Normas Internacionales de Informacin

Financiera NIIF

NIC 23
COSTOS POR PRSTAMOS

scar Falcon Panana

Setimbre de 2015
 NIC 23
COSTOS POR PRSTAMOS

2 2
 Objetivo ( 1 y 2)

Establecer el tratamiento contable para medir el efecto

financiero de las variaciones de los tipos de cambio en
moneda extranjera y las operaciones extranjeras en los
estados financieros de una empresa que presenta la
informacin.

3
 Antecedentes, continuacin

Interpretaciones relacionadas con NIC 23:

CINIIF 1: Cambios en pasivos existentes por retiro del

servicio, restauracin y similares (no se permite la
capitalizacin de costos de financiamiento).

4
 Antecedentes, continuacin

Interpretaciones relacionadas con NIC 23:

CINIIF 12: Acuerdos de concesin de servicios (los costos

financieros pueden capitalizarse siempre que el operador
tenga un derecho contractual de recibir un activo intangible
(ejemplo: cargo fijo por el uso del servicio pblico).

5
Antecedentes
Periodo de capitalizacin
(Continua)

Inicio de desembolso Suspensin de

Costo de prstamos Inc. actividades
Activi. para prep. el act.

Suspensin de actividades,
Obtencin pero sustancialmente hay El activo esta listo Empezar
de fondos actuaciones tecnicas o para su uso a usar
administrativas

Porcentaje a
deducir

Iniciar Continuar Suspender Detener

6
 Principio bsico

Los costos de financiamiento directamente atribuibles a la

adquisicin, construccin o produccin de un activo
calificado forman parte del costo del activo. Otros costos
se reconocen como gasto.

Los costos de financiamiento son activados en la medida

que generen beneficios econmicos futuros y puedan ser
medidos confiablemente.

7
 Alcance

Norma aplicable en el registro de costos de

financiamiento.
No se encuentra dentro del alcance el costo del
patrimonio, incluido el capital preferente, no registrado
como pasivo.
No se requiere la aplicacin de esta norma para costos
de financiamiento de:
- Activos calificados medidos a valor razonable
(ejemplo activos biolgicos).
- Inventario producido en grandes cantidades de forma
repetitiva.

8
 Definiciones

Costos de financiamiento
Intereses y otros costos relacionados con prstamos,
incluye:
- Gastos de intereses calculados usando el mtodo de
costo efectivo.
- Cargos financieros relacionados con Leasing.
- Diferencia de cambio por prstamos en ME siempre que
correspondan a ajustes de los intereses (entre intereses
t.c. efectivo e intereses aplicando tasa moneda funcional).

9
 Definiciones, continua

Activo calificado
Activo que necesariamente demora un tiempo sustancial en
estar listo para su uso o venta (inventarios, plantas,
intangibles, otros).

10
 Definiciones, continua

Diferencia de cambio a activar relacionada con ajuste de

intereses:

Conceptos Datos
Prstamo (US$) 100
Fecha de prstamo 01/01/2011
TC a la fecha de prstamo 2.76
Tasa de inters anual (US$) 6%
Tasa de inters anual prstamo similar (S/.) 12%
TC promedio 2011 - efectivo 2.8
TC cierre 2011 3.5

11
 Definiciones, continua

Pago de intereses en 2011

Intereses (US$) 6
Convertido a TC promedio efectivo (A) 16.8

Intereses en soles
Prstamo en S/. (a la fecha original) 276
Intereses (S/.) (B) 33.12

Diferencia de cambio mxima

Prstamo en S/. Fecha de cierre 350
Prstamo en fecha original 276
Diferencia de cambio total (prdida) 74
Diferencia de cambio a activar (B-A) 16.32

12
 Definiciones, continua
Costos de financiamiento elegibles para capitalizacin:
INVERSIONES TEMPORALES

Costo de financiamiento MENOS ingresos por inversiones temporales

PRSTAMOS GENRICOS

Aplicacin de tasa de capitalizacin: media ponderada de los costos

financieros aplicables a prstamos vigentes en el perodo y
diferentes a prstamos para adquirir activos calificados (sin exceder
total de costos financieros del perodo).

OPERACIONES DE GRUPO
Inters entre empresas del grupo no se capitaliza debido a que se
elimina, solo se capitaliza el inters cobrado por una fuente externa.

13
 Reconocimiento
Capitalizacin de costos financieros de prstamos genricos:
Desembolsos construccin de activos S/. 000
1 de junio 5 000
1 de octubre 10 000
1 de noviembre 10 000

Prstamos genricos S/. 000

Concepto Saldo Inters
Largo plazo:
- 10 aos 10% 35 000 3 500
- 5 aos 8% 10 000 800
Corto plazo 12 000 1 600
Sobregiros (promedio) 5 000 500
62 000 6 400

14
Reconocimiento, continua

Concepto Relacin Porcentaj

e
Tasa de 6 400
capitalizacin 10.32%
62 000

Prstamos genricos S/. 000

Desembolsos Perodo Inters
5 000 7/12 301
10 000 3/12 258
10 000 2/12 172
731

15
 Reconocimiento, continua

Incluye trabajo
tcnico y Gastos por
Actividades prstamos
administrativo activo listo
antes de la para uso/ Pagos en
construccin venta efectivo
del activo Desembolsos
relacionados Transferencias
con activo
de otros activos

Asumir
pasivos que
devengan
intereses
Inicio de capitalizacin

16
 Reconocimiento, continua

Al suspender las actividades relacionadas

con el desarrollo del activo, excepto cuando
SUSPENSIN se realiza labor tcnico/administrativo o los
retrasos son necesarios.

Sustancialmente (construccin concluida)

todas las actividades para dejar listo el
CONCLUSIN activo para su uso o venta han concluido.

ACTIVACIN Se activarn los costos de financiamiento y

se evaluar el deterioro de acuerdo a la NIC
MAYOR A VALOR 36.
RECUPERABLE

17
 Informacin a revelar

Importe de costos de financiamiento capitalizados en el

perodo.

Tasa de capitalizacin utilizada al determinar los costos

financieros capitalizables.

18
 Ejercicio 1
1. Una Compaa ordena y paga una pieza para un equipo
en el exterior cuyo arribo demorar ms de 6 meses.
Se ha solicitado un prstamo para financiar la
adquisicin.
El activo se encuentra fabricado y listo para su
embarque, momento en el cual se transfiere el riesgo a
la Compaa (FOB) por lo que se registra el activo en
dicho instante.

19
 Ejercicio 1
El perodo comprendido entre el pago y la instalacin del
equipo es afectado por el tiempo de embarque.

Es el equipo un activo calificado?

Deben capitalizarse los costos financieros incurridos
durante el perodo de embarque?

20
 Ejercicio 2

2. Un grupo empresarial est compuesto por la Compaa

A y sus dos subsidiarias S1 y S2. S1 se encuentra
construyendo una planta de energa financiada por la
subsidiaria S2, la cual a su vez consigue los fondos de
un prstamo bancario. S2 no cobra intereses a S1.

S1 puede capitalizar los costos de financiamiento?

S2 puede capitalizar los costos de financiamiento?
A puede capitalizar los costos de financiamiento?

21
 Ejercicio 3

3. La Compaa A coloca una orden para la compra de un

activo. El activo no ser recibido hasta dentro de un
perodo sustancial de tiempo.
Al colocar la orden de compra, la Compaa realiza un
depsito del 80% y la diferencia se pagar al recibir el
equipo.

Si la Compaa solicit un prstamo para realizar ese

depsito, los costos de financiamiento pueden
capitalizarse?

22
 Ejercicio 4

4. Un arrendador concluye la fabricacin de un activo para

su colocacin y lo transfiere a un arrendatario, quien
posteriormente realizar trabajos adicionales para dejar
el activo listo para su uso.

En qu momento el arrendador cesa la capitalizacin

de los costos de financiamiento?

23
 Ejercicio 5

5. En el mes de setiembre del 2011, la empresa Universo

S.A. comenz la construccin de su nueva planta de
produccin para la elaboracin de nuevos productos
alimenticios destinados al mercado nacional; en tal
sentido, en dicho mes solicit un prstamo de S/.75
000.00 a una entidad financiera a una tasa de inters de
7% mensual, el cual ser cancelado en 8 cuotas fijas
mensuales a partir del mes de Setiembre de ese mismo
ao.
Continua

24
 Ejercicio 5
Continuacin:
Asimismo, se sabe que la construccin de la planta
termin a fines del mes de enero del 2012, y que a partir
del mes de Febrero fue utilizado para la elaboracin de sus
nuevos productos.
Preguntas:

La construccin es un activo calificado?

Se debe capitalizar los intereses y hasta cuando?
Determinar el monto de la cuota?
Cul es el tratamiento de los intereses?
Hacer los asientos contables?

25
 Ejercicio 5, solucin

Solucin:
La construccin de la planta de produccin por parte de
la empresa Universo S.A. se enmarca dentro del
concepto de activo apto, puesto que la construccin que
se efecta requiere necesariamente de un periodo de
tiempo sustancial antes de estar listo para su uso.

Continua

26
 Ejercicio 5, solucin

Continuacin
En tal sentido la empresa UNIVERSO S.A. deber
efectuar la capitalizacin de los intereses correspondientes
al prstamo obtenido, de acuerdo a lo establecido en la
NIC 23; sin embargo, debemos tomar en consideracin
que la capitalizacin de intereses se realizar nicamente
hasta el mes en que el activo calificado quedo en
condiciones de ser usado, lo cual ocurri en el mes de
enero del 2012.
Continua

27
 Ejercicio 5, solucin

Continuacin
Por consiguiente, de las 8 cuotas de intereses, las 5
primeras cuotas (hasta la cuota del mes de enero 2012)
formarn parte del costo del activo, mientras que las
ltimas 3 cuotas correspondiente a los meses de
febrero, marzo y abril 2012 sern consideradas como
gasto del periodo.

Continua

28
 Ejercicio 5, solucin
Continuacin
Seguido, mostraremos el cuadro correspondiente a las
cuotas de intereses del prstamo solicitado, por la empresa
Universo S.A.

CUOTA = P x 1
1 - 1
(1+i )n

Donde: P : Importe de prstamo

i : Tasa de inters
n : Nmero de meses
29
 Ejercicio 5, solucin

Remplazando la formula para determinar la cuota:

Cuota = 75 000 x 0.07

1- 1
(1+ 0.07)8

Cuota = S/.12 560.08

30
 Ejercicio 5, solucin

AMORTIZACIN SALDO
CUOTA PERIODO CUOTA FIJA DE LA DEUDA INTERESES PENDIENTE
1 sep-11 12,560.00 7,310.00 5,250.00 75,000.00
2 oct-11 12,560.00 7,822.00 4,738.00 67,690.00
3 nov-11 12,560.00 8,369.00 4,191.00 59,868.00
4 dic-11 12,560.00 8,955.00 3,605.00 51,499.00
5 ene-12 12,560.00 9,582.00 2,978.00 42,544.00
6 feb-12 12,560.00 10,253.00 2,307.00 32,962.00
7 mar-12 12,560.00 10,970.00 1,590.00 22,709.00
8 abr-12 12,560.00 11,739.00 821.00 11,739.00
TOTAL 100,480.00 75,000.00 25,480.00 0.00

31
 Ejercicio 5, solucin
Tratamiento de los intereses del financiamiento de
acuerdo con la NIC 23:
CUOTA PERIODO INTERESES TRATAMIENTO
1 SET-2011 5,250.00

2 OCT-2011 4,738.00

3 4,191.00 S/.20,762.00

4 DIC-2011 3,605.00 Forman parte del

Activo
5 ENE-2012 2,978.00

6 FEB-2012 2,307.00 S/. 4,718.00

7 MAR-2012 1,590.00 Se reconocen como

gasto
8 ABR-2012 821.00

TOTAL 25,480.00 25,480.00

32
 Ejercicio 5, solucin
1. Asiento contable por el prstamo recibido:
---------------------------------XX----------------------------- S/. S/.
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 75,000.00
104 Cuentas corrientes en Instituciones
Financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
37 ACTIVO DIFERIDO 25,480.00
373 Intereses diferidos
3731 Intereses no devengados en transacciones
T
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 100,480.00
451 Prstamos de instituciones financieras y otras
4511 Instituciones Financieras S/.75,000.00
455 Costos de financiacin por pagar
45511 Instituciones financieras S/. 25,480.00
X/X Por el prstamo recibido
---------------------------------XX-----------------------------

33
 Ejercicio 5, solucin
2. Asiento contable por los pagos efectuados de
setiembre a diciembre de 2011
---------------------------------XX----------------------------- S/. S/.

45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 50,240.00

451 Prstamos de instituciones financieras y otras

4511 Instituciones Financieras S/.32,456.00

455 Costos de financiacin por pagar

45511 Instituciones financieras S/. 17,784.00

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 50,240.00

104 Cuentas corrientes en Instituciones Financieras

1041 Cuentas corrientes operativas

X/X Por los pagos de las cuotas del prstamo

---------------------------------XX-----------------------------

34
 Ejercicio 5, solucin
2.1 Asiento contable por los intereses de las cuotas
pagadas de setiembre a diciembre de 2011

---------------------------------XX----------------------------- S/. S/.

67 GASTOS FINANCIEROS 17,784.00

673 Intereses por prstamos y otras obligaciones

6731 Prstamo de instituciones financieras y otras E.

67311 Instituciones Financieras

37 ACTIVO DIFERIDO 17,784.00

373 Intereses diferidos

3731 Intereses no devengados en transacciones T

X/X Por los intereses de las cuotas de prstamo pagado.

---------------------------------XX-----------------------------

35
 Ejercicio 5, solucin
3. Asiento contable por la capitalizacin de intereses de
setiembre - diciembre de 2011
---------------------------------XX----------------------------- S/. S/.

33 INMUEBLE , MAQUINARIA Y EQUIPO 17,784.00

339 Construcciones y obras en curso

3398 Costo de Financiacin Inmuebles, Maquinarias y Eq.

3398 Costo de Financiacin -Edificaciones

72 PRODUCCION DE ACTIVO INMOVILIZADO 17,784.00

725 Costo de financiacin capitalizados

7252 Costo de Financiacin Inmuebles, Maquinarias y Eq.

72521 Edificaciones

X/X Por la capitalizacin de intereses como parte del costo del

activo.
---------------------------------XX-----------------------------

36
 Ejercicio 5, solucin
4. Asiento contable por el pago de la cuota, efectuada en
enero de 2012
---------------------------------XX----------------------------- S/. S/.

45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 12,560.00

451 Prstamos de instituciones financieras y otras

4511 Instituciones Financieras S/.9,582.00

455 Costos de financiacin por pagar

45511 Instituciones financieras S/. 2,978.00

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 12,560.00

104 Cuentas corrientes en Instituciones Financieras

1041 Cuentas corrientes operativas

X/X Por los pagos de las cuotas del prstamo

---------------------------------XX-----------------------------

37
 Ejercicio 5, solucin

4.1 Asiento contable por los intereses de la cuota del

prstamo pagado en enero de 2012
---------------------------------XX-----------------------------

67 GASTOS FINANCIEROS 2,978.00

673 Intereses por prstamos y otras obligaciones

6731 Prstamo de instituciones financieras y otras E.

67311 Instituciones Financieras

37 ACTIVO DIFERIDO 2,978.00

373 Intereses diferidos

3731 Intereses no devengados en transacciones T

X/X Por los intereses de las cuotas de prstamo pagado.

---------------------------------XX-----------------------------

38
 Ejercicio 5, solucin
5. Asiento contable por la capitalizacin de los intereses de
enero de 2012
---------------------------------XX----------------------------- S/. S/.

33 INMUEBLE , MAQUINARIA Y EQUIPO 2,978.00

339 Construcciones y obras en curso

3398 Costo de Financiacin Inmuebles, Maquinarias y Eq.

3398 Costo de Financiacin -Edificaciones

72 PRODUCCION DE ACTIVO INMOVILIZADO 2,978.00

725 Costo de financiacin capitalizados

7252 Costo de Financiacin Inmuebles, Maquinarias y Eq.

72521 Edificaciones

X/X Por la capitalizacin de intereses como parte del costo del

activo.
---------------------------------XX-----------------------------

39
 Ejercicio 5, solucin
6. Asiento contable por los pagos efectuados de febrero a
abril de 2012
---------------------------------XX----------------------------- S/. S/.

45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 37,680.00

451 Prstamos de instituciones financieras y otras

4511 Instituciones Financieras S/.32,962.00

455 Costos de financiacin por pagar

45511 Instituciones financieras S/. 4,718.00

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 37,680.00

104 Cuentas corrientes en Instituciones Financieras

1041 Cuentas corrientes operativas

X/X Por los pagos de las cuotas del prstamo

---------------------------------XX-----------------------------

40
 Ejercicio 5, solucin
7. Asiento contable por los intereses de las cuotas pagadas
de febrero a abril de 2012
---------------------------------XX-----------------------------

67 GASTOS FINANCIEROS 4,718.60

673 Intereses por prstamos y otras obligaciones

6731 Prstamo de instituciones financieras y otras E.

67311 Instituciones Financieras

37 ACTIVO DIFERIDO 4,718.60

373 Intereses diferidos

3731 Intereses no devengados en transacciones T

X/X Por los intereses de las cuotas de prstamo pagado.

---------------------------------XX-----------------------------

41
 Ejercicio 6

Una empresa ha decidido la construccin de un tnel que

tomar dos aos para su construccin y el capital necesario
para ello no sera menor de 20 millones.

Para la construccin se ha solicitado un prstamo de 22

millones de soles, de tres fuentes de financiamiento y se
utiliz los 2 millones adicionales para capital de trabajo.
Continua

42
 Ejercicio 6
Continuacin:
El financiamiento fue como sigue:
a) Prstamo bancario a plazo: 5M, i=7% anual.
b) Financiamiento institucional: 7M, i=8% anual.
c) Bonos corporativos: 10M, i=9% anual.

En la primera fase de la construccin del tnel se tuvieron

fondos ociosos de 10M, los cuales la empresa invirti por un
periodo de seis meses.

Los ingresos de esa inversin fueron de S/. 500,000

43
 Ejercicio 6
Continuacin:
Preguntas:

Cmo se debera tratar los costos de financiamiento?

Cmo podran capitalizar los costos de financiamiento?
Qu deberan hacer con el ingreso de la inversin?

44