Recueil Questions Réponses DGI - Is - V3

RECUEIL DES REPONSES
DE LA DIRECTION GENERALE DES

IMPOTS
2000 A 2017
Partie I : IMPOT SUR LES SOCIETES
Version 3
Elabor par M. Mbarek NAOUMI
Expert Comptable
1
Projet de
Recueil des rponses
de la Direction Gnrale des Impts
2000 2017
Partie I : Impt sur les Socits
Version 3
2
N
Objet Date Articles
Rponse
Elments constitutifs du chiffre d'affaires des entreprises 6-1 / Loi 24-86 (IS)
52 24/01/2000
de travaux immobiliers. 14-1 / Loi 17-89 (TVA)
Rgime fiscal d'une activit d'assistance de socits

139 21/02/2000 4 / Loi 24-86 (IS)
trangres en matire d'import-export.
Retenue la source sur les produits perus par les 12-40 et 14-I-a /
151 23/02/2000
entreprises trangres au titre de l'assistance technique. Loi 24-86 (IS)
12-3 / Loi 24-86 (IS)

Retenue la source sur les prestations de services
3, 4 / Loi 30-85 (TVA)
165 ralises l'tranger pour le compte d'un tablissement 01/03/2000
stable.
7-$3 / Convention
maroco-amricaine
Sort fiscal rserv au report dficitaire dgag par une

entreprise individuelle transforme en socit,
319 01/05/2000 12 / LF 1999-2000
conformment aux dispositions de l'article 12 de la loi de
finances pour l'anne 1999-2000.
279 Rgime fiscal applicable aux centres de coordination. 02/05/2000 Nant
289 Fiscalit de groupe. 10/05/2000 Nant
315 Provision pour investissements, demande d'interprtation. 29/05/2000 7 bis, 45 / Loi 24-86 (IS)
354 Rgime fiscal applicable au bureau de liaison. 19/06/2000
Rgime fiscal de prestations de service destines 4-III-A / Loi 24-86 (IS),

450 30/07/2000
l'export. 11 bis-A / Loi 17-89 (TVA)
Paiement en espce des ventes d'aliments composs dont 47 / Loi 24-86 (IS),
457 31/07/2000
le montant est suprieur 20.000 DH. 111 / Loi 17-89 (IGR)
3
12-$6 / Loi 24-86 (IS)
Sort fiscal rserv aux produits bruts perus par une 12-$2, $3 et $4 /
467 socit allemande en contrepartie de la location de son 31/07/2000
matriel une socit marocaine.
Convention maroco-
allemande
Prcision au sujet de la retenue la source sur prestation

530 18/08/2000 12 / Loi 24-86 (IS)
de service.
Traitement fiscal des provisions techniques constitues par

539 les socits d'assurances dans le cadre de fusion selon le 28/08/2000 7-$8 / Loi 24-86 (IS)
rgime de droit commun.
25 / LF 1998-1999,
1 Imputation de l'excdent sur acomptes. 22/01/2001
16 et 45 / Loi 24-86 (IS)
39-$III / Loi 24-86 (IS)

Notification des dcisions de la commission locale de
49 09/02/2001 43 / Loi 30-85 (TVA)
taxation prises avant le 1er Janvier 2001.
Traitement fiscal affrent aux articles produits par les

69 16/02/2001
artisans pour le compte d'une socit.
Rduction d'impt en faveur d'entreprises installes dans

2 les provinces et prfectures dsignes par dcret n 2-98- 01/03/2001
520 du 30 juin 1998.
Sort des excdents d'acomptes provisionnels : application

99 des dispositions de l'article 25 de la loi de finances 08/03/2001 25-$II / LF 1998/99
1998/99.
Retenue la source sur la plus-value de cession d'lments

118 14/03/2001 19 / Loi 24-86 (IS)
d'actif.
30 / Loi 19-97 (Zones

Avantage accord en faveur des entreprises installes en
3 19/03/2001 franches)
zone franche d'exportation.
10 bis / LF 2001
Traitement fiscal relatif la cession de droits concernant

126 20/03/2001 Nant
une marque.
Obligations dclaratives des organismes de placement 26, 27, 43, 44 / Loi 24-86
4 30/03/2001
collectif en valeurs mobilires. (IS)
4
Sort des excdents d'acomptes provisionnels des exercices
152 05/04/2001
antrieurs 1998.
Traitement fiscal des provisions techniques dans le cadre

158 09/04/2001 19-II / Loi 24-86 (IS)
des fusions.
Application des dispositions de l'article 46 de l'impt sur 46-1, 46-2 / Loi 24-86
159 09/04/2001
les socits. (IS)
Sort fiscal des pertes subies lors d'une catastrophe

186 20/04/2001 7-$11 / Loi 24-86 (IS)
naturelle.
Application des avantages fiscaux un groupement

196 dintrt conomique (G.I.E) constitu par un groupe de 24/04/2001 16 bis / LF 2001
promoteurs immobiliers.
Rgime fiscal applicable en matire d'impt sur les

212 socits un bureau install au Maroc par des 27/04/2001 5 / Loi 24-86 (IS)
investisseurs trangers.
221 Rgime fiscal du Groupement dIntrt Economique. 30/04/2001 7 / LF 2001
2 / Loi 24-86 (IS)

Rgime fiscal applicable un groupement mixte de
5 01/05/2001
bureaux dtudes.
19 / Loi 17-89 (IGR)
237 Cotisation minimale applicable aux minoteries. 06/05/2001 15 / Loi 24-86 (IS)
Abrogation de la loi n 15-85 relative au code des 21 / LF 01/01 au

6 16/05/2001
investissements immobiliers. 30/06/1996
15-85 (Mesures
Demande d'claircissement sur le fait gnrateur du code dencouragement aux
7 25/06/2001
immobilier. investissements
immobiliers)
Obligations incombant une socit trangre ralisant 37 / Loi 24-86 (IS)
324 des oprations taxables au Maroc : retenue la source au 27/06/2001
titre des produits bruts perus par les socits trangres. 37 / Loi 30-85 (TVA)
Application des dispositions de la loi n 15-85 relative aux

8 16/07/2001 Nant
investissements immobiliers.
5
5 / Loi 24-86 (IS)
9 Rgime fiscal applicable au bureau de contrle. 16/08/2001
3 / Conventions conclues
Code des investissements immobiliers, priode

11 28/09/2001 Nant
d'exonration.
Fiscalit applicable aux instruments financiers et aux

12 20/12/2001
compagnies d'assurances.
Retenue la source sur les produits des fonds placs

1 10/01/2002 14-I-C / Loi 24-86 (IS)
terme auprs des banques.
2-I-A, 6-6, 15-I, 4-I-3 /

457 Rgime fiscal d'une socit d'levage. 14/11/2002 Loi 24-86 (IS)
4 / Loi 30-85 (TVA)

28-I, 20-II-A, / Loi 24-86 (IS)
10 bis / dahir n 1-61-442

(Patente)
481 Traitement fiscal des oprations de fusion. 15/11/2002
4 / Loi 37-89 (Taxe urbaine)
93/ Code de
lenregistrement
33 Rgime fiscal applicable aux centres de coordination. 03/02/2003 4, 5 / Loi 24-86 (IS)
42 Rgime fiscal applicable aux exportateurs indirects. 04/02/2003 4-III-A / Loi 24-86 (IS)
Rgime fiscal applicable une socit uvrant sur des

43 04/02/2003 4-III-A / Loi 24-86 (IS)
produits destins l'export.
4 , 7/ Loi 24-86 (IS)
9 / Loi 17-89 (IGR)

49 Rgime fiscal applicable une association de micro- crdit. 07/02/2003 10, 17-2, 12 / Loi 18-97
(Micro-crdit)
60 Demande d'option pour l'imposition forfaitaire. 14/02/2003
6
7-2 / Loi 24-86 (IS)
64 Rgime fiscal des chques-cadeau. 19/02/2003
65 / Loi n 17-89 (IGR)
Transfert des sommes dues au titre de l'assistance 3-II, 12-4, 14-1-a, 37, 12
65 19/02/2003
technique sans prlvement des impts et taxes. / Loi 24-86 (IS)
Retenue la source sur les redevances 3-II, 12-1, 14-I-a /

66 20/02/2003
cinmatographiques. Loi 24-86 (IS)
Traitement fiscal du cot de transfert de la caisse interne

78 de retraite dun organisme au Rgime Collectif dAllocation 25/02/2003 Nant
de Retraite.
Mention de l'article de l'impt des patentes sur les

83 factures dlivres aux clients dans le cadre de ventes 10/03/2003 31, 47 / Loi 24-86 (IS)
directes.
18, 37, 37 ter /

111 Imposition forfaitaire. 24/03/2003
Loi 24-86 (IS)
Taux d'amortissement pratiqus par les professionnels de

117 25/03/2003 7-7-3 / Loi 24-86 (IS)
l'htellerie.
Comptabilisation des intrts intercalaires affrents au

124 financement de l'acquisition d'une immobilisation par 26/03/2003 Nant
leasing.
Transfert du droit de rinvestissement prvu l'article 19

158 16/04/2003 19-I-b, 20 / Loi 24-86 (IS)
de la loi n 24 - 86 dans le cas de fusion.
190 Application d'un taux d'amortissement double. 28/04/2003 7-7-3 / Loi 24-86 (IS)
Modalits de calcul des acomptes provisionnels,

208 07/05/2003 16-II / Loi 24-86 (IS)
changement de rgime.
11 / Loi n 25-00
216 Rvaluation libre des bilans. 19/05/2003
(LF 2000)
Oprations ligibles l'attnuation fiscale en matire

218 dimpts directs dans la province de Tanger prvue par le 19/05/2003 2 / Dahir 1-63-339
Dahir n 1-63-339 du 16 Novembre 1963.
7
219 Imputation du crdit dimpt en France. 19/05/2003
3-II / Loi 24-86 (IS)

Rgime fiscal applicable une socit malaisienne
228 26/05/2003
fournisseur dune socit marocaine. Convention maroco-
malaisienne
Rduction dimpt en faveur dentreprises implantes
232 dans les provinces et prfectures dsignes par le dcret 02/06/2003 4 / Loi 24-86
n 2- 98-520 du 30 juin 1998.
Traitement fiscal des prestations informatiques excutes 3-II, 12 / Loi 24-86 (IS)
309 par une socit trangre par le biais d'un tablissement 04/07/2003
stable. 13, 57 / Loi 30-85 (TVA)
Sort fiscal de sommes inscrites en rserves et

399 02/10/2003 7 bis -$4 / Loi 24-86 (IS)
correspondant une provision pour investissement.
Imputation de la rduction d'impt de 10% au profit des

401 socits procdant l'augmentation de capital, (Article 14 02/10/2003 14 / LF 1995
de la loi de finances pour l'anne 1995).
4-III-A / Loi 24-86 (IS)

Facturation en dirhams des travaux faon portant sur du
402 02/10/2003
tissu import en admission temporaire.
8-1 / Loi 30-85 (TVA)
12, 14 / Loi 24-86 (IS)
Retenue la source sur le transfert ltranger de la part
403 02/10/2003
revenant un bureau dtudes. 4, 10, 11, 13, 57, 58 / Loi
30-85 (TVA)
Traitement fiscal des provisions relatives la retraite du

453 07/11/2003 Nant
personnel de la socit X.
467 Traitement fiscal de charges diffres. 13/11/2003 5 / Loi 24-86 (IS)
12-$6, 14 / Loi 24-86 (IS)

450 Rmunrations d'affrtement de navires trangers. 15/11/2003
4-10, 13 / Loi 30-85
(TVA)
Nature des primes de stockage reues par les marchands

505 de crales et les primes de compensation reues par les 02/12/2003
minoteries.
8
Taux de la cotisation minimale applicable aux oprations
518 15/12/2003
de vente de son.
520 Rgime fiscal de la plus value sur cession du droit au bail. 15/12/2003
Retenue la source sur les produits perus par les socits

8 trangres intervenant dans la zone franche dexportation 07/01/2004 3, 12, 14 / Loi 24-86 (IS)
de Tanger.
129 Avantages fiscaux relatifs au statut dexportateur. 10/01/2004 4-III-A / Loi 24-86 (IS)
24 Rglementation relative aux moyens de paiement. 12/01/2004 47 / Loi 24-86 (IS)
7-7 / Loi 24-86 (IS)

38 Taux d'amortissement. 19/01/2004
15-7, 7ter, 15ter / Loi
17-89 (IGR)
Impt retenu la source sur les produits de placements
9 quater, 37 ter / Loi 24-
153 revenu fixe prlev par lOrganisme X sur les intrts servis 13/02/2004
lAssociation Y. 86 (IS)
202 Traitement fiscal des amortissements diffrs. 02/03/2004 7-7 / Loi 24-86
Traitement fiscal des intrts de retard ayant fait lobjet de

219 05/03/2004 5 / Loi 24-86 (IS)
la remise gracieuse par lEtat au profit de la Socit X.
4-III-A / Loi 24-86 (IS)

Facturation en dirhams des travaux faon portant sur du
228 08/03/2004
tissu import en admission temporaire.
8-1 / Loi 30-85 (TVA)
Taux damortissement des immobilisations applicables 7-7-3, 7 ter /

230 08/03/2004
dans le domaine de lhtellerie. Loi 24-86 (IS)
Modalit de calcul et de paiement des acomptes

256 12/03/2004
provisionnels.
Retenue de limpt la source sur les produits de

257 placements revenu fixe, (ex taxe sur les produits des 12/03/2004 37 ter / Loi 24-86 (IS)
placements revenu fixe).
9
4 / Loi 24-86 (IS)
7-IV-2-b / Loi 30-85 (TVA)

259 Avantages fiscaux en faveur des coopratives dhabitation. 12/03/2004
9-9, 3-V-4, 3-III-12 / Code
denregistrement
5-III / Loi 24-86 (IS)
Obligations juridiques et fiscales dun bureau de liaison
260 15/03/2004
. 3-a, 3-b / Convention
maroco-franaise
3, 12 / Loi 24-86 (IS)
231 Formation ltranger du personnel de lentreprise X. 18/03/2004
3, 4, 13, 57, 58 /
Loi 30-85 (TVA)
3, 12, 14, 37, 38, 49 / Loi
Traitement fiscal des remboursements de frais verss par
des entreprises marocaines des socits trangres au 24-86 (IS)
295 29/03/2004
titre de la ralisation doprations dassistance technique
et de mise disposition de personnel. 4, 11, 13 / Loi 30-85
(TVA)
4 / Loi 24-86 (IS)
Exonrations en matire dimpt gnral sur le revenu,
dimpt sur les socits et de taxe sur la valeur ajoute
387 07/05/2004 11-bis / Loi 17-89 (IGR)
sappliquant aux personnes rsidentes au Maroc et
inscrites aux rles des patentes.
8 / Loi 30-85 (TVA)
Traitement fiscal des plus-values dcoulant doprations

606 24/05/2004 20, 19 / Loi 24-86 (IS)
de fusion en cascade.
12-7, 14-I-a, 37, 38 / Loi

Traitement fiscal des intrts du dpt des fonds issus de 24-86 (IS)
446 18/06/2004
conversion de dette.
4-11, 15-I-a / Loi 30-85
(TVA)
3, 12, 14, 37, 38 / Loi 24-
86 (IS)
Rgime fiscal des transferts de fonds effectus sur des 3, 4, 11, 13, 57, 58 / Loi
465 29/06/2004
devises rapatries. 30-85 (TVA)
13-$1 / Convention
maroc-UMA
9, 46 / Loi 24-86 (IS)
686 Retenue la source applicable aux distributions occultes. 23/11/2004
91 / Loi 17-89 (IGR)
Fait gnrateur de la comptabilisation de la prime de 6-6 / Loi 24-86 (IS)

687 compensation accorde par lEtat aux minoteries 23/11/2004
industrielles. 4 / Loi 30-85 (TVA)
10
5-III / Loi 24-86 (IS)
Traitement fiscal dun bureau ouvert Casablanca par une
688 succursale allemande installe dans la zone franche du 23/11/2004
5-3, 5-1 / Convention
port de Tanger.
maroco-allemande
Demande de renseignements sur la rglementation

732 16/12/2004 47 / Loi 24-86 (IS)
relative aux moyens de paiement.
Traitement fiscal des vhicules de tourisme acquis par

86 28/02/2005
crdit-bail.
Fait gnrateur de la retenue la source sur les

88 28/02/2005 37 ter / Loi 24-86 (IS)
dividendes.
38 / Loi 17-89 (IGR)

Demande de renseignement relative lexonration de
104 02/03/2005
lactivit agricole.
12 / Loi 55-00 (LF 2001)
7-7, 7 ter / Loi 24-86 (IS)
107 Dure damortissement du matriel informatique. 02/03/2005
15-7, 15 ter / Loi 17-89
(IGR)
Transfert de l'engagement de conservation des biens
125 acquis en rinvestissement du produit global de cession 04/03/2005 20, 19-I-b / Loi 24-86 (IS)
dlments dactif dans le cas de fusion.
4-B / Loi 24-86 (IS)
106 Exonration dinvestissements immobiliers. 02/05/2005
21 / LF 01/01 au
31/06/1996
123 Opration en devises. 04/05/2005 5 / Loi 24-86 (IS)
Traitement fiscal des vhicules de tourisme acquis par

86 28/05/2005 7-7 / Loi 24-86 (IS)
crdit-bail.
Demande de bnficie de lexonration accorde au

17 09/01/2006 48 / LAR
secteur agricole.
Traitement fiscal des prix dcerns lors de la 3me Edition 16-V, 32-3, 162, 75 II-B-
22 09/01/2006
du Festival X . 1, 171 / LAR
Traitement fiscal applicable un contrat cl en mains 5-II-2, 5-II, 16, 20-IV-B,

54 excut par un groupement dentreprises trangres par 27/01/2006 157, 171-I-A, 91, 100, 101
lintermdiaire dun tablissement stable. et 118 / LAR
11
Dtermination du point de dpart pour le calcul de la 6-II-C-1-a, 94-6, 103, 104
64 03/02/2006
priode d'exonration partielle de l'impt sur les socits. / LAR
Traitement fiscal prfrentiel en faveur des entreprises qui

65 03/02/2006 6-II-C-I-a / LAR
s'implantent dans certaines provinces et prfectures.
Inscription en immobilisation et amortissement de

73 constructions difies sur un terrain n'appartenant pas la 08/02/2006 Nant
socit.
Traitement fiscal des rmunrations verses en 5-II, 16, 20-IV-B et 157 /

74 08/02/2006
contrepartie d'une prestation de traduction. LAR
Date d'application de la rduction de 50% dans les

75 08/02/2006 6-II-C-1-a / LAR
prfectures et provinces fixes par dcret.
77 Traitement fiscal d'un projet de station touristique. 08/02/2006 6-1-B-3 / LAR
Eligibilit aux avantages fiscaux accords aux socits

151 17/03/2006 7-IV / LAR
exportatrices.
Demande de renseignement sur la rglementation relative

252 05/05/2006 195 / LAR
aux moyens de paiement.
Traitement fiscal des prestations de services factures aux

253 05/05/2006
pays de lUnion du Maghreb Arabe (U.M.A.).
Eligibilit aux avantages fiscaux accords aux

332 15/06/2006 Nant
tablissements hteliers.
Taxes payer par une socit oprant dans le commerce

407 25/07/2006
international.
Rgime fiscal d'une socit spcialise dans les cadeaux

417 01/08/2006 11, 37 / LAR
d'affaires.
Traitement fiscal applicable la plus-value ralise lors

433 d'une cession de titres de participation par une socit de 22/08/2006 25-b / LAR
personnes trangre.
12
Dductibilit des intrts sur les comptes courants
437 24/08/2006 11-II-A-2 / LAR
d'associs.
4, 16-III, 20-IV-B, 90,91-

Traitement fiscal applicable des prestations de service en
464 06/09/2006 10, 100, 109, 110, 118 et
conseil informatique au Maroc.
162 / LAR
Rgime fiscal des immobilisations d'une socit

473 12/09/2006
concessionnaire.
Traitement fiscal du transfert des frais de sige 13-V, 158, 88, 89, 116,
157 07/03/2007
ltranger. 101 / CGI
2, 5-I, 92-I-1, 92-I-35,

318 Traitement fiscal de lavitaillement des aronefs. 15/05/2007
88, 89 / CGI
320 Traitement fiscal dune entreprise de services. 15/05/2007 6-I-B-1, 7-IV / CGI
170-I, 171-I-II, 172, 156,

174, 73-I, 73-II, 23, 22,
56, 57, 59, 88, 89, 98,
101, 106, 92-I-6, 123-
332 Rgime fiscal applicable une entreprise nouvelle. 18/05/2007 22-a, 108-I et II, 133-I-D-
8, 133-I-B-1et 2, 127-I-
A-1-c, 133-I-A-1 / CGI
1, 13 / Dahir 1-61-442
(Patente)
10-III-C-1, 10-I-F-1-b /
333 Application des amortissements dgressifs. 18/05/2007
CGI
395 Retenue la source. 29/06/2007 4, 5, 15, 160, 171 / CGI
Traitement fiscal des redevances de crdit-bail relatives

446 28/08/2007 10-I-F-1-b / CGI
aux vhicules de transport de personnes.
Retenue la source sur les produits provenant de la

454 29/08/2007 4, 152 / CGI
distribution des dividendes.
13
459 Imputation du crdit dimpt. 29/08/2007 15 / CGI
Traitement fiscal en matire dimpt sur les socits dune

6-II-A-1, 6-I-C-1, 19-IV-
465 socit installe dans la zone franche dexportation de 29/08/2007
Tanger. A, 165-I / CGI
Impts et taxes dus par une socit responsabilit 2-I, 156, 173, 56, 59, 73-I,
615 11/09/2007
limite (S.A.R.L) installe au Maroc. 75 / CGI
Retenue la source sur les intrts servis une banque

651 03/10/2007 6-I-A-C-2, 19-IV-C / CGI
actionnaire.
656 Eligibilit aux avantages accords aux exportateurs. 03/10/2007 6-I-b-1, 7-V / CGI
Retenue source sur lopration dinstallation dun cble 5-II, 15, 19(IV-B), 160,
692 16/10/2007
sous-marin International de fibre optique. 171(I-A), 115 / CGI
695 La date dexigibilit de la retenue la source. 18/10/2007 171, 15, 159-II, 154 / CGI
2-I-5, 8-IV, 8-I, 144-I-B /

696 Rgime fiscal des centres de coordination. 18/10/2007
CGI
147-B, 10-I-1, 10-I-2, 10-

697 Base de calcul de la cotisation minimale. 18/10/2007
I-3, 10-III-1 / LAR
706 Retenue la source en matire dimpt sur les socits. 19/10/2007 5-II, 4, 15, 19 / CGI
772 Imputation du crdit dimpt au Canada. 11/12/2007 15-III / CGI
Retenue la source sur les produits libells en dirhams 5, 15, 4, 19, 154, 160 /
118 13/03/2008
perues par une socit trangre non rsidente. CGI
Traitement fiscal des avances en comptes courants

179 21/04/2008 10-II-A-2 / CGI
dassocis.
14
Rgime fiscal applicable aux honoraires verss des
536 08/10/2008
cabinets davocats de nationalits trangres.
Rgime fiscal des dividendes distribus par une filiale de

4-I, 13-IV, 19-IV-B, 152,
538 groupe franais au profit de personnes morales non 08/10/2008
rsidentes. 158 et 171 / CGI
Rduction de limpt sur les socits obtenue suite

539 08/10/2008 247
augmentation de capital.
181 Demande dexplication sur le dbut dexploitation. 12/05/2009 Nant
7-IV, 247-XIII, 6-I-A-27,

482 Avantage fiscaux au profit de certaines entreprises. 24/09/2009 6-I-C-1, 68-III, 73-II-B-2
/ CGI
Rgime de la cotisation minimale pour les socits

508 28/09/2009 19-II-C, 144-I-D / CGI
dexportation.
Taux de limpt sur les socits applicable un 6-I-D-2, 19-II-C, 247-XIV,

614 31/12/2009
tablissement scolaire cre Tanger. 165-III /CGI
Rgime fiscal applicable au produit financier alternatif

31 18/01/2010
"Mourabaha"
Paiement des impts et taxes au titre des dividendes servis 171, 13, 14, 15, 152, 158
64 01/02/2010
aux investisseurs trangers. / CGI
7-V de la loi de finances

140 Traitement fiscal des crances douteuses. 22/03/2010
n40-08
Traitement fiscal de lactivit dun agent de liaison

148 01/04/2010 6-B-1, 7-IV, 92-I-1 / CGI
travaillant pour des donneurs dordres trangers.
6-I-B-1, 9-I-II, 96,

100/CGI
Questions concernant des entreprises oprant dans le
257 24/05/2010
secteur de loffshoring. 6-II-1 / Loi 47-46
(Fiscalit locale)
Rduction dimpt en cas daugmentation de capital de

280 11/06/2010 247
certaines socits.
15
15, 88, 89, 98, 115 / CGI
Traitement fiscal des prestations de services rendues par 16-2-c, 12-2-c /

320 01/07/2010
une socit de communication tablie en France. Conventions maroco-
franaise et maroco-
espagnole
Traitement fiscal et comptable du rachat de Leasing

410 16/08/2010 Nant
immobilier.
Rgime juridique et fiscal d'un tablissement soumis au

579 14/10/2010
contrle financier de l'Etat.
Retenue la source sur un march de prestations

621 12/11/2010 15-X / CGI
informatiques.
Calcul de la cotisation minimale en cas dexpiration de la

675 16/12/2010 144 / CGI
priode dexonration triennale sur un exercice cheval.
Rvaluation libre du bilan ralis au titre de lexercice clos

96 11/01/2011 Nant
le 31 dcembre 2010.
5-II, 15, 19-IV-B, 154, 160,

Demande de renseignement sur la fiscalit marocaine des
121 28/02/2011 171-I-A, 89-I-10, 98, 115
entreprises franaises intervenant au Maroc.
/ CGI
Rvaluation libre du bilan ralise au titre de lexercice

140 07/03/2011 Nant
clos le 31 dcembre 2010.
Rgime fiscal de la plus-value de cession relative aux

produits de cession rinvestis en acquisition dimmeubles
166 en ltat de futur achvement et traitement fiscal du 28/03/2011 161-I-B, 3-3-a, 61-II / CGI
partage de lactif suite dissolution dune socit
immobilire transparente.
168 Rgime fiscal des primes dassurance. 28/03/2011 9-I-A-1, 10-I-F-2 / CGI
Rgime fiscal applicable aux bnfices des tablissements

187 stables situs en Zone Franche dExportation (Z.F.E.) 01/04/2011 4-I, 13-IV, 6-II-A-1 / CGI
transfrs leur sige tabli ltranger.
16
Traitement fiscal applicable des prestations de services
438 informatiques. Application de la convention fiscale 17/08/2011 15 / CGI
maroco-espagnole signe Rabat le 10 juillet 1978.
Sort fiscal dune prestation de service excute

495 12/10/2011
l'tranger.
Traitement fiscal des frais dune maison mre espagnole

4, 5, 15, 19-IV-B, 160 /
517 facturs sa filiale installe dans une zone franche au 03/11/2011
Maroc. CGI
Rgime fiscal du march de travaux ralis par la

544 29/11/2011
succursale de la socit russe au Maroc.
Traitement fiscal des prestations de services ralises 5-I, 6-I-B-1, 7-IV, 92-I-1
574 23/12/2011
ltranger par une socit installe au Maroc. / CGI
Eclaircissements sur le rgime fiscal applicable une

3 03/01/2012
socit immobilire transparente.
Demande dclaircissement de larticle 247-XX du C.G.I

5 relatif la rduction dimpt en cas daugmentation de 06/01/2012 247-XX / CGI
capital.
Rgime applicable en matire dimpt sur les socits aux

25 entreprises installes dans les zones franches 20/01/2012 6-II-A-1, 19 / CGI
dexportation.
Rgime fiscal applicable aux socits de confection

27 travaillant en sous-traitance avec des socits 20/01/2012 7-IV / CGI
exportatrice.
56 Rsultat fiscal dclarer par les agences de voyage. 17/02/2012 8-I, 9 / CGI
93 Taux spcifique de 15%. 20/03/2012 19-II-D, 9-I-1 / CGI
Dclaration et formulaire de la contribution au fonds

197 29/05/2012 9 / LF 2012
dappui la cohsion sociale.
Demande dinformation concernant la retenue la source 4, 15, 19-IV-B, 171-I-A /

356 02/11/2012
prvue larticle 15 du CGI. CGI
17
358 Imposition des dividendes. 02/11/2012 6-I-C-1 / CGI
Rgime fiscal applicable dune entreprise adjudicataire

dun march de fournitures et de montagne pour le
15 23/01/2013 6-II-A, 19-I-A / CGI
compte de lAgence Spciale Tanger-Mditerrane
<<TMSA>>.
Demande dclaircissement concernant laugmentation de

63 25/02/2013 4, 13 / CGI
capital par incorporation du report nouveau.
Rgime fiscal dun march cl en main ralis par une 5, 8-I, 4, 15, 160, 19-IV-B,
94 13/03/2013
socit non rsidente et sa succursale installe au Maroc. 171-I-A, 88, 89, 98 / CGI
Taux de limpt sur les socits applicable aux ventes de

576 demi-produits effectues par les socits installes dans 19/03/2013 6-II-A-1, 7-IX / CGI
les zones franches destination du territoire assujetti.
Eclaircissement relatif laugmentation de capital par

615 05/08/2013 247-XX / CGI
incorporation du report nouveau.
Demande dinformation relative la rduction dimpt en

631 18/09/2013 247-XX / CGI
cas daugmentation de capital.
Calcul de la plus-value ralise sur cession de terrain par

635 19/09/2013 65-I / CGI
une S.A.R.L.
637 Dlai de prescription fiscale pour une socit en radiation. 23/09/2013 232-I, 221-III / CGI
Prix redress par ladministration, en matire de droits

163 denregistrement, en cas dacquisition dun bien 09/05/2014 65-I / CGI
immeuble.
2 Rvaluation libre de bilan. 07/01/2015 Nant
Transformation dune socit en nom collectif en socit

4 07/01/2015 247-XVII / CGI
responsabilit limite.
18
6 Rgime fiscal dune prestation de service lexport. 07/01/2015 7-IV / CGI
Demande de solution concernant le dbut dactivit de la

7 12/01/2015 6-II-A-1 / CGI
Socit X installe dans la ZFE de Tanger.

76
.
19/02/2015 274, 275 / CGI
Condition dligibilit la rduction dimpt en cas

78 19/02/2015 247-XX / CGI
daugmentation du capital.
Demande d'claircissement des dispositions de l'article

87 26/02/2015
247- XVII du CGI
Eclaircissement concernant le cas dune socit de

247-XIII, 6-I-D-2, 19-II-C /
90 transport international (TIR) dont le sige social est situ 27/02/2015
la province de Tanger. CGI
Rgime fiscal dune socit dexportation de mtaux de

92 27/02/2015
rcupration installe dans la zone franche dexportation.
Taux de la cotisation minimale applicable la subvention

123 10/03/2015 9-A / CGI
verse par lEtat aux minoteries industrielles.
124 Dduction des impts suite un contrle fiscal. 15/01/2015
2, 3, 4-I, 158, 20, 151-II,

129 Eclaircissement sur lexercice en commun de la mdecine. 12/03/2015 151-III, 157 / CGI
5 / Fiscalit Locale
Dductibilit de la provision pour congs pays acquis mais

130 12/03/2015 Nant
non encore pris.
Traitement fiscal de la concession dune licence

133 dexploitation du module denseignement exprimental 17/03/2015
X .
Rgime fiscal des ventes ralises du territoire assujetti

137 18/03/2015 6-I-b, 7-IV / CGI
vers les zones franches dexportation.
19
Traitement fiscal des redevances de crdit-bail relatives
140 19/03/2015 10-I-F-b / CGI
aux vhicules de transport de personnes.
Rgime fiscal des sminaires de formation raliss au

184 Maroc au profit du personnel des socits non 23/04/2015
rsidentes.
Traitement fiscal applicable aux commissions verses par
185 les maisons d'htes marocaines la socit 23/04/2015 4, 5,15
BOOKING.COM.
Sort fiscal dune activit de recherche et dveloppement

186 27/04/2015
pour le compte dune socit trangre.
Demande de clarification de la notion de contrle en

198 06/05/2015 247-XXIV / CGI
matire de l'apport des titres une socit holding.
Dtermination de la date du dbut d'exploitation pour le

212 20/05/2015 Nant
dcompte de la priode d'exonration en matire d'IS.
Imputation des acomptes provisionnels mis par voie de

ND 30/05/2015 170
rle.
Paiement des fournitures en devises sur un compte

232 05/06/2015
ltranger.
Modalits dapplication de lexonration dimpt sur les

ND 28/10/2015
socits prvue pour les socits htelires.
Rgime fiscal applicable aux indemnits pour dommages et

ND intrts accordes dans le cadre de la procdure de 22/12/2015
conciliation.
Retenue la source sur les produits de placements

167 18/04/2016 4 / CGI
revenu fixe.
Rgime fiscal applicable la vente dun terrain lintrieur

01/06/2016
dune zone franche dexportation.
Retenue la source (RAS) en matire d'impt sur les

socits (IS) sur les rmunrations verses par une socit
221 marocaine une socit rsidente en Tunisie, Application 07/06/2016
de la convention fiscale signe par les Etats membres de
lUMA Alger le 23 juillet 1990.
20
Retenue la source sur les produits de placements
ND 15/08/2016
revenu fixe.
Eligibilit des socits exportatrices au taux de limpt sur

ND 26/08/2016
les socits de 10%.
ND Eligibilit aux avantages accords aux exportateurs 30/09/2016
Plafonnement de dductibilit pour les charges payes en

ND 15/12/2016
espces.
Dductibilit des redressements de la taxe sur la valeur

ND ajoute (TVA) et de limpt sur le revenu(IR) sur les 19/12/2016
salaires.
Dductibilit des frais de dplacement engags dans le

5 02/01/2017
cadre de management fees.
Clarification de la notion de dbut dexploitation des

ND 05/04/2017
socits implantes la ZFE de Tanger.
21
Impts / Taxes Impt sur les Socits / Taxe sur la Valeur Ajoute
N Rponse 52 / 2000
Date de rponse 24/01/2000
Articles 6-1 / Loi 24-86 (IS), 14-1 / Loi 17-89 (TVA)
Objet Elments constitutifs du chiffre d'affaires des entreprises de travaux

immobiliers.
Question :
Quels sont les lments constitutifs du chiffre d'affaires des entreprises de travaux
immobiliers ? Quel est le sort fiscal de la partie des dcomptes relative aux acomptes sur les
approvisionnements et les travaux inachevs non encore rceptionns ?
Rponse :
En application des dispositions du 1 de l'article 6 de la loi n 24 -86 instituant un impt sur

les socits et celles du 1 de l'article 14 de la loi n 17-89 relative l'impt gnral sur le
revenu, le chiffre d'affaires des entreprises de travaux immobiliers est constitu par les
recettes et les crances acquises se rapportant aux travaux immobiliers ayant fait l'objet
d'une rception partielle ou totale, qu'elle soit provisoire ou dfinitive.
Par consquent, s'agissant des marchs de travaux et non de fournitures, les

approvisionnements, au mme titre que les travaux non achevs et non rceptionns, ne
font pas partie du chiffre d'affaires mais doivent tre inclus dans les stocks et travaux en
cours, et ce :
leur cot d'acquisition en ce qui concerne les approvisionnements ;

et leur cot de ralisation pour ce qui est des travaux inachevs et non
rceptionns.
22
Impts / Taxes Impt sur les Socits
N Rponse 139 / 2000
Articles 4 / Loi 24-86 (IS)
Objet Rgime fiscal d'une activit d'assistance de socits trangres en

matire d'import-export
Question :
Une activit qui consiste assister des socits trangres en matire d'import-export en
effectuant les prestations qui consistent raliser des tudes de march, rechercher des
opportunits d'affaires entre socits marocaines et trangres, assister les ngociations
entre socits marocaines et trangres, suivre les excutions de contrats et
particulirement les contrles techniques des marchandises et des documents , peut-elle
bnficier de l'exonration de l'impt sur les socits ?
Rponse :
En matire d'impt sur les socits (I.S), il convient de souligner que les prestations de
service ralises et exploites au Maroc, sont passibles de l'I.S dans les conditions de droit
commun.
Toutefois, concernant les prestations de service exploites ou utilises l'tranger et

ralises en devises, elles bnficient de l'exonration prvue par les dispositions de
l'article 4 de la loi n 24-86 relative lI.S.
23
N Rponse 151 / 2000
Articles 12-40 et 14-I-a / Loi 24-86 (IS)
Objet Retenue la source sur les produits perus par les entreprises
trangres au titre de l'assistance technique.
Question :
Quelle est la base retenir pour le calcul de la retenue la source de 10% sur les produits
perus par les entreprises trangres au titre de l'assistance technique ?
Rponse :
En vertu des dispositions de l'article 12-40 et 14 - I - a) de la loi n 24-86 relative l'impt

sur les socits, la retenue la source de 10% est opre sur le montant brut des
rmunrations verses aux entreprises trangres au titre de l'assistance technique, T.V.A
comprise.
24
N Rponse 165 / 2000
Articles 12-3 / Loi 24-86 (IS), 3, 4 / Loi 30-85 (TVA)

7-$3 / Convention maroco-amricaine
Objet Retenue la source sur les prestations de services ralises
l'tranger pour le compte d'un tablissement stable.
Question :
1- Quel est le traitement fiscal en matire de retenue la source de lI.S et de la T.V.A

relative aux prestations de services ralises l'tranger pour le compte dun tablissement
stable ?
2-Quels sont la dductibilit et le sort fiscal concernant les frais de sige, la soustraitance et
les salaires d'intervenants dun groupe amricain pour le compte dun tablissement stable
et qui sont pris en charge par le sige ?
Rponse :
1) S'agissant de prestations de services ralises l'tranger pour le compte dun

tablissement stable, il y a lieu de signaler qu'en matire d'I.S, lesdites prestations sont
passibles de la retenue la source conformment aux dispositions de l'article 12-3 de la loi
n 24-86 relative l'I.S.
Les prestations susvises sont galement assujetties la T.V.A conformment aux

dispositions de l'article 3 de la loi n 30-85 relative cette taxe.
2) Concernant le volet fiscal relatif aux frais de sige la sous-traitance et aux salaires des
intervenants trangers, il convient d'apporter les claircissements suivants :
a) frais de sige :
Le paragraphe 3 de l'article 7 de la convention signe entre le Royaume du Maroc et les

U.S.A stipule que " dans le calcul des bnfices d'un tablissement stable, sont admises en
dduction les dpenses exposes aux fins poursuivies par cet tablissement stable, y
compris les dpenses et les frais gnraux affrents aux services rendus au profit de cet
tablissement stable, soit dans l'Etat o est situ cet tablissement stable ou ailleurs ".
En outre, la doctrine administrative (note circulaire de l'IS, page 214) a limit la quotepart
des frais de sige 2% du chiffre d'affaires de l'tablissement stable. Cette quotepart doit
tre dment justifie et dtaille par la socit sur un tat vis par l'administration fiscale
25
dont dpend le sige social de ladite socit. Cette dduction n'est possible que dans la
mesure o ces frais sont jugs comme indispensables la gestion dudit tablissement.
Cette quote-part relative aux frais de sige est passible de la taxe sur la valeur ajoute en
vertu des dispositions des articles 3 et 4 de la loi n 30-85.
b) sous-traitance :
En ce qui concerne les factures de sous-traitance payes par le sige des soustraitants
trangers, qui facturent directement les prestations de service l'tablissement stable, elles
sont passibles de la retenue la source et de la TVA conformment la rglementation en
vigueur.
26
N Rponse 319 / 2000
Articles 12 / LF 1999-2000
Objet Sort fiscal rserv au report dficitaire dgag par une entreprise
individuelle transforme en socit, conformment aux dispositions
de l'article 12 de la loi de finances pour l'anne 1999-2000.
Question :
Quel est le sort fiscal rserv au report dficitaire dgag par une entreprise individuelle
transforme en socit, conformment aux dispositions de l'article 12 de la loi de finances
pour l'anne 1999-2000 ?
Rponse :
Les dispositions de l'article 12 de la loi de finances pour l'anne 1999-2000, sont

applicables pour l'apport des lments de l'actif et du passif de l'entreprise individuelle,
une socit responsabilit limite ou une socit anonyme cre cet effet, ce qui ne
signifie pas pour autant que cet apport englobe le dficit reportable, celui-ci reste rattach
au rsultat d'exploitation propre l'entreprise individuelle.
Par consquent, il y a lieu de signaler qu'aucun traitement fiscal avantageux n'a t rserv
au profit de la socit cre, lui permettant de bnficier du report dficitaire dgag par
l'entreprise individuelle.
27
N Rponse 279 / 2000
Articles Nant
Objet Rgime fiscal applicable aux centres de coordination.
Question :
Quel est le rgime fiscal applicable une socit de droit marocain, filiale d'un groupe
international, qui ralise pour le compte d'un certain nombre de socits du groupe un
ensemble d'oprations de marketing, de promotion commerciale et de coordination
administrative des ventes ralises par les socits du groupe en Afrique du Nord-ouest
sachant que la filiale marocaine ralise galement des ventes et des prestations lies ces
ventes sur le territoire marocain ?
Rponse :
Les oprations cites ci-dessus effectues par la socit en question ne correspondent pas
celles qui caractrisent un centre de coordination.
Les activits des centres de coordination se limitent aux seules fonctions de direction, de
gestion, de coordination ou de contrle ralises au profit de la socit trangre ou du
groupe.
A cet effet, la socit ne peut prtendre au rgime fiscal applicable aux centres de
coordination.
En consquence, l'activit de la filiale en question est soumise l'impt sur les socits et la
taxe sur la valeur ajoute selon le rgime de droit commun.
28
N Rponse 289 / 2000
Articles Nant
Objet Fiscalit de groupe.
Question :
Il est propos le renforcement du dispositif juridique et fiscal par l'adoption d'une fiscalit
de groupe et ce, conformment la pratique internationale ; car ce dispositif permettrait
notamment une complmentarit sur le plan comptable et galement une neutralit fiscale
de certaines oprations des membres du groupe.
Rponse :
Sil n'existe pas encore au Maroc un rgime fiscal spcifique aux groupes de socits, c'est
parce qu'il n'y a pas un rgime juridique dfinissant cette notion. Certes, les articles 143 et
144 de la loi n 17-95 relative aux socits anonymes apprhendent les notions de " filiale ",
de " participation " et de " contrle " d'une socit par une autre, mais ladite loi ne dfinit
pas la notion de groupe en tant que ralit juridique.
Par ailleurs, il convient galement de noter que sur le plan comptable, la mthodologie
relative aux comptes consolids fait actuellement l'objet d'un projet de loi initi par le
Conseil National de Comptabilit (C.N.C.). Or, cette mthodologie constitue un cadre
d'accueil indispensable une fiscalit spcifique des groupes, car, elle permet
l'tablissement des comptes uniques reprsentatifs de l'activit globale desdits groupes.
Nonobstant le vide juridique susvis, Il n'en demeure pas moins que le droit fiscal actuel
s'adapte la notion de groupe par certaines dispositions visant, en matire d'impt sur les
socits, :
viter la double imposition des bnfices distribus par les filiales leur socit
mre ;
appliquer un rgime fiscal appropri aux centres de coordination constitus au
Maroc, sous forme d'une succursale ou d'une filiale d'une socit ou un groupe
international dont le sige est situ l'tranger.
favoriser la restructuration des entreprises, notamment par le truchement du
rgime particulier des fusions de socits.
29
N Rponse 315 / 2000
Articles 7 bis, 45 / Loi 24-86 (IS)
Objet Provision pour investissements, demande d'interprtation.
Question :
Quelle est la signification de l'expression "sans prjudice" de l'application de l'amende et

des majorations ?
Rponse :
L'expression " sans prjudice " figurant l'article 7 bis de la loi n 24-86 relative l'impt
sur les socits signifie que les provisions non utilises conformment leur objet, sont
rapportes d'office l'exercice au titre duquel elles ont t constitues ou dfaut au plus
ancien des exercices non prescrits et les droits rsultant de cette rgularisation sont en
outre majors de l'amende et des intrts de retard prvus par l'article 45 de la loi n 24 -
86 instituant un impt sur les socits.
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N Rponse 354 / 2000
Articles
Objet Rgime fiscal applicable au bureau de liaison.
Question :
Par lettre cite en rfrence, vous avez demand connatre le rgime fiscal applicable au
bureau de liaison que souhaite avoir au Maroc une socit filiale d'un groupe international
tabli au Luxembourg.
Rponse :
En rponse, j'ai l'honneur de porter votre connaissance qu'en vertu des dispositions de
l'article 5 de la convention fiscale de non double imposition, conclue entre le Royaume du
Maroc et le Grand-Duch de Luxembourg, les activits envisages dans le cadre du bureau
de liaison sont constitutives d'un tablissement stable imposable au Maroc.
En effet, votre cliente, la socit filiale du groupe international ne peut faire prvaloir les
dispositions du e) du 3. de l'article 5 de la convention susvise puisque les activits qu'elle
envisage exercer au Maroc par l'intermdiaire du bureau de liaison s'identifient aux
fonctions suprieures et principales du sige de direction, savoir la gestion et le contrle.
Par ailleurs, il est prciser que les dispositions de l'alina e) ne visent que le cas d'une
installation fixe d'affaires qui traite uniquement et directement avec la socit laquelle
elle appartient. Or, dans le cas d'espce, le bureau de liaison est appel rendre des
services, galement, d'autres socits filiales du groupe ayant une personnalit juridique
distincte de celle du sige dudit bureau.
Le rgime fiscal applicable ce bureau de liaison s'identifie celui des centres de

coordination. La base imposable est gale 10% du montant des dpenses de
fonctionnement, auquel s'ajoute, ventuellement, le produit net des oprations non
courantes et ce conformment aux dispositions du paragraphe Il de l'article 5 de la loi 24-86
instituant un impt sur les socits.
Toutefois, s'il est tabli, par la suite, que le bureau de liaison effectue des oprations
profitant des entits ne faisant pas partie du groupe dont il dpend, ou conoit des
produits commercialisables, il perd, de ce fait, la qualit de centre de coordination et
devient passible de l'impt sur les socits d'aprs le rgime de droit commun.
Veuillez agrer, Madame, l'assurance de ma considration distingue.

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N Rponse 450 / 2000
Articles 4-III-A / Loi 24-86 (IS), 11 bis-A / Loi 17-89 (TVA)
Objet Rgime fiscal de prestations de service destines l'export.
Question :
Quel est le rgime fiscal applicable en matire d'I.S et d'I.G.R aux tudes pour la fabrication
de produits de hautes technologies qui seront ralises par un groupe en partenariat avec
un autre sachant que ces tudes qui consistent en la conception et le dimensionnement des
pices mcaniques et aronautiques, seront destines l'exportation ?
Rponse :
Ces tudes, en tant que prestations de service destines l'exportation, bnficient des
avantages suivants en ce qui concerne l'impt sur les socits et l'impt gnral sur le
revenu : les entreprises ralisant des oprations de prestations de service l'export,
bnficient en vertu des dispositions de l'article 4-III-A de la loi n 24-86 instituant l'impt
sur les socits, et de l'article 11 bis - A - de la loi n 17-89 relative l'impt gnral sur le
revenu :
de l'exonration totale de l'impt sur les socits ou de l'impt gnral sur le revenu
pendant une priode de cinq annes conscutives qui court compter de l'exercice
au cours duquel la premire opration d'exportation a t ralise ;
et d'une rduction de 50% desdits impts au-del de la priode de cinq ans prcite.
Toutefois, l'exonration et la rduction prcites ne s'appliquent qu'au chiffre d'affaires

l'exportation ralis en devises.
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Impts / Taxes Impt sur les Socits / Impt sur le Revenu
N Rponse 457 / 2000
Articles 47 / Loi 24-86 (IS), 111 / Loi 17-89 (IGR)
Objet Paiement en espce des ventes d'aliments composs dont le montant

est suprieur 20.000 DH.
Question :
Quel est le traitement fiscal affrent au paiement en espces des ventes d'aliments
composs dpassant les 20.000 DH dont le rglement est effectu directement par le
dbiteur sur le compte bancaire du crancier ?
Rponse :
En vertu des dispositions de l'article 47 de la loi n 24-86 instituant un impt sur les
socits et celles de l'article 111 de la loi n 17-89 relative l'impt gnral sur le revenu "
tout rglement d'une transaction effectu autrement que par chque barr non
endossable, effet de commerce, moyen magntique de paiement ou virement bancaire,
donne lieu l'application, l'encontre de l'entreprise venderesse ou prestataire de service
vrifie, d'une amende gale 6% de la transaction dont le montant est gal ou suprieur
20.000 DH, effectue :
entre une socit soumise l'impt sur les socits et des personnes assujetties
l'impt gnral sur le revenu, l'impt sur les socits; ou la taxe sur la valeur
ajoute et agissant pour les besoins de leur activit professionnelle ;
avec des particuliers n'agissant pas pour les besoins d'une activit professionnelle.
Toutefois, les dispositions ci-dessus ne sont pas applicables aux transactions concernant les
animaux vivants et les produits agricoles non transforms ".
S'agissant du secteur avicole, et compte tenu de ses spcificits, pour tout rglement en
espces des factures relatives aux ventes d'aliments composs dont le montant est gal ou
suprieur 20.000 DH, le versement de l'intgralit de la somme par le dbiteur
directement sur le compte bancaire du crancier peut tre considr comme valable.
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N Rponse 467 / 2000
Articles 12-$6 / Loi 24-86 (IS)

12-$2, $3 et $4 / Convention maroco-allemande
Objet Sort fiscal rserv aux produits bruts perus par une socit
allemande en contrepartie de la location de son matriel une
socit marocaine
Question :
Quel est le sort fiscal rserv aux produits bruts perus par une socit allemande en
contrepartie de la location de son matriel une socit marocaine ?
Rponse :
En ce qui concerne l'impt sur les socits, et aux termes des dispositions de l'article 12,
paragraphe 6 de la loi n 24-86, telles qu'elles ont t reprises par l'article 12, paragraphe
2, 3 et 4 de la convention fiscale de non double imposition conclue entre le Royaume du
Maroc et la Rpublique Allemande, les droits de location et les rmunrations analogues
perus par une socit trangre en contrepartie de l'usage ou le droit l'usage
d'quipement de toute nature qu'elle a fournie une socit marocaine sont soumis la
retenue la source au moment du rglement de la facture au taux de 10%.
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N Rponse 530 / 2000
Objet Prcision au sujet de la retenue la source sur prestation de service
Question :
Comment est opre la retenue la source concernant des oprations taxables au Maroc,
factures par un fournisseur tranger une administration marocaine ?
Rponse :
La retenue la source sur les produits bruts numrs par l'article 12 de la loi n 24-86
relative l'impt sur les socits doit tre prleve par le client marocain sur chaque
versement effectu en faveur du fournisseur tranger. Le montant retenu doit tre vers
la caisse du percepteur dont relve l'entreprise marocaine, dans le mois suivant celui du
paiement.
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N Rponse 539 / 2000
Objet Traitement fiscal des provisions techniques constitues par les

socits d'assurances dans le cadre de fusion selon le rgime de droit
commun.
Question :
Quel est le traitement fiscal applicable aux provisions techniques constitues par les
socits d'assurances, dans le cadre des fusions selon le rgime de droit commun ?
Rponse :
Les provisions techniques constitues avant impt sont destines faire face aux charges et
pertes prvisibles concernant l'excution des contrats passs entre la compagnie et ses
assurs. De ce fait, ces provisions techniques rpondent aux mmes conditions de forme et
de fond prvues par les dispositions du paragraphe 8 de l'article 7 de la loi n 24-86
instituant un impt sur les socits.
En consquence, les provisions susvises sont imposables entre les mains de la socit
absorbe.
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N Rponse 1 / 2001
Articles 25 / LF 1998-1999, 16 et 45 / Loi 24-86 (IS)
Objet Imputation de l'excdent sur acomptes
Question :
Une socit qui a opt pour la contribution libratoire dans les conditions prvues par
l'article 25 de la loi de finances 1998/1999 et qui a procd, de sa propre initiative,
l'imputation de l'excdent provenant de l'exercice 1996 sur les acomptes de l'exercice 1998
se demande si elle a le droit de procder cette imputation.
Rponse :
En vertu des dispositions de l'article 16 de la loi n 24 - 86 instituant un impt sur les

socits, l'excdent d'impt vers par la socit est imput d'office par celle-ci sur le
premier acompte provisionnel chu et, le cas chant, sur les autres acomptes restants, le
reliquat ventuel est restitu d'office la socit dans un dlai d'un mois compter de la
date d'chance du 4e acompte provisionnel.
Ainsi, la socit n'est pas en droit de procder d'elle-mme la compensation entre

l'excdent non restitu la date prvue et les acomptes chus au titre de l'exercice 1998.
Par ailleurs, il y a lieu de noter que l'infraction commise par la socit pour non versement
des acomptes dus au titre de l'exercice 1998 n'est pas couverte par les dispositions de
l'article 25 de la loi de finances pour l'anne budgtaire 1998/99 instituant la contribution
libratoire.
Compte tenu de ce qui prcde, l'administration fiscale est tenue de rgulariser la situation
fiscale de la socit conformment aux dispositions des articles 16 et 45 de la loi n 24 -86
susvise.
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N Rponse 3 / 2001
Articles 30 / Loi 19-97 (Zones franches)

10 bis / LF 2001
Objet Avantage accord en faveur des entreprises installes en zone
franche d'exportation.
Question :
Quel est le traitement fiscal des entreprises cres avant le 1er janvier 2001, ayant bnfici
de l'autorisation de s'installer dans la zone franche d'exportation de Tanger, mais qui n'ont
pas encore dmarr leur activit et qui ne peuvent prtendre l'exonration de 5 ans
prvue par la loi de finances 2001 ?
Rponse :
En vertu des dispositions de l'article 30 de la loi n 19-97 relative aux zones franches
d'exportation, tel que modifis par l'article 10 bis de la loi de finances pour l'anne 2001,
les entreprises cres compter du 1 er janvier 2001 bnficient de l'exonration totale
durant les 5 premiers exercices conscutifs compter du dbut de leur exploitation.
Toutefois ces entreprises bnficient pour les 10 exercices conscutifs suivants :
de l'imposition au taux rduit de 8,75% lorsqu'elles relvent de l'impt sur les

socits ;
d'un abattement de 80% de l'impt lorsqu'elles relvent de l'impt gnral sur le
revenu.
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N Rponse 4 / 2001
Articles 26, 27, 43, 44 / Loi 24-86 (IS)
Objet Obligations dclaratives des organismes de placement collectif en

valeurs mobilires.
Question :
Sachant que les O.P.C.V.M sont exonres de lI.S, doit-on leur appliquer des majorations et
amendes en matire d'impt sur les socits pour dfaut de dpt dans les dlais des
dclarations du rsultat fiscal et d'existence ?
Rponse :
En application des dispositions de l'article 106 du dahir portant loi n 1-93 -213 du 21
septembre 1993 relatif aux organismes de placement collectif en valeurs mobilires, les
O.P.C.V.M bnficient de l'exonration de l'impt sur les socits.
Toutefois, et en dpit de cette exonration, les dispositions de l'article prcit prvoient

que les O.P.C.V.M restent soumis aux obligations dclaratives prvues notamment par les
articles 26 et 27 de la loi n 24-86 instituant un impt sur les socits relatifs
respectivement la dclaration d'existence et la dclaration du rsultat fiscal. A dfaut,
les sanctions prvues par les articles 43 et 44 de la loi susvise leur sont appliques.
S'agissant du fonds commun de placement, mme s'il est dpourvu de la personnalit

morale, il est tenu de remplir ses obligations dclaratives. En consquence, les amendes et
majorations tablies par les services d'assiette sont dues par les O.P.C.V.M.
41
42
N Rponse 152 / 2001
Articles
Objet Sort des excdents d'acomptes provisionnels des exercices

antrieurs 1998.
Question :
Dans votre lettre cite en rfrence, vous avez demand connatre le sort des excdents
d'acomptes provisionnels des exercices antrieurs 1998 et qui n'ont pas t restitus la
socit au 01/07/1998 sachant que la socit a opt pour la contribution libratoire.
Rponse :
En rponse, j'ai l'honneur de vous prciser que le paragraphe Il de l'article 25 de la loi de

finances pour l'anne budgtaire 1998/99 relatif la contribution libratoire prvoit que
dans la demande d'option, les contribuables et redevables doivent pour la priode couverte
par la contribution libratoire, s'engager se dsister de toute rclamation et annuler les
crdits reportables la date de clture du dernier exercice de la priode couverte par
l'option et provenant des excdents des acomptes provisionnels non imputs ou non
restitus la date du premier juillet 1998.
Par consquent, les excdents d'acomptes provisionnels affrents aux exercices antrieurs
1998 qui n'ont pas t restitus la socit au 01/07/1998, se trouvent annuls du fait de
l'option la contribution libratoire.
Veuillez agrer, Monsieur, l'expression de ma considration distingue.
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N Rponse 5 / 2001

