activits en support de Deloitte France, en collaboration
avec les quipes de Paris et/ou des bureaux du Cluster Afrique chez le client, ou par une prise
en charge totale de l'intervention. Afin de servir au mieux la firme franaise, Deloitte
Nearshore a mis en place une structure aligne sur l'organisation de Deloitte France
Consulting ;
Audit ;
SAP;
Fonctions Groupe.
Messieurs,
1) Le solde des divers comptes, en euros et en devises, de dpt ou autres, ouverts notre nom
dans votre tablissement (et dans chacune de vos agences), en prcisant si ces soldes sont libres
de tout engagement ou soumis des restrictions dont vous voudrez bien indiquer la nature.
Nous vous remercions galement de bien vouloir joindre un relev bancaire pour chacun de ces
comptes concernant la priode comprise entre le 15 avril 2015 et le 30 avril 2015.
2) Le montant des intrts, commissions et frais dont nous sommes redevables mais non dbits
cette date.
3) Le dtail de tous les comptes ouverts et ferms entre le 1er mai 2014 et le 30 avril 2015.
10) Le dtail des titres conservs par vous ou vos mandataires pour notre compte, soit en dpt
libre, soit pour encaissements.
11) Les engagements de notre socit, valoriss la date indique ci-dessus, au titre des
oprations terme non dnoues cette mme date (achats ou ventes terme sur devises ou
autres), ou d'autres instruments financiers, drivs fermes ou optionnels, en cours cette mme
date (swap de taux ou de devises, cross currency swap, credit default swap, cap, floor,
tunnel, ) conclus avec votre tablissement (et avec chacune de vos agences).
12) Les engagements souscrits par votre banque au profit de notre socit :
- obligations cautionnes,
- srets accordes,
- crdits documentaires,
- avals fournisseurs,
- toute autre garantie sur les achats et les ventes,
- toute autre dette contingente ou rattache,
- tout autre caution, aval et acceptation.
13) Le dtail des engagements (nantissement, gage, etc.) que vous avez reus des tiers en
garantie de nos actifs, en prcisant les titres, effets, etc., dtenus par vous et sujets ces
garanties.
14) Le dtail des cautions et avals qui nous auraient t donns par une autre personne physique
ou morale.
14) Le dtail de toutes autres affaires au sujet desquelles notre responsabilit pourrait tre
engage.
15) La liste des personnes autorises signer pour le bon fonctionnement de ces comptes ou
endosser en notre nom, avec indication des combinaisons suivant lesquelles les signatures
peuvent tre valablement utilises, ainsi que les plafonds prvus pour de telles signatures.
Nous vous remercions de prciser dans votre rponse la mention "nant" s'il y a lieu.
Nous vous serions reconnaissants de bien vouloir adresser ces renseignements directement
l'attention de l'adresse ci-aprs: