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UNIVERSITE SIDI MOHAMED BEN ABDELAH

Facult des sciences juridiques conomiques et sociales


Dpartement des sciences conomiques

Filire : Economie et gestion


Semestre 2

Section A

Module : Introduction aux sciences de gestion


Matire : Comptabilit Gnrale II

Docteur. EL MALLOUKI

Anne universitaire : 2006/2007

1
Chapitre -1-
Les oprations sur les lments dactifs

Il sagit dans ce chapitre, dtudier lvaluation et la comptabilisation dlments dont


lapparition dans le patrimoine de lentreprise nest pas envisage par ailleurs loccasion dune tude
spcifique. Cest essentiellement le cas des immobilisations et des titres. Ces lments correspondent
des emplois intermdiaires, cest--dire des biens appartenants lentreprise et qui peuvent constituer
la ressource doprations futures.
Plus gnralement, lactif immobilis comprend les lments destins servir de faon durable
lactivit de lentreprise. Les titres peuvent tre des immobilisations financires (titre de participation)
ou des valeurs mobilires de placement.
I- LES ACTIFS IMMOBILISES :
Le PCM distingue quatre rubriques dimmobilisations
- 21 Immobilisations en non-valeurs
- 22 Immobilisations incorporelles
- 23 Immobilisations corporelles
- 24/25 Immobilisations financires.
I.1. Les immobilisations en non-valeurs (21)
Il sagit en fait des charges qui ont contribu la cration ou la croissance de lentreprise et qui
vont normalement profiter aux exercices ultrieurs. Par consquent, elles nont aucune valeur de
revente des tiers. Le PCM distingue les postes suivants :
211 Frais prliminaires
212 Charges rpartir sur plusieurs exercices
213 Les primes de remboursement des obligations.
Application 1:
Au moment de sa cration, lentreprise SAADOUNI a rgl, par chques bancaires, les frais suivants :
Frais de constitution . 19000 Dh
Frais de publicit ... 17000 Dh
Frais de prospection et dtude de march .15000 Dh
I.2. Les immobilisations incorporelles :
Ce sont :
-221 Immobilisations en recherche et dveloppement
-222 Brevets, marques, droits et valeurs similaires
-223 Fonds commercial
-228 Autres immobilisations incorporelles.
a) Fonds commercial (223)
En droit, le fonds commercial est constitu par la clientle, lachalandage, le droit au bail, le
nom commercial et lenseigne.
La clientle : cest lensemble des clients habituels de lentreprise ;
Lachalandage : il sagit des clients potentiels justifis par lemplacement gographique de
lentreprise
Le droit au bail : il signifie le droit de pouvoir exploiter un local commercial en location
Lenseigne : cest le symbole ou limage qui permet didentifier les produits de lentreprises ;
Le nom commercial : il indique la rputation commerciale dont bnficie lentreprise sur le
march.
Il y a lieu de noter que ces lments du fonds commercial concourent ensemble au
renforcement du potentiel dactivit de lentreprise et donc ils ne font pas lobjet dune valuation
et dune comptabilisation spares au bilan. Ils sont inscrits, leur valeur dentre, au dbit du
compte Fonds commercial (2230).
Application 3 :

2
Le 16/03/2002, un commerant acquiert, par chque bancaire, un fonds commercial
comportant les lments incorporels suivants :
- Clientle .... 10000
- Achalandage .. 5000
- Droit au bail 15000
- Enseigne et nom commercial . 4000
- Matriel du transport .. 100000

I.3 Les immobilisations corporelles.


Elles sont composes des biens matriels dont dispose lentreprise comme les terrains,
constructions, matriels de transport, matriel et mobilier de bureau etc.
Lentre des immobilisations en patrimoine de lentreprise se traduit par le dbit des comptes
dimmobilisations concernes. Elles sont enregistres leurs valeurs dentre.
Cette valeur dentre peut tre gale au cot de production si les immobilisations en question
sont produites par lentreprise pour elle mme, ou bien elle peut correspondre au cot dacquisition
dans le cas o le bien immobilis est acquis titre onreux.
a) Le cot dacquisition des immobilisations.
Les immobilisations acquises titre onreux sont enregistres leurs cots dacquisition qui
est gal :
Cot dacquisition= Prix dachat + Charges accessoires dachat (Droits de douane, transports,
frais de transit, frais de rception, assurance) + Charges dinstallation et de montage
+ TVA non rcuprable.
Par contre, les frais dessai et de mise au point du bien immobilis acquis, sont enregistrer
dans les comptes de charges dexploitation et, donc, il nentrent pas dans le cot dacquisitions des
immobilisations.
En outre certains frais relatifs lacquisition des immobilisations tels que les droits de
mutations (enregistrement et conservation foncire), honoraires et commissions et les frais dactes,
ne font pas partie du cot d'acquisition mais ils sont enregistrs dans un compte spcial de
l'immobilisation en non valeurs appel Frais d'acquisition des immobilisations (2121).
Application 7
Le 10/06/2002, l'entreprise SAADOUNI a command l'tranger une machine-outil pour une
valeur de 200000 HT dh. en versant, par chque bancaire, une avance de 40000.
Le 20/06/2002, l'entreprise a reu le matriel command avec la facture suivante rgl dans 3
mois:
Machine-outil (H.T.) 200.000
Transport 9.000
Assurance sur le transport 3.000
Frais de transit 2.000
Droits de douane 10.000
Frais de rception 600
Frais d'installation et de montage 800
Frais d'essai et de mise au point 700
TVA 20 % 45.220
Travail faire -
Enregistrer les oprations ci-dessus, au journal de l'entreprise.