19 / Loi 17-89 (IGR)
Objet Rgime fiscal applicable un groupement mixte de bureaux dtudes.
Question :
Quel est le rgime fiscal applicable un groupement temporaire constitu d'un bureau
d'tudes marocain et de deux socits trangres d'architecture et d'ingnierie pour tudes
d'excution et suivi des travaux des circuits touristiques de la mdina ?
Rponse :
Le groupement en question est considr sur le plan fiscal comme une association en
participation, de ce fait deux cas de figure peuvent se prsenter :
L'association en participation opte pour l'impt sur les socits (I.S.) : dans ce cas, il sera
soumis l'I.S dans les conditions de droit commun au taux de 35 % en vertu des dispositions
de l'article 2 de la loi n 24-86 relative l'impt sur les socits ;
L'association en participation nopte pas pour l'impt sur les socits (I.S.) : dans ce cas,
deux cas de figure se prsentent :
si la dure de sjour des socits trangres dpasse 183 jours au Maroc, le rsultat
fiscal des tablissements stables des deux socits trangres membres du
groupement sera soumis l'I.S. au taux de 35 %.
et si la dure de sjour ne dpasse pas 183 jours, les rmunrations perues par les
personnes morales trangres seront soumises une retenue la source de 10 %.
Quant la socit marocaine, elle doit inclure sa quote-part de rmunrations dans son
bilan et sera par suite soumises l'impt sur les socits dans les conditions de droit
commun.
Par ailleurs, pour les experts europens et marocains qui seront employs pour des
prestations occasionnelles, il y a lieu de signaler que les experts europens seront soumis
une retenue la source de 10 % et ce, en vertu des dispositions de l'article 19 de la loi n
17-89 relative l'impt gnral sur le revenu (I.G.R). Par contre les experts marocains
seront soumis au taux de 30 % non libratoire de l'I.G.R.
En matire de taxe sur la valeur ajoute, les prestations fournies par le groupement seront
soumises au taux de 20 %.
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45
N Rponse 6 / 2001
Articles 21 / LF 01/01 au 30/06/1996
Objet Abrogation de la loi n 15-85 relative au code des investissements

immobiliers.
Question :
Quelles sont les rfrences de l'abrogation du code des investissements immobiliers ?
Rponse :
Cette abrogation a t dicte par l'article 21 de la loi de finances transitoire pour la

priode du 1er janvier au 30 juin 1996 n 45-95 promulgue par la dahir n1-25-243 du 8
chabane 1416 (30 dcembre 1995) publi au bulletin officiel n 4339 bis du 31/12/1995.
Cette disposition est reprise dans la note circulaire n 702 bis tablie par la Direction des
Impts.
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N Rponse 7 / 2001
Articles 15-85 (Mesures dencouragement aux investissements

immobiliers)
Objet Demande d'claircissement sur le fait gnrateur du code immobilier
Question :
Quelle est la date prendre en considration pour le dcompte de la priode d'exonration

de l'impt sur les socits, institue au profit des promoteurs immobiliers par la loi n 15-85
relatives aux investissements immobiliers, sachant que le permis de construire obtenu en
1992, a fait l'objet de renouvellement en 1993 et en 1994 en raison des modifications
apportes aux plans de constructions initiaux ?
Rponse :
Aux termes des dispositions de la loi n 15-85 instituant des mesures d'encouragement aux
investissements immobiliers, telle qu'elle a t modifie par l'article 4 de la loi n 7-88, une
exonration est accorde sur les bnfices rsultant de la ralisation de tout projet de
construction dans les communes, zones et centres vises l'article 1 er, et ce pendant les
cinq premires annes suivant celle de la dlivrance du permis de construire.
Dans le cas d'espce, la date de dcompte de la priode d'exonration est l'anne 1993,
anne qui suit celle de l'obtention du permis de construire, soit le 8 septembre 1992.
Les renouvellements du permis de construire initial intervenant respectivement le 1 er

fvrier 1993 et le 15 novembre 1994, du fait des modifications des plans de constructions,
ne sauraient modifier la date effective de dcompte de la priode d'exonration prcite
qui expire fin 1997.
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N Rponse 8 / 2001
Articles Nant
Objet Application des dispositions de la loi n 15-85 relative aux

investissements Immobiliers.
Question :
Quelle est la priode d'exonration accorder une S.C.I, promoteur immobilier, inscrite
l'impt des patentes avant le 4 mai 1988, soit le 06.10.1987, mais n'ayant rellement
dbut son activit qu'aprs le 4 mai 1988, date de la publication de la loi n 7-88 traitant
de la rduction ou de la suppression des avantages accords par la loi n 15-85 ?
Rponse :
La S.C.I qui n'a dbut son activit qu'aprs le 4 Mai 1988, soit le 9/04/90 date de sa
premire autorisation de construire, ne peut prtendre aux avantages accords par la loi
n15-85 mais uniquement ceux prvus par la loi n7-88.
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N Rponse 9 / 2001

3 / Conventions conclues
Objet Rgime fiscal applicable au bureau de contrle.
Question :
Quel est le rgime fiscal applicable un bureau de contrle quune socit envisage
d'installer Casablanca, tant prcis que ce bureau sera charg de faire le suivi et le
contrle des marques devant tre expdies l'tranger mais il n'tablit aucune facture
commerciale ; les salaires des employs et le loyer quil paye ainsi que les dpenses quil
effectue seront directement pays par cette socit implante l'tranger ?
Rponse :
Les oprations de suivi et de contrle exerces par le bureau que cette socit envisage
d'installer au Maroc constituent un tablissement stable au sens de l'article 3 de la
convention fiscale de non double imposition conclue entre le Royaume du Maroc et les
pays trangers.
Le rgime fiscal applicable ce bureau de contrle est celui du centre de coordination prvu
par les dispositions de l'article 5 de la loi n 24-86 instituant un impt sur les socits. La
base imposable est gale 10 % du montant des dpenses annuelles engages pour le
fonctionnement et la gestion du centre laquelle est ajout, le cas chant, le rsultat des
oprations non courantes ;
Quant l'impt des patentes le bureau en question est imposable dans les conditions de
droit commun.
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N Rponse 11 / 2001
Articles Nant
Objet Code des investissements immobiliers, priode d'exonration.
Question :
Quelles sont les prcisions qui peuvent tre apportes propos de la priode d'exonration
de 15 ans laquelle sont ligibles dans le cadre de la loi n 15-85 les promoteurs
immobiliers ayant dbut leur activit entre le 9 juillet 1985 et le 4 mai 1988 ?
Rponse :
Les promoteurs ayant dbut et effectivement exerc leur activit entre le 9 juillet 1985 et
le 4 mai 1988 sont ligibles une exonration d'une dure de 15 annes compter du 1er
du mois du dbut de l'exercice de l'activit de promotion immobilire au titre de l'impt des
patentes, de l'impt gnral sur le revenu ou l'impt sur les socits.
Par dbut d'activit, il faut entendre la date de la premire autorisation de lotir ou de

construire.
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N Rponse 12 / 2001
Articles
Objet Fiscalit applicable aux instruments financiers et aux compagnies

d'assurances.
Question :
Quelle est le rgime fiscal applicable aux instruments financiers et aux compagnies
d'assurances ?
Rponse :
Les rponses aux questions relatives la fiscalit applicable aux instruments financiers
figurent dans le tableau n I et celles relatives aux compagnies d'assurances dans le tableau
n II.
Des prcisions ont t apportes par ailleurs aux modes d'imposition des produits et profits
sur cession de titres non inscrits en compte raliss par des personnes physiques ainsi que
des commissions affrentes aux transactions portant sur les valeurs mobilires effectues
par les socits de bourse en matire de taxe sur la valeur ajoute.
51
Tableau n I :
Fiscalit des instruments financiers
A - La fiscalisation des instruments financiers prend en considration les spcificits de chaque catgorie de produit ou de revenu savoir : les dividendes, les intrts et les
plus values :
PERSONNES IMPOSABLES
Personnes rsidentes : Personnes non rsidentes : BASE IMPOSABLE ET PERSONNES ET PRODUITS
LIBELLE
Personnes physiques et Personnes physiques et OBLIGATIONS DE VERSEMENT EXONERES
Morales morales
Retenue la source de 10% 10 % libratoire de l'impt Produits imposables - Les produits dactions ou part
a) Produits des actions, parts libratoire de l'impt gnral gnral sur le revenu (IGR) et La retenue la source susvise sociales et autres revenus
sociales et revenus assimils sur le revenu (IGR) et de de l'impt sur les socits (IS) porte sur : assimils verss lEtat et les
l'impt sur les socits (IS). sous rserve de l'application collectivits locales.
des conventions de non double - les produits provenant de la - Les produits des actions
Toutefois l'impt nest pas imposition. distribution de bnfices par les appartenant la banque
prlev lorsque la Personne socits soumises de plein droit europenne investissement
Morale Rsidente (PMR) est ou sur option l'impt sur les Produits exonrs
identifie, charge pour elle socits ; -les sommes prleves sur les
dinclure ces dividendes dans bnfices et verses pour le
son rsultat imposable avec - Les bnfices raliss au rachat dactions par les socits
toutefois un abattement de Maroc par les tablissements concessionnaires de services
100%. de socits trangres ; publics ou communaux, ainsi
que pour le rachat dactions ou
Lidentification seffectue par - Dividendes distribues par les de parts par les organismes de
la production dune organismes de placement placement collectif en valeurs
attestation de proprit des collectif en valeurs mobilires mobilires (OPCVM)
titres comportant le numro (OPCVM). - les dividendes distribus par
darticle dimposition lI.S. les banques Offshore leurs
- Distributions occultes actionnaires (art. 18 de la loi n
58-90) ;
52
LIBELLE
Morales morales
a) Produits des actions, parts Obligation de versement : - les dividendes distribus par les
sociales et revenus assimils La retenue la source est opre, pour le socits holding offshore, au
(suite) compte du trsor, par les comptables prorata du chiffre d'affaires
publics, les organismes bancaires et de correspondant aux prestations de
crdits, publics et privs, les socits, les service exonres (art. 34 de la loi
entreprises et tablissements qui servent, n 58-90) ;
inscrivent en compte ou mettent la
disposition de leur sige ltranger - les dividendes distribus par les
lesdits produits. Le montant de l'impt socits implantes dans des zones
ainsi retenu doit tre vers par lesdits franches d'exportation des non
organismes, socits et tablissements rsidents. Par contre si lesdits
la caisse du percepteur du lieu de leur dividendes sont verss des
sige social, de leur principal rsidents, ils sont soumis au taux
tablissement au Maroc, de leur rsidence libratoire de 7,5 % (art 32 de la loi
habituelle ou de leur domicile fiscal dans n 19-94 relative aux zones
le mois suivant celui au cours duquel les franches d'exportation.
produits ont t pays, mis disposition
ou inscrits en compte.
53
LIBELLE
Morales morales
54
b) les produits de placements - 30 % libratoire de lI.G.R. 10 % prvue par larticle 12 Produits imposables - Les intrts des livrets de la caisse
revenu fixe pour les bnficiaires de lI.S. et larticle 19 de L'impt retenu la source porte sur dpargne nationale.
personnes physiques lI.G.R. sous rserve de les intrts et autres produits
l'exclusion de ceux qui sont l'application des similaires des : - les produits verss aux organismes
assujettis l'IGR selon le conventions fiscales de non -obligations - bons de caisse - bancaires et de crdit dans le cadre de
rsultat net rel ou le rsultat double imposition. crances hypothcaires crances leur activit professionnelle ;
net simplifi. privilgies crances
- 20 % imputable sur les chirographaires cautionnements en - les intrts de prts et autres
cotisations de l'IS ou de l'IGR numraire - bons du trsor - titres placements revenu fixe pour les non
en ce qui concerne les des organismes de placements rsidants consentis l'Etat ou garantis
socits passibles de l'I.S ainsi collectifs en valeurs mobilires par lui ;
que les personnes physiques lorsqu'ils gnrent des intrts -
et les personnes titres des fonds de placements - les intrts affrents aux dpts en
morales relevant de l'I.G.R collectifs en titrisation F.P.C.T (loi n devises ou en dirhams convertibles - des
selon le rgime du rsultat 10-89 relative la titrisation : article intrts de prts octroys en devises
net rel ou celui du rsultat 77) - les titres de crances pour une dure gale ou suprieure 10
net simplifi. ngociables (certificats de dpts, ans ;
bons de socits de financement et
les billets de trsorerie) - les intrts de prts accords par la
Banque Europenne dInvestissement ;
- produits provenant des dpts
terme, dpts vue, dpts sur - les intrts servis sur les dpts et
carnet et des comptes courants. autres placements effectus en devises
convertibles auprs des banques
offshore (art. 8 de la loi
n 58-90).
55
LIBELLE
Morales morales
56
b) les produits de placements Obligations de versement
revenu fixe (suite) La retenue la source est opre par
les comptables publics, les
organismes bancaires et de crdit,
les socits et entreprises qui
servent les intrts et autres
produits similaires des placements et
doit tre verse la caisse du
percepteur du lieu de leur sige
social dans le mois suivant celui au
cours duquel les produits ont t
pays, mis disposition ou inscrits
en compte.
57
LIBELLE Base imposable et
Obligations de versement et de Profits exonrs
(Personnes physiques rsidentes)*
dclaration
c) les profits raliss par les - 10 % pour les profits nets rsultant Dtermination du profit net - le profit affrent la partie de la valeur des
personnes physiques rsidentes sur les des cessions d'actions et autres titres Le profit net de cession imposable est cessions qui nexcde pas 20 000 DH par an ;
cessions de valeurs mobilires et de capital ainsi que d'actions ou constitu par la diffrence entre :
autres titres de capital et de crance parts d'OPCVM dont l'actif est investi . le prix de cession diminu des frais - les profits sur cession dactions mises par
mis par les personnes morales de d'au moins 60 % d'actions et autres supports par le cdant ; les socits prpondrance immobilire ;
droit. titres de capital. . et le prix d'acquisition major des frais supports
- 20 % pour les profits nets rsultant l'occasion de l'acquisition (frais de courtage et de - les profits sur cession dactions mises par
des cessions d'obligations et autres commission). les socits immobilires transparentes ;
titres de crance ainsi que d'actions En ce qui concerne les obligations et autres titres
ou parts d'organismes de placement de crance, les prix de cession et dacquisition - les profits nets raliss par les personnes
collectif en valeurs mobilires dont sentendent du capital du titre, exclusion faite des physiques sur les cessions d'actions cotes
l'actif est investi en permanence intrts courus et non encore chus aux dates la bourse des valeurs de Casablanca ainsi que
hauteur d'au moins 90 % desdites cession et acquisition. des actions ou parts d'OPCVM dont l'actif est
d'obligations et autres titres de investi en permanence hauteur d'au moins
crance. En cas de cession de titres de mme nature acquis 85 % d'actions cotes et pendant 4 ans
- 15 % pour les profits nets rsultant des prix diffrents, le prix d'acquisition retenir compter du 1er janvier 2002 et jusqu'au 31
des cessions d'actions ou parts d' est le cot moyen pondr desdits titres. dcembre 2005.
d'organismes de placement collectif
en valeurs mobilires diversifis. - Obligations de versement et de dclaration :
. L'impt gnral sur le revenu est dclaratif
lorsqu'il s'agit des profits nets rsultant des
cessions de titres non inscrits en compte auprs
d'un intermdiaire financier habilit teneur de
comptes titres. A ce titre une dclaration annuelle
doit tre remise en mme temps que le versement
au receveur de l'enregistrement du lieu de
rsidence du redevable au plus tard le 31 mars de
l'anne qui suit celle au cours de laquelle les
cessions ont t effectues.
* Limpt sur les profits de cession de valeurs mobilires et autres titres de capital et de crance nest d que par les personnes physiques rsidentes.
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N Rponse 49 / 2001
Articles 39-$III / Loi 24-86 (IS)

43 / Loi 30-85 (TVA)
Objet Notification des dcisions de la commission locale de taxation
prises avant le 1er Janvier 2001.
Question :
Quelle est l'instance habilite (inspecteur ou prsident de la commission locale de taxation)

notifier les dcisions de la commission locale de taxation prises avant le 1er janvier 2001 ?
Rponse :
Les dispositions des - III de l'article 39 de la loi n 24-86 instituant l'impt sur les socits
et de l'article 43 de la loi n 30-85 relative la T.V.A, telles qu'elles ont t modifies par la
loi de finances n 55.00 pour l'anne 2001, sont applicables partir du 1er janvier de la
mme anne.
Par consquent toute dcision de la commission locale de taxation prise antrieurement au

1er janvier 2001 et qui n'a pas fait l'objet de notification avant cette date, doit tre notifie
par l'inspecteur.
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N Rponse 69 / 2001
Articles
Objet Traitement fiscal affrent aux articles produits par les artisans
pour le compte d'une socit.
Question :
Par lettre cite en rfrence, vous avez demand connatre le traitement fiscal affrent
aux articles produits par les artisans pour le compte de votre socit qui vous fournissez la
matire ncessaire dans le cadre d'une sous-traitance.
Rponse :
En rponse, j'ai l'honneur de vous faire connatre qu'aux termes des dispositions du
paragraphe III - C - 1er de l'article 4 de la loi n 24 - 86 instituant un impt sur les socits,
votre socit bnficie de la rduction de 50% de l'impt pendant les cinq premiers
exercices conscutifs suivant la date du dbut de son exploitation, ds lors qu'il s'agit d'une
entreprise artisanale dont la production est le rsultat d'un travail essentiellement manuel.
Toutefois, la partie de la production ralise par les sous-traitants n'est pas concerne par
l'exonration.
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N Rponse 2 / 2001
Articles
Objet Rduction d'impt en faveur d'entreprises installes dans les

provinces et prfectures dsignes par dcret n 2-98-520 du 30
juin 1998.
Question :
Par lettre ci-dessus rfrence, vous voudriez donner aux dispositions combines de
l'article 4 - III - B de la loi n 24 - 86 relative l'impt sur les socits (ou de l'article 11 bis - B
de la loi n 17-89 relative l'impt gnral sur le revenu) et du dcret n 2-98-520 du 30 juin
1998 une interprtation autre que celle dveloppe dans la note de service n206 du 27
avril 2000. Vous estimez en effet que les entreprises cres entre le 1er juillet 1996 et le 30
juin 1998 devraient bnficier de la rduction compter du 1er juillet 1998 pour l'intervalle
de temps restant courir pour finir les 5 annes suivant la date de leur cration.
Rponse :
En rponse, j'ai l'honneur de vous confirmer les termes de la note de service susvise. Ainsi,
la rduction quinquennale de 50% d'impt - impt sur les socits ou impt gnral sur les
revenus professionnels - bnficie dans les provinces et prfectures concernes, aux
entreprises qui y sont cres compter du 1er juillet 1998, date de publication du dcret.
Celles cres avant cette date ne sont pas ligibles cet avantage.
En effet bien que les dispositions de la loi soient entres en vigueur le 1er janvier 1996, elles
n'ont produit leur effet qu' partir de la date de la publication du dcret fixant la liste des
provinces et prfectures encourages, soit le 1er Juillet 1998.
Veuillez agrer, Monsieur, l'expression de ma considration distingue
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N Rponse 99 / 2001
Articles 25-$II / LF 1998/99
Objet Sort des excdents d'acomptes provisionnels : application des

dispositions de l'article 25 de la loi de finances 1998/99.
Question :
Une socit qui a opt pour la contribution libratoire sinterroge sur le sort des excdents
d'acomptes provisionnels des exercices antrieurs 1998 qui ne lui ont pas t restitus au
01/07/1998.
Rponse :
Le paragraphe II de l'article 25 de la loi de finances pour l'anne budgtaire 1998/99

relatif la contribution libratoire prvoit que dans la demande d'option, les contribuables
et redevables doivent pour la priode couverte par la contribution libratoire, s'engager
se dsister de toute rclamation et annuler les crdits reportables la date de clture du
dernier exercice de la priode couverte par l'option et provenant des excdents des
acomptes provisionnels non imputs ou non restitus la date du premier juillet.
Par consquent, les excdents d'acomptes provisionnels affrents aux exercices antrieurs
1998 qui n'ont pas t restitus la socit au 01/07/1998, se trouvent annuls du fait de
l'option la contribution libratoire.
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N Rponse 118 / 2001
Objet Retenue la source sur la plus-value de cession d'lments

d'actif.
Question :
Est-ce que la base de la retenue la source sur la plus-value sur cession d'lments d'actif
immobilis, constate lors d'un contrle fiscal, est constitue du montant brut ou aprs
abattement prvu l'article 19 de l'impt sur les socits ?
Rponse :
Les plus-values de cession d'lments d'actif immobilis sont taxes, en matire de la

retenue la source, sur la base de leur montant brut abstraction faite des abattements
prvus par les dispositions de l'article 19 de la loi n 24-86 instituant l'impt sur les
socits.
Par ailleurs, les distributions occultes comprenant, notamment les produits d'exploitation,
financiers et non courants sont galement passibles de la retenue la source, et en aucun
cas, l'impt sur les socits restant d ne peut tre dduit de la base de calcul de la retenue
la source.
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N Rponse 126 / 2001
Articles Nant
Objet Traitement fiscal relatif la cession de droits concernant une

marque.
Question :
Quel est le traitement fiscal des produits provenant de la cession des droits relatifs " une
marque de produits par une socit franaise une Socit Marocaine " ?
Rponse :
La convention Franco-marocaine ne prvoit pas l'imposabilit des redevances dcoulant de

cessions de brevets, marques de fabrique, modles, plans et formules.
Par consquent, le montant de la cession de cette marque par cette socit franaise n'est
pas soumis au Maroc la retenue la source au titre de l'impt sur les socits.
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N Rponse 158 / 2001
Articles 19-II / Loi 24-86 (IS)
Objet Traitement fiscal des provisions techniques dans le cadre des

fusions.
Question :
Quel est le Traitement fiscal des provisions techniques dans le cadre des fusions de socits
?
Rponse :
Le traitement fiscal rserv aux provisions techniques dans le cadre des fusions de socits
est comme suit :
I - Traitement fiscal des provisions techniques dans le cadre de fusion selon le rgime de
droit commun :
Du point de vue fiscal, la fusion est considre comme une cession des entreprises
absorbes ou fusionnes.
Il s'ensuit l'imposition immdiate au nom des socits absorbes ou fusionnes, en sus des
bnfices d'exploitation, des profits et plus-values de l'apport de leurs actifs nets des
abattements prvus par les dispositions de l'article 19.II de la loi n 24-86 instituant un
impt sur les socits, ainsi que des provisions comptabilises au passif du bilan.
II - Traitement fiscal des provisions techniques dans le cadre de fusion selon le rgime
particulier :
Les socits absorbes ou fusionnes ayant opt pour le rgime particulier prvu l'article
20 de la loi prcite bnficient de la franchise totale de l'impt au titre :
du profit net ralis la suite de l'apport ou de la cession de l'ensemble des

lments de l'actif immobilis et des titres de participation ;
des provisions rgulirement constitues.
Toutefois, la taxation du profit net est opre entre les mains de la socit absorbante par
fraction gale sur une priode maximale de dix ans.
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N Rponse 159 / 2001
Articles 46-1, 46-2 / Loi 24-86 (IS)
Objet Application des dispositions de l'article 46 de l'impt sur les

socits
Question :
Quel est le traitement fiscal applicable une socit qui a vers des honoraires des
contribuables patents, mais qui a omis de porter sur la dclaration des rmunrations
alloues aux tiers l'identit ainsi que les sommes perues par quelques uns d'entre eux ?
Rponse :
Les dispositions du 1er alina de l'article 46 de la loi n 24-86 instituant un impt sur les
socits prvoient la rintgration dans le rsultat fiscal de la socit de 25% du montant
des rmunrations alloues des tiers dans le cas o celle ci ne produirait pas, dans le dlai
prescrit, la dclaration des rmunrations prvue cet effet par l'article 30 de ladite loi
(dclaration modle 8306).
Par contre, si la dclaration produite est insuffisante ou incomplte, la socit encourt, aux
termes du 2me alina de l'article 46 sus vis, une amende de cent dirhams (100) par
omission ou inexactitude sans que cette amende, mise par voie de rle, puisse excder
mille dirhams (1.000).
Dans le prsent cas, tant donn que la socit a souscrit une dclaration insuffisante et
incomplte dans le dlai lgal, les dispositions du 2me alina de l'article 46 prcit sont
applicables.
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N Rponse 186 / 2001
Objet Sort fiscal des pertes subies lors d'une catastrophe naturelle.
Question :
Quel est le traitement fiscal rserv aux pertes quune socit a subies lors dune
catastrophe naturelle et quelles sont les modalits d'critures comptables appropries ce
cas despce ?
Rponse :
Aux termes des dispositions du paragraphe 11 de l'article 7 de la loi n 24-86 relative

l'impt sur les socits, sont considres comme tant des charges dductibles, les pertes
diverses se rapportant l'exploitation.
Or, les pertes rsultant du sinistre dment justifies sont considres comme telles
puisqu'elles rsultent d'vnements ayant entran une diminution de l'actif de la socit.
Toutefois, si le risque est couvert par une assurance, l'indemnit perue par la socit
constitue un produit imposable l'impt sur les socits.
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N Rponse 196 / 2001
Articles 16 bis / LF 2001
Objet Application des avantages fiscaux un groupement dintrt

conomique (G.I.E) constitu par un groupe de promoteurs
immobiliers.
Question :
Peut-on faire bnficier des avantages fiscaux prvus par l'article 16 bis de la loi de
finances de l'anne 2001 un groupe de promoteurs immobiliers qui projettent la
constitution d'un groupement dintrt conomique (G.I.E) pour pouvoir atteindre le seuil
de 2500 logements ?
Rponse :
Sur le plan juridique, les dispositions de l'article 2 de la loi n 13-97 relative aux
groupements d'intrt conomique prvoient que le groupement ne peut se substituer
ses membres dans l'exercice de leur activit, ni exploiter leur fonds de commerce, ni
exercer directement ou indirectement un pouvoir de direction ou de contrle de l'activit
propre de ses membres. Il ne peut donc exercer qu'une activit caractre auxiliaire par
rapport celle de ses membres.
Sur le plan fiscal, le groupement d'intrt conomique n'est pas soumis l'impt sur les
socits conformment aux dispositions de l'article 2 de la loi n 24-86 instituant un impt
sur les socits. Toutefois, les rsultats dgags par ledit groupement sont apprhends au
niveau de ses membres dans les conditions de droit commun.
70
N Rponse 212 / 2001
Objet Rgime fiscal applicable en matire d'impt sur les socits un

bureau install au Maroc par des investisseurs Etrangers.
Question :
Quel est le rgime fiscal applicable aux bureaux installs par les investisseurs trangers, qui
ont pour objet la ralisation d'tudes, la promotion et le contrle des produits faonns
localement avant leur rexportation pour le compte de la maison mre ?
Rponse :
Lactivit des structures envisages s'identifie celle d'un centre de coordination. A cet
effet, il convient de signaler qu'aux termes de l'article 5 de la loi relative l'impt sur les
socits, un centre de coordination est constitu par toute filiale ou succursale d'une
socit ou d'un groupe international dont le sige est situ l'tranger, et qui exerce, au
seul profit de cette socit ou de ce groupe, des fonctions de direction, de gestion, de
coordination ou de contrle dans un rayon gographique dtermin.
Le rgime fiscal applicable aux centres de coordination est le suivant en matire d'impt sur
les socits : la base imposable est gale 10% du montant des dpenses annuelles
engages pour le fonctionnement et la gestion du centre laquelle est ajout, le cas
chant, le rsultat des oprations non courantes.
Le centre est soumis l'ensemble des obligations dclaratives prvues par les textes en
vigueur.
S'agissant de la comptence gographique, l'activit des centres de coordination est limite

un secteur gographique dtermin.
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N Rponse 221 / 2001
Articles 7 / LF 2001
Objet Rgime fiscal du Groupement dIntrt Economique.
Question :
Quel est le rgime fiscal applicable aux groupements d'intrt conomique ?
Rponse :
Larticle 7 de la loi de finances pour l'anne 2001 prvoit la non imposition des
groupements d'intrt conomique en tant que tels I'impt sur les socits. Le rsultat de
leur activit est apprhender au niveau des membres.
A cet effet, chaque membre du groupement est personnellement impos l'impt sur les
socits pour la part des bnfices correspondant ses droits dans le groupement.
Corrlativement, si le groupement subit des pertes, leur montant constitue une charge
dductible au prorata des parts de chacun des membres moins qu'il ne soit dcid, titre
exceptionnel, de les inscrire provisoirement en report nouveau au niveau du groupement,
conformment aux dispositions de l'article 38 de la loi n 13-97 relative aux groupements
d'intrt conomique.
Dans ce cas, ces pertes sont obligatoirement imputables sur le 1er bnfice ralis avant sa
rpartition.
La quote-part de chaque membre dans le rsultat net bnficiaire du groupement est

considre comme un produit accessoire ou financier inclure, le cas chant, dans la base
de calcul de la cotisation minimale.
Les rsultats raliss par le groupement d'intrt conomique sont imputs aux membres
du groupement au terme de chaque exercice du seul fait de leur constatation.
Les dispositions Instituant le principe de la transparence fiscale en faveur des groupements

d'intrt conomique sont applicables pour les exercices dont le dlai de dclaration
Intervient compter du 1er janvier 2001.
Par ailleurs, les groupements d'intrt conomique dont l'exercice est clos avant le 1 er
octobre 2000 sont soumis l'impt sur les socits en leur nom dans les conditions de droit
commun.
72
73
N Rponse 237 / 2001
Objet Cotisation minimale applicable aux minoteries.
Question :
Quel est le taux de la cotisation minimale applicable aux minoteries ?
Rponse :
Conformment l'article 15 de la loi n 24-86 instituant l'impt sur les socits, le taux de
calcul de la cotisation minimale correspondant au chiffre d'affaires des minoteries relatif
la farine est de 0,25%.
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N Rponse 324 / 2001

37 / Loi 30-85 (TVA)
Objet Obligations incombant une socit trangre ralisant des
oprations taxables au Maroc : retenue la source au titre des
produits bruts perus par les socits trangres.
Question :
Quelles sont les obligations fiscales qui incombent une socit allemande qui ralise des
oprations taxables au Maroc et quel est le mode de facturation desdites prestations ?
Rponse :
En ce qui concerne la retenue la source au titre des produits bruts perus par les socits
trangres, elle doit tre opre par le client au profit du trsor sur le montant hors T.V.A,
en application des dispositions de l'article 37 de la loi n 24-86 instituant l'impt sur les
socits.
S'agissant du nombre du duplicatas de factures tablir, il convient de prciser que la

lgislation fiscale notamment l'article 37 de la loi n 30-85 relative la T.V.A fait obligation
aux fournisseurs de dlivrer des factures leurs clients tablies conformment aux
prescriptions dictes par cet article. Le nombre d'exemplaires tablir, reste dterminer
en fonction des besoins des deux parties.
Le taux de la retenue la source au titre de l'I.S est de 10%.
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N Rponse 1 / 2002
Articles 14-I-C / Loi 24-86 (IS)
Objet Retenue la source sur les produits des fonds placs terme
auprs des banques.
Question :
Quel est le taux du prlvement la source sur les produits financiers gnrs par les fonds
dposs auprs des banques ?
Rponse :
Le taux applicable aux personnes morales est de 20%, en application des dispositions de
l'article 14-I, C de la loi n 24-86 relative l'impt sur les socits.
A cet effet, les personnes morales concernes sont tenues, conformment aux dispositions
de l'article prcit, de dcliner leur identit lors de l'encaissement des dits produits.
76
N Rponse 457 / 2002
Articles 2-I-A, 6-6, 15-I, 4-I-3 / Loi 24-86 (IS)

4 / Loi 30-85 (TVA)
Objet Rgime fiscal d'une socit d'levage.
Question :
Quel est le rgime fiscal applicable une socit d'levage au titre des impts directs et
indirects (I.S, T.V.A et Patente) ; tant prcis qu'il s'agit d'une socit anonyme cre en
1973 pour fournir sans contre partie des prestations de service ses 7 filiales sous forme de
socits anonymes ; ayant pour activit principale la promotion de l'levage ovin et bovin,
le dveloppement du secteur, la slection des races adquates et la mise en valeur et la
commercialisation des produits de l'levage ; et sachant que le financement de ses activits
se fait par le biais des subventions d'exploitation verses par le Ministre de l'Agriculture ?
Rponse :
Cette socit est, de par sa forme juridique, soumise de plein droit l'impt sur les socits
conformment aux dispositions de l'article 2 - I - A de la loi n 24-86 instituant cet impt.
Les subventions, primes et dons reus de l'Etat, des collectivits locales ou de tiers font
partie des produits imposables au sens de l'article 6 - 6 de la loi n 24-86 prcite.
Ces produits sont galement pris en considration pour la dtermination de la base de

calcul de la cotisation minimale prvue l'article 15 - I de ladite loi.
Concernant l'exonration totale prvue par l'article 4 - I - 3 de la loi n 24-86, celle-ci ne

s'applique qu'aux bnfices provenant de l'activit de l'levage du btail soumis aux droits
d'abattage. Les autres activits de promotion, de gestion, d'assistance, d'encadrement et
d'tudes ralises par cette socit en faveur des filiales ou des agriculteurs ne sont pas
ligibles cette exonration.
Par ailleurs, compte tenu de la nature de ses activits et de son objet social (Article 3 du
statut social), qui consiste raliser des tudes, des complexes intgrs d'levage,
l'amnagement, l'quipement et la mise en valeur des proprits agricoles, la valorisation
des sous produits de transformation et la participation directe ou indirecte de la socit
dans toute opration commerciale pouvant se rattacher aux objets prcits, ladite est
assujettie l'impt des patentes conformment aux dispositions de l'article premier du
dahir n 1.61.442 du 30 dcembre 1961.
Au regard de la taxe sur la valeur ajoute, les prestations rendues par la socit ses filiales
ainsi que les subventions d'exploitation accordes part l'Etat sont passibles de ladite taxe au
77
taux de 20% conformment aux dispositions de l'article 4 de la loi n 30 -85.
78
N Rponse 481 / 2002
Articles 28-I, 20-II-A, / Loi 24-86 (IS)

10 bis / dahir n 1-61-442 (Patente)
93 / Code de lenregistrement
Objet Traitement fiscal des oprations de fusion.
Question :
Il est demand des claircissements sur le traitement fiscal de certains aspects des
oprations de fusion.
Rponse :
1. Obligation de dclaration pour la priode intercalaire :
En vertu des dispositions de l'article 28 - I de la loi n 24-86 instituant un impt sur les
socits, la socit absorbe l'obligation de dposer la dclaration du rsultat fiscal de la
dernire priode d'activit ainsi que le cas chant, celle de l'exercice comptable prcdant
cette priode dans un dlai de 45 jours compter de la date de la ralisation de la fusion.
Lorsque la fusion est ralise avec effet rtroactif, la doctrine fiscale admet que le rsultat
courant (rsultat d'exploitation + rsultat financier) ralis par la socit fusionne au titre
de l'exercice de fusion soit rattach au rsultat fiscal propre de la socit absorbante
condition que :
la date d'effet de la fusion ne remonte pas au-del du 1er jour de l'exercice au cours
duquel l'opration est intervenue ;
pour la dtermination de son rsultat fiscal, la socit fusionne ne comptabilise pas

en franchise d'impt la dotation d'amortissement pour les lments apports, ds
lors que cet amortissement est opr par la socit absorbante sur la base des
valeurs d'apport.
2. Lieu de dpt des dclarations :
En cas d'option pour le rgime particulier de fusion des socits, la socit absorbante ou
ne de la fusion doit dposer auprs du service local d'assiette des impts dont dpend la
ou les socits fusionnes en double exemplaire et dans un dlai de 30 jours suivant la date
de l'acte de fusion, une dclaration crite conformment aux dispositions de l'article 20 - II -
A de la loi n 24 - 86 prcite.
79
3. Transfert de l'exonration quinquennale de la patente et la taxe urbaine :
En cas de fusion, il est admis le transfert des avantages fiscaux de la socit absorbe vers la
socit absorbante.
Aussi, les lments d'actif de la socit absorbe transmis la socit absorbante

continuent bnficier de l'exonration prvue par l'article 10 bis du dahir n 1 - 61-442
instituant un impt des patentes et par l'article 4 de la loi n 37 - 89 relative la taxe
urbaine jusqu'au terme de la priode de cinq ans.
4. Droits d'enregistrement sur l'augmentation de capital de l'absorbante en cas de fusion

renonciation :
La fusion absorption se traduit gnralement par une augmentation de capital de la socit

absorbante et, dans ce cas, le droit d'apport s'applique l'ensemble de l'actif net apport,
conformment aux dispositions de l'article 93 du code de l'enregistrement.
Toutefois, lorsque la socit absorbante dtient dj des titres de participation dans la

socit absorbe et qu'elle adopte le systme de la fusion-renonciation, elle limite
l'augmentation de son capital au montant des actions nouvelles qu'elle met au profit des
actionnaires de la socit absorbe autres qu'elle-mme, tout en incorporant dans son
patrimoine les lments actifs et passifs de la socit absorbe. La diffrence entre le
montant net de l'apport et le montant de l'augmentation de capital forme une prime de
fusion.
Dans ce cas, le droit d'apport de 0,50% est exigible sur la totalit de l'actif apport la
socit absorbante, y compris la rserve de prime de fusion.
Toutefois, le droit d'apport n'est pas exigible lorsque la socit absorbante procde, par la
suite, l'augmentation de son capital par incorporation de ladite prime de fusion.
Par ailleurs, sont exonrs des droits de mutation affrents la prise en charge du passif de
la socit absorbe par la socit absorbante les fusions de socits par actions ou
responsabilit limite, conformment aux dispositions de l'article 93, 3, b) du code de
l'enregistrement.
80
N Rponse 33 / 2003
Articles 4, 5 / Loi 24-86 (IS)
Objet Rgime fiscal applicable aux centres de coordination.
Question :
Les entreprises marocaines qui exportent directement une socit X tablie en Espagne
peuvent-elles bnficier des avantages fiscaux prvus en faveur des exportateurs ?
Quel est le rgime fiscal applicable une socit de droit marocain que la socit X envisage
de crer au Maroc et quelle chargera uniquement de faire le suivi et le contrle des
matires et fournitures livres par des entreprises trangres et qu' cet effet, ladite
socit de droit marocain n'tablira aucune facture commerciale ?
Rponse :
Les dispositions de l'article 4 de la loi n 24-86 instituant un impt sur les socits prcise
que sont ligibles au rgime des exportateurs toutes entreprises de production ou de
service qui ralisent, dans l'anne un chiffre d'affaires l'exportation.
A cet effet, les entreprises marocaines qui exportent directement l'entreprise espagnole X
leurs produits sont considrs comme des exportateurs et par consquent, sont ligibles
aux avantages accords par les dispositions de l'article 4 prcit.
Quant au rgime fiscal applicable la socit de droit marocain qui sera cre par
l'entreprise espagnole X, les oprations de suivi et de contrle qui seront ralises par ladite
socit correspondent celles qui caractrisent les centres de coordination prvus par les
dispositions de l'article 5 de la loi n 24 - 86 susvise. Ainsi, la base imposable de la socit
de droit marocain sera gale 10% du montant de ses dpenses de fonctionnement
laquelle s'ajoute, le cas chant, le rsultat de ses oprations non courantes.
81
N Rponse 42 / 2003
Articles 4-III-A / Loi 24-86 (IS)
Objet Rgime fiscal applicable aux exportateurs indirects.
Question :
Une socit ayant pour activit le traitement de dlavage et de teinture sur des vtements
confectionns provenant d'entreprises marocaines qui les destinent l'export, peut-elle
bnficier des avantages fiscaux prvus en faveur des exportateurs ?
Rponse :
La qualit d'exportateur est donne celui qui effectue la dernire vente ou prestation de
service sur le territoire national et ayant pour effet direct et immdiat de raliser
l'exportation elle-mme.
Dans le cas d'espce, la socit en question ne peut prtendre au bnfice des avantages
fiscaux prvus en faveur des exportateurs par le paragraphe III - A de l'article 4 de la loi n
24-86 instituant l'impt sur les socits.
82
N Rponse 43 / 2003
Objet Rgime fiscal applicable une socit uvrant sur des produits
destins l'export.
Question :
Quel est le rgime fiscal applicable une socit qui a pour activit la ralisation de
broderies et d'impression srigraphies sur des produits confectionns provenant de socits
marocaines qui les destinent l'export ?
Rponse :
Aprs examen il est constater que cette socit n'exporte pas directement les produits
finis, elle se charge uniquement d'apposer la srigraphie ou broderie sur la matire coupe
qu'elle renvoie au faonnier qui procde l'exportation du produit fini.
A cet effet, il est rappeler que la qualit d'exportateur est donne celui qui effectue la
dernire vente ou prestation de service sur le territoire national et ayant pour effet direct et
immdiat de raliser l'exportation elle-mme.
Dans le cas d'espce, c'est le faonnier qui est considr comme exportateur. Par
consquent, la socit en question ne peut bnficier des avantages fiscaux accords aux
exportateurs par le paragraphe III - A de l'article 4 de la loi n 24-86 instituant l'impt sur
les socits.
83
N Rponse 49 / 2003
Articles 4 , 7/ Loi 24-86 (IS)

9 / Loi 17-89 (IGR)
10, 17-2, 12 / Loi 18-97 (Micro-crdit)
Objet Rgime fiscal applicable une association de micro- crdit.
Question :
Quel est le rgime fiscal applicable une association de micro crdit et quelles sont les
obligations fiscales qui en rsultent ?
Rponse :
De par son statut, lassociation de micro-crdit en sa qualit dassociation sans but lucratif,
est soumise au rgime fiscal applicable aux associations relevant du dahir rglementant le
droit dassociation du 15 novembre 1958, savoir :
En matire dimpt sur les socits :
Lassociation est exonre pour les seules oprations conformes lobjet dfini dans son
statut, conformment aux dispositions de larticle 4 de la loi n 24-86. Cette exonration ne
sapplique pas en ce qui concerne les tablissements de ventes ou de services appartenant
cette association.
Cependant, les intrts gnrs par le placement des fonds de lassociation, autoris par
larticle 10 de la loi n 18-97 relative au micro crdit, restent soumis la retenue la
source au titre de limpt sur les socits sur les produits de placements revenu fixe au
taux de 20% sans droit restitution.
Par ailleurs, larticle 17 (2me alina) de la loi n 18-97 prcite, dispose que les dons en
argent ou en nature octroys par des personnes physiques ou morales aux associations de
micro crdit constituent des charges dductibles, pour ces donateurs, au sens de larticle 7
de la loi n 24-86 instituant limpt sur les socits et de larticle 9 de la loi n 17-89
relative limpt gnral sur le revenu.
En matire dimpt gnral sur le revenu :
Les revenus des salaris de lassociation sont soumis limpt gnral sur le revenu dans les
conditions de droit commun.
84
En matire de la taxe sur la valeur ajoute :
Les oprations de crdit que lassociation effectue au profit de sa clientle sont exonres
sans droit dduction en vertu des dispositions de larticle 17 de la loi n 18-97 relatives au
micro crdit. Toutefois, les intrts gnrs par les placements effectus par cette
association sont soumis la taxe sur la valeur ajoute au taux de 7%.
En matire dimpt des patentes :
Vu que le but recherch par lassociation de micro crdit nest pas la ralisation ou la
distribution de bnfices comme le stipule larticle 12 de la loi n 18-97 prcite,
lassociation nest pas assujettie limpt des patentes.
En matire de taxe urbaine et de taxe ddilit :
Les dispositions de larticle 3 de la loi n 37- 89 relative la taxe urbaine excluent du

champ dapplication les immeubles appartenant aux associations reconnues dutilit
publique lorsque dans lesdits immeubles sont installes des institutions charitables but
non lucratif.
En labsence de reconnaissance dutilit publique, lassociation reste soumise la taxe

urbaine professionnelle et la taxe ddilit dans les conditions de droit commun.
Sagissant des obligations fiscales, il y a lieu de prciser que les exonrations prvues en
faveur de lassociation par la lgislation fiscale en vigueur ne la dispensent pas de ses
obligations dclaratives.
Par consquent, lassociation doit fournir au service local dassiette les documents suivants :
une demande dinscription limpt des patentes, (nanmoins, aucune imposition

ne sera tablie compte tenu du caractre non lucratif de votre association) ;
une copie des statuts ;
une dclaration dexistence ;
une copie de larrt du Ministre charg des finances autorisant votre association
exercer lactivit de micro crdit.
Au vu desdits documents, le service dassiette des impts dlivrera lassociation le

certificat de patente justifiant son identit fiscale.
85
N Rponse 60 / 2003
Articles
Objet Demande d'option pour l'imposition forfaitaire.
Question :
Par Fax cit en rfrence, vous faites savoir que lors du dpt de votre dclaration
d'existence vous avez omis de joindre cette dclaration la demande d'option
l'imposition forfaitaire.
Vous sollicitez cet effet une position drogatoire de la Direction Gnrale des Impts afin
que votre option, bien que tardive, soit prise en considration.
Rponse :
En rponse, j'ai l'honneur de vous rappeler que conformment aux dispositions de l'article
18: de la loi n 24-86 instituant l'impt sur les socits, les socits trangres
adjudicataires de marchs de travaux de construction ou de montage peuvent opter pour
l'imposition forfaitaire au taux de 8% sur le montant total du march hors taxe.
Toutefois, l'option pour l'imposition forfaitaire en question doit se faire lors du dpt de la
dclaration d'existence prvue l'article 26 de la loi prcite ou aprs la conclusion de
chaque march.
En consquence, votre socit ne peut prtendre l'option pour l'imposition forfaitaire
susvise.
86
N Rponse 64 / 2003
Articles 7-2 / Loi 24-86 (IS)

65 / Loi n 17-89 (IGR)
Objet Rgime fiscal des chques-cadeau.
Question :
Quels sont les avantages fiscaux prvus pour les entreprises lors de l'achat de chque-
cadeau ?
Rponse :
La lgislation en vigueur ne prvoit aucune disposition fiscale spcifique l'achat ou l'octroi

de chque- cadeau.
Toutefois, le montant des chques-cadeaux octroy aux employs salaris de l'entreprise

constitue une charge d'exploitation dductible au sens de l'article 7-2 de la loi n 24-86
instituant l'impt sur les socits.
Il convient de prciser cet effet que seuls les chques-cadeaux octroys aux employs
salaris de l'entreprise bnficient de la dductibilit ; par contre, ceux accords des tiers
n'ouvrent pas droit dduction.
En matire d'impt gnral sur le revenu, lesdits montants sont considrs comme des
avantages imposables conformment aux dispositions de l'article 65 de la loi n 17-89
relative l'impt gnral sur le revenu.
87
N Rponse 65 / 2003
Articles 3-II, 12-4, 14-1-a, 37, 12 / Loi 24-86 (IS)
Objet Transfert des sommes dues au titre de l'assistance technique sans

prlvement des impts et taxes.
Question :
Requte dune agence bancaire sollicitant pour le compte dun client (personne morale)
l'accord de l'Office des Changes pour transfrer sans prlvement des impts et taxes, les
rmunrations dues au titre de l'assistance technique trangre.
Rponse :
En vertu des dispositions des articles 3-II, 12-4 et 14-1- a de la loi n 24-86 instituant
l'impt sur les socits, les produits bruts perus par les socits trangres non rsidentes
au Maroc titre des rmunrations pour l'assistance technique ou pour la prestation du
personnel, mis la disposition d'entreprises domicilies ou exerant leur activit au Maroc
sont passibles de l'impt retenu la source au taux de 10% des montants hors T.V.A.
En outre, il y a lieu de prciser qu'en application des dispositions de l'article 37 relatif aux
obligations des parties versantes, la socit ou lagence bancaire payant ou intervenant
dans le paiement des socits trangres des rmunrations numres l'article 12
prcit doivent oprer, pour le compte du Trsor, la retenue la source de l'impt.
L'impt retenu la source, doit tre vers, dans le mois suivant celui du paiement, de la
mise la disposition ou de l'inscription en compte, la caisse du percepteur du lieu de
l'adresse du sige social ou du principal tablissement au Maroc de la personne qui effectue
la retenue.
88
N Rponse 66 / 2003
Articles 3-II, 12-1, 14-I-a / Loi 24-86 (IS)
Objet Retenue la source sur les redevances cinmatographiques.
Question :
Est-on en droit de demander la rvision de la retenue la source de 10% sur les redevances
cinmatographiques verses par les distributeurs nationaux aux socits trangres
fournisseurs de films au motif qu'elle fait double emploi avec les droits verss au Bureau
Marocain du Droit d'Auteur, en vertu d'une convention signe entre ledit Bureau et les
distributeurs de films et exploitants de salles de cinma depuis 1965 ?
Rponse :
La retenue la source de 10% prvue par les conventions fiscales internationales de non
double imposition et par les articles 3-II, 12-1er), 14-I-a) et 37 de la loi n 24-86 instituant
l'impt sur les socits, s'applique aux redevances pour l'usage ou le droit usage des films
cinmatographiques, perues par les socits trangres.
Le montant de cette retenue est considr comme un crdit d'impt imputable sur le
montant de l'impt sur le revenu pay par les socits trangres dans leurs pays de
rsidence.
Quant aux droits verss au Bureau marocain du droit d'auteur, ceux-ci rsultent de
l'application d'une taxe parafiscale de 0,80 dh par billet d'entre au cinma au titre de
l'usage de droit d'auteur. Cette taxe parafiscale est perue et rpartie par ledit Bureau
conformment aux dispositions du dcret n 2-64-406 du 8 mars 1965.
En consquence, la double imposition ne peut tre voque du fait que la retenue la

source de 10% est supporte par les socits trangres fournisseurs de films alors que la
taxe parafiscale est la charge des distributeurs ou exploitants de cinma rsidents.
89
N Rponse 78 / 2003
Articles Nant
Objet Traitement fiscal du cot de transfert de la caisse interne de

retraite dun organisme au Rgime Collectif dAllocation de
Retraite.
Question :
Quel est le sort fiscal du cot gnr par l'opration de transfert de la caisse interne de
retraite par un organisme auprs du Rgime Collectif d'Allocation de Retraite (R.C.A.R) ?
Rponse :
Le cot de cette opration constitue, en matire d'impt sur les socits, une charge
exceptionnelle caractre imprvisible durant la priode antrieure, dont la dductibilit
exige est dtermine de la manire suivante :
En ce qui concerne les droits futurs revenant aux retraits, ils doivent tre rpartis selon
l'esprance de vie rsiduelle de cette catgorie d'agents dment justifie et valide par le
R.C.A.R.
Pour le personnel actif, ds lors que l'externalisation va concerner les droits acquis pour le
pass, le montant y affrent peut tre tal sur une priode n'excdant pas 5 ans.
Par ailleurs, il convient de signaler quen cas de subvention totale ou partielle de lopration
dexternalisation par lEtat, cette subvention sera rattache au rsultat fiscal de lexercice
au cours duquel elle sera perue.
Sagissant de la part salariale supporte ventuellement par lemployeur la place des

salaris, son montant est considr comme un avantage en argent imposable limpt
gnral sur le revenu.
90
N Rponse 83 / 2003
Objet Mention de l'article de l'impt des patentes sur les factures

dlivres aux clients dans le cadre de ventes directes.
Question :
Au motif quelle ralise, dans le cadre de ses activits commerciales, des ventes directes
avec des clients qui n'affichent pas leur numro d'article d'imposition l'impt des
patentes, une socit peut-elle ne pas respecter l'obligation de mentionner ledit numro
sur ses factures contrairement aux dispositions de l'article 31 de la loi n24-86 instituant
l'impt sur les socits ?
NB : Cette socit estime la sanction prvue l'article 47 de la loi prcite pour ladite
infraction dmesure et pnalisante.
Rponse :
L'obligation en question dcoule d'une disposition lgale dont le non respect donne lieu
l'application d'une amende de 10% du montant des factures ne mentionnant pas le numro
d'article de l'impt des patentes des clients concerns.
Il convient de prciser cet gard que l'article 31 prcit n'a pas tabli de corrlation entre
l'affichage du numro d'article par le client et sa mention sur la facture qui lui est dlivre.
Le reprsentant du fournisseur doit demander le numro dudit article aux tablissements

qui ne l'ont pas affich. Par consquent, toute facture dlivre ne mentionnant pas l'article
d'imposition l'impt des patentes du client expose cette socit l'application de
l'amende de 10% prvue l'article 47 prcit.
91
N Rponse 111 / 2003
Articles 18, 37, 37 ter / Loi 24-86 (IS)
Objet Imposition forfaitaire.
Question :
Un cabinet d'expertise comptable X demande connatre si une socit trangre

adjudicataire d'un march de travaux au Maroc, qui opterait pour l'imposition forfaitaire,
pourrait bnficier de l'attnuation fiscale prvue par le dahir n 1 - 63 - 339 du 16/11/1963
relatif la province de Tanger.
Il est prcis que la socit en question envisage d'exercer son activit par l'intermdiaire
d'un tablissement stable.
Rponse :
Conformment aux dispositions de l'article 18 de la loi n 24 - 86 relative l'impt sur les

socits, les socits trangres qui exercent au Maroc par l'intermdiaire d'un
tablissement stable une activit imposable dans le cadre d'un march de travaux, de
construction ou de montage, conclu avec une personne de droit public ou priv marocain
peuvent opter lors du dpt de la dclaration d'existence ou aprs la conclusion de chaque
march pour l'imposition forfaitaire, au taux de 8%, applicable sur le montant total du
march hors taxe.
Ce rgime optionnel est libratoire de la retenue la source prvue l'article 37 et 37 ter

de la loi n 24-86 susvise.
92
N Rponse 117 / 2003
Articles 7-7-3 / Loi 24-86 (IS)
Objet Taux d'amortissement pratiqus par les professionnels de

l'htellerie.
Question :
Peut-on prolonger la dure la dure d'amortissement des tablissements hteliers en

appliquant le taux d'occupation aux coefficients d'amortissement en vigueur en vue
d'allger les dotations d'amortissement pour un meilleur quilibre financier ?
Rponse :
Conformment aux dispositions du 3 alina de l'article 7-7 de la loi n 24-86 instituant

l'impt sur les socits, les dductions pour amortissement des biens corporels et
incorporels qui se dprcient par le temps ou par l'usage sont effectues dans la limite des
taux admis d'aprs les usages de chaque profession, industrie ou branche d'activit.
Les taux les plus couramment utiliss, dont les taux spciaux prvus en faveur de l'industrie
htelire, sont consigns dans l'instruction gnrale relative l'impt sur les socits (page
68).
93
N Rponse 124 / 2003
Articles Nant
Objet Comptabilisation des intrts intercalaires affrents au

financement de l'acquisition d'une immobilisation par leasing.
Question :
Est-il rgulier de procder la constatation comptable des intrts intercalaires affrents au

financement de l'acquisition d'une construction par le biais de crdit-bail pour la priode
allant du lancement des travaux l'obtention du permis d'habiter ?
Rponse :
Les intrts intercalaires verss avant la rception de la construction, objet du contrat de

crdit bail, sont considrs fiscalement comme un complment de redevances dont la
dduction doit tre chelonne sur la dure dudit contrat compter de la livraison de ladite
construction.
94
N Rponse 158 / 2003
Articles 19-I-b, 20 / Loi 24-86 (IS)
Objet Transfert du droit de rinvestissement prvu l'article 19 de la

loi n 24 - 86 dans le cas de fusion.
Question :
Dans le cadre d'une opration de fusion, la socit absorbante peut-elle se subroger la

socit absorbe pour l'engagement de rinvestissement du produit global de cession d'un
bien immeuble inscrit l'actif immobilis dans les conditions prvues par l'article 19-l- b de
la loi n 24-86 instituant l'impt sur les socits ?
Rponse :
Dans le cadre d'une opration de fusion absorption, en cas d'option pour le rgime
particulier des fusions prvu par les dispositions de l'article 20 de la loi n 24-86 prcite, la
socit absorbante est considre comme la continuatrice de la socit absorbe.
Dans le cas d'espce, la socit absorbante a l'obligation de reprendre les engagements pris
par la socit absorbe. Elle est de ce fait, tenu de rinvestir le produit global de la cession
du bien immeuble immobilis dans les conditions prvues par le b) du paragraphe l de
l'article 19 de la loi n 24-86 prcite.
Par ailleurs, il convient de prciser que pour les socits civiles immobilires, seuls les biens
immeubles inscrits l'actif immobilis et destins leur propre exploitation ou la location
sont ligibles au bnfice de l'exonration totale du produit de cession suite engagement
crit pris dans les conditions prvues au b) du paragraphe l de l'article 19 prcit.
Par contre, les cessions des biens immeubles inscrits en compte de stocks ne sont pas
ligibles au bnfice des abattements ou de l'exonration totale prvus par ledit article.
95
N Rponse 190 / 2003
Articles 7-7-3 / Loi 24-86 (IS)
Objet Application d'un taux d'amortissement double.
Question :
Peut-on appliquer un amortissement au taux de 20% au lieu de 10% par an pour un matriel
utilis par une socit dans le cadre de son activit qui subit une dtrioration suprieure
la normale compte tenu de son utilisation intensive par trois quipes 24 heures sur 24 ?
Rponse :
En application des dispositions du 3 alina de l'article 7-7 de la loi n 24-86 instituant

l'impt sur les socits, la dduction des dotations aux amortissements des biens corporels
et incorporels qui se dprcient par le temps ou par l'usage est effectue dans la limite des
taux admis d'aprs les usages de chaque profession, industrie ou branche d'activit.
Toutefois, il est admis de pratiquer des taux d'amortissement suprieurs au taux normal en
cas d'utilisation intensive du matriel.
A cet effet l'application du taux de 20% doit tre justifie par une utilisation intensive du
matriel qui atteint au moins 100% de l'horaire de travail normal. La justification de
lapplication de ce taux, doit tre tablie par la production des bulletins de paie du
personnel affect lutilisation du matriel en cause.
96
N Rponse 208 / 2003
Objet Modalits de calcul des acomptes provisionnels, changement de

rgime.
Question :
Quelles sont les modalits de calcul des acomptes provisionnels dus lors du passage d'une
exonration totale temporaire une exonration partielle permanente en tant
qu'exportateur ?
Rponse :
En vertu des dispositions de l'article 16 - II de la loi n 24 - 86 instituant l'impt sur les

socits, l'exercice de rfrence concernant les socits exonres en totalit de l'impt sur
les socits est le dernier exercice au titre duquel ces exonrations ont t appliques.
A ce titre, les acomptes dus au titre de l'exercice en cours sont alors dtermins d'aprs
l'impt ou la cotisation minimale qui auraient t dus en l'absence de toute exonration.
97
N Rponse 216 / 2003
Articles 11 / Loi n 25-00 (LF 2000)
Objet Rvaluation libre des bilans.
Question :
Quel est le traitement fiscal rserver l'opration de rvaluation libre de bilan que
projette de raliser une compagnie au titre d'un exercice clos aprs le 31.12.2001 ?
Rponse :
Larticle 11 de la loi de finances n 25-00 pour la priode du 1er juillet au 31 dcembre 2000
a donn la possibilit aux socits de procder la rvaluation libre de l'ensemble de leurs
immobilisations corporelles et financires au titre des exercices clos en 2000 ou 2001, sous
rserve que cette rvaluation n'ait pas dincidence immdiate ou ultrieure sur le rsultat
fiscal.
Les oprations de rvaluation ralises postrieurement au 31 dcembre 2001 seront

traites fiscalement selon les rgles de droit commun, savoir:
1. L'cart de rvaluation n'est pas impos et ne peut :
o tre utilis compenser les pertes ;

o tre incorpor au capital social ;
o tre distribu ;
o avoir dincidence sur l'valuation des stocks.
2. Les dotations aux amortissements et aux provisions sont calcules d'aprs les cots
historiques;
3. Les plus-values et profits rsultant de retrait ou de cession des lments rvalus

sont dtermins d'aprs les valeurs historiques;
4. Les valeurs rvalues sont prises en considration pour la dtermination de la

valeur locative, base de calcul de l'impt des patentes, de la taxe urbaine
professionnelle et de la taxe d'dilit.
98
99
N Rponse 218 / 2003
Articles 2 / Dahir 1-63-339
Objet Oprations ligibles l'attnuation fiscale en matire dimpts

directs dans la province de Tanger prvue par le Dahir n 1-63-339
du 16 Novembre 1963.
Question :
Une socit installe dans la province de Tanger et dont l'activit est la fabrication des
panneaux publicitaires et qui effectue des oprations aussi bien dans le ressort de ladite
province que dans le reste du Maroc sinterroge sur les oprations ligibles aux mesures
d'attnuation fiscale prvue par le Dahir n 1-63-339 du 16 novembre 1963.
Rponse :
En vertu des dispositions de l'article 2 du Dahir prcit, les contribuables rsidents ou ayant
leur sige dans la province de Tanger bnficient de la rduction de 50% de l'impt des
patentes et de l'impt sur les socits se rapportant l'activit exerce dans ladite
province.
A cet effet, la socit X a droit au bnfice de la rduction prcite pour le chiffre d'affaires
affrent aux oprations :
de vente dont la livraison et la facturation sont ralises par la socit partir de

Tanger ;
de travaux, d'implantation, d'affichage, d'entretien, de maintenance et de location

effectus exclusivement dans la province de Tanger.
Par contre, les travaux d'implantation, d'affichage, d'entretien, de maintenance et de

location raliss en dehors de la province de Tanger ne peuvent prtendre la rduction
prvue par le Dahir de 1963.
100
N Rponse 219 / 2003
Articles
Objet Imputation du crdit dimpt en France
Question :
Par lettre cite en rfrence, vous avez demand connatre si la retenue la source sur les
rmunrations pour le transport routier de personnes ou de marchandises, pour la partie
du prix correspondant au trajet parcouru du Maroc vers l'tranger, vaut crdit dimpt en
France conformment aux dispositions de la convention de non double imposition signe
entre les deux pays, le 29 mai 1970, telle que modifie par l'Avenant du 18 aot 1989.
Rponse :
En rponse, j'ai l'honneur de vous prciser que 'imputation d'un crdit dimpt n'est
possible que lorsqu'elle est prvue dans la convention de non double imposition. Ainsi, les
rmunrations pour le transport routier de personnes ou de marchandises ne sont pas
vises l'article 16 de la convention maroco-franaise relatif aux redevances de source
marocaine.
Par consquent, limpt retenu la source au Maroc sur les rmunrations perues par la
socit franaise de transport conformment aux dispositions de l'article 12-8 de la loi n
24-86 relative l'impt sur les socits, ne constitue pas un crdit dimpt imputable en
France au motif quil n'est pas vis l'article 25 de ladite convention.
101
N Rponse 228 / 2003

Convention maroco-malaisienne
Objet Rgime fiscal applicable une socit malaisienne fournisseur
dune socit marocaine.
Question :
Il est expos le cas dune socit X originaire de Malaisie et fournisseur en composants

lectroniques une socit Y au Maroc.
Il est prcis que dans l'attente de l'entre en vigueur de la convention de non double
imposition, signe entre le Maroc et la Malaisie le 02.07.2001 et adopte par la loi n 45-
01 du 03.10.2002, la socit X envisage de continuer exporter ses marchandises de la
Malaisie et de les entreposer au Maroc dans un entrept priv particulier en suspension de
droits de douane, avant leur livraison la socit Y.
A cet effet, la socit X projette la cration au Maroc d'un centre de coordination qui sera
en mesure de remplir des fonctions administratives, telles que louer un entrept,
embaucher du personnel et remplir ses obligations douanires.
Rponse :
Dans l'attente de l'entre en vigueur de la convention de non double imposition signe

entre le Maroc et la Malaisie, la socit X peut exercer son activit au Maroc par
lintermdiaire d'une succursale ou d'un tablissement. Dans ce cas, ladite succursale ou
l'tablissement sera impos en tant qu'une socit de droit marocain, et ce, conformment
aux dispositions de l'article 3 - II de la loi n 24 - 86 instituant l'impt sur les socits.
102
N Rponse 232 / 2003
Articles 4 / Loi 24-86
Objet Rduction dimpt en faveur dentreprises implantes dans les

provinces et prfectures dsignes par le dcret n 2-98-520 du 30
juin 1998.
Question :
Il est demand de prciser la date d'effet prendre en considration pour l'application de la

rduction de 50 % d'impt sur les socits, institue compter du 1 er janvier 1996, date
d'entre en vigueur de la loi de finances transitoire pour le premier semestre de l'anne
1996, par les dispositions de l'article 4 de la loi n 24 - 86 relative l'impt sur les socits
en faveur des entreprises qui exercent leur activit l'intrieur de certaines prfectures ou
provinces ncessitant un traitement fiscal prfrentiel, dsignes par le dcret n 2 - 98 -
520 du 30 juin 1998.
Il est signal que le dcret fixant ces prfectures ou provinces n'a t publi qu'au 1 er juillet
1998.
Rponse :
Aux termes des dispositions de l'article 4 susvis, l'application de la rduction d'impt de

50% est subordonne l'exercice de l'activit dans des prfectures ou provinces fixes par
le dcret prcit. Ainsi, bien que les dispositions de la loi de finances transitoire soient
entres en vigueur le 1er janvier 1996, elles ne produiront leur effet qu' partir de la date
laquelle les rgions encourages seront connues, soit le 1 er juillet 1998, date de publication
du dcret.
Par consquent, la rduction de 50 % de l'impt sur les socits est applicable aux
entreprises cres compter du 1er juillet 1998.
103
N Rponse 309 / 2003
Articles 3-II, 12 / Loi 24-86 (IS)

13, 57 / Loi 30-85 (TVA)
Objet Traitement fiscal des prestations informatiques excutes par une
socit trangre par le biais d'un tablissement stable.
Question :
Quel est le traitement fiscal rserv aux rmunrations perues par une socit trangre
qui excute un march de prestations informatiques par le biais d'un tablissement stable ?
L'tablissement de la facturation desdites prestations aux clients serait-il effectu par la
socit mre ou sa succursale ?
Rponse :
Sous rserve des dispositions des conventions fiscales internationales, deux situations
peuvent se prsenter :
- lorsque les travaux sont excuts ou les services sont rendus au Maroc par une
succursale ou un tablissement stable d'une socit sans l'intervention du sige, la
retenue la source n'est pas applicable. Les rmunrations perues ce titre sont
comprises dans le rsultat de la succursale ou de l'tablissement en question, et
imposes conformment aux dispositions de l'article 3 - II de la loi n 24 - 86
instituant l'impt sur les socits ;
- lorsque les travaux sont excuts ou les services sont rendus par la socit
trangre, soit pour le compte de sa succursale, soit pour le compte des personnes
physiques ou morales indpendantes domicilies ou exerant une activit au Maroc,
la retenue la source de l'impt au taux de 10% est applicable, en raison des
produits bruts numrs l'article 12 de la loi n 24 - 86 prcite. Ces prestations
sont galement soumises la taxe sur la valeur ajoute au taux de 20%
conformment aux dispositions des articles 13 et 57 de la loi n 30 - 85 relative
cette taxe.
Concernant la facturation de la prestation de service, elle serait effectue par la socit

qui a ralis ladite prestation.
104
N Rponse 399 / 2003
Articles 7 bis -$4 / Loi 24-86 (IS)
Objet Sort fiscal de sommes inscrites en rserves et correspondant

une provision pour investissement.
Question :
Des sommes inscrites au compte de rserves correspondant la provision pour

investissement ayant t utilise conformment son objet, peuvent-elles tre rintgres
au rsultat de la socit pour subir l'impt sur les socits au taux de 35% avant de les
inscrire au compte de report nouveau distribuable moyennant la retenue la source
libratoire de 10% ?
NB : l'objectif pour lequel ces rserves ont t constitues a t ralis et la structure

financire de la socit n'a aucunement besoin d'tre capitalise.
Rponse :
Le sort fiscal des sommes transfres au compte de rserves aprs utilisation conforme de
la provision pour investissement est prvu par les dispositions du paragraphe III de l'article
7 bis de la loi n 24-86 instituant l'impt sur les socits.
En effet, les dispositions du 3me alina du paragraphe III prcit, telles que modifies par
l'article 7 de la loi de finances pour l'anne 2003, stipulent que les sommes inscrites ce
compte ne peuvent recevoir d'affectation autre que l'incorporation au capital social ou
l'imputation aux pertes.
Toutefois, selon le 4me paragraphe dudit article, l'incorporation au capital social ne doit
pas avoir t prcde pendant une priode de quatre ans d'une rduction dudit capital et
ne doit pas tre suivie pendant une priode de mme dure de sa rduction ou de la
cessation d'activit de la socit.
Ainsi, s'agissant de provisions rglementes, leur rintgration dans le rsultat fiscal de la

socit dans le but de les distribuer n'est pas autorise par la loi en vigueur.
105
N Rponse 401 / 2003
Objet Imputation de la rduction d'impt de 10% au profit des socits

procdant l'augmentation de capital, (Article 14 de la loi de
finances pour l'anne 1995).
Question :
Il est soulev le cas de la socit X qui a procd l'augmentation de son capital en 1995 et
bnfici d'une rduction de l'impt sur les socits gale 10% du montant de ladite
augmentation et ce conformment aux dispositions de l'article 14 de la loi de finances pour
l'anne 1995, il est demand cet effet connatre le sort fiscal du reliquat dgag aprs
imputation de ladite rduction de l'impt sur les socits de 10% sur les quatre acomptes
de 1996.
Rponse :
En vertu des dispositions de l'article 14 de la loi de finances pour l'anne 1995, la rduction
de 10% du montant de l'augmentation du capital s'applique sur l'impt sur les socits d
au titre de l'exercice au cours duquel a eu lieu ladite augmentation du capital (exercice
1995). Si le montant de l'impt d au titre de cet exercice s'avre insuffisant pour que la
rduction soit opre, le reliquat est imput d'office sur le ou les acomptes provisionnels
dus au titre de l'exercice suivant (1996).
A la fin de cet exercice, le montant de la rduction non imput n'est plus reportable sur les
exercices suivants et n'ouvre pas droit restitution (cf. note circulaire n 701 - page 15 - 2
du II)
106
N Rponse 402 / 2003

8-1 / Loi 30-85 (TVA)
Objet Facturation en dirhams des travaux faon portant sur du tissu
import en admission temporaire.
Question :
Est-ce quune socit exportatrice de services (travaux faon sur tissu en admission
temporaire) peut bnficier des exonrations accordes par les textes lgislatifs en vigueur
en matire dimpt sur les socits et de taxe sur la valeur ajoute en cas de facturation de
ces prestations en dirhams?
Rponse :
En vertu des dispositions de larticle 4IIIA de la loi n 24-86 instituant limpt sur les
socits, lexonration et la rduction de limpt accordes aux entreprises exportatrices de
services ne sappliquent quau chiffre daffaires lexportation ralis en devises. A ce titre,
le chiffre daffaires ralis en dirhams nest pas ligible cette exonration.
En matire de taxe sur la valeur ajoute :
En vertu des dispositions de larticle 8, 1 de la loi n 30-85 relative la T.V.A sont

exonres de la taxe sur la valeur ajoute avec bnfice du droit dduction, les
prestations de services portant sur des produits exports, effectues pour le compte
dentreprises tablies ltranger.
107
N Rponse 403 / 2003

4, 10, 11, 13, 57, 58 / Loi 30-85 (TVA)
Objet Retenue la source sur le transfert ltranger de la part
revenant un bureau dtudes.
Question :
Quel est le rgime fiscal rserv au rapatriement ltranger de la part revenant un

bureau d'tudes dans le cadre de la ralisation du schma directeur de circulation et de
transport de la ville de Tanger sachant que le montant transfr concerne les honoraires du
bureau d'tudes et les frais engags et qu'actuellement la retenue la source de 10 %
s'applique sur l'ensemble des montants transfrs ?
Rponse :
En vertu des dispositions des articles 12 et 14 de la loi n 24-86 instituant l'impt sur les
socits la retenue la source de 10 % doit tre prleve sur la totalit de la rmunration
correspondant ces tudes y compris les frais engags.
Il est prciser par ailleurs, que le montant de rmunrations verses est passible de la
taxe sur la valeur ajoute au taux normal de 20 % conformment aux dispositions des
articles 4, 10, 11 et 13 de la loi n 30-85 relative la taxe sur la valeur ajoute.
A cet gard, la socit doit faire accrditer auprs du Ministre charg des Finances un
reprsentant domicili au Maroc, qui s'engage se conformer aux obligations auxquelles
sont soumis les redevables exerant au Maroc, et payer la T.V.A exigible, conformment
aux dispositions des articles 57 et 58 de la loi prcite.
108
N Rponse 453 / 2003
Articles Nant
Objet Traitement fiscal des provisions relatives la retraite du

personnel de la socit X.
Question :
Est-il admis de procder la dductibilit des provisions de retraite quune socit aurait
constitues pour garantir ses engagements vis--vis de ses affilis ?
Rponse :
Sur le plan fiscal, la dductibilit des provisions est toujours lie des vnements rels
survenus au cours de l'exercice au titre duquel lesdites provisions ont t constitues. Le
droit la pension n'est acquis au personnel que sous certaines conditions, qui constituent
en fait, les vnements susceptibles de justifier la constitution desdites provisions,
notamment la limite d'ge, l'invalidit, l'accomplissement de certaines annes de services.
Or, ces vnements ne peuvent survenir qu'ultrieurement la priode au titre de laquelle
la provision pour pension a t constitue.
D'autre part, tant donn que la caisse de retraite de cette socit n'a pas de personnalit
juridique distincte de ladite socit, les provisions constitues ne peuvent faire l'objet de
dduction sur le plan fiscal.
Par consquent, ne sont admises en dduction que les provisions relatives la retraite,
calcules conformment aux dispositions lgislatives en vigueur et concernant des caisses
de retraite externes la socit.
109
N Rponse 467 / 2003
Objet Traitement fiscal de charges diffres.
Question :
Comment procde-t-on pour la mise en place du mcanisme comptable de charges

diffres ?
Rponse :
L'aspect comptable relatif au mcanisme des charges diffres relve de la comptence du

conseil national de la comptabilit.
S'agissant du traitement fiscal, il est prciser qu'en vertu des dispositions de l'article 5 de
la loi n 24-86 instituant l'impt sur les socits le rsultat fiscal de chaque exercice
comptable est dtermin d'aprs l'excdent des produits d'exploitation, profits et gains
provenant des oprations de toute nature effectues par la socit, sur les charges
engages ou supportes pour les besoins de l'activit imposable.
110
N Rponse 450 / 2003
Articles 12-$6, 14 / Loi 24-86 (IS)

4-10, 13 / Loi 30-85 (TVA)
Objet Rmunrations d'affrtement de navires trangers.
Question :
Comment expliquer le prlvement la source de 10% au titre de limpt sur les socits
sur la rmunration du fret transfr un armateur tranger ?
Rponse :
Sur le plan juridique, l'opration d'affrtement peut tre ralise selon deux types de
contrat :
l'affrtement ou contrat de transport dfini par les articles 206 et 207 du code de
commerce maritime comme tant un contrat par lequel l'armateur du navire
s'engage envers un expditeur transporter ses marchandises un certain port ou
pendant un certain temps, moyennant un certain prix en y affectant soit la totalit
soit une partie du btiment ;
l'affrtement temps dfini par l'article 270 dudit code comme celui par lequel le
frteur loue son navire pour un temps dtermin et pour tout emploi licite et
normal la convenance de l'affrteur . Dans ce type de contrat particulier, le
frteur peut laisser ou non l'affrteur le droit de choisir ou de congdier le
capitaine, comme il peut abandonner l'affrteur la gestion nautique et
commerciale du navire ou seulement la gestion commerciale , conformment aux
dispositions de l'article 271 du code de commerce maritime prcit.
Sur le plan fiscal, le contrat de transport maritime international avec les armateurs
trangers tel que dfini aux articles 206 et 207 du code de commerce maritime n'est soumis
ni la retenue la source de 10% au titre de limpt sur les socits ni la taxe sur la valeur
ajoute.
En revanche, le contrat d'affrtement temps dfini par les dispositions des articles 270 et
271 du code prcit, constitue une location de navire pour une priode dtermine et non
un contrat de transport.
De ce fait, l'affrtement temps de navires trangers est une opration de location dont le
produit brut est vis par le paragraphe 6 de l'article 12 de la loi n 24-86 instituant un
impt sur les socits. Par consquent, les droits de location sont passibles de la retenue
la source au taux de 10 % prvu l'article 14 de la mme loi, ainsi que de la taxe sur la
111
valeur ajoute au taux de 20 % conformment aux dispositions des articles 4-10 et 13 de la
loi n 30-85 rgissant cette taxe.
Aussi, il convient de souligner que compte tenu des dispositions des conventions de non
double imposition, la retenue la source supporte par l'armateur tranger lui donne droit
un crdit d'impt dans son pays de rsidence, ce qui se traduit par une attnuation du
cot fiscal de l'opration d'affrtement.
112
N Rponse 505 / 2003
Articles
Objet Nature des primes de stockage reues par les marchands de crales et
les primes de compensation reues par les minoteries.
Question :
Par lettre ci-dessus vous avez sollicit lavis de la Direction Gnrale des Impts sur le sort
fiscal quant aux primes de stockage reues par les marchands de crales et les primes de
compensation reues par les minoteries.
Rponse :
En rponse, jai lhonneur de vous informer que les primes de stockage reues par les
marchands de crales sont considres comme des subventions d'exploitation. En effet,
on entend par subventions d'exploitation celles dont bnficie une entreprise pour lui
permettre de compenser l'insuffisance des prix de certains produits ou de faire face
certaines charges. Dans le cas d'espce, ces subventions vont servir couvrir une partie des
frais de stockage supports par lesdits marchands de crales.
Il en est de mme des primes de compensation reues par les minotiers qui ont pour but de
compenser la diffrence entre le prix de revient de la farine et le prix de vente de celle-ci au
public.
113
114
115
N Rponse 518 / 2003
Articles
Objet Taux de la cotisation minimale applicable aux oprations de vente

de son.
Question :
Par lettre cite en rfrence, vous avez bien voulu demander connatre le taux de la
cotisation minimale applicable aux ventes de son. Vous considrez cet gard que le son en
tant que sous produit de la farine doit tre assujetti la cotisation minimale au mme taux
rduit de 0,25 %.
Rponse :
En rponse, j'ai l'honneur de vous prciser que conformment aux dispositions de l'article
15 - 1 de la loi n 24 - 86 instituant l'impt sur les socits, seules les oprations de vente
portant sur la farine sont soumises la cotisation minimale au taux rduit de 0,25%. Les
oprations de vente de son sont soumises la cotisation minimale au taux de 0,50% sur le
montant, hors taxe sur la valeur ajoute, des produits d'exploitation viss aux paragraphes
1, 2, et 6 de l'article 6 de la loi n 24 - 86 prcite.
116
N Rponse 520 / 2003
Date de rponse
Articles
Objet Rgime fiscal de la plus value sur cession du droit au bail.
Question :
Par lettre cite en rfrence, vous demandez connatre le rgime fiscal applicable aux
plus-values ralises l'occasion de la cession au mois d'aot du droit au bail d'un local
Tanger, en prcisant que votre dlgation exerce son activit au Maroc en exonration de
l'impt sur les socits.
Rponse :
En rponse, j'ai l'honneur de vous faire connatre qu'en vertu des dispositions de l'article 3
de la loi n 24 - 86 instituant l'impt sur les socits, les socits qu'elles aient ou non leur
sige au Maroc, sont imposables l'impt sur les socits en raison de l'ensemble des
bnfices ou revenus se rapportant aux biens qu'elles possdent, aux activits qu'elles
exercent et aux oprations lucratives qu'elles ralisent au Maroc, mme titre occasionnel.
Par consquent, la plus-value ralise sur la cession du droit au bail Tanger est imposable
l'impt sur les socits dans les conditions de droit commun aprs l'application des
abattements prvus l'article 19 de la loi n 24 - 86 prcite.
117
N Rponse 8 / 2004
Articles 3, 12, 14 / Loi 24-86 (IS)
Objet Retenue la source sur les produits perus par les socits
trangres intervenant dans la zone franche dexportation de
Tanger.
Question :
Quel est rgime fiscal applicable aux prestations de services rendues par une socit
trangre non rsidente sa filiale installe dans la zone franche dexportation de Tanger ?
Rponse :
En application des dispositions de larticle 3 de la loi n 24-86 instituant limpt sur les
socits les socits trangres sont imposables en raison des produits bruts numrs
larticle 12 quelles peroivent en contre partie de travaux quelles excutent ou de services
quelles rendent, soit pour le compte de leurs propres succursales, soit pour le compte de
personnes physiques ou morales indpendantes, domicilies ou exerant une activit au
Maroc .
Par consquent, les rmunrations des prestations de services rendues par les entreprises
trangres non rsidentes intervenant dans la Zone Franche dExportation de Tanger sont
soumises la retenue la source au taux de 10% en application des dispositions des articles
12 et 14 de la loi n 24-86 prcite.
118
N Rponse 129 / 2004
Objet Avantages fiscaux relatifs au statut dexportateur.
Question :
Une socit sollicite loctroi en sa faveur des avantages fiscaux relatifs au statut
dexportateur. Elle reoit de sa socit mre installe en France les pices importes en
admission temporaire dont elle assure le montage puis les livre directement une autre
socit. Cette dernire apporte une faon supplmentaire aux produits et les rexporte vers
la France.
Rponse :
Lexamen de cette demande a permis de constater que la socit en question nexporte pas
directement les produits finis. Elle se charge uniquement de lassemblage des pices quelle
renvoie la socit sous traitante, qui procde lexportation des produits finis.
A cet effet, il convient de rappeler que la qualit dexportateur est octroye celui qui
effectue la vente ou la prestation de service sur le territoire national et ayant pour effet
direct et immdiat la ralisation de lexportation elle-mme.
A ce titre, cette socit ne peut avoir le statut dexportateur et par consquent, elle ne peut
bnficier des avantages fiscaux accords aux exportateurs en vertu du paragraphe III A
de larticle 4 de la loi n 24-86 instituant limpt sur les socits.
119
N Rponse 24 / 2004
Objet Rglementation relative aux moyens de paiement.
Question :
Quel est le mode de paiement relatif aux ventes de volailles vivants et des ufs de
consommation lorsque le montant de la transaction est gal ou suprieur 20.000 DH,
sachant que la plupart des clients sont non bancariss ?
Rponse :
Conformment aux dispositions du paragraphe II de larticle 47 de la loi n 24-86 instituant

limpt sur les socits, tout rglement d'une transaction effectu autrement que par
chque barr non endossable, effet de commerce, moyen magntique de paiement ou
virement bancaire, donne lieu l'application, l'encontre de la socit venderesse ou
prestataire de service vrifie, d'une amende gale 6 % du montant de la transaction dont
le montant est gal ou suprieur 20.000 dirhams .
Sagissant des ventes de volailles et des ufs de consommation ralises par les oprateurs
du secteur avicole avec des particuliers ne disposant pas de compte bancaire, et compte
tenu des spcificits de ce secteur, il est admis pour la socit venderesse de se faire payer
par versement bancaire sur la base dun avis de versement comportant :
lidentit de la personne physique versante ainsi que le numro de la C.I.N ;
lidentit du fournisseur ;
le numro de la facture, du bon de livraison ou tout document en tenant lieu et se

rapportant lopration objet du versement.
120
N Rponse 38 / 2004

15-7, 7ter, 15ter / Loi 17-89 (IGR)
Objet Taux d'amortissement.
Question :
Quels sont les taux damortissement applicables aux moules utiliss pour linjection de la
matire plastique ?
Il est prcis que les moules et les montages divers employs par les entreprises de
moulage des matires plastiques sont soumis une dprciation rapide du fait des
conditions de leur utilisation, des progrs techniques et de lvolution de la mode. Il est
demand lapplication des taux damortissement sur une priode de 3 annes raison de :
50% la premire anne ;
30% la deuxime anne ;
20% la troisime anne.
Rponse :
Sur le plan fiscal, il est admis de pratiquer des taux damortissement suprieurs au taux
normal en cas dutilisation intensive et justifie du matriel, sous rserve du respect des
dispositions des articles 7-7 de la loi n 24-86 relative limpt sur les socits et 15-7 de
la loi n 17-89 relative limpt gnral sur le revenu, notamment le calcul uniforme des
annuits selon le systme linaire.
Par ailleurs, en vertu des dispositions de larticle 7 ter de la loi n 24-86 prcite et 15 ter
de la loi n 17-89 susvise, lentreprise peut pratiquer lamortissement dgressif, sur option
irrvocable, pour les biens dquipement, lexclusion des immeubles, quelle que soit leur
destination et des vhicules de transport de personnes.
La base de calcul de lamortissement dgressif est constitue pour la premire anne par le
cot dacquisition des biens dquipement et par sa valeur rsiduelle pour les annes
suivantes.
Le taux damortissement est dtermin en appliquant au taux de lamortissement normal

les coefficients suivants :
121
1,5 pour les biens dont la dure damortissement est de trois ou quatre ans ;
2 pour les biens dont la dure damortissement est de 5 ou 6 ans ;
3 pour les biens dont la dure damortissement est suprieure six ans.
A cet effet, en application du principe de l'annualit des exercices, les charges dductibles
fiscalement sont celles qui affectent le rsultat de l'exercice au cours duquel elles ont t
engages. Aussi, il y a lieu de rapporter chaque exercice les charges qui sont nes
d'vnements ou d'oprations ayant eu lieu au cours dudit exercice, quelle que soit la date
de leur paiement.
En consquence, sur le plan fiscal, les charges d'un exercice ne peuvent tre diffres sur
d'autres exercices.
122
N Rponse 153 / 2004
Articles 9 quater, 37 ter / Loi 24-86 (IS)
Objet Impt retenu la source sur les produits de placements revenu

fixe prlev par lOrganisme X sur les intrts servis
lAssociation Y.
Question :
Il est demand faire bnficier lorganisme Y de lexonration de limpt retenu la

source, au titre de limpt sur les socits, sur les produits de placements revenu fixe
applicable aux intrts servis par lorganisme X sur les dpts de cette association. Il est
demand galement la restitution des sommes prleves depuis 1996 au titre de lex-
T.P.P.R.F.
Rponse :
En vertu des dispositions de larticle 9 quater de la loi n 24-86 instituant limpt sur les
socits, les intrts servis par lorganisme X sur les dpts de lassociation Y sont des
produits de placements revenu fixe passibles de la retenue la source au taux de 20%.
Les dispositions de larticle 9 quater prcit ont une porte gnrale et nexcluent aucun
organisme du champ dapplication de limpt retenu la source sur les produits de
placements revenu fixe y compris ceux qui exercent une activit caractre social ou
but non lucratif.
Sagissant de la restitution de limpt retenu la source depuis 1996, le paragraphe II de

larticle 37 ter de la loi n 24-86 prcite prvoit que le droit restitution nest accord
quaux personnes soumises limpt sur les socits aprs imputation sur la cotisation de
cet impt.
Par consquent, les personnes hors champ ou exonres de limpt sur les socits ne
peuvent prtendre au droit restitution.
123
N Rponse 202 / 2004
Articles 7-7 / Loi 24-86
Objet Traitement fiscal des amortissements diffrs.
Question :
Quel est le traitement fiscal applicable aux amortissements diffrs ?
Rponse :
Le traitement fiscal des amortissements est prvu par larticle 7-7 de la loi n 24-86
instituant limpt sur les socits.
La dductibilit des dotations aux amortissements est subordonne aux conditions

suivantes :
les biens en cause doivent appartenir la socit et figurer son actif ;
les amortissements y affrents doivent avoir t constats en comptabilit.
En effet, en vertu des dispositions de larticle 7-7 prcit, lamortissement dductible est
calcul ds le premier jour du mois dacquisition des biens. Lorsquil sagit des biens
meubles qui ne sont pas utiliss immdiatement, la socit peut diffrer leur
amortissement jusquau premier jour du mois de leur utilisation effective.
La socit qui ninscrit pas en comptabilit la dotation aux amortissements se rapportant

un exercice comptable dtermin perd le droit de dduire lannuit ainsi omise sur le
rsultat dudit exercice, mais conserve le droit de pratiquer cette dduction partir du 1er
exercice qui suit la priode normale damortissement.
En cas de rgularisation de limputation, par erreur, du prix dacquisition des biens

amortissables dans les frais gnraux dun exercice non prescrit, les amortissements
normaux sont pratiqus partir de lexercice qui suit la date de cette rgularisation.
124
N Rponse 219 / 2004
Objet Traitement fiscal des intrts de retard ayant fait lobjet de la

remise gracieuse par lEtat au profit de la Socit X.
Question :
Quel est le traitement fiscal rserver des intrts de retard dun montant de 577,5
millions de DH ayant fait lobjet dune remise gracieuse par lEtat au profit dune socit ?
Il est prcis que les intrts en question ont t provisionns et pris en considration pour
lvaluation des stocks de terrains.
Rponse :
Sur le plan fiscal, les intrts de retard abandonns par lEtat doivent tre rattachs aux
rsultats de lexercice au cours duquel ils ont t acquis, en tant que produits non courants.
Le stock de terrains non encore vendus doit tre valu conformment aux dispositions de
larticle 5 de la loi n 24-86 instituant limpt sur les socits.
125
N Rponse 228 / 2004

8-1 / Loi 30-85 (TVA)
Objet Facturation en dirhams des travaux faon portant sur du tissu
import en admission temporaire.
Question :
Est-ce quune socit exportatrice de services (travaux faon sur tissu en admission
temporaire) peut bnficier des exonrations accordes par les textes lgislatifs en vigueur
en matire dimpt sur les socits et de taxe sur la valeur ajoute en cas de facturation de
ces prestations en dirhams?
Rponse :
En vertu des dispositions de larticle 4IIIA de la loi n 24-86 instituant limpt sur les
socits, lexonration et la rduction de limpt accordes aux entreprises exportatrices de
services ne sappliquent quau chiffre daffaires lexportation ralis en devises. A ce titre,
le chiffre daffaires ralis en dirhams nest pas ligible cette exonration.
En vertu des dispositions de larticle 8, 1 de la loi n 30-85 relative la T.V.A sont

exonres de la taxe sur la valeur ajoute avec bnfice du droit dduction, les
prestations de services portant sur des produits exports, effectues pour le compte
dentreprises tablies ltranger.
126
N Rponse 230 / 2004
Articles 7-7-3, 7 ter / Loi 24-86 (IS)
Objet Taux damortissement des immobilisations applicables dans le

domaine de lhtellerie.
Question :
Quels sont les taux damortissement en vigueur des immobilisations dans le domaine de
lhtellerie ?
Rponse :
En application des dispositions du 3me alina de larticle 7-7 de la loi 24-86 instituant
limpt sur les socits, la dduction des dotations aux amortissements des biens corporels
et incorporels qui se dprcient par le temps ou par lusage est effectue dans la limite des
taux admis daprs les usagers de chaque profession, industrie ou branche dactivit.
Les taux les plus couramment utiliss dans le domaine de lhtellerie, tels que prvus la
page 68 de la note circulaire relative limpt sur les socits, dition 1987, se prsentent
comme suit :
Taux normaux :
LIBELLE TAUX
- Immeubles dhtels 4%
- Constructions lgres ;
- Mobilier, installations, amnagements et agencements ; 10%
- Gros matriel informatique
- Micro-ordinateurs priphriques programmes 15%
- Matriel roulant, le matriel automobile ou hippomobile ; 20%
- Outillage de faible valeur autre que loutillage main qui 30%

nest pas inscrit dans les frais gnraux.
127
Taux spciaux :
LIBELLE TAUX
- Argenterie 20 %
- Appareils de chauffage central de rfrigration et de Ventilation

- Ascenseurs, monte-charges, escaliers mcaniques
- Fourneaux de cuisine et comptoir de dgustation - Literie, tapis 25 %
meubles de chambres coucher, salles manger, salons, etc.
- Audio-visuel, rideaux, teintureries et amnagements dcoratifs
- Lingerie 33%
- Verrerie, vaisselle, ustensiles de cuisine 50%
Toutefois, le taux damortissement comptable du cot dacquisition des vhicules de

transport de personnes ne peut tre infrieur 20% par an et la valeur totale fiscalement
dductible rpartie sur cinq ans parts gales, ne peut tre suprieure 200.000 dh par
vhicule.
Cette limitation nest pas applicable :
aux vhicules utiliss pour le transport public ;
aux vhicules de transport collectif du personnel de lentreprise et de transport

scolaire ;
aux vhicules appartenant aux entreprises qui pratiquent la location des voitures et
affects conformment leur objet ;
aux ambulances.
Par ailleurs, en vertu des dispositions de larticle 7 ter de la loi n 24 86 prcite,

lentreprise peut pratiquer lamortissement dgressif, sur option irrvocable, pour les biens
dquipement, lexclusion des immeubles, quelle que soit leur destination, et des
vhicules de transport de personnes.
cot dacquisition des biens dquipement et par sa valeur rsiduelle pour les annes
suivantes.
128
Le taux damortissement est dtermin en appliquant au taux de lamortissement normal
les coefficients suivants :
2 pour les biens dont la dure damortissement est de 5 ou 6ans ;
Il convient de rappeler que la socit qui opte pour lamortissement dgressif doit le
pratiquer ds la premire anne dacquisition des biens.
129
N Rponse 256 / 2004
Articles
Objet Modalit de calcul et de paiement des acomptes provisionnels.
Question :
Par lettre cite en rfrence, vous faites savoir que lexercice comptable de votre socit pour
lanne 2003 est cheval sur deux annes allant du 01-12-2002 au 30-11-2003. Votre socit
envisage, pour lanne 2004, de porter son exercice comptable lanne civile, soit du 1 janvier au
31 dcembre 2004 avec une priode intermdiaire dun exercice comptable dun mois allant du 01.12
au 31.12.2003. A ce titre vous demandez connatre les modalits de calcul et de paiement des
acomptes provisionnels dus au titre des exercices concerns.
Rponse :
En rponse, jai lhonneur de vous rappeler que conformment aux dispositions de larticle 16 de la loi
n24-86 instituant limpt sur les socits, les versements des acomptes provisionnels sont effectus
spontanment la caisse du percepteur avant lexpiration des 3, 6, 9 et 12 mois suivant la date
douverture de lexercice comptable en cours.
A ce titre, lorsque lexercice en cours est dune dure infrieure 12 mois, toute priode dudit
exercice gale ou infrieure trois mois donne lieu au versement dun acompte provisionnel avant le
3me mois suivant la date douverture de lexercice comptable en cours.
De mme, larticle 16 prcit prvoit que lorsque lexercice de rfrence est dune dure infrieure
12 mois, le montant des acomptes est calcul sur celui de limpt d au titre dudit exercice, rapport
une priode de douze mois.
A ce titre, Pour porter son exercice comptable lanne civile, votre socit doit remplir les
obligations fiscales suivantes :
Pour lexercice allant du 1/12/2002 au 30/11/2003 :
- verser les acomptes dus au titre de cet exercice, sur la base du montant de lI.S d au titre de
lexercice de rfrence allant du 1/12/2001 au 30/11/2002, aux chances suivantes :
er
o 1 acompte avant le 01/03/2003 ;
o 2me acompte avant le 01/06/2003 ;
o 3me acompte avant le 01/09/2003 ;
o 4me acompte avant le 01/12/2003.
- dposer la dclaration du rsultat fiscal de lexercice en question avant le 01/03/2004 ;
- procder par la suite la rgularisation de sa situation fiscale, ventuellement par le
versement du reliquat avant le 01/03/2004 ou limputation de lexcdent sur les acomptes de
130
lexercice allant du 1/12/2003 au 31/12/2003.
Pour lexercice de 1 mois allant du 1/12/2003 au 31/12/2003 :
La socit doit :
Avant le 1er janvier 2004
Verser le 1er acompte, soit 25% du montant de lI.S d au titre de lexercice de rfrence allant du
01/12/2002 au 30/11/2003.
Avant le 1er avril 2004
o dposer la dclaration du rsultat fiscal ;

o procder la liquidation de limpt d au titre de lexercice objet de la dclaration (1mois) en
tenant compte de lacompte provisionnel vers pour ledit exercice. Lexcdent ventuel est
imput sur les acomptes de lexercice allant du 01/01 au 31/12/2004.
Pour lexercice allant du 1/01/2004 au 31/12/2004 :
La socit doit verser, avant le 01/04/2004, le 1er acompte provisionnel de lexercice en question, soit
25% du montant de lI.S d au titre de lexercice de rfrence allant 1/12/2003 au 31/12/2003 (1
mois) rapport une priode de douze mois.
Veuillez agrer, Monsieur, lexpression de ma considration distingue.
131
N Rponse 257 / 2004
Articles 37 ter / Loi 24-86 (IS)
Objet Retenue de limpt la source sur les produits de placements

revenu fixe, (ex taxe sur les produits des placements revenu
fixe).
Question :
Un lorganisme X aura-t-il la possibilit de rcuprer la taxe sur les produits de placements

revenu fixe (T.P.P.R.F) rclame par un organisme Y au titre des exercices 1996 1999 au
cas o cette taxe lui sera verse ?
Rponse :
En cas de rpercussion de la T.P.P.R.F sur lorganisme Y, ladite taxe est imputable sur la
cotisation de limpt sur les socits avec droit restitution conformment aux dispositions
de larticle 37 ter de la loi n 24-86 instituant limpt sur les socits.
Pour bnficier de limputation et ventuellement de la restitution, lorganisme Y. doit

rattacher aux produits dexploitation de lexercice au cours duquel la rpercussion a eu lieu
le montant de la taxe rpercute qui sanalyse comme un complment du montant brut
dintrt soumettre limpt sur les socits.
Il y a lieu de prciser que le montant des majorations et pnalits affrentes aux taxes
rpercutes par lorganisme X sur lorganisme Y ne sont pas imputables.
132
Impts / Taxes Impt sur les Socits / Taxe sur la Valeur Ajoute / Droits
dEnregistrement
N Rponse 259 / 2004

7-IV-2-b / Loi 30-85 (TVA)
9-9, 3-V-4, 3-III-12 / Code denregistrement
Objet Avantages fiscaux en faveur des coopratives dhabitation.
Question :
Quels sont les avantages fiscaux prvus en faveur dune cooprative dhabitation?
Rponse :
En vertu des dispositions des articles 87 et 88 de la loi n 24-83 fixant le statut gnral des
coopratives et les missions de lOffice de Dveloppement de la Coopration (O.DE.CO), le
traitement fiscal des coopratives dhabitation se prsente comme suit :
Impt sur les socits :
Larticle 4 de la loi n 24-86 instituant limpt sur les socits exonre les coopratives et
leurs unions lgalement constitues dont les statuts, le fonctionnement et les oprations
sont reconnus conformes la lgislation et la rglementation en vigueur rgissant la
catgorie laquelle elles appartiennent.
Taxe sur la valeur ajoute :
Les oprations de construction de logements raliss pour le compte de leurs adhrents,

par les coopratives dhabitation constitues et fonctionnant conformment la lgislation
en vigueur sont exonres de la taxe sur la valeur ajoute conformment aux dispositions
de larticle 7, paragraphe IV, 2 - b de la loi n 30-85 relative cette taxe.
Droits denregistrement :
En matire des droits denregistrement, les coopratives dhabitation bnficient des

avantages fiscaux ci-aprs :
Lapplication dun droit fixe de 100 dhs pour la cession au cooprateur de son
logement (Article 9, 9 de la loi relative aux droits denregistrement) ;
Lexonration des droits des actes de prts bancaires (Article 3 V, 4 de la loi
prcite) ;
133
Lexonration des droits des actes de constitution et de dissolution des socits
coopratives dhabitation (Article 3-III- 12 de la loi prcite).
Les actes, autres que ceux mentionns ci-dessus, sont soumis au rgime fiscal de
droit commun.
Impt des patentes et taxe urbaine :
Larticle 87 de la loi n 24-83 susvise fixant le statut gnral des coopratives et les
missions de lOffice du Dveloppement de la Coopration prvoit lexonration des
coopratives dhabitation de limpt des patentes et de la taxe urbaine.
Cependant, les membres de la cooprative dhabitation restent soumis, individuellement,

la taxe urbaine et la taxe ddilit pour le logement quils occupent en application de la
lgislation en vigueur.
134
N Rponse 260 / 2004
Articles 5-III / Loi 24-86 (IS)

3-a, 3-b / Convention maroco-franaise
Objet Obligations juridiques et fiscales dun bureau de liaison .
Question :
Quelles sont les obligations juridiques et fiscales lies louverture dun bureau de liaison
par une entreprise franaise, filiale dun groupe allemand spcialis dans la fabrication de
suppresseurs et compresseurs ?
Rponse :
Lexpression bureau de liaison nest prvue ni dans la convention de non double

imposition signe entre le Royaume du Maroc et la Rpublique Franaise le 29 mai 1970,
ni dans le droit fiscal interne.
Cependant, en vertu de larticle 3-a)-cc) de ladite convention, le terme bureau dsigne

un tablissement stable lorsquil constitue une installation fixe daffaires o lentreprise
trangre exerce tout ou partie de son activit de manire permanente.
Par ailleurs, lorsque lactivit de ce bureau sidentifie aux fonctions suprieures du sige
de la socit mre, savoir les fonctions de direction, de gestion, de coordination ou de
contrle dans un rayon gographique dtermin, ledit bureau est constitutif dun
tablissement stable. Dans ce cas, il est considr comme un centre de coordination
conformment larticle 5-III de la loi n 24-86 relative limpt sur les socits, qui fixe
galement le mode dtermination de la base imposable.
Les obligations fiscales du bureau en question sont celles prvues dans le cadre du droit
commun.
En outre, ledit bureau est passible galement des impts locaux (impt des patentes, taxe
urbaine et taxe ddilit).
Toutefois, conformment aux dispositions de larticle 3-b) ee) de la convention fiscale

Maroco-Franaise susvise, ledit bureau nest pas considr comme un tablissement
stable et par consquent, non imposable limpt sur les socits lorsquil est fait usage
dinstallation fixe daffaires aux seules fins de publicit, de fourniture dinformations, de
recherche scientifique ou dactivits analogues qui ont un caractre prparatoire ou
auxiliaire condition quaucune commande ny soit recueillie.
135
N Rponse 231 / 2004

3, 4, 13, 57, 58 / Loi 30-85 (TVA)
Objet Formation ltranger du personnel de lentreprise X.
Question :
La prestation de formation ltranger du personnel relevant dune entreprise est-elle

soumise la taxe sur la valeur ajoute et la retenue la source en matire de lI.S?
Rponse :
Les prcisions suivantes sont apporter :
Lorsque le pays de rsidence de la personne ayant assur la prestation relative la

formation du personnel de cette entreprise a conclu avec le Maroc une convention de non
double imposition, le traitement fiscal de la rmunration de cette prestation est rgi par le
droit conventionnel qui prvoit gnralement limposition au taux de 10% par voie de
retenue la source.
En labsence de convention de non double imposition, les rmunrations des prestations

relatives la formation ltranger du personnel de cette entreprise sont soumises la
retenue la source au titre de limpt sur les socits, conformment aux dispositions des
articles 3 et 12 de la loi n 24 86 instituant cet impt.
En matire de T.V.A :
La formation des agents de cette entreprise ltranger constitue dans le pays o cette
formation est ralise une prestation lexport non passible de la T.V.A.
Par contre, cette opration est assujettie la T.V.A en application des articles 3, 4, 13, 57 et
58 de la loi n 30-85 relative cette taxe, ds lors que cette prestation est utilise au
Maroc.
136
N Rponse 295 / 2004
Articles 3, 12, 14, 37, 38, 49 / Loi 24-86 (IS)

4, 11, 13 / Loi 30-85 (TVA)
Objet Traitement fiscal des remboursements de frais verss par des
entreprises marocaines des socits trangres au titre de la
ralisation doprations dassistance technique et de mise
disposition de personnel.
Question :
Quel est le traitement fiscal rserv en matire dimpt sur les socits et dimpt gnral
sur le revenu aux remboursements des frais de dplacement et de sjour verss par des
entreprises marocaines des socits trangres dans le cadre de contrats dassistance
technique et de mise disposition de personnel ?
Quel est le risque fiscal encouru par les socits marocaines intervenant dans le paiement
de ces frais ?
Rponse :
Le traitement fiscal des remboursements de frais verss par des entreprises marocaines
des socits trangres au titre de la ralisation doprations dassistance technique et de
mise disposition de personnel lorsque le pays de rsidence de la socit, ayant assur la
prestation relative lassistance technique et de mise disposition de personnel, a conclu
avec le Maroc une convention de non double imposition : le traitement fiscal des
remboursements des frais de cette prestation est rgi par le droit conventionnel qui prvoit
gnralement limposition au taux de 10% par voie de retenue la source.
En labsence de convention de non double imposition, les rmunrations pour lassistance

technique ou pour la prestation de personnel mis la disposition des entreprises
domicilies ou exerant leur activit au Maroc sont soumises la retenue la source,
conformment aux dispositions des articles 3, 12, 14, 37 et 38 de la loi n 24-86 instituant
limpt sur les socits.
De mme, en matire de taxe sur la valeur ajoute, ces remboursements de frais

constituent un lment du chiffre daffaires imposable qui comprend, outre le prix des
services, les recettes accessoires qui sy rapportent ainsi que les frais, droits et taxes y
affrents lexception de la taxe sur la valeur ajoute.
A cet effet, et conformment aux dispositions des articles 4, 11 et 13 de la loi n 30-85

relative la taxe sur la valeur ajoute, les rmunrations prcites sont passibles de la taxe
137
sur la valeur ajoute au taux de 20% au mme titre que celles de lassistance technique.
Les entreprises marocaines payant ou intervenant dans le paiement desdites rmunrations

des socits trangres doivent oprer pour le compte du Trsor, la retenue la source et
procder au versement spontan de cette retenue conformment aux dispositions des
articles 14 (I-a) et 37 de la loi n 24-86 instituant limpt sur les socits.
A dfaut de versement spontan de limpt retenu la source dans les dlais prescrits,
prvus par larticle 38 de la loi susvise, ces entreprises seront redevables des sommes non
verses, assorties de la pnalit de 10% et des majorations de 5% pour le premier mois de
retard et de 0,50% par mois ou fraction de mois supplmentaire, coul entre la date
dexigibilit de la retenue et de celle du paiement, en application des dispositions de
larticle 45 de la loi prcite.
Ces entreprises sont tenues galement de produire, en mme temps que leur dclaration
du rsultat fiscal ou de revenu global, une dclaration des rmunrations verses des
entreprises trangres conformment aux dispositions de larticle 37 prcit.
A dfaut de dclaration dans les dlais prescrits ou en cas de dclaration insuffisante ou

incomplte, lesdites entreprises encourent une amende de 1.000 dh en application des
dispositions de larticle 49 de la loi n 24-86 susvise.
138
N Rponse 387 / 2004

11-bis / Loi 17-89 (IGR)
8 / Loi 30-85 (TVA)
Objet Exonrations en matire dimpt gnral sur le revenu, dimpt
sur les socits et de taxe sur la valeur ajoute sappliquant aux
personnes rsidentes au Maroc et inscrites aux rles des
patentes.
Question :
Il est demand connatre si les dispositions des articles 4 de la loi n 24-86 relative
limpt sur les socits, 11 bis de la loi n 17-89 relative limpt gnral sur le revenu et
8 de la loi n 30-85 relative la taxe sur la valeur ajoute, sappliquent une personne
rsidente au Maroc et inscrite aux rles des patentes qui :
exerce lactivit dentrepreneur de services dinformations commerciales au profit

dune socit installe ltranger ;
facture ledit service en devises au nom de la socit trangre ;
encaisse le rglement de ces factures en devises.
Rponse :
Du moment que lopration de service est exploite ou utilise directement par la socit
trangre, lentreprise marocaine peut prtendre au bnfice des exonrations prvues aux
articles prcits en tant quexportateur de services. Lexonration en question ne sapplique
toutefois quau chiffre daffaires lexportation ralis en devises directement par
lentreprise en question.
Ainsi :
En matire dimpt sur les socits et dimpt gnral sur le revenu :
Lexonration totale de limpt est accorde pour une priode de cinq annes conscutives,
qui court compter de lexercice au cours duquel la premire opration dexportation a t
ralise et une rduction de 50 % desdits impts au-del de la priode de cinq ans prcite.
Lexonration sapplique aux prestations de services destines tre exportes au profit
139
dune entreprise installe ltranger. Par prestations de services rendues lexportation, il
faut entendre les prestations de services ralises au Maroc mais exploites et utilises
ltranger.
Il sagit titre indicatif :
des travaux dtudes ou dexpertises ;
des travaux ddition et de traitement de textes ;
de la ralisation de films publicitaires ou autres.
Les prestations de services portant sur des marchandises destines lexportation,

effectues pour le compte de clients trangers.
Ces prestations de services concernent en particulier les travaux de contrle et dexpertise

ralises sur des marchandises destines lexportation, par un bureau dtudes marocain
pour le compte dun client rsident ltranger.
140
N Rponse 606 / 2004
Objet Traitement fiscal des plus-values dcoulant doprations de fusion

en cascade.
Question :
Il est demand connatre la position de lAdministration fiscale au regard du cas relatif

des oprations de fusion ralises ou raliser conscutivement quelques annes
dintervalle par les socits A, B et C dans le cadre desquelles :
la socit C a t absorbe par la socit B, sous le rgime de faveur prvu en

matire dimpt sur les socits ;
la socit B sera son tour absorbe par la socit A toujours sous le mme rgime
de faveur ;
la fusion des socits A et B soprera dans les mmes conditions.
Limposition diffre des plus-values sur les lments non amortissables devrait-elle tre
reconduite ou non dune opration de fusion une autre en vertu du principe de continuit
? Une telle reconduction serait fonde, selon la socit, sur le fait que lopration dapport
sous le rgime de faveur prcit ne saurait tre assimile ni une cession ni un retrait.
Rponse :
Dans le cadre du rgime de faveur prvu par larticle 20 de la loi relative limpt sur les
socits, lopration de fusion est ligible aux avantages fiscaux suivants, notamment en ce
qui concerne les plus-values affrentes aux lments de lactif immobilis et des titres de
participations :
Par drogation au principe dimposition prvu dans les conditions de droit commun,
limposition de ces plus-values est opre, non pas entre les mains de la socit absorbe,
mais chez la socit absorbante, selon deux modalits :
si la valeur dapport des terrains construits ou non est gale ou suprieure 75% de
lactif net immobilis de la socit absorbe, limposition des plus values de
lensemble de lactif immobilis et des titres de participations est effectu
immdiatement, compte tenu des abattements prvus par larticle 19 de limpt sur
les socits, au titre du premier exercice clos de la socit absorbante aprs la
fusion ;
141
si la proportion de 75% prcite nest pas atteinte deux cas doivent tre envisags :
o le montant des plus-values affrentes aux seuls lments amortissables et

titres de participation est rintgr au rsultat fiscal de la socit
absorbante, par fractions gales, sur une priode maximale de 10 ans ; la
valeur dapport des lments concerns par cette rintgration est prise en
considration pour le calcul des amortissements et des plus-values et profits
ultrieurs ;
o en ce qui concerne les plus-values relatives aux lments non amortissables,

leur montant bnficie dun sursis dimposition jusqu la date de la cession
ou le retrait des lments auxquels elles se rapportent. Dans ces conditions,
limpt sera calcul, sans abattement, sur la plus-value dgage par
rfrence la valeur des biens en question inscrits au bilan de la socit
fusionne et non par rapport leur valeur dapport.
Les prcisions vises ci-dessus sont transposables au cas de deux ou plusieurs oprations de
fusion ralises conscutivement ou quelques annes dintervalle, en vertu du principe de
continuit consacr par la loi et la doctrine fiscales.
Toutefois, dans cette hypothse et en matire de formalisme respecter, la socit

absorbante doit :
rappeler dans lacte de fusion, les diffrentes plus values dont limposition a t
diffre auparavant chez la socit fusionne et sengager poursuivre, pour la
priode restante, limposition tale de celles non encore entirement imposes ;
servir de manire dtaille ltat n 17 de la liasse fiscale des plus values constates
en cas de fusion.
142
N Rponse 446 / 2004
Articles 12-7, 14-I-a, 37, 38 / Loi 24-86 (IS)

4-11, 15-I-a / Loi 30-85 (TVA)
Objet Traitement fiscal des intrts du dpt des fonds issus de
conversion de dette.
Question :
Quel est le traitement fiscal applicable aux intrts du dpt terme des fonds issus de la
conversion de la dette dune socit non rsidente auprs dune banque ?
Rponse :
En vertu des dispositions de larticle 12-7 de la loi n 24-86 relative limpt sur les
socits, les produits bruts perus par les socits trangres titre dintrt de prts et
autres placements revenu fixe sont passibles de la retenue la source au taux de 10% de
leur montant hors taxe lexclusion des intrts :
des prts consentis lEtat ou garantis par lui ;
affrents aux dpts en devises ou en dirhams convertibles ;
des prts octroys en devises par la Banque Europenne dInvestissement (B.E.I)

dans le cadre de projets approuvs par le gouvernement.
A cet effet, les intrts affrents aux dpts en dirhams ordinaires auprs de la banque au
profit de ladite socit, qui na pas la qualit de rsident, sont soumis la retenue la
source au taux de 10% conformment aux dispositions des articles 12-7, 14 I-a, 37 et 38 de
la loi prcite et la T.V.A au taux de 7% en vertu des dispositions des articles 4-11 et 15
1er a) de la loi n 30-85 relative la taxe sur la valeur ajoute.
143
N Rponse 465 / 2004
Articles 3, 12, 14, 37, 38 / Loi 24-86 (IS)

3, 4, 11, 13, 57, 58 / Loi 30-85 (TVA)
13-$1 / Convention maroc-UMA
Objet Rgime fiscal des transferts de fonds effectus sur des devises
rapatries.
Question :
Les transferts en devises rapatries reues en rmunrations de services rendus au Sngal

et servant au rglement de sous-traitants installs en Mauritanie sont-ils exonrs de la
retenue la source ?
Rponse :
Les transferts reus des clients sngalais jouissent dj de lexonration, totale et partielle,
de lImpt sur le rsultat en tant que chiffre daffaires lexportation se rattachant un
service utilis en dehors du Maroc.
Par ailleurs, et conformment aux dispositions du paragraphe 1 de larticle 13 de la

convention fiscale de non double imposition conclue entre les pays de lUnion du
Maghreb Arabe le 23/07/1990, les rglements correspondant la rmunration des
services effectus par un fournisseur ou prestataire rsident dans un pays de lUnion sont
imposables dans le pays de la source du revenu, soit dans le cas despce, le Maroc.
A ce titre, la lgislation fiscale marocaine prvoit en application des articles 3, 12, 14, 37 et
38 de la loi n 24-86 instituant limpt sur les socits, lassujettissement desdites
rmunrations la retenue la source sur les produits bruts au taux de 10%.
Ces rmunrations sont galement soumises la taxe sur la valeur ajoute au taux de 20%
conformment aux dispositions des articles 3, 4, 11, 13, 57 et 58 de la loi n 30-85 relative
cette taxe.
En consquence, les rglements effectus au profit du fournisseur mauritanien sont

passibles de la retenue la source et de la taxe sur la valeur ajoute.
144
N Rponse 686 / 2004

91 / Loi 17-89 (IGR)
Objet Retenue la source applicable aux distributions occultes.
Question :
Les inspecteurs vrificateurs considrent systmatiquement que lensemble des

redressements oprs sanalysent comme des revenus rputs distribus passibles de la
retenue la source sur les produits des actions ou parts sociales et revenus assimils au
titre de limpt sur les socits ou de limpt gnral sur le revenu.
A cet gard, il est demand connatre la position de la Direction Gnrale des Impts
concernant les cas suivants :
- Cas dune erreur de comptabilisation, de manquement une obligation dclarative

ou dune erreur dimputation dune charge relle supporte dans lintrt de
lentreprise. A titre dexemple :
la rintgration dans les rsultats de la socit dune facture effectivement
rgle un tiers pour navoir pas t rattache lexercice auquel elle se
rapportait ;
la rintgration des commissions dintermdiaires, verses loccasion
dachats effectus auprs de fournisseurs trangers, justifies mais non
dductibles faute davoir t dclares.
- Cas dune charge relle constituant un acte normal de gestion ou une dpense non
dductible : amortissement ou provision non justifie.
Rponse :
En application des dispositions de larticle 9 de la loi n 24-86 instituant limpt sur les
socits et de larticle 91 de la loi n 17-89 relative limpt gnral sur le revenu, les
distributions occultes rsultant des redressements des bases dimposition des socits sont
considres comme des produits des actions ou parts sociales et revenus assimils pour
lapplication de la retenue la source au taux de 10%.
Les distributions occultes constates suite un contrle fiscal dans le cadre de la procdure
de rectification peuvent revtir soit la forme de produits dissimuls, soit la forme de
rmunrations et charges non justifies ou de tous autres avantages consentis aux associs
ou des tiers dont lidentit nest pas rvle.
145
Toutefois, ne sont pas considrs comme distributions occultes les redressements
correspondant des sommes non dcaisses par lentreprise.
Ainsi, les rintgrations correspondant une facture rgle un tiers pour navoir pas t
rattache lexercice auquel elle se rapportait est considre comme une distribution
occulte pour lapplication de la retenue la source de 10%.
Par contre, ne sont pas passibles de ladite retenue (cf note circulaire n 708 aot 2000) :
les redressements portant sur les commissions et honoraires dment justifis

mais non dclars sur ltat modle 8306 conformment aux dispositions de
larticle 46 de la loi n 24-86 prcite ;
les redressements relatifs aux amortissements et aux provisions ;
les paiements en espces des charges justifies dont le montant est gal ou
suprieur 10.000 DH.
146
N Rponse 687 / 2004

4 / Loi 30-85 (TVA)
Objet Fait gnrateur de la comptabilisation de la prime de
compensation accorde par lEtat aux minoteries industrielles.
Question :
Quelle est la position de lAdministration fiscale propos du fait gnrateur de la

comptabilisation de la prime de compensation accorde par lEtat aux minoteries
industrielles pour compenser le prix de vente de la farine nationale du bl tendre?
Rponse :
Sur le plan comptable les produits sont comptabiliss dans lexercice au cours duquel ils
sont acquis quel que soit la date de leur encaissement conformment au principe de la
spcialisation des exercices (C.G.N.C, page 116).
La prime de compensation accorde par lEtat doit tre constate comptablement au fur et
mesure quelle est acquise quelle que soit la date de son encaissement effectif.
Sur le plan fiscal, les dispositions de larticle 6-6 de la loi n 24-86 instituant limpt sur les
socits prvoient expressment que les subventions, primes et dons reus de lEtat sont
des produits imposables rapporter lexercice au cours duquel ils ont t effectivement
perus.
Ainsi, la prime de compensation comptabilise parmi les produits de lexercice dacquisition

doit tre rapporte lexercice dencaissement effectif pour la dtermination du rsultat
fiscal de lentreprise bnficiaire.
Passibles de ladite taxe au taux de 20% conformment aux dispositions de l'article 4 de la

loi n 30 - 85.
147
N Rponse 688 / 2004
Articles 5-III / Loi 24-86 (IS)

5-3, 5-1 / Convention maroco-allemande
Objet Traitement fiscal dun bureau ouvert Casablanca par une
succursale allemande installe dans la zone franche du port de
Tanger.
Question :
Lavis de la Direction Gnrale des Impts a t sollicit quant au rgime fiscal applicable
un bureau ouvert Casablanca par la succursale dune socit allemande installe dans la
zone franche du port de Tanger et ayant pour activit la fourniture dinformations, la
publicit, la runion dchantillons et le contrle de qualit, des cots et de dlais de
ralisation des produits fabriqus.
Il est prcis que le bureau en question naura que des dpenses de fonctionnement qui
seront finances en devises par la succursale.
Rponse :
La succursale de la socit allemande installe dans la zone franche du port de Tanger ne

peut faire prvaloir les dispositions du paragraphe 3 de larticle 5 de la convention de non
double imposition, signe entre le Maroc et lAllemagne Fdrale, pour ouvrir un bureau
Casablanca. En effet, seul le sige de direction situ en Allemagne peut, selon les
dispositions de larticle 5-1, disposer dune installation fixe daffaires sous la forme de
bureau constitutive dun tablissement stable o le sige de direction peut exercer tout
ou partie de son activit de manire permanente.
Par ailleurs, lorsque ce bureau est utilis par la socit mre aux seules fins dexercer les
fonctions de direction, de gestion, de coordination ou de contrle dans un rayon
gographique dtermin, ledit bureau est considr comme un centre de coordination
conformment aux dispositions de larticle 5-III de la loi n 24-86 relative limpt sur les
socits, qui fixe galement le mode de dtermination de la base imposable.
Les obligations fiscales du bureau en question sont celles prvues dans le cadre du droit
commun.
En outre, ledit bureau est passible galement des impts locaux (impt des patentes, taxe
urbaine et taxe ddilit).
Toutefois, conformment aux dispositions de larticle 5 (3e-5.) de la convention fiscale
148
Maroco-Allemande susvise, ledit bureau nest pas considr comme un tablissement
stable et par consquent, non imposable limpt sur les socits lorsquil est fait usage
dinstallation fixe daffaires aux seules fins de publicit, de fourniture dinformations, de
recherches scientifiques ou dactivits analogues qui ont un caractre prparatoire ou
auxiliaire.
149
N Rponse 732 / 2004
Objet Demande de renseignements sur la rglementation relative aux

moyens de paiement.
Question :
Les ventes de son issu de lcrasement des bls, effectues par les moulins industriels au
profit de leurs clients ruraux, sont souvent rgls en espce ou en nature eu gard au degr
de bancarisation limit desdits clients.
A ce titre, il est demand la non application de lobligation de paiement par chque pour
toute transaction destine au monde rural et notamment les ventes de son.
Rponse :
Conformment aux dispositions du paragraphe II de larticle 47 de la loi n24-86 instituant

limpt sur les socits, tout rglement dune transaction effectu autrement que par
chque barr non endossable, effet de commerce, moyen magntique de paiement ou
virement bancaire, donne lieu lapplication, lencontre de la socit venderesse ou
prestataire de service vrifie, dune amende gale 6% du montant de la transaction dont
le montant est gal ou suprieur 20.000 dhs.
Larticle 47 susvis stipule, par ailleurs, que cette sanction sapplique aux transactions
effectues :
entre socits soumises limpt sur les socits et des personnes

assujetties limpt gnral sur le revenu, limpt sur les socits ou la
taxe sur la valeur ajoute et agissant pour les besoins de leur activit
professionnelle ;
avec des particuliers nagissant pas pour les besoins dune activit
professionnelle.
Ainsi, les seules exclusions prvues par larticle 47 susmentionn concernent les
transactions relatives aux animaux vivants et aux produits agricoles non transforms.
Toutefois, les exceptions admises concernent :
le retour du chque ou de leffet impay : le vendeur ou le prestataire de

services peut se faire payer en espces sous rserve de conserver tout
150
document, attestation ou avis bancaire justifiant le non paiement du chque
ou de leffet ;
les personnes interdites de chquier : le rglement de la facture peut se faire

par virement bancaire au profit du fournisseur ;
la clture de compte : lintress peut procder au versement du prix de la

vente ou de la prestation de service au compte bancaire du fournisseur sur la
base dun avis de versement comportant :
o lidentit de la personne physique versante ainsi que le numro de la

CIN ;
o lidentit du fournisseur ;
o le numro de la facture, du bon de livraison ou tout document en

tenant lieu et se rapportant lopration objet du versement.
En consquence, et lexception des cas prcits, les transactions de son issu de

lcrasement des bls effectus par les moulins industriels restent soumises aux obligations
relatives aux moyens de paiement prvus par larticle 47 de la loi susvise.
151
N Rponse 86 / 2005
Articles
Objet Traitement fiscal des vhicules de tourisme acquis par crdit-bail.
Question :
Par lettre cite en rfrence, vous avez demand connatre le traitement fiscal applicable en cas
dachat dun vhicule de tourisme financ partiellement par voix de crdit-bail.
Rponse :
En rponse, jai lhonneur de vous rappeler que pour les vhicules de transport de personnes utiliss
par les entreprises dans le cadre dun contrat de crdit-bail ou de location, la part de la redevance ou
du montant de la location, supporte par lutilisateur et correspondant lamortissement au taux de
20% par an sur la partie du prix du vhicule excdant 200 000 dh nest pas dductible pour la
dtermination du rsultat fiscal de lutilisateur conformment aux dispositions de larticle 7 7 de la
loi n 24 86 instituant limpt sur les socits.
A cet effet, le vhicule de tourisme financ totalement ou partiellement par voie de crdit-bail ne peut
faire lobjet damortissement ; seules les redevances verses sont admises en dduction dans la
limite de 40 000 dh par an sur une priode ne dpassant pas cinq ans.
Par ailleurs, il est signaler que le traitement comptable de lopration de crdit-bail relve des
comptences du Conseil National de la Comptabilit (C.N.C.).
152
N Rponse 88 / 2005
Articles 37 ter / Loi 24-86 (IS)
Objet Fait gnrateur de la retenue la source sur les dividendes.
Question :
Quel est le fait gnrateur de la retenue la source sur les dividendes pour une socit qui
estime que linscription des dividendes dans le compte 4465 (associs dividendes payer)
ne vaut ni paiement, ni inscription en compte courant dassocis ni mise disposition et ne
doit pas, en consquence, donner lieu lapplication de la retenue la source sur le revenu
des capitaux mobiliers ?
Rponse :
En application des dispositions de larticle 37 ter de la loi n 24-86 instituant limpt sur les
socits, le fait gnrateur de limpt retenu la source sur les produits des actions, parts
sociales et revenus assimils est constitue par :
la remise directe des fonds ;
linscription en compte ;
la mise disposition.
Il convient de souligner qu dfaut de remise directe de fonds aux actionnaires, ou

dinscription en compte, les dividendes sont considrs acquis aux actionnaires ds lors
quils sont mis leur disposition sans possibilit de rtraction.
Cette mise disposition dcoule de la date de la dcision de lassemble gnrale qui

dcide de la distribution et par consquent rend les dividendes acquis aux actionnaires sans
possibilit de rtraction.
Ainsi, le fait gnrateur de la retenue la source sur les dividendes est dtermin par la
date de la tenue de lassemble gnrale qui dcide de la distribution des dividendes et non
par le mode de comptabilisation desdits dividendes (compte 4463 ou compte 4465).
153
N Rponse 104 / 2005
Articles 38 / Loi 17-89 (IGR)

12 / Loi 55-00 (LF 2001)
Objet Demande de renseignement relative lexonration de lactivit
agricole.
Question :
Le dahir royal qui exonre lactivit agricole jusqu lanne 2010 sapplique-t-il aux
personnes morales dont lactivit se limite uniquement lexploitation agricole ?
Rponse :
En vertu de larticle 12 de la loi n 55-00 pour lanne budgtaire 2001, promulgue par le
dahir n1-00-351 du 26 dcembre 2000, les revenus agricoles, tels que dfinis larticle 38
de la loi n 17-89 relative limpt gnral sur le revenu, sont exonrs de tout impt
jusquau 31 dcembre 2010. Il sagit en loccurrence, des revenus provenant des
exploitations agricoles et de toute autre activit de nature agricole non soumise limpt
des patentes.
En consquence, les revenus agricoles tels que dfinis larticle 38 prcit, raliss par les
personnes physiques ou morales sont concerns par ladite exonration.
154
N Rponse 107 / 2005
Articles 7-7, 7 ter / Loi 24-86 (IS)

15-7, 15 ter / Loi 17-89 (IGR)
Objet Dure damortissement du matriel informatique.
Question :
Arguant lutilisation intensive de son matriel informatique, et en raison de la dtrioration

quil subit dans un dlai de moins de cinq ans, une socit se demande si elle est en droit de
lui appliquer un amortissement sur une priode de 3 ans.
Rponse :
Sur le plan fiscal, il est admis de pratiquer un taux damortissement suprieur au taux
normal en cas dutilisation intensive et justifie du matriel, sous rserve du respect des
dispositions des articles 7-7 de la loi n 24-86 relative limpt sur les socits et 15-7 de
la loi n 17-89 relative limpt gnral sur le revenu, notamment le calcul uniforme des
annuits selon le systme linaire.
Par ailleurs, cette socit peut pratiquer lamortissement dgressif du matriel

informatique, sur option irrvocable, en vertu des dispositions de larticle 7 ter de la loi n
24-86 prcite et 15 ter de la loi n 17-89 susvise.
cot dacquisition du bien dquipement et par sa valeur rsiduelle pour les annes
suivantes.
Le taux damortissement est dtermin en appliquant au taux normal les coefficients

suivants :
2 pour les biens dont la dure damortissement est de cinq ou six ans ;
155
N Rponse 125 / 2005
Articles 20, 19-I-b / Loi 24-86 (IS)
Objet Transfert de l'engagement de conservation des biens acquis en

rinvestissement du produit global de cession dlments dactif
dans le cas de fusion.
Question :
Dans le cadre du rgime particulier des fusions prvu larticle 20 de la loi n 24-86
instituant limpt sur les socits, la socit absorbante peut-elle se subroger la socit
absorbe dans lengagement de conservation pendant 5 ans des biens acquis en
rinvestissement du produit global de cessions des lments de lactif immobilis, dans les
conditions prvues par larticle 19-I-b de ladite loi ?
Rponse :
Dans le cadre dune opration de fusion absorption, la socit absorbante se subroge la

socit absorbe dans tous ses droits et obligations.
Sur le plan fiscal, en cas doption pour le rgime particulier des fusions prvu larticle 20
prcit, il est admis pour la socit absorbante de reprendre les engagements pris par la
socit absorbe pour bnficier de lexonration totale de la plus-value nette globale
rsultant de la cession dlments dactif immobilis comme prvu larticle 19
susmentionn.
A cet effet, la socit absorbante doit sengager dans lacte de fusion :
rinvestir le produit global des cessions effectues au cours d'un mme exercice,
dans le dlai maximum de trois annes suivant la date de clture dudit exercice, en
biens d'quipement ou en immeubles rservs la propre exploitation
professionnelle de la socit ;
et conserver lesdits biens et immeubles dans son actif pendant un dlai de cinq ans
qui court compter de la date de leur acquisition.
La socit absorbe ayant honor lengagement de rinvestissement de la plus-value nette

globale au cours de lanne 2003, dans le dlai lgal de 3 ans, la socit absorbante doit
sengager dans lacte de fusion conserver les biens acquis dans son actif jusquau terme du
dlai lgal de 5 ans prvu par larticle 19-I-b prcit.
156
157
N Rponse 106 / 2005
Articles 4-B / Loi 24-86 (IS)

21 / LF 01/01 au 31/06/1996
Objet Exonration dinvestissements immobiliers.
Question :
1. Les oprations de lotissement ralises par une socit suivant une autorisation de
lotir du 19 dcembre 1997, conformment aux dispositions de la loi n 15-85
instituant des mesures d'encouragement aux investissements immobiliers telle
quelle a t modifie par la loi n 07-88, bnficient-elles de lexonration totale en
matire de limpt sur les socits ?
2. Les dispositions de larticle 4-B de la loi n 24-86 instituant limpt sur les socits
accordent-elles une exonration de 50% aux entreprises implantes dans certaines
rgions, en loccurrence la prfecture de Ttouan ?
Rponse :
Les dispositions de larticle 4-2 de la loi n 07-88 susvise prcisent que lexonration de
limpt sur les socits pour les bnfices rsultant de la ralisation de tout projet de
lotissement est applicable pendant les cinq premires annes suivant celle de la dlivrance
du permis de lotir.
Or, dans le cas despce, cette socit na obtenu le permis de lotir que le 19 dcembre
1997, soit postrieurement labrogation des codes dinvestissement, intervenue le
01/01/1996, telle que prvue par les dispositions de larticle 21 de la loi des finances
transitoire, pour la priode du 1er janvier au 30 juin 1996.
En consquence, cette socit ayant eu son permis de lotir postrieurement au

01/01/1996, se trouve soumise au droit commun instaur par la loi-cadre n 18-95 portant
charte de linvestissement.
Concernant lexonration quinquennale de 50% accorde par la charte des investissements

en faveur des entreprises implantes dans des rgions ncessitant un traitement fiscal
prfrentiel, en loccurrence la prfecture de Ttouan, il y a lieu de rappeler les termes de la
lettre de rponse publie sur le site du Ministre des Finances et de la Privatisation en date
du 1er mars 2001 sous le numro 2 /01.
Ainsi, selon la lettre prcite, la rduction quinquennale de 50% d'impt bnficie dans les
provinces et prfectures dsignes par le dcret n 2-98-520 du 30 juin 1998, aux
158
entreprises qui y sont cres compter du 1er juillet 1998, date de publication dudit dcret.
Les entreprises cres avant cette date ne sont pas ligibles cet avantage.
En effet bien que les dispositions de la loi portant charte des investissements soient entres
en vigueur le 1er janvier 1996, elles n'ont produit leur effet qu' partir de la date de la
publication du dcret fixant la liste des provinces et prfectures encourages, soit le 1er
Juillet 1998.
159
N Rponse 123 / 2005
Objet Opration en devises.
Question :
Est-ce quune socit peut sautoriser de comptabiliser ses ventes lexport suivant la
moyenne des cours dachat et de vente des devises au lieu de les inscrire leur valeur
dachat sous prtexte de considrations de gestion lies son systme informatique ?
Rponse :
En vertu de larticle 5 de la loi n 24-86 instituant limpt sur les socits, le rsultat fiscal
de chaque exercice comptable est dtermin daprs lexcdent des produits sur les charges
de lexercice, engages ou supportes pour les besoins de lactivit imposable, en
application de la lgislation et de la rglementation comptable en vigueur, rectifi sur ltat
de passage du rsultat net comptable au rsultat net fiscal .
Daprs le code gnral de normalisation comptable (page 232), lors de leur entre en
patrimoine, les crances et les dettes contractes en monnaies trangres sont converties
et comptabilises en dirhams sur la base du cours de change du jour de lopration, date de
facturation en gnral, date de laccord des parties, ou date de paiement en ce qui
concerne les avances.
Dans le mme sens, et linstar de ce qui est appliqu pour les produits et matires
imports, les socits sont autorises dterminer le cot rel des matires et des
marchandises exportes daprs la valeur en monnaie nationale obtenue selon le taux de
change en vigueur la date du transfert de proprit de ces biens, et comptabiliser par la
suite la perte ou le profit de change directement dans leurs comptes de rsultat (cf.
Instruction gnrale relative limpt sur les socits, page 50).
Ainsi, la clture de chaque exercice, les crances et les dettes libelles en monnaies
trangres doivent tre values en fonction du dernier cours de change la date de
linventaire et inscrites en comptabilit par correction de lenregistrement initial en
dirhams.
Sur le plan fiscal, les carts de conversion rsultant de cette valuation par rapport au
montant figurant en comptabilit avant inventaire sont pris en compte pour la
dtermination du rsultat fiscal de lexercice (page 50 de lInstruction gnrale prcite).
160
Lorsque la naissance et le rglement des crances ou des dettes seffectuent dans le mme
exercice, les diffrences constates par rapport aux valeurs dentre en raison de la
variation des cours de change, constituent des pertes dductibles ou des gains de change
taxables qui doivent tre pris en compte pour la dtermination du rsultat tant comptable
que fiscal (cf C.G.N.C page 233 et Instruction gnrale relative limpt sur les socits,
page 79).
En consquence, la comptabilisation des oprations ralises en devises, selon un cours de

change gal la moyenne entre le cours dachat et le cours de vente de la banque, ne peut
tre admise fiscalement.
161
N Rponse 86 / 2005
Objet Traitement fiscal des vhicules de tourisme acquis par crdit-bail.
Question :
Quel est le traitement fiscal applicable en cas dachat dun vhicule de tourisme financ
partiellement par voie de crdit-bail ?
Rponse :
Pour les vhicules de transport de personnes utiliss par les entreprises dans le cadre dun
contrat de crdit-bail ou de location, la part de la redevance ou du montant de la location,
supporte par lutilisateur et correspondant lamortissement au taux de 20% par an sur la
partie du prix du vhicule excdant 200.000 DH nest pas dductible pour la dtermination
du rsultat fiscal de lutilisateur conformment aux dispositions de larticle 7-7 de la loi n
24-86 instituant limpt sur les socits.
A cet effet, le vhicule de tourisme financ totalement ou partiellement par voie de crdit-
bail ne peut faire lobjet damortissement ; seules les redevances verses sont admises en
dduction dans la limite de 40.000 DH par an sur une priode ne dpassant pas cinq ans.
Par ailleurs, il est signaler que le traitement comptable de lopration de crdit-bail relve
des comptences du Conseil National de la Comptabilit (C.N.C).
162
N Rponse 17
Articles 48 / LAR
Objet Demande de bnficie de lexonration accorde au secteur agricole
Question :
Par lettre cite en rfrence, vous demandez ce que votre activit qui consiste en la
production de plants fruitiers et la vente de ces produits exclusivement aux agriculteurs
puisse tre assimile une activit agricole bnficiant, jusqu lanne 2010, des
exonrations fiscales prvues en faveur du secteur agricole.
Rponse :
En rponse, jai lhonneur de vous prciser quen vertu de larticle 48 du livre dassiette et
de recouvrement institu par larticle 6 de la loi n 35-05 pour lanne budgtaire 2006,
sont considrs comme revenus agricoles les bnfices provenant des exploitations
agricoles et de toute autre activit de nature agricole non soumise limpt des patentes.
Sagissant de votre activit, celle-ci est soumise limpt des patentes et se trouve classe
dans le tableau A, classe A5 sous la rubrique marchand de plantes, arbres ou arbustes .
A ce titre, votre socit ne peut prtendre aux avantages octroys en faveur du secteur
agricole.
163
N Rponse 22
Articles 16-V, 32-3, 162, 75 II-B-1, 171 / LAR
Objet Traitement fiscal des prix dcerns lors de la 3me Edition du Festival
X
Question :
Par lettre cite en rfrence, vous avez demand lavis de la Direction Gnrale des Impts
au sujet du traitement fiscal rserv aux prix dcerns aux cinastes et comdiens trangers
ayant particip la 3me dition du festival X .
A cet gard, vous prcisez que lavis sollicit est ncessaire afin dobtenir lautorisation de
lOffice Y pour permettre auxdits comdiens et cinastes de transfrer ltranger les
montants en devises correspondant aux prix dcerns.
Rponse :
En rponse, jai lhonneur de vous informer que les prix discerns aux comdiens et
cinastes trangers sont considrs au regard de la lgislation fiscale en vigueur comme
tant des revenus professionnels.
En effet, aux termes des dispositions des articles 16-V et 32-3 du livre dassiette et de
recouvrement institu par larticle 6 de la loi de finances n 35-05 pour lanne budgtaire
2006, les rmunrations pour lexploitation, lorganisation ou lexercice dactivits
artistiques ou sportives et autres rmunrations analogues, perues par les personnes
physiques nayant pas leur domicile fiscal au Maroc sont considres comme des revenus
professionnels imposables.
Ainsi, le centre Z qui a vers des rmunrations des personnes physiques non
rsidentes doit, conformment aux dispositions de larticle 162 du livre dassiette et de
recouvrement, oprer pour le compte du trsor la retenue la source au taux de 10% prvu
larticle 75 II-B-1) du livre dassiette et de recouvrement prcit.
Limpt retenu la source doit tre vers, conformment aux dispositions de larticle 171
du livre dassiette et de recouvrement susvis dans le mois suivant celui du paiement, de la
mise la disposition, ou de linscription en compte, au receveur de ladministration fiscale
du lieu du sige social du centre cinmatographique marocain.
164
N Rponse 54
Articles 5-II-2, 5-II, 16, 20-IV-B, 157, 171-I-A, 91, 100, 101 et 118 / LAR
7-1, 5 / convention maroco-norvgienne
7-1, 5 / convention maroco-italienne
Objet Traitement fiscal applicable un contrat cl en mains excut

par un groupement dentreprises trangres par lintermdiaire
dun tablissement stable.
Question :
Par lettre cite en rfrence, vous avez demand connatre le traitement fiscal applicable
au groupement des entreprises constitu entre les socits X et Y , respectivement
personnes morales de droit norvgien et italien. Ce groupement dispose au Maroc dun
tablissement stable pour lexcution dun contrat comportant la livraison clef en mains
dun cble lectrique sous marin dinterconnexion install entre le Maroc et lEspagne,
commande par lOffice National Z .
Les principales composantes du march se dclinent comme suit :

- ingnierie et administration du projet ;
- fourniture de cbles et de leurs accessoires ;
- transport de cbles ;
- installation de cbles en mer ;
- prparation et installation terrestres ;
- formation des agents de Z ;
- inspection sur site des installations.
Le paiement dudit march sera effectu en euros et en dirhams.
Rponse :
En rponse, jai lhonneur de vous prciser que dans le cas o une socit trangre exerce
une activit au Maroc, par lintermdiaire dun tablissement stable qui y est situ, ce
dernier est imposable sur les bnfices raliss au Maroc sans lintervention du sige
tranger conformment aux dispositions de larticle 7-1 de la convention de non double
imposition signe entre le Royaume du Maroc et la Norvge en date du 5 mai 1972, de
larticle 7-1 de la convention de non double imposition signe entre le Royaume du
Maroc et lItalie en date du 5 mai 1972 et du 2me alina du paragraphe II de larticle 5 du
Livre dAssiette et de Recouvrement institu par larticle 6 de la loi de finances n 35-05
pour lanne budgtaire 2006.
Ainsi, compte tenu de la dure du march prvue dans le contrat avec Z qui dpasse 6
mois, et en application des dispositions de larticle 5 des conventions prcites, les
oprations relatives lensemble du march (travaux dtudes, fournitures, travaux de
165
montage et de mise en service) ralises au Maroc sont passibles de limpt sur les socits
et de la taxe sur la valeur ajoute au nom de ltablissement stable dans les conditions du
droit commun.
Toutefois, lorsque les travaux dtudes sont excuts ou les services sont rendus par la
socit mre ou par une autre socit non rsidente, pour le compte de ltablissement
stable au Maroc, limpt est retenu la source par ledit tablissement stable au taux de
10% conformment aux dispositions combines des articles 5-II, 16, 20 (IV B), 157 et 171
(I- A) du Livre dAssiette et de Recouvrement prcit.
Ces travaux et services sont galement soumis la taxe sur la valeur ajoute, selon le cas,
aux taux de 14% ou 20% conformment aux dispositions des articles 91, 100, 101 et 118 du
Livre dAssiette et de Recouvrement.
166
N Rponse 64
Articles 6-II-C-1-a, 94-6, 103, 104 / LAR
Objet Dtermination du point de dpart pour le calcul de la priode

d'exonration partielle de l'impt sur les socits
Question :
Par correspondance cite en rfrence, vous avez demand ce que la dure de rduction
accorde votre Compagnie en matire d'impt sur les socits, au titre de son activit
exerce dans la province de Ttouan, soit dcompte partir de la date du dbut
d'exploitation, soit le 1/6/2000, conformment aux dispositions de l'article 6-II-C-1-a) du
Livre d'Assiette et de Recouvrement institu par l'article 6 de la loi de finances n 35-05
pour l'anne budgtaire 2006 qui a remplac l'article 4 de la loi n 24-86 instituant l'impt
sur les socits.
Rponse :
En rponse, j'ai l'honneur de vous faire savoir que la Compagnie X est en droit de
bnficier de la rduction de 50% ce l'impt sur les socits pendant les cinq premiers
exercices conscutifs suivant la date du dbut de son exploitation, soit du 1/6/2000 au
31/5/2005, en vertu des dispositions de l'article 6-II-C-1-a) prcit.
En matire de taxe sur la valeur ajoute et en application de l'article 94-6 du livre prcit,
la socit est exonre au titre des biens d'investissement inscrire dans un compte
d'immobilisation et ouvrant droit la dduction prvue l'article 103 dudit livre. Les biens
en question doivent tre immobiliss pendant une dure de 5 ans, conformment aux
dispositions de l'article 104 du Livre d'Assiette et de Recouvrement prcit. A dfaut de
conservation, ou en cas de changement d'affectation des biens exonrs au cours dudit
dlai, la socit est tenue de procder aux rgularisations prvues par la rglementation en
vigueur.
167
N Rponse 65
Articles 6-II-C-I-a / LAR
Objet Traitement fiscal prfrentiel en faveur des entreprises qui

s'implantent dans certaines provinces et prfectures
Question :
Par correspondance ci-dessus rfrence, vous avez demand connatre ce qu'on entend
par dbut d'exploitation pour l'application de la rduction de 50% de l'impt sur les
socits, prvue pour une priode de cinq ans, par l'article 6-Il-C-1-a) du livre d'assiette et
de recouvrement institu par l'article 6 de la loi de finances 2006 qui a remplac l'article 4-
III-B de la loi n 24-86, en faveur des activits exerces par les entreprises qui s'installent
dans l'une des prfectures et provinces fixes par le dcret n 2-98-520 du 5 rabii 1 1419(30
juin 1998), en l'occurrence, dans la zone de Tanger.
Rponse :
En rponse, j'ai l'honneur de vous informer que le fait gnrateur de la rduction

quinquennale de 50% prvue par l'article 6-Il-C-l-a) prcit est constitue par le dbut
d'exploitation.
Le dbut d'exploitation s'entend du premier acte d'approvisionnement en ce qui concerne

les entreprises de production ou de commercialisation et par la premire prestation fournie
s'il s'agit d'une entreprise de services.
168
N Rponse 73
Articles Nant
Objet Inscription en immobilisation et amortissement de constructions

difies sur un terrain n'appartenant pas la socit.
Question :
Par e-mail ci-dessus rfrenc, vous avez demand savoir si une socit peut immobiliser
et amortir des constructions difies sur un terrain ne lui appartenant pas mais pour lequel
elle a contract un bail de 10 ans renouvelable.
Rponse :
En rponse, j'ai l'honneur de vous prciser que selon la lgislation et la rglementation

comptables, les constructions qui sont proprit de l'entreprise mais difies sur des
terrains ne lui appartenant pas, peuvent tre inscrites l'actif de la socit en tant
qu'immobilisations corporelles (compte 2323: "constructions sur terrains d'autrui"). Par
ailleurs et compte tenu de la dure du bail du terrain, l'amortissement desdites
constructions peut tre tale sur dix ans au minimum.
Par consquent, le prix de revient des constructions en question, peut faire l'objet
d'amortissement dductible fiscalement.
169
Impts / Taxes Impt sur les socits
N Rponse 74
Articles 5-II, 16, 20-IV-B et 157 / LAR
Objet Traitement fiscal des rmunrations verses en contrepartie

d'une prestation de traduction.
Application de la convention fiscale maroco-allemande du 7 juin
1972.
Question :
Par lettre cite en rfrence, vous avez demand la Direction Rgionale des Impts de
Tanger de vous confirmer si la retenue la source de 10% est applicable la rmunration
de prestations de traduction fournies par la socit allemande X, tablie en Allemagne.
Vous prcisez que ce fournisseur rclame la restitution de ladite retenue, opre par vos
soins, au motif que l'administration des impts en Allemagne avance que cette restitution
n'est pas autorise par les dispositions du droit fiscal interne en Allemagne.
Rponse :
En rponse, j'ai l'honneur de vous informer qu'en vertu des dispositions de l'article 12 de la
convention susmentionne et des articles 5-II, 16, 20-IV-B et 157 du Livre d'Assiette et de
Recouvrement institu par l'article 6 de la loi de finances n 35-05 pour l'anne budgtaire
2006, la rmunration des prestations de traduction fournies votre socit par la socit
X est passible de la retenue la source au taux de 10% dans la mesure ou cette dernire
ne dispose pas d'un tablissement stable au Maroc.
170
Impts / Taxes Impt sur les socits
N Rponse 75
Articles 6-II-C-1-a / LAR
Objet Date d'application de la rduction de 50% dans les prfectures et

provinces fixes par dcret.
Question :
Par lettres ci-dessus rfrences, vous avez: demand bnficier de la rduction de 50%
prvue par l'article 6-II-C-l-a) du livre d'assiette et de recouvrement institu par l'article 6
de la loi de finances n 35-05 pour l'anne budgtaire 2006, au motif que votre socit. X
de Tanger, cre le 22 juin 1998, n'a dbut son exploitation qu'en octobre 2001, aprs
publication du dcret n 2-98-520 du 5 rabii I 1419 (30 juin 1998) ayant arrt les
prfectures et provinces ligibles cette rduction.
Rponse :
En rponse, j'ai l'honneur de vous informer que les dispositions de l'article 6-II-C-1-a)
prcites prennent effet compter de la publication du dcret n 2-98-520 susvis, soit le
30 juin 1998, tout en prcisant que le fait gnrateur de cette exonration est constitu par
le dbut d'exploitation conformment aux dispositions de l'article 6 prcit (ex paragraphe
III-S de l'article 4 de la loi n24-86 instituant l'impt sur les socit tel que modifi par la loi
de finances transitoire pour l'anne 1996).
Par consquent, votre socit X de Tanger ayant entam son exploitation aprs la
publication du dcret prcit est en droit de bnficier de la rduction de 50% de l'impt
sur les socits pendant les cinq premiers exercices suivant la date du dbut d'exploitation,
soit du 01/10/2001 au 30/09/2006.
171
N Rponse 77
Articles 6-1-B-3 / LAR
Objet Traitement fiscal d'un projet de station touristique.
Question :
Par fax cit en rfrence, et suite la runion effectue au sige de la Direction Gnrale
des impts (D.G.I.) en date du 29/11/2005, vous avez demand l'avis de celle-ci sur les
questions suivantes:
- le mode de dtermination du chiffre d'affaires, exonr partiellement, ralis en
devises par les tablissements de jeux rattachs l'tablissement htelier ;
- le rgime fiscal des honoraires perues par les socits non rsidentes du groupe
X titre de rmunration des services d'assistance technique et des prestations
de personnel ;
- le traitement fiscal des revenus des salaris du groupement X qui sjournent au
Maroc pour effectuer le suivi de la ralisation de la station.
Concernant la mthode de dtermination de la partie du chiffre d'affaires en devises ralis

par l'tablissement de jeux, vous proposez que le calcul soit effectu par l'utilisation du
ratio suivant:
1- au numrateur, la somme des montants suivants :

- le dbit des cartes de crdit dtenues par des non rsidents soit pour l'achat de
jetons, soit pour leur utilisation dans des appareils de la salle de jeux ;
- le montant en devises des chques tirs sur des comptes bancaires des non
rsidents pour acheter des jetons ;
- les virements provenant de comptes bancaires des non rsidents relatifs des
oprations de jeux par des non rsidents ;
- les devises changes au guichet du casino ou dans le bureau de change situ
l'intrieur du casino.
2- au dnominateur, le montant total des sommes joues.
Rponse :
En rponse, j'ai l'honneur de vous rappeler qu'en vertu des dispositions de l'article 6-1-B-3
du Livre d'Assiette et de Recouvrement institu par l'article 6 de la loi de finances n 35-05
pour l'anne 2006 (ex art 4 bis de la loi n 24-86 instituant l'impt sur les socits), les
entreprises htelires y compris les tablissements de jeux qui en font partie intgrante,
bnficient pour la partie de la base imposable correspondant leur chiffre d'affaires
ralis en devises dment rapatries:
172
a) de l'exonration totale de l'impt sur les socits pendant une priode de cinq ans
conscutifs qui court compter de l'exercice au cours duquel la premire opration
d'hbergement a t ralise en devises;
b) d'une rduction de 50 % dudit impt au del de cette priode.
Il convient de prciser que pour l'application de l'exonration totale ou de la rduction de

50 %, les "devises dment rapatries" s'entendent de celles constituant la contrepartie de
prestations d'hbergement, ainsi que de prestations s'y rattachant telles que la
restauration, le bar, le dancing, le thermalisme et la thalassothrapie, et qui sont
effectivement encaisses ou inscrites dans la comptabilit de l'tablissement htelier au
compte "clients trangers" ou "agences de voyages" agissant en son nom.
Les rglements en espces faits directement par les touristes aux tablissements hteliers,
lors de leur sjour au Maroc, ne sont pas pris en considration.
A cet gard, le chiffre d'affaires ralis en devises par l'tablissement de jeux doit tre
compris comme tant celui constitu, de manire gnrale, par tout rglement en devise,
effectu par tout moyen autre qu'en espces (carte magntique, chque l'tranger, etc.),
et qui sert au paiement de toute prestation dispense par l'tablissement de jeux en
question.
En consquence, les devises changs au guichet de l'tablissement de jeux ou dans le

bureau de change, tel que propos au numrateur de votre formule ne sauraient tre
retenues pour le calcul du chiffre d'affaires exonr.
Concernant les autres questions souleves, j'ai l'honneur de vous confirmer les termes de
ma lettre n 363/05 du 6/7/2005.
173
N Rponse 151
Articles 7-IV / LAR
Objet Eligibilit aux avantages fiscaux accords aux socits

exportatrices.
Question :
Par lettre ci-dessus rfrence, vous avez demand faire bnficier la Polyclinique x
des avantages fiscaux accords aux socits exportatrices au titre des prestations des
services fournis par ladite clinique aux malades trangers vacus vers elle pour raison de
sant.
Rponse :
En rponse, jai lhonneur de vous informer que, par opration dexportation de service on
entend toute opration exploite ou utilise ltranger, conformment aux dispositions de
larticle 7-IV du L.A.R. institu par larticle 6 de la loi de finances n 35-05 pour lanne
budgtaire 2006.
Il y a lieu de noter que les prestations de services fournis par la Polyclinique X sur le
territoire du Maroc ne sont pas considres comme des oprations dexportation de
services.
Par consquent, la polyclinique X nest ligible aux avantages fiscaux accords aux
socits exportatrices au titre desdites prestations de services.
174
N Rponse 252
Articles 195 / LAR
Objet Demande de renseignement sur la rglementation relative aux

moyens de paiement.
Question :
Par lettre cite en rfrence, vous faites savoir que les ventes de voitures effectues par
votre socit X , concessionnaire de la socit Y , filiale du Groupe z sont souvent
rgles en partie en espces par vos clients qui procdent aux versements dans votre
compte bancaire en contrepartie dun reu bancaire faisant apparatre la partie bnficiaire,
la partie versante et les sommes verses en espces.
A ce titre, vous prcisez que cette opration de paiement effectue au moyen dun
versement en espces un compte bancaire justifie par les relevs de comptes reus de
votre banque na pas t prvue par les dispositions de larticle 8 de la loi de finances
1997/98.
Rponse :
En rponse, jai lhonneur de vous faire connatre que conformment aux dispositions de
larticle 195 du Livre dAssiette et de Recouvrement (L.A.R.) institu par larticle 6 de la loi
de finances n 35-05 pour lanne budgtaire 2006, tout rglement dune transaction
effectu autrement que par chque barr non endossable, effet de commerce, moyen
magntique de paiement ou virement bancaire, donne lieu lapplication, lencontre de la
socit venderesse ou prestataire de service vrifie, dune amende gale 6% du montant
de la transaction dont le montant est gal ou suprieur 20.000 dh. Larticle 195 sus-vis
dispose, par ailleurs, que cette sanction sapplique aux transactions effectues :
- entre socits soumises limpt sur les socits et des personnes assujetties
limpt sur le revenu, limpt sur les socits ou la taxe sur la valeur ajoute et
agissant pour les besoins de leur activit professionnelle ;
- avec des particuliers nagissant pas pour les besoins dune activit professionnelle.
Ainsi, les seules exclusions prvues par larticle 195 sus-mentionn concernent les
transactions relatives aux animaux vivants et aux produits agricoles non transforms
lexception des transactions effectues entre commerants.
Il sen suit donc que le rglement dune transaction effectue par versement despces dans
un compte bancaire nest pas prvue par la lgislation actuellement en vigueur et que les
sommes encaisses ce titre sont passibles de lamende de 6% pour tout montant gal ou
suprieur 20.000 dh conformment aux dispositions de larticle 195 du Livre dAssiette et
175
de Recouvrement prcit.
Toutefois, les exceptions admises concernent :
1- le retour du chque ou de leffet impay : le vendeur ou le prestataire de services peut se

faire payer en espces sous rserve de conserver tout document, attestation ou avis
bancaire justifiant le non paiement du chque ou de leffet ;
2- les personnes interdites de chquier : le rglement de la facture peut se faire par

virement bancaire au profit du fournisseur ;
3- la clture de compte : lintress peut procder au versement du prix de la vente ou de la

prestation de service au compte bancaire du fournisseur sur la base dun avis de versement
comportant :
- lidentit de la personne physique versante ;
- le numro de la CIN ;
- lidentit du fournisseur ;
- le numro de la facture, du bon de livraison ou tout document en tenant lieu et se
rapportant lopration objet du versement.
176
N Rponse 253 / 2006
Articles
Objet Traitement fiscal des prestations de services factures aux pays de

lUnion du Maghreb Arabe (U.M.A.).
Question :
vous avez demand lavis de la Direction Gnrale des Impts concernant le cas de la
socit X , filiale du groupe franais Y et de la Banque Z , dont lactivit consiste
raliser les dveloppements informatiques de lensemble des sites africains et franais.
Cette socit regroupe Casablanca des quipes de dveloppement du Maghreb qui

ralisent des prestations de services en faveur des autres pays membres de lUnion du
Maghreb Arabe (U.M.A.).
Ces prestations sont factures en devises aux oprateurs installs dans ces pays mais les
rglements se font en monnaie locale (Dirhams) en vertu de la convention unifie de
paiement bilatral conclue entre les pays de lU.M.A.
Ladite convention prvoit que les paiements entre le Maroc et les pays de lU.M.A. devront
tre effectus soit en une des monnaies des deux pays concerns par la transaction, soit en
une devise cote conjointement par les deux pays (cf. note circulaire de loffice des changes
n 1578 du 11 mars 1992).
Le groupe franais Y demande si le paiement en monnaie locale, c'est--dire en dirhams,

va entraner la soumission des prestations exportes limpt sur les socits et la taxe
sur la valeur ajoute.
Rponse :
En rponse, jai lhonneur de vous rappeler quen matire dimpt sur les socits,
lexonration totale et la rduction de 50% prvue en faveur des entreprises exportatrices
de services ne sapplique quau chiffre daffaires lexportation ralis en devises
conformment aux dispositions de larticle 7 IV du Livre dAssiette et de Recouvrement
institu par larticle 6 de la loi de finances n 35-05 pour lanne 2006.
Ainsi, sur le plan fiscal le bnfice de lexonration des prestations de services exportes est
subordonn la facturation et au paiement en devises.
La convention unifie de paiement bilatral conclue entre les pays de lUnion du Maghreb
Arabe a pour objet de rgir les modalits de paiement des transactions ralises entre les
pays membres et non le traitement fiscal de ces oprations. Celui-ci est prvu par le droit
177
fiscal interne de chaque pays membre, sous rserve des dispositions conventionnelles.
Ainsi, la possibilit dopter pour le rglement en monnaie locale ou en devises, prvue par
la convention unifie prcite, ne peut faire chec aux conditions dexonration prvues
larticle 7-IV du Livre dAssiette et de Recouvrement prcit.
En consquence, pour bnficier de ladite exonration, les oprateurs sont tenus

deffectuer le rglement de leurs factures en devises cotes par les deux pays concerns et
non en monnaie locale.
En matire de taxe sur la valeur ajoute et conformment aux dispositions de larticle 94-I-
1 du Livre dassiette et de Recouvrement prcit, les prestations de services rendues
lexportation sont exonres de la taxe sur la valeur ajoute avec droit dduction.
Par prestations de services lexportation, il faut entendre les prestations de services

ralises au Maroc mais exploites ou utilises en dehors du territoire marocain.
Dans le cas despce, pour pouvoir bnficier de lexonration prcite en matire de T.V.A,
les prestations de services ralises par la socit X doivent tre utilises en dehors du
territoire marocain par des clients trangers, condition que la facturation soit tablie au
nom du client tranger et que le paiement soit effectu en devises.
178
N Rponse 332
Articles Nant
Objet Eligibilit aux avantages fiscaux accords aux tablissements

hteliers.
Question :
Par lettre ci-dessus rfrence, vous ritrez votre demande de bnficier des avantages
fiscaux accords aux tablissements hteliers au profit de la Polyclinique X
Vous prcisez ce titre que ladite clinique ralise des prestations mdicales au profit
d'vacus sanitaires parmi les employs de socits installes l'tranger, dans le cadre de
conventions et contrats internationaux signs avec ces socits.
Vous considrez galement que les paiements par virements bancaires en devises
provenant de l'tranger au titre desdites prestations, confrent celles-ci la qualit d'tre
servies l'tranger au moment de la signature des contrats et estimez que ces prestations
sont comparables celles servies par les htels qui signent des contrats avec les agences
trangres de voyage.
Rponse :
En rponse, j'ai l'honneur de vous rappeler que les avantages fiscaux prvus par la
lgislation fiscale en vigueur sont applicables uniquement aux tablissements hteliers pour
la partie de la base imposable correspondant leur chiffre d'affaires ralis en devises
dment rapatries directement par ces tablissements ou pour leur compte par
l'intermdiaire d'agences de voyages.
En consquence, et conformment la lgislation fiscale en vigueur, votre tablissement

n'est pas ligible aux avantages fiscaux accords aux entreprises htelires.
179
N Rponse 407
Articles
Objet .
Question :
Rponse :

I) 2 (1 6 35-05
2006
3 .

37.89 1.89.228
30 ) 1410 (1989
.
30.89
1.89.187 21 21) 1410 .(1989

5

.
:

180

.

9 .

10 .

11 .
35% .

6 ) I (1
% 50
7 IV .

4 1 .

89 90 .

94 .
% 0.50

I) 136 (8 .

I ) 136 6 (
.
% 0.50
I) 136 (8 .
181
4
% 0.25
) ( V
) ( 2 9 05 35 .2006
1 . 61 . 442 22 30 ) 1381
(1961
.
182
N Rponse 417
Articles 11, 37 / LAR
Objet Rgime fiscal d'une socit spcialise dans les cadeaux d'affaires.
Question :
Par e-mail cit en rfrence, vous demandez connatre le rgime fiscal applicable une
socit spcialise dans les cadeaux d'affaires.
Rponse :
En rponse, j'ai l'honneur de vous informer que la lgislation fiscale en vigueur ne prvoit
pas de dispositions spcifiques ce type de socits.
Toutefois, cette socit est passible des impts de l'Etat et des collectivits locales dans les
conditions de droit commun, tels que prvus par:
1. le Livre d'Assiette et de Recouvrement (LAR) institu par l'article 6 de la loi de finances n

35-05 pour l'anne budgtaire 2006, promulgue par le dahir n 1-05-197 du 24 kaada 1426
(26 dcembre 2005) ;
2. la loi n 30-89 relative la fiscalit des collectivits locales et de leurs groupements

promulgue par le dahir n 1-89-187 du 21 rebia II 1410 (21 novembre 1989) ;
3. la loi n037-89 relative la taxe urbaine promulgue par le dahir n1-89-228 du 1er
joumada II 1410(30 dcembre 1989) ;
4. le dahir n 1-61-442 du 22 rejeb 1381(30 dcembre 1961) portant rglement de l'impt

des patentes.
S'agissant des entreprises clientes de votre socits et qui seront amens distribuer des
cadeaux publicitaires, il y a lieu de souligner qu'en vertu des articles 11 et 37 du L.A.R
prcit, seules sont admises en dduction, les charges relatives aux cadeaux publicitaires
d'une valeur unitaire maximale de cent (100) dirhams portant soit la raison sociale, soit le
nom ou le sigle de la socit, soit la marque des produits qu'elle fabrique ou dont elle fait le
commerce.
Pour toute information supplmentaire sur la lgislation fiscale de droit commun et les
avantages fiscaux qui y sont attachs, veuillez consulter le site de la D.G.I au
www.tax.gov.ma
183
N Rponse 433
Articles 25-b / LAR
Objet Traitement fiscal applicable la plus-value ralise lors d'une

cession de titres de participation par une socit de personnes
trangre.
Question :
Par e-mail vis en rfrence, vous posez le cas d'une socit en commandite (Iimited
partnership) constitue en vertu des lois d'un pays n'ayant pas de convention avec le
Maroc, dont le commanditaire est une corporation canadienne, et qui compte cder, en
2006, les titres de participation qu'elle dtient dans une socit anonyme marocaine non
cote la bourse.
A ce titre, vous demandez savoir si le Maroc souscrit au principe de la transparence fiscale

d'une socit de personnes conformment aux directives nonces dans le modle de
convention de IOCOE, en vue de l'application des dispositions de l'article 13 de la
convention de non double imposition Maroco-Canadienne.
Rponse :
En rponse, j'al l'honneur de vous informer que le Maroc n'adhre pas au principe de la
transparence fiscale nonc dans les commentaires du modle de convention de l'OCDE.
En effet, le Maroc ne partage pas l'interprtation donne sur lesdits commentaires et a

mis une rserve mentionne dans la partie rserve aux positions des pays non-membres
sur le modle de convention fiscale de IOCDE.
Par consquent, et conformment aux dispositions de l'article 25-b) du livre d'assiette et

de recouvrement institu par l'article 6 de la loi de finances pour l'anne budgtaire 2006,
les plus-values rsultant des cessions d'actions effectues par une socit de personnes,
installe dans un pays avec lequel le Maroc n'a pas conclu de convention de non double
imposition , sont soumises l'impt au Maroc selon le rgime en vigueur au moment de la
cession des titres.
184
N Rponse 437
Articles 11-II-A-2 / LAR
Objet Dductibilit des intrts sur les comptes courants d'associs.
Question :
Par courrier lectronique cit en rfrence, vous avez demand des claircissements sur la
dductibilit des intrts sur les comptes courants d'associs en rapport avec le capital
social des socits.
Rponse :
En rponse, j'ai l'honneur de vous prciser qu'en vertu des dispositions de l'article 11-II-A-
2 du Livre d'assiette et de recouvrement (L.A.R) institu par l'article 6 de la loi de finances
n 35-05 pour lanne budgtaire 2006, promulgue par le dahir n 1-05-197 du 24 kaada
1426 (26 dcembre 2005), les intrts constats ou facturs relatifs aux sommes avances
par les associs la socit pour les besoins de l'exploitation sont dductibles du rsultat
fiscal la condition que le capital social soit entirement libr.
Par ailleurs, le montant total des sommes portant intrts dductibles ne peut excder le
montant du capital social et le taux des intrts dductibles ne peut tre suprieur un
taux fix annuellement, par arrt du Ministre charg des finances, en fonction du taux
d'intrt moyen des bons du Trsor six (6) mois de l'anne prcdente.
185
N Rponse 464
Articles 4, 16-III, 20-IV-B, 90,91-10, 100, 109, 110, 118 et 162 / LAR
Objet Traitement fiscal applicable des prestations de service en conseil

informatique au Maroc.
Question :
Par courrier lectronique vis en rfrence, vous demandez connatre le traitement fiscal
applicable des prestations de service en conseil informatique que vous comptez raliser
au Maroc, ainsi que les procdures dclaratives suivre.
Rponse :
En rponse, j'ai l'honneur de vous informer qu'en matire de T.V.A., les prestations de
services en conseil informatique, ralises par votre socit pour le compte du client
marocain sont soumises la TVA au taux normal de 20%, conformment aux dispositions
des articles 90,91-10 et 100 du livre d'assiette et de recouvrement LAR.) institu par
l'article 6 de la loi de finances pour l'anne budgtaire 2006.
A ce titre, et en vertu des dispositions de l'article 118 dudit livre, vous tes tenu de faire
accrditer auprs de l'Administration fiscale un reprsentant domicili au Maroc, qui
s'engage se conformer aux obligations auxquelles sont soumis les redevables exerant au
Maroc, et payer la TVA exigible. A dfaut, celle-ci et, le cas chant, les pnalits y
affrentes, sont dues par votre client marocain.
Concernant les modalits de dclaration de la T.V.A., il Y a lieu de vous informer que vous
serez impos sous le rgime de la dclaration mensuelle en application des dispositions des
articles 109 et 110-1 du L.A.R. susvis. Par ailleurs, en vertu des dispositions combines des
articles 4 et 16-III du L.A.R. prcit, les produits verss, mis disposition ou inscrits en
compte des personnes physiques ou morales non rsidentes en rmunration des services
rendus, notamment pour le compte de personnes physiques ou morales domicilies ou
exerant une activit au Maroc, sont passibles de l'impt sur les socits retenu la source
au taux de 10% appliqu sur une base hors taxe sur la valeur ajoute conformment aux
dispositions de l'article 20-IV-B du L.A.R. susmentionn et sous rserve des dispositions des
conventions de non double imposition.
Cette retenue doit tre opre pour le compte du Trsor, par les contribuables payant ou
intervenant dans le paiement desdits produits conformment aux dispositions de l'article
162 du L.A.R. susvis.
Toutefois, il est signaler que si les services en question sont rendus au Maroc par une
186
succursale ou un tablissement au Maroc de l'entreprise non rsidente, sans intervention
du sige tranger, les rmunrations perues ce titre seront comprises dans le rsultat
fiscal de la succursale ou de l'tablissement qui, dans ce cas, sera impos comme une
socit de droit marocain.
187
N Rponse 473
Articles
Objet Rgime fiscal des immobilisations d'une socit concessionnaire.
Question :
Par correspondance cite en rfrence, vous avez sollicit la position de la Direction

Gnrale des Impts sur le rgime fiscal des immobilisations d'une socit concessionnaire.
Vous avez ords que votre groupe, travers deux socits filiales X et Y , a sign
une convention de concession avec les pouvoirs publics
Rponse :
En rponse, j'ai l'honneur de vous communiquer le traitement fiscal applicable cette

convention de gestion dlgue.
1- EN MATIERE D'IMPT SUR LES SOCIETES (IS)
L'entreprise dlgataire est soumise l'impt sur les socits dans les conditions de droit
commun prvues par le Livre d'Assiette et de Recouvrement CL.A.R.) institu par l'article 6
de la loi de finances pour l'anne budgtaire 2006.
Toutefois, des particularits comptables et fiscales ont t consacres la gestion dlgue.
-I Les biens comptabiliser dans le compte immobilisations mises dans la gestion

dlgue par l'autorit dlgante :
Les biens mis dans la gestion dlgue par l'autorit dlgante doivent tre comptabiliss
l'actif du bilan du dlgataire dans le compte immobilisations mises dans la gestion
dlgue par l'autorit dlgante en contre partie d'un compte de passif du bilan droit de
l'autorit dlgante.
L'entre de l'ensemble de ces immobilisations dans le bilan du dlgataire est faite sur la
base de la valeur estime du bien au moment de sa mise la disposition de l'entreprise
contractante.
Toutefois, eu gard la gratuit desdites immobilisations, les amortissements ne doivent

pas tre comptabiliss en franchise d'impt, la comptabilisation est effectue au dbit du
compte droit de l'autorit dlgante par le crdit du compte amortissement des
immobilisations mises dans la gestion dlgue par l'autorit dlgante ,
188
-II Les immobilisations mises dans la gestion dlgue par le dlgataire
A. Les investissements du domaine priv du dlgataire
Les immobilisations du domaine priv du dlgataire peuvent tre amorties dans les
conditions du droit commun d'aprs les taux en usage dans l'activit concerne.
B. Les investissements du domaine de la gestion dlgue financs par le dlgataire
Le traitement comptable et fiscal de ces immobilisations diffre selon que ces

investissements sont renouvelables ou non renouvelables ou si elles seraient remises la
fin de la gestion dlgue, l'autorit dlgante, gratuitement ou contre indemnit.
C'est ainsi que :
1. les immobilisations remises gratuitement l'autorit dlgante en fin de la gestion

dlgue
a. Immobilisations non renouvelables
Ces immobilisations font l'objet d'un amortissement de caducit dductible fiscalement,

destin permettre la reconstitution des capitaux investis par le dlgataire.
Comptablement, l'opration est constate par le dbit du compte Dotation

d'amortissement de caducit par le crdit du compte amortissement des immobilisations
non renouvelables mises dans la gestion dlgue par le dlgataire.
b. Immobilisations renouvelables
Les immobilisations mises dans la gestion dlgue par le dlgataire et appeles tre
renouveles par lui au cours de la priode du contrat font l'objet d'amortissement pour
dprciation dans les conditions de droit commun selon les taux en usage.
Cependant, lors du dernier renouvellement, ces immobilisations feront l'objet

d'amortissement de caducit tal sur la priode du contrat restante courir.
2. Les immobilisations remises en fin du contrat l'autorit dlgante en contrepartie

d'indemnit
Ces immobilisations finances par le dlgataire ne feront pas l'objet d'amortissement de

caducit, mais uniquement d'amortissement pour dprciation dans les conditions de droit
commun et selon les taux en usage.
189
III - Traitement fiscal des provisions
A. Les provisions pour renouvellement pour le compte de l'autorit dlgante
Le dlgataire peut constituer en franchise d'impt des provisions pour renouvellement des
immobilisations mises dans la gestion dlgue par l'autorit dlgante sous rserve que :
- Le renouvellement soit prvu par un programme prtabli et approuv par

l'autorit dlgante, avant la constitution desdites provisions.
Ce programme doit faire ressortir la nature et la valeur historique du ou des
biens appels tre renouvels ainsi que la nature et le montant de
l'investissement de remplacement projet ;
- Le montant des provisions dductibles fiscalement ne doit pas excder la

diffrence entre la valeur actuelle de remplacement et le cot historique du bien
renouvel ;
- Les dpenses auxquelles les provisions sont destines faire face doivent:
tre par nature susceptibles d'amortissement;

ne pas augmenter la consistance des immobilisations mises dans la gestion
dlgue par l'autorit dlgante;
tre prvisibles avec certitude suffisante la clture de l'exercice, c'est--
dire tablir un plan de renouvellement (approuv par l'autorit dlgante).
Les provisions non utilises conformment leur objet doivent tre rapporter d'office
l'exercice au titre duquel elles ont t constitues. Si cet exercice est prescrit, la
rgularisation est effectue sur le premier exercice de la priode non prescrite sans
prjudice de l'application de l'amende et des majorations prvues par le livre d'assiette et
de recouvrement.
Les provisions pour renouvellement ne doivent pas faire double emploi avec la provision
pour investissement prvue par les dispositions de l'article 11-IIIC- 2 du livre d'assiette et
de recouvrement prcit,
B. Provisions pour grosses rparations
Les provisions pour grosses rparations doivent remplir les conditions de fonds et de forme
pour tre dductible conformment aux dispositions de l'article 11-I-f-2 du livre d'assiette
et de recouvrement prcit.
Les dpenses de grosses rparations constituent des immobilisations en non valeurs

amortissables un taux constant sur une priode de cinq (5) ans partir du premier
exercice de leur constatation en comptabilit.
190
C. Provisions pour investissement
Le dlgataire peut constituer des provisions pour investissement en franchise d'impt,

pour les investissements du domaine priv du dlgataire conformment aux dispositions
de l'article 11-III- C-2 du livre d'assiette et de recouvrement prcit.
D. Provisions pour crances douteuses
Les provisions pour crances douteuses dment justifies peuvent tre constitues
conformment aux dispositions de l'article 11-I-f-2 du livre d'assiette et de recouvrement
prcit.
II- EN MATIERE DE T.V.A. :
Les oprations ralises par le dlgataire sont assujetties la T.V.A. dans les conditions de
droit commun prvues par le livre d'assiette et de recouvrement.
Certaines particularits de la gestion dlgue se prsentent comme suit:
1. Les biens d'investissements immobiliss, et ouvrant droit dduction prvue

l'article 103 du L.A.R, mis dans la gestion dlgue par le dlgataire ou qui relvent
de son domaine priv, peuvent bnficier de l'exonration de la taxe prvue
l'article 94-1-6du L.A.R.
2. Les immobilisations finances par l'autorit dlgante ne peuvent bnficier de

l'exonration susvise.
III- EN MATIERE D'ASSISTANCE TECHNIQUE
Les prestations de service ralises par les socits trangres sont passibles de la :
- Retenue la source de 10% sur le montant des produits bruts hors taxe sur la valeur
ajoute viss l'article 16 du livre d'assiette et de recouvrement.
- T.V.A. au taux de 20% en application de l'article 118 du L.A.R.
Nanmoins, il est souligner que la T.V.A. prleve pour le compte de la socit trangre
est dductible chez le dlgataire dans les conditions prvues par les dispositions de
l'article 103 du L.A.R.
IV- EN MATIERE DE TAXE URBAINE (T.U.) ET DE TAXE D'EDILITE (T.E.)
1. Champ d'application
Les T.U et T.E s'appliquent l'intrieur des primtres urbains et des zones priphriques
conformment aux dispositions de l'article 2 de la loi n 37-89 du 30.12.89 relative la T.U
telle qu'elle a t modifie et complte, et de l'article 26 de la loi n 30 - 89 du 21-11-89
relative la fiscalit des collectivits locales et de leurs groupements telle qu'elle a t
modifie et complte.
191
Sont exclus du champ d'application de la T.U et de la T.E. tous les quipements et
installations situs en dehors de ces primtres et zones.
2. Elments imposables
Les taxes susvises s'appliquent aux biens et quipements fixes mis dans la gestion
dlgue et financs par le dlgataire, ainsi que ceux relevant de son domaine priv.
3. Exclusion
Ne sont pas imposables chez le dlgataire, les biens d'quipements ci-aprs:

a. les biens mis dans la gestion dlgue par l'autorit dlgante, ainsi que les biens
financs par cette autorit au cours de la dure du contrat et dont elle demeure
propritaire;
b. les quipements utiliss en tant que moyens de transport ncessaires au
fonctionnement de l'activit;
c. le matriel mobile
4. Exonrations:
Le dlgataire bnficiera au titre des nouveaux investissements et des extensions de

l'exonration totale temporaire de la taxe urbaine (exclusivement) pendant les 5 premires
annes suivant celle de l'achvement des travaux de construction ou de l'installation
desdits quipements (article 4 de la loi n 37 - 89 prcite).
Pour les quipements et biens autres que les biens immeubles, le bnfice de l'exonration
temporaire prcite est subordonne la production d'une dclaration spciale avant le 31
dcembre de l'anne de l'installation, conformment l'article 5 de la loi prcite.
Cette dclaration doit comporter en outre:

- la date d'installation;
- le lieu d'installation par commune;
- le prix de revient des diffrents quipements;
- la valeur locative servant de base de calcul la T.U et la T.E est limite la partie
du prix de revient gale ou infrieure 50 millions de dirhams pour les biens
d'investissements acquis compter du 1er janvier 2001.
5. Dtermination de la valeur locative
La valeur locative de la T.U et T.E est dtermine par voie d'apprciation directe en
appliquant au prix de revient de chaque lment imposable le coefficient de 3%.
6. Taux d'imposition de la T.U et T.E
Les taux d'imposition en vigueur actuellement sont de :

- T.U : 13,5% de la valeur locative;
- T.E : - 10% de la mme valeur pour les immeubles situs dans les primtres des
communes urbaines et centres dlimits;
192
- 6% de ladite valeur pour les immeubles situs dans les zones priphriques des
communes urbaines.
V- EN MATIERE DE TAXE ADDITIONNELLE A LA TAXE D'EDILITE
L'entreprise dlgataire est soumise la taxe additionnelle la taxe d'dilit prvue par
l'article 5 bis de la loi n 30-89 relative la fiscalit des collectivits locales et de leurs
groupements promulgue par le dahir n 1-89-187 du 21 rebia II 1410 (B.O.du 6 dcembre
1989).
VI- EN MATIERE D'IMPOT DES PATENTES
L'impt des patentes est d annuellement en raison de l'exercice d'une activit

professionnelle quel que soit le lieu d'exploitation.
1. Elments imposables
Conformment aux dispositions de l'article 6 du dahir n 1-61-442 du 30.12.1961 tel qu'il a

t complt et modifi, la valeur locative base de calcul de la taxe proportionnelle de
l'impt des patentes, est fixe par voie d'apprciation directe des biens et quipements,
fixes et mobiles, servant l'exercice de l'activit quel que soit le lieu de situation de ces
biens et quipements.
Il y a lieu de prciser que sont soumis l'impt des patentes:
a. Les biens et quipements mis dans la gestion dlgue par l'autorit dlgante ainsi
que ceux financs par cette autorit au cours de la dure de la gestion dlgue ;
b. Les biens et quipements financs par le dlgataire au cours de la dure de la
gestion dlgue qu'il s'agisse de biens acquis dans le cadre de renouvellement ou
dans celui d'un accroissement des moyens d'exploitation;
c. Les biens du domaine priv du dlgataire.
2. Exclusions
Sont exclus de la base de l'impt :
a. les quipements utiliss en tant que moyens de transport ncessaires au

fonctionnement de l'activit;
b. le petit outillage.
3. Exonrations
Les nouveaux investissements ainsi que les extensions bnficient d'une exonration totale
temporaire de cinq (5) ans quel que soit le lieu de leur implantation.
La valeur locative servant de base de calcul l'impt des patentes est limite la partie du
prix de revient gale ou infrieure 50 millions de dirhams pour les biens d'investissements
acquis compter du 1er janvier 2001.
193
4. Dtermination de la valeur locative
La valeur locative base de l'impt des patentes est dtermine en appliquant au prix de
revient de chaque lment imposable un coefficient de 3%.
5. Obligation
La socit dlgataire est tenue de souscrire annuellement une dclaration des

immobilisations soumises ou non audit impt ventiles par commune en prcisant le
montant et la nature par rubrique de chacune de ces immobilisations.
VII- EN MATIERE DE DROIT DENREGISTREMENT ET DE TIMBRE
Le contrat de gestion dlgue entre l'autorit dlgante et le dlgataire est assujetti :

a. 300 dh de droit fixe, en matire d'enregistrement;
b. 20 dh par feuille de frais de timbre.
Il y a lieu de prciser en matire de droit d'enregistrement que :
a. les acquisitions ou les changes d'immeubles effectus par l'autorit dlgante sont
soumises aux droits d'enregistrement dans les conditions de droit commun.
b. Les biens proprits de l'autorit dlgante qui sont mis en gestion dlgue sont
exonrs des droits d'enregistrement au motif que ces biens restent la proprit de
l'autorit dlgante.
c. La reprise par l'autorit dlgante des biens de retour acquis et financs par le
dlgataire l'expiration de la convention de la gestion dlgue est soumise aux
droits d'enregistrement dans les conditions de droit commun...
d. Les investissements acquis et financs par le dlgataire sont passibles des droits
d'enregistrement dans les conditions de droits.
194
N Rponse 157
Articles 13-V, 158, 88, 89, 116, 101 / CGI

7-3e / Convention maroco-allemande
Objet Traitement fiscal du transfert des frais de sige ltranger
Question :
Par e-mail cit en rfrence, vous avez demand lavis de la Direction Gnrale des Impts
au sujet du traitement fiscal rserv au transfert des frais de sige par une entreprise
allemande son tablissement stable au Maroc.
A cet gard, vous avez pos les questions de savoir :

- sil est admis par la lgislation fiscale marocaine le transfert des frais de sige
dment justifis par le biais dune note de dbit en lieu et place dune facture ? Si
oui, est-ce que la succursale marocaine doit acquitter une T.V.A. sur cette note de
dbit/facture ?
- si la succursale est tenue deffectuer une retenue la source sur le montant en
devises transfrer ltranger ? Si oui, quel est le pourcentage de cette retenue
conforme aux dispositions de la convention maroco-allemande ?
Rponse :
En rponse, il y a lieu de vous prciser que les dispositions de larticle 7-3e de la convention
de non double imposition signe entre le Royaume du Maroc et la Rpublique Fdrale
dAllemagne le 7 juin 1972 prvoient que tout tablissement stable marocain dune socit
non rsidente peut dduire de son rsultat fiscal les dpenses exposes aux fins
poursuivies par cet tablissement stable, y compris les dpenses et les frais gnraux
affrents aux services rendus au profit de cet tablissement stable, soit dans lEtat o il est
situ, soit ailleurs .
La quote-part des frais engags par le sige reprsente des dpenses qui doivent tre
dment justifies par des factures et dtailles par la socit sur un tat vis par
ladministration fiscale dont dpend le sige social de ladite socit. Cette dduction nest
possible que dans la mesure o ces frais de sige sont jugs comme indispensables la
gestion dudit tablissement.
Par ailleurs, il y a lieu de prciser que ces frais de sige justifis, verss la maison mre ne
sont pas passibles de la retenue la source au taux de 10% du fait que la convention
prcite ne prvoit pas leur imposition au Maroc.
Toutefois, lorsque ces frais de sige sont exagrs ou passs en charges de la filiale sans
justifications, ils pourraient tre considrs comme des distributions occultes de bnfices
195
et imposs en tant que tel la retenue la source de 10% en vertu des dispositions des
articles 13-IV et 158 du C.G.I.
Sagissant de la taxe sur la valeur ajoute, les prestations de services rendues ou utilises
lintrieur du territoire marocain sont taxables conformment aux dispositions des articles
88, 89 et 116 du C.G.I. prcit. Par consquent, les frais de sige facturs par lentreprise
allemande son tablissement stable au Maroc sont taxables au taux de 20%, en
application des articles prcits.
La T.V.A. paye par la socit trangre est dductible chez ltablissement stable dans les
conditions prvues par les dispositions de larticle 101 du G.G.I.
196
N Rponse 318
Articles 2, 5-I, 92-I-1, 92-I-35, 88, 89 / CGI
Objet Traitement fiscal de lavitaillement des aronefs.
Question :
Par e-mail cit en rfrence, vous demandez connatre le traitement fiscal applicable, en
matire dimpt sur les socits et de la taxe sur la valeur ajoute, lactivit de Catering
qui consiste approvisionner les compagnies ariennes en vivres destines la
consommation de lquipage et des passagers bord daronefs, ainsi qu la prestation
connexe appele Handling qui concerne lacheminement des produits depuis le lieu de
conditionnement jusquau lieu de livraison.
Vous demandez galement prciser si le chiffre daffaires portant sur les livraisons
davitaillement des aronefs desservant les lignes internes est passible de limpt sur les
socits et de la taxe sur la valeur ajoute, sachant que la quasi-totalit des livraisons sont
faites Y et Z et que la facturation est effectue en Dirham.
Rponse :
En rponse, jai lhonneur de porter votre connaissance que le traitement fiscal applicable
ces activits et oprations se prsente comme suit :
Concernant le chiffre daffaires dcoulant de lactivit de Catering et de celui rsultant

de la prestation connexe appele Handling et qui est facture au mme titre que
lactivit dite Catering , il y a lieu de vous prciser que lesdites activits sont passibles de
limpt sur les socits dans les conditions de droit commun en vertu des dispositions
combines des articles 2 et 5-I du Code Gnral des Impts (C.G.I).
Il y a lieu de vous prciser que les livraisons faites pour lavitaillement des aronefs
desservant les lignes internationales, sont assimiles des exportations, ce titre elles sont
exonres avec droit dduction, en application des dispositions de larticle 92-I-1 du
C.G.I. susvis.
Quant lopration de Handling , qui concerne lusage des installations destines

lavitaillement des aronefs, elle peut-tre reue en exonration de la taxe sur la valeur
ajoute en application des dispositions de larticle 92-I-35 du C.G.I. prcit, exonrant de
197
la taxe sur la valeur ajoute avec droit dduction, les oprations de transport
international, les prestations de services qui leur sont lies, ainsi que les oprations de
rparations, dentretien, de maintenance de transformation, daffrtement et de location
portant sur les diffrents moyens dudit transport.
Par ailleurs, il convient de vous prciser que le chiffre daffaires portant sur lopration de
lavitaillement desservant les lignes internes, est passible de la taxe sur la valeur ajoute
conformment aux dispositions des articles 88 et 89 du C.G.I prcit.
198
N Rponse 320
Articles 6-I-B-1, 7-IV / CGI
Objet Traitement fiscal dune entreprise de services.
Question :
Par courrier lectronique cit en rfrence, vous demandez si votre socit de logistique de
transport international, qui projette deffectuer des oprations de services et prospections
pour le compte de ses clients ltranger, est passible de limpt sur les socits.
Rponse :
En rponse, jai lhonneur de vous informer que dans ce cas despces, deux situations sont
envisager :
- services utiliss ou exploits ltranger ;

- services utiliss ou exploits sur le territoire assujetti.
Concernant le chiffre daffaires dcoulant des prestations de services utilises ou exploites

ltranger, votre socit peut prtendre au bnficie des avantages fiscaux accords
lexportation en application des dispositions de larticle 6-I-B-1 du Code Gnral des
Impts (C.G.I.), savoir :
- l'exonration totale de l'impt sur les socits pendant une priode de cinq (5) ans
conscutifs qui court compter de l'exercice au cours duquel la premire opration
d'exportation a t ralise ;
- et une rduction de 50% dudit impt au-del de cette priode.
Cette exonration est accorde dans les conditions prvues larticle 7- IV du C.G.I. qui
prcise que lexonration ou la rduction prvue larticle 6-I-B-1 ci-dessus en faveur des
entreprises exportatrices sapplique la dernire vente effectue et la dernire prestation
de service rendue sur le territoire du Maroc et ayant pour effet direct et immdiat de
raliser lexportation elle-mme.
Toutefois, en ce qui concerne les entreprises exportatrices de services, l'exonration et la

rduction prcites ne s'appliquent qu'au chiffre d'affaires l'exportation ralis en
devises.
Par exportation de services, on entend toute opration exploite ou utilise l'tranger.
199
Par contre, le chiffre daffaires dcoulant des prestations de services utilises ou exploites
sur le territoire assujetti, celui-ci reste passible de limpt sur les socits dans les
200
Impts / Taxes Impt sur les Socits / Impt sur le revenu / Patente / Droits
dEnregistrement / Droits de timbre / Taxe spciale annuelle sur
les vhicules automobiles
N Rponse 332
Articles 170-I, 171-I-II, 172, 156, 174, 73-I, 73-II, 23, 22, 56, 57, 59, 88, 89,
98, 101, 106, 92-I-6, 123-22-a, 108-I et II, 133-I-D-8, 133-I-B-1et
2, 127-I-A-1-c, 133-I-A-1 / CGI
1, 13 / Dahir 1-61-442 (Patente)
Objet Rgime fiscal applicable une entreprise nouvelle.
Question :
Par courrier lectronique cit en rfrence, vous avez demand connatre le rgime fiscal
applicable une entreprise nouvelle qui va soccuper de la gestion dun centre de formation
technique ax sur la scurit des biens et des personnes, ainsi que les avantages fiscaux
prvus par le Code Gnral des Impts (C.G.I.) auxquels elle peut prtendre.
Rponse :
En rponse, jai lhonneur de vous apporter les prcisions suivantes :
Il y a lieu de vous prciser que le C.G.I. prcit prvoit une srie davantages et
dexonrations en faveur des socits nouvellement cres. Il en est ainsi notamment :
- de lexonration de la cotisation minimale pendant les trente six (36) premiers mois
suivant la date du dbut de leur exploitation.
Toutefois, cette exonration cesse dtre applicable lexpiration des soixante (60)
premiers mois qui suivent la date de constitution des socits concernes.
- la rduction de 50% pour les socits qui sinstallent dans lune des provinces et
prfectures prvues par dcret ;
- la rduction de 50% pour les socits qui sinstallent dans la province de Tanger ;
- la possibilit de constituer une provision pour investissement dans la limite de 20%
du bnfice fiscal aprs report dficitaire et avant impt ;
- la possibilit de pratiquer des amortissements acclrs.
Cependant, en cas de reprise de la mme activit aprs une cession ou cessation partielle
ou totale, le contribuable qui a dj bnfici de lexonration prcite ne peut prtendre
une nouvelle priode dexonration.
Concernant la priodicit de rglement de limpt sur les socits, il y a lieu de prciser que
le recouvrement dudit impt est ainsi opr :
201
- recouvrement par paiement spontan
Au terme larticle 170-I du C.G.I, l'impt sur les socits donne lieu, au titre de l'exercice
comptable en cours, au versement par la socit de quatre (4) acomptes provisionnels dont
chacun est gal 25% du montant de l'impt d au titre du dernier exercice clos, appel
"exercice de rfrence".
Les versements des acomptes provisionnels viss ci-dessus sont effectus spontanment
auprs du receveur de ladministration fiscale du lieu du sige social ou du principal
tablissement au Maroc de la socit avant l'expiration des 3 e , 6e , 9eet 12emois suivant la
date d'ouverture de l'exercice comptable en cours.
- recouvrement par voie de retenue la source
Au terme de larticle 171-I-II du C.G.I, limpt sur les socits est retenu la source sur :
- les produits des actions, parts sociales et revenus assimils ;

- les produits de placements revenu fixe ;
- les produits bruts perus par les personnes physiques ou morales non rsidentes.
Cette retenue la source doit tre verse dans le mois suivant celui du paiement, de la mise
la disposition ou de linscription en compte desdits produits, au receveur de
ladministration fiscale du lieu du domicile fiscal, du sige social ou du principal
tablissement au Maroc de la personne physique ou morale qui incombe lobligation
deffectuer la retenue la source.
- recouvrement par voie de rle
Au terme de larticle 172 du C.G.I, les socits sont imposes par voie de rle lorsqu'elles
ne versent pas spontanment, au receveur de ladministration fiscale du lieu de leur sige
social ou de leur principal tablissement au Maroc, l'impt dont elles sont dbitrices, ainsi
que, le cas chant, les majorations et les pnalits y affrentes.
En matire dimpt des patentes
Larticle premier du dahir n 1-61- 442 du 30 dcembre 1961 tel quil a t modifi et
complt dispose que: Toute personne ou socit, de nationalit marocaine ou trangre,
qui exerce au Maroc une profession, une industrie ou un commerce, non compris dans les
exceptions dtermines par dahir, est assujettie l'impt des patentes .
Limpt des patentes est tabli sur la base de la valeur locative des immeubles, machines,
appareils, matriels et outillage servant lexercice de lactivit.
La valeur locative imposable des investissements, des terrains, constructions, additions de

constructions, machines, appareils et matriels et outillage acquis compter du 1er janvier
2001, est limite la partie du prix de revient de ces lments, gale ou infrieure 50
millions de dirhams.
202
Cependant, les socits nouvellement cres sont exonres de cet impt pendant les cinq
premiers exercices qui suivent le dbut dexploitation.
Cette exonration est galement acquise en cas de domiciliation dune socit, avec ou sans
contrat de location, dans les locaux dune autre socit.
Concernant la priodicit de rglement de limpt des patentes, il y a lieu de prciser que

larticle 13 du dahir n 1-61- 442 du 30 dcembre 1961 tel quil a t modifi et complt
dispose que: limpt des patentes est tabli et d pour l'anne entire raison des faits
existant au mois de janvier.
Ceux qui entreprennent dans le cours de l'anne une profession, un commerce ou une
industrie soumis la patente ne doivent l'impt qu' partir du premier du mois au cours
duquel ils ont commenc d'exercer. Toutefois, la patente est due pour l'anne entire,
quelle que soit l'poque laquelle les oprations auront t entreprises, par les patentables
dont les oprations ne peuvent par leur nature, tre exerces qu'une partie de l'anne ou
par ceux qui reprennent l'exercice d'une profession qu'ils ont dj exerce l'anne
antrieure.
Les patentables qui, dans le cours de l'anne, accroissent leurs lments d'imposition, sont
passibles de supplments de droits compter du premier du mois au cours duquel les
changements ont t oprs .
En matire dimpt sur le revenu
1- Les retenues la source et taux correspondants :
Conformment aux dispositions des articles 156 et 174 du C.G.I, une retenue la source est
prvue en matire dimpt sur le revenu au titre des revenus salariaux. Elle doit tre opre
par lemployeur ou le dbirentier domicili ou tabli au Maroc au taux du barme prvu
larticle 73-I du C.G.I. Dans certains cas, cette retenue est opre pour certains revenus
des taux spcifiques prvus au II de larticle 73 susvis.
La retenue la source, affrente au paiement effectu par les employeurs et dbirentiers

pendant un mois dtermin, doit tre verse dans le mois qui suit la caisse du percepteur
du lieu du domicile de la personne ou de ltablissement qui la effectue.
2- Traitement fiscal des salaris et actionnaires :
Les salaris permanents du centre de Formation technique qui rsideront plus de 220 jours
par an au Maroc et qui sont les crateurs et actionnaires de lentreprise seront imposs au
Maroc au titre de leurs salaires conformment aux dispositions de larticle 23 du C.G.I et
soumis une retenue la source aux taux du barme prvu larticle 73-I susvis.
Si les actionnaires peroivent des dividendes, ces produits seront soumis une retenue la
source au taux de 10% prvu larticle 73-II -2du C.G.I.
203
3- Traitement fiscal des intervenants :
Pour les intervenants qui effectueront des missions ponctuelles au Maroc sans que la dure
continue ou discontinue de leur sjour excde 183 jours pour toute priode de 365 jours, ils
seront soumis limpt au titre de leurs revenus et profits de source marocaine, sous
rserve de lapplication des dispositions de la convention tendant viter la double
imposition en matire dimpts sur le revenu conclue entre le Maroc et la France en date du
29 Mai 1970.
4- Dtermination de la base imposable et barme de limpt :
Lassiette de limpt sur le revenu est constitue par les montants bruts des revenus
numrs larticle 22 du C.G.I.
Il y a lieu de prciser que pour les revenus salariaux, le montant du revenu net imposable
est obtenu en dduisant des sommes brutes payes au titre des revenus et avantages
numrs larticle 56 du C.G.I :
Les lments exonrs en vertu des dispositions de larticle 57 du C.G.I ;

les lments (dductions) viss larticle 59 du C.G.I.
En vertu des dispositions de larticle 73-I, le barme applicable en matire dimpt sur le
revenu est le suivant :
Tranche de revenu (en DH) Taux Somme dduire
0 24 000 0 0
24 001 30 000 15% 3.600
30 001 45 000 25% 6.600
45 001 60 000 35% 11.100
60 001 120 000 40% 14.100
Au del de 120 000 42% 16.500
En matire de taxe sur la valeur ajoute
Il y a lieu de prciser que conformment aux dispositions prvues aux articles 88-89 et 98
du C.G.I, les prestations de service fournies par ladite entreprise dans le cadre de la gestion
dun centre de formation technique sont passibles de la T.V.A au taux de 20% dans les
A ce titre, cette entreprise peut prtendre au bnfice du droit dduction de la T.V.A

ayant grev le prix de revient de ses achats dans les limites et les conditions dictes par les
dispositions prvues aux articles 101 106 du C.G.I.
En outre, il convient de souligner que les biens d'investissement inscrire dans un compte
d'immobilisation et ouvrant droit la dduction prvue l'article 101 du C.G.I, acquis par
les entreprises assujetties la taxe sur la valeur ajoute pendant une dure de vingt quatre
mois compter du dbut dactivit, sont exonrs de la T.V.A avec droit dduction
204
lintrieur ou limportation conformment aux dispositions prvues aux articles 92-I-6 et
123-22-a) du C.G.I.
Par ailleurs, et en application des dispositions prvues larticle 108 I et II du C.G.I, sont
obligatoirement imposs sous le rgime de la dclaration mensuelle, les contribuables dont
le chiffre d'affaires taxable ralis au cours de l'anne coule atteint ou dpasse un million
de dirhams. Le rgime de la dclaration trimestrielle est rserv aux nouveaux
contribuables pour la priode de l'anne civile en cours, ainsi que pour les contribuables
dont le chiffre d'affaires taxable ralis au cours de l'anne coule est infrieur un
million de dirhams.
En matire de droits denregistrement
1- Constitution ou augmentation de capital des socits
Sont soumis au taux de 0,50%, les constitutions ou les augmentations de capital des
socits ou des groupements dintrt conomique, ralises par apports titre pur et
simple, lexclusion du passif affectant ces apports qui est assujetti au droit de mutation
titre onreux, selon la nature des biens objet de ces apports, en application des dispositions
de larticle 133 (I- D- 8) du C.G.I.
Le mme taux de 0,50% est applicable aux augmentations de capital par incorporation de
rserves ou de plus-values rsultant de la rvaluation de lactif social.
2- Cession dactions ou de parts sociales
Sont soumises aux droits denregistrement au taux de 2,50%, les cessions de parts ou
dactions dans les groupements dintrt conomique ou de parts sociales dans les socits
autres que les socits immobilires et les socits prpondrance immobilire, en
application des dispositions de larticle 133 (I- B- 1) du C.G.I.
Par ailleurs, durant un dlai de quatre (4) ans compter de la ralisation dfinitive de
lapport, les actions et parts mises par une socit en rmunration dapports en nature
sanalysent fiscalement comme tant des biens et non des valeurs mobilires.
Dans ce cas, toute cession qui porte sur ces actions ou parts durant ladite priode est, par
consquent, soumise aux droits denregistrement applicables la cession desdits biens, en
application des dispositions de larticle 133 (I- B- 1, 2 al.) du C.G.I.
Cependant, et conformment aux dispositions de larticle 127 (I- A- 1- c) du C.G.I., sont

exclus du champ dapplication des droits denregistrement, les cessions dactions
nominatives ou au porteur, effectues selon les formes commerciales, que ce soit la
bourse des valeurs ou par leur simple remise de la main la main, par bulletin de transfert
ou tout autre acte sous seing priv. Tel est le cas, notamment, des actions mises par les
socits anonymes.
Toutefois, la cession de ces actions devient obligatoirement soumise lenregistrement au

taux de 2,50% lorsquelle est constate dans un acte notari ou dans un acte sous seing
priv dpos au rang des minutes dun notaire ou lorsque ce dernier en fait usage.
205
3- Acquisition de biens immeubles
Les actes dacquisition de biens immeubles ou de droits rels immobiliers sont soumis
obligatoirement la formalit de lenregistrement au taux de 5%, en application des
dispositions de larticle 133 (I- A- 1) du C.G.I.
Toutefois, ces actes dacquisition peuvent bnficier :
- soit du taux rduit de 2,50%, sil sagit de locaux construits usage dhabitation,
commercial, professionnel ou administratif ;
- soit de lexonration, sil sagit dun terrain nu ou comportant des constructions
dmolir, destin la ralisation dun projet dinvestissement autre que de
lotissement ou de construction dans un dlai maximum de trente six (36) mois
compter de la date dacquisition.
En matire de taxes sur les actes et conventions
Les actes prcits de constitution ou daugmentation de capital des socits, de cession

dactions ou de parts sociales ou dacquisition dimmeubles ou de droits rels immobiliers,
qui sont tablis en la forme authentique par les notaires ou par actes sous seing priv
dposs au rang des minutes desdits notaires, sont obligatoirement soumis la taxe sur les
actes et conventions, institue par larticle 9 de la loi de finances pour lanne 2006.
Ces actes sont soumis la taxe prcite :

- au taux de 0,50% pour ce qui concerne les acquisitions immobilires ;
- au taux de 0,25% en ce qui concerne les actes de constitution ou daugmentation de
capital des socits ou des groupements dintrt conomique ;
- une taxe fixe de 300 dirhams pour :
les actes de dissolution ou de prorogation de socits ;
les baux et locations usage commercial.
N.B. : Les actes prcits sont soumis aux droits denregistrement et la taxe sur les actes et
conventions dans le dlai de trente (30) jours compter de leurs dates.
En matire de droit de timbre
Sont soumis un droit de timbre de 20 dirhams par feuille de papier utilis et quelle que
soit sa dimension, tous les actes et crits devant ou pouvant faire titres ou tre produits en
justice et devant les autorits constitus, conformment aux dispositions de larticle
premier du livre II du dcret n 2.58.1151 du 24 dcembre 1958 portant codification des
textes sur le timbre.
206
En matire de taxe spciale annuelle sur les vhicules automobiles
Les vhicules immatriculs au Maroc et appartenant des personnes morales sont soumis
la taxe spciale annuelle sur les vhicules automobiles (vignette), institue par le dahir n 1-
57-211 du 13 juillet 1957.
La taxe est exigible au mois de janvier, au tarif fix ci-aprs :
Catgories de vhicules Puissance Fiscale

Infrieure 8 CV gale ou suprieur 8 CV
Vhicules essence 3.000 DH 4.500 DH

Vhicules moteur diesel 6.000 DH 9.000 DH
207
N Rponse 333
Articles 10-III-C-1, 10-I-F-1-b / CGI
Objet Application des amortissements dgressifs.
Question :
Par e-mail cit en rfrence, vous avez demand connatre si les investissements en
matriel, constructions, amnagements et agencements raliss par votre socit en 2006
peuvent faire lobjet dun amortissement dgressif.
Rponse :
En rponse, jai lhonneur de vous informer que les dispositions de larticle 10 (III-C-1) du
Code Gnral des Impts (C.G.I) prvoient lapplication de lamortissement dgressif, sur
option irrvocable, pour les biens d'quipement acquis par la socit dans les conditions
suivantes :
- la base de calcul de l'amortissement est constitue pour la premire anne par le

cot d'acquisition du bien d'quipement et par sa valeur rsiduelle pour les annes
suivantes ;
- le taux d'amortissement est dtermin en appliquant au taux d'amortissement
normal rsultant de l'application des dispositions de larticle 10-I-F-1-b) du C.G.I, les
coefficients suivants:
1,5 pour les biens dont la dure d'amortissement est de trois ou quatre ans ;
2 pour les biens dont la dure d'amortissement est de cinq ou six ans ;
3 pour les biens dont la dure d'amortissement est suprieure six ans.
Ainsi, la socit qui opte pour les amortissements prcits doit les pratiquer ds la premire
anne d'acquisition des biens concerns.
En ce qui concerne lapplication de lamortissement dgressif aux constructions et leurs

amnagements et agencements, il y a lieu de prciser que larticle 10 (III-C-1) susvis exclu
tout immeuble, quelle que soit sa destination, du champ dapplication dudit amortissement.
208
N Rponse 395
Articles 4, 5, 15, 160, 171 / CGI
Objet Retenue la source.
Question :
Par e-mail cit en rfrence, vous avez demand connatre si dans le cas dune rparation
de matriel ltranger, la retenue la source de 10% doit tre effectue au moment du
rglement de la facture du prestataire tranger.
Rponse :
En rponse, jai lhonneur de vous informer, et sous rserve des dispositions

conventionnelles, quen vertu des dispositions des articles 4, 5, et 15 du Code Gnral des
Impts (C.G.I.) , les socits non rsidentes sont soumises limpt sur les socits retenu
la source au taux de 10% , raison des produits bruts qu'elles peroivent en contrepartie de
travaux qu'elles excutent ou de services qu'elles rendent, soit pour le compte de leurs
propres succursales ou leurs tablissements au Maroc, soit pour le compte de personnes
physiques ou morales indpendantes, domicilies ou exerant une activit au Maroc.
En outre, il y a lieu de prciser qu'en application des dispositions de l'article 160 du C.G.I.
relatif aux obligations des parties versantes, la socit ou lagence bancaire payant ou
intervenant dans le paiement des socits non rsidentes des rmunrations numres
l'article 15 prcit doivent oprer, pour le compte du Trsor, la retenue la source de
l'impt.
mise la disposition ou de l'inscription en compte, au receveur de ladministration fiscale
du lieu du domicile fiscal, du sige social ou du principal tablissement au Maroc de la
personne a qui incombe lobligation deffectuer la retenue la source en vertu des
dispositions de larticle 171 du C.G.I.
209
N Rponse 446
Articles 10-I-F-1-b / CGI
Objet Traitement fiscal des redevances de crdit-bail relatives aux

Question :
Par e-mail cit en rfrence, vous avez demand des prcisions concernant la limitation des
redevances de crdit-bail relatives aux vhicules de transport de personnes dont le montant
dacquisition figurant sur le contrat de crdit-bail excde 300 000 dirhams.
Rponse :
En rponse, jai lhonneur de vous rappeler que pour les vhicules de transport de
personnes utiliss par les entreprises dans le cadre dun contrat de crdit-bail ou de
location, la part de la redevance ou du montant de la location supporte par l'utilisateur et
correspondant l'amortissement au taux de 20% par an sur la partie du prix du vhicule
excdant trois cent mille (300.000) dirhams n'est pas dductible pour la dtermination du
rsultat fiscal de l'utilisateur, conformment aux dispositions de larticle 10-I-F-1-b) du
Code Gnral des Impts.
En effet, le montant de la redevance annuelle admis en dduction est limit 20% de

300.000 dh, soit 60.000 dirhams par an sur une priode ne dpassant pas cinq ans.
Le montant de la redevance annuelle supporte qui dpasse ce seuil de 60.000 dirhams doit
tre rintgr de faon extra comptable dans les produits imposables de lanne concerne.
Par ailleurs, il y a lieu de vous prciser quil ny a pas de diffrence entre le contenu de la
note circulaire relative la loi de finances pour lanne 1992 et la rponse n 86 du 28
fvrier 2005.
210
N Rponse 454
Articles 4, 152 / CGI
Objet Retenue la source sur les produits provenant de la distribution

des dividendes
Question :
Par e-mail cit en rfrence, vous avez demand connatre sil y a un dlai dtermin pour
le paiement de la retenue la source sur les produits provenant de la distribution des
dividendes.
A cet gard, vous prcisez que lesdits dividendes affrentes l exercice 2005 ne sont pas
encore verss aux actionnaires.
Rponse :
En rponse, jai lhonneur de vous rappeler quen application des dispositions de larticle 4
du C.G.I., le fait gnrateur de limpt retenu la source sur les produits des actions, parts
sociales et revenus assimils est constitu par :
- lencaissement des dividendes par les bnficiaires ;

- leur mise disposition au profit des intresss ;
- ou leur inscription en compte.
La retenue la source au titre desdits produits doit tre verse dans le mois suivant celui du
paiement, de la mise la disposition ou de linscription en compte, au receveur de
Chaque versement est accompagn d'un bordereau-avis conforme limprim-modle

tabli par ladministration, dat et sign par la partie versante portant les indications
prvues larticle 152 du C.G.I.
211
N Rponse 459
Articles 15 / CGI
16, 25 / Convention maroco-franaise
Objet Imputation du crdit dimpt.
Question :
Par e-mail cit en rfrence, vous avez demand connatre si la retenue la source sur les
produits bruts perus au Maroc par une socit franaise vaut crdit dimpt en France,
conformment aux dispositions de la convention de non double imposition signe entre le
Maroc et la France le 29 mai 1970.
Rponse :
En rponse, j'ai l'honneur de vous prciser que l'imputation d'un crdit dimpt n'est
possible que lorsqu'elle est prvue dans la convention de non double imposition. Ainsi, les
produits bruts numrs l'article 15 du Code Gnral des Impts (C.G.I.) que la socit
franaise non rsidente peroit en contrepartie de travaux qu'elle excute ou de services
qu'elle rend, soit pour le compte de sa propre succursale ou son tablissement au Maroc,
soit pour le compte de personnes physiques ou morales indpendantes, domicilis ou
exerant une activit au Maroc sont viss larticle 16 de la convention maroco-francaise,
relatif aux redevances de source marocaine.
Par consquent, limpt retenu la source au Maroc sur les rmunrations perues par la
socit franaise non rsidente, conformment aux dispositions de l'article 15 du C.G.I.,
constitue un crdit dimpt imputable en France, conformment aux dispositions de
l'article 25 de ladite convention.
212
N Rponse 465
Articles 6-II-A-1, 6-I-C-1, 19-IV-A, 165-I / CGI
Objet Traitement fiscal en matire dimpt sur les socits dune socit
installe dans la zone franche dexportation de Tanger.
Question :
Par e-mail cit en rfrence, vous demandez connatre le traitement fiscal en matire
dimpt sur les socits dune entreprise installe dans la zone franche de Tanger, pour le
chiffre daffaires ralis avec les autres socits installes dans la zone franche ; ainsi que
pour celui ralis avec des socits installes en dehors de ladite zone et fabriquant des
articles de confection destins lexport.
Vous prcisez que lactivit de la socit en question consiste en la production des

tiquettes de confection.
Rponse :
En rponse, jai lhonneur de vous faire savoir quaux termes des dispositions de larticle 6
(II-A-1) du Code Gnral des Impts (C.G.I), les entreprises qui exercent leurs activits
dans les zones franches dexportation bnficient en matire dimpt sur les socits:
- de l'exonration totale durant les cinq (5) premiers exercices conscutifs compter
de la date du dbut de leur exploitation ;
- et de l'imposition au taux de 8,75 % durant les vingt (20) exercices conscutifs
suivant le cinquime exercice dexonration totale.
Les dividendes et autres produits de participations similaires provenant d'activits exerces

par les socits installes dans les zones franches d'exportation bnficient selon le cas,
conformment aux dispositions respectives des articles 6 (I-C-1) et 19-IV-A du C.G.I. :
- soit de lexonration quand ces dividendes et produits sont verss, mis la

disposition ou inscrits en compte des non-rsidents ;
- soit de lapplication dun taux rduit de 7,50%, libratoire de limpt sur les socits,
lorsque lesdits dividendes et produits sont verss, mis la disposition ou inscrits en
compte des rsidents.
Il est souligner que ces avantages accords aux entreprises installes dans les zones
franches dexportation sont exclusifs de tout autre avantage prvu par dautres dispositions
lgislatives en matire dencouragement linvestissement conformment aux dispositions
de larticle 165-I du C.G.I.
213
A ce titre, les oprations de ventes dtiquettes ralises par votre socit au profit des
entreprises installes dans les zones franches bnficient des avantages prcits.
Concernant les ventes ralises par votre socit avec des entreprises implantes en dehors
de la zone franche dexportation, ces oprations sont imposables dans les conditions de
droit commun.
214
N Rponse 615
Articles 2-I, 156, 173, 56, 59, 73-I, 75 / CGI
Objet Impts et taxes dus par une socit responsabilit limite

(S.A.R.L) installe au Maroc.
Question :
Par e-mail cit en rfrence, vous demandez connatre quels sont les impts et taxes dus
par une socit responsabilit limite (S.A.R.L) installe au Maroc et comment est calcul
l'impt sur les salaires.
Rponse :
En rponse, jai lhonneur de vous informer que le rgime fiscal applicable aux socits est
le suivant :
1- Rgime fiscal applicable la socit (S.A.R.L)
De part sa forme juridique de S.A.R.L, la socit que vous envisagez de crer au Maroc, sera
soumise limpt sur les socits dans les conditions de droit commun, conformment aux
dispositions de larticle 2-I du code gnral des Impts.
Cette socit sera galement soumise limpt des patentes, la taxe urbaine et la taxe
ddilit sur la base de la valeur locative des lments servant lexercice de lactivit
professionnelle imposable.
Pour plus de renseignements, veuillez consulter le site Web de la Direction Gnrale des
Impts (D.G.I.) ladresse suivante : www.impots.gov.ma ou www.tax.gov.ma.
2- Rgime fiscal applicable aux revenus salariaux
L'impt sur le revenu au titre des salaires est support par les employs, mais il est calcul
et vers au Trsor par les employeurs en vertu des dispositions des articles 156 et 173 du
Code Gnral des Impts (C.G.I).
Le revenu salarial imposable est obtenu aprs application sur le salaire brut, tel que dfini
larticle 56 du C.G.I, des dductions prvues l'article 59 du C.G.I. Il s'agit, entre autres, de
l'abattement pour frais professionnels de 17% plafonn, dans le cas gnral, 24.000 DH,
des retenues supportes pour la constitution de pensions ou de retraites et des cotisations
de prvoyance et de scurit sociale.
215
Mode de calcul de l'impt sur le revenu au titre des revenus salariaux
La retenue la source au titre des revenus salariaux, calcule aux taux du barme prvu
l'article 73-I du C.G.I, doit tre opre par l'employeur ou le dbirentier domicili ou tabli
au Maroc sur chaque paiement effectu conformment aux dispositions de l'article 156 du
C.G.I.
Dans le cas d'un revenu salarial annuel net imposable de 46.000 DH, la retenue est
dtermine de la manire suivante :
Ainsi, pour obtenir le montant de limpt exigible, il faut calculer les droits affrents
chaque tranche de revenu imposable en lui appliquant le taux correspondant et additionner
les montants ainsi obtenus pour avoir le montant global de limpt.
Tranches de revenu Tranches Taux en % Impt

en DH imposables correspondant
la tranche
0 24.000 24.000 0 0
24.001 30.000 6.000 15 900
30.001 45.000 15.000 25 3.750
45.001 46.000 1.000 35 350
Total 46.000 5.000
LI.R est gal 5.000 DH
Mthode de calcul rapide
Limpt peut tre dtermin en utilisant la mthode de calcul rapide qui consiste chercher
la tranche correspondant au revenu net imposable, de lui appliquer le taux de ladite
tranche et dduire la" somme dduire" correspondante :
Le tableau de calcul rapide suivant donne les taux et la somme dduire pour chaque
tranche.
Tranche de revenu (en DH) Taux Somme dduire
0 24.000 0 0
24.001 30.000 15% 3.600
30.001 45.000 25% 6.600
45.001 60.000 35% 11.100
60.001 120.000 40% 14.100
Au del de 120.000 42% 16.500
Exemple : dtermination de limpt pour lexemple prcdent en utilisant la mthode de

calcul rapide.
I.R = (46.000 x 35%) - 11.100 = 5.000 DH
216
Les salaris bnficient galement dune rduction dimpt de 180 DH par personne
charge dans la limite de six (6) personnes soit, 1.080 DH par an dans les conditions prvues
larticle 75 du C.G.I.
217
N Rponse 651
Articles 6-I-A-C-2, 19-IV-C / CGI
Objet Retenue la source sur les intrts servis une banque

actionnaire.
Question :
Par courrier lectronique cit en rfrence, vous avez demand savoir si lentreprise qui
verse des intrts sur des avances en compte courant dassocis effectues par un
tablissement bancaire - associ doit oprer la retenue de limpt la source.
Rponse :
En rponse, jai lhonneur de vous faire connatre que les intrts servis un associ en
raison des sommes avances par lui lentreprise pour les besoins de lexploitation sont
soumis limpt par voie de retenue la source, mme si lassoci en question est une
banque.
En effet, deux cas de figures peuvent tre envisags pour les intrts verss par une
entreprise sa banque actionnaire :
- soit que ces intrts sont verss au titre des prts contracts dans les mmes
conditions que ceux accords aux autres clients de cet tablissement conformment
la lgislation et la rglementation bancaires en vigueur. Dans ce cas, les intrts
en question ne sont pas soumis la retenue la source conformment aux
dispositions du 1er alina de larticle 6-I-A-C-2 du Code Gnral des Impts (C.G.I.),
en vertu desquelles les intrts et autres produits similaires servis aux
tablissements de crdit et organismes assimils rgis par la loi n 34-03 promulgue
par le dahir n 1-05-178 du 15 moharrem 1427 (14 fvrier 2006), au titre des prts et
avances consentis par ces organismes, sont exonrs de limpt retenu la source ;
- soit que ces intrts sont verss en rmunration des avances en compte courant
faites par cet tablissement en sa qualit dassoci. Dans ce cas, les intrts en
question qui constituent pour la banque des produits dexploitation non bancaires,
sont soumis la retenue la source au titre de limpt sur les socits au taux de
20%, dans les conditions de droit commun conformment aux dispositions de
larticle 19-IV-C du C.G.I.
218
N Rponse 656
Articles 6-I-b-1, 7-V / CGI
Objet Eligibilit aux avantages accords aux exportateurs.
Question :
Par courrier lectronique cit en rfrence, vous avez demand savoir si les oprations de
chirurgie esthtique ralises au Maroc, sur des patients non rsidents et dont le rglement
est effectu en devises, peuvent tre considres comme des oprations dexportation de
services ligibles aux avantages prvues par larticle 6-I-b-1 du C.G.I.
Vous considrez que lopration de chirurgie constitue une prestation exploite et utilise
ltranger dans la mesure o les patients utilisent les rsultats des oprations subies dans
leur pays dorigine.
Rponse :
En rponse, jai lhonneur de vous faire savoir quaux termes des dispositions de larticle 7-V
du Code Gnral des Impts (C.G.I.), on entend par exportation de services toute opration
exploite ou utilise l'tranger. Dans le cas despce, la prestation fournie sur le territoire
du Maroc fait quelle ne peut tre considre sur le plan fiscal comme une exportation de
service. En consquence, cette prestation ne peut bnficier de lexonration rserve aux
socits exportatrices de services et demeure imposable dans les conditions de droit
commun.
219
N Rponse 692
Articles 5-II, 15, 19(IV-B), 160, 171(I-A), 115 / CGI

23-2 et 3 / Convention maroco-franaise
Objet Retenue la source sur lopration dinstallation dun cble sous-
marin International de fibre optique.
Question :
Par e-mail cit en rfrence vous demandez savoir le traitement fiscal applicable en
matire dimpt sur les socits (retenue la source) lopration dinstallation par une
entreprise franaise dun cble sous-marin international de fibre optique entre les villes
dAsilah et Marseille, dans le cadre dun contrat reliant votre socit ladite entreprise.
A ce sujet, vous prcisez que cette entreprise conteste la retenue la source effectue sur
les produits bruts perus en contre partie des prestations ralises sur le territoire
marocain, en se rfrant aux dispositions stipules dans la convention fiscale conclue entre
le Royaume du Maroc et la Rpublique franaise, qui ne prvoit la taxation la retenue la
source en matire dimpt sur les socits que sur certains services et sous certaines
conditions.
Rponse :
En rponse, jai lhonneur de vous faire-part des prcisions suivantes :
En matire dimpt sur les socits
Dans le cas o une socit non-rsidente exerce une activit au Maroc, par lintermdiaire
dun tablissement stable qui y est situ, ce dernier est imposable sur les bnfices raliss
au Maroc sans lintervention du sige tranger conformment aux dispositions de larticle
10 de la convention de non double imposition entre le Royaume du Maroc et la Rpublique
franaise signe le 29 mai 1970 et du deuxime alina du paragraphe II de larticle 5 du
Code Gnral des Impts (C.G.I).
Toutefois, lorsque des travaux sont excuts ou des services sont rendus par la socit
mre ou par une autre socit non-rsidente pour le compte de ltablissement stable au
Maroc, limpt est retenu a la source par ledit tablissement stable au taux de 10%
conformment aux dispositions combines des articles 5-II, 15, 19(IV-B), 160 et 171(I-A) du
C.G.I. prcit.
Par ailleurs, la retenue la source susvise constitue un crdit dimpt pour la socit non-
rsidente, imputable en France conformment aux dispositions de larticle 25, paragraphes
2 et 3 de la convention maroco-franaise prcite.
220
En outre, il y a lieu de prciser quaux termes des dispositions de larticle 15 du C.G.I, les
rmunrations passibles de la retenue la source sont celles constitues des produits bruts
verss, mis la disposition ou inscrits en compte des personnes physiques ou morales non
rsidentes.
Les dispositions de larticle 115 du C.G.I. prcit, prvoient que toute personne nayant
pas dtablissement au Maroc et y effectuant des oprations imposables doit faire
accrditer auprs de lAdministration fiscale un reprsentant domicili au Maroc, qui
sengage se conformer aux obligations auxquelles sont soumis les redevables exerant au
Maroc et, payer la taxe sur la valeur ajoute exigible. A dfaut, celle-ci et, le cas chant,
les pnalits y affrentes, sont dues par la personne cliente pour le compte de la personne
nayant pas dtablissement au Maroc.
Les personnes agissant pour le compte des contribuables non rsidents, sont soumises aux
obligations dictes par le C.G.I prcit.
Ainsi, la T.V.A correspondante audit march doit faire lobjet de dclaration et de paiement
dans les conditions de droit commun.
221
N Rponse 695
Articles 171, 15, 159-II, 154 / CGI
Objet La date dexigibilit de la retenue la source.
Question :
Par courrier cit en rfrence, vous avez demand connatre la date dexigibilit de la
retenue la source sur les produits bruts perus par les socits non rsidentes.
Rponse :
En rponse, jai lhonneur de vous informer que conformment aux dispositions de larticle
171 du Code Gnral des Impts (C.G.I.), limpt retenu la source sur les produits viss
larticle 15 dudit code doit tre vers dans le mois suivant celui du paiement, de la mise la
disposition ou de linscription en compte, au receveur de ladministration fiscale du lieu du
domicile fiscal, du sige social ou du principal tablissement au Maroc de la personne
physique ou morale qui incombe lobligation deffectuer la retenue la source.
Lorsque la personne physique ou morale non rsidente est paye par un tiers non rsident,
le versement de l'impt doit tre effectu par lentreprise ou lorganisme client au Maroc
dans le mois suivant celui prvu, pour les paiements des rmunrations, dans le contrat de
travaux ou de services en vertu des dispositions de larticle 159-II du C.G.I.

222
N Rponse 696
Articles 2-I-5, 8-IV, 8-I, 144-I-B / CGI
Objet Rgime fiscal des centres de coordination.
Question :
Par e-mail cit en rfrence, vous avez demand connatre le rgime fiscal applicable la
filiale quun groupe international situ au Pays Bas qui envisage de crer au Maroc afin
dexercer au profit des socits de ce groupe les activits de coordination de la production,
de recherche de nouveau producteurs, de contrle de qualit et de supervision de la
logistique.
Vous avez prcis que les services rendus par la filiale marocaine aux autres socits du
groupe situes ltranger seront facturs via une commission dachat calcule sur le
montant des achats raliss au Maroc.
Rponse :
En rponse, jai lhonneur de vous faire savoir que le rgime fiscal des centres de
coordination, prvu par les articles 2-I-5 et 8IV du Code Gnral des impts (C.G.I.),
sapplique aux filiales ou tablissements d'une socit ou d'un groupe international qui ne
ralisent pas au Maroc un chiffre daffaires et dont lactivit consiste en des prestations de
services correspondant des fonctions de nature administrative non commercialisables.
La filiale du groupe international situ au Pays Bas, dont les services rendus aux socits du
groupe sont rmunrs par une commission, ne peut tre considre comme un centre de
coordination.
Cette filiale sera soumise limpt sur les socits dans les conditions de droit commun sur
la base du rsultat fiscal dtermin conformment aux dispositions de larticle 8-I du C.G.I,
ou en cas de dficit, sur la base de la cotisation minimale prvue larticle 144-I-B du C.G.I.
223
N Rponse 697
Articles 147-B, 10-I-1, 10-I-2, 10-I-3, 10-III-1 / LAR
Objet Base de calcul de la cotisation minimale.
Question :
Par courrier lectronique cit en rfrence, vous avez demand connatre si la variation
des stocks est inclure dans la base de calcul de la cotisation minimale au titre de lexercice
2006.
Rponse :
En rponse, jai lhonneur de vous faire rappeler quen vertu des dispositions de larticle
147-B du Livre dAssiette et de Recouvrement (L.A.R), applicables pour lexercice 2006, la
base de calcul de la cotisation minimale est constitue par le montant, hors taxe sur la
valeur ajoute, des produits suivants :
- le chiffre daffaires et les autres produits dexploitation, viss larticle 10-I-1 du

L.A.R. ;
- les produits financiers prvus larticle 10-I-2 du L.A.R prcit ;
- les subventions et dons reus de lEtat, des collectivits locales et des tiers figurant
parmi les produits dexploitation ou les produits non courants viss larticle 10 (I-1
et 3) et au III susvis.
Il est signaler quaux termes des dispositions de larticle 10-I-1. (1er tiret) du LAR, le
chiffre daffaires sentend des recettes et crances acquises se rapportant aux produits
livrs, aux services rendus et aux travaux immobiliers raliss.
Les autres produits dexploitation (5 tiret) de larticle 10-3-1 prcit, sentendent des
crances et produits perus loccasion de la gestion commerciale mais ne se rattachant
pas ncessairement son objet principal, notamment les produits accessoires.
Par consquent, la variation des stocks de produits est exclue de la base de calcul de la
cotisation minimale.
224
N Rponse 706
Articles 5-II, 4, 15, 19 / CGI
Objet Retenue la source en matire dimpt sur les socits.
Question :
Par courrier cit en rfrence, vous demandez connatre si votre socit est en droit de ne
pas prlever limpt sur les socits retenu la source sachant que celle-ci a conclu un
contrat de fournitures et de prestations avec une socit non rsidente. Vous prcisez
galement que la socit non rsidente fournit elle-mme lesdites prestations, en dlivre
les factures correspondantes et conteste ledit prlvement en arguant quelle dispose dun
tablissement stable au Maroc qui dclare la totalit des prestations factures.
Rponse :
En rponse, jai lhonneur de vous informer quen vertu des dispositions de larticle 5-II du
C.G.I , les socits n'ayant pas leur sige au Maroc, appeles socits non rsidentes ,
sont imposables raison des produits bruts numrs l'article 15, qu'elles peroivent en
contrepartie de travaux qu'elles excutent ou de services qu'elles rendent, soit pour le
compte de leurs propres succursales ou leurs tablissements au Maroc, soit pour le compte
de personnes physiques ou morales indpendantes, domicilis ou exerant une activit au
Maroc.
Ainsi, tant donn que le contrat est conclu entre votre socit et la socit non rsidente
et que les prestations sont effectues directement par cette dernire, votre socit est
tenue doprer la retenue la source sur les produits bruts, hors taxe sur la valeur ajoute,
perus par les personnes physiques ou morales non rsidentes, conformment aux
dispositions des articles 4, 15 et 19 du C.G.I.
Cependant, lorsque les travaux sont excuts ou les services sont rendus au Maroc par une
succursale ou un tablissement de la socit non rsidente, les rmunrations perues ce
titre par ladite socit sont comprises dans le rsultat fiscal de la succursale ou de
l'tablissement qui est, dans ce cas, impos comme une socit de droit marocain.
225
N Rponse 772
Articles 15-III / CGI

22-a, 12-2 / Convention maroco-canadienne
Objet Imputation du crdit dimpt au Canada.
Question :
Par e-mail cit en rfrence, vous avez demand connatre si la retenue la source au
taux de 10% sur les montants transfrs une entreprise canadienne en rmunration des
services effectus pour le compte dune entreprise domicilie au Maroc vaut un crdit
dimpt au Canada, conformment aux dispositions de la convention de non double
imposition signe entre le Maroc et le Canada le 22-12-1975 Ottawa.
Rponse :
En rponse, jai lhonneur de vous prciser que limputation dun crdit dimpt est possible
du fait quelle est prvue par les dispositions de larticle 22-a de la convention de non
double imposition prcite. En effet, les rmunrations des services dtudes, de formation
du personnel ou de services dinstallation de matriels sont vises larticle 12-2 de la
convention maroco-canadienne susvise.
Par consquent, limpt retenu la source au Maroc, conformment aux dispositions de

larticle 15-III du Code Gnral des Impts, constitue un crdit dimpt imputable au
Canada sur les rmunrations perues par la socit canadienne conformment aux
dispositions de larticle 22-a de ladite convention.
A cet effet, lentreprise devra, pour bnficier de cette imputation, fournir aux autorits
fiscales canadiennes tout document justificatif du paiement de ladite retenue la source.
226
N Rponse 118
Articles 5, 15, 4, 19, 154, 160 / CGI

12 / Convention maroco-canadienne
Objet Retenue la source sur les produits libells en dirhams perus par
une socit trangre non rsidente.
Question :
Vous demandez connatre le traitement fiscal applicable en matire de retenue la

source, aux produits perus, pour une partie en devises et lautre partie en dirhams, par une
socit trangre rsidente au Canada.
Vous prcisez que la partie des produits perus libells en dirhams sert rmunrer les
consultants trangers qui se dplacent au Maroc.
Rponse :
En rponse, jai lhonneur de vous informer quen vertu des dispositions de larticle 5 du
Code Gnral des Impts (C.G.I.), les socits non rsidentes sont imposables raison des
produits bruts numrs l'article 15 du C.G.I., qu'elles peroivent en contrepartie de
travaux qu'elles excutent ou de services qu'elles rendent, soit pour le compte de leurs
propres succursales ou leurs tablissements au Maroc, soit pour le compte de personnes
physiques ou morales indpendantes, domicilis ou exerant une activit au Maroc.
A ce titre, les produits bruts verss, mis la disposition ou inscrits en compte des personnes
physiques ou morales non rsidentes au titre des prestations numres larticle 15
prcit sont soumis la retenue la source au taux de 10 % de leurs montants hors taxes
dans les conditions fixes aux articles 4, 19, 154 et 160 du C.G.I.
Par ailleurs, en application des dispositions de larticle 12 de la convention de non double

imposition signe entre le Canada et le Maroc, les redevances provenant d'un Etat
contractant et payes un rsident de l'autre Etat contractant sont imposables dans cet
autre Etat.
Toutefois, ces redevances peuvent tre imposes dans l'Etat contractant d'o elles
proviennent et selon la lgislation de cet Etat, mais, pourvu que ces redevances soient
imposables dans l'autre Etat contractant, l'impt ainsi tabli ne peut excder :
- 5% du montant brut des redevances titres de droits d'auteurs et autres

rmunrations similaires concernant la production ou la reproduction d'une uvre
littraire, dramatique, musicale ou artistique ( l'exclusion des redevances
concernant les films cinmatographiques et les uvres enregistres sur films ou
bandes magntoscopiques destins la tlvision) ;
227
- 10% du montant brut des redevances dans tous les autres cas.
En consquence, limpt retenu la source est exigible quel que soit le sort des produits
perus ou leur nature (dirhams ou devises).
228
N Rponse 179
Articles 10-II-A-2 / CGI
Objet Traitement fiscal des avances en comptes courants d'associs.
Question :
Par courrier lectronique cit en rfrence, vous avez demand connatre lavis de la
Direction Gnrale des Impts (D.G.I.) au sujet du traitement fiscal rserv aux limites des
avances en comptes courants d'associs et du taux des intrts dductibles prvu par arrt
du Ministre charg des Finances au regard des dispositions fiscales de l'article 10-II-A-2 du
Code Gnral des Impts (C.G.I.).
Sagissant d'une socit dont le capital social est entirement libr, vous demandez si
celle-ci peut :
- avoir des dettes envers ses actionnaires, inscrites en comptes courants, dont le
montant est suprieur au capital social ;
- rmunrer lesdits comptes courants d'associs un taux plus lev que le taux
prvu par arrt du Ministre des Finances ;
- bnficier de la dduction prvue par l'article 10-II-A-2 du C.G.I. au cas o la
socit en question rmunre lesdits comptes courants d'associs un taux plus
lev que le taux prvu par arrt du Ministre des Finances.
Rponse :
En rponse, jai lhonneur de vous prciser que les socits ont le droit, sur le plan fiscal, de
recourir aux avances en compte courant dassocis. Toutefois, le montant total de ces
avances ne peut excder le montant du capital social et le taux des intrts dductibles ne
peut tre suprieur un taux fix annuellement, par arrt du Ministre charg des finances,
en fonction du taux d'intrt moyen des bons du Trsor six (6) mois de l'anne prcdente
conformment aux dispositions de larticle 10-II-A-2 du C.G.I.
229
N Rponse 536 / 2008
Articles
Objet Rgime fiscal applicable aux honoraires verss des cabinets

davocats de nationalits trangres.
Question :
Par lettre cite en rfrence, vous demandez connatre le rgime fiscal applicable, en
matire dimpt sur le revenu et de taxe sur la valeur ajoute, aux honoraires verss des
cabinets davocats de nationalits trangres.
Rponse :
En rponse, jai lhonneur de vous informer quen vertu des dispositions des conventions de
non double imposition, les revenus quune personne rsidente dun Etat contractant tire de
lexcution dactivits personnelles titre indpendant sont imposables dans lEtat de
rsidence.
Par ailleurs, ces revenus sont galement imposables dans lEtat de la source en fonction des
critres retenus dans le cadre des conventions bilatrales de non double imposition et
relatifs la dure du sjour de la personne, de lexistence dune base fixe pour lexercice de
ses activits et du montant des rmunrations qui lui sont verses.
Sagissant des prestataires de service rsidant dans des pays avec lesquels le Maroc na pas
conclu une convention de non double imposition, il convient de vous prciser que les
rmunrations quils reoivent sous forme de commissions, honoraires ou courtages sont
imposables au Maroc par voie de retenue la source, en vertu des articles 4 et 15 du Code
Gnral des Impts (C.G.I), au taux de 10% prvu par les dispositions de larticle 73-II-B-1
du C.G.I.
Toutefois, il y a lieu de vous informer que, dans certaines conventions fiscales, le Maroc a
inclu dans la dfinition des redevances, qui sont passibles dune retenue la source au taux
de 10%, les rmunrations correspondant l'assistance technique, aux tudes techniques
et conomiques ou aux prestations de services de toute nature.
En matire de taxe sur la valeur ajoute, et en application des dispositions prvues aux
articles 88, 89(I-12-a) et 99-2 du C.G.I, les honoraires verss aux cabinets davocats non
rsidents sont passibles de la T.V. A. au taux rduit de 10% dans les conditions de droit
commun.
A ce titre et en vertu de larticle 96 du Code prcit, le chiffre d'affaires imposable

comprend le prix des marchandises, des travaux ou des services et les recettes accessoires
230
qui s'y rapportent, ainsi que les frais, droits et taxes y affrents l'exception de la taxe sur la
valeur ajoute .
Par ailleurs, il y a lieu de vous prciser que les dispositions de larticle 115 du C.G.I,
disposent que toute personne nayant pas dtablissement au Maroc et y effectuant des
oprations imposables doit faire accrditer auprs de lAdministration fiscale un
reprsentant domicili au Maroc, qui sengage se conformer aux obligations auxquelles
sont soumis les redevables exerant au Maroc, et payer la taxe sur la valeur ajoute
exigible. A dfaut, celle-ci et, le cas chant, les pnalits y affrentes, sont dues par la
personne cliente pour le compte de la personne nayant pas dtablissement au Maroc.
Les personnes agissant pour le compte des contribuables non rsidents, sont soumises aux
obligations dictes par le C.G.I prcit.
231
N Rponse 538 / 2008
Articles 4-I, 13-IV, 19-IV-B, 152, 158 et 171 / CGI
Objet Rgime fiscal des dividendes distribus par une filiale de groupe
franais au profit de personnes morales non rsidentes.
Question :
Par courrier lectronique cit en rfrence, vous avez demand connatre le traitement
fiscal des dividendes distribus par une filiale de groupe franais implant au Maroc depuis
juin 2007 au profit de personnes morales rsidentes ltranger ; et le cas chant, les
modalits et procdures prvues en cas de retenue la source sur lesdits dividendes.
Rponse :
En rponse, jai lhonneur de vous faire savoir que les dividendes distribus par une filiale
marocaine sont soumis la retenue la source, sous rserve des conventions
internationales. Aussi, le sort fiscal des distributions fates par votre filiale dpend du pays
de rsidence du bnficiaire.
Toutefois, sur le plan du droit fiscal interne, les dispositions des articles 4-I, 13-IV et 19-IV-B
du Code Gnral des Impts (C.G.I.) prcisent que les produits des actions, parts sociales et
revenus assimils, soumis la retenue la source au taux de 10%, sont ceux verss, mis la
disposition ou inscrits en compte des personnes physiques ou morales au titre, notamment,
des bnfices distribus par les filiales de socits soumises limpt sur les socits.
A ce titre, et en application des dispositions des articles 152, 158 et 171 du C.G.I, votre
socit est tenue de :
- dposer une dclaration des produits des actions, parts sociales et revenus assimils
verss, mis la disposition ou inscrits en compte des bnficiaires, avant le 1er avril
de chaque anne linspecteur des impts du lieu de son principal tablissement au
Maroc ;
- verser, le cas chant, le montant de la retenue dans le mois suivant celui du

paiement, de la mise la disposition ou de linscription en compte des produits en
question, au receveur de ladministration fiscale du lieu de son principal
tablissement au Maroc.
232
N Rponse 539
Articles 13-I / Loi de finance n 26-04 (2005)
Objet Rduction de limpt sur les socits obtenue suite

augmentation de capital.
Question :
Par courrier lectronique sus rfrenc, vous demandez savoir si une socit qui a
procd, en 2005, laugmentation de son capital par compensation avec le compte
courant sans appliquer la rduction de l'impt sur les socits (IS) prvue par les
dispositions de larticle 13 de la loi des finances n26-04 pour lanne budgtaire 2005
pourrait prtendre en 2008 ou en 2009 une restitution doffice de lIS correspondant
ladite rduction.
Rponse :
En rponse, j'ai l'honneur de vous informer que la rduction de l'IS concurrence de 10 %

du montant de l'augmentation du capital ralise par les entreprises entre le 1er Janvier
2005 et le 31 Dcembre 2006 inclus, telle que prvue par les dispositions de larticle 13-I de
la loi n26-04 susvise, est applique sur le montant de l'IS d au titre de l'exercice au cours
duquel a eu lieu l'augmentation de capital, aprs imputation, le cas chant, sur ledit
montant du crdit de la cotisation minimale et de limpt retenu la source sur les produits
de placements revenu fixe de lexercice concern.
Les acomptes provisionnels verss au titre de lexercice de laugmentation du capital sont

imputables sur limpt d aprs imputation du montant de la rduction de 10 %.
Si ce montant s'avre insuffisant pour que la rduction d'impt soit opre en totalit,
larticle 13 prcit prcise que le reliquat est imput d'office sur le ou les acomptes
provisionnels dus au titre de l'exercice suivant celui o a eu lieu laugmentation de capital.
A noter cependant, qu' la fin de ce dernier exercice, le montant de la rduction non imput
n'est plus reportable sur les exercices suivants.
Par consquent, la rduction de 10% de lIS doit tre faite sur limpt d au titre de
lexercice 2005 2006. A dfaut, aucune imputation ou restitution ne peut tre accorde
ultrieurement.
233
N Rponse 181
Articles Nant
Objet Demande d'explication sur le dbut dexploitation.
Question :
Vous avez demand des claircissements sur la dfinition du dbut dexploitation , pour
dterminer la priode dexonration de cinq ans des socits installes dans les zones
franches dexportation.
Rponse :
En rponse, jai lhonneur de vous rappeler que le dbut dexploitation sentend du premier
acte commercial qui concide avec la premire opration dacquisition de biens et services
lexclusion des frais de constitution des socits.
234
N Rponse 482
Articles 7-IV, 247-XIII, 6-I-A-27, 6-I-C-1, 68-III, 73-II-B-2 / CGI
Objet Avantages fiscaux au profit de certaines entreprises.
Question :
Par e-mail cit en rfrence, vous avez demand si la socit marocaine appele "X" dont
les actionnaires sont de nationalit marocaine et franaise et dont l'activit consiste
fournir des services de location de voitures de luxe, davions et lorganisation dvnements
raliss exclusivement l'tranger peut ventuellement prtendre aux avantages fiscaux
accords sparment :
- aux entreprises exportatrices ;

- aux entreprises ayant leur domicile fiscal ou leur sige social dans la province de
Tanger ;
- aux socits installes dans les diffrentes zones franches.
Vous demandez connatre le rgime fiscal en matire dimpt sur le revenu des dividendes
distribus au cas o ladite socit est installe dans la zone franche d'exportation ou dans la
province de Tanger.
Vous demandez galement si ladite socit peut constituer un compte en devises lui
permettant de rgler ses factures trangres.
Rponse :
En rponse, jai lhonneur de porter votre connaissance les prcisions suivantes :
Concernant les avantages accords aux entreprises exportatrices, votre socit peut tre
assimile une entreprise exportatrice de services, et bnficier de l'exonration de limpt
sur les socits ou du taux spcifique prvus en faveur des entreprises exportatrices de
services. Ces avantages sappliquent la dernire prestation de service rendue sur le
territoire du Maroc et ayant pour effet direct et immdiat de raliser lexportation elle-
mme conformment aux dispositions de larticle 7-IV du Code Gnral des Impts (C.G.I.)
Toutefois, l'exonration et le taux spcifique prcits ne s'appliquent qu'au chiffre d'affaires

235
Enfin, par exportation de services, on entend toute opration exploite ou utilise
l'tranger.
Sagissant des entreprises ayant leur domicile fiscal ou leur sige social dans la province de
Tanger et exerant une activit principale dans le ressort de ladite province en tant
quexportateurs, celles-ci bnficient au titre de cette activit du taux rduit de 8,75% pour
leur chiffres daffaires correspondant aux oprations dexportation ralises au titre des
exercices ouverts durant la priode allant du 1er janvier 2008 au 31 dcembre 2010,
conformment aux dispositions de larticle 247-XIII du C.G.I. Au del de cette priode, ces
entreprises seront soumises au taux de 17,50%.
Au sujet des avantages accords aux entreprises qui exercent leurs activits dans les zones
franches d'exportation, l'arrt conjoint du ministre de l'conomie et des finances et du
ministre de l'industrie, du commerce et de l'artisanat n 374-98 du 5 janvier 1999 a fix la
liste des services lis l'industrie pouvant s'installer dans la zone franche d'exportation de
Tanger.
Ainsi, l'activit de votre socit, qui consiste fournir des services de location de voitures
de luxe et davions, se trouve exclue de la liste fixe par l'arrt susvis et ne peut donc tre
ligible au bnfice des avantages prvus par l'article 6(II-A-1) du C.G.I, relatif aux zones
franches d'exportation.
Concernant la Zone Franche du Port de Tanger, cre par le dahir n 1-61-426 du 30

dcembre 1961, les socits qui y sont installes sont exonres de l'impt sur les socits,
au titre des oprations effectues lintrieur de ladite zone, conformment aux
dispositions de l'article 6(I-A-27) du C.G.I.
Toutefois, votre socit ne peut tre autorise exercer dans cette zone, qui est rserve
exclusivement aux oprations de commerce et de courtage international, en application de
l'article premier du dcret royal n 258-65 du 4 aot 1965 relatif au rglement des
oprations ralises au titre de la zone franche du port de Tanger.
Pour ce qui est des dividendes distribus provenant d'activits exerces dans la province de
Tanger, ils sont compris dans les produits financiers de la socit bnficiaire avec un
abattement de 100% conformment l'article 6(I-C-1) du C.G.I. lorsquils sont octroys
des socits ayant leur sige au Maroc, sous rserve quelles fournissent la socit
distributrice ou ltablissement bancaire dlgu une attestation de proprit de titres
comportant le numro de leur identification limpt sur les socits.
Enfin, au sujet de la constitution d'un compte en devises, il y a lieu de prciser que cette
question ne relve pas des attributions de la Direction Gnrale des Impts.
En matire dimpt sur le revenu
En vertu des dispositions de larticle 68-III du C.G.I, sont exonrs de limpt sur le revenu
les dividendes et autres produits de participation similaires distribus par les socits
installes dans les zones franches d'exportation et provenant d'activits exerces dans
236
lesdites zones, lorsqu'ils sont verss des personnes physiques non-rsidentes.
Toutefois, lorsque lesdits dividendes et autres produits de participation similaires sont

verss, mis la disposition ou inscrits en compte des personnes physiques bnficiaires
rsidentes, ils sont soumis la retenue la source au titre de limpt sur le revenu, au taux
libratoire de 10% prvu larticle 73-II-B-2 du Code prcit.
237
N Rponse 508
Articles 19-II-C, 144-I-D / CGI
Objet Rgime de la cotisation minimale pour les socits dexportation.
Question :
Par courrier cit en rfrence, vous demandez connatre le taux de la cotisation minimale
appliquer pour les entreprises exportatrices lorsquelles sont soumises limpt sur les
socits au taux rduit de 17,5% prvu larticle 19-II-C du Code gnral des impts
(C.G.I.).
Rponse :
En rponse, jai lhonneur de vous rappeler quen vertu de larticle 144-I-D du C.G.I., les
entreprises exportatrices bnficient de lexonration totale de la cotisation minimale au
titre de la priode quinquennale suivant le dbut dactivit, et de lapplication, au del de
cette priode, du taux de la cotisation minimale prvu larticle 144-I-D prcit, et qui est
de :
- 0,25% en ce qui concerne les oprations effectues par les entreprises au titre des
ventes portant sur les produits ptroliers, le gaz, le beurre, l'huile, le sucre, la farine,
l'eau et l'lectricit.
- et de 0,50% en ce qui concerne les oprations effectues par les autres entreprises.
238
N Rponse 614
Articles 6-I-D-2, 19-II-C, 247-XIV, 165-III /CGI
Objet Taux de limpt sur les socits applicable un tablissement

scolaire cre Tanger.
Question :
Par courrier cit en rfrence, vous demandez savoir si un tablissement scolaire cre
Tanger en 2008 est soumis limpt sur les socits (IS) au taux de 17,5% ou celui de
7,5%.
Rponse :
En rponse, jai lhonneur de vous rappeler quen vertu des dispositions de larticle 6-I-D-2
du Code Gnral des Impts (C.G.I.), les entreprises ayant leur domicile fiscal ou leur sige
social dans la province de Tanger et exerant une activit principale dans le ressort de ladite
province, bnficient au titre de cette activit de limposition permanente au taux de 17,5%
prvu larticle 19-II-C dudit code.
Toutefois, il ya lieu de prciser que larticle 247- XIV du code prcit prvoit que le taux de
17,5% est major de deux points et demi (2,5) pour chaque exercice ouvert durant la
priode allant du 1er janvier 2011 au 31 dcembre 2015. A compter du 1er janvier 2016, les
dispositions de larticle 6-I-D-2 du C.G.I. seront abroges.
Par ailleurs, en vertu des dispositions de larticle 165-III du C.G.I, lapplication du taux de
17,5 % nest pas cumulable avec les provisions non courantes ou toute autre rduction ;
avec la passibilit pour le contribuable de choisir le dispositif incitatif le plus avantageux.
Par consquent ltablissement scolaire install Tanger est soumis au taux de 17,5% dans
les conditions prvues larticle 6-I-D-2 du C.G.I., sans possibilit de cumul avec tout autre
avantage ou disposition fiscale incitative.
239
Impts / Taxes Impt sur les Socits / Impt sur le Revenu / Taxe sur la Valeur
Ajoute / Droits dEnregistrement.
N Rponse 31 / 2010
Articles
Objet Rgime fiscal applicable au produit financier alternatif

"Mourabaha"
Question :
xx
Rponse :
J'ai l'honneur de vous faire savoir qu'en vertu des dispositions de l'article 7 de la loi de
finances n48-09 pour l'anne budgtaire 2010, le mode de financement par voie de
"Mourabaha" bnficie du mme traitement fiscal que celui affrent au crdit classique,
Ainsi, le rgime fiscal applicable au produit "Mourabaha" est le suivant :
En matire d'Impt sur les Socits
La rmunration de l'opration "Mourabaha" constitue un produit financier imposable

rpartir sur la dure du contrat, l'instar des intrts courus prvus l'article 9 (1- B- 3) du
Code Gnral des 1mpts (CGI), sous rserve de l'existence d'un contrat de crdit liant
l'tablissement bancaire avec le client et fixant de manire prcise la dure du
remboursement du crdit, ainsi que la rmunration globale de l'tablissement bancaire
tale sur la dure de remboursement du crdit.
En matire d'Impt sur le Revenu
A compter du 1er Janvier 2010, le contribuable ayant conclu un contrat par voie de
"Mourabaha", en vue d'acqurir un logement destin son habitation principale peut
bnficier :
- de la dduction de la rmunration convenue d'avance avec sa banque, dans la

limite de 10%, de son revenu global imposable ;
- de la dduction de son revenu salariai, du cot d'acquisition et de la rmunration

convenue d'avance pour l'acquisition d'un logement social destin son habitation
principale, dans les conditions prvues l'article 59- V du CGI.
En matire de Taxe sur la Valeur Ajoute
240
A compter du 1er janvier 2010, l'opration "Mourabaha" est assimile une opration de
crdit classique et par consquent, le taux de T.V.A. de 10% avec droit dduction est
appliqu sur la marge bnficiaire, conformment aux dispositions de l'article 99-2 du CGI.
En matire de Droits d'Enregistrement
Pour viter la double imposition aux droits d'enregistrement des acquisitions par voie de
"Mourabaha" (une premire fois, lors de l'acquisition par l'tablissement bancaire et une
deuxime fois, l'occasion de la revente par ledit tablissement au client) , l'article 7 de la
loi de finances n 40-08 pour l'anne budgtaire 2009 a prvu l'application des droits
d'enregistrement une seule fois lors de l'acquisition par l'tablissement bancaire, en
conscration du principe de la neutralit de l'impt.
La base imposable est dtermine par le prix d'acquisition des biens par l'tablissement
bancaire, l'exclusion de la rmunration au profit de cet tablissement, en application des
articles 131- 10 et 132- Il du CGI.
En consquence, il est appliqu aux actes d'acquisition par voie de "Mourabaha" il compter
du 1er janvier 2009 :
soit le taux de 3%, s'II s'agit d'acquisition de locaux construits (art . 133- lB-3 du CGI)
ou de terrains nus destins la construction de tels locaux dans un dlai maximum
de sept ans compter de la date de ladite acquisition (art . 133- 1- B- 4 et 134- 1 du
CGI) ;
soit le taux de 6%, s'il s'agit de terrains nus, de fonds de commerce ou de clientle
(art. 133- 1- A- 1 du CGI).
241
N Rponse 64
Articles 171, 13, 14, 15, 152, 158 / CGI
Objet Paiement des impts et taxes au titre des dividendes servis aux
investisseurs trangers.
Question :
Par correspondance cite en rfrence, vous avez transmis, pour avis, la Direction
Gnrale des Impts une lettre de la Socit X par laquelle celle-ci sollicite l'accord de
l'Office des Changes pour transfrer des dividendes verss par ses clients (socits
marocaines) des personnes physiques ou morales non rsidentes sur simple production
d'un engagement desdits clients de payer ultrieurement limpt retenu la source affrent
aux dits dividendes. A cet effet, vous prcisez que ledit engagement tiendra lieu et place des
documents de ladministration fiscale prouvant l'acquittement de ladite retenue.
Rponse :
En rponse, il convient de porter votre connaissance que conformment aux dispositions

de l'article 171 du Code Gnral des Impts (C.G.I) , limpt retenu la source sur les
produits viss aux articles 13, 14 et 15 dudit code, doit tre vers dans le mois suivant celui
du paiement, de la mise la disposition ou de linscription en compte, au receveur de

De plus, l'article 158 du C.G.I dispose que la retenue la source sur les produits numrs
larticle 13 dudit code doit tre opre, pour le compte du trsor, par les tablissements de
crdit, publics et privs, les socits et tablissements qui versent, mettent la disposition
ou inscrivent en compte des bnficiaires lesdits produits.
Ainsi, la production de l'engagement en question par les clients de la Socit X ne peut

tenir lieu et place des documents dlivrs par l'administration fiscale et prouvant
l'acquittement de limpt retenu la source.
242
N Rponse 140
Articles 7-V de la loi de finances n40-08
Objet Traitement fiscal des crances douteuses.
Question :
Par courrier cit en rfrence, vous demandez savoir si votre socit, distributrice
dlectricit produite partir de lnergie solaire, peut inscrire ses crances douteuses en
crances devenues irrcouvrables dans le but de nettoyer les comptes de la socit.
En effet, vous prcisez qutant donn que vous disposez dune clientle importante et
gographiquement disperse, issue dun milieu rural pauvre, votre socit ne peut pas
intenter de recours judiciaire dont les frais seraient disproportionns par rapport aux
crances en question, et procde la rintgration fiscale des provisions pour crances
douteuses dduites comptablement.
Rponse :
En rponse, jai lhonneur de vous prciser que les crances douteuses ne peuvent tre
transformes en crances irrcouvrables et donner lieu une annulation dfinitive quaprs
puisement des procdures judiciaires et aprs excution de dcisions prononces par les
tribunaux.
Les crances annules sont assorties dune reprise de la provision y affrente lorsquil
savre quil nexiste aucun moyen dobtenir le recouvrement des sommes dues.
A cet effet, les diligences effectues dans ce sens doivent respecter les procdures et les
dlais lgaux prvus en matire de recouvrement des crances.
243
N Rponse 148 / 2010
Articles 6-B-1, 7-IV, 92-I-1 / CGI
Objet Traitement fiscal de lactivit dun agent de liaison travaillant

pour des donneurs dordres trangers.
Question :
Par courriel cit en rfrence, vous informez la Direction Gnrale des Impts que la socit
dnomme X a t charge par des clients trangers de trouver, selon certains critres,
des entreprises marocaines qui pourraient assurer la production darticles, de biens dfinis,
dans les meilleurs conditions aussi bien au niveau de la qualit que du prix.
Vous prcisez quune fois la socit choisie, X supervise lensemble du processus de la

production dans lentreprise slectionne, de lachat de la matire premire jusquau
produit fini.
Vous soulignez que la marchandise est exporte directement ltranger par la socit
slectionne et que les copies de factures prsentes votre service, par la socit X
prcite correspondent des commissions sur les valeurs exportes (% sur les quantits
exportes).
A cet gard, et afin dapporter plus de prcision la notion de prestation lexport au

niveau de larticle 6 (B-1) du Code Gnral des Impts, vous demandez est ce que lactivit
de cette socit peut tre assimile une activit de commissionnaire et si on peut qualifier
son intervention comme tant une prestation de service lexport.
Rponse :
En rponse, il y a lieu de vous prciser que :
Aux termes des dispositions de larticle 7-IV du C.G.I., on entend par exportation de services
toute opration exploite ou utilise l'tranger.
Dans le cas despce, la prestation fournie ne peut tre considre comme tant exploite
et utilise ltranger, tant entendu que le service est rendu sur le territoire national.
En consquence, cette prestation ne peut bnficier de lexonration rserve aux socits

exportatrices de services et demeure imposable dans les conditions de droit commun.
244
En matire de la taxe sur la valeur ajoute
Conformment aux dispositions prvues larticle 92-I- 1 du C.G.I les produits livrs et les
prestations de services rendues l'exportation par les assujettis, sont exonrs de la TVA.
Par prestations de services l'exportation, il faut entendre :
- les prestations de services destines tre exploites ou utilises en dehors du

territoire marocain ;
- les prestations de services portant sur des marchandises exportes effectues pour
le compte d'entreprises tablies l'tranger.
Ainsi, les oprations de supervision de processus de production par la socit X pour le

compte de son client tranger, bnficient de lexonration de la TVA, selon les conditions
vises larticle 92-I- 1 prcit.
245
Impts / Taxes Impt sur les Socits / Taxe sur la Valeur Ajoute / Taxe
Professionnelle.
N Rponse 257 / 2010
Articles 6-I-B-1, 9-I-II, 96, 100/CGI

6-II-1 / Loi 47-46 (Fiscalit locale)
Objet Questions concernant des entreprises oprant dans le secteur de
loffshoring.
Question :
Par lettre cite en rfrence, vous demandez connatre lavis de la Direction gnrale des
impts sur deux questions concernant des entreprises oprant dans le secteur de
loffshoring :
- le traitement fiscal au regard de la taxe sur la valeur ajoute (TVA) et de limpt sur
les socits (I.S). de la contribution au titre de complment de limpt sur le revenu
(I.R.) verse par le Gouvernement marocain aux entreprises du secteur de
loffshoring lorsquelles simplantent au niveau des zones ddies (Casanearshore et
Rabat technopolis);
- lapplication de lexonration totale de la taxe professionnelle pendant cinq (5) ans

aux succursales de socits trangres qui ne sont pas attributaires de marchs de
travaux, de fournitures ou de services au Maroc.
Rponse :
En rponse, jai lhonneur de vous informer que la contribution de lEtat au titre de

complment de lI.R. est considre comme une subvention dexploitation accorde aux
entreprises de loffshoring. Le rgime fiscal applicable cette contribution se prsente
comme suit :
1) En matire dimpt sur les socits
Les socits de loffshoring exportatrices de produits ou de services bnficient de

lexonration quinquennale suivie de lapplication du taux rduit de 17,5% pour la partie de
leur chiffre daffaires ralise lexport, conformment aux dispositions de larticle 6 (I-B-
1) du C.G.I. Les autres produits dexploitation, financiers ou non courants demeurent
imposables limpt sur les socits dans les conditions de droit commun.
Les subventions et les dons reus de ltat, des collectivits locales et des tiers sont des
produits imposables limpt sur les socits qui doivent tre rapports lexercice au
cours duquel ils ont t perus, conformment aux dispositions de larticle 9 (I et II) du
C.G.I.
246
Toutefois, s'il s'agit de subventions dinvestissement, la socit peut les rpartir sur la dure
damortissement des biens financs par ladite subvention.
2) En matire de taxe sur la valeur ajoute
Conformment aux dispositions de larticle 96 du Code Gnral des Impts (CGI) et sous
rserve des dispositions de larticle 100, le chiffre daffaires imposable comprend le prix des
marchandises, des travaux ou des services et les recettes accessoires qui s y rapportent,
ainsi que les frais, droits et taxes y affrents lexception de la taxe sur la valeur ajoute.
La contribution en tant que subvention dexploitation est passible de la TVA dans le cadre
du droit commun. Nanmoins, elle bnficie de lexonration de la TVA au mme titre que
le chiffre daffaires ralis par les entreprises de loffshoring ds lors que leurs activits sont
destines lexport.
3) En matire de taxe professionnelle
Les tablissements des entreprises nayant pas leur sige au Maroc et qui ne sont pas
attributaires de marchs de travaux, de fournitures ou de services, peuvent bnficier de
lexonration de la taxe professionnelle pendant cinq (5) ans, lorsque leur activit est
exerce au Maroc titre permanant, conformment aux dispositions de larticle 6-II-1 de
la loi n 47- 06 relative la fiscalit des collectivits locales.
247
N Rponse 280
Articles 247 / CGI

7-V de la loi de finances n 40-08 pour lanne budgtaire 2009
Objet Rduction dimpt en cas daugmentation de capital de certaines
socits.
Question :
Par lettre ci-dessus rfrence, vous avez demand connatre si les socits ayant moins
de quatre exercices dexistence, dont le chiffre daffaires est infrieur 50 millions de
dirhams, sont ligibles la rduction dimpt en cas daugmentation de capital prvue par
larticle 7-V de la loi de finances n 40-08 pour lanne budgtaire 2009.
Rponse :
En rponse, jai lhonneur de vous rappeler que pour bnficier de la rduction dimpt en
cas daugmentation de capital, larticle 7-V de la loi de finances n40-08 prcite prvoit
que le chiffre daffaires ralis au titre de chacun des quatre (4) derniers exercices clos
avant le 1er janvier 2009 doit tre infrieur cinquante (50) millions de dirhams hors taxe
Par consquent, les socits ayant moins de quatre (4) exercices dexistence ne peuvent
bnficier de la rduction dimpt prcite.
248
N Rponse 320 / 2010
Articles 15, 88, 89, 98, 115 / CGI

16-2-c, 12-2-c / Conventions maroco-franaise et maroco-
espagnole
Objet Traitement fiscal des prestations de services rendues par une
socit de communication tablie en France.
Question :
Par courrier cit en rfrence, vous avez demand connatre le sort fiscal des prestations
de promotion fournies au profit de lAgence X par une socit de communication
installe en France.
Vous prcisez que ces prestations consistent notamment en :
- lachat despace de diffusion tlvision et despace la presse en France et en

Espagne ;
- la conception de la campagne promotionnelle dans ces pays ;
- la production de programmes destins la diffusion et la presse en France et en

Espagne ;
- le suivi de la ralisation de la campagne ;
- lvaluation de ces campagnes promotionnelles.
Rponse :
En rponse, jai lhonneur de vous prciser le traitement fiscal de ces prestations en matire
dImpt sur les Socits et de la Taxe sur la Valeur Ajoute.
1) En matire dImpt sur les Socits
Sur le plan interne, le code gnral des impts (C.G.I.) prvoit dans son article 15
lassujettissement la retenue la source de 10%, des produits bruts verss, mis la
disposition ou inscrits en compte des personnes physiques ou morales non rsidentes
titre de :
- rmunrations pour la fourniture d'informations scientifiques, techniques ou autres
et pour des travaux d'tudes effectus au Maroc ou ltranger ;
- de commissions et d'honoraires ;
249
- rmunrations des prestations de toute nature utilises au Maroc ou fournies par
des personnes non rsidentes.
Au regard du droit international, les dispositions respectives des articles 16-2.c) et 12-2.c)
des conventions conclues respectivement entre le Maroc et la France et entre le Maroc et
lEspagne, prvoient que les rmunrations verses des personnes non rsidentes en
rtribution de la fourniture dinformations concernant des expriences d'ordre industriel,
commercial ou scientifique ainsi que les rmunrations pour des tudes techniques ou
conomiques sont passibles de la retenue la source au Maroc.
Par consquent, si le contrat conclu avec lagence franaise prvoit la communication, au

profit de lAgence X , de connaissances et dexpriences particulires dans le domaine
scientifique ou commercial, soit un savoir - faire, les rmunrations verses ce titre par
lAgence X sont passibles de la retenue la source.
Dans le cas contraire, ce contrat sera considr comme rmunrant la fourniture de

prestations de service non imposables en labsence dun tablissement stable, au Maroc, du
fournisseur franais.
2) En matire de Taxe sur la Valeur Ajoute :
Conformment aux dispositions de l'article 88 du C.G.I, une opration est rpute faite au
Maroc lorsque la prestation fournie, le service rendu, le droit cd ou l'objet lou sont
exploits ou utiliss au Maroc.
Ainsi, ces prestations de services concernant des campagnes promotionnelles ralises

l'tranger sont considres comme tant exploites au Maroc dans la mesure o le but
recherch est de promouvoir les investissements trangers au Maroc.
Ces prestations sont donc passibles de la T.V.A au taux de 20% en application des
dispositions prvues aux articles 88, 89 et 98 du C.G.I.
Cependant, il y a lieu de prciser que conformment aux dispositions prvues larticle 115
du C.G.I "toute personne nayant pas dtablissement au Maroc et y effectuant des
oprations imposables doit faire accrditer auprs de lAdministration fiscale un
reprsentant domicili au Maroc, qui sengage se conformer aux obligations auxquelles
personne cliente pour le compte de la personne nayant pas dtablissement au Maroc.
Les personnes agissant pour le compte des contribuables dsigns ci-dessus, sont soumises
aux obligations dictes par la C.G.I".
Par consquent, l'Agence X , en tant que client, est tenue de dposer la dclaration et
deffectuer le paiement de la TVA due par la socit trangre.
250
N Rponse 410
Articles Nant
Objet Traitement fiscal et comptable du rachat de Leasing immobilier.
Question :
Par courrier cit en rfrence, vous avancez que le Code Gnral des Impts (C.G.I) n'a pas
prvu de traitement comptable applicable aux oprations de rachat de crdit-bail
immobilier. A ce titre, vous demandez connatre la position de la Direction Gnrale des
Impts quant aux modalits de traitement comptable desdites oprations, ainsi que leurs
implications fiscales.
Rponse :
En rponse, jai lhonneur de vous informer qu'il y a lieu de se rfrer au code gnral de la
normalisation comptable (CGNC) pour toutes les questions d'ordre comptable. De mme,
vous pouvez demander l'avis du Conseil National de la Comptabilit (CNC) pour toutes les
oprations comptables non prvues par ledit code.
251
N Rponse 579 / 2010
Articles
Objet Rgime juridique et fiscal d'un tablissement soumis au contrle

financier de l'Etat
Question :
Par courrier cit en rfrence, vous avez demand l'avis de la Direction Gnrale des Impts
au sujet du traitement fiscal rserv l'activit et aux diverses ressources de l'Agence X
en matire d'impt sur les socits et de taxe sur la valeur ajoute.
Vous demandez galement si ladite agence, en tant qu'tablissement public caractre

administratif, peut tre considre comme tant hors champ d'application de l'impt sur
les socits et de la taxe sur la valeur ajoute.
Rponse :
En rponse, j'ai l'honneur de porter votre connaissance que les activits exerces par
votre Agence, en tant qu'tablissement soumis au contrle financier de l'Etat, permettent
de gnrer des produits, tel que stipul par les dispositions de l'article 23 de la loi n 10-95
portant cration de ladite agence et promulgue par le dahir n 1-95-154 du 16 aot 1995,
notamment :
- les produits et bnfices d'exploitation, ainsi que ceux provenant de ses oprations
et de son patrimoine;
- le produit des redevances constituant la rmunration par les usagers de ses

prestations ;
- les produits des redevances d'utilisation du domaine public hydraulique;
- les subventions de l'Etat ;
- les dons, legs et produits divers.
Aussi ressort -il de ce qui prcde, que l'Agence exerce des activits caractre lucratif au
sens des dispositions fiscales prvues par le Code Gnral des Impts.
En consquence, l'Agence est soumise l'impt sur les socits (1.5.) en application des
dispositions des articles 2,9, 19 et 144 du CGI, ainsi qu' la taxe sur la valeur ajoute (T.V.A)
conformment aux dispositions des articles 87, 89 et 98 du code prcit.
252
Par ailleurs, l'Agence est passible de la taxe professionnelle en vertu des dispositions de
l'article 5 de la loi n 47-06 relative la fiscalit des collectivits locales. Cependant,
l'Agence peut bnficier de l'exonration en la matire, pendant les cinq (5) premires
annes qui suivent le dbut d'exploitation conformment aux dispositions de l'article 6-II-1
de ladite loi.
Enfin, l'Agence, est soumise la taxe de services communaux en vertu des dispositions de
l'article 33 de la loi 47-96 prcite.
253
N Rponse 621
Articles 15-X / CGI
Objet Retenue la source sur un march de prestations informatiques.
Question :
Par lettre cite en rfrence, vous avez demand connatre les modalits dapplication de
limpt sur les socits retenu la source sur les produits bruts perus par une socit non
rsidente, viss larticle 15 du CGI, au titre dun march de prestations informatiques
(livraison et installation de software) et de livraison dquipements (hardware).
Rponse :
En rponse, jai lhonneur de vous rappeler que, sous rserve des dispositions des
conventions de non double imposition, larticle 15-X du CGI prvoit que les rmunrations
des prestations de toute nature utilises au Maroc ou fournies par des personnes non
rsidentes sont soumises limpt sur les socits retenu la source au taux de 10%.
Dans le cas dun march portant sur des prestations de services informatiques et la livraison
de biens dquipements, la retenue la source ne sapplique qu la partie dudit march
relative aux prestations de services informatiques, en loccurrence la livraison et
linstallation de software (logiciels).
254
N Rponse 675
Articles 144 / CGI
Objet Calcul de la cotisation minimale en cas dexpiration de la priode

dexonration triennale sur un exercice cheval.
Question :
Par courrier lectronique cit en rfrence, vous avez demand connatre le mode de
calcul de la cotisation minimale due par votre socit qui a dbut son activit le
20/06/2007, et ce au titre de lexercice cheval allant du 1/08/2009 au 31/07/2010, suite
lexpiration de la priode dexonration de trente six (36) mois :
- cette cotisation minimale serait-elle calcule sur le chiffre daffaires de lexercice

dans sa totalit ?
- ou cette cotisation serait-elle calcule au prorata temporis, soit uniquement sur la
priode allant du 20 juin 2010 au 31 juillet 2010 ?
Rponse :
En rponse, jai lhonneur de rappeler que la base de calcul de la cotisation minimale est
constitue par lensemble des produits cits larticle 144 du Code Gnral des Impts
(C.G.I) relatif lexercice concern.
Concernant la cotisation minimale due sur la priode non couverte par lexonration elle
doit se calculer au prorata temporis.
En consquence, le dlai dexonration de la cotisation minimale ayant expir le

20/06/2010, le montant de la cotisation minimale d sur la priode restante de lexercice
cheval, soit du 21/06/2010 au 31/07/2010, doit tre calcule au prorata de cette priode.
255
N Rponse 96 / 2011
Articles Nant
Objet Rvaluation libre du bilan ralise au titre de lexercice clos le 31

dcembre 2010.
Question :
Par e-mail cit en rfrence, vous avez demand connatre le traitement fiscal rserver
lopration de rvaluation libre de bilan quune socit compte raliser au titre de
lexercice clos le 31 dcembre 2010.
Rponse :
En rponse, jai lhonneur de vous rappeler que les oprations de rvaluation libre de bilan
ralises au titre de lexercice clos le 31 dcembre 2010 sont traites fiscalement selon les
rgles de droit commun, savoir :
1- lcart de rvaluation nest pas impos et ne peut :

- tre utilis compenser les pertes ;
- tre incorpor au capital social ;
- tre distribu ;
- avoir dincidence sur lvaluation des stocks ;
2- les dotations aux amortissements et aux provisions sont calcules daprs les
cots historiques ;
3- les plus-values et profits rsultant de retrait ou de cession des lments

rvalus sont dtermins daprs les valeurs historiques ;
4- les valeurs rvalues sont prises en considration pour la dtermination de

la valeur locative, base de calcul de la taxe professionnelle et de la taxe de
services communaux.
256
N Rponse 121
Articles 5-II, 15, 19-IV-B, 154, 160, 171-I-A, 89-I-10, 98, 115 / CGI
Objet Demande de renseignements sur la fiscalit marocaine des

entreprises franaises intervenant au Maroc.
Question :
Par e-mail cit en rfrence, vous avez demand connatre le rgime fiscal applicable
une prestation de services raliser au Maroc, pendant environ six (6) mois, par votre
socit franaise Sarl I.D.R (Ingnierie Dveloppement Ralisation), au profit de lentreprise
marocaine X qui est spcialise dans le stockage d'hydrocarbure.
Vous avez prcis que lobjet de la prestation de service est la supervision et le contrle des
travaux de pose d'une canalisation et de construction d'une station de pompage
Mohammedia et que les moyens mis en uvre sont constitus de 3 ou 4 employs,
expatris franais, qui sont pris en charge pour lhbergement, la restauration et le
transport.
Rponse :
1- En matire dimpt sur les socits
En rponse, jai lhonneur de vous communiquer le rgime fiscal applicable cette

opration conformment aux dispositions de la convention de non double imposition
signe entre le Maroc et la France et du Code Gnral des Impts (CGI).
Les rmunrations des prestations de services de toute nature rendues par une socit
franaise non rsidente au Maroc pour le compte dune entreprise marocaine sont
soumises limpt sur les socits retenu la source au taux de 10%, conformment aux
dispositions combines des articles 5-II, 15, 19 (IV B) du C.G.I.
Les modalits de retenue, de versement et de dclaration de cet impt sont prvues par les
articles 154, 160 et 171 (I-A) du C.G.I.
La socit franaise a le droit dimputer sur le montant dimpt d en France le montant

dimpt retenu la source au Maroc, conformment aux dispositions de la convention de
non double imposition signe entre le Maroc et la France.
257
Lorsque les prestations de services sont rendus au Maroc par un tablissement stable de la
socit non rsidente, les rmunrations perues ce titre sont comprises dans le rsultat
fiscal dudit tablissement qui est, dans ce cas, impos au Maroc selon les rgles de droit
commun.
2- En matire de taxe sur la valeur ajoute
Les prestations de service en question, sont passibles de la T.V.A. au taux de 20 % en

application des dispositions des articles 89-I-10 et 98 du code prcit.
A ce titre, la socit trangre non rsidente doit dsigner un reprsentant auprs de

lAdministration fiscale marocaine conformment aux dispositions de larticle 115 dudit
code qui prcisent que toute personne n'ayant pas d'tablissement au Maroc et y
effectuant des oprations imposables doit faire accrditer auprs de lAdministration fiscale
un reprsentant domicili au Maroc, qui s'engage se conformer aux obligations auxquelles
personne cliente pour le compte de la personne n'ayant pas d'tablissement au Maroc.
aux obligations dictes par le Code prcit .
258
N Rponse 140 / 2011
Articles Nnt
Objet Rvaluation libre du bilan ralise au titre de lexercice clos le 31

dcembre 2010.
Question :
Vous avez demand connatre le traitement fiscal rserver lopration de rvaluation

libre de bilan quune socit compte raliser au titre de lexercice clos le 31 dcembre 2010.
Rponse :
En rponse, jai lhonneur de vous rappeler que les oprations de rvaluation libre de bilan
ralises au titre de lexercice clos le 31 dcembre 2010 sont traites fiscalement selon les
rgles de droit commun, savoir :
1- lcart de rvaluation nest pas impos et ne peut :

- tre distribu ;
2- les dotations aux amortissements et aux provisions sont calcules daprs les cots
historiques ;
3- les plus-values et profits rsultant de retrait ou de cession des lments rvalus

sont dtermins daprs les valeurs historiques ;
4- les valeurs rvalues sont prises en considration pour la dtermination de la

valeur locative, base de calcul de la taxe professionnelle et de la taxe de services
communaux.
259
N Rponse 166
Articles 161-I-B, 3-3-a, 61-II / CGI
Objet Rgime fiscal de la plus-value de cession relative aux produits de

cession rinvestis en acquisitions dimmeubles en ltat de futur
achvement.
Traitement fiscal du partage de lactif suite dissolution dune
socit immobilire transparente.
Question :
Vous avez transmis la D.G.I. la lettre adresse par Monsieur X par laquelle lintress
demande savoir :
- si la date de ralisation effective du rinvestissement de la plus-value de cession

dlment dactif immobilis en immeuble en ltat de futur achvement prend effet
la date de signature du contrat prliminaire de ladite vente ;
- si la dissolution dune socit civile immobilire possdant pour seul actif une villa
occupe par un associ titre dhabitation principale, et lattribution dudit actif
des associs dans lindivision entrane son imposition au niveau de lIS.
Rponse :
En rponse, jai lhonneur de vous apporter les lments de rponse suivants :
1- Le rinvestissement de la plus-value
Pour les immeubles acquis dans le cadre dun contrat de vente en tat de futur achvement
(V.E.F.A.), le transfert de la proprit des fractions vendues au profit des acqureurs nest
valable qu partir de la date de la conclusion du contrat dfinitif de vente.
A ce titre, la plus-value de cession des lments dactif immobilis intervenue

antrieurement au 1er janvier 2008, et rinvestie suivant un engagement souscrit dans les
conditions prvues par les anciennes dispositions de larticle 161-I-B du C.G.I., est
considre avoir t ralise si le contrat dfinitif de vente des immeubles acquis en ltat
de futur achvement est conclu avant le dlai maximum de trois (3) annes suivant la date
de clture de lexercice de cession.
260
2- Dissolution avec attribution de lactif des associs dans lindivision au prorata des
parts dtenus.
Les socits civiles immobilires rputes transparentes au sens des dispositions de larticle
3-3-a) du C.G.I., sont soumises limpt sur le revenu.
En cas de partage dimmeuble en indivision avec soulte, limpt sur le revenu sapplique
uniquement au profit ralis sur la cession partielle qui donne lieu la soulte,
conformment aux dispositions de larticle 61-II du code susvis.
261
N Rponse 168
Articles 9-I-A-1, 10-I-F-2 / CGI
Objet Rgime fiscal des primes dassurance.
Question :
Vous avez demand communication dune circulaire de la Direction Gnrale des Impts
(D.G.I). prcisant si les primes dassurance doivent tre comptabilises au moment de leur
encaissement ou au moment de leur mission.
Rponse :
En rponse, jai lhonneur de vous rappeler quen vertu des dispositions de larticle 319 du
dahir n 1-02-238 du 3 octobre 2002 portant promulgation de la loi n 17-99 portant code
des assurances, les agents et socit de courtage sont soumis la loi n 9-88 relative aux
obligations comptables des commerants.
Sur le plan fiscal les dispositions de larticle 9-I-A-1 du Code Gnral des Impts (C.G.I.)
prvoient que le chiffre daffaires est, notamment, constitu par les crances acquises se
rapportant aux services rendus.
Par consquent, les commissions servant de rmunrations aux agents et socit de

courtage, constituent des crances acquises ds lmission de la prime dassurance sur la
base de laquelle elles sont calcules.
Concernant les commissions qui nont pu tre encaisses en raison du non paiement par le
client de la prime mise, les agents et socits de courtage peuvent constituer des
provisions pour clients douteux dductibles du rsultat fiscal sous-condition de
lintroduction dun recours judiciaire dans un dlai de douze (12) mois suivant celui de la
constitution de la provision en question, conformment aux dispositions de larticle 10-I-F-
2du C.G.I.
262
N Rponse 187
Articles 4-I, 13-IV, 6-II-A-1 / CGI
Objet Rgime fiscal applicable aux bnfices des tablissements stables

situs en Zone Franche dExportation (Z.F.E.) transfrs leur
sige tabli ltranger.
Question :
Par courrier cit en rfrence, vous avez demand savoir si les bnfices des
tablissements stables situs en Z.F.E. et qui sont transfrs leur sige tabli ltranger
sont assimilables aux dividendes et autres produits de participation similaires et sils
peuvent bnficier de lexonration de la retenue au titre des dividendes verss, mis leur
disposition ou inscrits en comptes des non rsidents et provenant dactivits exerces par
les entreprises installes dans les Z.F.E.
Rponse :
En rponse, jai lhonneur de vous rappeler que, conformment aux dispositions combines
des articles 4-I et 13-IV du Code Gnral des Impts (C.G.I.), les bnfices distribus des
tablissements de socits non rsidentes sont soumis la retenue la source au titre de
limpt sur les socits.
Toutefois, les dividendes et autres produits de participation similaires verss, mis la

disposition ou inscrits en compte des non rsidents, provenant dactivits exerces par les
tablissements de socits non rsidentes installs en Z.F.E, bnficient de lexonration de
limpt sur les socits retenu la source, conformment aux dispositions de larticle 6-II-A-
1.
Il convient toutefois de prciser que, conformment aux dispositions de larticle 6-II-A-1 du

C.G.I, les socits qui exercent leurs activits dans les Z.F.E. dans le cadre dun chantier de
travaux de construction ou de montage sont exclues des avantages prvus en faveur des
socits installes dans lesdites zones.
263
N Rponse 438
Articles 15 / CGI
12, 5 / Convention maroco-espagnole
Objet Traitement fiscal applicable des prestations de services
informatiques. Application de la convention fiscale maroco-
espagnole signe Rabat le 10 juillet 1978.
Question :
Par lettre cite en rfrence, vous informez la Direction Gnrale des Impts (DGI) que
votre socit, X , spcialise dans la prestation de services dans le secteur informatique,
a effectu des prestations portant sur le dveloppement, le dploiement et la maintenance
d'une solution de gestion des points de vente au profit d'une socit marocaine.
Vous indiquez galement que les rmunrations verses ne correspondent pas des
redevances passibles de la retenue la source (RAS) prvue l'article 12 de la convention
fiscale cite en objet. En outre, vous prcisez que les sommes perues au titre de cette
transaction reprsentent des bnfices d'entreprises imposables uniquement en Espagne
puisque votre socit ne dispose pas d'un tablissement stable au Maroc.
A cet effet, vous demandez la DGI de vous confirmer que les rmunrations verses par le
client marocain ne correspondent pas des redevances au regard de la convention
susmentionne et que les bnfices de la socit X ne sont imposable s qu'en Espagne.
Rponse :
En rponse, j'ai l'honneur de vous informer que conformment aux dispositions de l'article
15 du Code Gnral des Impts, et de l'article 12 de la convention fiscale cite en objet,
les rmunrations prcites sont passibles de la RAS au titre de l'impt sur les socits.
Ainsi, conformment aux dispositions du paragraphe 2.c) de l'article 12 de ladite

convention, les rmunrations perues par la socit espagnole en contrepartie du
dveloppement d'une application informatique au profit de la socit Y sont passibles
d'une RAS au taux de 10%. En effet, il est question d'un transfert de savoir-faire matrialis
notamment par la communication des codes sources la socit marocaine. Il s'agit donc
de la fourniture d'informations techniques concernant une exprience acquise dans le
domaine scientifique.
Par ailleurs, il y a lieu de prciser que dan s le cas o la socit espagnol e avait dpch des
ressources humaines au Maroc pour la mise en uvre et la ralisation des prestations pour
son client marocain et que de manire habituelle, il est mis la disposition de ces
personnes des installations matrielles (local, bureau...), cette situation serait constitutive
264
d'un tablissement stable imposable au Maroc en vertu de l'article 5 paragraphe 1 de la
convention fiscale prcite.
Veuillez agrer, Monsieur, l'expression de mes salutations distingues.
265
N Rponse 495 / 2011
Articles
Objet Sort fiscal dune prestation de service excute l'tranger.
Question :
Par e-mail cit en rfrence, vous avez sollicit lavis de la Direction Gnrale des Impts au
sujet du traitement fiscal rserver une prestation excute ltranger et concernant
des quipements qui seront fournis par une entreprise espagnole la socit X dans le
cadre d'un march combin (Fourniture et Prestation).
Rponse :
En rponse, jai lhonneur de porter votre connaissance les prcisions suivantes:
Conformment aux dispositions des articles 4, 5, et 15 du Code Gnral des Impts (C.G.I.),
et sous rserve des dispositions conventionnelles, les socits non rsidentes sont soumises
limpt sur les socits retenu la source au taux de 10% , raison des produits bruts
qu'elles peroivent en contrepartie de travaux qu'elles excutent ou de services qu'elles
rendent, soit pour le compte de leurs propres succursales ou leurs tablissements au
Maroc, soit pour le compte de personnes physiques ou morales indpendantes, domicilies
ou exerant une activit au Maroc.
relatif aux obligations des parties versantes, la partie payante ou intervenant dans le
paiement des socits non rsidentes des rmunrations numres l'article 15 prcit
doit oprer la retenue la source de l'impt pour le compte du Trsor.
mise la disposition ou de l'inscription en compte, au receveur de ladministration fiscale
du lieu du domicile fiscal, du sige social ou du principal tablissement au Maroc de la
personne qui incombe lobligation deffectuer la retenue la source en vertu des
Au sens de larticle 88-2 du C.G.I , une opration est rpute faite au Maroc, lorsque la
prestation fournie, le service rendu, le droit cd ou l'objet lou sont exploits ou utiliss au
266
Maroc.
Ainsi, la prestation de service effectue ltranger sur des quipements imports par la
socit X , est passible de la TVA ds lors quelle se trouve exploite au Maroc.
Par consquent, le march en question est soumis dans sa totalit la TVA au taux de 20%
en application des dispositions prvues aux articles 88, 89, et 98 du CGI.
Par ailleurs, il est prciser que conformment aux dispositions prvues par larticle 115 du
C.G.I toute personne n'ayant pas d'tablissement au Maroc et y effectuant des oprations
imposables doit faire accrditer auprs de lAdministration fiscale un reprsentant domicili
au Maroc, qui s'engage se conformer aux obligations auxquelles sont soumis les
redevables exerant au Maroc, et payer la taxe sur la valeur ajoute exigible.
A dfaut, celle-ci et, le cas chant, les pnalits y affrentes, sont dues par la personne
cliente pour le compte de la personne n'ayant pas d'tablissement au Maroc.
aux obligations dictes par le code prcit.
267
N Rponse 517
Articles 4, 5, 15, 19-IV-B, 160 / CGI
Objet Traitement fiscal des frais d'une maison mre espagnole facturs
sa filiale installe dans une zone franche au Maroc.
Question :
au sujet du traitement fiscal rserv la facturation effectue par une socit mre
espagnole des frais de dplacement et de mission de son personnel sa filiale installe dans
une zone franche au Maroc.
Rponse :
En rponse j'ai l'honneur de porter votre connaissance, et sous rserve des dispositions
conventionnelles, que les socits non rsidentes sont soumises limpt sur les socits
retenu la source au taux de 10%, raison des produits bruts qu'elles peroivent en
contrepartie de travaux qu'elles excutent ou de services qu'elles rendent, soit pour le
compte de leurs propres succursales ou leurs tablissements au Maroc, soit pour le compte
de personnes physiques ou morales indpendantes, domicilies ou exerant une activit au
Maroc, conformment aux dispositions des articles 4, 5, et 15 du Code Gnral des Impts
(C.G.I.).
Ainsi, la facturation, effectue par une socit mre espagnole des frais de dplacement et
de mission de son personnel sa filiale installe au Maroc, est passible de ladite retenue en
vertu des dispositions respectives de larticle 15-III-IVV-X du code prcit.
Le taux de limpt sur les socits retenu la source est fix 10% du montant des produits
bruts, hors taxe sur la valeur ajoute, perus par les personnes physiques ou morales non
rsidentes, en vertu de larticle 19-IV-B- du C.G.I.
relatif aux obligations des parties versantes, la partie payante ou intervenant dans le
paiement des socits non rsidentes des rmunrations numres l'article 15 prcit
doit oprer la retenue la source de l'impt pour le compte du Trsor.
268
N Rponse 544 / 2011
Articles
Objet Rgime fiscal du march de travaux ralis par la succursale de la

socit russe au Maroc.
Question :
Par lettre cite en rfrence, vous demandez connatre le traitement fiscal applicable en
matire dimpt sur les socits et de taxe sur la valeur ajoute, aux travaux de
construction du barrage X , objet du march conclu par la socit russe et ralis par sa
succursale marocaine.
Vous expliquez quen dpit de vos protestations, la Direction des amnagements

hydrauliques, matre douvrage, opre sur les dcomptes qui vous sont verss des retenues
la source de 10% et 20%, respectivement au titre de limpt sur les socits et de la taxe
En outre, vous prcisez que la socit Y S.A, adjudicataire du march en question, a cr

le 9 aot 2010 une succursale au Maroc en vue dexcuter les travaux objet du march, et
qui consistent essentiellement en la fourniture de matriaux de construction et de main
duvre locale encadre par des techniciens russes salaris de la succursale sans assistance
technique de la part de la socit mre.
Vous mentionnez galement que le montant du march est entirement rgl en dirhams
et que sa dure est fixe environ soixante (60) mois.
Rponse :
En matire de limpt sur les socits
En vertu des dispositions de larticle 5-II du Code Gnral des Impts (C.G.I.), les
rmunrations relatives aux travaux excuts ou aux services rendus au Maroc par une
succursale ou un tablissement au Maroc dune socit non rsidente, sans lintervention
du sige tranger de celle-ci, sont comprises dans le rsultat de la succursale ou de
ltablissement qui est, dans ce cas, impos dans le cadre du rgime de droit marocain.
En outre, les entreprises trangres adjudicataires de marchs de travaux de construction

ou de montage, peuvent opter, lors du dpt de la dclaration dexistence prvue l'article
148-III du code prcit ou aprs la conclusion de chaque march, pour l'imposition
269
forfaitaire au taux de 8% du montant total du march hors taxe sur la valeur ajoute
conformment aux dispositions de l'article 16 du C.G.I.
Par consquent, les rmunrations des travaux de construction raliss par votre socit
dans le cadre dun tablissement stable ne sont pas passibles de la retenue la source.
Ainsi, la succursale de la socit russe est soit :
- impose limpt sur les socits au taux de 30% comme une socit de droit
marocain ;
- soumise, sur option, limpt forfaitaire au taux de 8% prcit.
En matire de la taxe sur la valeur ajoute
La succursale en question est passible de la T.V.A au taux normal de 20% dans les conditions
de droit commun conformment aux dispositions prvues aux articles 88, 89 et 98 du CGI.
N Rponse 574
Articles 5-I, 6-I-B-1, 7-IV, 92-I-1 / CGI
Objet Traitement fiscal des prestations de services ralises ltranger

par une socit installe au Maroc.
Question :
Par courriel cit en rfrence, vous demandez connatre le traitement fiscal applicable, en
matire dimpt sur les socits et de taxe sur la valeur ajoute, une socit que vous
comptez crer au Maroc et qui aura pour activit de dmarcher des clients en Europe pour
le compte des entreprises de fabrication du matriel industriel sises en Europe, notamment
au Portugal, en contre partie dune commission dont le montant serait factur ces
entreprises et pay en devises transfres au Maroc.
Rponse :
En rponse, jai lhonneur de vous communiquer la position de la Direction Gnrale des

Impts (DGI) sur cette question, en matire dimpt sur les socits et de la taxe sur la
valeur ajoute.
270
1- En matire dimpt sur les socits
Les conventions de non double imposition accordent au Maroc le droit dimposer les
prestations de services ralises partir du Maroc par les socits de droit marocain,
lorsque ces oprations ne sont pas rattaches un tablissement stable ltranger.
En effet, les socits installes au Maroc qui ralisent ces oprations sont imposables
limpt sur les socits dans les conditions de droit commun, conformment aux
dispositions de larticle 5-I du Code Gnral des Impts (C.G.I.).
Lesdites oprations doivent tre rattaches au rsultat fiscal de la socit marocaine qui a
procd, partir de son sige social au Maroc, la facturation et lencaissement des
produits relatifs ces oprations, sachant que les achats ainsi que les frais affrents ces
oprations sont dductibles dudit rsultat.
Ces oprations peuvent bnficier du rgime fiscal de lexport prvu par les dispositions de
larticle 6-I-B-1 du C.G.I, lorsque les conditions prvues par larticle 7-IV du mme code
sont respectes notamment la ralisation en devises du chiffre daffaires affrent auxdites
prestations de services.
Ainsi, larticle 6-I-B-1 prvoit que les entreprises exportatrices de produits ou de services
qui ralisent dans l'anne un chiffre d'affaires l'exportation, bnficient pour le montant
dudit chiffre d'affaires :
- de l'exonration totale de l'impt sur les socits pendant une priode de cinq (5)
ans conscutifs qui court compter de l'exercice au cours duquel la premire
opration d'exportation a t ralise ;
- et de limposition au taux rduit de 17,5% au-del de cette priode.
Cette exonration et imposition au taux rduit sont accordes dans les conditions prvues
larticle 7- IV du CGI qui prvoit quen ce qui concerne les entreprises exportatrices de
services, l'exonration ou le taux spcifique prcits ne s'appliquent qu'au chiffre d'affaires
Par exportation de services, on entend toute opration exploite ou utilise l'tranger.
2- En matire de la taxe sur la valeur ajoute
Ces prestations de services sont exonres de la TVA en vertu de dispositions de larticle 92-
I-1 du C.G.I.
Le bnfice de cette exonration est subordonn la condition que lesdites prestations

soient justifies par la production des factures tablies au nom du client tranger et des
pices justifiant le rglement en devises.
271
272
N Rponse 3 / 2012
Articles
Objet Eclaircissement sur le rgime fiscal applicable une socit

immobilire transparente.
Question :
Pat lettre cite en rfrence, vous avez demand des claircissements sur le rgime fiscal
applicable la Socit Ci vile Immobilire X en cas de cession de la seule unit de
logement qu'elle possde et qui est occupe par les membres de ladite socit titre
dhabitation principale pendant plus de huit (8) ans.
La question pose consiste savoir si le produit de la cession sera soumis l'impt sur les
socits (I.S) ou l'impt sur le revenu (l.R).
Rponse :
En rponse, jai l'honneur de vous faire part des prcisions suivantes :
L'analyse du compromis de vente montre que les parties signataires du contrat sont la
Socit Civile Immobilire X et la socit Y .
L'article premier " de ce compromis prvoit que la Socit Civile Immobilire X s'engage
vendre la socit Y le bien immobilier constitu d'une villa sise Rabat Agdal.
De ce fait, l'opration de cession de ce bien immobilier est ralise directement par la

Socit Civile Immobilire X et non par les associs de cette socit.
Suite cette cession, la Socit Civile Immobilire X ne sera plus considre comme
transparente sur le plan fiscal et devient, par consquent, passible de l'impt sur les
socits (IS) dans les conditions de droit commun, du fait que les conditions d'octroi de la
transparence fiscale vises l'article 3-3 du CGI ne sont plus respectes.
Ainsi, la socit en question doit sidentifier au prs des services de la DRI de Rabat et
remplir toutes les obligations fiscales de dclaration et de versement prvues en matire
dIS.
Les plus-values gnres par la cession du bien immobilier ralise par la Socit Civile
Immobilire X doivent tre rattaches son rsultat fiscal soumis lIS au taux de droit
commun.
273
N Rponse 5
Articles 247-XX / CGI
Objet Demande dclaircissement de l'article 247-XX du C.G.I relatif la

rduction dimpt en cas daugmentation de capital.
Question :
Par lettre cite en rfrence, vous demandez si votre socit peut bnficier de la rduction
d'impt en cas daugmentation de capital prvue par larticle 247-XX du Code Gnral des
Impts sachant que celle-ci a t cre en 2010, dispose dun chiffre daffaires infrieur
cinquante (50) millions de dirhams hors taxe sur la valeur ajoute et entend augmenter son
capital en 2011.
Rponse :
En rponse, jai lhonneur de vous rappeler que les dispositions de larticle 7-V de la loi de
finances n 40-08 pour lanne budgtaire 2009 relative la rduction de lIS suite
laugmentation du capital sont proroges jusquau 31 dcembre 2012 pour les socits
existantes au 1er janvier 2011.
Ainsi, les socits concernes doivent avoir une existence d'au moins quatre (4) exercices
conscutifs avant le 1er janvier 2011 et raliser au titre de chacun desdits exercices un
chiffre daffaires infrieur cinquante (50) millions de dirhams hors taxe sur la valeur
ajoute pour bnficier de la rduction dimpt prcite.
Par consquent, les socits ayant moins de quatre (4) exercices dexistence ne peuvent
bnficier de la rduction dimpt prcite.
274
N Rponse 25
Articles 6-II-A-1, 19 / CGI
Objet Rgime fiscal applicable en matire dimpt sur les socits aux
entreprises installes dans les zones franches d'exportation.
Question :
(DGI) au sujet du traitement fiscal applicable une socit qui sest installe dans la zone
franche dexportation de Tanger en 2000 ainsi que les avantages accords aux entreprises
installes dans ladite zone lhorizon de 2016.
De plus, vous demandez si le chiffre daffaires ralis aprs lexpiration de la priode

dexonration de 15 ans, et de limposition au taux rduit de 8,75% sera trait comme un
chiffre daffaires lexport ou imposable dans les conditions de droit commun.
Enfin, vous demandez si le taux rduit de 8,75% est applicable pendant une priode de
quinze ou de vingt exercices suivant la date dexpiration de la priode dexonration pour
les entreprises cres entre le 1er janvier 2001 et le 31 dcembre 2006.
Rponse :
En rponse, jai lhonneur de vous informer que le rgime dimposition des entreprises
installes dans les zones franches dexportation a volu de la manire suivante :
1. Antrieurement au 1er janvier 2001, les entreprises installes dans les zones
franches dexportation taient rgies par loi n 19-94 qui soumettait lesdites
entreprises limpt sur les socits aux taux rduit de 8,75% pendant les quinze
(15) premires annes du dbut dexploitation;
2. A partir du 1er janvier 2001, la loi de finances pour lanne budgtaire 2001 a
institu pour les entreprises installes dans les zones franches une exonration
totale de l'impt sur les socits durant les cinq premires annes d'exploitation et
lapplication du taux de 8,75% pour les dix (10) annes qui suivent ;
3. A partir du 1er janvier 2007, et selon les dispositions de larticle 6(IIA-1) du code
Gnral des Impts les entreprises qui exercent leurs activits dans les zones
franches d'exportation bnficient :
- de l'exonration totale durant les cinq (5) premiers exercices conscutifs
compter de la date du dbut de leur exploitation ;
- et de l'imposition au taux rduit de 8,75% prvu larticle 19-II-A ci-dessous,
pour les vingt (20) exercices conscutifs suivants.
275
A noter que pour les entreprises dj existantes au 1er Janvier 2007 et qui nont pas encore
puis la priode prcite de vingt (20) exercices, le taux de 8,75% est applicable pour le
reliquat de la priode de vingt (20) exercices restant courir.
Toutefois, ne bnficient pas de ces dispositions les socits qui exercent leurs activits
dans lesdites zones dans le cadre dun chantier de travaux de construction ou de montage.
Concernant le traitement du chiffre daffaires ralis lintrieur de la zone franche aprs

lexpiration de la priode dexonration et dimposition au taux rduit, celui-ci sera
imposable dans les conditions de droit commun.
276
N Rponse 27
Articles 7-IV / CGI
Objet Rgime fiscal applicable aux socits de confection travaillant en

sous-traitance avec des socits exportatrices.
Question :
Par courriel cit en rfrence, vous avez demand connatre si la partie du chiffre
daffaires ralis par une socit de confection en sous-traitance avec des socits
exportatrices est soumise limpt sur les socits (IS) au taux de 17,5% rserv aux
exportateurs, ou si cette partie du chiffre daffaire est soumise lIS au taux de droit
commun.
Vous prcisez que le travail effectu en sous-traitance par la socit de confection en

question est destin lexportation, et quil est payable en dirhams.
Rponse :
En rponse, jai lhonneur de vous faire savoir quen vertu des dispositions du paragraphe
IV de larticle 7 du Code Gnral des Impts, la qualit dexportateur est donn celui qui
effectue la dernire vente ou prestation de service sur le territoire national et ayant pour
effet direct et immdiat de raliser lexportation elle-mme.
Par ailleurs, pour les entreprises exportatrices de services, l'exonration ou le taux

spcifique de 17,5% ne s'appliquent qu'au chiffre d'affaires l'exportation ralis en
devises.
Par consquent, la socit en question nexportant pas directement les produits finis, ne
peut prtendre au bnfice des avantages fiscaux prvus en faveur des exportateurs. Elle
est, donc, soumise limpt sur les socits au taux normal de 30%, ou au taux spcifique
de 15% pour les exercices ouverts compter du 1er janvier 2011 et dont le chiffre daffaires
est infrieur ou gal 3.000.000 de dirhams.
277
N Rponse 56
Articles 8-I, 9 / CGI
Objet Rsultat fiscal dclarer par les agences de voyage.
Question :
Par e-mail cit en rfrence, vous avez demand connatre si la dclaration du rsultat
fiscal des agences de voyage concerne lensemble du chiffre daffaires ou bien uniquement
les commissions ralises sur les services rendus.
Rponse :
En rponse, jai lhonneur de vous rappeler que conformment aux dispositions de larticle
8-I du Code Gnral des Impts (C.G.I), le rsultat fiscal de chaque exercice comptable est
dtermin d'aprs l'excdent des produits sur les charges de lexercice, engages ou
supportes pour les besoins de lactivit imposable.
Par produits, il y a lieu dentendre lensemble des lments prvus larticle 9 du CGI y
compris le chiffre daffaires englobant les recettes et les crances acquises se rapportant
aux services rendus.
Aussi, les agences de voyage sont tenus de dclarer lintgralit de leur chiffre daffaires et
non pas uniquement les commissions ralises sur les services rendus leurs clients.
278
N Rponse 93
Articles 19-II-D, 9-I-1 / CGI
Objet Article 7 de la loi de finances n43-10 pour l'anne budgtaire

2011.
Question :
Par e-mail cit en rfrence, vous avez demand si les entreprises qui ralisent un chiffre
daffaires infrieur trois millions de dirhams et peroivent pour le mme exercice un
produit non courant suprieur trois millions de dirhams, peuvent bnficier du taux
spcifique de 15% de limpt sur les socits (IS), prvu par larticle 19-II-D du Code
Gnral des Impts(C.G.I) tel que modifi par larticle 7 de la loi de finances n43-10 pour
l'anne budgtaire 2011.
Rponse :
En rponse, jai lhonneur de vous rappeler quau sens de larticle 9-I-1 du C.G.I, le chiffre
daffaires est constitu des recettes et crances acquises se rapportant aux produits livrs,
aux services rendus et aux travaux immobiliers raliss.
Quant aux produits non courants, ceux-ci sont constitus par les produits perus ou acquis
par une socit suite des vnements exceptionnels ou conjoncturels survenus au cours
de l'exercice. Il s'agit de produits hors gestion courante qui ne sont pas lis l'activit
normale de l'entreprise. Ils se distinguent des produits d'exploitation et des produits
financiers par leur caractre exceptionnel et alatoire.
Par consquent, les entreprises qui ralisent un chiffre daffaires infrieur trois millions de
dirhams et peroivent pour le mme exercice un produit non courant suprieur trois
millions de dirhams, sont ligibles au bnfice de limposition lI.S au taux spcifique de
15%, prvu par larticle 19-II-D du C.G.I.
279
N Rponse 197
Objet Dclaration et formulaire de la contribution au fonds dappui la

cohsion sociale.
Question :
Par courriel cit en rfrence, vous faites savoir la Direction Gnrale des Impts (C.G.I)
que le modle Simple IS auquel votre socit est soumise ne prvoit pas de rubrique
spcifique pour le paiement de la contribution au Fonds dappui la cohsion sociale. Aussi,
vous demandez savoir sur quel type de dclaration vous allez tablir le versement de cette
contribution, ainsi que la date limite du paiement de ladite contribution.
Rponse :
En rponse, jai lhonneur de vous informer que ladite contribution doit faire lobjet dune
dclaration spcifique selon un imprim-modle tabli par ladministration disponible dans
les bureaux daccueil relevant des directions rgionales et prfectorales des impts et
tlchargeable sur le site internet de la Direction Gnrale des Impts : www.tax.gov.ma .
Quant au versement de ladite contribution, et conformment aux dispositions de larticle 9

de la loi de finances n22-12 pour lanne budgtaire 2012, il doit se faire selon les dlais
suivants :
Socits concernes Dates du versement spontan
Les socits qui adressent leur dclaration
du rsultat fiscal prvue larticle 20-I du Avant le 1er Aot 2012
C.G.I entre le 1er janvier et le 30 juin 2012.
Les socits qui adressent leur dclaration
du rsultat fiscal prvue larticle 20-I du Avant le 1er janvier 2013
C.G.I entre le 1er juillet et le 31 dcembre
2012.
280
N Rponse 356
Articles 4, 15, 19-IV-B, 171-I-A / CGI
Objet Demande dinformation concernant la retenue la source prvue

larticle 15 du CGI.
Question :
Par e-mail cit en rfrence, vous demandez connatre si les produits bruts numrs
larticle 15 du Code Gnral des Impts (CGI) verss, mis la disposition ou inscrits en
compte des personnes physiques ou morales non rsidentes, sont passibles de limpt
retenu la source mme si les prestations sont utilises par des entreprises installes dans
les zones franches.
Rponse :
En rponse, jai lhonneur de vous prciser que les produits bruts verss, mis la disposition
ou inscrits en compte des personnes physiques ou morales non rsidentes, tels que prvus
aux articles 4 et 15 du CGI, sont soumis la retenue la source au titre de limpt sur les
socits ou de limpt sur le revenu au taux de 10%, conformment aux dispositions de
larticle19-IV-B du code prcit, quelles que soient les socits qui versent lesdits produits
bruts.
Ainsi, les entreprises installes dans les zones franches dexportation, sont tenues doprer
la retenue la source au titre des dits produits bruts, conformment aux dispositions des
articles prcits.
Limpt retenu la source sur les dits produits doit tre vers dans le mois suivant celui du
tablissement au Maroc de la socit installe dans la zone franche dexportation,
conformment aux dispositions de larticle 171-I-A du CGI.
281
N Rponse 358 / 2012
Articles 6-I-C-1 / CGI
Objet Imposition des dividendes.
Question :
Par e-mail cit en rfrence, vous avez demand connaitre le taux dimposition applicable
aux dividendes perus par les personnes morales domicilies au Maroc et distribus par
des socits non rsidentes cotes la bourse de Casablanca.
Rponse :
En rponse, jai lhonneur de vous prciser que conformment aux dispositions de

larticle 6 (I-C-1) du Code Gnral des Impt, les dividendes et autres produits de
participation similaires de source trangre verss, mis la disposition ou inscrits en
compte des socits rsidentes soumises ou exonres de limpt sur les socits sont
compris dans les produits financiers de la socit bnficiaire avec un abattement de
100%.
282
N Rponse 15
Articles 6-II-A, 19-I-A / CGI
Objet Rgime fiscal applicable dune entreprise adjudicataire dun

march de fournitures et de montage pour le compte de lAgence
Spciale Tanger-Mditerrane TMSA .
Question :
Par courrier cit en rfrence, vous avez demand quel serait le traitement fiscal rserver
une entreprise, non installe dans la zone franche de Tanger, adjudicataire dun march
de fournitures et de montage pour le compte de lAgence Spciale Tanger-Mditerrane.
Rponse :
En rponse, jai lhonneur de vous rappeler quen vertu des dispositions de larticle 6-II-A du
Code Gnral des Impts (C.G.I), les socits qui exercent leurs activits dans les zones
franches d'exportation dans le cadre dun chantier de travaux de construction ou de
montage, sont soumises limpt sur les socits dans les conditions de droit commun.
Ainsi, votre entreprise, non installe dans la zone franche de Tanger et exerant son activit
dans ladite zone, est passible de limpt sur les socits au taux normal de 30%,
conformment aux dispositions fiscales de larticle 19-I-A du code prcit.
283
N Rponse 63
Objet Demande dclaircissement concernant laugmentation de capital

par incorporation du report nouveau.
Question :
Par lettre cite en rfrence, vous faites savoir que votre socit envisage une
augmentation de capital par incorporation du report nouveau donnant lieu lmission de
parts sociales nouvelles distribues gratuitement aux associs au prorata de leur droits
sociaux.
A cet effet, vous demandez savoir si cette opration daugmentation de capital peut-tre
assimile une distribution de dividendes passible de la retenue la source au taux de 10%.
Rponse :
En rponse, jai lhonneur de porter votre connaissance que le report nouveau incorpor
au capital nest pas soumis limpt retenu la source du fait que les sommes inscrites ce
compte nont pas fait lobjet dune distribution en numraire au profit des actionnaires de
la socit.
En effet, et selon larticle 4 du Code Gnral des Impts (CGI), seuls les produits des
actions, parts sociales et revenus assimils prvus larticle 13 du CGI, sont soumis
limpt retenu la source.
Par consquent, laugmentation de capital par incorporation du report nouveau nest pas
passible de limpt retenu la source.
284
N Rponse 94 / 2013
Articles 5, 8-I, 4, 15, 160, 19-IV-B, 171-I-A, 88, 89, 98 / CGI
Objet Rgime fiscal dun march cl en main ralis par une

socit non rsidente et sa succursale installe au Maroc.
Question :
Par courrier cit en rfrence, vous faites savoir que dans le cadre dun march cl
en main, une socit trangre adjudicataire du march facture des quipements et des
services son client, tablissement public, au Maroc. Pour lexcution des travaux sur
place, ladite socit a cr une succursale en vue dutiliser une main duvre locale
encadre par ses propres techniciens et facture lesdits travaux au client en question.
A cet effet, vous demandez quels sont les lments constitutifs de la base imposable de la
succursale en matire dimpt sur les socits et de taxe sur la valeur ajoute.
De plus, vous demandez quel est le traitement fiscal rserver aux factures des services
rendus au client par la socit mre en matire dimpt retenu la source.
Rponse :
En rponse, jai lhonneur de porter votre connaissance les claircissements suivants

:
Concernant la dtermination de la base imposable de la succursale, larticle 5 du Code

Gnral des Impts (CGI) dispose que : les socits, qu'elles aient ou non un sige au
Maroc, sont imposables raison de l'ensemble des produits, bnfices et revenus se
rapportant aux biens qu'elles possdent, lactivit qu'elles exercent et aux oprations
lucratives qu'elles ralisent au Maroc, mme titre occasionnel.
Ainsi, lorsque les travaux sont excuts ou les services sont rendus au Maroc par une
succursale ou un tablissement au Maroc dune socit non rsidente, sans
intervention du sige tranger, les rmunrations perues ce titre sont comprises dans le
rsultat fiscal de la succursale ou de l'tablissement qui est, dans ce cas, impos comme
une socit de droit marocain.
En consquence, le rsultat fiscal de chaque exercice comptable de ladite succursale

est dtermin d'aprs l'excdent des produits sur les charges de lexercice, engages ou
supportes pour les besoins de lactivit imposable, conformment aux dispositions de
285
larticle 8-I du code prcit.
Au sujet du traitement fiscal rserver aux factures des services rendus au client
tabli au Maroc par la socit mre en matire dimpt retenu la source et sous rserve
des dispositions des conventions de non double imposition, il est prciser quau vu des
dispositions des articles 4, 15 et 160 du C.G.I., les produits bruts verss, mis la
disposition ou inscrits en compte des personnes physiques ou morales non rsidentes
sont passibles de limpt retenu la source au taux de 10%, conformment aux
dispositions de article 19-IV-B du code prcit.
Linscription en compte sentend de linscription en comptes courants dassocis, comptes

courants bancaires des bnficiaires ou comptes courants convenus par crit entre les
parties.
Limpt retenu la source sur lesdits produits doit tre vers dans le mois suivant celui du
deffectuer la retenue la source, conformment aux dispositions de larticle 171-I-A du
C.G.I.
La succursale en question est passible de la T.V.A au taux normal de 20% dans les
conditions de droit commun conformment aux dispositions prvues aux articles 88, 89 et
98 du CGI.
La base imposable de ladite succursale est constitue :
- pour les travaux, par le prix global de l'unit livre y compris la valeur des
quipements et du matriel, mme si ceux-ci ont t imports ou acquis
localement par le matre de l'ouvrage et cds l'entrepreneur ;
- pour les prestations de services, par le montant brut des commissions ou autres
rmunrations.
286
N Rponse 576
Articles 6-II-A-1, 7-IX / CGI
Objet Taux de limpt sur les socits applicable aux ventes de demi-
produits effectues par les socits installes dans les zones
franches destination du territoire assujetti.
Question :
Par courrier lectronique cit en rfrence, vous demandez connatre le taux de limpt
sur les socits(IS) appliquer aux ventes de demi- produits effectus par les socits
installes dans les zones franches destination du territoire assujetti.
Vous prcisez que ces demi- produits sont appels tre intgrs dans des produits finis ou
semis finis destins lexportation, sachant que les ventes de ces produits depuis la zone
franche destination du territoire assujetti se fait sous le rgime de ladmission temporaire.
Rponse :
En rponse, jai lhonneur de vous rappeler quen matire dIS, les dispositions de larticle 6-
II-A-1du Code gnral des impts prvoyant un rgime fiscal dexonration quinquennale
suivie dune imposition temporaire au taux de 8,75% sappliquent aux entreprises
exportatrices exerant leurs activits lintrieur des zones franches dexportation.
Par ailleurs, depuis le 1er janvier 2012, ce rgime de faveur sapplique galement aux
oprations ralises entre les entreprises installes dans la mme zone franche
dexportation et entre les entreprises installes dans diffrentes zones franches dans les
conditions fixes larticle 7 IX du code prcit.
Par consquent, les oprations de vente effectues au profit des clients installs en dehors
des zones franches ne sont pas ligibles aux avantages fiscaux et restent soumises limpt
sur les socits dans les conditions de droit commun au taux de 30%.
287
N Rponse 615
Objet Eclaircissement relatif laugmentation de capital par

incorporation du report nouveau.
Question :
Par courrier lectronique cit en rfrence, vous demandez savoir si laugmentation de

capital par incorporation du report nouveau ouvre droit au bnfice de la rduction de
20% de limpt sur les socits (IS) octroye, en vertu des dispositions de larticle 247-XX du
Code Gnral des Impts (CGI) aux socits qui procdent laugmentation du capital.
Rponse :
En rponse, j'ai l'honneur de vous informer que les dispositions de larticle 247-XX du CGI
qui prorogent, au 31 dcembre 2013, les avantages dont bnficiaient les socits soumises
lIS qui procdent laugmentation du capital conformment aux dispositions du
paragraphe V (article 7) de la loi de finances n 40-08 pour lanne budgtaire 2009
prvoient expressment que la rduction dIS en cas daugmentation de capital est
subordonne la condition que laugmentation de capital soit ralise par des apports en
numraires ou de crances en comptes courants dassocis.
Par consquent, les augmentations de capital par incorporation du report nouveau ne

sont pas ligibles la rduction dimpt.
288
N Rponse 631
Objet Demande dinformation relative la rduction dimpt en cas

daugmentation de capital.
Question :
Par lettre cite en rfrence, vous demandez si votre socit peut bnficier de la rduction
d'impt en cas daugmentation de capital prvue par larticle 247-XX du Code Gnral des
Impts sachant que celle-ci a t cre en 2010 et entend augmenter son capital en 2013.
Rponse :
En rponse, jai lhonneur de vous rappeler que les dispositions de larticle 7-V de la loi de
finances n40-08pourlannebudgtaire2009sontproroges jusquau 31 dcembre 2013
pour les socits existantes au 1er janvier 2013 et qui :
- procdent laugmentation de leur capital social entre le 1er janvier 2013 et le

31 dcembre 2013 inclus ;
- ne procdent pas avant laugmentation du capital une rduction de ce capital

depuis le 1er janvier 2012 ;
- ralisent un chiffre daffaires au titre de chacun des quatre derniers exercices

clos avant le 1er janvier 2013, infrieur cinquante (50) millions de dirhams hors
taxe sur la valeur ajoute.
Ainsi, votre socit cre en 2010 na pas une existence d'au moins quatre (4) exercices
conscutifs avant le 1er janvier 2013, anne au cours de la quelle elle envisage augmenter
son capital. Par consquent, votre socit ne peut bnficier des dispositions de larticle
247-XX prcit.
289
N Rponse 635
Articles 65-I / CGI
Objet Calcul de la plus-value ralise sur cession de terrain par une

S.A.R.L.
Question :
Par courrier lectronique cit en rfrence, vous demandez savoir si la plus-value dgage
par une S.A.R.L. loccasion dune cession de terrain dont le prix dacquisition a t
redress en matire de droit denregistrement doit tre dtermine en fonction de la valeur
historique du dit terrain ou en fonction de sa valeur redresse par lAdministration.
Rponse :
En rponse, jai lhonneur de vous faire savoir que les dispositions du quatrime alina de
larticle 65-I du Code Gnral des Impts prvoyant de calculer le profit foncier imposable
suite cession immobilire sur la base
duprixdacquisitionouduprixderevientredressparladministrationen matire de droits
denregistrement ou de taxe sur la valeur ajoute sappliquent exclusivement aux
oprations de cessions raliss par les contribuables soumis limpt sur le revenu qui
ralisent des profits fonciers.
Par contre, la plus-value sur cession de terrain ralise par une S.A.R.L. soumise limpt
sur les socits est calcule sur la base de la valeur historique du dit terrain, et non de sa
valeur actualise, tant donn que les coefficients dactualisation publis chaque anne par
arrt du ministre des finances ne concernent que des profits immobiliers raliss par les
personnes physiques.
290
N Rponse 637
Articles 232-I, 221-III / CGI
Objet Dlai de prescription fiscale pour une socit en radiation.
Question :
Par courrier lectronique cit en rfrence, vous avez demand connatre si le dlai de
prescription fiscale pour une socit ayant termin la clture de sa radiation au registre de
commerce durant l'anne N (date des dernires dclarations fiscales) est bien le 31
dcembre de l'anne N+4, ou sil y a un autre dlai spcifique.
Rponse :
En rponse, jai lhonneur de vous faire savoir quen vertu des dispositions de larticle232-I
du code gnral des impts (C.G.I.),les insuffisances, les erreurs et les omissions totales ou
partielles constates dans la dtermination des bases dimposition peuvent tre rpares
par ladministration jusquau 31 dcembre de la quatrime anne suivant celle de la clture
de lexercice concern.
Toutefois, en cas de cessation totale dactivit suivie de liquidation, ladministration doit

notifier le rsultat de vrification de comptabilit lentreprise concerne avant lexpiration
du dlai dun an suivant la date du dpt de la dclaration dfinitive du rsultat final de la
liquidation conformment aux dispositions de larticle 221-III du C.G.I.
291
N Rponse 163 / 2014
Articles 65-I / CGI
Objet Prix redress par ladministration, en matire de droits

denregistrement, en cas dacquisition dun bien immeuble.
Question :
Par courrier cit en rfrence, vous demandez connaitre si le prix redress par
ladministration, en matire de droits denregistrement, en cas dacquisition dun bien
immeuble par un promoteur immobilier (personne physique ou morale) et accept par
ce dernier, sera retenu pour la dtermination de la plus-value de cession ultrieure dudit
bien immeuble.
Rponse :
En rponse, jai lhonneur de vous faire savoir que conformment aux dispositions de
larticle 65-I du Code Gnral des Impts (C.G.I), en cas de cession dun bien immeuble
dont le prix dacquisition a t redress par ladministration, en matire de droits
denregistrement, le prix dacquisition considrer, pour la dtermination du profit
foncier imposable, est celui qui a t redress par ladministration et sur lequel le
contribuable a acquitt les droits dus.
Toutefois, lorsque la cession du bien immeuble dont le prix dacquisition a t

redress par ladministration, en matire de droits denregistrement, est effectue par
un promoteur immobilier soumis limpt sur les socits ou limpt sur le revenu, au
titre des revenus professionnels, la plus value rsultant de cette cession sera
dtermine sur la base de la valeur d'origine du bien cd.
Il est rappel cet gard que les dispositions de larticle 65-I prcit sappliquent
exclusivement aux oprations de cession ralises par les contribuables soumis limpt sur
le revenu au titre des profits fonciers.
292
N Rponse 2
Articles Nant
Objet Rvaluation libre de bilan.
Question :
Par lettre cite en rfrence, vous avez demand connatre le traitement fiscal rserver
lopration de rvaluation libre de bilan que projette de raliser votre socit cliente
pour son patrimoine foncier.
Rponse :
En rponse, jai lhonneur de vous informer que les oprations de rvaluation sont traites
fiscalement selon les rgles de droit commun, savoir que :
1. lcart de rvaluation nest pas impos et ne peut :

- tre distribu ;
2. les dotations aux amortissements et aux provisions sont calcules daprs les cots
historiques ;
3. les plus-values et profits rsultant de retrait ou de cession des lments rvalus

sont dtermins daprs les valeurs historiques ;
4. les valeurs rvalues sont prises en considration pour la dtermination de la

valeur locative, base de calcul de la taxe professionnelle et de la taxe sur les services
communaux
293
N Rponse 4
Articles 247-XVII / CGI
Objet Transformation dune socit en nom collectif en socit

responsabilit limite.
Question :
Par lettre cite en rfrence, vous avez demand savoir si la transformation dune socit
en nom collectif soumise limpt sur le revenu en une socit responsabilit limite
imposable limpt sur les socits peut se faire sous le bnfice des dispositions de
larticle 247-XVII du Code Gnral des Impts.
Rponse :
En rponse, jai lhonneur de vous prciser quen vertu des dispositions de larticle247-XVII
du code prcit, les avantages relatifs aux oprations dapport de lensemble des lments
dactif et du passif dune entreprise individuelle une entreprise soumise limpt sur les
socits sappliquent aux personnes physiques exerant titre individuel, en socit de fait
ou dans lindivision.
Par consquent, la transformation dune socit en nom collectif soumise limpt sur le
revenu en une socit responsabilit limite imposable limpt sur les socits nest pas
ligible aux avantages fiscaux prvus par les dispositions de larticle 247-XVII du code
prcit.
294
N Rponse 6
Articles 7-IV / CGI
Objet Rgime fiscal dune prestation de service lexport.
Question :
Par lettre cite en rfrence, vous avez demand connatre si lactivit dassistance
technique et de contrle de qualit portant sur des articles dhabillement destins
lexport, bnficie de lexonration accorde aux exportateurs.
Vous prcisez que la socit en question effectue des oprations de prestation de services
sur des articles fabriqus au Maroc et destins lexport sous le rgime de ladmission
temporaire.
Vous signalez, galement, que la facture relative la prestation effectue par la socit en
question est tablie au nom du donneur dordre tranger, et rgle en devise.
Rponse :
En rponse, jai lhonneur de vous faire savoir quaux termes des dispositions de larticle 7-
IV du Code Gnral des Impts, les prestations de services ligibles aux avantages prvus
en faveur des socits exportatrices, en matire de limpt sur les socits, sont celles
exploites ou utilises ltranger.
Par ailleurs, ces prestations doivent correspondre la dernire prestation de service rendue
sur le territoire marocain, et ayant pour effet direct et immdiat de raliser lexportation
elle-mme.
Dans le cas despce, si la prestation dassistance technique et de contrle sont utilises

ltranger, la socit peut bnficier des avantages octroys aux socits exportatrices
condition que lesdites oprations constituent les dernires prestations rendues sur le
territoire marocain et ayant pour effet direct de raliser lexportation.
295
N Rponse 7
Articles 6-II-A-1 / CGI
Objet Demande de Solution concernant le dbut dactivit de la Socit

X installe dans la ZFE de Tanger.
Question :
Par courriel cit en rfrence, vous avez sollicit lavis de la Direction de la Lgislation sur la
date de dbut dexploitation prendre en considration pour dcompter la priode
dexonration de 5 ans de la Socit X qui exerce dans la ZFE de Tanger lactivit de tri et
exportation des vtements de seconde main.
Vous avez prcis que cette socit conteste la priode dexonration de 5 ans qui lui a t
accorde et que cette question sinscrit dans le cadre des propositions daccord lamiable
visant mettre fin au litige qui loppose lAdministration, suite la vrification des
exercices 2010 2012.
Les donnes relatives lactivit de cette socit se prsentent comme suit :

- Dbut dactivit : 24/08/2005 selon la dclaration dexistence de la socit.
- La socit a acquis son terrain d'une valeur de 2.107.600,00 DH ainsi quune
immobilisation encours d'une valeur de 55.300,00DH, le tout au cours de
l'exercice 2005.
- La rception partielle de la conformit des plans (des constructions (locaux
dexploitation)) en date du 12/05/2006.
- Le certificat de rception partielle du RDC en date du 18/01/2010.
- La premire opration dimport/export a t ralise en 2009 (confirmation de
la BRR).
Rponse :
En rponse, jai lhonneur de vous rappeler quen matire dimpt sur les socits, la date
retenue pour dcompter la priode d'exonration quinquennale dune socit installe
dans une zone franche dexploitation est celle du dbut dexploitation de la socit
concerne, conformment aux dispositions de larticle 6 (II-A-1) du CGI.
Lexonration quinquennale sapplique donc compter du dbut dexploitation toutes les

socits installes dans les zones franches dexportation, que ces socits soient cres
dans ces zones ou quelles soient cres hors ces zones et y transfrent leurs activits.
296
La notion du dbut dexploitation en matire dIS a t dfinie la page 68 de la Note
circulaire n717 relative au Code gnral des impts comme suit : Le dbut d'exploitation
s'entend du premier acte d'approvisionnement en ce qui concerne les entreprises de
production ou de commercialisation ou de la premire prestation fournie s'il s'agit d'une
entreprise de services .
Partant de cette dfinition, toute acquisition de biens et services ralise pour les besoins
dexploitation, aprs la constitution de la socit, est considre comme dbut
dexploitation.
Il sagit donc de lacquisition de biens et services lis au dmarrage de lexploitation

effective en dehors des autres charges de constitution de la socit.
Pour le cas despce et compte tenu des lments prcits, la date retenir pour
dcompter la priode d'exonration de la socit X est la date de la premire opration
dacquisition des biens et services pour les besoins dexploitation effective et qui doit tre
justifie par toute pice probante, tels que les factures dachat, les contrats dacquisition ou
de location, etc.
297
N Rponse 76
Objet
.
Question :

122 154 .
Rponse :
274

.
275 60
.
298
N Rponse 78
Objet Conditions dligibilit la rduction dimpt en cas

daugmentation du capital.
Question :
Par lettre ci-dessus rfrence, vous avez demand des claircissements sur lapplication de
la rduction dimpt sur les socits (IS) prvue larticle 7-V de la loi de finances n 40-08
pour lanne budgtaire 2009, concernant le cas dune socit qui a dcid laugmentation
de son capital social en dcembre 2010 mais qui na t effectivement ralise quen
janvier 2011.
A ce titre, vous demandez savoir si cette socit devrait bnficier de la rduction dIS au
titre de lexercice 2010 ou de lexercice 2011.
Rponse :
En rponse jai lhonneur de vous rappeler que larticle 7-V de la loi de finances n 40-08
prcit a subordonn loctroi de ladite rduction aux conditions suivantes :
- l'augmentation du capital doit tre dcide et effectivement ralise entre le 1 er

janvier 2009 et le 31 dcembre 2010 inclus par les socits existantes au 1 er
janvier 2009 ;
- laugmentation du capital doit tre effectue par des apports en numraires
et/ou par lincorporation des crances des comptes courants dassocis ;
- le capital social, y compris l'augmentation ayant ouvert droit la rduction
dimpt doit tre entirement libr au cours de lexercice concern par ladite
augmentation ;
- l'augmentation de capital ne doit pas avoir t prcde d'une rduction dudit
capital entre le 1er janvier 2008 et la date daugmentation du capital ;
- le chiffre daffaires dclar au compte de produits et charges, et ralis au titre
de chacun des quatre derniers exercices clos avant le 1er janvier 2009, doit tre
infrieur 50 millions de dirhams hors T.V.A.;
- l'augmentation de capital opre ne doit tre suivie ni d'une rduction de
capital, ni d'une cessation d'activit de la socit pendant une priode de cinq
(5) ans courant compter de la date de clture de l'exercice au cours duquel a
eu lieu l'augmentation de capital.
299
Concernant le cas de la socit en question, qui a dcid une augmentation de capital en
2010 qui na t effectivement ralise quen janvier 2011, cette socit nest pas ligible
la rduction dIS au titre de lexercice 2010, en raison de non respect des conditions prvues
larticle 7-V de la loi de finances n 40-08 prcite, notamment celles se rapportant la
ralisation effective de laugmentation du capital au cours de lexercice de sa prise de
dcision.
Cette socit ne peut, non plus, bnficier de lapplication de la rduction de lIS d au titre
de lexercice 2011, du fait que les dispositions du paragraphe XX de larticle 247 du code
gnral des impts, introduites par la loi des finances n43-10 pour lanne budgtaire
2011, prvoient que la prorogation de la mesure de rduction dimpt est limite aux
oprations daugmentation de capital dcides et effectivement ralises entre le 1er
janvier 2011 et le 31 dcembre 2012 inclus.
300
N Rponse 90
Articles 247-XIII, 6-I-D-2, 19-II-C / CGI
Objet Eclaircissement concernant le cas dune socit de transport

international (TIR) dont le sige social est situ la province de
Tanger.
Question :
Par courriel ci-dessus rfrenc, vous avez demand des claircissements concernant le cas
dune socit de transport international (TIR) dont le sige social est situ la province de
Tanger et qui ralise des oprations dexportation de services en devises que vous
considrez ligibles lexonration de limpt sur les socits pendant les cinq (5)
premires annes et aux taux rduits de 8,75% jusqu 2010 puis de 17,50% par la suite.
Rponse :
En rponse, jai lhonneur de vous rappeler le traitement fiscal rserv aux socits de
transport international installes au Maroc, conformment aux dispositions des
conventions fiscales internationales de non double imposition et du Code Gnral des
Impts(CGI). Ce traitement diffre selon que les oprations de transport sont ralises au
Maroc ou ltranger :
- si les oprations de transport sont ralises sur le territoire marocain, elles sont
passibles de limpt sur les socits dans les conditions du droit commun et ne
sont pas ligibles, dans ce cas, aux avantages des entreprises exportatrices ;
- si ces oprations sont ralises en dehors du territoire marocain, elles sont

considres comme des oprations exploites et utilises ltranger et par
consquent, les socits qui les effectuent bnficient des avantages fiscaux
prvus en faveur des exportateurs de services, pour la partie de leur chiffre
daffaires ralise en devises.
Concernant le cas des socits exportatrices installes dans la province de Tanger, il est
rappel que conformment aux dispositions de larticle247- XIII du CGI et par drogation
aux dispositions des articles 6 (I-D-2) et 165-III du CGI, ces socits bnficient du taux
spcifique de 8,75% pour leur chiffre daffaires correspondant aux oprations dexportation
ralises au titre des exercices ouverts durant la priode allant du 1er janvier 2008 au 31
dcembre 2010. Au-del de cette priode, ces socits bnficient du taux de 17,50% vis
larticle 19-II-C du CGI.
Ainsi, les socits de transport international installes dans la province de Tanger qui
301
ralisent leurs oprations en dehors du territoire marocain bnficient, pour la partie de
leur chiffre daffaires ralise en devises, du taux spcifique de 8,75% au titre des exercices
ouverts durant la priode allant du 1er janvier 2008 au 31 dcembre 2010 et du taux rduit
de 17,50% au-del de cette priode.
302
N Rponse 92 / 2015
Articles
Objet Rgime fiscal dune socit dexportation de mtaux de

rcupration installe dans la zone franche dexportation.
Question :
Par courrier cit en rfrence, vous demandez connatre le sort fiscal dun groupe
dinvestisseurs qui envisage de sinstaller dans une zone franche dexportation pour y
exercer une activit principale dexportation de mtaux de rcupration.
Vous prcisez que des achats de mtaux de rcupration seront effectus auprs de
fournisseurs installs soit en zone franche ou en territoire assujetti.
Rponse :
En vertu des dispositions de larticle 6-I-D-1 du Code Gnral des Impts (CGI), les
entreprises qui exercent leurs activits dans les zones franches dexportation bnficient
:
- de lexonration totale durant les cinq (5) premiers exercices conscutifs compter
de la date du dbut de leur exploitation ;
- et de limposition au taux de 8,75%, pour les vingt (20) exercices conscutifs
suivants.
Ces avantages sont galement accords aux oprations ralises entre :

- les entreprises installes dans la mme zone franche dexportation ;
- les entreprises installes dans diffrentes zones franches dexportation.
Dans le cas despce, lesdits investisseurs qui seraient autoriss sinstaller en zone
franche bnficieront des avantages prcits.
Toutefois, selon les dispositions de larticle 7- IX du CGI, loctroi des avantages aux
oprations ralises entre les entreprises installes dans une mme zone franche ou
dans des zones franches diffrentes est subordonn ce que le produit final soit destin
lexportation.
303
En matire de Taxe sur la Valeur Ajoute
Les oprations de vente de mtaux de rcupration effectues lintrieur de la zone

franche ou entre deux zones franches sont hors champ dapplication de la taxe sur la valeur
ajoute.
En ce qui concerne les mtaux de rcupration livrs une zone franche et provenant
dun territoire assujetti, ceux-ci sont exonrs de la taxe sur la valeur ajoute, et ce
conformment aux dispositions de larticle 92-I-36 du CGI.
304
N Rponse 123
Articles 9-A / CGI
Objet Taux de la cotisation minimale applicable la subvention verse

par lEtat aux minoteries industrielles.
Question :
Par courrier lectronique cit en rfrence, vous demandez connatre le taux de la

cotisation minimale applicable lindemnit compensatoire sur vente de produits de farine
de bl tendre (FNBT) verse par loffice national interprofessionnel de crales et de
lgumineuses (ONICL) aux minoteries industrielles.
Rponse :
En rponse, jai lhonneur de vous informer que les subventions verses par lONICL aux
minoteries pour compenser le prix de revient de la farine subventionne en vue de la
vendre au prix rglementaire, constituent des produits dexploitation imposables en vertu
des dispositions de larticle 9-A du code gnral des impts (CGI).
305
N Rponse 124
Articles 10-I-D, 11-I / CGI
Objet Dduction des impts suite un contrle fiscal.
Question :
Par e-mail cit en rfrence, vous demandez connaitre si une socit, ayant fait l'Objet
d'un contrle fiscal, peut dduire de son rsultat fiscal le montant en principal des rappels
en matire d'impt sur le revenu au titre des revenus salariaux.
A ce titre, vous faites savoir que cette socit a conclu un accord l'amiable avec
l'administration fiscale.
Rponse :
En rponse, j'ai l'honneur de vous informer que les impts et taxes la charge de la socit,
y compris les cotisations supplmentaires mises au cours de lexercice, l'exception de
l'impt sur les socits constituent des charges dductibles, conformment aux dispositions
de l'article 10-I-D du Code Gnral des impts (CGI).
Les charges dductibles sont celles qui affectent les rsultats de l'exercice au cours duquel
elles ont t engages. Aussi, faut-il rapporter chaque exercice, les charges qui sont nes
d'vnements ou d'oprations ayant lieu au cours dudit exercice, quelle que soit la date de
paiement.
Toutefois, les cotisations supplmentaires sur Impts dductibles, conscutives des

rectifications opres notamment dans le cadre d'un contrle fiscal, font partie des charges
de lexercice au cours duquel le rle est mis.
Etant prcis Que les amendes, pnalits et majorations mises la charge des socits ne
constituent pas des charges dductibles en application des dispositions de l'article 11-I du
C.G.I.
Veuillez agrer, Monsieur, l'expression de ma considration distingue
306
N Rponse 129
Articles 2, 3, 4-I, 158, 20, 151-II, 151-III, 157 / CGI

5 / Fiscalit Locale
Objet Eclaircissements sur lexercice en commun de la mdecine.
Question :
Par lettre ci-dessus rfrence, X a demand des claircissements sur lexercice en commun
de la mdecine en sappuyant sur la loi n 10-94 qui prvoit que les mdecins peuvent
constituer des socits rgies par le Dahir des Obligations et Contrats ou sous forme de
socits civiles.
A ce titre, des questions dordre juridique et fiscal ont t souleves :
- Y a t- il une quelconque disposition interdisant aux mdecins dtre associs dans

une socit civile professionnelle et de recevoir, ce titre, des dividendes taxs
dans les conditions de droit commun ?
- Sinon, si une telle socit existe, serait-elle la seule dclarer son rsultat fiscal ?
ce qui dispenserait normalement les mdecins associs, qui ne seraient plus
soumis la taxe professionnelle titre individuel et personnel, dclarer des
revenus professionnels ;
- Ces mdecins peuvent-ils, dans cette perspective, tre salaris de la socit civile
professionnelle comme le stipule la Note circulaire n717 du CGI et recevoir ce
titre un salaire tax comme tel du point de vue fiscal ?
Rponse :
Avis de la DLECI
Lexamen de ces questions soulve des observations sur le plan juridique et fiscal.
1- Sur le plan juridique
Lexercice de lactivit de mdecine est actuellement rgie par la loi n loi n 10-94 du 21
novembre 1996, qui fait lobjet dune refonte globale dans le cadre dun projet de loi n
131-13 qui a t adopte par la Chambre des reprsentants, en deuxime lecture, le 04
fvrier 2015 (en cours de publication au BO).
307
Ce projet vise justement clarifier les dispositions de la loin10-94 en vigueur pour viter
les divergences dinterprtation et lambigit des rdactions, notamment par rapport aux
questions poses relatives la nature de lactivit de la mdecine, des formes juridique
dexploitation des cabinets mdicaux et des cliniques, des autorisations, contrle, etc.
Effet, la loin10-94 prvoit actuellement que la mdecine est une profession qui ne doit en
aucun cas ni d'aucune faon tre pratique comme un commerce et que nul ne peut
accomplir aucun acte de la profession mdicale s'il n'est pas inscrit l'Ordre national des
mdecins dans les conditions prvues par la loi et les textes rglementaires.
Cette loi prvoit que lexercice activit de mdecine sopre, pour le secteur priv, dans un
cabinet mdicale ou dans des cliniques qui sont autoriss et contrls par lOrdre rgional
des mdecins, conformment aux normes fixes par ladministration.
Afin de permettre aux mdecins la mise en commun des moyens ncessaires l'exercice de
leur profession, la loi n10-94 prcite leur permet de constituer des associations ou
socits rgies par Code des obligations et contrats (DOC) et prcise quen aucun cas, les
contrats ou conventions tablis pour les constituer ne peuvent prendre la forme d'une
socit dnomme par la loi comme socit commerciale.
Les contrats ou conventions prcits doivent faire l'objet d'un crit qui doit tre conforme
aux lois rgissant l'exercice de la profession mdicale et au Code de dontologie et doivent
tre revtus du visa du prsident du conseil national de l'Ordre des mdecins qui s'assure
de la conformit des clauses qu'ils comportent aux conditions prvues par la loi. Les clauses
de ces contrats ou conventions doivent, en particulier, assurer l'indpendance
professionnelle des mdecins.
Pour clarifier cet aspect relatif lexercice en commun de la mdecine, le projet de

loin131-13 prcit a prcis, dans son article39, que les mdecins peuvent exfolier en
commun un cabinet mdical, sous lune des formes de socits vises au DOC, condition
que lobjet exclusif de la socit soit lexercice de la mdecine et quelle porte la
dnomination de socit civile professionnelle des mdecins.
Cet article prcise galement que ladite socit doit avoir son sige dans le cabinet mdical
commun et les mdecins associs doivent tre inscrits lordre rgional des mdecins et
leur domicile professionnel dans le cabinet mdical commun.
En ce qui concerne, les cliniques, la loi n10-94 en vigueur les dfinit comme tout
tablissement poursuivant un but lucratif ou non, quelle que soit leur dnomination, ayant
pour objet d'accueillir des malades.
Lexploitation d'une clinique est soumise une autorisation administrative pralable et doit
rpondre des normes de classement en considration des fonctions mdicales, des
installations et des normes techniques dtermines par la loi.
Pour clarifier la question du statut juridique des cliniques, la note de prsentation du projet
de loi n131-13 prcit a prcis que ce projet vise dune part louverture du capital de ces
308
tablissements aux investisseurs nayant pas la qualit de mdecin et dautre part,
consacrer la pratique de cration des cliniques sous forme de socit commerciale qui se
fait actuellement en marge de la loi n 10-94 prcite.
Pour se faire, le projet de loi n 131-13 prcit a prvu que la clinique peut tre la proprit
dune personne physique, condition quelle soit mdecin, ou proprit dun groupe de
mdecins ou dune socit commerciale ou dune personne morale de droit priv nayant
pas de but lucratif.
2- Sur le plan fiscal
Lactivit de mdecine est considre, sur le plan fiscal, comme une activit professionnelle
soumise aux impts, droits et taxes en vigueur dans les conditions de droit commun.
En effet, conformment aux dispositions de larticle 5 de la loi n 47-06 relative la fiscalit

des collectivits locales et de la nomenclature des professions annexe cette loi, lactivit
de mdecine est considre comme une activit professionnelle assujettie la taxe
professionnelle.
Cette activit est galement soumise limpt sur le revenu ou limpt sur les socits
selon quil sagisse dune personne physique ou dune personne morale.
2-1-Pour les personnes physiques
Le mdecin qui exerce, titre individuel, dans un cabinet mdical est soumis lIR/ revenu
professionnel dans les conditions de droit commun.
Lorsque plusieurs mdecins mettent en commun leurs moyens pour exercer titre
individuel dans un mme cabinet, chaque mdecin est impos, dans ce cas, sparment au
prorata de la partie occupe dudit local et des charges supports, sur la base des clauses
des contrats ou conventions dassociations tablis par les parties conformment la
lgislation et la rglementation rgissant lexercice de lactivit de mdecine.
2-2- Pour les personnes morales
Les socits ou autres personnes morales autorises tre constitues pour lexercice de
lactivit de mdecine, conformment la lgislation et la rglementation en vigueur, sont
passibles de limpt sur les socits dans les conditions (IS) de droit commun.
En effet, l'article 2 du C.G.I. prvoit que sont obligatoirement passibles de lIS, toutes les
socits quelque soit leur forme et leur objet, y compris les socits civiles, lexclusion de
celles vises larticle 3 du mme code.
Sagissant des trois questions poses par X en matire dIS, celles-ci ncessitent les
claircissements suivants :
- Concernant la premire question relative au droit dassociation des mdecins dans une
309
socit civile professionnelle :
Il faut rappeler que ce droit est actuellement rgit par la loi la loi n 10-94 relative
lexercice de la mdecine et que linterprtation des dispositions lgislatives de cette loi ne
relve pas des attributions de la DGI, sachant que le projet de loi n 131-13 modifiant ladite
loi prvoit plusieurs modifications qui clarifient les aspects juridiques soulevs dans cette
question.
Sur le plan fiscal, si des mdecins sont autoriss, dans les formes et conditions prvues par
la loi n 10-94 relative lexercice de la mdecine et par ses textes rglementaires,
constituer une socit civile professionnelle pour lexercice de lactivit de mdecine, cette
socit sera soumise lIS conformment aux dispositions de l'article 2 du CGI prcit.
Les produits des actions, parts sociales et revenus assimils que ladite socit verse, met
la disposition ou inscrit en compte des associs, personnes physiques ou morales, sont
soumis la retenue la source, en application des dispositions des articles 4-I et 158 du
CGI.
- Concernant la deuxime question pose relative la dclaration du rsultat fiscal par la

socit civile professionnelle :
De part son statut de socit soumise lIS, cette socit est tenue au respect de toutes les
obligations dclaratives prvues par le CGI, y compris le dpt de la dclaration du rsultat
fiscal et du chiffre daffaires prvu larticle 20 du CGI.
Il est signaler, ce titre, que larticle 151-II du CGI prvoit que sil sagit des cliniques et
tablissements assimils, celles-ci sont galement tenus de produire en mme temps que la
dclaration prvue par larticle20 prcit, une dclaration annuelle relative aux actes
chirurgicaux ou mdicaux que les mdecins soumis la taxe professionnelle y effectuent.
Pour les mdecins non soumis la taxe professionnelle qui interviennent dans ces cliniques
et tablissements, une retenue la source doit tre opre, pour le compte du Trsor, sur
les honoraires et rmunrations qui leur sont verses et une dclaration annuelle doit tre
produite pour ces honoraires et rmunrations, en application des dispositions des articles
151-III et 157 du CGI.
- Concernant la troisime question pose relative la possibilit pour les mdecins

associs dtre salaris de la socit civile professionnelle :
Sur le plan fiscal, la Note circulaire n717 relative au CGI (Tome 1-page 143) fait la
distinction entre la rmunration d'un travail ou d'une fonction accomplie par les dirigeants
de la socit ou lexploitant et la participation aux bnfices nets de cette socit.
En effet, les rmunrations alloues aux dirigeants des socits passibles de l'impt sur les
socits sont dductibles du rsultat fiscal, dans la mesure o elles n'excdent pas la
rtribution normale des fonctions exerces par les intresss. Il sagit gnralement des
rmunrations rtribuant un travail effectif ou une fonction spciale (jetons de prsence
spciaux).
310
Quant aux sommes verses un associ, correspondant la participation aux bnfices de
la socit, celles-ci ne sont pas dductibles du rsultat fiscal, car elles ne sont pas
considres comme des charges.
311
N Rponse 130
Articles Nant
Objet Dductibilit de la provision pour congs pays acquis mais non

encore pris.
Question :
Par lettre ci-dessus rfrence, vous avez demand la position de la DGI concernant la
dductibilit de la provision pour congs pays, en rappelant que la note circulaire n 717
relative au Code Gnral des Impts (CGI) prvoit dun cot la dductibilit du rsultat fiscal
des charges salariales certaines relatives aux congs pays mais non encore pris la clture
de lexercice (page 142 du tome 1) et indique dun autre ct que les provisions pour
rmunrations pour congs pays ne peuvent tre constitues (pages 161 et 162 du tome
1).
A ce titre, vous demandez des claircissements concernant la dductibilit dune telle

charge pour viter les divergences dinterprtation ce sujet.
Rponse :
En rponse, jai lhonneur de vous rappeler que le traitement fiscal, en matire dimpt sur
les socits (IS), des supplments de rmunrations verses au personnel au titre des
congs pays non encore pris la fin de lexercice, la lumire des dispositions du CGI et de
la Note Circulaire n717 relative ce code, distingue entre les charges de personnel ayant
un caractre certain effectivement supportes au cours dun exercice et les provisions pour
les dpenses de personnel qui vont tre supportes au cours de lexercice suivant.
En effet, la Note Circulaire n 717 prvoit la page 142 que les congs pays non encore
pris mais acquis par les salaris la fin de lexercice constituent des charges salariales
certaines dductibles du rsultat fiscal de cet exercice, condition que leur montant soit
calcul de manire dtaill et individualis par salari.
Il sagit, dans ce cas, des rmunrations pour congs pays ayant un caractre certain, du
fait quils sont acquis par les salaris au cours dun exercice dtermin, mme si le cong
nest pas encore consomm la clture de cet exercice. Le fait gnrateur de la
dductibilit de ces rmunrations est constitu par lacquisition du droit au cong pay et
la constatation de la dpense y affrente dans les charges de lexercice au cours duquel ce
droit a pris naissance.
312
Ce traitement est confirm dans la page161 de la Note Circulaire n717 qui prvoit que les
dpenses de personnel prsentent gnralement le caractre de charges annuelles et
normales de la socit et ne doivent, de ce fait, tre portes en charges que durant
l'exercice au cours du quel elles sont effectivement supportes et ne peuvent, par
consquent, donner lieu la constitution de provisions dductibles. Il en est ainsi des
traitements, des salaires et des rmunrations pour congs pays.
Concernant les provisions pour dpenses de personnel pouvant tre constitues la fin de
lexercice, la Note Circulaire n 717 prvoit la page 162 que cette possibilit est limite
certaines dpenses, telles que les gratifications et les participations au rsultat de la socit
verses au personnel, sous rserve que leur versement rsulte d'engagements formels pris
par la socit au cours de lexercice (convention collective, statut du personnel etc.).
313
N Rponse 133 / 2015
Articles
Objet Traitement fiscal de la concession dune licence dexploitation

du module denseignement exprimental X .
Question :
Par lettre ci-dessus rfrence, vous avez demand connaitre le traitement fiscal
applicable au contrat de concession dune licence dexploitation dun module
denseignement exprimental X conclu entre la socit canadienne A et lUniversit
B de Rabat.
Le contrat prcit prvoit que la licence est concde pour une dure de deux ans,
en contrepartie dun montant de 30.000 dollars canadiens la rception des documents et
dun montant annuel de 15.000 dollars canadiens (redevances annuelles).
Rponse :
En rponse, jai lhonneur de porter votre connaissance le traitement fiscal de cette

concession de licence en matire dimpt sur les socits et de taxe sur la valeur ajoute.
Il est rappel que les produits bruts verss, mis la disposition ou inscrits en compte des
personnes physiques ou morales non rsidentes au titre de redevances pour la concession
de licence dexploitation de brevets, dessins et modles, plans, formules et procds
secrets, de marques de fabrique ou de commerce sont soumis la retenue la source au
taux 10%, conformment aux dispositions des articles 5-II, 15 et 19 (IV - B) du Code gnral
des impts (CGI), sous rserve des conventions de non double imposition conclue entre
le Maroc et le pays de rsidence des personnes concernes.
Les modalits de retenue, de versement et de dclaration de cet impt sont prvues par les
articles 154, 160 et 171 (I-A) du CGI.
Sagissant des rmunrations verses par lUniversit B de Rabat la socit canadienne A,

en contre partie de la licence dexploitation du Module denseignement exprimental X ,
celles-ci sont soumises ladite retenue la source conformment aux dispositions des
articles prcits du CGI et de larticle 12-2 de la convention de non double imposition
conclue entre le Maroc et le Canada le 22 dcembre 1975 (B.O. n 3516 du 19 mars
1980).
314
Ainsi, la retenue la source doit tre opre, pour le compte du Trsor, par les organismes
payant ou intervenant dans le paiement desdites rmunrations comme prvu
larticle 160 du CGI et le montant de limpt retenu doit ensuite tre vers au receveur de
lAdministration fiscale dans le mois suivant celui du paiement, conformment aux
Au sens des dispositions de larticle 89-10 du Code Gnral des Impts (CGI), lesdites
redevances sont verses contre une licence utilise et exploite en dfinitive au Maroc
et est de ce fait passible de la TVA au Maroc au taux normal de 20%, dans les conditions de
droit commun.
A cet gard, il y a lieu de prciser que conformment aux dispositions de larticle

115 du CGI : toute personne nayant pas dtablissement au Maroc et y effectuant
des oprations imposables doit faire accrditer auprs de ladministration fiscale un
reprsentant domicili au Maroc, qui sengage se conformer aux obligations
auxquelles sont soumis les redevables exerant au Maroc, et payer la taxe sur la valeur
ajoute exigible.
A dfaut daccrditation dun reprsentant et lorsque le client exerce une activit

exclue du champ dapplication de la taxe sur la valeur ajoute, lalina 4 de larticle 115 du
CGI prvoit que ce client est tenu de procder au recouvrement de ladite taxe due au nom
et pour le compte de la personne non-rsidente par voie de retenue la source.
Dans le cas despce, la TVA due par la socit canadienne doit tre retenue et verse au
Receveur de ladministration fiscale au cours du mois qui suit celui du paiement, et ce
conformment aux dispositions de larticle 117-III du CGI.
315
N Rponse 137
Articles 6-I-b, 7-IV / CGI
Objet Rgime fiscal des ventes ralises du territoire assujetti vers les
zones franches dexportation.
Question :
Par lettre cite en rfrence, vous demandez savoir si les ventes de matires et
fournitures ralises du territoire assujetti vers les zones franches dexportation sont
considres fiscalement comme des oprations dexportation ligibles aux avantages
prvus larticle 6-I-b- du Code Gnral des Impts (CGI), en prcisant que ces ventes sont
soumises aux mmes formalits douanires et de change applicables aux oprations
dexportation (dclaration unique de marchandises lexportation, engagement
dexportation, etc.).
Rponse :
En rponse, jai lhonneur de vous informer quen matire dimpt sur les socits, est
rpute exportation toute vente de biens et marchandises effectue partir du Maroc vers
ltranger conformment aux dispositions de larticle 7-IV du CGI.
Ainsi, les ventes de biens vers des territoires ayant un statut douanier particulier sont
considres comme des ventes locales. Aussi, les ventes effectues par votre socit vers
les zones franches dexportation sont considres comme des ventes de biens ralises au
Maroc.
Par consquent, ces ventes sont considres comme des produits imposables, en matire
dimpt sur les socits, dans les conditions de droit commun et ne peuvent prtendre aux
avantages fiscaux accords aux socits exportatrices.
316
N Rponse 140
Articles 10-I-F-b / CGI
Objet Traitement fiscal des redevances de crdit-bail relatives aux

Question :
Par lettre ci-dessus rfrence, vous avez demand savoir sil serait possible, dans le cadre
de contrat de crdit-bail dont la dure est infrieure cinq (5) ans, de dduire extra-
comptablement le complment du plafond de la redevance admise en dduction fixe
300.000 DH et rsultant de la diffrence entre la limite de cinq (5) ans et la dure du contrat
de crdit-bail.
Rponse :
En rponse, jai lhonneur de vous rappeler quen vertu des dispositions de larticle 10-I-F-b
du code gnral des impts, lorsque les vhicules de transport de personnes, hormis ceux
viss lalina 11 de larticle 10-I- F-b prcit, sont utiliss par les entreprises dans le cadre
dun contrat de crdit-bail ou de location, la part de la redevance ou du montant de la
location supporte par lutilisateur et correspondant lamortissement au taux de 20% par
an sur la partie du prix du vhicule excdant trois cent mille (300.000) dirhams, taxe sur la
valeur ajoute comprise, nest pas dductible pour la dtermination du rsultat fiscal de
lutilisateur.
En effet, le montant de la redevance annuelle admise en dduction est limite 20% du prix
du vhicule plafonn 300.000 DH soit 60.000 DH, par an sur une priode ne dpassant pas
cinq (5) ans.
Par consquent, le montant de la redevance annuelle supporte par la socit et qui

dpasse le seuil de 60.000 DH doit tre rintgr de faon extra-comptable dans les
produits imposables de lanne concerne.
317
N Rponse 184 / 2015
Articles
Objet Rgime fiscal des sminaires de formation raliss au Maroc au

profit du personnel des socits non rsidentes.
Question :
Par fax cit en rfrence, vous avez saisi la Direction Gnrale des Impts (DGI) afin de
connatre le rgime fiscal rserv en matire dimpt sur les socits (IS) et de taxe sur la
valeur ajoute (TVA), aux sminaires de formation raliss au Maroc par une socit
marocaine au profit du personnel des socits non rsidentes.
A cet effet, vous prcisez que :
- la socit marocaine fournit de la formation au nom dune socit trangre non

rsidente au profit du personnel des socits non rsidentes ;
- la formation est dispense sous-forme de sminaires de perfectionnement non

diplmant de 2 3 semaines;
- la formation est exploite dans des pays hors du Maroc ;
- la facturation est tablie au nom de la socit trangre;
- le paiement est effectu en devises justifi par un avis de rapatriement de devises.
Rponse :
En rponse, jai lhonneur de vous apporter les claircissements suivants :
En vertu des dispositions de larticle 5 du Code Gnral des Impts (CGI), les socits,
quelles aient ou non un sige au Maroc, sont imposables raison de lensemble des
produits, bnfices et revenus se rapportant aux biens quelles possdent, lactivit
quelles exercent et aux oprations lucratives quelles ralisent au Maroc, mme titre
occasionnel.
A ce titre les bnfices raliss au Maroc par la socit trangre non rsidente au nom de
laquelle la formation est dispense sur le territoire national par une socit marocaine sont
imposables au Maroc.
318
Concernant le bnfice des dispositions de larticle 6-I-B-1 du CGI, il y a lieu de vous
prciser que les prestations de formation ralises sur le territoire national au profit du
personnel de socits non rsidentes sont imposables limpt sur les socits dans les
conditions de droit commun, nonobstant le fait que lesdites prestations soient rgles en
devises, ou dispenses des personnes de nationalit trangre.
Par consquent, ces prestations ne revtent par le caractre dexportation de service.
Les sminaires de formation raliss au profit du personnel des socits trangres,

facturs et rgls en devises, sanalysent, au sens des dispositions respectivement des
articles 88 et 92-I-1 du CGI, comme tant des prestations de service utilises et exploites
hors territoire marocain et sont ainsi considres comme rendues lexport et de ce fait,
elles sont exonres de la TVA.
319
320
N Rponse 185 / 2015
Articles
Objet Traitement fiscal applicable aux commissions verses par les

maisons d'htes marocaines la socit BOOKING.COM.
Question :
Par lettre cite en rfrence, vous demandez la Direction Gnrale des Impts de vous
clarifier le traitement fiscal applicable aux commissions verses par les maisons d'htes de
Marrakech la socit BOOKING.COM rsidente aux Pays-Bas en contrepartie de
prestations de services.
Vous expliquez que lesdites prestations consistent en services de rservation en ligne de

BOOKING.COM qui permet aux maisons d'htes de rendre leurs logements disponibles la
rservation et aux clients deffectuer leurs rservations dans les dites maisons d'htes.
Ainsi. Vous nous demandez de vous confirmer-si les commissions verses par ces maisons
dhtes en contrepartie des services fournis par BOOKING.COM sont passibles de la retenue
la source (RAS) de 10% au titre de l'impt sur les socits (IS).
Rponse :
En rponse, jai l'honneur de porter votre connaissance que les produits bruts perus par
les personnes physiques ou morales non rsidentes sont soumis la RAS au taux de 10%,
conformment aux dispositions des articles 4-III, 5-II, 15 et 19 du Code Gnral des Impts
marocain (CGI).
Toutefois, au regard de la convention de non double imposition Maroc/Pays-Bas, et compte

tenu de la nature des services fournis aux maisons d'htes marocaines, la socit
nerlandaise BOOKING.COM n'est pas imposable au Maroc au titre des services prcits.
Ainsi, les commissions payes BOOKING.COM en contrepartie desdits services ne sont pas
passibles de la RAS.
Toutefois, il est signaler que dans le cas o la socit BOOKIN.COM dispose dun
tablissement stable au Maroc et que lesdites commissions y sont rattaches, lesdites
commissions seront imposables au Maroc selon les dispositions du droit commun.
321
N Rponse 185 / 2015
Articles
Objet Traitement fiscal applicable aux commissions verses par les

maisons d'htes marocaines la socit BOOKING.COM.
Question :
Rponse :
322
N Rponse 186 / 2015
Articles
Objet Sort fiscal dune activit de recherche et dveloppement pour le

compte dune socit trangre.
Question :
Par fax et courriel cits en rfrence, vous avez saisi la Direction Gnrale des Impts (DGI)
afin dexposer le cas de votre socit qui a conclu un contrat de recherche et
dveloppement avec la maison mre sise ltranger, pour la ralisation des programmes
de recherches dans le domaine agricole savoir la conduite des essais exprimentaux de
nouvelles varits pour le compte de ladite maison mre.
Vous prcisez cet gard que le rsultat des essais prcits pourrait tre exploit par la
maison mre dans plusieurs pays, y compris au Maroc ventuellement.
Vous signalez, par ailleurs, que vos frais engags sont facturs lidentique, avec une marge
de 5%.
A cet gard, vous demandez les claircissements suivants :
- lactivit prcite est-elle passible ou non de la TVA du moment que les rsultats de
la recherche sont exploits essentiellement ltranger ?
- au cas o cette activit serait taxable, la taxe devra-t-elle porter uniquement sur la
marge, sachant que les autres frais sont refacturs lidentique et ne comprennent
pas de TVA rcuprable ?
- lopration peut-elle tre considre comme une exportation de services au titre de

lIS ?
- sinon, y a t-il des conditions remplir pour quune activit de recherche et

dveloppement facture ltranger, soit exonre de la TVA ?
Rponse :
En rponse, jai lhonneur de vous informer que :
En vertu des dispositions de larticle 7- IV du CGI, les avantages prvus en faveur des
socits exportatrices sappliquent la dernire prestation de service rendue sur le
323
territoire du Maroc et ayant pour effet direct et immdiat de raliser lexportation elle-
mme.
Aussi, lexportation de service, sentend de toute opration exploite ou utilise

ltranger. Dans le cas despce, le rsultat des essais de recherche effectus par votre
socit au profit de la maison mre trangre est cens tre exploit dans les pays
trangers, y compris le Maroc ventuellement.
Par consquent, votre socit pourra prtendre aux avantages prvus pour les entreprises
exportatrices en matire dimpt sur les socits par larticle 6-II-A-1 du CGI condition
que son chiffre daffaires soit ralis en devises conformment aux prescriptions de larticle
7-IV prcit.
Aux termes des dispositions de larticle 92(I-1) du CGI, la prestation de service ralise par
votre socit est considre comme tant une prestation de service rendue lexport,
exonre de la TVA, ds lors quelle est facture au nom de la maison mre installe
ltranger et que le paiement est effectu en devises.
324
N Rponse 198
Articles 247-XXIV / CGI
Objet Demande de clarification de la notion de contrle en matire de

l'apport des titres une socit holding.
Question :
Par e-mail cit en rfrence, vous demandez connaitre si une personne physique, qui
compte apporter une socit holding des titres qu'elle dtient hauteur de 5% 35%
dans le capital de plusieurs socits soumises l'impt sur les socits, peut bnficier du
rgime fiscal incitatif prvu par les dispositions de l'article 247-XXIV du Code Gnral des
Impts (CGI).
A ce titre, vous demandez la clarification de la notion de contrle et de direction de

l'activit des entreprises dont la socit holding dtient des titres.
Rponse :
En rponse, j'ai l'honneur de vous faire savoir que les personnes physiques qui procdent
l'apport de l'ensemble des titres de capital qu'elles dtiennent dans une ou plusieurs
socits une socit holding rsidente soumise l'impt sur les socits, ne sont pas
imposables l'impt sur le revenu au titre de la plus-value nette ralise la suite de
l'opration dudit apport, sous rserve du respect des conditions suivantes:
- l'apport doit tre effectu entre le 1er janvier 2014 et le 31 dcembre 2015 ;
- les titres de capital apports doivent tre valus par un commissaire aux
apports, choisi parmi les personnes habilites exercer les fonctions de
commissaire aux comptes;
- la socit bnficiaire de l'apport s'engage dans l'acte d'apport conserver les

titres reus pendant une dure d'au moins quatre (4) ans compter de la date
dudit apport ;
- la personne physique ayant procd l'apport de l'ensemble de ses titres de

capital s'engage dans l'acte d'apport payer l'impt sur le revenu au titre de la
plus value nette rsultant de l'opration d'apport, lors de la cession partielle ou
totale ultrieure, de rachat, de remboursement ou d'annulation des titres reus
en contrepartie de l'opration d'apport.
325
S'agissant de la clarification de la notion de direction et de contrle de l'activit des
entreprises dont les titres sont dtenus par la socit holding, il y a lieu de vous informer
qu'une socit est considre comme contrlant une autre par rfrence notamment la
dtention directe ou indirecte d'une fraction de capital lui confrant la majorit des droits
de vote dans les assembles gnrales de cette socit ou disposant seule de la majorit
des droits de vote, conformment aux dispositions de l'article 144 de la loi 17-95 relative
aux socits anonymes.
326
N Rponse 212 / 2015
Articles Nant
Objet Dtermination de la date du dbut d'exploitation pour le

dcompte de la priode d'exonration en matire d'IS.
Question :
Par correspondance cite en rfrence, vous demandez ce que la date de dbut

d'exploitation retenue pour le dcompte de la priode d'exonration de l'impt sur les
socits accorde votre socit installe dans la zone franche KsarAIMajaz corresponde
la date de la facture que vous avez mise le 26 juin 2007 et ce par rfrence au contenu de
la note circulaire relative au Code Gnral des Impts (page 68).
En effet, vous prcisez que l'activit de votre socit consiste fournir des prestations de
services de chargement et dchargement de navires, et qu' ce titre, le dbut d'exploitation
de votre socit correspond votre premier acte commercial.
Rponse :
En rponse, j'ai l'honneur de vous rappeler que la notion du dbut d'exploitation en matire
d'impt sur les socits, telle que dfinie la page 68 de la Note circulaire n 717 relative au
Code gnral des impts, s'entend du premier acte d'approvisionnement en ce qui
concerne les entreprises de production ou de commercialisation ou de la premire
prestation fournie s'il s'agit d'une entreprise de services .
Par consquent, s'agissant d'une entreprise de prestation de services, la date du dbut

d'exploitation retenir pour le dcompte de la priode d'exonration quinquennale en
matire d'impt sur les socits est celle de la premire prestation fournie par la socit en
question.
Veuillez agrer, Monsieur, l'expression de mes salutations distingues.
327
N Rponse 232 / 2015
Articles
Objet Paiement des fournitures en devises sur un compte ltranger.
Question :
Par lettre cite en rfrence, vous faites part de la dolance du groupement X pour le
paiement de la part fournitures en Euros ( 27.084.861,90 Euros HT) au compte bancaire
ouvert en France la Socit Gnrale au nom de Y , au lieu du compte bancaire,
figurant dans son appel doffre, ouvert la banque Socit Gnrale Rabat au nom de Y
Succursale et ce, dans le cadre de lexcution du march relatif la liaison grande
vitesse entre Casablanca et Tanger.
A cet effet, vous demandez connatre limpact de cette requte sur les rglements des
prestations en devises ltranger au lieu du Maroc.
Rponse :
En rponse, jai lhonneur de vous communiquer le traitement fiscal applicable en matire

dimpt sur les socits et de taxe sur la valeur ajoute.
Sous rserve des dispositions des conventions fiscales de non double imposition, lorsquun
march conclu avec un groupement de socits non rsidentes est rattach une
succursale au Maroc, ce march devient imposable au Maroc limpt sur les socits (IS)
au nom de cette succursale dans les conditions du droit commun, conformment aux
dispositions de larticle 5 (II-2e alina) du Code Gnral des Impts (CGI).
En effet, les rmunrations perues au titre dudit march sont comprises dans le rsultat
fiscal de la succursale qui est impos lIS, dans ce cas, comme une socit de droit
marocain et les bnfices raliss par cette succursale sont soumis au taux normal prvu
larticle 19-I-A du C.G.I.
Les bnfices distribus par cette succursale la socit mre sont soumis la retenue la
source sur les produits des actions, parts sociales et revenus assimils au taux de 10%,
conformment aux dispositions de larticle 13-IV du C.G.I.
Par consquent, les montants facturs au titre de ce march ne peuvent tre transfrs
directement la socit mre, ils doivent tre verss dans les comptes de la succursale au
Maroc qui doit respecter ses obligations fiscales de dclaration et de versement de limpt
328
sur les socits y affrent.
Par ailleurs, les rmunrations des prestations de services rendues par une des socits du
groupe sans intervention de la succursale au Maroc sont soumises limpt retenu la
source sur les produits bruts viss larticle 15 du C.G.I. au taux de 10%, conformment aux
dispositions combines des articles 5-II, 15, 19 (IV B) du C.G.I.
Les modalits de retenue, de versement et de dclaration de cet impt retenu la source

sont prvues par les articles 154, 160 et 171 (I A) du C.G.I.
Enfin, les rmunrations des prestations de services de toute nature rendues par la socit
mre ou par une autre socit non rsidente, pour le compte de la succursale au Maroc,
sont soumis limpt retenu la source sur les produits bruts viss larticle 15 du C.G.I. au
taux de 10%, conformment aux dispositions combines des articles 5-II, 15, 19 (IV B) du
C.G.I.
Sagissant dun march cl en mains, la succursale Y , en tant qutablissement stable du

groupement X , doit se conformer aux obligations auxquelles sont soumis les
contribuables exerant leurs activits au Maroc.
Par consquent, toutes les factures doivent tre tablies par ltablissement stable et leurs
paiements doivent tre effectus par A sur le compte bancaire ouvert au Maroc au nom
dudit tablissement.
De ce fait, Y Succursale est tenue de facturer A les fournitures importes dans le

cadre du march susvis ainsi que les prestations de services qui sy rattachent. Les
paiements y affrents doivent tre effectus au compte bancaire ouvert la Socit
Gnrale Rabat au nom de Y Succursale.
Il est rappel que la base imposable de ltablissement stable est constitue :
- pour les travaux, par le prix global de l'unit livre y compris la valeur des
fournitures, mme si ceux-ci ont t imports ou acquis localement;
- pour les prestations de services, par le montant brut des commissions ou autres
rmunrations.
Par ailleurs, lorsque la maison mre ou toute autre socit non rsidente ralise des
prestations de services dans le cadre dudit march, ltablissement stable, en tant que
client, est tenu de dclarer la TVA exigible sur lesdites prestations sur sa propre dclaration
de chiffre daffaires et de procder en mme temps la dduction du montant de la TVA
exigible ainsi dclar.
329
N Rponse
Articles
Objet Modalits dapplication de lexonration dimpt sur les socits

prvue pour les socits htelires.
Question :
Il a t demand savoir si les tablissements hteliers quune socit marocaine exploite

peuvent bnficier, pour leur chiffre daffaires ralis en devises, dune priode
dexonration qui serait calcule, pour chaque tablissement pris sparment, compter
de la premire opration dhbergement en devises ralis par celui-ci.
Il a t prcis que la socit en question a appliqu lexonration totale de limpt sur les
socits (IS) aux deux tablissements quelle exploite compter de la date de leurs
premires oprations dhbergement.
Rponse :
En vertu des dispositions de larticle 6-B-3 du Code Gnral des Impts (C.G.I), les
entreprises htelires bnficient de lexonration totale quinquennale de lIS suivie de
lapplication du taux rduit, pour la partie de la base imposable correspondant leur chiffre
daffaires ralis en devises dment rapatries directement par elles ou pour leur compte
par lintermdiaire dagences de voyages, et ce au titre de leurs tablissements hteliers.
Ainsi, lorsque lentreprise htelire exploite plusieurs tablissements hteliers, le bnfice

de lexonration et de la rduction est accord sparment pour chaque tablissement en
fonction de la date de la premire opration dhbergement en devises dment rapatries
et ralise par ledit tablissement.
330
N Rponse
Articles
Objet Rgime fiscal applicable aux indemnits pour dommages et

intrts accordes dans le cadre de la procdure de conciliation.
Question :
Rponse :
Conformment aux dispositions de larticle 57-7 du Code Gnral des Impts (C.G.I),
lindemnit pour dommages et intrts accorde, en cas de recours la procdure de
conciliation, est exonre de limpt sur le revenu dans la limite prvue larticle 41 (6me
alina) de la loi n65-99 relative au code du travail promulgu par le dahir n1-03-194 du 14
rajab 1421 (11 septembre 2003).
Cette limite est fixe un mois et demi de salaires par an dans la limite de 36 mois.
Le montant qui excde lindemnit exonre, dans la limite susvise, est imposable avec
talement sur quatre annes ou sur la dure effective des services si celle-ci est infrieure
quatre ans.
331
N Rponse 167
Articles 4 / CGI
Objet Retenue la source sur les produits de placements revenu fixe.
Question :
Par courriel cit en rfrence, vous demandez des claircissements sur le fait gnrateur de
l'application de la retenue la source sur les produits de placements revenu fixe.
A ce titre, vous avez prcis qu'il s'agit du cas d'une socit de droit marocain qui constate
en comptabilit des intrts courus non chus sur des avances reues de ses socits
associes tablies l'tranger et qu'aucune constatation des intrts n'a t faite au niveau
des comptes courants d'associs.
Rponse :
En rponse, j'ai l'honneur de vous informer que conformment aux dispositions de l'article
4-II du code gnral des impts (CGI), le fait gnrateur de la retenue la source est
constitu par le versement, la mise disposition ou l'inscription en compte desdits produits.
Ainsi, le versement s'entend de la remise directe de fonds entre les mains du bnficiaire
par versement en numraire, alors que la mise disposition consiste pour la partie versante
tenir la disposition du bnficiaire, sans possibilit de rtraction, le montant des
produits distribuer, elle quivaut donc un versement effectif ou un paiement.
Concernant la notion "d'inscription en compte" des produits soumis l'impt retenu la

source prvue l'article 4 du C.G.L, il est rappel que cette notion a t clarifie par la loi
de finances n 43-10 pour l'anne budgtaire 2011, promulgue par le dahir n 1-10-200 du
23 moharrem 1423 (29 dcembre 2010).
Cette notion s'entend de l'inscription en comptes courants d'associs, comptes courants

bancaires des bnficiaires ou comptes courants convenus par crit entre les parties.
Par consquent, l'opration d'inscription des produits concerns aux comptes prcits vaut
versement effectif ou paiement.
Concernant les intrts des prts et avances consenties par les associs la socit, le fait
gnrateur de la retenue la source est constitu par l'inscription desdits intrts au
compte courant de l'associ concern la date de l'chance de ces intrts.
Veuillez agrer, Monsieur, l'assurance de ma considration distingue.
332
N Rponse ND
Articles
Objet Rgime fiscal applicable la vente dun terrain lintrieur dune

zone franche dexportation.
Question :
Il a t demand savoir le taux de limpt sur les socits appliquer une opration de
vente dun terrain nu ralise entre deux socits installes lintrieur dune mme zone
franche dexportation.
Il a t prcis que cette vente a t ralise par une socit industrielle installe la Zone
Franche X depuis 2006 et que le terrain nu concern avait t achet pour lexercice de son
activit, mais aucune activit na t exerce sur ce terrain depuis cette date.
Rponse :
En matire dimpt sur les socits, les oprations ralises entre les entreprises installes
dans la mme zone franche dexportation ne sont ligibles aux avantages fiscaux prvus par
larticle 6 (II-A-1) du code gnral des impts (CGI) que dans les conditions prvues
larticle 7-IX du mme code, savoir :
- le produit final doit tre destin lexportation ;
- le transfert des marchandises entre les entreprises installes dans diffrentes zones
franches dexportation doit tre effectu conformment la lgislation et la
rglementation douanires en vigueur.
Ainsi, conformment aux dispositions des articles 6 (II-A-1) et 7-IX du CGI, lopration de
cession dun terrain nu par une socit installe dans une zone franche dexportation une
autre socit installe dans la mme zone, nest pas ligible aux avantages fiscaux prvus
par larticle 6 (II-A-1) prcit.
Par consquent les plus-values de cession gnres par cette opration de cession de
terrain nu doivent tre soumises limpt sur les socits au taux en vigueur dans les
333
N Rponse 221 / 2016
Articles
Objet Retenue la source (RAS) en matire d'impt sur les socits (IS)
sur les rmunrations verses par une socit marocaine une
socit rsidente en Tunisie, Application de la convention fiscale
signe par les Etats membres de lUMA Alger le 23 juillet 1990.
Question :
Par lettre cite en rfrence, vous demandez la Direction Gnrale des Impts de vous
clarifier le traitement fiscal applicable aux rmunrations verses par une socit
marocaine une socit rsidente fiscalement en Tunisie en contrepartie de prestations
rendues en Tunisie et en Libye.
Vous indiquez que ces prestations consistent en :

Etudes de march : collecte et analyse des informations portant sur le comportement
d'achat, prix sur le march, nouveaux produits etc. pour assurer les actions marketing ;
Activits marketing : proposition et planification des actions marketing il raliser par les
fournisseurs de la socit marocaine, le suivi. le contrle et lvaluation des actions
marketing qui seront ralises par les fournisseurs de la socit marocaine ;
Gestion commerciale : dmarchage de clients sur les marchs tunisiens et libyens et
gestion administrative des ventes (prise de contact direct des clients, gestion de la relation
client).
Ainsi, vous souhaitez savoir si les sommes verses par la socit marocaine en contrepartie
des services susmentionns sont passibles de la RAS au titre de lIS au regard du Code
Gnral des Impts marocains (CGI) et de la convention de non double imposition cite en
objet.
Rponse :
En rponse, j'ai l'honneur de porter votre connaissance que les produits bruts perus par
les personnes physiques ou morales non rsidentes sont soumis la RAS au titre de l'IS,
conformment aux dispositions des articles 4-III, 5, 15 et 19 (IV-8) du CCI.
En outre, et conformment aux dispositions de l'article 13 de la convention fiscale signe

entre les Etats de lUMA. les rmunrations verses en contrepartie des prestations d'tude
de march ainsi que celles ayant trait aux activits marketing sont assimilables des
redevances et imposables exclusivement dans l'Etat d'o elles proviennent. En effet, le
paragraphe 2 de cet article prcise que sont considres comme des redevances, les
rmunrations payes pour des informations ayant trait une exprience acquise dans le
domaine industriel, commercial ou scientifique, ainsi que pour des tudes techniques ou
conomiques ou en contrepartie d'une assistance technique .
334
Toutefois. compte tenu du fait que les prestations de gestion commerciale prcites ne sont
pas couvertes par la dfinition des redevances au sens de larticle 13 de la convention
fiscale conclue entre les pays de lUMA, elles ne sont pas passibles de la RAS susvise.
335
N Rponse ND
Articles
Objet Retenue la source sur les produits de placements revenu fixe.
Question :
Il a t demand des claircissements sur le fait gnrateur de lapplication de la retenue

la source sur les produits de placements revenu fixe.
A ce titre, il a t prcis quil sagit du cas dune socit de droit marocain qui constate en
comptabilit des intrts courus non chus sur des avances reues de ses socits associes
tablies ltranger et quaucune constatation des intrts na t faite au niveau des
comptes courants dassocis.
Rponse :
Conformment aux dispositions de larticle 4-II du code gnral des impts (CGI), le fait
gnrateur de la retenue la source est constitu par le versement, la mise disposition ou
linscription en compte desdits produits.
Ainsi, le versement sentend de la remise directe de fonds entre les mains du bnficiaire
par versement en numraire, alors que la mise disposition consiste pour la partie versante
tenir la disposition du bnficiaire, sans possibilit de rtraction, le montant des
produits distribuer, elle quivaut donc un versement effectif ou un paiement.
Concernant la notion "dinscription en compte" des produits soumis limpt retenu la

source prvue larticle 4 du C.G.I., il est rappel que cette notion a t clarifie par la loi
de finances n 43-10 pour lanne budgtaire 2011, promulgue par le dahir n 1-10-200 du
23 moharrem 1423 (29 dcembre 2010).
Cette notion sentend de linscription en comptes courants dassocis, comptes courants

bancaires des bnficiaires ou comptes courants convenus par crit entre les parties.
Par consquent, l'opration dinscription des produits concerns aux comptes prcits vaut
versement effectif ou paiement.
Concernant les intrts des prts et avances consenties par les associs la socit, le fait
gnrateur de la retenue la source est constitu par linscription desdits intrts au
compte courant de lassoci concern la date de lchance de ces intrts.
336
N Rponse ND
Articles
Objet Eligibilit des socits exportatrices au taux de limpt sur les

socits de 10%.
Question :
Il a t demand savoir si une socit exportatrice pourrait bnficier pour son chiffre
daffaires ralis lexport du taux de limpt sur les socits (IS) de 10% au lieu de 17,5%,
au titre de lexercice qui suit la priode quinquennale dexonration, sachant que le
bnfice total ralis par la socit nexcde pas 300.000 DH.
Rponse :
En vertu des dispositions de larticle 6-I-B-1du code gnral des impts, les entreprises
exportatrices bnficient de lexonration totale quinquennale de lIS suivie de lapplication,
au-del de cette priode, du taux de 17,5% prvu larticle 19-II-C du code prcit.
Toutefois, suite linstitution, en 2013, du taux de lIS 10% en faveur des socits ralisant
un bnfice fiscal infrieur ou gal 300.000 DH, il a t admis que les socits imposes au
taux rduit de 17,5% prvu larticle 19-II-C du code prcit, notamment les entreprises
exportatrices, puissent galement bnficier du taux de 10% lorsquelles ralisent un
bnfice infrieur ou gal 300.000 DH.
Par consquent cette socit est ligible au taux de 10% pour lensemble de son bnfice
fiscal tant quil ne dpasse pas 300.000 DH.
337
N Rponse ND
Articles
Objet Eligibilit aux avantages accords aux exportateurs.
Question :
Il a t demand savoir si les prestations de conseil acadmique, dencadrement,

daccompagnement et dassistance factures par une socit marocaine aux coles
internationales situs ltranger en rmunration des services rendus aux tudiants
marocains admis auxdites coles, sont ligibles aux avantages fiscaux rservs aux
exportateurs en matire dimpt sur les socits.
A cet gard, il a t prcis que la socit en question est charge, selon les clauses
contractuelles de :
- La prise de contact avec les tudiants candidats ladmission dont la liste est
communique par les coles trangres ;
- Lorganisation des entretiens individuels de prslection et dorientation dans le

choix des filires dtudes ;
- Lassistance et encadrement des tudiants pour la constitution de leurs dossiers

dinscription ;
- La saisie denregistrement des inscriptions par accs direct au logiciel des admissions
propres lcole ;
- La rception des inscriptions dfinitives valides par lcole trangre, pour

obtention de visas au profit des tudiants admis ;
- Laccueil des tudiants sur les campus trangers par le reprsentant de notre socit
pour le check in et accomplissement des formalits requises.
Rponse :
Aux termes des dispositions de larticle 7-IV du code gnral des impts, on entend par
exportation de services toute opration exploite ou utilise l'tranger.
Dans le cas despce, les prestations fournies par cette socit aux tudiants marocains
permettent ceux-ci de bnficier dun service ralis et utilis au Maroc et dont
338
laboutissement final est une inscription ltranger faites partir du Maroc.
Par ailleurs, la prestation facture par cette socit aux coles trangres et rgle en
devise permet celles-ci de bnficier, au Maroc, dun service de facilitation dinscription
des tudiants, et ventuellement, une action de promotion d'auprs des candidats
marocains dsirant bnficier dune formation ltranger.
A ce titre, en matire dimpt sur les socits, lactivit exerce par cette socit ne
constitue pas une exportation de services au sens des dispositions de larticle 7-IV du code
prcit.
339
N Rponse ND
Articles
Objet Plafonnement de dductibilit pour les charges payes en

espces.
Question :
Il a t demand savoir si le contribuable a droit la dductibilit d'une charge dont le

montant factur est de 90 000 dirhams, alors que le rglement de cette facture a t tal
sur plusieurs jours d'un mme mois, en des fractions de moins de 10 000 dirhams.
Il a t prcis que le total des achats pays en espce au fournisseur durant ce mois est de
90 000 dirhams et que les sommes payes en rglement de cette facture ce fournisseur
n'ont pas dpass 10 000 dirhams par jour.
Rponse :
Les charges dont le montant factur est suprieur 10 000 dirhams ne sont admises en
dduction du rsultat fiscal que si leur rglement est justifi par chque barr non
endossable, effet de commerce, moyen magntique de paiement, virement bancaire,
procd lectronique ou par compensation et ce, conformment aux dispositions de
larticle 11-II du code gnral des impts, telles que modifies par larticle 8 de la loi de
finances n 70-15 pour l'anne budgtaire 2016.
Concernant les charges dont le montant factur est infrieur ou gal 10 000 dirhams et
dont rglement est effectu en espce, celles-ci ne sont admises en dduction du rsultat
fiscal que dans la limite de 10.000 dirhams, par jour et par fournisseur et sans que le
montant mensuel de ces charges dpasse 100.000 dirhams par fournisseur.
Par consquent, la charge dont le montant factur est de 90 000 dirhams n'est admise en
dduction que si son rglement est justifi par chque barr non endossable, effet de
commerce, moyen magntique de paiement, virement bancaire, procd lectronique ou
par compensation.
340
N Rponse ND
Articles
Objet Dductibilit des redressements de la taxe sur la valeur ajoute

(TVA) et de limpt sur le revenu(IR) sur les salaires.
Question :
Il a t demand savoir si les redressements de la base imposable en matire de TVA et

dIR sur les salaires dcoulant dun contrle fiscal sont dductibles de limpt sur les
socits, et si le fait gnrateur de leur dduction doit tre rapport lexercice au cours
duquel ces redressements ont t notifis ou bien leur montant est considr comme une
charge sur exercices antrieurs.
Rponse :
En vertu des dispositions de larticle 10-I-D du Code Gnral des Impts (C.G.I.), les charges
dductibles sont constitues par les impts et taxes la charge de la socit, y compris les
cotisations supplmentaires mises au cours de lexercice, lexception de limpt sur les
socits.
De mme, la doctrine fiscale prcise que les redressements dfinitifs se rattachant aux
impts et taxes dductibles, autres que l'impt sur les socits, sont considrs comme des
charges non courantes dductibles.
Par consquent, les cotisations supplmentaires au titre de lIR/salaire suite aux

rectifications opres dans le cadre dun contrle fiscal, font partie des charges dductibles
de lexercice au cours duquel le rle supplmentaire a t mis.
Sagissant des amendes, des pnalits et des majorations affrentes au rappel dIR /salaires,
il est prcis quelles ne constituent pas des charges dductibles en application des
dispositions de larticle 11-I du C.G.I.
Concernant la TVA, il y a lieu de noter que le rappel de TVA ne peut tre admis en dduction
en matire dimpt sur les socits du fait que la TVA ne constitue, sur le plan comptable et
fiscal, ni un produit ni une charge.
341
N Rponse 005 / 2017
Articles
Objet Dductibilit des frais de dplacement engags dans le cadre de

management fees.
Question :
Par courrier cit en rfrence, vous demandez savoir si les filiales peuvent dduire, de leur
rsultat fiscal, les frais de dplacement du personnel de leur socit mre engags dans le
cadre de missions rmunres (assistance, accompagnement) effectues pour le compte
desdites filiales.
A cet effet, vous prcisez que la rmunration desdites missions est facture par la socit
mre en tant que management fees aux filiales, lexclusion des frais de dplacement du
personnel de la socit mre qui sont pays directement par les filiales et inscrits par celles-
ci dans les comptes de charges.
Rponse :
En rponse, jai lhonneur de vous prciser que sur le plan comptable, le fait pour les filiales
de payer directement les frais de dplacement d'un personnel non salari et de linscrire en
charge revient qualifier une rmunration en frais de dplacement.
Ainsi, dans la mesure o les frais de dplacement reprsentent un cot indirect ayant
particip la production de la prestation de service rendue par la socit mre, ils sont
censs constituer un chiffre d'affaire de la socit mre.
Par consquent, pour tre fiscalement dductibles chez les filiales, les frais de dplacement
en question doivent tre facturs par la socit mre en tant que mangement fees
engages dans lintrt de l'entreprise, correspondant des prestations effectivement
ralises et appuys de pices suffisantes, en justifiant le principe et le montant,
conformment aux conditions gnrales d'admission des charges en dduction prescrites
par le Code gnral des impts.
Veuillez agrer, monsieur, l'expression de ma considration distingue.
342
N Rponse
Articles
Objet Clarification de la notion de dbut dexploitation des socits

implantes la ZFE de Tanger.
Question :
Il a t demand des clarifications sur la notion de dbut dexploitation retenir, en

matire dimpt sur les socits(IS), pour dcompter la priode d'exonration de cinq (5)
exercices, prvue par larticle 6-II-A-1 du code gnral des impts (C.G.I) en faveur des
socits qui exercent leurs activits dans les zones franches dexportation. Il sagit du cas
dune socit industrielle dont il a t prcis la date de cration, la date dacquisition du
terrain pour la construction de lusine, la date du certificat de conformit, la date de la
facture dachat de la matire premire et la date de la premire vente au client, la question
tant de savoir la date de dbut dexploitation retenir pour lapplication des dispositions
de larticle 6-II-A-1 du C.G.I.
Rponse :
Le dbut d'exploitation s'entend du premier acte commercial qui concide avec la premire
opration dacquisition de biens et services, lexclusion des frais de constitution des
socits. Par consquent, dans le cas de la socit industrielle en question, la date du dbut
d'exploitation retenir, pour dcompter la priode dexonration quinquennale de lIS, est
celle du premier acte d'approvisionnement pour les besoins dexploitation, en loccurrence
la date de la premire facture dachat de la matire premire.
343
N Rponse
Date de rponse
Articles
Objet
Question :
Rponse :
344

Recueil Questions Réponses DGI - Is - V3

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RECUEIL DES REPONSES

DE LA DIRECTION GENERALE DES

Elabor par M. Mbarek NAOUMI

Partie I : Impt sur les Socits

Rgime fiscal d'une activit d'assistance de socits

12-3 / Loi 24-86 (IS)

Sort fiscal rserv au report dficitaire dgag par une

279 Rgime fiscal applicable aux centres de coordination. 02/05/2000 Nant

289 Fiscalit de groupe. 10/05/2000 Nant

354 Rgime fiscal applicable au bureau de liaison. 19/06/2000

Rgime fiscal de prestations de service destines 4-III-A / Loi 24-86 (IS),

Prcision au sujet de la retenue la source sur prestation

Traitement fiscal des provisions techniques constitues par

39-$III / Loi 24-86 (IS)

Traitement fiscal affrent aux articles produits par les

Rduction d'impt en faveur d'entreprises installes dans

Sort des excdents d'acomptes provisionnels : application

Retenue la source sur la plus-value de cession d'lments

30 / Loi 19-97 (Zones

Traitement fiscal relatif la cession de droits concernant

Traitement fiscal des provisions techniques dans le cadre

Sort fiscal des pertes subies lors d'une catastrophe

Application des avantages fiscaux un groupement

Rgime fiscal applicable en matire d'impt sur les

221 Rgime fiscal du Groupement dIntrt Economique. 30/04/2001 7 / LF 2001

2 / Loi 24-86 (IS)

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