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2011
2011. Universidade Federal de Santa Catarina UFSC. Todos os direitos reservados.
A responsabilidade pelo contedo e imagens desta obra do(s) respectivo(s) autor(es). O contedo desta obra foi licenciado temporria
e gratuitamente para utilizao no mbito do Sistema Universidade Aberta do Brasil, atravs da UFSC. O leitor se compromete a utilizar
o contedo desta obra para aprendizado pessoal, sendo que a reproduo e distribuio ficaro limitadas ao mbito interno dos cursos.
A citao desta obra em trabalhos acadmicos e/ou profissionais poder ser feita com indicao da fonte. A cpia desta obra sem auto-
rizao expressa ou com intuito de lucro constitui crime contra a propriedade intelectual, com sanes previstas no Cdigo Penal, artigo
184, Pargrafos 1 ao 3, sem prejuzo das sanes cveis cabveis espcie.
CDU: 34:336.2
MINISTRO DA EDUCAO
Fernando Haddad
PRESIDENTE DA CAPES
Jorge Almeida Guimares
Crditos da imagem da capa: extrada do banco de imagens Stock.xchng sob direitos livres para uso de imagem.
Prefcio
Apresentao............................................................................................... 9
Introduo ................................................................................................ 13
Conceito e Objeto do Direito Tributrio................................................ 13
Princpios Constitucionais do Direito Tributrio..................................... 17
Noo de Tributo.................................................................................. 22
Elementos da Obrigao Jurdica Tributria.......................................... 25
Classificao dos Tributos.......................................................................... 29
Receitas Originrias.............................................................................. 33
Consideraes Finais................................................................................. 68
Referncias................................................................................................ 70
Minicurrculo............................................................................................. 74
Apresentao
Apresentao
Prezado estudante,
Seja bem-vindo disciplina Direito e Legislao Tributria!
Nesta disciplina, estudaremos noes de um importante
ramo do Direito, o Direito Tributrio. Como voc ter oportunidade
de ver ao longo de seus estudos, este segmento do Direito de
suma importncia para o curso e tocar diretamente nas questes
atinentes ao seu cotidiano profissional. Sua compreenso resultar
em um diferencial para o seu aprendizado e para a sua valorizao
profissional.
Contudo, para melhor conhecimento das Unidades que
sero abordadas neste livro, devemos nos recordar de temticas
que j foram estudadas nas disciplinas ministradas, em especial, nas
disciplinas Cincia Poltica, Instituies de Direito Pblico e Privado e
Direito Administrativo.
Assim, muito importante ter sempre em mente alguns
apontamentos mais gerais acerca da prpria noo de Direito, como
os rudimentos da cincia jurdica e de sua importncia para a vida
coletiva, regulando as condutas e buscando a soluo dos conflitos
que surgem no ambiente social; e os estudos relativos ao Direito
Pblico e ao Direito Privado e suas implicaes.
Uma vez relembrados e consolidados tais conhecimentos,
estudaremos, na primeira Unidade, o conceito e o objeto do Direito
Tributrio; seus princpios constitucionais informadores; as noes
e os elementos constitutivos da obrigao jurdica tributria; a
classificao dos tributos; e as denominadas receitas originrias, que
constituem matria no tributria.
Mdulo 5 9
Direito e Legislao Tributria
Introduo
Caro estudante,
Iniciamos o estudo de um novo ramo do Direito: o Direito
Tributrio. Todos ns, em nossa vida cotidiana, sentimos
a sua importncia. Os noticirios, constantemente, falam
do aumento da carga tributria. Muitos reclamam dizendo
que a carga tributria no Brasil uma das mais elevadas
do mundo. No obstante, o tributo faz parte de nossa vida.
Ento, a partir de agora, vamos trazer-lhe os fundamentos do
Direito Tributrio. Seu estudo fundamental para sua carreira
profissional.
Desejamos a voc uma boa leitura!
v
Para iniciar esta disciplina, recomendamos que voc tenha
sempre em mos, para consulta, a Constituio da Repblica
Federativa do Brasil, de 5 de outubro de 1988 (CF/88) e o Cdigo
Tributrio Nacional (CTN).
Voc pode consultar
a CF/88 em: <http://
www.planalto.gov.br/
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Direito e Legislao Tributria
Mdulo 5 15
Direito e Legislao Tributria
ff
o seu objeto de estudo abrange todas as questes que
envolvem a relao entre Estado e contribuintes, obrigados
ao pagamento de tributos;
ff
exerce papel de suma importncia ao limitar o poder de
instituir e de cobrar tributos pelo Estado; e
ff
uma garantia para a sociedade ao apresentar as regras
que o Estado deve respeitar quando exerce seu poder de
tributar.
Princpios Constitucionais do
Direito Tributrio
Princpio da Legalidade
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Direito e Legislao Tributria
v
cria um tributo deve ser minuciosa em todos os seus aspectos. Assim,
o tributo somente incide na hiptese especificamente definida na lei.
Como j tivemos oportunidade de estudar em outras
disciplinas, quando falamos em fonte de um dado ramo do Direito, o
Rever a disciplina que queremos expressar a noo de origem, nascedouro, ou seja,
Instituies do Direito de onde provm as formas de expresso, o conhecimento ou a
Pblico e Privado.
revelao de um dado setor do Direito.
No caso do Direito Tributrio, a lei sua fonte principal, em
vista da legalidade. Esse princpio, contudo, comporta excees.
O artigo 153, 1, da CF/88, por exemplo, autoriza a alterao
de alquotas do Imposto sobre Importaes (II), do Imposto sobre
Exportaes (IE), do Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI) e
do Imposto Sobre Operaes Financeiras (IOF) mediante um decreto
do Presidente da Repblica que, tecnicamente falando, no lei
(conforme estudado na disciplina Direito Administrativo).
Princpio da Anterioridade
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Direito e Legislao Tributria
Princpio da Progressividade
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Direito e Legislao Tributria
Noo de Tributo
v
O artigo 3 da Lei n. 5.172, de 25 de outubro de 1966,
que dispe sobre o Sistema Tributrio Nacional (STN), ou Cdigo
Tributrio Nacional (CTN), define tributo como:
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Direito e Legislao Tributria
Mdulo 5 25
Direito e Legislao Tributria
ff
hiptese de incidncia;
ff
sujeito ativo e sujeito passivo;
ff
base de clculo; e
ff
alquota.
Hiptese de Incidncia
A hiptese de incidncia o fato descrito na
lei em abstrato como apto a gerar a obrigao tributria.
Saiba mais Non Olet
Chamamos de fato gerador o fato real e concreto que d
O Princpio do non olet (no cheira)
origem obrigao de pagar o tributo.
ingressou no Direito Tributrio
A hiptese de incidncia do Imposto Predial e
por influncia de Vespasiano, que,
Territorial Urbano (IPTU) a propriedade de um imvel
defendendo-se da crtica formulada
por seu filho Tito, insistiu na cobrana
urbano. J o fato gerador a situao concreta de uma
de imposto sobre os mictrios pblicos, pessoa que tem um imvel urbano e, por isso, deve pagar
pois dinheiro no cheira. Significa, esse imposto. Nas palavras de Torres (2008, p. 241):
modernamente, que o tributo deve Fato gerador a circunstncia da vida representada
incidir tambm sobre as atividades por um fato, ato ou situao jurdica que, definida em
ilcitas ou imorais. princpio de lei, d nascimento obrigao tributria.
justia cobrar o imposto de quem Pouco importa se o fato gerador do tributo foi
tem capacidade contributiva, ainda um fato lcito ou ilcito. O tributo devido da mesma
que proveniente do jogo, do lenocnio forma. Assim, por exemplo, se a renda foi auferida por
ou de outra atividade proibida, sob
meio de uma atividade ilcita, devido, ainda assim,
pena de se tratar preferencialmente
o IR. No exemplo de Torres (2008, p. 250): A renda
os autores dos ilcitos frente aos
auferida com o jogo proibido ou com a prostituio
trabalhadores e demais contribuintes
fato gerador de imposto de renda. por essa razo que
com fontes honestas de rendimentos.
um dos princpios orientadores do Direito Tributrio o
Fonte: Torres (2008, p. 102).
chamado princpio do non olet.
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Direito e Legislao Tributria
Base de Clculo
Alquota
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Direito e Legislao Tributria
ff
Federais: so institudos pela Unio e esto previstos nos
artigos 153 e 154, inciso I, da Constituio Federal.
ff
Estaduais: so institudos pelo Estado, com previso no
artigo 155 da Constituio Federal.
ff
Municipais: so institudos pelo municpio, com previso
no artigo 156 da Constituio Federal.
ff
Distritais: o Distrito Federal detm a competncia
para instituir impostos municipais e estaduais, conforme
preveem os artigos 155 caput e 147, parte final, da
Constituio Federal.
v
artigo 154, inciso I, da Constituio Federal, a Unio pode instituir,
mediante lei complementar, impostos no previstos na Carta
Constitucional. O artigo 154, inciso II, autoriza, ainda, a criao de
tributos excepcionais em caso de guerra externa ou na sua iminncia.
Observe o Quadro 1, ele o auxiliar a visualizar a classificao Sobre esse assunto,
dos impostos a que nos referimos anteriormente. consulte o livro Direito
Tributrio de Ricardo C.
IMPOSTOS FEDERAIS, ESTADUAIS E MUNICIPAIS Chimenti.
Impostos Federais Impostos Estaduais Impostos Municipais
Artigo 153 da Constituio Artigo 155 da Consti- Artigo 156 da Cons-
Federal. tuio Federal. tituio Federal.
Imposto sobre Importao (II); Imposto sobre Trans- Imposto sobre a
Imposto sobre Exportao (IE); misso Causa Mortis e Propriedade Predial
Imposto sobre Produtos Indus- doaes (ITCMD); e Territorial Urbana
trializados (IPI); Imposto sobre a Cir- (IPTU);
Imposto sobre Operaes de culao de Mercadorias Imposto sobre a
Crdito, Cmbio e Seguro ou e sobre Prestaes de Transmisso (One-
Relativas a Ttulos ou Valores Servios de Transporte rosa) Inter Vivos de
Mobilirios (IOF); Interestadual e Intermu- Bens Imveis (ITBI); e
Imposto sobre a Renda e Pro- nicipal e de Comunica- Imposto sobre
ventos de Qualquer Natureza (IR); o (ICMS); e Servios de Qualquer
Imposto sobre a Propriedade Imposto sobre a Natureza (ISS).
Territorial Rural (ITR); e Propriedade de Veculos
Imposto sobre Grandes Fortu- Automotores (IPVA).
nas (IGF) no est em vigor.
Quadro 1: Impostos federais, estaduais e municipais
Fonte: Elaborado pelo autor
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Direito e Legislao Tributria
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Direito e Legislao Tributria
Receitas Originrias
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Direito e Legislao Tributria
Complementando...
Seus estudos sobre Direito Tributrio no devem parar por aqui. Pesquise as
indicaes sugeridas, a seguir, e aproveite a leitura!
Resumindo
Voc viu nesta Unidade que o Estado deve desenvolver uma
srie de atividades para a satisfao das necessidades da socieda-
de, como: educao, sade, segurana. Estas e tantas outras ativi-
dades demandadas do Estado dependem de que ele tenha o que
chamamos de receita pblica, ou seja, recursos para fazer frente
s despesas que tem de arcar.
Assim, para a consecuo de seus objetivos, o Estado
depende de receita. Esta pode ser obtida de diversas formas, mas
a arrecadao de tributos a principal fonte de recursos para a
receita estatal. O Estado, respeitados os limites legais e consti-
tucionais, cria, impe e cobra tributos independentemente da
vontade dos contribuintes.
Nesse sentido, o Direito Tributrio abrange todas as ques-
tes que envolvem a relao entre o Estado e os contribuintes,
estes obrigados ao pagamento de tributos, exercendo papel de
suma importncia ao limitar o poder de instituir e de cobrar tribu-
tos pelo Estado. tambm uma garantia para a sociedade, trazen-
do as regras que o Estado tem de respeitar quando exerce seu
poder de tributar.
Por fim, voc estudou os princpios constitucionais infor-
madores do Direito Tributrio, os elementos constitutivos da obri-
gao jurdica tributria, a classificao dos tributos e as receitas
originrias.
Mdulo 5 37
Direito e Legislao Tributria
Atividades de aprendizagem
Preparamos para voc algumas atividades com o objetivo
de faz-lo recordar-se do contedo estudado nesta primeira
Unidade. Em caso de dvida, no hesite em fazer contato com
seu tutor
instituto do lanamento;
ffConhecer as causas suspensivas, extintivas e de excluso do
crdito tributrio; e
ffConhecer as espcies de tributos previstas na legislao brasileira.
Unidade 2 Direito e Legislao Tributria
Prezado estudante,
importante, para a sequncia dos estudos, que o
aprendizado das questes abordadas na Unidade 1 estejam
bem consolidadas. Afinal, imprescindvel o domnio dos
conceitos j analisados para que voc possa compreender os
prximos tpicos.
Vamos estudar, a partir de agora, o crdito tributrio e os
diversos impostos existentes no Brasil.
Lembre-se: se surgir qualquer dvida, consulte o seu professor
ou o seu tutor. Bons estudos!
Mdulo 5 41
Direito e Legislao Tributria
Mdulo 5 43
Direito e Legislao Tributria
ff
Lanamento direto ou de ofcio: esse lanamento
efetivado somente por meio do prprio Fisco, do rgo
que ir arrecadar o tributo, por exemplo, o IPTU, em que
o municpio faz o lanamento e informa o montante a ser
pago ao contribuinte. As hipteses em que ocorre esse
lanamento esto previstas no artigo 149, incisos I e II, do
CTN (BRASIL, 1966).
ff
Lanamento misto ou por declarao: como o
prprio nome sugere, para a confeco dessa modalidade
de lanamento, participam tanto o Fisco quanto o
contribuinte. o caso do II realizado por particular, em que
o contribuinte apresenta os valores relativos importao,
presta outras informaes necessrias apurao do
dbito tributrio Fazenda e esta os confere, realizando
o ato administrativo de lanamento. Como ensina Amaro
(1999, p. 340):
ff
Lanamento por homologao: nesse caso, o
contribuinte apresenta o crdito, pagando desde j o
tributo, e a Fazenda apenas confere as regras formais de
clculo, homologando-o. o que ocorre com o ICMS e
o IR. Caso apure alguma irregularidade, a Fazenda pode
impor uma multa ao contribuinte. Caso se mantenha em
silncio, porque homologou o clculo do contribuinte.
Como expressa Amaro (1999, p. 344345):
Mdulo 5 45
Direito e Legislao Tributria
Moratria
o que tem levado muitos a entenderem que o parcelamento uma nova que criada. Fonte:
Houaiss (2009).
espcie de moratria, no uma novao.
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Direito e Legislao Tributria
Parcelamento
Pagamento
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Direito e Legislao Tributria
Remisso
Compensao
ff
que os envolvidos, credores e devedores entre si, sejam as
mesmas partes;
ff
que ambos os crditos sejam liquidados, de valor certo
e determinado; e que haja autorizao legislativa para se
compensar.
Transao
Prescrio
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Direito e Legislao Tributria
Decadncia
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Direito e Legislao Tributria
ff
Imunidade: a hiptese de no incidncia tributria
prevista na Constituio, diversamente das isenes, que
esto previstas em lei. As imunidades, no Direito brasileiro,
apenas atingem os impostos, no havendo, de regra,
v
imunidades quanto a taxas e a contribuies de melhoria.
Como exceo, a Constituio Federal, em seu artigo 5,
prev alguns casos de no pagamento de certas taxas
(BRASIL, 1988).
Confira alguns exemplos
ff
Iseno: refere-se a uma hiptese de no incidncia nos incisos XXXIV, LXXIII,
tributria prevista em lei, no na Constituio. Da mesma LXXVI, do artigo 5 da
forma que a lei cria uma iseno, ela pode revog-la, desde CF/88 disponveis em:
Impostos em Espcie
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Direito e Legislao Tributria
Mdulo 5 57
Direito e Legislao Tributria
ff
O desembarao aduaneiro do produto, quando de
procedncia estrangeira (BRASIL, 1966, art. 46, inciso
I). O IPI, no caso, incide no somente sobre o preo da
mercadoria, mas tambm sobre o que foi pago a ttulo de
II, taxas e encargos cambiais (BRASIL, 1966, art. 47).
ff
A sada do produto do estabelecimento de importador,
industrial, comerciante ou arrematante. No caso de
comerciante, o IPI somente devido nos produtos sujeitos
ao imposto e se eles forem vendidos para um industrial
(BRASIL, 1966, art. 51, inciso III).
*Arrematao compra
de bens em leilo ou hasta
ff
Arrematao*, em leilo, de produto apreendido ou
pblica. Fonte: Houaiss abandonado (BRASIL, 1966, art. 46, inciso III).
(2009).
Devemos considerar produtos industrializados os modificados
ou aperfeioados para consumo (BRASIL, 1966, art. 46, pargrafo
nico). Assim, a industrializao consiste em beneficiamento,
transformao, montagem, acondicionamento ou renovao do
produto. O IPI deve respeitar ao princpio da seletividade, que
significa que sua alquota varia de acordo com a essencialidade do
produto. Assim, em um produto de maior essencialidade, a alquota
ser menor. Ou, nas palavras de Torres (2008, p. 377), seletividade
significa [...] que o tributo deve incidir progressivamente na razo
inversa da essencialidade dos produtos: quanto menor a utilidade do
produto tanto maior dever ser a alquota, e vice-versa.
Deve, ainda, ser um imposto no cumulativo, ou seja, o IPI
pago numa operao ser deduzido do IPI a ser pago na operao
seguinte, na passagem da mercadoria de uma empresa para outra
ou de um estabelecimento para outro da mesma empresa (BRASIL,
1966, art. 51, pargrafo nico). O IPI no se submete ao princpio da
anterioridade geral, mas deve obedecer anterioridade nonagesimal
(BRASIL, 1988, art. 150, 1).
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Direito e Legislao Tributria
v
estabelecimento do mesmo titular, de acordo com o artigo 12 da
Lei Complementar n. 87, de 13 de setembro de 1996
De mesmo modo, o artigo 11, 3, inciso II, da Lei
Complementar n. 87/96 considera autnomo cada estabelecimento
do mesmo titular. Nesse tributo, ocorre um fenmeno chamado
Para saber mais sobre a Lei
de substituio tributria. Significa que o Fisco, para facilitar a Complementar n. 87/96,
arrecadao do tributo, atribui desde logo o encargo do tributo a um acesse: <http://www.
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Direito e Legislao Tributria
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Direito e Legislao Tributria
Complementando...
Para aprofundar seus conhecimentos a respeito da temtica estudada,
recomendamos as seguintes leituras:
Mdulo 5 65
Direito e Legislao Tributria
Resumindo
Nesta Unidade, voc aprendeu que a obrigao compre-
endida como um elo que une credor e devedor. No caso do
Direito Tributrio, o vnculo que une o credor (sujeito ativo) a
um devedor (sujeito passivo), autorizando o primeiro a exigir do
segundo o pagamento de um tributo.
Voc estudou um dos elementos da obrigao tributria, o
lanamento, que consiste no ato de a autoridade administrativa
confirmar a adequao do fato concreto, gerador de um tributo,
previso da lei. Assim, o lanamento, que tem natureza meramen-
te declaratria, no cria a obrigao de pagar o tributo, apenas
declara formalmente a existncia da obrigao, surgida em decor-
rncia do fato gerador. Para que o lanamento tenha valor em
relao ao contribuinte, este deve ser notificado, ou seja, comuni-
cado do lanamento tributrio.
Voc analisou as causas que suspendem o pagamento do
crdito tributrio (que so hipteses em que a lei possibilita o
adiamento da exigibilidade do tributo do particular); as causas
extintivas (que extinguem a prpria obrigao tributria, atingin-
do um de seus elementos: sujeito ativo, sujeito passivo e crdito
tributrio); e as causas de excluso do crdito tributrio (verifica-
das quando no ocorre nenhum fato ou ocorre um fato irrelevante
para o Direito Tributrio).
Por fim, voc conheceu melhor os impostos em espcie,
previstos e j institudos no Direito brasileiro, cujo foco foi a
competncia para a sua instituio e seus fatos geradores, alm de
outros aspectos relevantes que envolvem cada um dos impostos.
Atividades de aprendizagem
Agora chegou a hora de conferir se voc teve bom entendimento
do que abordamos nesta Unidade. Para saber, realize as
atividades propostas. Caso tenha alguma dvida, faa uma
releitura cuidadosa dos conceitos ainda no entendidos ou, se
achar necessrio, entre em contato com seu tutor.
Mdulo 5 67
Direito e Legislao Tributria
Consideraes Finais
Prezado estudante,
Ao longo de nossos estudos, voc viu que o Estado
deve desenvolver uma srie de atividades para a satisfao das
necessidades da sociedade, como: educao, sade, segurana. Estas
e tantas outras atividades demandadas do Estado dependem do que
chamamos de receita pblica, ou seja, de recursos para fazer frente
s despesas que o Estado tem de arcar. Portanto, para a consecuo
de seus objetivos, o Estado depende de receita. Esta pode ser obtida
de diversas formas, mas a arrecadao de tributos a sua principal
fonte de recursos.
Assim, o Estado, respeitando os limites legais e constitucionais,
cria, impe e cobra tributos independentemente da vontade dos
contribuintes. Nesse sentido, o Direito Tributrio abrange todas as
questes que envolvem a relao entre o Estado e os contribuintes,
estes obrigados ao pagamento de tributos, exercendo papel de suma
importncia ao limitar o poder de instituir e de cobrar tributos pelo
Estado. uma garantia para a sociedade, trazendo as regras que o
Estado tem de respeitar quando exerce seu poder de tributar.
Para melhor compreender o Direito Tributrio, voc
conheceu seus princpios constitucionais informadores, os elementos
constitutivos da obrigao jurdica tributria, a classificao dos
tributos e as receitas originrias.
Estudou, tambm, que a obrigao compreendida como
um elo que une credor e devedor. No caso do Direito Tributrio,
o vnculo que une o credor (sujeito ativo) a um devedor (sujeito
passivo), autorizando o primeiro a exigir do segundo o pagamento
de um tributo. Voc apreendeu um dos elementos da obrigao
tributria, o lanamento, que consiste no ato da autoridade
administrativa confirmar a adequao do fato concreto, gerador
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Direito e Legislao Tributria
Referncias
AMARO, Luciano. Direito Tributrio Brasileiro. 4. ed. So Paulo: Saraiva,
1999.
______. Distino entre Taxa e Tarifa. Jus Navigandi, Teresina, ano 11, n.
1.262, dez. 2006. Disponvel em: <http://jus2.uol.com.br/doutrina/texto.
asp?id=9279>. Acesso em: 14 fev. 2011.
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Direito e Legislao Tributria
Minicurrculo
Luiz Antnio Barroso Rodrigues