Application 8
Le 04/09/2002, l'entreprise SAADOUNI a acquis, par chque bancaire, un terrain bti pour une
valeur de 400.000 dh. Le contrat de vente stipule que la valeur du btiment reprsente 40% de celle de
l'ensemble immobilier (terrain et construction) dont 14% de TVA.

3
Le 06/09/2002, l'entreprise a rgl, en espces, les frais d'actes, les droits de mutations et les
honoraires pour un montant respectivement de 1.500, 3.000, et 1.000dh.
Le 07/09/2002, rglement, par virement bancaire, des frais de restauration du btiment acquis
pour 9.000 HT et 20 % de TVA.

Application 9
Le 10/04/2002, la socit SAADOUNI a acquis une machine de bureau pour une valeur de
28000 (ht), TVA 20 % ainsi qu'un vhicule non utilitaire (voiture de tourisme) pour un montant de
300000 (ht), TVA ( non rcuprable) 20%. Le matriel de bureau tant rgl par chque bancaire,
alors que le matriel de transport est crdit dont 30% est long terme.

d) Modalits de financement des immobilisations.


L'acquisition, titre onreux, d'une immobilisation peut tre finance de diffrentes manires
selon les moyens de rglement ou de financement utiliss. On peut ainsi distinguer entre trois grandes
modalits de financement
Rglement au comptant : banques, CCP et la caisse.
Rglement crdit court terme ou pour long et moyen terme.
Financement par subventions d'investissement reues.
Application 13 .
Le 14/06/2002, l'entreprise SAADOUNI a acquis un matriel de transport pour une valeur de
250.000 dh (H.T.), TVA 20 % Le rglement est effectu comme suit
* 150.000 par chque bancaire.
* 80.000 crdit deux mois.
*70.000 crdit remboursable au bout de deux ans.

I.4. Les immobilisations financires.


Dans les immobilisations financires on peut distinguer entre deux catgories diffrentes,
savoir les crances immobilises et les titres de proprit.
a) Les crances immobilises.
Dans cette catgorie on peut faire la diffrence entre les prts immobiliss tels que les prts au
personnel et aux associs, les billets de fonds ... etc. et les autres crances financires telles que les
obligations, les bons divers, les dpts et cautionnements verss ... etc.
Il y a lieu de noter que cette catgorie de crances immobilises se compose de crances non
lies des oprations d'exploitation et qui sont supposes avoir, au moment de leur entre en
patrimoine, un dlai de recouvrement suprieur douze mois.
Ces crances restent inscrites dans leurs comptes d'entre jusqu' leur extinction totale, sauf
vnement modifiant les conditions de leur entre initiale.
Application 15
Le 15/07/2002, la socit SAADOUNI accorde l'un de ses salaris un prt de 20.000dh. par
chque bancaire, pour une dure de remboursement de quatre ans.
Le 17/07/2002, elle a cd un fonds commercial pour une valeur de 160.000dh. dont 60.000
rgls au comptant par chque bancaire et 100.000 contre un effet (billet de fonds) recevoir au bout
de deux ans.

b) Les titres de proprit.


Comme leur nom l'indique, ces titres donnent le droit de proprit leurs dtenteurs.
On peut discerner entre deux types de titres : les titres de participation et les autres titres
immobiliss.
1) Les titres de participation

4
Ce sont des actions qui permettent d'exercer une influence sur l'activit de la socit mettrice ou
d'en assurer le contrle. La possession durable de ces titres semble stratgique pour l'entreprise et ils
sont enregistrs au niveau du compte Titres de participation (2510).
2) Les autres titres immobiliss.
Il s'agit des titres donnant le droit de proprit autres que les titres de participation. ils
reprsentent des parts de capital, des actions, des bons divers ou des placements long terme. Ces
titres sont conservs durablement par l'entreprise et ils sont enregistrs dans le compte Actions
(2581) ou dans le compte titres divers(2588).
Par ailleurs, il convient de noter que l'acquisition des titres de proprit est enregistre la valeur
d'entre de ces titres (prix d'achat) y compris, le cas chant, la partie non encore libre des titres
acquis.
Application 17 -
Dans un objectif stratgique, l'entreprise SAADOUNI a acquis le 14/10/2002 ; 4000 actions
(valeur nominale 150 dh, entirement libre) pour 200 dh l'action. Cette opration est ralise par la
banque de l'entreprise qui a retenu 4.280 dh de commissions dont 7 % de TVA.
Travail faire :
Enregistrer les oprations ci-dessus au Journal de l'entreprise

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Chapitre -2- Amortissements des immobilisations

Lors de leur entre dans le patrimoine de l'entreprise, les immobilisations ont t comptabilises
selon les rgles tudies dans le chapitre prcdent.
Nous nous plaons maintenant la clture de l'exercice, au moment de l'tablissement des tats
financiers ou documents de synthse ; ces derniers sont souvent, pour les tiers, la seule partie visible
de la comptabilit. Les valeurs qui figureront dans les tats financiers sont dites valeurs l'arrt
des comptes .
I - GENERALITES SUR LES AMORTISSEMENTS
La plupart des immobilisations se dprcient avec l'usage et le temps pour des raisons naturelles et
irrversibles, ces immobilisations doivent subir un amortissement qui a pour but de les ramener leur
valeur comptable nette.
Les amortissements sont la constatation, en critures comptables au moment de l'inventaire, de la
dprciation dfinitive que subissent de nombreux lments corporels ou incorporels.
Cette dprciation rsulte de l'usage, du temps, du changement de technique ou toute autre cause
juge dfinitive.
L'amortissement constate donc la perte continue et latente de valeur d'usage subie par une
immobilisation.
I.1. Calculs damortissement
Valeur d'origine (V.O.) :
Cot d'acquisition du bien, il constitue la base d'amortissement, cette base est constitue par le
prix hors TVA rcuprable.
Les immobilisations acquises titre onreux sont enregistres leurs cots dacquisition qui
est gal :
Cot dacquisition= Prix dachat + Charges accessoires dachat (Droits de douane, transports,
frais de transit, frais de rception, assurance) + Charges dinstallation et de montage
+ TVA non rcuprable.
Application
Le 10/06/2002, l'entreprise SAADOUNI a reu un matriel command avec la facture suivante
rgl dans 3 mois:
Machine-outil (H.T.) 200.000
Transport 9.000
Assurance sur le transport 3.000
Frais de transit 2.000
Droits de douane 10.000
Frais de rception 600
Frais d'installation et de montage 800
Frais d'essai et de mise au point 700
TVA 20 % 45.220
Travail faire -
Enregistrer les oprations ci-dessus, au journal de l'entreprise.
Annuit d'amortissement :
Montant de l'amortissement annuel pratiqu la fin de l'exercice comptable

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Taux d'amortissement:
Rapport entre l'annuit d'amortissement et la valeur d'origine, il peut s'exprimer en rapport ou en %.
Annuit d'amortissement
x 100
Prix de revient des immobilisations
Valeur nette d'amortissement (V.N.A.).
Valeur d'origine - Annuits d'amortissement cumules
(La V.N.A peut tre diffrente de la valeur actuelle, si cette dernire est nettement infrieure, il y
a lieu de constituer une provision pour dprciation).
I.2. Tableau damortissement :
Il est ncessaire, dans une entreprise de tenir un registre spcial permettant:
- de suivre les mouvements de toutes les immobilisations
- de fixer les dlais prvus pour les amortissements
- de calculer le montant des amortissements successifs, leur cumul la fin de chaque exercice
ainsi que valeur nette d'amortissements qui en dcoule.

Priodes Valeur Taux Annuits Amortissements V.N.A


dorigine damortissements cumules


Il existe plusieurs types damortissement, les plus utiliss sont lamortissement constant et
lamortissement dgressif
Amortissement linaire ou constant :
Cet amortissement est calcul par annuits gales par application d'un pourcentage fixe sur la
valeur d'acquisition.
- Le taux d'amortissement est constant
- La base d'amortissement est constante
- L'annuit d'amortissement est constante
Application 1 :
Le 15/03/2002 la socit COMETEX a acquis une machine de production pour une valeur HT
de 90.000 dh. La dure normale d'utilisation de ce matriel est estime 5 ans. Etablir le
tableau damortissement
Application 2 :
De la balance avant inventaire au 31/12/2002 de la socit SOFATEC, on extrait les deux
comptes suivants :
Matriel et outillage 392.000

7
Amortissement du matriel et outillage 235.200
Sachant que le taux d'amortissement constant du matriel et outillage est de 15 %, dterminer sa
date d'acquisition.
Application 3.
La VNA d'un matriel de bureau acquis le 18/06/1992 est de :
3 1 .000 au 31/1211994.
8.500 au 31/12/1997.
Dterminer la valeur d'origine (VO) de ce matriel ainsi que le taux d'amortissement constant
Application 4 :
Un Matriel de transport acquis le 1 avril 1994 pour une valeur de 110000
dh (H.T.), figure au bilan de 31/12/1997 pour une VNA de 6.875.
TAF :
1) Dterminer le taux d'amortissement constant et en dduire la dure de vie de matriel de
transport.
2) Prsenter le tableau d'amortissement du matriel.
II- COMPTABILISATION DES AMORTISSEMENTS
Pour obtenir le compte d'amortissement correspondant un compte d'immobilisation
particulier, il suffit d'intercaler le chiffre 8 en deuxime position (directement aprs le chiffre 2 de la
Classe d'immobilisation).
Suivant la nature de la dprciation, la charge constate peut tre :
1- D'exploitation
2- non courante
Ce qui donne lieu deux groupes de comptes
619 Dotations d'exploitation aux amortissements
659 Dotations non courantes aux amortissements
Application 6
Les frais prliminaires d'une entreprise se sont levs 80 000 DH, ils sont amortissables
suivant le procd constant sur quatre annes.
Passez les critures damortissements
Application N7 :
Reprendre les diffrentes application prcdentes et enregistrez les dotations de la priode
concerne.
III- CESSIONS DES IMMOBILISATIONS AYANT FAIT LOBJET DAMORTISSEMENT :
Les tapes suivre sont les suivantes:
1 - Calcul de la valeur nette d'amortissement du bien cd aprs calcul de la dotation
complmentaire:
2- Constatation de la cession par le compte 751 Produits de cession d'immobilisation
3- Sortie du bien cd du patrimoine, sa valeur nette d'amortissement par le compte 651
Valeur nette d'amortissement des immobilisations cdes
8
Application 8:
Une machine industrielle a t acquise le 22 mai 1991 pour 400 000 DH (H.T.), elle est amortie
selon le procd dgressif sur 10 annes. Le25.6-1995, elle a t cde au prix de 92 000 DH,
(l'exercice comptable concide avec l'anne civile).
TAF :
1- Dresser le tableau d'amortissement
2- Calculer la dotation complmentaire
3- Passer au journal l'criture de cession au 5-6-1995
4- Rgulariser la cession au 31.12.1995
6- Refaire le mme travail en considrant un prix de cession de 100 000

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Chapitre -3- LES PROVISIONS

Comme les amortissements, les provisions font partie des travaux de fin d'exercice. Le PCM
distingue entre trois grandes catgories de provisions :
- Provisions pour dprciation des lments de l'actif.
- Provisions pour risques et charges.
- Provisions rglementes.
Il convient de prciser que les deux derniers types de provisions figurent au passif du bilan.
Comme son nom l'indique, la provision pour dprciation correspond la constatation comptable
d'une diminution probable de la valeur d'un lment de l'actif.
Il apparat, ainsi, claire que la diffrence qui existe entre les amortissements et les provisions pour
dprciation, rside au niveau de la certitude de la diminution de la valeur de l'lment de l'actif.
Alors que les amortissements constatent les diminutions certaines (irrversibles) de la valeur de
l'actif amortissable - les provisions, quant elles, constatent les diminutions latentes (probables) de la
valeur des lments de l'actif.
Tous les lments de l'actif peuvent tre provisionns l'exception des immobilisations en non
valeurs et de certaines immobilisations amortissables.
I- LES PROVISIONS POUR DEPRECIATION DES ELEMENTS DE L'ACTIF
Il existe un paralllisme strict entre les postes de provisions pour dprciations et les postes de
l'actif correspondants. C'est dire que pour reprer le poste de provision d'un lment de l'actif, il
suffira d'insrer le chiffre 9 en deuxime position dans le numro du poste de l'actif concern. Le
tableau ci-aprs retrace quelques exemples.

Intituls de postes Numros de poste Numros de comptes


de provision
correspondants
Titres de participation 251 2951
Marchandises 311 3911
Clients et comptes rattachs 342 3942
Titres de placement 350 3950

I.1. Provisions pour dprciation des immobilisations incorporelles.


La valeur des lments de l'actif incorporel risque, dans certaines circonstances particulires, de
subir des dprciations importantes qu'il faut constater sous forme de provisions.
Application 1
L'entrepreneur AZIZ tient un grand restaurant au bord de la route nationale qui lie Rabat Fs.
Le fonds commercial de ce restaurant figure, au bilan de l'exercice 200N-1, au montant de 250.000 dh.
Au cours de l'exercice 200N, l'ouverture de l'autoroute Rabat - Fs a amplement dvi le trafic routier
de la route nationale, ce qui risque de rduire la clientle du restaurant de 30 %, estime l'exploitant
AZIZ.
Dterminer et enregistrer la dprciation.
Application 2
A cause de gros travaux publics raliss ct du magasin du commerant BRAHIM, la valeur du
fonds commercial de ce magasin (de 150.000 dh) risque de s'en trouver dprcie de 25%. A la clture
de lexercice 200N, le commerant BRAHIM doit prendre en considration cette dprciation
probable de la valeur du fonds commercial de son magasin.
I.3. Provisions pour dprciation des immobilisations corporelles.
Les immobilisations corporelles concernes par les provisions, sont surtout celles qui ne sont pas
amortissables, par exemple les terrains ... etc.
Cependant, toute immobilisation corporelle dont la diminution de la valeur rsulte de causes dont
les effets ne sont pas jugs irrversibles, peut faire l'objet d'une provision.
I.4 Provisions pour dprciation des titres.

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Le portefeuille titres de lentreprise peut comporter plusieurs catgories de titres : titres de
participation, titres immobiliss, titres et valeurs de placement ... etc.
A la clture de l'exercice, l'entreprise doit toujours effectuer la comparaison entre la valeur
d'origine (prix d'achats) de ces titres et leur valeur d'inventaire (valeur actuelle). Cette valeur actuelle
est dtermine par le cours moyen du dernier mois avant la clture de l'exercice pour les titres cots en
bourse, et par le cours probable de ngociation (cession) pour les titres non cots.
Ainsi, aprs la comparaison entre la valeur d'origine des titres et leur valeur actuelle, on peut avoir
trois situations :
- Valeur actuelle est gale la valeur d'origine. Dans ce cas il n'y a ni perte ni gain.
- Valeur actuelle est suprieure la valeur d'origine. Il y a, donc, une plus value probable.
Cependant, en vertu du principe de prudence, les plus values ne sont enregistres qu'aprs avoir t
dfinitivement acquises par l'entreprise ( cd ralises).
- Valeur actuelle est infrieure la valeur d'origine. Il y a une moins value probable. On doit, donc,
constituer une provision constatant cette diminution probable de la valeur des titres. Le montant de la
provision est gal la diffrence entre la valeur actuelle et la valeur d'origine.
Montant de provision = Valeur d'origine - Valeur actuelle
Application3 :
Lentreprise SAADOUNI dtient des valeurs mobilires de placement (acquise en Mai N) :
- 40 actions de type A acquises 170 Dh chacune,
- 20 actions de type B acquise 110 chacune.
En dcembre N le cours moyen en bourse a t respectivement de 150 et de 120 pour A et B
En dcembre N+1 le cours moyen en bourse a t respectivement de 140 et de 120 pour A et B
En dcembre N+2 le cours moyen en bourse a t respectivement de 145 et de 135 pour A et B
Dterminer et enregistrer la dprciation de chaque anne.
I.5 Provisions pour dprciation des stocks et des crances circulantes.
a) Provisions pour dprciations des stocks.
Les lments du stock tels que les marchandises, les matires premires, les produits finis... etc.
subissent frquemment des diminutions de valeurs, d'o la ncessit. de constituer des provisions pour
dprciations. Cependant, la clture de chaque exercice, on doit annuler les provisions des stocks de
l'exercice prcdent pour en constituer de nouvelles
Application4
Au 31/12/200N, la situation des stocks de l'entreprise NORTEX se prsente comme suit :
Nature des stocks Montants bruts
Matires premires 120.000
Marchandises 90.000
Produits finis 150.000
Les donnes d'inventaire de l'exercice 200N, indiquent qu'il faut constituer des provisions pour
dprciation des stocks respectivement de 25 % pour les matires premires, 20 % pour les
marchandises, et 15 % pour les produits finis.
Travail faire: Enregistrer les critures ncessaires au Journal de la socit NORTEX
au31/12/200N sachant quil n y avait pas de provisions en 200N-1
b) Provisions pour dprciation des crances de l'actif circulant.
Les crances circulantes de l'entreprise et notamment les crances clients sont frquemment
exposes de grands risques de dprciation de leurs valeurs. En effet, certains clients peuvent avoir
des difficults de paiement et par consquent le recouvrement des crances correspondantes devient
incertain.
Dans ce cas, l'entreprise doit, la fin de l'exercice, classer ces crances dans un compte spcifique
appel Clients douteux ou litigieux (3424). Et en suite, elle procde la constitution des provisions
hauteur des pertes probables de ces crances. Ces provisions sont calcules sur la base des montants
H.T. des crances douteuses.
Il convient de noter que les provisions ne sont constitues que pour les pertes probables de
crances. Si une perte de crances est certaine (dfinitive), on ne constitue pas de provisions mais on
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dbite directement le compte de charges d'exploitation Pertes sur crances irrcouvrables(6182) s'il
s'agit d'une crance clients ou bien on dbite le compte de charges non courantes Crances devenues
irrcouvrables (6585) s'il s'agit d'autres crances ( personnel, associs, autres dbiteurs ... etc.)
En outre, on doit retrancher le montant de TVA compris dans les crances perdues pour l'inscrire
au dbit du compte Etat- TVA due (4456). Autrement cela veut dire que les crances perdues
doivent tre comptabilises aux dbits des comptes de pertes appropris leur valeur H.T. l'instar des
autres charges de lexercice.
Par ailleurs, l'enregistrement du montant de TVA non rgl par le client, au dbit du compte Etat-
TVA due (4456) permet l'entreprise de rcuprer le montant de la TVA quelle a vers l'Etat sans
lavoir jamais reu.
Application5
Dans la comptabilit de l'entreprise SAADOUNI, la clture de l'exercice N,figure une crance de
26400 DH (montant TTC) sur le client MOURAD. Lentreprise apprend que ce client, cause de
difficults financires, vient d'tre plac en redressement judiciaire. Lentreprise pensent ne rcuprer
que 5% de la crance.
Application6
A la clture de l'exercice comptable au 31/12/2002, de l'entreprise COMEK, l'tat des crances
clients se prsente comme suit :
Clients Crances TTC Pertes probables Pertes latentes
AZIZ 15000 50%
SALAH 25000 15000
HAMID 46000 26000
ALI 30000 30000

Sachant que l'entreprise COMEK est soumise au taux de TVA de 20 rgulariser la situation des
crances clients au 31/12/N
I.6. Ajustement des provisions.
a) Principe:
Ajuster une provision dj constitue, consiste procder, la clture de l'exercice comptable, soit
l'augmentation du montant de cette provision sous forme de dotation supplmentaire, soit la
diminution partielle ou totale de ce montant sous forme de reprise sur provisions.
Il convient de noter que l'ajustement des provisions pour dprciation des stocks ne s'effectue pas
selon la dmarche prcdente.
Le rajustement de ces provisions fait l'objet d'un traitement spcial que l'on peut voir dans ce qui
suit.
b) Ajustement des provisions pour dprciation des stocks.
Les provisions constitues pour la dprciation des stocks, la fin d'un exercice, sont totalement
annules la clture de l'exercice suivant pour en constituer de nouvelles.
Application7 :
Au 31/12/N-1, le stock de matires premires de lentreprise SAADOUNI slevait 310000 Dh. Il
a fallu constituer une provision de 15000 Dh. Le stock de produits finis tait de 580000 Dh. On estim
12000 Dh la provision sy rapportant. Il ny avait pas de provision auparavant.
Au 31/12/N, linventaire donne les rsultats ci-aprs.
-Matires premires : 280000 Dh; provision :18000 Dh
- produits finis : 500000 Dh; provision : 10000 Dh
TAF :
Passez les enregistrement ncessaires au 31/12/N-1 et 31/12/N
c) Ajustement des provisions pour dprciation des crances douteuses.
Application8 :
La situation des crances douteuses de lentreprise au 31/12/200N, se prsente comme suit :

12
Clients Crances Provisions au Recouvrement au cours de Observations la fin de
TTC 31/12/N-1 N N
Farok 30000 11000 15000 Provision 10000
Naim 50000 16000 20000 Provision 20000
Jawad 45000 12000 Irrcouvrable
Said 70000 30000 46000 Pour solde
Travail faire : Rgulariser la situation des crances douteuses de la socit au 31/12/200N sachant
que seules le oprations de recouvrement ont t enregistres au journal .
II- LES PROVISIONS POUR RISQUES ET CHARGES
II.1. Dfinition.
Elments du passif du bilan, les provisions pour risques et charges permettent,en vertu de principe
de prudence, de prendre en considration des dettes probables correspondantes des risques ou des
charges nettement prciss quant leurs natures mais dont les dates de ralisation et les montants ne
sont pas encore connus.
Tous les comptes de provisions pour risques et charges possdent des numros portant le chiffre 5
en deuxime position.
On peut distinguer entre trois postes de provisions pour risques et charges.
> Provisions pour risque 151).
> Provisions pour charge (155).
> Autres provisions pour risques et charges (450).
II.2 Provisions pour risques durables ou non durables.
Ce type de provisions est constitu pour faire face aux risques lis l'activit de l'entreprise tels
que litiges avec certains partenaires (fournisseurs, clients,salaris ... ), risques lis aux garanties
donnes aux clients sur les marchandises ou produits vendus ... etc.
Application9
La socit BADR a licenci au cours de l'exercice 200N un cadre commercial et un employ qui
ont entrepris une action en justice contre elle.
D'aprs l'avocat de la socit, cette dernire risque de payer, au cours de l'exercice venir, des
dommages et intrts au profit de l'employ d'un montant estim 6.000 dh.
En outre, elle risque de payer, en faveur du cadre commercial licenci, un montant estim 11.000
dh. Cependant, le jugement dfinitif ne sera tomb qu'aprs 24 mois.
II.3. Provisions pour charges rpartir sur plusieurs exercices.
Certaines charges dont les montants sont trs importants, ne peuvent tre supportes par un seul
exercice comptable. En effet, lentreprise procde rpartir leurs montants sur plusieurs exercices.
C'est dire qu' la fin de chaque exercice concern, elle constitue un montant de provisions pour faire
face cette charge prvue.
Ainsi, lorsqu'une entreprise prvoit une grosse charge pour un exercice ultrieur, elle doit
constituer des provisions la fin de chaque exercice comptable jusqu' la ralisation de la charge en
question.
Application10 :
Au cours des travaux d'inventaire de l'entreprise SALAM on constate que la rnovation des
btiments doit tre effectue probablement dans 4 ans, partir de l'exercice 200N. Le cot de
lopration est estim 60000 dh.
Travail faire -
Passer, au Journal de l'entreprise SALAM, les critures ncessaires au31/12/200N.

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Chapitre -4-
LES REGULARISATIONS DES COMPTES DE
PRODUITS ET DE CHARGES.

En vertu du principe de spcialisation des exercices comptables, chaque exercice doit enregistrer
toutes ses charges et seulement celles-ci et tous ses produits et seulement ceux-ci.
Cependant, dans la pratique il y a d'une part, des charges et des produits qui concernent l'exercice
en cours mais n'y sont pas enregistrs. Il faut, donc, les prendre en considration. Et d'autre part, on
trouve des charges et des produits qui ne concernent pas l'exercice en cours, mais qui y sont
enregistrs. On doit, donc, les liminer.

I- CHARGES A PAYER ET PRODUITS A RECEVOIR.


I.1 Les charges payer.
Ce sont des charges qui se rattachent l'exercice en cours, mais dfaut des pices justificatives
qui ne sont pas encore parvenues l'entreprise, ces charges ne sont pas enregistres. Il s'agit, donc, de
les comptabiliser en dbitant les comptes de charges concerns par le crdit des comptes de tiers au
niveau du passif circulant.
Application 1.
Les travaux d'inventaire de l'entreprise SOFAM pour l'exercice 199N fournissent les informations
suivantes :
La redevance tlphonique et la quittance d'lectricit du mois de dcembre199N, ne sont pas
encore reues. Leurs montants sont respectivement estims 3.000 et 5.000dh.
Le taux d'intrts annuel d'un emprunt de 100.000 dh contract le 1 octobre199N est de 11%, TVA
7%.
Travail faire
Rgulariser les comptes de charges de la socit SOFAM.
I.2 Les produits recevoir.
Il s'agit des produits qui relvent de l'exercice en cours, mais qui n'y sont pas encore enregistrs,
soit parce que l'entreprise ne les a pas encore facturs ses clients,soit que leurs chances
d'encaissement ne sont pas encore parvenues.
Application 1 bis:
A la clture de lexercice 2003, lentreprise constate quun montant de 6000 dh a t livr au
client sans tre inscrit en comptabilit. La facture sera envoye plus tard au client. Le taux de TVA est
de 20%.
De mme le 1/07/2003 lentreprise a accord un prt de 8000 dh un salari au taux annuel de
8%. TVA 7%.

II. CHARGES ET PRODUITS CONSTATES D'AVANCE.


Ce sont des charges et des produits qui ne relvent pas de l'exercice en cours et pourtant ils y sont
enregistrs. On doit, donc, les virer des comptes de produits et charges pour les inscrire dans les
comptes du bilan.
II.1. Les charges constates d'avance.
Il s'agit gnralement de crditer les comptes de charges concerns par le dbit du compte de
l'actif circulant appel Charges constates d'avance (3491).
Application 2 :
A la clture de l'exercice 199N, la socit MANAR vous communique les informations suivantes:
Au 30109/199N, le comptable de la socit a enregistr les oprations ci-aprs :
Pay la prime annuelle d'assurance pour le matriel de transport 12.000 dh.
Rgl le loyer annuel des btiments, 20.000 dh.
Pay l'abonnement annuel une revue spcialise, 4.000 dh.

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Au 31/12/199N, les montants de timbres postaux et de timbres fiscaux non utiliss au cours de
l'exercice sont respectivement de 300 et 1000 dh.
Travail faire :
Passer, au Journal de la socit, les critures de rgularisations au 31/121199N.

II.2. Les produits constats d'avance.


Le principe de rgularisation de produits constats d'avance, consiste dbiter, la clture de
l'exercice, les comptes de ces produits par le crdit du compte de rgularisation passif savoir
Produits constats d'avance (4491).
Application3
Au cours du mois de dcembre 2002, le comptable de la socit MATRAC a enregistr une facture de
ventes dont les produits ne seront livrs qu'en cours de l'exercice prochain. Le montant de la facture
est gal 6.000 dh, TVA 20 %-

Exemple de synthse
Aprs comparaison de l'inventaire extra-comptable de l'entreprise SALAMI et de la balance avant
inventaire, le comptable constate les faits suivants (tous les montants sont H.T.) :
1- Des achats d'une valeur de 50 000 DH ont t rus, les factures ne nous sont pas encore parvenues ;
2- Le fournisseur Ali a bien livr la marchandise mais il ne l'a pas encore facture, elle figure sur le
bon de livraison 585 DH;
3- Une prime d'assurance payable d'avance pour un an a t paye ler octobre dernier, montant 7 000
DH ;
4- Il reste dans l'entreprise 500 DH fournitures de bureau non stockables ;
5- Des intrts d'un emprunt ont t pays le 1er juillet dernier pour les douze mois qui suivent,
montant : 3000 DH ;
6- Le le' dcembre, nous avons pay le loyer pour une priode de trois mois commenant ce mme
jour. Montant du chque: 7 500 DH -
7- Le cot du tlphone : 4250 DH, la facture nous parviendra courant janvier ;
8- Un rabais de 180 DH a t promis au client Bachr, la facture d'avoir n'a pas encore t envoye ;
9- L'entreprise a reu le le' octobre un semestre d'intrts payables d'avance pour la priode allant du
1er octobre au 31 mars suivant. Montant du semestre d'intrts : 2560 DH ;
10- Nous avons droit une commission de 5% sur une opration de 1900DH H.T. pour laquelle nous
avons servi d'intermdiaire ;
11 - Les commissions de nos reprsentants non salaris s'lveront, pour le mois de dcembre, 28
000 DH, environ ;
12- Il nous reste 150 DH de timbres-poste et 280 DH de timbres fiscaux.
Travail demand
Passer les articles de journal la date du 31.12.

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Chapitre -5-
Dtermination du rsultat de lexercice
Les critures de dtermination du rsultat se font par tapes :
-Virements des comptes soustractifs :
Rabais, remises et ristournes obtenus sur achats
Rabais, remises et ristournes accords par l'entreprise
- Regroupement des charges
- Regroupement des produits
- Dtermination du rsultat (bnfice ou perte)
Aprs les critures de rgularisation, les charges et les produits sont virs dans le compte CPC.
Le bilan est ensuite tabli partir des donnes de la balance d'inventaire dresse aprs les
rgularisations, les regroupements et les virements des comptes de charges et de produits au C.P.C .
(Elle ne contient donc que les comptes des classes 1 5).

Application
Le 31 Dcembre 2003, fin de son exercice annuel, la balance avant inventaire de la maison se
prsente ainsi:
Postes SD SC
Capital 180000
Compte de l'exploitant 820
Frais prliminaires 5000
Terrains 8000
Constructions 140000
Matriel et outillage 38000
Titres de participation 10000
Amortissement des frais prliminaires 4000
Amortissement des constructions 11200
Amortissement du matriel et outillage 30400
Stock de marchandises 52000
Emballages commerciaux 3500
Provisions pour dp. des marchandises 500
Fournisseurs 28600
Clients 29520
Clients, effets recevoir 4400
Etat, impts et taxes 4400
Clients, dettes pour emballages consigns 3200
Banque 2105
Caisse 3800
Achats de marchandises 200000
RRR obtenus 13010
Achats non stocks de matires et fournitures 665
Achats d'emballages 40000
Autres charges externes 24000
Impts et taxes 16165
Charges financires 8300
Ventes de marchandises 332990
R.R.R.A 2045
Total 603900 603900

Travail demand:

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Dresser le C.P.C. et le Bilan , conformment au plan comptable gnral, sachant que :
1) les frais prliminaires et le matriel et outillage sont amortis annuellement de 20 %, les
constructions de 2 %;
2) La valeur relle des titres de participation la date de l'inventaire ne dpasse pas 3000 DH;
3) Le stock de marchandises cette date est valu 57 200 Dh, celui d'emballages 4200 dh au prix
d'achat; La provision sur les marchandises n'est plus ncessaire, mais il est dcid de faire une
provision de 1 100 DH sur les emballages rcuprables pour tenir compte de leur usure;
4) Il reste en stock 380 DH de fournitures de bureau non stockables non utilises;
5) Le loyer d'un entrept pour le dernier trimestre 2003 sera pay dbut janvier: 450 dh
6) Un fournisseur doit nous accorder une ristourne de 180 OH pour les affaires traites pendant le
dernier trimestre 2003.
7) 4 100 DH de marchandises comprises dans le stock n'ont pas t factures par le fournisseur.

Exemple de synthse
Le 30 dcembre 90. la balance avant inventaire d'une entreprise prsente les soldes suivants:
capital 249000
Frais prliminaires (Fp) 15000 -
Amortissements des FP - 12000
Terrains 18000 -
Constructions 171000 -
Amortissements des constructions - 26505
Installations techniques matriel et outillage (ITMO) 83000 -
Amortissements des ITMO - 4150
Mobilier et matriel de bureau 24000 -
Amortissements du MMB - 4800
Stocks de marchandises 21500 -
Fournisseurs - 36000
Clients 30400 -
Clients douteux 18000 -
Provisions pour dprciation des clients - 10000
Clients, dettes pour emballages et matriels Consigns - 6500
Fournisseurs- effets payer - 14800
Clients- effets recevoir 7600 -
Titres et valeurs de placement (TVP) 16500 -
Provisions pour dprciation des TVP - 890
Banques 5000 -
Caisse 1245 -
Achats de marchandises 461250 -
Charges de personnel 103100 -
Impts et taxes 10200 -
Achats non stocks de matires et fournitures 9400 -
Autres charges externes 13400 -
Charges financires 6500 -
Ventes de marchandises au Maroc - 645300
R.R.R accords par l'entreprise 1200 -
R.R.R obtenus sur achats de marchandises - 1500
Ventes et produits accessoires - 5000
Produits financiers - 350
Charges non courantes 500 -

Total 1016795 1016795

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Les renseignements de l'inventaire au 31-12-90 se prsentent comme suit :
1 - Les constructions ont t acquises en totalit le 1-4-82.
- Les frais prliminaires ont t engags le 1- 1 -86.
- Les ITMO ont t acquis en totalit le 1- 1-89.
- Le MMB a t acquis en totalit le 1 - 1 -88.
On vous prcise que lentreprise pratique rgulirement l'amortissement constant (linaire)et les
taux sont dterminer.
2- Des clients qui devaient 12 420 DH sont considrs comme totalement insolvables.
- Des clients douteux ont rgl au cours de l'exercice pour solde de tout compte 2 000 DH reprsentant
le quart (1/4) du montant de leur crance douteuse. Lors du rglement le comptable a uniquement
enregistr: Banque dbit de 2 000 DH et clients douteux crdit de 2 000 DH.
- Des clients ordinaires qui devaient 1 200 DH doivent tre provisionns vu leur difficult financire.
(On vous prcise que l'entreprise a toujours appliqu un taux unique de provision lensemble des
crances douteuses. Ce mme taux est maintenu pour l'exercice 90 ( dterminer).
3- Les marchandises au 31-12-90 sont values 26 400 DH. Il est prvu que 5% de ce stock devra
tre vendu la moiti de sa valeur.
4- La note d'lectricit de dcembre 90 est estime 1 500 DH.
Le 1-10-90, l'entreprise a encaiss et comptabilis un loyer semestriel pay d'avance par le locataire,
montant 4 000 DH.
- Il reste au 31-12-90, 850 DH de fournitures de bureau et 480 DH de gasoil.
5- On vous communique les donnes suivantes concernant les types de titres pour lesquels Ientreprise
a constitu une provision le 31-12-89.
Titres quantits PA unitaires Cours au 31/12/89 Cours au 31/12/90
Type A 10 170 165 168
Type B 10 640 556 500

Travail faire :
1/ Passez au journal lensemble des critures de fin dexercice
2/ Etablir le CPC et le Bilan.

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